Несмотря на то, что операции по учету уставного капитала редки, они чрезвычайно важны, так как отражают отношения предприятия с его собственниками. В рамках настоящей статьи будут рассмотрены бухгалтерские проводки, связанные с первоначальным формированием уставного капитала за счет взносов его учредителей.
Имущество предприятия может формироваться за счет собственных и привлеченных средств. Собственные средства (капитал), в свою очередь, состоят из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Уставный капитал занимает центральное положение среди всех вышеперечисленных резервов, так как является фондом, образуемым при создании предприятия. Первая бухгалтерская проводка на предприятии связана с формированием уставного капитала - впрочем, уставного капитала касаются и последние операции при ликвидации предприятия.
Учет уставного капитала в Плане счетов
Информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятий отражается на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
Никакие иные операции предприятия на размер уставного капитала влияния не оказывают, уставный капитал изменяется исключительно в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством или учредительными документами.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала (формирование при учреждении и все последующие изменения) и видам акций (простые и привилегированные акции).
Формирование уставного капитала
После государственной регистрации предприятия уставный капитал в сумме вкладов его учредителей отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Пример 1
Величина уставного капитала ЗАО «Ветер» согласно уставу от 15.10.2013 составляет 20 млн руб. По договору о создании ЗАО «Ветер» от 15.10.2013 акции распределены между тремя учредителями:
ООО «Тандем» - 10 млн руб.;
ОАО «Беседа» - 5 млн руб.;
ЗАО «Лавина» - 5 млн руб.
Дата государственной регистрации ЗАО «Ветер» - 18.10.2013.
Для оплаты уставного капитала законодатель предусмотрел определенный период. Так, согласно Закону об АО (п. 1 ст. 34 )не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона об АО до оплаты 50% акций общества, распределенных между его учредителями, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества, постольку (если вернуться к хронологии бухгалтерских записей) следующие проводки будут связаны с оплатой уставного капитала.
Применительно к обществам с ограниченной ответственностью Законом об ООО установлены более строгие временные рамки: уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину на момент государственной регистрации общества (п. 2 ст. 16 Закона об ООО ).
Максимальный срок оплаты оставшейся части уставного капитала согласно Закону об АО и Закону об ООО одинаков - один год с момента государственной регистрации предприятия (п. 1 ст. 34 Закона об АО и п. 1 ст. 16 Закона об ООО ).
Оплата уставного капитала
Фактическое поступление вкладов учредителей оформляется бухгалтерскими записями по дебету счетов по учету ценностей и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». В соответствии с п. 2 ст. 34 Закона об АО оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.Аналогичная норма содержится в п. 1 ст. 15 Закона об ООО . Если учредитель вносит вклад российскими рублями, то никаких особенностей в учете не возникает, поступление же взносов в виде других материальных ценностей и прав заслуживает отдельного внимания.
Законом об АО (п. 3 ст. 34 ) и Законом об ООО (п. 2 ст. 15 ) установлены специальные требования, чтобы оприходование имущества, переданного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал, осуществлялось по рыночным ценам. При этом денежная оценка вносимого имущества производится по соглашению между учредителями .
Правила оприходования имущества в уставный капитал ООО и АО представлены в виде таблицы.
| Балансовый счет | Основание | |
|
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем поступившие основные средства и нематериальные активы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» и (или) 04 «Нематериальные активы» в общеустановленном порядке |
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ |
Пункт 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»6 Пункт 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»7 |
| Счета по учету запасов и товаров | Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ | Пункт 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»8 |
| Счет 58 «Финансовые вложения» | Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ | Пункт 12 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»9 |
Единственным исключением из правил является внесение в уставный капитал актива, выраженного в иностранной валюте (см. таблицу ниже).
| Балансовый счет | Содержание нормы бухгалтерского законодательства | Основание |
| Счет 52 «Валютные счета» |
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, пересчет производится по такому курсу. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте | Пункты 5 - 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»10 |
Дополним данными пример 1. Акции распределены между тремя учредителями: ООО «Тандем» - 10 млн руб., ОАО «Беседа» - 5 млн руб., ЗАО «Лавина» - 5 млн руб. Оплата акций на основании договора о создании ЗАО «Ветер» производится в следующем порядке. ООО «Тандем» вносит оборудование в согласованной оценке 4 млн руб., права на пользование недвижимым имуществом на срок пять лет в согласованной оценке 3 млн руб. и денежные средства - 3 млн руб. Двое других учредителей должны оплатить акции деньгами.
