Однако только с 1 января 2013 года Федеральным законом о бухучете официально установлена обязанность организаций осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Недавно Минфин России подготовил рекомендации по этому вопросу. Как организовать и документально оформить внутренний контроль исходя из данных рекомендаций, рассмотрим в данной статье.

Основные требования

Согласно Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) организация обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если ее подлежит , то она обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда ее руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Не описывает, как и в каком объеме должен проводиться внутренний контроль. Однако понятно, что он должен быть достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Закон № 402-ФЗ не описывает, как и в каком объеме должен проводиться внутренний контроль. Однако понятно, что он должен быть достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни...

Например, вопросы внутреннего контроля в экономических субъектах регламентируются нормами, устанавливающими создание ревизионных комиссий финансово-хозяйственной деятельности общества:

• статьей 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
• статьей 47 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Требования, предусмотренные данными федеральными законами, необходимо соблюдать.

В данном документе дано понятие внутреннего контроля как процесса, направленного на получение достаточной уверенности в том, что организация обеспечивает:

• а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
• б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;
• в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

Элементы внутреннего контроля

Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются:

• контрольная среда;
• оценка рисков;
• процедуры внутреннего контроля;
• информация и коммуникация;
• оценка внутреннего контроля

Контрольная среда представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности организации, которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к внутреннему контролю в организации в целом. Она отражает культуру управления организацией и создает надлежащее отношение персонала организации к осуществлению данного контроля.

Коммуникация как элемент внутреннего контроля - это способ распространения информации, необходимой для принятия управленческих решений и осуществления внутреннего контроля. Например, каждый сотрудник организации должен быть осведомлен о рисках, относящихся к сфере его ответственности, об отведенной ему роли и задачах по осуществлению внутреннего контроля и информированию руководства.

Постановка контроля за фактами хозяйственной жизни очень важна для организации. Контроль традиционно подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Оптимально, когда эти этапы разделены между разными работниками организации. Если санкционирование и контроль за совершением хозяйственных операций будут поручены одному должностному лицу, это может привести к ошибкам и возможным злоупотреблениям с его стороны - ведь он полностью контролирует хозяйственную жизнь, от «а» до «я». Если же в разных этапах контроля участвуют разные сотрудники, это повышает независимость и эффективность контрольных мероприятий. Для их проведения целесообразно (не обязательно, но желательно) создать комиссию по внутреннему контролю. Именно ее члены будут независимыми ревизорами.

Оценка рисков и управление ими также являются важной составляющей системы внутреннего контроля. Под риском понимается сочетание вероятности и последствий недостижения экономическим субъектом целей деятельности. Риски могут быть сгруппированы по следующим видам: финансовые, правовые, страновые и региональные, репутационные и др. Информация о рисках хозяйственной деятельности необходима организации для полного представления о своем финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в своем финансовом положении.

К сведению!

Организации, публикующие годовую отчетность по каждому виду рисков в годовой бухгалтерской отчетности, обязаны раскрывать информацию о таких качественных характеристиках своей хозяйственной деятельности, как подверженность рискам, и о причинах их возникновения; концентрации риска (описание конкретной общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию (контрагенты, регионы, валюта расчетов и платежей, др.); механизм управления рисками (цели, политика, процедуры, применяемые в области управления рисками, и методы, используемые для оценки риска, и т. п.); изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом (Информация Минфина России № ПЗ-9/2012).

Для достижения своей финансовой стабильности организация может применять следующие процедуры внутреннего контроля:

• документальное оформление (например, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов);
• проверка оформления первичных учетных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учету;
• санкционирование (авторизация) сделок и операций, обеспечивающее подтверждение правомочности совершения их. Как правило, оно выполняется персоналом более высокого уровня, чем лицо, осуществляющее сделку или операцию;
• сверка данных;
• разграничение полномочий и ротация обязанностей персонала;
• процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация;
• надзор за правильностью осуществления сделок и операций, выполнения учетных операций, точности составления бюджетов (смет, планов), соблюдением установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами (правила и процедуры, регламентирующие доступ к информационным системам, данным и справочникам, правила внедрения и поддержки информационных систем, процедуры восстановления данных и др.).

В любом случае, если основные процедуры контроля фактов хозяйственной жизни соблюдаются не формально, а хорошо проработаны, то они позволят обеспечить высокую эффективность внутреннего финансового контроля организации в целом.

Документирование внутреннего контроля

Порядок организации и осуществления внутреннего контроля необходимо оформить документально на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Положения, касающиеся организации внутреннего контроля, являются частью учредительных и внутренних организационно-распорядительных документов организации (приказов, распоряжений, положений, должностных и иных инструкций, регламентов, методик, стандартов бухгалтерского учета).

Применительно к ведению бухгалтерского учета, в том числе составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, контрольную среду могут описывать положение о бухгалтерской службе, учетная политика организации, требования к квалификации бухгалтерского персонала и другие документы, устанавливающие общие требования к среде, в которой организуется и ведется бухгалтерский учет, порядку взаимодействия подразделений и персонала организации и принятия решений по вопросам бухгалтерского учета.

На заметку

Документами, устанавливающими правила коммуникации, могут являться: положения, графики предоставления данных и составления отчетности, должностные инструкции.

Документацию по организации внутреннего контроля необходимо регулярно обновлять. Оценивать необходимость ее обновления нужно не реже одного раза в год. Основанием для обновления документации могут являться, например, результаты непрерывного мониторинга внутреннего контроля, организационные изменения, изменения процессов и процедур работы организации.

Организация внутреннего контроля

Порядок организации внутреннего контроля, в том числе обязанности и полномочия подразделений и персонала организации, определяются в зависимости от характера и масштабов ее деятельности, особенностей ее системы управления.

При организации внутреннего контроля необходимо исходить из того, что:

• внутренний контроль должен осуществляться на всех уровнях управления организации, во всех ее подразделениях;
• в осуществлении внутреннего контроля должны участвовать все сотрудники в соответствии с их полномочиями и функциями;
• полезность внутреннего контроля должна быть сопоставима с затратами на его организацию и осуществление.

Внутренний контроль, как правило, осуществляют:

органы управления организации;

ревизионная комиссия (ревизор);

главный бухгалтер или иное должностное лицо организации, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета;

внутренний аудитор (служба внутреннего аудита);

специальные должностные лица, специальное подразделение организации, ответственные за соблюдение правил внутреннего контроля, предусмотренного иными федеральными законами;

другой персонал и подразделения организации.

При организации и осуществлении внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни организация должна руководствоваться требованием рациональности.

Елена Антаненкова , руководитель экспертно-консультационного отдела Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт», для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Ищете решение Вашей ситуации?

«Практическая бухгалтерия» - бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Издание доступно еще и в электронном виде.

1

В последнее время актуальным вопросом является формирование достоверной, прозрачной и нейтральной бухгалтерской (финансовой) отчетности. В данной статье рассматривается содержание закона Сарбейнса – Оксли и его применение для подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, показано влияние закона Сарбейнса – Оксли на формирование системы внутреннего контроля (СВК) американских компаний. В статье проанализированы требования, предъявляемые законодательством Российской Федерации к системе внутреннего контроля. В связи с необходимостью организации и осуществления внутреннего контроля совершаемых операций, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, а также для снижения затрат на создание системы внутреннего контроля авторами предложено использование данных управленческого учета как инструмента системы внутреннего контроля для целей повышения достоверности и прозрачности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

внутренний контроль

финансовая отчетность

закон Сарбейнса – Оксли

управленческий учет

1. Аудит и консалтинг [сайт] Закон Сарбейнса - Оксли (Sarbanes-Oxley Aсt (SOX)) на русском языке / перевод. - URL: http://www.as-audit.ru/сonsult/show/2821/ (дата обращения: 03.04.2015).

2. БМЦ [Официальный сайт] Разъяснение Х/2013 «Организация системы внутреннего контроля». - URL: http://bmсenter.ru/Files/R_2013_Organizaсiya_vnutrennego_kontrolya (дата обращения: 03.04.2015).

3. Комитет спонсорских организаций США (COSO) [Официальный сайт]. - URL: http://www.сoso.org (дата обращения: 03.04.2015).

4. Коптелов А.К., Шматалюк А.Е. Технологии управления бизнес-процессами [Электронный ресурс] // Управление корпоративными финансами. – 2004. - № 5. - URL: http://businessproсess.narod.ru/index2.htm (дата обращения: 03.04.2015).

6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010).

7. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») : Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012).

8. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014).

Достоверность финансовой отчетности оказывает существенное влияние на принятие управленческих решений хозяйствующими субъектами, а, следовательно, на эффективность их деятельности и будущее развитие. За последние двадцать лет существенно снизилось доверие к финансовой отчетности как российских, так и международных компаний.

Наиболее известным случаем в международной практике является разорение энергетической корпорации Enron и ее подрядчика, компании Arthur Andersen, проводившей аудит Enron. В результате недостоверной финансовой отчетности пострадало большое число мелких акционеров, что привело к банкротству ранее надежных и вполне прибыльных компаний.

В связи с многочисленными корпоративными скандалами, вызванными недобросовестным поведением менеджеров крупных компаний, а именно фальсификацией финансовой отчетности, 30 июля 2002 г. президент США Д. Буш подписал закон Сарбейнса - Оксли (англ. Sarbanes-Oxley Aсt, или SOX).

Цель принятия закона - восстановление доверия инвесторов и обеспечение прозрачности корпоративного бухгалтерского учета и финансовой отчетности, компаний, имеющих или планирующих деловые связи с коммерческими партнерами и их зарубежными подразделениями, ценные бумаги которых котируются на открытом рынке США. В законе жестко обозначена необходимость внедрения систем внутреннего контроля. С июля 2005 года SOX распространяется на компании-резиденты и компании-нерезиденты, ценные бумаги которых имеют устойчивые рейтинговые показатели на фондовом рынке США. В соответствии с законом руководители компаний обязаны оценивать систему внутреннего контроля, раскрывая в приложениях к финансовой отчетности все ее существенные недостатки и предлагая мероприятия по их устранению .

Общемировая практика более чем десятилетнего его применения диктует необходимость перестройки коммерческой организации своих бизнес-процессов с целью повышения инвестиционной привлекательности и ведения деятельности на международном рынке.

Законодательный акт предъявляет серьезные требования к процедурам внутреннего контроля, организации бизнеса, в т.ч. к ведению управленческого учета и бюджетирования. Его основные положения направлены на регламентацию работы финансовых служб, прозрачность банковских операций и независимость аудиторов, введение новых стандартов аттестации для внешних аудиторов и правил сертификации для финансовых и исполнительных директоров, что в конечном счете повышает ответственность руководства, аудиторских комитетов и увеличивает штрафы за их неисполнение - руководители компаний несут личную ответственность. К примеру, если выяснится, что отчетность компании была преднамеренно искажена, то ее руководителю грозит штраф до 5 млн долл. США .

Закон SOX содержит 11 глав, регулирующих деятельность публичных компаний и аудиторов, обеспечивает независимость аудиторов и аудиторских комитетов, указывает на ответственность менеджмента за организацию системы внутреннего контроля на предприятии, а аудиторского комитета - за подтверждаемую отчетность, устанавливает как дополнительную ответственность совета директоров, так и уголовные санкции в области документооборота компании и финансовой отчетности.

Глава 4 SOX обязывает компании представлять максимально расширенную финансовую информацию в своей отчетности, которая должна составляться в соответствии с общепринятыми принципами учета и раскрывать информацию обо всех существенных сделках, договоренностях и обязательствах.

Кроме того, раскрытию подлежит информация о забалансовых сделках, о сделках с участием руководства и крупных акционеров компании, а также дополнительная информация о существенных изменениях в финансовом состоянии или деятельности компании (представление и тенденции развития, качественный анализ, графические данные).