Фактическая оплата уставного капитала состоялась:
22.10.2013 - полностью оплачен вклад ОАО «Беседа» в сумме 5 млн руб.;
24.10.2013 - переданы имущества и права в качестве вклада ООО «Тандем» (оборудование на сумму 4 млн руб. и право пользования имуществом на сумму 3 млн руб.);
12.11.2013 - полностью оплачен вклад ЗАО «Лавина» в сумме 5 млн руб.;
13.11.2013 - оплачен вклад ООО «Тандем» в сумме 3 млн руб.
Формирование уставного капитала ЗАО «Ветер» сопровождается следующими проводками:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 22.10.2013 | |||
| Внесен вклад денежными средствами ОАО «Беседа» | 51 | 75-1 | 5 000 000 |
| 24.10.2013 | |||
| Внесен вклад оборудованием ООО «Тандем» | 08 | 75-1 | 4 000 000 |
| Внесен вклад правом пользования имуществом ООО «Тандем» | 97 | 75-1 | 3 000 000 |
| 12.11.2013 | |||
| Внесен вклад денежными средствами ЗАО «Лавина» | 51 | 75-1 | 5 000 000 |
| 13.11.2013 | |||
| Внесен вклад денежными средствами ООО «Тандем» | 51 | 75-1 | 3 000 000 |
Особенности оплаты уставного капитала иностранной валютой
Порядок внесения в уставный капитал иностранной валюты более специфичен. Российские предприятия не имеют права вносить иностранной валютой свой вклад в уставный капитал, так как это запрещено ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» . Что же касается иностранных инвесторов, то они согласно ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» могут внести свой вклад иностранной валютой. При этом оценка вложения капитала осуществляется в валюте РФ. Возникающая при этом курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия (п. 14 ПБУ 3/2006 ).Итак, при внесении в уставный капитал вкладов в иностранной валюте производятся следующие бухгалтерские записи:
- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - формирование задолженности иностранного учредителя по согласованному курсу;
- Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;
- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражение положительной курсовой разницы (в случае если курс иностранной валюты вырос) или Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - отражение отрицательной курсовой разницы (в случае если курс валюты упал).
Поскольку у вновь созданного предприятия нет остатка по счету 83 «Добавочный капитал», может возникнуть отрицательное сальдо по пассивному счету.
Величина уставного капитала ЗАО «Март» согласно уставу -
25 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Радуга» - 20 млн руб., Soleil Ltd - 5 млн руб. Согласно договору об образовании ЗАО «Март» от 06.11.2013 ООО «Радуга» оплачивает свою долю рублями, а Soleil Ltd - долларами США (в сумме 154 555,21 долл.).
Дата государственной регистрации ЗАО «Март» - 11.11.2013. ООО «Радуга» оплатило капитал 14.11.2013, Soleil Ltd - 27.11.2013.
Курс доллара США на 06.11.2013 - 32,3509 руб./долл., на 27.11.2013 - 32,9879 руб./долл.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 11.11.2013 | |||
| Сформирован УК за счет доли ООО «Радуга» | 75-1 | 80 | 20 000 000 |
| Сформирован УК за счет доли Soleil Ltd | 75-1 | 80 | 5 000 000 |
| 14.11.2013 | |||
| Внесен вклад в УК ЗАО «Март» денежными средствами ООО «Радуга» | 75-1 | 80 | 5 000 000 |
| 27.11.2013 | |||
|
Внесен вклад в УК ЗАО «Март» иностранной валютой Soleil Ltd (154 555,21 долл. × 32,9879 руб./долл.) | 52 | 75-1 | 5 098 451,81 |
| Отражена положительная курсовая разница | 75-1 | 83 | 98 451,81 |
Размещение акций по цене выше номинала
Формирование уставного капитала акционерного общества может сопровождаться образованием суммы премии на акцию. Эта сумма возникает в тех случаях, когда в ходе первичной эмиссии акции продают по цене выше номинальной. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала), относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Поскольку оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций (п. 1 ст. 36 Закона об АО ), по счету 83 «Добавочный капитал» может быть сформировано только положительное сальдо, а вот отрицательное никогда.
Если по действующему законодательству у ООО возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества в том же порядке, что и сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (Письмо Минфина России от 15.09.2009 № 03‑03‑06/1/582 ).