С точки зрения организации внутреннего контроля, особого внимания заслуживают разделы 302 и 404. Они закрепляют персональную ответственность руководства высшего и среднего управленческого звена компании, а также необходимость внедрения системы внутреннего контроля и обеспечения сохранности всей корпоративной корреспонденции.

Раздел 302 «Корпоративная ответственность за финансовые отчеты» говорит о том, что должностные лица, подписывающие финансовую отчетность, несут персональную ответственность за организацию и осуществление внутреннего контроля, отражение в отчете своих выводов о его эффективности, согласно осуществленной ими оценке по состоянию на день ее проведения. Руководство компании (генеральный, исполнительный, финансовый директоры, руководители среднего звена по направлениям) обязано включать собственные отчеты в протоколы проведенного аудита для того, чтобы подтвердить точность информации, содержащейся в данных протоколах. Руководители, которые намеренно представляют недостоверные финансовые показатели в отчетной документации, несут серьезную административную и уголовную ответственность. Согласно разделу 802 «Уголовное наказание за изменение содержания документов» за уничтожение, изменение или фальсификацию записей может быть наложен штраф или вынесен приговор о тюремном заключении на срок до 20 лет .

Раздел 404 «Оценка внутреннего контроля руководством» закрепляет необходимость внедрения системы внутреннего контроля и устанавливает ответственность руководства компании за создание и поддержание адекватной структуры и процедур внутреннего контроля в отношении финансовой отчетности, к которой предъявляются пять основных требований: существование или возникновение, полнота и оценка, точность, права и обязательства, представление и раскрытие .

Данный раздел закона является самым сложным в применении, так как большинство компаний управляли своими финансовыми потоками без использования детальной отчетности. Компаниям рекомендуется разработать систему внутренних показателей при подготовке финансовых данных и периодически подвергать ее тестированию.

Раздел 404 напрямую связан с внутренним аудитом, который производит оценку системы внутреннего контроля компании. В международной практике существует несколько общепринятых принципов построения данной системы. Закон Сарбейнса - Оксли ссылается на модель внутреннего контроля, разработанную Комитетом спонсорских организаций (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission или COSO) . Модель CCSO Internal Control - Integrated Framework включает несколько взаимосвязанных блоков, каждый из которых относится ко всем категориям бизнес-целей (стратегическим, операционным, целям отчетности и соответствия требованиям законодательства) . Это пять ключевых компонентов: контрольная среда, оценка рисков, контролирующие мероприятия, внутренние коммуникации, мониторинг. В октябре 2004 г. была опубликована модель СOSO ERM - Integrated Framework (ERM - enterprise risk model), которая, по сути, объединила в себе как элементы системы внутреннего контроля, так и элементы системы управления рисками .

В 2005 году был принят международный стандарт аудита 315 «Выявление и оценивание риска существенного искажения финансовой отчетности в ходе получения понимания деятельности и среды, в которой действует организация». Понимание деятельности организации охватывает и такую составляющую, как система внутреннего контроля, которая, в свою очередь, включает контрольную среду, процесс оценки рисков в организации, информационную систему, процедуры контроля и контрольные действия и мониторинг средств контроля. Таким образом, оценка риска увязана с анализом надежности системы внутреннего контроля организации с точки зрения риска возможного ненамеренного искажения или ошибки, а также фальсификации финансовой отчетности в результате мошенничества.

Согласно МСА 315 «система внутреннего контроля - совокупность применяемых организацией средств и методов, позволяющих снизить бизнес-риски, угрожающие достижению таких целей организации, как соответствие данных финансовой отчетности фактическому состоянию дел, достижение эффективности и продуктивности осуществляемых операций, а также выполнение требований законодательства» .

В России к 2016 году планируется окончательный переход на МСФО, знание которых и умение грамотно их применять является залогом успеха составления достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяющей привлекать потенциальных инвесторов.

В Российской Федерации с 1 января 2013 года вступила в силу новая редакция закона о бухгалтерском учете. В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 21.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация обязана «организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Организация, бухгалтерская (финансовая) отчетность которой подлежит обязательному аудиту, обязана организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)» .

Введение в организации системы внутреннего контроля и соблюдение требований, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, повысит надежность и достоверность отчетности, усилит доверие инвесторов к бухгалтерской (финансовой) отчетности и приведет к повышению эффективности деятельности организации и устойчивому экономическому росту организации.

Согласно п. 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010 N 186н), при ведении бухгалтерского учета организация должна обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности с целью контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием основных, материальных, трудовых и денежных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, тарифами и сметами .

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, организация формирует в учетной политике правила документооборота, технологию обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, а, следовательно, и системы внутреннего контроля .

Систему внутреннего контроля можно также рассматривать как совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, для обеспечения достаточной уверенности в достижении целей с точки зрения надежности и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности организации нормативным правовым актам .

Организация и функционирование системы внутреннего контроля направлены на снижение рисков хозяйственной деятельности организации. Внедрение системы внутреннего контроля предполагает наличие инструментария, который позволит отслеживать процессы внутреннего контроля в реальном времени, оптимизировать документооборот, ввести персональную ответственность по разделам внутреннего контроля, оценить степень достоверности результирующих отчетов, выявить и оценить влияние различных факторов на достоверность финансовой отчетности. Таким образом, вводимая Законом 402-ФЗ система внутреннего контроля направлена на снижение рисков при принятии управленческих решений и призвана обеспечить достоверность информации, содержащейся в финансовой отчетности компаний.

Организация и функционирование системы внутреннего контроля в компании чаще всего строится на следующих ключевых принципах .

1. Интегрированность - заключается в информировании руководства соответствующего уровня управления об обнаруженных существенных нарушениях финансово-хозяйственной деятельности с анализом их причин, недостатках и слабых местах контроля, о мероприятиях корректирующего характера, которые либо были предприняты, либо которые следует предпринять.

2. Непрерывность - заключается в осуществлении внутреннего контроля на постоянной основе на всех уровнях управления, что позволяет компании своевременно выявлять и анализировать отклонения в системе внутреннего контроля, а также предупреждать их возникновение в будущем.

3. Методологическое единство - заключается в единстве требований и подходов для всех подразделений компании.

4. Комплексность - означает, что система контроля действует на всех уровнях и во всех подразделениях компании, охватывает все объекты внутреннего контроля и направления деятельности компании и, соответственно, все возникающие риски.

5. Ответственность - означает, что за функционирование СВК несут ответственность все работники и руководство на всех уровнях компании в рамках своих полномочий.

6. Ориентированность на управление рисками - внутренний контроль должен находиться в тесном взаимодействии с системой управления рисками в компании, что способствует своевременному и эффективному внедрению мероприятий по воздействию на риски. При проведении контрольных процедур следует оценивать и величину, и вероятность возникновения рисков, а также степень их влияния на финансовые результаты.

7. Оптимальность - означает, что объем и сложность контрольных процедур, используемых в компании, являются необходимыми и достаточными для эффективного управления рисками и достижения поставленных целей, т.е. должно выполняться соотношение «затраты - экономический эффект». Затраты на внедрение и последующее функционирование контрольных процедур не должны превышать последствия реализации рисков, а совокупный уровень остаточного риска должен соответствовать допустимым размерам, установленным компанией.

8. Актуальность и развитие - означает, что вся документация по системе внутреннего контроля (описание рисков, результаты контроля и др.) должна своевременно актуализироваться и постоянно совершенствоваться с целью повышения эффективности управления рисками. Для постоянного развития системы внутреннего контроля руководством компании должны быть созданы определенные условия, так как приходится решать новые задачи, возникающие в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования.

Задачами системы внутреннего контроля являются .

1. Установление соответствия проводимых финансовых операций в части финансово-хозяйственной деятельности и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности требованиям нормативных правовых актов.

2. Установление соответствия осуществляемых операции регламентам, полномочиям сотрудников.

3. Соблюдение установленных технологических процессов и операций при осуществлении функциональной деятельности. С этой целью учреждение должно разработать и утвердить положение о внутреннем финансовом контроле.

В настоящее время многие организации РФ ведут управленческий учет, цель которого состоит в обеспечении информацией внутрипроизводственного планирования, управления и контроля. Поэтому систему внутреннего контроля в таких организациях целесообразно организовать в рамках управленческого учёта с тем, чтобы избежать серьезных затрат на создание этой системы. После введения в действие закона SOX в компаниях произошло увеличение на 30% затрат на проведение аудита, также значительных затрат потребовали внедрение системы внутреннего контроля, проверка ее эффективности и уязвимости.

Система внутреннего контроля может быть построена на базе центров ответственности, уже созданных в рамках системы управленческого учета. Центры - это структурные подразделения, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы . При этом руководителя подразделения ответственны лишь за те показатели, на которые они реально могут оказывать воздействие. Основным оценочным показателем обычно принимают финансовый результат, который отражается в бухгалтерской и управленческой отчетности.

В управленческом учёте должно быть четко регламентировано и обеспечено соблюдение правил и сроков составления и представления управленческой отчетности и непосредственно связанных с ней контрольных показателей внешней финансовой (бухгалтерской) отчётности (доходов, расходов, финансовых результатов).

Известно, что управленческий учет обеспечивает:

• формирование системы достоверной и полной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности компании для управления бизнесом в целом, на основании которой менеджмент принимает оперативные и стратегические решения;
• оценку эффективности деятельности компании, ее структурных подразделений и функциональных блоков, планирование (бюджетирование) и контроль хозяйственной деятельности, обеспечение оптимального использования основных, материальных, трудовых и денежных ресурсов и в соответствии утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• децентрализацию управления, т.е. распределение полномочий и обязанностей в принятии решений между различными уровнями управления, делегирование ответственности между менеджерами в части управления, планирования и контроля затрат и результатов деятельности подразделения, что позволит своевременно предупреждать и предотвращать негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности компании и выявлять внутрихозяйственные резервы;
• корректировку управляющих воздействий на процессы производства и продажи продукции, товаров и услуг, снижение субъективности при принятии управленческих решений на всех уровнях, анализ и оценку аналитических показателей внутреннего контроля, раскрывающих выявленные резервы экономического роста эффективности компании.

Таким образом, подход к организации системы внутреннего контроля в рамках управленческого учета позволит подготовить достоверную, надежную и качественную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Рецензенты:

Макарова Л.Г., профессор, д.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита ФГАОУ ВПО «Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики», г. Нижний Новгород.

Плехова Ю.О., профессор, д.э.н., профессор кафедры экономики фирмы ФГАОУ ВО «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского», г. Нижний Новгород.

Закон получил свое название от имен создателей - сенатора Пола Сарбейнза (демократическая партия, штат Мэрилэнд) и члена палаты представителей Майкла Оксли (республиканская партия, штат Огайо).

Библиографическая ссылка

Щепетова В.Н., Почекаева О.В. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК ОСНОВА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ДОСТОВЕРНОСТИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ // Современные проблемы науки и образования. – 2015. – № 1-1.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=18818 (дата обращения: 27.06.2019). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ Российской федерации»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ (ДИПЛОМНАЯ) РАБОТА

«Внутренний контроль организации. Современная практика»

Москва 2016

ВВЕДЕНИЕ

1.1 Сущность, структура и назначение внутреннего контроля

1.2 Место и роль внутреннего контроля в системе учета и управления на предприятии

2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ДИРЕКЦИИ АВАРИЙНО-ВОССТАНОВИТЕЛЬНЫХ СРЕДСТВ МОСКОВСКОЙ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Характеристика системы внутреннего контроля предприятия

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Контроль является объективно необходимым слагаемым деятельности любого экономического субъекта. Различают внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органами государства, контрагентами по финансово-хозяйственным договорам, потребителями, общественностью), и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации (собственниками, администрацией, персоналом). От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования экономических субъектов, а эффективность их деятельности, в свою очередь, является одним из условий эффективности всего общественного производства.

Актуальность исследования организации внутреннего контроля и оценки ее надежности возрастает в условиях реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации системы нормативного регулирования российского аудита на основе международных стандартов аудита, когда возникает необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Цель выпускной квалификационной работы - на основании исследования теоретических аспектов по выбранной теме и анализа организации внутреннего контроля на предприятии сформулировать основные направления ее совершенствования.

Предметом исследования выступает система внутреннего контроля организации.

Объект исследования - ООО «…».

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

- исследовать сущность, структуру и назначение внутреннего контроля;

- охарактеризовать место и роль внутреннего контроля в системе учета и управления на предприятии

- проанализировать практику организации внутреннего контроля в России и зарубежом;

- представить краткую организационно-экономическую характеристику предприятия

- охарактеризовать систему внутреннего контроля предприятия;

- охарактеризовать систему бухгалтерского учета как составную часть системы внутреннего контроля на предприятии;

- выполнить оценку системы внутреннего контроля в соответствии с российскими и международными станадартами аудита;

- разработать направления совершенствования системы внутреннего контроля.

При написании работы в первую очередь использовались данные первоисточников - нормативных и законодательных актов, также была проанализирована и систематизирована аналитическая информация из периодических изданий, изучены данные специализированных интернет - порталов. Применены такие методы исследования как анализ, сравнение и обобщение.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Сущность, структура и назначение внутреннего контроля

Согласно статье 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.11.2011г. хозяйствующие субъекты обязаны организовать и производить внутренний контроль осуществляемых фактов хозяйственной деятельности и ведения бухгалтерского учета .

Внутренний контроль (ВК) - это процесс, который направлен на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает :

- эффективность и результативность своей деятельности, включая достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;

- достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;

- соблюдение применяемого законодательства, в том числе при осуществлении хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета.

При организации внутреннего контроля на предприятии следует основываться на том, что:

а) внутренний контроль должен производиться на всех уровнях управления предприятием, во всех его подразделениях;

б) в реализации внутреннего контроля должны принимать участие все сотрудники предприятия соответственно их полномочиям и функциям;

в) полезность внутреннего контроля должна быть сопоставима с расходами на его организацию и осуществление.

Необходимо отметить, что внутренний контроль способствует достижению организацией поставленных целей деятельности, но не гарантирует, что они будут достигнуты.

При рассмотрении сущности внутреннего контроля следует охарактеризовать такие понятия как объект, субъект и предмет внутреннего контроля.

Объектом внутреннего контроля в организации является управляемое звено системы управления организацией, на которое направлено контрольное воздействие. К объектам внутреннего контроля в организации относятся:

- ресурсы организации (трудовые, денежные, материальные, нематериальные и информационные);

- средства и системы информатизации;

- управленческие решения;

- результаты деятельности организации;

- временные аспекты .

Выбор объектов внутреннего контроля обусловлен поставленными перед организацией целями. Следует разделять понятия объекта и предмета внутреннего контроля.

Так, предметом внутреннего контроля является наличие, состояние или действие управляемого звена системы управления предприятием . К примеру, материальные ресурсы организации представляют собой объекты внутреннего контроля, а фактическое наличие данных ресурсов и их состояние представляют собой предметы внутреннего контроля.

Субъектом внутреннего контроля в организации выступает работник или участник организации, который осуществляет контрольные действия в рамках исполнения должностных обязанностей или только на основании соответствующих прав. Если член ревизионной комиссии не является участником или сотрудником данной организации, он определяется как субъект внутреннего контроля на период исполнения соответствующих обязанностей.

Все субъекты внутреннего контроля могут быть распределены следующим образом с позиции значимости в процессе контрольных действий :

1). Субъекты ВК первого уровня включают участников (собственников) организации, которые производят контроль напрямую или опосредованно (при помощи независимых экспертов, включая внешних аудиторов);

2). Субъекты ВК второго уровня. К числу их прямых обязанностей не относятся контрольные мероприятия, но в силу производственной необходимости они осуществляют также и контрольные функции (например, бухгалтер, который контролирует корректность оформления входящей первичной документации);

3). Субъекты ВК третьего уровня выполняют контрольные функции в рамках выполнения непосредственно закрепленных за ними служебных функций (сотрудники планово-экономического отделов, отдела кадров);

4). Субъекты ВК четвертого уровня. Контрольные функции являются их обязанностями; к числу категорий сотрудников организации, осуществляющих данные функции, относятся: аппарат управления; сотрудники отдела бухгалтерского учета, службы коммерческой безопасности и другие);

5). Субъекты ВК пятого уровня. Ких функциональным обязанностям относится только осуществление контроля (данная группа субъектов представлена сотрудниками отдела внутреннего аудита и членами ревизионной комиссии, сотрудниками отделов входного и технического контроля и т.п.).

Рассмотренная классификация основана на признаке значимости субъектов внутреннего контроля. На практике значимость конкретного субъекта может изменяться, что зависит от его личного вклада в осуществление контрольных действий.

Рассмотрев основные понятия, связанные с внутренним контролем организации, далее охарактеризуем его структуру (рисунок 1.1) :

Рисунок 1.1 - Элементы внутреннего контроля в организации

Раскроем подробнее содержание каждого из представленных на рисунке 1.1 элементов ВК.

Контрольная среда определяется как совокупность принципов и стандартов деятельности организации, которые определяют общее понимание ВК и требования к нему на уровне организации в целом.

Оценка рисков представляет собой процесс идентификации и анализа рисков, то есть сопоставления вероятности и последствий недостижения организацией целей деятельности. При выявлении рисков организации необходимо принять соответствующие решения в области управления ими, в том числе посредством:

- разработки необходимой контрольной среды;

- организации процедур внутреннего контроля;

- информирования сотрудников и оценки результатов контрольных мероприятий.

Применительно к ведению бухгалтерского учета, включая подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка рисков призвана выявлять риски, которые способны оказать влияние на достоверность указанной отчетности.

К процедурам внутреннего контроля относятся действия, которые направлены на минимизацию рисков, оказывающих воздействие на достижение целей организации. Организация может использовать в своей деятельности следующие процедуры внутреннего контроля :

- документальное оформление (к примеру, записи в учетных регистрах должны производиться на основании первичной документации, включая бухгалтерские справки);

- подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям (например, при принятии к учету первичной документации осуществляется проверка ее оформления с точки зрения соответствия нормам законодательства);

- санкционирование хозяйствующих операций, при помощи которого подтверждается правомерность осуществления операции (так, руководитель организации утверждает авансовые отчеты сотрудников);

- сверка данных (к примеру, для подтверждения величины дебиторской и кредиторской задолженности организации необходимо производить сверку расчетов с контрагентами);

- разграничение полномочий и ротация обязанностей (с целью снижения риско ошибок и злоупотреблений полномочия по подготовке первичной документации, санкционированию хозяйственных операций и их отражению на счетах бухгалтерского учета, как правило, должны быть распределены между различными сотрудниками);

- физический контроль (включает охрану, ограничение доступа, а также инвентаризацию);

- надзор - предполагает выполнение оценки достижения поставленных целей или показателей (к примеру, оценка правильности выполнения хозяйственных и учетных операций, соблюдения сроков подготовки и сдачи бухгалтерской финансовой отчетности).

В целом перечисленные выше процедуры внутреннего контроля могут быть классифицированы следующим образом (рисунок 1.2) :

Рисунок 1.2 - Классификация процедур внутреннего контроля

Отметим, что в целях предупреждения злоупотреблений и мошенничества наибольшего эффекта позволяют достичь такие процедуры как санкционирование хозяйственных операций, разграничение полномочий, а также физический контроль.

Следующие рассматриваемый структурный компонент внутреннего контроля в организации - это информация и коммуникация. Качественная и своевременная информация является основой функционирования внутреннего контроля, предоставляя возможность достижения поставленных перед ним целей. При этом основной источник информации для принятия решений - это информационные системы организации. Качество аккумулируемых и обрабатываемых в них данных может оказывать значительное влияние на управленческие решения организации, эффективность внутреннего контроля.

Коммуникация определяется как распространение сведений, необходимых для принятия управленческих решений и реализации внутреннего контроля. Так, к примеру, сотрудники организации должны быть осведомлены о рисках, которые относятся к сфере их ответственности, о поставленных перед ними задачах по реализации внутреннего контроля и информированию руководителя о различных фактах.

И, наконец, оценка внутреннего контроля как неотъемлемый ее элемент производится в отношении всех ранее охарактеризованных элементов ВК для определения их эффективности и результативности, а также необходимости их корректировки. Оценку внутреннего контроля в организацими необходимо осуществлять не реже одного раза в год.

В заключение отметим, что наличие в организации современной системы внутреннего контроля предоставляет ей следующие возможности:

- на выгодных условиях привлекать инвестиции посредством повышения прозрачности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- эффективно управлять использованием материальных и трудовых ресурсов и реализовывать эффективную ценовую политику;

- собственникам контролировать деятельность менеджмеров на соответствие их действий целям бизнеса, а менеджерам - добиваться эффективности работы структурных подразделений.

Подводя итог изложенному в параграфе материалу, можно сформулировать следующие вывод. Формирование системы внутреннего контроля пока является достаточно новой сферой деятельности для большинства отечественных предприятия, в особенности для субъектов малого и среднего бизнеса. В настоящее время в российскмих организация имеются отдельные составляющие внутреннего контроля, которые должны быть преобразованы в единую законченную, современную и эффективную систему.

1.2 Место и роль внутреннего контроля в системе учета и управления на предприятии

В современных экономических условиях деятельности организаций внутренний контроль как управленческая функция должен производиться на всех уровнях управления. Система внутреннего контроля должна ориентироваться на достижение следующих параметров :

- устойчивое положение организации на рынке;

- признание организации участниками рынка и обществом;

- своевременную адаптацию производственной и управленческой систем организации к динамичной внешней среде.

На любом этапе процесса управления могут возникнуть отклонения реального состояния объекта управления от планируемого. Получить своевременные сведения о качестве и содержании таких отклонений позволяет система внутреннего контроля на предприятии.

В процессе внутреннего контроля субъекты организации осуществляют следующие действия :

1). Определяют фактическое состояние организации (объекта контроля).

2). Сравнивают фактические данные с планируемыми.

3). Оценивают выявляемые отклонения и степень их воздействия на деятельность организации.

4). Выявляют причины установленных отклонений.

Целью внутреннего контроля в системе управления организацией является информационное обеспечение данной системы для обеспечения возможности принятия эффективных решений .

Особенностью внутреннего контроля является его двойственная роль в ходе управления организацией. По причине тесной интеграции контроля и иных элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для сотрудника так, чтобы он относился лишь к какому-либо одному элементу управления, не взаимодействуя с контролем. Любая управленческая функция обязательно интегрирована с контрольной. Это обусловливает присутствие элементов контроля на каждой стадии управления, что обеспечивает оптимальное протекание любой из стадий процесса управления.

Так, на этапе планирования в организации осуществляются следующие контрольные мероприятия:

- оценивается рациональность потенциальных вариантов плановых решений;

- устанавливается соответствие плановых решений целевым ориентирам, а также общей стратегии.

Для обеспечения рациональности и адекватности общей стратегии деятельности организации внешним условиям, а также для обеспечения возможности успешной реализации управленческих решений также необходим контроль. Если на стадии планирования не включен элемент контроля, то ошибки планирования в лучшем случае проявятся на этапах организации и регулирования.

На стадиях организации и регулирования реализации управленческих решений требуется контроль правильности реализации принятых решений с целью достижения требуемых результатов. Следует также контролировать рациональность регулирования принятых решений.

На стадии бухгалтерского учета в организации должен быть обеспечен внутренний контроль:

- наличия и движения имущества;

- рационального использования производственных ресурсов согласно утвержденным нормам, нормативам и сметам;

- состояния выданных и полученных обязательств;

- целесообразности и законности хозяйственных операций предприятия, и т.д.