Пример 4
Величина уставного капитала ОАО «Волга» согласно уставу составляет 25 млн руб. Номинал акции - 1 000 руб., выпущено 25 000 акций. Акции размещаются путем закрытой подписки по цене 1 050 руб. ООО «Мотор» покупает 6 250 акций, ЗАО «Ока» - 18 750 акций.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
Сформирован УК за счет взноса ООО «Мотор» (6 250 × 1 000 руб.) | 75-1 | 80 | 6 250 000 |
|
Сформирован УК за счет взноса ЗАО «Ока» (18 750 × 1 000 руб.) | 75-1 | 80 | 18 750 000 |
|
Внесена оплата ООО «Мотор» (6 250 × 1 050 руб.) | 51 | 75-1 | 6 562 500 |
|
Внесена оплата ЗАО «Ока» (18 750 × 1 050 руб.) | 51 | 75-1 | 19 687 500 |
| Отнесена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, приобретенных ООО «Мотор» | 75-1 | 83 | 312 500 |
| Отнесена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, приобретенных ЗАО «Ока» | 75-1 | 83 | 937 500 |
Инструкция по применению Плана счетов
Следует заметить, что согласно действующему гражданскому законодательству (п. 3 ст. 89 и п. 3 ст. 98 ГК РФ) договор об учреждении общества и договор о создании акционерного общества не являются (в отличие от устава) учредительными документами, но именно в них указано, каким образом распределены доли (или акции) между учредителями.Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Для того чтобы ООО могли обеспечить зачисление денежных средств для оплаты уставного капитала до момента их государственной регистрации, коммерческие банки открывают им так называемые накопительные счета. После государственной регистрации общества его накопительный счет становится расчетным. Предусматривается, что в гражданское законодательство будет введено понятие «накопительный счет создаваемого юридического лица» (проект федерального закона № 47538-6 «О внесении изменений в части первую, вторую, третью и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). С этого момента все открываемые коммерческими банками де-факто накопительные счета получат собственный юридический статус.
- Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
- Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
- Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
- Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
- Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
Вклад в уставный капитал (проводки будут предоставлены далее) необходим юридическим лицам, занимающимся коммерческой деятельностью, вне зависимости от их организационно-правовой формы. Уставный капитал (УК) — это определенная сумма денег, которую вкладывает учредитель ООО или компании с любой другой формой собственности при ее развитии. Такой вклад может быть выражен в различных формах:
- наличные денежные средства — проводки «взнос в уставный капитал через кассу» уточним в статье;
- безналичные суммы;
- различного рода материалы;
- основные средства (ОС);
- товар, продукция.
УК — это пассив любой организации, на основании которого формируются ее активы.
Счет, на котором ведется бухгалтерский учет по операциям с уставным фондом, — 80. Этот счет всегда пассивный с постоянным кредитовым сальдо. После того как учредители вложили свои средства, бухгалтеру необходимо создать соответствующую запись. Взнос в уставный капитал, проводки: Дт 75 Кт 80. Данная аналитическая запись должна отражать совокупную сумму вложений учредителей. Счет 80 корреспондирует со сч. 75 «Расчеты с учредителями». Остаток на Дт 75 по субсчету таких вложений отражает сумму невыплаченного уставного вклада. Для 80 счета можно открыть субсчета для ведения более точного аналитического учета:
- участники, собственники организации;
- виды акций (в случае акционерных обществ);
- этапы формирования.
Правовое регулирование
Нормирование правовых отношений по вкладам в УК производится на основании Гражданского кодекса РФ (ст. 51) и Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998.
14-ФЗ допускает увеличение уставного капитала посредством внесения дополнительных вкладов учредителей. Решение о дополнительном внесении средств должно быть нотариально заверено.
Помимо ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, бухгалтерские операции по внесению вкладов при развитии организаций регламентируют следующие нормативно-правовые акты:
Налогообложение
Регламент налогообложения взносов указан в Письме Минфина № 07-05-06/302 от 19.12.2006.
Взносы в УК не формируют налоговую базу ни по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни по налогу на добавленную стоимость (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Помимо денег, учредители могут вносить свою долю УК посредством имущества. В таких случаях надлежит проводить оценку привлекаемого имущества. Если величина имущественной доли будет более 20 000,00 рублей, то для оценки необходимо привлечь независимого эксперта и получить от него специальное заключение.