Данные бухгалтерского учета составляют информационную базу для контроля. C другой стороны, необходимо проводить контроль качества самого бухгалтерского учета.

Таким образом, внутренний контроль в организации представляет собой:

1). Неотьемлемый элемент каждого этапа процесса управления;

2). «Обособленную» стадию, обеспечивающую информационную прозрачность процесса управления.

Функция внутреннего контроля тесно связана с иными функциями управления. Одновременно необходимо отметить, что выделяют также информационную интеграцию внутри функции внутреннего контроля. Так, при интеграции контроля и иных функций на одном уровне управления имеет место горизонтальная интеграция, а при информационной интеграции функций контроля на различных уровнях управления (на уровне рабочего места, бригады, цеха) существует вертикальная интеграция.

Выделяют следующие формы внутреннего контроля в организации:

- внутренний аудит;

- структурно-функциональная форма ВК.

На выбор формы внутреннего контроля влияют следующие факторы (рисунок 1.3) :

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 - Факторы, оказывающие влияние на выбор формы внутреннего контроля в организации

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита характерна для крупных и некоторых средних организаций, которым преимущественно присущи следующие особенности:

- усложненная оргструктура (дивизиональная, матричная или конгломератная структура организации);

- многочисленность филиалов, дочерних обществ;

- разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования;

- стремление собственников обладать достаточно объективной и независимой оценкой действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач, носящих чисто контрольный характер, внутренние аудиторы могут решать такие задачи как: экономическая диагностика, выработка финансовой стратегии, маркетинговые исследования, управленческое консультирование.

Институтами внутреннего аудита являются также ревизионные комиссии (ревизоры), чья деятельность регулируется действующим законодательством. Такая форма внутреннего контроля в основном получила распространение в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах.

Во многих организациях отсутствуют отделы внутреннего аудита и ревизионные комиссии (ревизоры). В данном случае для осуществления внутреннего контроля таким организация целесообразно использовать структурно-функциональную форму внутреннего контроля организации. К примеру, осуществление ВК, обязательно включающееся в должностные обязанности любого руководителя, должно также входить в функции любого ответственного лица. Такая форма, соответствует первичной ступени развития ВК и применяется организациями наряду с более развитыми формами, а также вне зависимости от них.

Различают следующие типы внутреннего контроля в организации :

- неавтоматизированный;

- неполностью автоматизированный;

- полностью автоматизированный.

Неавтоматизированный ВК производится непосредственно его субъектами без использования автоматических средств.

Неполностью автоматизированный ВК производится его субъектами с использованием автоматических средств, регистрирующих, обрабатывающих и измеряющих данные (например, использование технологии штрих-кодирования при проведении инвентаризации имущества).

Полностью автоматизированный ВК производится в аболютно автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля. В качестве примеров данного типа внутреннего контроля могут приведены: работа программ, обеспечивающих выделение или перечисление тех пунктов, которые не соответствуют установленным критериям (например, если сумма по счетам на закупку находится вне установленных пределов)..

Подводя итоги, можно сделать вывод о том, что организация эффективной системы внутреннего контроля на предприятии способствует обеспечению эффективного функционирования, устойчивости развития организации в условиях конкуренции; сохранению и эффективному использованию ресурсов и возможности организации; своевременному выявлению и минимизации коммерческих, финансовых и внутрифирменных рисков в учете и управлении в организации.

1.3 Практика организации внутреннего контроля в России и зарубежом

внутренний контроль управление учет

В России передовым опытом в области организации внутреннего контроля и аудита обладают организации банковской сферы, а также крупные компании - акционерные общества, государственные корпорации, государственно-частные партнерства. В отечественной практике существует достаточно широкое разнообразие форм организации и содержания систем внутреннего контроли, отличающихся, прежде всего, базой формирования.

В целом в российских организациях применяются четыре формы системы внутреннего контроля и аудита :

Служба внутреннего аудита;

Структурно-функциональная форма контроля;

Контрольно-ревизионная служба;

Аутсорсинг;

Косорсинг.

Аутсорсинг предполагает полную передачу функций внутреннего контроля в рамках организации специализированной компании или внешнему консультанту.

Косорсинг состоит в том, что в организации создается служба внутреннего аудита, но в некоторых случаях привлекаются эксперты специализированной компании или внешние консультанты.

Среди преимуществ использования аутсорсинга и косорсинга можно выделить:

Возможность применять услуги экспертов в различных областях, гибкость в вопросах их привлечения;

Получение доступа к передовым технологиям и методикам проведения проверок и оказания консультационных услуг.

Основной же недостаток аутсорсинга и косорсинга заключается в том, что сторонний эксперт или организация не обладают всей полнотой информации об организации.

Некоторые организации в основу берут опыт функционирования контрольно-ревизионных структур; другие концентрируют внимание при создании СВК только на контроле за постановкой, ведением учета и составлением отчетности. Лишь небольшая часть организаций рассматривает СВК как органическую часть системы управления и интегрирует ее во все бизнес-процессы, обеспечивая контроль за качеством формирования первичной учетной информации, системой ее обобщения (бухгалтерские регистры и управленческая отчетность) и формирования отчетности, а также контроль за реакцией менеджеров и высшего руководства на результаты контрольных проверок.

Последняя позиция получила более широкое распространение в крупных зарубежных компаниях.

Рассматривая международную практику организации внутреннего контроля, можно как наиболее интересный отметить опыт США, где в 2002 году были ужесточены требования к финансовой отчетности и процессу ее подготовки, что было связано с чередой корпоративных скандалов, связанных с недобросовестными действиями со стороны аудиторов и со стороны менеджмента проверяемых организаций. Был издан закон, охватывающий американские и международные компании, зарегистрированные Комиссией по ценным бумагам США .

Основной целью этого закона являлось восстановление доверия общественности и защита ее интересов, а также обеспечение достоверности финансовой отчетности. В законе большое внимание уделялись ответственности руководства компании, которое: несет ответственность за эффективность СВК за подготовкой финансовой отчетности компании; обязано проводить постоянную оценку ее эффективности на основе адекватных критериев эффективности контрольных процедур; должно иметь достаточные доказательства для выводов об эффективности СВК, в том числе необходимую документацию; обязано в конце отчетного периода предоставлять письменное подтверждение эффективности СВК. Аудиторам в Законе предписывается обязанность провести аудит и дать заключение об эффективности СВК за подготовкой финансовой отчетности, включая эффективность процедур оценки СВК руководством компании.

В связи с этим большое внимание стало уделяться выявлению влияния рисков на конкретные бизнес-процессы. СВК внедряется для того, чтобы соответствующие инструменты контроля способствовали своевременному выявлению конкретных видов рисков и способствовали разработке мер по минимизации их влияния на эффективность деятельности компании.

Важной основой для СВК является международно признанная и широко используемая на практике модель COSO , которая была разработана Комитетом организаций-спонсоров Комиссии Тредвея, образованным несколькими организациями: Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров, Американской ассоциацией бухгалтеров, Институтом внутренних аудиторов, Международной ассоциацией финансовых руководителей, Институтом бухгалтеров по управленческому учету .

Характерной особенностью данной модели является ориентация на управление рисками экономических субъектов. Ключевым моментом при постановке модели COSO стал оптимальный баланс между прибыльностью компании и рисками, а также эффективное и результативное использование ресурсов, необходимых для достижения основных целей бизнеса .

Так, российские нормативные акты предусматривают наличие пяти элементов системы ВК: контрольной среды; оценки рисков; процедуры внутреннего контроля; информации и коммуникации; оценки внутреннего контроля.

Модель СОSO в свою очередь рассматривает восемь взаимосвязанных компонентов процесса управления рисками. К ним относятся :

1. Внутренняя среда (Internal environment). Внутренняя среда характеризуется как атмосфера в организации и определяет, каким образом риск воспринимается сотрудниками организации и как они на него реагируют. Внутренняя среда может быть рассмотрена как аналог контрольной среды (Control Environment), которая является фундаментом для остальных компонентов СВК.

2. Постановка целей (Objective setting). Цели должны быть определены до того, как руководство начнет выявлять события, которые потенциально могут оказать влияние на их достижение.

3. Определение событий (Event identification). Внутренние и внешние события, оказывающие влияние на достижение целей организации, должны определяться с учетом их разделения на риски или возможности. Возможности должны учитываться руководством в процессе формирования стратегии и постановки целей.

4. Оценка рисков (Risk assessment). Риски анализируются с учетом вероятности их возникновения и влияния с целью определения того, какие действия в отношении них необходимо предпринять.

5. Реагирование на риск (Risk response). Руководство выбирает метод реагирования на риск - уклонение от риска, принятие, сокращение или перераспределение риска, разрабатывая ряд мероприятий, которые позволяют привести выявленный риск в соответствие с допустимым уровнем риска.

6. Средства контроля (Control activities). Под контрольными действиями понимаются принципы и методы, которые гарантируют исполнение принятых менеджментом организации решений. Контрольные действия ориентированы на исполнение необходимых мероприятий по снижению различных рисков присущих конкретной организации. Контрольные действия функционируют на всех уровнях управления, а также на всех стадиях производства товаров и услуг предприятия.

7. Информация и коммуникации (Information and communication). Необходимая информация определяется, фиксируется и передается в такой форме и в такие сроки, которые позволяют сотрудникам выполнять их функциональные обязанности. Одновременно осуществляется эффективный обмен информацией в рамках организации как по вертикали сверху вниз и снизу вверх, так и по горизонтали.

Основным источником получения необходимой информации является бухгалтерский и управленческий учет. Информативность материалов бухгалтерского учета и отчетности предопределяется потребностями управления предприятием, функционирующего в условиях определенной социально-экономической среды.

8. Мониторинг (Monitoring). Весь процесс управления рисками организации отслеживается и по необходимости корректируется. Мониторинг осуществляется в рамках текущей деятельности руководства или путем проведения периодических оценок.

Мониторинг средств контроля - это процесс оценки эффективности функционирования СВК в течение определенного периода. Он включает оценку организации и функционирования средств контроля, осуществления необходимых корректирующих мероприятий, адаптированных под изменения условий, проверку выполнения требований всех внутренних документов компании и исполнения всех распоряжений руководства, а также наличия подтверждающей информации от третьих лиц.

Рассматривая зарубежный опыт организации внутреннего контроля на предприятии, также следует отметить рекомендации, касающиеся организации внутреннего контроля, разработанные Институтом дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса, в которых сформулированы требования, касающихся внутреннего контроля экономических субъектов, котирующихся на Лондонской фондовой бирже. В этом документе внутренний контроль рассматривается как система, включающая политику, процессы, задачи, поведение и другие аспекты компании, которые :

Способствуют эффективному функционированию, позволяют надлежащим образом реагировать на значительные риски в бизнесе, основной деятельности, финансах, соблюдении требований и пр., которые угрожают достижению целей компании;

Гарантируют качество внутренней и внешней отчетности;

Гарантируют соблюдение применимых законов и нормативных требований, а также внутренней политики в отношении ведения бизнеса.

Ответственность за управление рисками возлагается на совет директоров, при этом отмечается роль руководства в реализации политики совета директоров в отношении внутреннего контроля, а также подчеркивается, что сотрудники несут ответственность за внутренний контроль в рамках своих функций за достижение поставленных целей.

Важная роль в английской модели уделяется оценке эффективности системы внутреннего контроля, где совет директоров должен принимать во внимание следующие факторы:

Роль внутреннего контроля в повышении устойчивости компании;

Сущность и размер рисков;

Степень реальности внешних угроз;

Соотношение затрат и получаемых выгод, связанных с внутренним контролем.