Если же стоимость имущественного вклада меньше или равна 20 000 рублей, то денежная оценка таких ОС определяется на общем собрании учредителей и закрепляется единогласным решением всех участников.
Внесение имущественных вложений не создает прибыли или убытка ни для акционера, ни для эмитента акций или долей (пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Налогоплательщик получает имущественные права как плату за предоставляемые им доли, а акционер, в свою очередь, передает свое имущество для получения определенных долей эмитента.
Таким образом, исчисленная разность стоимости вносимого имущества и номинала доли в структуре УК не влияет на облагаемую базу по налогу на прибыль.
Аналогичная ситуация возникает и с налогообложением имущественных инвестиций НДС — предоставление имущества в качестве доли УК не считается реализацией, а следовательно, и не облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом, согласно п. 11 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик-эмитент имеет право принять к вычету восстановленный учредителем или акционером НДС.
Когда бухгалтер определяет базу налога на имущество по основным средствам, принятым в качестве вложения в УК, ему надлежит учитывать стоимость таких ОС по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина № 03-05-05-01/80 от 03.10.2011). Вложенное в УК имущество учитывается по стоимости отражения в бухгалтерском балансе согласно ПБУ.
Бухгалтерский учет по операциям с уставными взносами
Формирование уставного капитала всегда связано с правом учреждать компанию. Величина, срок выплат, виды вносимых средств и прочие положения прописываются в учредительском соглашении. В данном договоре оговариваются все организационные вопросы, связанные с порядком формирования уставных вкладов.
Рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете взнос в уставный капитал — проводки для различных организаций.
Так как сч. 80 всегда пассивный, то увеличение пассива будет проводиться по кредиту, а уменьшение — по дебету.
Внесение УК записывается в учете следующим образом: Дт 75 Кт 80.
Если учредитель вносит вклад наличными средствами, он должен помнить, что лимит данной операции составляет 10 000 рублей (ст. 66.2 ГК РФ).
Взнос уставного капитала в кассу, проводки: Дт 50 Кт 75.1.
Согласно действующему законодательству, оплату УК надлежит произвести в течение четырех месяцев после регистрации учреждения. Если вклады проводятся через расчетный счет, то каждый участник должен оформить такое внесение денег отдельно в соответствии со своей долей:
В том случае, если учредитель решил поучаствовать в УК посредством основных фондов, запись в бухучете для получающей стороны (проводки) будет выглядеть следующим образом:
Если участником вложений на цели по уставу является другая организация, то у такого учредителя будут проведены следующие записи (проводки):
Увеличение уставного капитала
Сумма УК может быть увеличена по решению участников при выполнении определенных условий:
- Регистрация дополнительной эмиссии, конвертации акций в Федеральной налоговой службе или СБРФР (для акционерных обществ и ПАО).
- Оплата в полном объеме не только первоначальных вкладов, но и в части увеличения.
Основными источниками увеличения уставного капитала принято считать нераспределенную прибыль организации, в том числе добавочный капитал либо же финансовые средства учредителей. Если нового участника принимают в дополнение к остальным, то учитываются только его средства. Также свою долю может увеличить конкретный учредитель или несколько собственников одновременно. Если в увеличении УК задействованы все участники, то такое увеличение производится посредством пропорционального роста всех долей, акций.
Бухгалтерские записи, отражающие увеличение уставного капитала (проводки), аналогичны операциям по формированию УК и делаются на непосредственную дату перечисления денег либо передачи имущественных объектов. Все решения касательно операций по таким вкладам также отражаются в учредительском соглашении.
Уставный капитал – это часть собственного капитала организации, представляющая собой зафиксированную в ее учредительных документах величину средств, инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности. Эта величина определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов. В зависимости от организационно-правовой формы уставный капитал организации может именоваться уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал. О синтетическом и аналитическом учете уставного капитала расскажем в нашей консультации.
Счет 80 «Уставный капитал»
Бухгалтерский учет уставного капитала ведется на одноименном счете 80 «Уставный капитал» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Кредитовый остаток счета 80 должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Это означает, что бухгалтерские записи по счету 80 производятся только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Аналитический учет на счете 80 организуется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 применяется также для учета вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В таком случае счет 80 называется «Вклады товарищей». Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» необходимо вести по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Бух проводки по уставному капиталу
К основным бухгалтерским проводкам по уставному капиталу можно отнести записи по объявлению уставного капитала при государственной регистрации организации, его формированию, т. е. внесению вкладов в уставный капитал, а также изменению.