Повышены требования к внутреннему контролю и в немецком законодательстве. В 1998 г.был издан специальный закон «Закон о контроле и прозрачности бизнеса». Основной его целью было повышение эффективности корпоративного управления в немецких компаниях за счет раннего предупреждения руководства о рисках и их эффективное управление, направленное на минимизацию их влияния на результаты деятельности компании. Кроме того СВК в немецких компаниях существенно выходит за рамки учетного процесса и затрагивает все сферы деятельности организации .

Таким образом, анализ опыта организации внутреннего контроля в российских и зарубежных компаниях показал, что в международной практике преобладает интегрированный подход к построению СВК. Данный подход предполагает проникновение во все бизнес-процессы с последующим обобщением информации и своевременным ее доведением до лиц, которые на ее основе этого должны принять управленческие решения, направленные на минимизацию рисков и более полное использование возможностей роста и повышения эффективности деятельности организации. На многих же отечественных предприятий организация внутреннего контроля носит формальный характер с целью обеспечения соблюдения требований законодательства. Однако, все больше российских компаний начинают осозновать важность данного компонента деятельности организации, используя при построении собственных СВК лучший отечественный и зарубежный опыт.

2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ДИРЕКЦИИ АВАРИЙНО-ВОССТАНОВИТЕЛЬНЫХ СРЕДСТВ МОСКОВСКОЙ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

Дирекция аварийно-восстановительных средств (далее - Дирекция) является структурным подразделением Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» и создана в соответствии с приказом ОАО «РЖД» от 23.09.2003 г.

Место нахождения и почтовый адрес Дирекции: 107996, г. Москва, ул. Краснопрудная, д. 20.

Дирекция является обособленным структурным подразделением Московской железной дороги - филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» без прав юридического лица.

Основной задачей Дирекции аварийно-восстановительных средств являются обеспечение постоянной готовности и своевременная организация работы восстановительных поездов по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций на железнодорожном транспорте. Дирекция оказывает в установленном порядке помощь структурным подразделениям железной дороги и иным территориальным подразделениям функциональных филиалов,находящихся в границах железной дороги, в выполнении работ, имеющимися техническими средствами.

Для осуществления основной деятельности Дирекция имеет в своем составе восстановительные поезда и подвижной состав пожарных поездов.

В своей деятельности Дирекция руководствуется Конституцией РФ, федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативно-правовыми актами субъектов РФ, уставом ОАО «РЖД», нормативными документами ОАО «РЖД» и железной дороги.

Для организации и осуществления своей деятельности Дирекция открывает текущий и другие счета ОАО «РЖД» в банках и иных кредитных организациях в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Дирекция имеет круглую печать, содержащую ее сокращенное наименование, указание на ее место нахождения, полное фирменное наименование ОАО «РЖД» и железной дороги. Дирекция может иметь штампы и бланки со своим наименованием, эмблему и другие средства визуальной идентификации, содержащие указание на принадлежность к ОАО «РЖД» и железной дороге.

Место Дирекции в организационной структуре ОАО «РЖД» представлено на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 -Дирекция аварийно-восстановительных средств в организационной структуре ОАО «РЖД»

Дирекция непосредственно подчинена заместителю начальника железной дороги - главному ревизору по безопасности движения поездов.

Дирекция имеет отдельный баланс, входящий в сводный баланс железной дороги.

Далее на основании данных бухгалтерской финансовой отчетности Дирекции (Приложения 1- 3) рассмотрим основные экономические показатели, характеризующие деятельность организации.

Таблица 2.1 - Анализ основных экономических показателей, характеризующих деятельность Дирекции аварийно-восстановительных средств в 2013-2015 гг. (тыс.руб.)

Показатель				Отклонения (+/-)
				По абсолютным значениям, тыс. руб.	Темпы роста, %
				2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Затраты на 1 руб. реализованной продукции (работ и услуг)
Среднесписочная численность
Среднегодовая выработка одного работника
ФОТ (годовой)
Среднегодовая заработная плата одного работающего
Среднегодовая стоимость оборотных средств
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
Рентабельность продаж
Валовая прибыль
Чистая прибыль отчетного периода

По результатам произведенных расчетов можно отметить следующее.

На протяжении 2013-2014 гг. отмечается рост выручки от реализации - темп роста составил 122,90%. Однако, аналогичная ситуация происходит и с показателем себестоимости производства, причем темпы роста себестоимости продаж в 2014 г. (140,46%) опередили темп роста выручки от реализации.

В 2015 г. наблюдается уменьшение объема выручки организации на 9907 тыс.руб. относительно уровня предыдущего года. Также снижается и показатель себестоимости - на 13214 тыс.руб. при этом себестоимость уменьшилась значительнее, чем сократилась выручка предприятия. Уменьшение выручки обусловлено тем, что оплата ряда выполненных Дирекцией в 2015 г. работ производится в январе 2016 г.

Показатели, характеризующие численность персонала предприятия свидетельствуют о ее росте с 431 до 435 чел. в 2015 году по сравнению с 2013 годом. Это обусловлено вводом дополнительных штатных единиц в связи с увеличением объема работ. Однако, фонд заработной платы в том же периоде, напротив, сократился - на 11388 тыс. руб. в 2014 г. в сравнении с 2013 г. и на 6877 тыс.руб.в 2015 г. по сравнению с 2014 г.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает скорость потребления или реализации оборотных средств предприятия. На протяжении анализируемого периода (2013-2015 гг.) данный показатель снизился с 0,86 в 2013 г. до 0,49 в 2015 г., что свидетельствует о снижении эффективности использования оборотных средств.

Динамика показателей прибыли Дирекции проиллюстрирована при помощи диаграммы на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Динамика показателей прибыли Дирекции аварийно-восстановительных средств в 2013-2015 гг., тыс.руб.

Как видно из рисунка 2.2, объем валовой прибыли вырос с 9633 тыс.руб. в 2013 г. до 10825 тыс.руб. в 2015 г. Несмотря на уменьшение объема выручки от продаж, это стало возможным в результате более значительного сокращения себестоимости реализованной продукции. Чистая прибыль предприятия снизилась с 91 тыс.руб. в 2013 г. до 2 тыс.руб. в 2015 г. преимущественно за счет сокращения прочих доходов организации.

Для оценки финансового состояния Дирекции проведем анализ финансовой устойчивости организации. Необходимые для анализа данные представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Абсолютные показатели финансовой устойчивости Дирекции аварийно-восстановительных средств в 2013-2015 гг., тыс.руб.

Показатели	Обозначение				Изменение (+/-)
Источники собственных средств
Основные средства и вложения
Собственные оборотные средства
Долгосрочные пассивы
Собственные долгосрочные и среднесрочные источники
Краткосрочные пассивы
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат
Общая величина запасов и затрат
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств
Излишек (недостаток) собственных, долгосрочных и среднесрочных источников формирования запасов и затрат
Излишек (недостаток) общей величины источников формирования запасов и затрат

Данные таблицы 2.2 показывают, что в 2014 г. произошло снижение таких источников средств как собственные оборотные средства (на 9691 тыс.руб.) и собственные долгосрочные и среднесрочные источники (на 9691 тыс.руб.). Общая величина основных источников формирования запасов и затрат выросла на 22022 тыс.руб. за счет роста краткосрочных обязательств.

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат в 2015 г. увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 22856 тыс.руб. за счет уменьшения стоимости основных средств.

В 2013-2015 гг. у Дирекции отмечен недостаток собственных оборотных средств, который увеличился в 2014 г. на 10802 тыс.руб. , а в 2015 г. сократился на 25059 тыс.руб. Также наблюдается недостаток собственных, долгосрочных и среднесрочных источников формирования запасов и затрат.

При этом у предприятия в 2014-2015 гг. имеется излишек общей величины источников формирования запасов и затрат, который в 2015 г. вырос на 19126 тыс.руб. относительно предыдущего года.

Используем рассчитанные значения для того, чтобы определить тип финансовой устойчивости Дирекции. Для этого необходимо оценить значения Е1, Е2 и Е3 из таблицы 2.2.

В течение 2013 г. соблюдались следующие неравенства:

Е1 < 0, E2 < 0, E3 < 0.

В 2014-2015 г.: Е1 < 0, E2 < 0, E3 > 0.

Это позволяет сделать вывод о том, что в 2013 г. организация находилась в кризисном состоянии и было неплатежеспособным, однако, предпринятые руководством Дирекции меры позволили к 2014 г. укрепить финансовое состояние предприятия и перевести его из катеогрии «кризисное» в «неусточивое». Неустойчивое финансовое состояние характеризуется нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

В условиях неустойчивого финансового состояния организации повышается значимость внутреннего контроля в Дирекции на всех этапах ее деятельности. В связи с этим далее охарактеризуем организацию системы внутреннего контроля на предприятии.

2.2 Характеристика системы внутреннего контроля предприятия

Система внутреннего контроля Дирекции является частью единой системы внутреннего контроля ОАО «РЖД».

Функция внутреннего контроля и аудита в холдинге «РЖД» основана на современной организационно-методологической базе, разработанной в соответствии с лучшей мировой и отечественной профессиональной практикой, отвечает этическим нормам в области внутреннего аудита и контроля, принятым в современном российском и мировом деловых сообществах. При осуществлении внутреннего контроля Дирекция руководствуется рядом утвержденных документов корпоративного и функционального уровня, в том числе:

1. Положение об организации внутреннего аудита в холдинге «РЖД», которое устанавливает статус внутреннего аудита в компании, определяет его цели, полномочия, ответственность и принципы работы, а также права доступа к документации, персоналу и активам в рамках подготовки и проведения аудиторских проверок.

В соответствии с Положением целями внутреннего аудита являются системное обеспечение проведения проверок, анализ информации и мониторинг надежности процедур в системах внутреннего контроля и управления рисками для сохранения финансовой устойчивости, повышения результативности финансово-хозяйственной деятельности и эффективности бизнес-процессов холдинга «РЖД».

Организация внутреннего аудита осуществляется с учетом следующих принципов: независимость и объективность, соблюдение конфиденциальности, профессионализм и ответственное отношение к работе, контроль качества.

Контроль качества проведения внутреннего аудита предусматривает осуществление периодических оценок качества работы подразделений внутреннего аудита.

2. Положение о системе внутреннего контроля в холдинге «РЖД», разработанное с учетом рекомендаций Минфина России и применением положений концепции «Внутренний контроль. Интегрированная модель» модель СОSО (Committee of Sponsoring Organizations). Документ определяет цели, задачи и функции, основные требования, функциональную структуру и распределение ответственности субъектов внутреннего контроля.

Создание системы внутреннего контроля направлено на обеспечение разумной уверенности в достижении поставленных перед Дирекцией целей. Основными задачами системы внутреннего контроля в Дирекции являются:

- обеспечение эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности;

- обеспечение сохранности активов и экономичного использования ресурсов;

- выявление рисков и управление ими;

- обеспечение достоверности и полноты бухгалтерской (финансовой) и иных видов отчетности;

- соблюдение законодательства и нормативных правовых актов Российской Федерации и нормативных документов ОАО «РЖД».

Система внутреннего контроля в Дирекции определяется совокупностью объектов и субъектов. Объектами системы внутреннего контроля являются финансово-хозяйственная деятельность подразделений Дирекции и ее бизнес-процессы. Состав субъектов системы внутреннего контроля определяется организационной структурой Дирекции.

Руководители подразделений Дирекции в соответствии со своими функциональными обязанностями несут ответственность за формирование, внедрение, мониторинг и совершенствование системы внутреннего контроля.

Система внутрикорпоративных стандартов внутреннего аудита является методологической базой внутреннего аудита и контроля, при этом она продолжает постоянно развиваться в соответствии с требованиями нормативных документов Российской Федерации и лучшей профессиональной практикой.

Для поддержания высокого уровня эффективности, придания статуса и полномочий, выработки стратегии и координации мероприятий в сфере контроля финансово-хозяйственной деятельности, в структуру аппарата управления введена должность заместителя руководителя Дирекции по внутреннему контролю и аудиту.

Основными задачами проведения внутреннего аудита и внутреннего контроля в Дирекции являются:

- организация и проведение внутреннего аудита, направленного на повышение эффективности и результативности бизнес-процессов Дирекции, сохранность активов, соблюдение требований законодательства Российской Федерации и внутренних документов холдинга «РЖД»;

- организация и проведение внутреннего контроля, направленного на достижение экономической стабильности, финансовой прозрачности в аппарате управления и структурных подразделениях Дирекции;

- своевременное обеспечение руководства Дирекции достоверной информацией о финансово-хозяйственной деятельности, выявленных недостатках, налоговых и финансовых рисках организации и разработка необходимых обоснований для принятия управленческих решений;

- оценка эффективности бизнес-процессов в подразделениях Дирекции.

В соответствии с Программой организационного развития холдинга «РЖД» до 2016 года в Дирекции проводится работа по совершенствованию и развитию внутреннего аудита и контроля.

Реализация мероприятий осуществляется по трем стратегическим направлениям:

- формирование контрольной вертикали в условиях перехода к целевой системе управления холдинга «РЖД»;

- построение на условиях централизации и укрепления контрольной вертикали риск-ориентированной функционально-структурированной системы внутреннего контроля и аудита;

- создание механизма контроля по предупреждению и пресечению злоупотреблений в финансово-хозяйственной сфере деятельности.

Проводимая Дирекции системная и последовательная работа по совершенствованию функции внутреннего контроля и аудита способствует повышению эффективности бизнес-процессов, сокращению издержек и снижению потерь доходов предприятия.

В заключение отметим, что по оценкам отечественных и зарубежных экспертов система внутреннего контроля ОАО «РЖД», частью которой является система внутреннего контроля Дирекции, представляет собой одну из наиболее стройных, эффективных и компетентных служб внутреннего контроля и аудита в России, соответствующую требованиям международных профессиональных стандартов внутреннего аудита, базирующуюся на лучших мировых практиках и общепризнанной модели СОSО.

2.3 Характеристика системы бухгалтерского учета как составной части системы внутреннего контроля на предприятии

Бухгалтерская служба Дирекции занимает немалое место в планировании и организации коммерческой деятельности.

В ведение бухгалтерии входит организация бухгалтерского учета хозяйственной и финансовой деятельности организации и контроль экономичного расходования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а так же учет поступающих денежных и основных средств, своевременное отражение на счетах операций бухгалтерского учета, правильное начисление и перечисление налогов в казну государства. Бухгалтерия осуществляет учет использования средств, выделенных в распоряжение предприятия. Главный бухгалтер осуществляет руководство бухгалтерией предприятия, руководствуясь ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Уставом предприятия. Подчиняется непосредственно Генеральному директору. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель Дирекции.

Как уже сказано выше, бухгалтерская служба является самостоятельным структурным подразделением, его схема представлена на рисунке 2.3.

Бухгалтерский учет Дирекции организован в централизованном порядке, то есть учетный аппарат сосредоточен в бухгалтерии, которая осуществляет ведение аналитического и синтетического учета по данным первичных и сводных документов, которые поступают из отдельных служб предприятия. В самих службах происходит только первичная регистрация хозяйственных операций.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.3 - Схема бухгалтерской службы Дирекции аварийно-восстановительных средств

Представленные в бухгалтерию всеми подразделениями и службами общества необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а так же плановые и сметные нормативные данные, обрабатываются и группируются по отдельным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и обществе в целом. Эта информация позволяет глубоко анализировать экономические показатели работы, систематически контролировать хозяйственные процессы и явления, делать на их основе нужные выводы и принимать меры по улучшению работы общества и его отдельных служб.

Такой порядок организации учета способствует более эффективному руководству и контролю со стороны главного бухгалтера, позволяет рациональнее разделить труд между учетными работниками, оптимальнее использовать возможности автоматизации учетной работы.

На бухгалтерию предприятия возлагаются следующие функции:

- ведение своевременного и достоверного учета;

- формирование полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении общества, необходимой для контроля соблюдения действующего законодательства, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

Подобные документы

Внутренний контроль как система мер, организованных руководством, методы, используемые при его осуществлении. Цели организации системы внутреннего контроля. Объекты внутреннего контроля. Содержание вводной части акта, основания для его составления.

реферат , добавлен 16.02.2011


Основные понятия теории риска и внутреннего контроля. Классификация и разновидности рисков, критерии их измерения. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Надежность контрольной среды и средств контроля клиента.

реферат , добавлен 22.12.2012


Основные понятия в области контроля. Значение контроля качества, его место в оценке соответствия. Испытания, их назначение и классификация. Характеристика государственного, ведомственного и внутреннего контроля качества продукции и услуг, их этапы.

реферат , добавлен 02.12.2013


Рационализация организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Методы получения достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Способы и формы отслеживания фактического выполнения нормативно-плановых заданий.

реферат , добавлен 07.04.2010


Внутренний контроль систем управления организации. Процедуры контроля. Среда управленческого контроля. Система учета организации. Кадровая структура контроля. Используемые формы контроля. Порядок в сложнейших системах хозяйствования.

реферат , добавлен 12.02.2003


Понятие и сущность контроля, его виды и принципы. Рассмотрение системы контроля и учета на предприятии общественного питания ООО "Добрая столовая". Сопоставление реальных результатов деятельности с системой критериев конкурентоспособности организации.

курсовая работа , добавлен 24.03.2014


Функции контроля в экономическом механизме менеджмента. Основные виды контроля. Этапы осуществления контроля как составной части процесса управления. Действия контроля в современной организации на примере ООО "Росток". Элементы финансового контроля.

курсовая работа , добавлен 27.05.2015


Понятие, цели и функции внутреннего контроля в процессе управления коммерческой организацией. Этапы осуществления: выработка стандартов и критериев работы, сопоставление результатов, корректировка. Особенности внутрифирменного аудита и контроллинга.

курсовая работа , добавлен 21.12.2010


Назначение и направленность функции контроля. Процесс и принципы контроля. Место задач контроля в модуле регулирования. Модель контроля затраты-прибыль. Организация и осуществление процесса контроля в организации. Типы технологий и методы контроля.

реферат , добавлен 09.11.2011


Понятие контроля и регулирования как функций менеджмента. Основные виды и этапы проведения контроля на предприятии. Анализ системы регулирования и контроля на предприятии ЗАО "ТДК", разработка мероприятий и рекомендаций по их совершенствованию.

Цели и средства внутреннего контроля на предприятии. Порядок проведения ревизии в акционерном обществе. Инвентаризация статей баланса и формирование годовой бухгалтерской отчетности. Роль внутреннего контроля в предотвращении ошибок в учетных записях.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовой отчетности предприятия. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Составление общего плана и программы ревизии бухгалтерской отчетности. Методы сбора аудиторских доказательств.

курсовая работа , добавлен 19.09.2010


Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности. Современное состояние аудита бухгалтерской отчетности в ОАО "Галантус" г. Калуги. Пути совершенствования бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской отчетности и системы внутреннего контроля.

курсовая работа , добавлен 10.03.2016


Система внутреннего контроля и ее особенности. Проверка системы внутреннего контроля и ее этапы. Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта. Оценка риска качества аудита. Управленческий и финансовый учет, порядок составления отчетности.

реферат , добавлен 26.09.2010


Определение, основные характеристики, функции и цели внутреннего аудита предприятия. Анализ взаимосвязи внутреннего аудита и внутреннего контроля. Порядок и особенности соблюдения процедуры аудиторского контроля. Права и обязанности внутренних аудиторов.

курсовая работа , добавлен 26.07.2010


Ошибка как непреднамеренное искажение в финансовой отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Симптомы мошенничества в бухгалтерской отчетности. Значение системы внутреннего контроля.

курсовая работа , добавлен 11.06.2011


Назначение и состав годовой бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней. Экономическая характеристика предприятия. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности. Учетная политика предприятия. Порядок формирование отчетности.

курсовая работа , добавлен 22.01.2009


Планирование, принципы подготовки общего плана и программы аудита. Составление бухгалтерской отчетности на предприятии. Способы проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценка надежности системы внутреннего контроля и рисков.

контрольная работа , добавлен 26.01.2015


Определение внутреннего контроля с точки зрения бухгалтерского учета. Преимущества создания эффективной системы внутреннего аудита в организации. Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита, функции главного внутреннего аудитора.

Факты хозяйственной деятельности осуществляются в организации постоянно и непрерывно: отгружаются товары для продажи, выпускается готовая продукция, приходуются материальные ценности на склад, поступают деньги на расчетный счет и в кассу организации, расходуются денежные средства на оплату продавцам за приобретенные у них товары (работы, услуги), выдачу зарплаты работникам и т. д.

Статья 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» обязывает вести внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной деятельности . В дополнение к этому компания обязана осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, если ее отчетность подлежит обязательному аудиту (за исключением тех случаев, когда руководитель компании принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя). Процедуры внутреннего контроля должны быть задокументированы.

Основные требования, которые предъявляют к отчетности и выполнение которых проверяют внутренние контролеры:

• достоверность — отчетность должна отражать реальные хозяйственные операции, которые можно легко проверить и подтвердить документально;
• полнота — отчетность должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать в себя соответствующие комментарии;
• нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц;
• преемственность — последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.

Компания сама решает, каким образом организовать внутренний контроль:

• создать отдел внутреннего контроля, внутреннего аудита, ревизионный отдел;
• заключить договор со сторонней организацией.

ЭТО ВАЖНО

Выбирая способ контроля, нужно руководствоваться принципом разумности: трудозатраты при осуществлении контрольных функций должны быть сопоставимы с полученным результатом.

СУБЪЕКТЫ И ОБЪЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Субъект внутреннего контроля — это собственник, работник организации, совершающий контрольные действия при исполнении возложенных на него обязанностей.

Субъекты внутреннего контроля целесообразно распределить следующим образом:

• первый уровень (главное звено) — участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов);
• второй уровень — исполнители, непосредственно выполняющие возложенные на них обязанности по осуществлению контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита, члены ревизионной комиссии и т. д.);
• третий уровень — сотрудники, выполняющие контрольные функции в силу своих служебных обязанностей (административно-управленческий персонал, персонал, обслуживающий компьютерные системы, сотрудники отдела бухгалтерского учета, маркетинговой службы и др.);
• четвертый уровень — сотрудники, осуществляющие контроль в силу производственной необходимости (рабочие, иные технические работники, участвующие в производственном процессе и контролирующие работу оборудования).

Объект внутреннего контроля — это предмет, на который направлено контрольное воздействие. Объектами внутреннего контроля могут быть:

• человеческие, финансовые, материальные, информационные ресурсы организации;
• системы охраны и защиты материальных и информационных ресурсов;
• результаты функционирования организации и т. п.

Система внутреннего контроля должна быть организована так, чтобы обеспечить руководству, инвесторам, учредителям, иным заинтересованным лицам уверенность в том, что:

• включенная в бухгалтерскую (финансовую) отчетность информация полная, достоверная, правильно классифицирована и оценена;
• бухгалтерская (финансовая) отчетность дает верное и объективное представление о деятельности предприятия в целом;
• средства предприятия не могут быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;
• любая информация, относящаяся к коммерческой тайне организации, надежно защищена;
• все существенные замечания и недостатки вовремя выявляются и исправляются, риски по возможности сводятся к минимуму;
• внутренняя отчетность оперативно передается лицам, уполномоченным принимать управленческие решения.