Представим основные бухгалтерские записи по учету уставного капитала в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражена величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах организации | 75 «Расчеты с учредителями» | 80 |
| Внесены вклады в уставный капитал | 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. | 75 |
| Отражено уменьшение уставного капитала при возврате стоимости доли участнику | 80 | 75 |
| Отражено уменьшение уставного капитала без возврата стоимости доли участнику (в т.ч. при доведении величины уставного капитала до чистых активов) | 80 | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
| Уменьшен уставный капитал за счет аннулирования доли, принадлежащей организации | 80 | 81 «Собственные акции (доли)» |
| Увеличен уставный капитал за счет дополнительных вкладов участников (принятия новых участников) | 75 | 80 |
| Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли | 84 | 80 |
| Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала | 83 | 80 |
Уставный капитал в балансе
А где - в активе или пассиве баланса - отражается уставный капитал?
Являясь частью собственных источников финансирования деятельности организации, уставный капитал отражается в разделе III «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса, а непогашенная задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (т. е. дебиторка) – в разделе II «Оборотные активы» (
Деятельность любой организации начинается с образования уставного капитала. При этом требуется отображение суммы в учредительной документации и бухучете. Какими проводками отображаются операции по уставному капиталу?
Начало деятельности предприятия обеспечивается стартовым капиталом. В процессе регистрации организацией прописывается в учредительных документах полная стоимость уставного капитала.
С отображения этой же суммы начинается и бухгалтерский учет. Причем в учете нужно отразить источники поступления средств. Какие применяются проводки по уставному капиталу?
Что нужно знать
Собственные средства организации начинают формироваться еще до момента непосредственного учреждения. Так образуется уставной капитал, с которого начинается деятельность субъекта.
Уставный капитал являет собой активы организации. Таковые могут выражаться в денежном или имущественном виде.
Минимальный объем начального капитала для ООО равен десяти тысячам рублей, но сумма может быть и большей. Весь объем стартового капитала делится на доли, по числу учредителей.
Не обязательно доли равны. Каждый участник обязан внести свою часть деньгами или имуществом. В некоторых случаях может возникнуть необходимость увеличения суммы начального капитала.
В частности если:
- в общество входит новый участники вносит свой вклад;
- изменяется минимальная сумма капитала;
- учредитель желает увеличить размер собственной доли в уставном капитале;
- увеличение капитала осуществляется по требованию потенциальных инвесторов либо кредиторов.
Уставный капитал может увеличиваться за счет чистых наработанных активов либо внесение дополнительных вкладов от участников. В любом случае изменение стартового капитала необходимо отобразить в бухгалтерском учете организации.
Основные понятия
Уставный капитал представляет собой совокупную стоимость основных и оборотных средств, которые учредители внесли при создании предприятия, и сумма которого показана в учредительной документации.
Объемом уставного капитала отображается величина инвестиций. Поэтому прибыль от деятельности предприятия не влияет на величину уставного капитала.
Любое изменение уставного капитала должно отображаться в бухгалтерском учете. Основанием для отражения становятся изменения, внесенные в учредительные документы.
Понятие «уставного капитала» еще определяется как:
Формирование уставного капитала представляет собой процесс внесения средств учредителями для создания стартового капитала. Каждый участник вносит сумму, эквивалентную его доле участия в деятельности предприятия.
Какова его роль
Размер уставного капитала показывает сумму средств, какую учредители предприятия готовы инвестировать на начальном этапе деятельности с целью дальнейшего развития организации.
Изначально стартовый капитал является пассивом организации. Он формирует активы, впоследствии участники внесут в уставный капитал свои доли вкладов.
Кто-то внесет средства по безналу, кто-то наличностью через кассу, кто-то основными средствами, товарами или материалами.
В каком бы виде не вносилась доля учредителя, в процессе взносов создается актив организации, пассив превращается в актив. То есть счет, где учитывается уставный капитал пассивный с постоянным кредитовым сальдо.
В чем необходимость уставного капитала? С его помощью создается стартовый капитал, какой можно использовать для осуществления коммерческой деятельности.
По сути, уставный капитал это база всей последующей деятельности. Также роль капитала немаловажна в определении ответственности учредителей.