В связи с этим при осуществлении внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности уделяют внимание следующим контрольным процедурам :

• сверке остатков на отчетную дату в первичных документах (выписках банка, отчетах кассира, актах сверки, материальных отчетах, карточках складского учета) с остатками, числящимися на счетах бухгалтерского учета;
• сопоставимости остатков по счетам бухгалтерского учета, отраженных в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге на начало и конец отчетного периода (года), с данными, указанными в бухгалтерском балансе;
• инвентаризации материальных ценностей и обязательств;
• проверке соответствия ведения бухгалтерского учета и сформированной на его основании бухгалтерской отчетности требованиям законодательства, положениям учетной политики и рабочему плану счетов;
• проверке первичных документов, на основании которых делаются записи в бухгалтерском учете.

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Процедуры внутреннего контроля должны быть описаны в рабочих и отчетных документах. Рабочие документы составляют в ходе проверки. В них кратко описывают контрольную процедуру и порядок ее выполнения, фиксируют замечания. На основании рабочих документов заполняют Журнал (регистры) финансового контроля , в котором указывают:

• предмет контроля;
• должность, инициалы ответственных лиц проверяемого объекта (например, при проверке бухгалтерской отчетности указывают инициалы главного бухгалтера);
• должность, инициалы лица, ответственного за проведение проверки (руководитель службы внутреннего аудита, финансовый директор и т. д.);
• замечания и время на их устранение;
• подпись лица, осуществляющего проверку и составившего документ.

По окончании проверки составляют отчет и оценивают работу проверяемого подразделения . В отчете необходимо указать объект проверки, проведенные контрольные процедуры, выявленные замечания, риски и предложения по их устранению, сроки устранения, ответственных за исправление замечаний. Шкала и параметры оценки отражаются в Протоколе внутренней проверки, который прикладывается к отчету.

Подготовительным документом к проведению внутреннего контроля служит Карта внутреннего финансового контроля. Она содержит наименование объекта проверки, инициалы руководителя проверяемого объекта, периодичность контроля, инициалы должностных лиц, осуществляющих контрольные действия, а также иные необходимые данные.

При разработке Карты внутреннего финансового контроля учитывают следующее:

• актуальность проверок и их периодичность;
• степень обеспеченности ресурсами (трудовыми, техническими, материальными и финансовыми);
• равномерность распределения нагрузки контролеров.

Рассмотрим на примере, какие формы внутреннего контроля можно применить на предприятии и как их нужно заполнять.

ПРИМЕР

Строительная компания-подрядчик выполняет строительно-монтажные работы на объектах в соответствии с договорами подряда, заключенными с генеральным подрядчиком. Работы ведутся на нескольких объектах как собственными силами, так и с привлечением субподрядчиков.

Компания имеет службу внутреннего контроля, которая контролирует:

• ведение бухгалтерского учета, подготовку и составление бухгалтерской отчетности;
• соблюдение сроков выполнения работ согласно графику, согласованному с заказчиком;
• соблюдение заказчиками сроков оплаты работ, указанных в договоре подряда (выявляет при этом просроченную задолженность, возможности к ее истребованию);
• учет работ, выполняемых собственными силами, по каждому объекту строительства и определяет финансовый результат в конце каждого квартала по такому объекту;
• использование материальных ресурсов.

При осуществлении внутреннего контроля используется Карта внутреннего финансового контроля (планово-подготовительный документ). Пример такой карты за 2015 г. представлен в табл. 1.

Таблица 1. Карта внутреннего финансового контроля за 2015 г.
Объект внутреннего финансового контроля	Периодичность проведения контроля	Ответственный проверяемого объекта	Ответственный за проведение контроля	Контрольные процедуры
Бухгалтерская отчетность			Ковалев А. И. —руководитель службы внутреннего контроля	Проверка первичных документов, методов и способов отражения хозяйственных операций на соответствие законодательству и внутренним нормативным актам, сопоставимость статей бухгалтерской отчетности, счетов бухгалтерского учета и первичных документов
Учет работ, выполняемых собственными силами, по каждому объекту строительства, определение прибыли (убытка) в конце каждого квартала по этому объекту, использование материальных ресурсов		Иванова В. И. — главный бухгалтер	Климов М. Н. — главный инженер	Сверка показателей первичных документов по учету материалов с данными бухучета, проверка обоснованности и норм списания МПЗ, участие в инвентаризации МПЗ на объекте
Дебиторская задолженность	Ежеквартально, до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом	Кириенко А. В. — старший менеджер	Авдеев С. И. — коммерческий директор	Выявление просроченной задолженности заказчиков по оплате, наличие предъявленных претензий и расчетов по оплате неустоек

Объект проверки — дебиторская задолженность на 31.12.2015

1. Контрольная процедура «Выявление просроченной дебиторской задолженности заказчиков и документов по ее востребованию».

В ходе проведения указанной процедуры составляется рабочий документ —таблица данных по просроченной дебиторской задолженности на конец проверяемого периода и расчет неустойки (табл. 2).

Таблица 2. Просроченная дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2015, руб.
Заказчик	Сроки погашения задолженности по договору	Дата подписания акта выполненных работ КС-2	Сумма просроченного долга	Количество дней просрочки на 31.12.2016	Размер неустойки	Сумма неустойки	Наличие претензии к заказчику
ООО «Монолит»
ООО «Домстрой»	Оплата в течение 10 рабочих дней после подписания КС-2				1/300 ставки ЦБ РФ от суммы долга за каждый календарный день просрочки
Итого			8 525 000			1 375 416,67

Результаты проверки, указанные в рабочих документах, переносятся в Журнал внутреннего финансового контроля. Пример заполнения такого Журнала по объекту «Дебиторская задолженность на 31.12.2015» представлен в табл. 3.

Таблица 3. Журнал внутреннего финансового контроля по проверке дебиторской задолженности на 31.12.2015
Дата проверки			Предмет контроля и контрольные действия	Выявленные нарушения
	Старший менеджер Кириенко А. В.	Коммерческий директор Авдеев С. И.	Выявление просроченной дебиторской задолженности заказчиков	Не предъявлена претензия заказчикам ООО «Монолит» и ООО «Домстрой» о не поступившей в срок оплате, не начислена неустойка	До 20.01.2016/старший менеджер	Контролер И. С. Марченко

Объект проверки — учет работ, выполняемых собственными силами, и контроль за использованием материальных ресурсов в IV кв. 2015 г.

1. Контрольная процедура «Определение прибыли (убытка) по каждому объекту строительства за IV кв. 2015 г., работы на котором выполнялись собственными силами».

Заполненный рабочий документ по данной процедуре представлен в табл. 4.

Таблица 4. Определение прибыли (убытка) по объектам строительства за IV кв. 2015 г., руб.
Объект строительства	Выручка		Материальные затраты	Эксплуатация стройтехники	Зарплата	Прибыль
Студенческое общежитие
Больница
Итого	12 627 609	1 926 245	5 586 025		2 120 200	2 735 139

2. Контрольная процедура «Сопоставление фактически списанных материалов с нормой, определенной в сметных расчетах».

Пример заполнения рабочего документа по указанной процедуре представлен в табл. 5.

Таблица 5. Сопоставление нормы с фактическим расходом материалов на объекте
Объект строительства	Сумма фактически использованных МПЗ за декабрь (материальный отчет КС-19), руб.	Нормы списания МПЗ за декабрь (отчет о расходах материалов КС-29), руб.	Разница, руб.	Экономия/перерасход
Студенческое общежитие				Перерасход
Больница				Перерасход
				Перерасход
Итого	1 853 040	1 740 710

3. Контрольная процедура «Определение материалов, по которым был перерасход, и расчет расхода наиболее часто используемого материала по норме и факту».

Пример заполнения рабочего документа по данной процедуре представлен в табл. 6.

Таблица 6. Расчет расхода строительных материалов по норме и факту
Наименование МПЗ	Единица измерения	Норматив на 100 м 2	Выполнение	Норма по смете	Списано по факту	Отклонение нормы от факта в материальном отчете
Цементный раствор						На 1000 кг больше
Керамогранит						На 300 м 2 больше
Клей плиточный						На 500 кг больше

4. Контрольная процедура «Проверка расхода ГСМ стройтехники, используемой на объекте, сопоставление фактически израсходованных за месяц горюче-смазочных материалов по путевым листам с нормой их расхода, установленной в организации».

Рабочий документ по указанной контрольной процедуре представлен в табл. 7.

По итогам проверки заполняется Журнал внутреннего финансового контроля (табл. 8).

Таблица 8. Журнал внутреннего финансового контроля по проверке учета работ, выполняемых собственными силами, и обоснованного использования ресурсов в IV кв. 2015 г.
Дата проверки	Руководитель объекта проверки	Лицо, ответственное за проведение проверки	Контрольные действия	Выявленные нарушения	Дата устранения замечания	Подпись лица, осуществлявшего контрольные процедуры
			На основании КС-2 рассчитывалась прибыль (убыток) по каждому объекту за IV кв. 2015 г., работы на котором выполнялись собственными силами	Не выявлено		Руководитель службы внутреннего контроля А. И. Ковалев
	Главный бухгалтер Иванова В. И.	Руководитель службы внутреннего контроля Ковалев А. И., главный инженер Климов М. Н.	Сравнивалось фактическое списание МПЗ с нормой	Установлено сверхнормативное списание МПЗ на объектах строительства. Нужно выяснить причину списания сверх нормы	До 25.02.2016/главный инженер	Контролер И. С. Марченко

Объект проверки — бухгалтерская отчетность

Итоговый отчетный регистр бухгалтерского учета — оборотно-сальдовая ведомость. На ее основании формируется бухгалтерский баланс. Оборотно-сальдовая ведомость строительной компании за 2015 г. представлена в табл. 9.

Таблица 9. Оборотно-сальдовая ведомость за 2015 г., руб.
Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Итого	51 549 060,28	51 549 060,28	617 438 516,08	617 438 516,08	26 304 236,48	26 304 236,48

1. Контрольная процедура «Сопоставление показателей в отчетных регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности».

Пример заполнения рабочего документа по данной процедуре приведен в табл. 10 и 11.

Таблица 10. Сопоставление показателей бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса
Счета бухгалтерского учета	Сумма, тыс. руб.	Бухгалтерский баланс (строки)	Сумма, тыс. руб.	Выявленные отклонения
I . Внеоборотные активы
Разница между остатками по счетам: Дебет счета 01 «Основные средства» минус Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» = 660 275,03 - 444 103,31 = 216 171,72 руб., или 216 тыс. руб.		Стр. 1130 «Основные средства»
Строка 1130 = 216 171,72 руб., или 216 тыс. руб.		Ст р. 1100 «Итого по разделу I »
II. Оборотные активы
Сальдо по Дебету счета 10 «Материалы» = 8 151 290,43 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 41 «Товары» = 273 860,69 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» = 11 942,23 руб. Итог: 8 437 093,35 руб., или 8437 тыс. руб.		Стр. 1210 «Запасы»
Сальдо по Дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» = 0		Стр. 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Сальдо по Дебету счета 60.2 «Авансы выданные» = 793 341,48 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» = 9 557 446,88 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» = 74 650,29 руб. Итог: 10 425 438,65 руб., или 10 425 тыс. руб.		Стр. 1230 «Дебиторская задолженность»
Сальдо по Дебету счета 50 «Касса» = 17,70 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 51 «Расчетные счета» = 2 714 979,70 руб. Итог: 2 714 997,40 руб., или 2715 тыс. руб.		Стр. 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
Сальдо по Дебету счета 58 «Финансовые вложения» = 560 541,61 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» = 3 505 890,44 руб. Итог: 4 066 432,05 руб., или 4067 тыс. руб.		Стр. 1240 «Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов»
Сумма строк: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10 425 + 4067 + 2715 = 25 644 тыс. руб.		Стр. 1200 «Итого по разделу II »
Баланс активов Сумма строк: 1100 + 1200 = 216 + 25 644 = 25 860 тыс. руб.		Стр. 1600 «Баланс »
III . Капитал и резервы
Сальдо по Кредиту счета 80 «Уставный капитал» = 50 000 руб., или 50 тыс. руб.		Стр. 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»
Сальдо по Кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» = 3 018 629,41 руб., или 3019 тыс. руб.		Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Сумма строк: 1310 + 1370 = 50 000 + 3 018 629,41 = 3 068 629,41 руб., или 3069 тыс. руб.		Стр. 1300 «Итого по разделу III »
V . Краткосрочные обязательства
Суммируются остатки по Кредиту счетов: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» = 20 444 071,64 руб. плюс 62.2 «Авансы полученные» = 1 852 415,01 руб. плюс 68 «Расчеты по налогам и сборам» = 18 520,94 руб. плюс 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части задолженности) = 83 316,09 руб. плюс 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» = 393 180,08 руб. Итог: 22 791 503,76 руб., или 22 791 тыс. руб.		Стр. 1520 «Кредиторская задолженность»
Строка 1520 = 22 791 тыс. руб.		Стр. 1500 «Итого по разделу V »
Баланс пассивов Сумма строк: 1300 + 1500 = 3069 + 22 791 = 25 860 тыс. руб.		Стр. 1700 «Баланс »