Каждый из них отвечает перед кредиторами в пределах принадлежащей доли. Для кредиторов это становится гарантией возврата средств, поскольку известен минимальный объем средств, гарантированно подлежащих возврату.
Одной из основных функций уставного капитала это и определение размера доли каждого участника.
Согласно этому размеру учредитель будет получать доход от деятельности предприятия и в этом же объеме у него имеется право на участие в управлении организацией.
Законные основания
Необходимость формирования уставного капитала предусмотрена .
Любой учредитель должен внести свою долю в поставленном объеме. Доказательством оплаты становится , каковая станет основанием для осуществления бухгалтерских проводок.
По своему желанию учредители вправе увеличивать уставный капитал, но только если все заявленные при регистрации вклады внесены участниками в полном объеме.
Увеличиваться УК может за счет:
- нового участника;
- дополнительных вкладов действующих учредителей;
- за счет имущества ООО.
Взнос имуществом
Взнос в уставный капитал имуществом предполагает, что учредители вносят свою долю товарами (сч.41), материалами (сч.10), нематериальными активами (сч.04) или основными средствами (сч.01).
Может становиться источником приумножения УК имущество самой организации. От этого доли участников не перераспределяются, но увеличивается их номинальная стоимость.
В качестве стоимости имущества принимается стоимость чистых активов — балансовая стоимость имущества уменьшается на сумму обязательств по нему.
При необходимости оценки имущества организация может привлекать независимых экспертов либо выполнить оценку самостоятельно.
Имущество, стоимостью до двадцати тысяч рублей, оценивается учредителями. При большей стоимости необходима оценка экспертом.
Взнос в уставный капитал имуществом отображается такими проводками:
На расчетный счет
Любой учредитель вправе внести положенную долю в безналичной форме. При этом участник переводит средства со своего личного счета на расчетный счет организации, предназначенный для создания уставного капитала.
В примечании указывается, что перечисленные средства это уплата доли в УК. На основании квитанции осуществляется бухгалтерская проводка.
Видео: уставной капитал юридического лица
При погашении доли в УК убавляется задолженность учредителей перед предприятием. Снижение задолженности отображается по кредиту счета 75. Другой применяемый в проводке счет выбирается исходя из формы взноса.
Так при взносе на р/с вторым становится счет 51 «Расчетный счет». По дебету его отражается поступление суммы от учредителя в счет погашения своей доли.
Если осуществляется внесение уставного капитала на расчетный счет, проводки операции выполняются одной записью:
Дт51 Кт75
Оплата через кассу денежными средствами
Не воспрещается законом и уплата вклада в уставный капитал организации наличными деньгами. В этом случае деньги вносятся учредителем через кассу организации. Как и в остальных случаях, осуществление проводки происходит по стандартной схеме.
Кредит счета 51 отражает уменьшение учредительской задолженности перед организацией, а дебет соответствующего счета – внесение средств.
В данном случае в качестве второго счета используется счет 50 «Касса». Именно по нему отражается объем внесенной суммы.
При этом проводка, отображающая внесение наличных денег в уставный капитал, получает такой вид:
Дт50 Кт75
Если капитал другой организации
Процесс умножения УК ООО за счет капитала иной организации это ни что иное, как увеличение капитала за счет вкладов от третьих лиц.
Процесс увеличения УК весьма прост:
В итоге соотношение долей в уставном капитале меняется. То есть пересчитывается часть доли каждого учредителя согласно внесенному вкладу от общей суммы УК.
В бухгалтерском учете внесение вклада сторонней организацией отображается стандартной проводкой по внесению вклада участником. Вид проводки зависит от формы внесенного вклада.
Организация-партнер, которая вносит часть своего капитала в уставный капитал иной организации, должна отобразить данную операцию в своем учете.
Для этого используется счет 58 «Финансовые вложения». По дебету оного отображается сумму инвестиций. Проводка выглядит таким образом:
Дт58 Кт51
Смена учредителя
Согласно участник волен продать свою долю или переуступить ее третьему лицу, если это не запрещается Уставом общества.
Причем уступить или продать участник может только уже оплаченную долю. Как смену учредителя отразить в бухучете? Стоимость, которую продавец доли получает, не являет собой вклад в УК, а значит, на счетах организации никак не отображается.
По итогам смены учредителей размер уставного капитала не изменяется. В Инструкции к Плану счетов никак не упоминается необходимость записей по счету 80 при смене учредителей.
Но аналитический учет по данному счету организуется так, чтобы обеспечивалось формирование данных относительно учредителей организации.
Вследствие этого после внесения изменений относительно изменения состава участников в учредительные документы, данные отображаются на аналитических счетах к счету 80.
Проводка по отображению перехода доли от одного участника к другому будет выглядеть так:
Дт80, субсчет «Учредитель-продавец» Кт80, субсчет «Учредитель-покупатель»
Стоит отметить, что поскольку общество никак не участвует в расчетах, осуществляемых меж продавцом и покупателем, то никакие проводки по этому поводу не выполняются. Это означает, что счет 75 в таком случае не задействуется.
В целом проводки по уставному капиталу не представляют особой сложности. Достаточно знать, что учет капитала ведется на счете 80, а учет расчетов с учредителями по счету 75.
Счета, которые требуется указать при внесении взносов участника легко определить исходя из формы вклада.
Судя по количеству ссылок на форуме БухОнлайна, тема учета уставного капитала и операций с ним является весьма актуальной. В данном материале для начинающих бухгалтеров изложены основные сведения и правила, которые необходимо помнить при учете уставного капитала.
Уставный капитал является неотъемлемой частью собственного капитала предприятия, который широко используется при . В частности, при оценке финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности.
Размер уставного капитала устанавливает минимальную величину имущества хозяйственного общества, которое является гарантией удовлетворения интересов кредиторов. В зависимости от формы собственности предприятия уставный капитал видоизменяется в складочный капитал, паевой фонд или уставный фонд. Отмечу, что в дальнейшем речь пойдет преимущественно об уставном капитале ООО.
Размер уставного капитала
Порядок формирования и размер уставного капитала ООО определяется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ. В статье 14 этого закона говорится, что минимальный размер уставного капитала ООО должен быть не менее чем десять тысяч рублей.
Размер уставного капитала определяется исключительно учредителями и фиксируется в учредительных документах.
Счета и проводки, связанные с уставным капиталом
В синтетическом учете об уставном капитале нам рассказывает счет 80. Его сальдо отражается в одноименной строке пассива баланса и всегда соответствует сумме, которая зафиксирована в учредительных документах (а не оплачена, как ошибочно полагают некоторые бухгалтеры). Уставный капитал в бухгалтерском балансе отражается в строке 1310 «Уставный капитал (складской капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». В этой строке должна стоять сумма, указанная в уставе общества, даже если она оплачена частично. При этом задолженность учредителей подлежит отражению в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность».
Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям, а в акционерном обществе и по видам акций.
Уставный капитал формируется не только за счет денежных средств (Дт 50, 51, 52 Кт 75), но и основных средств, нематериальных активов (Дт 08 Кт 75), материалов (Дт 10 Кт 75), ценных бумаг и дебиторской задолженности (Дт 58 Кт 75). Эти проводки отражают поступление вкладов.
Следует отметить, что Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей в уставном капитале общества. Также надо помнить, что имущество, переданное в счет вклада в уставный капитал, становится собственность организации и истребовано быть не может. Исключение составляют взносы в виде права пользования (Дт 97 Кт 75).
Самой первой проводкой вновь созданной организации является: Дт 75 Кт 80 — формирование уставного капитала. Она делается после государственной регистрации предприятия на основании решения учредителей и устава.
В 1С формирование уставного капитала происходит посредством Бухгалтерской справки (в «восьмерке» — через операции, введенные вручную).
Оплата учредителями своих долей
Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течение срока, который определен договором об учреждении общества или, в случае учреждения общества одним лицом - решением об учреждении общества. Однако этот срок не может превышать один год с момента государственной регистрации общества.
Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.
Учредитель после оплаты доли в уставном капитале, теряя право собственности на внесенное имущество, получает следующие права:
- право на получение чистой прибыли пропорционально доле учредителя;
- право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае выхода или исключения из общества;
- право на часть имущества общества после его ликвидации;
- право на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т.п.
Внесение имущества для оплаты доли
Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников. Это решение должно быть принято участниками общества единогласно.
Если номинальная стоимость доли (увеличение номинальной стоимости доли), оплачиваемой неденежными средствами, составляет более двадцати тысяч рублей, для определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость доли (увеличение номинальной стоимости доли), оплачиваемой неденежными средствами, не может превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.