Таблица 11. Сопоставление показателей бухгалтерского учета и отчета о финансовых результатах
Счета бухгалтерского учета	Сумма, тыс. руб.	Отчет о прибылях и убытках (строки)	Сумма, тыс. руб.	Выявленные отклонения
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Разница между кредитовым оборотом счета 90.1 «Выручка» и дебетовым оборотом счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» = 76 262 128,95 - 11 633 206,09 = 64 628 922,86 руб., или 64 629 тыс. руб.		Стр. 2110 «Выручка»
Дебетовый оборот счета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом счета 20 «Основное производство» = 38 732 965,11 руб. и счета 41 «Товары для продажи» = 17 885 926,60 руб. Итог: 56 618 891,71 руб., или 56 619 тыс. руб.		Стр. 2120 «Себестоимость продаж»
Разность строк: 2110 - 2120 = 64 629 - 56 619 = 8010 тыс. руб.		Стр. 2100 «Валовая прибыль/убыток»
Дебетовый оборот счета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом счета 44 «Коммерческие расходы»		Стр. 2210 «Коммерческие расходы»
Дебетовый оборот счета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом счета 26 «Общехозяйственные расходы» = 7 106 304,89 руб., или 7106 тыс. руб.		Стр. 2220 «Управленческие расходы»
Разность строк: 2100 - 2210 - 2220 = 8010 - 7106 = 904 тыс. руб.		Стр. 2200 «Прибыль/убыток от продаж»
Прочие доходы и расходы
Кредитовый оборот счета 91.1 «Прочие доходы» в аналитике учета «Проценты, полученные от долевого участия в других организациях»		Стр. 2310 «Доходы от участия в других организациях»
Кредитовый оборот счета 91.1 «Прочие доходы» в аналитике учета «Проценты полученные», в том числе по кредитам выданным = 170 460,30 руб., или 170 тыс. руб.		Стр. 2320 «Проценты к получению»
Дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» в аналитике учета «Проценты уплаченные», в том числе проценты по полученным кредитам и займам = 0		Стр. 2330 «Проценты к уплате»
Кредитовый оборот счета 91.1 «Прочие доходы», где указаны доходы от реализации материалов за минусом начисленной суммы НДС = 0		Стр. 2340 «Прочие доходы»
Дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы», где отражены себестоимость реализованных на сторону материалов, услуги банка, начисленные штрафные санкции за неисполнение обязательств по договорам = 380 087,38 руб., или 380 тыс. руб.		Стр. 2350 «Прочие расходы»
Бухгалтерская прибыль
Строки 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 = 904 + 170 - 380 = 694 тыс. руб.		Стр. 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
В этой строке отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная в налоговом учете и указанная в стр. 180 Листа 02 Налоговой декларации по прибыли = 5 500 000 руб., или 5500 тыс. руб.		Стр. 2410 «Текущий налог на прибыль»
Разность строк: 2300 - 2410 = 694 - 190 = 504 тыс. руб.		Стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

2. Контрольная процедура «Сопоставление данных первичных документов и счетов бухгалтерского учета, проверка первичных документов по форме и содержанию на соответствие требованиям законодательства».

Уровень существенности, принятый в строительной компании при подтверждении достоверности финансовой отчетности, — 5 % от валюты баланса. Валюта баланса — 25 860 тыс. руб. Соответственно, уровень существенности будет составлять 1293 тыс . руб . Несущественные суммы строк финансовой отчетности во внимание не принимаются.

Пример заполнения рабочего документа к указанной контрольной процедуре с учетом уровня существенности представлен в табл. 12.

Таблица 12. Сопоставление данных первичных документов и счетов бухгалтерского учета
Регистры бухучета	Сумма, руб.	Подтверждающие документы, предъявленные на проверку	Замечания
Дебет счета 10 «Материалы»		Остатки МПЗ на 31.12.2015 в материальных отчетах прорабов по объектам строительства за декабрь	Не представлен материальный отчет по объекту больница
Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		Акты сверки расчетов с заказчиками	Отсутствуют акты сверки с заказчиком ООО «Монострой» (объект — студенческое общежитие) — не подтверждена задолженность на сумму 2 500 000 руб.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»		Выписки банка
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»		Кредитный договор на выдачу кредита сотруднику организации, ведомость расчетов процентов, расходные ордера, подтверждающие погашение кредита сотрудником	Существенных расхождений не выявлено
Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Акты сверки расчетов с поставщиками и субподрядчиками	Отсутствуют акты сверки с поставщиком ООО «Сатурн» — не подтверждена кредиторская задолженность на сумму 1 350 000 руб.
Кредит счета 62.2 «Авансы полученные»		Акты сверки расчетов с заказчиками, оплатившими аванс	Существенных расхождений не выявлено
Кредитовый оборот счета 90.1 «Выручка» без НДС		Акты выполненных работ	Существенных расхождений не выявлено
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 20 «Основное производство» и счета 41 «Товары для продажи»		Акты выполненных работ, отчеты по форме М-29, товарные накладные
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»		Отчеты по заработной плате и начисленным страховым взносам АУП	Существенных расхождений не выявлено

По итогам проверки оформляется Журнал внутреннего финансового контроля (табл. 13).

Таблица 13. Журнал внутреннего финансового контроля по проверке бухгалтерской отчетности за 2015 г.
Дата проверки	Руководитель объекта проверки	Лицо, ответственное за проведение проверки	Контрольные действия	Выявленные нарушения	Дата устранения замечания/ответственный	Подпись лица, осуществлявшего контрольные процедуры
	Главный бухгалтер Иванова В. И.	Руководитель службы внутреннего контроля Ковалев А. И.	Сопоставлены данные регистров бухучета и финансовой отчетности	Не выявлено		Руководитель службы внутреннего контроля А. И. Ковалев
	Главный бухгалтер Иванова В. И.	Руководитель службы внутреннего контроля Ковалев А. И.	Сопоставлены данные первичных документов и счетов бухгалтерского учета	Отсутствуют некоторые первичные учетные документы, подтверждающие записи в бухучете. Следует истребовать необходимые документы	До 25.03.2016/главный бухгалтер	Контролер И. С. Марченко

Оценка работы бухгалтерского подразделения за 2015 г. дается в Протоколе внутренней проверки.

Протокол № 1 от 29.02.2016 «Оценка системы внутреннего контроля и подготовки бухгалтерской отчетности за 2015 г .»

Раздел	Название раздела	Оценка				Примечание
	Требования к документации
	Соответствие требованиям законодательства, формам, утвержденным в учетной политике
	Составление уполномоченными лицами в сроки, указанные в графике документооборота
	Отражение хозяйственных операций в соответствии с первичной документацией
	Ответственность руководства
	Выполнение поставленных перед отделом целей
	Организация работы отдела
	Ответственность, полномочия и их взаимосвязь
	Управление ресурсами
	Обеспечение материальными ресурсами
	Обеспечение трудовыми ресурсами
	Инфраструктура
	Производственная среда
	Проведение процесса
	Бухгалтерский учет
	Качество выполнения бухгалтерского учета
	Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
	Своевременность, полнота и последовательность отражения бухгалтерских операций
	Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации
	Измерение, анализ
	Арифметические методы
	Мониторинг и измерения
	Анализ данных
Итого количество баллов по столбцам
Количество очков с оценкой 3
Количество очков с оценкой 2
Количество очков с оценкой 1
Количество очков с оценкой 0
Итого количество очков
Максимальное количество очков
Итоговая оценка в баллах

Примечание к Протоколу:

3 балла — процедура соответствует требованиям процесса и его качеству, полностью выполняется;

2 балла — процедура соответствует требованиям процесса и его качеству, но выполняется не полностью;

1 балл — не полностью соответствует требованиям процесса и его качеству, не выполняется;

0 баллов — не соответствует требованиям процесса.

Ковалев А. И. Ковалев

Главный бухгалтер Иванова В. И. Иванова

Контролер Марченко И. С. Марченко

По результатам проверки достоверности бухгалтерской отчетности, на основании рабочих документов и Журнала внутреннего финансового контроля составляется отчет о проведенной проверке.

Отчет по результатам проведения внутреннего финансового контроля

за составлением бухгалтерской отчетности за 2015 г.

Цель проведения: контроль за подготовкой и составлением бухгалтерской отчетности за 2015 г.

Дата начала проверки: 25.02.2016.

Дата окончания проверки: 29.02.2016.

Состав группы:

• руководитель службы внутреннего контроля — Ковалев А. И.;
• внутренний контролер — Марченко И. С.

Перечень документов, предъявленных на проверку:

• оборотно-сальдовая ведомость за 2015 г.;
• бухгалтерский баланс за 2015 г.;
• отчет о финансовых результатах за 2015 г.;
• учетная политика;
• договоры подряда, договоры поставки, сметная документация, первичная документация (товарные накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, материальные отчеты прорабов, отчеты о расходе материалов на объектах, кассовые документы, платежные поручения и т. п.).

Уровень существенности — 1293 тыс. руб.

Краткий перечень основных замечаний и рекомендаций

Выявленные замечания	Последствия		Ответственный	Сроки исполнения
	Не подтверждены материальные запасы по местам хранения, снижен контроль за сохранностью материальных ресурсов	Прораб должен представить материальный отчет по объекту больница. Отчет должен быть подтвержден главным инженером	Главный инженер Климов М. Н.
Не представлен отчет М-29 о расходе материалов за ноябрь и декабрь по объекту больница	Не подтверждена себестоимость объекта больница, снижен контроль за использованием материальных ресурсов	Прораб должен представить отчет М-29 по объекту больница. Отчет должен быть подтвержден главным инженером	Главный инженер Климов М. Н.
Отсутствуют акты сверки с поставщиком ООО «Сатурн»	Не подтверждена кредиторская задолженность по стр. 1520 на сумму 1 350 000 руб.	Старшему менеджеру Кириенко А. В. истребовать у ООО «Сатурн» акт сверки расчетов на 31.12.2015 и представить его в бухгалтерию
Отсутствуют акты сверки с заказчиком ООО «Монострой» (объект — студенческое общежитие)	Не подтверждена дебиторская задолженность по стр. 1230 на сумму 2 500 000 руб.	Старшему менеджеру Кириенко А. В. истребовать у ООО «Монострой» акт сверки расчетов на 31.12.2015 и представить его в бухгалтерию	Финансовый директор Авдеев С. И.

Заключение: принимая во внимание материалы рабочих документов и данные Журнала внутреннего финансового контроля, бухгалтерскую отчетность за 2015 г. можно назвать достоверной во всех существенных отношениях.

Приложения к настоящему Отчету:

1. Протокол внутренней проверки № 1 от 29.02.2016.

2. Журнал внутреннего финансового контроля № 3 от 28.02.2016.

Руководитель группы по контролю Ковалев А. И. Ковалев

Согласовано:

Главный бухгалтер Иванова В. И. Иванова