Кстати говоря, завышение стоимости вносимого в уставный капитал имущества может быть чревато и для участников общества, и для независимого оценщика. Дело в том, что они несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения стоимости такого имущества.
Налоговый учет имущества, полученного в качестве вклада
Для целей налогового учета имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал, должно приниматься по той стоимости, по которой оно учитывалось в налоговом учете у передающей стороны. При этом стоимость передаваемого имущества должна быть подтверждена документально.
В формировании уставного капитала имуществом в неденежной форме есть свои плюсы: можно принять к вычету , восстановленный собственником (здесь счет-фактура не нужен), а стоимость такого имущества списать в расходы при налогообложении. Главное, чтобы были надлежащим образом оформлены первичные документы и правильно сформирована стоимость принимаемого имущества. (Подробнее о налоговом учете передаваемого имущества см. « »).
Уставный капитал и стоимость чистых активов
В процессе деятельности предприятия бухгалтеру необходимо контролировать, соответствует ли размер уставного капитала реальной стоимости имущества общества.
Например, на практике может сложиться ситуация, когда уставный капитал оказался больше чистых активов. (Напомню, что стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса как разность между стоимостью всех активов предприятия и его долговыми обязательствами (см. приказ Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 10н, № 03-6/пз от 29.01.03 «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»). Причем, для ООО и АО методика едина). В этом случае ООО не может распределять прибыль между участниками до тех пор, пока не приведет в порядок соотношение чистых активов и уставного капитала (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ).
Пути два: уменьшить уставный капитал до величины чистых активов (Дт 80 Кт 84) или увеличить чистые активы.
Быстро увеличить чистые активы можно за счет целевой помощи от учредителей или за счет положительной переоценки основных средств. Второй вариант лучше использовать в самом крайнем случае. Ведь данное мероприятие должно быть ежегодным и приведет к росту .
Еще добавлю, что у общества, в случае получения от его участников имущества для увеличения стоимости чистых активов, не возникает налогооблагаемого дохода. При этом размер доли уставного капитала, которой владеет учредитель, значения не имеет ().
Иногда необходимо увеличить уставный капитал. Чаще всего такое увеличение производится для повышения инвестиционной привлекательности предприятия. Однако оно может быть обусловлено и лицензионными требованиями, и нехваткой оборотных средств, и вхождением нового участника. При увеличении УК также нужно ориентироваться на чистые активы.
Например, если уставный капитал ООО — 50000 руб., а величина чистых активов равна 120000 руб., то уставный капитал может быть увеличен не более чем на 70000 руб. При этом первоначальный взнос должен быть полностью оплачен.
При увеличении уставного капитала его размер ограничен стоимостью чистых активов, а при уменьшении УК — минимально допустимым размером.
Изменение уставного капитала и НДФЛ
Если учредителем общества является физическое лицо, то при изменении размера уставного капитала следует помнить о . Ведь в этой ситуации по отношению к своим учредителям - физическим лицам хозяйственное общество является налоговым агентом.
В статье 217 Налогового кодекса упомянуты доходы участников хозяйственного общества, которые освобождаются от налогообложения НДФЛ. Это доходы, полученные в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Во всех остальных случаях (например, когда уставный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли) у учредителя возникает налогооблагаемый доход. Налогоплательщику следует отнести увеличение номинальной стоимости к «иным доходам, полученным налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации» (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ). В рассматриваемом случае датой получения дохода является дата принятия решения об увеличении уставного капитала общества и, соответственно, номинальной стоимости долей каждого участника.
Если учредители в обществе не работают и никаких денег от него не получают, то удержать НДФЛ не представляется возможным. Учитывая, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, каждый учредитель должен исчислить и уплатить налог самостоятельно (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). При этом общество в течение месяца с момента увеличения номинальной доли учредителя должно сообщить в налоговую инспекцию, что не имеет возможности удержать с гражданина НДФЛ, а по окончании года подать в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ с соответствующими сведениями.
Если уставный капитал уменьшается не вследствие его преобладания над чистыми активами (Дт 80 Кт 84), а по решению учредителей общества путем уменьшения номинальной стоимости (Дт 80 Кт 75), у учредителей также возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ (см. ).
Если уставный капитал уменьшается вследствие требования закона, сама организация экономической выгоды не получает и в доходы ничего включать не должна. Если же уменьшение уставного капитала не продиктовано требованием закона, и при этом возврат средств участникам частично или полностью не производится, эти средства включаются в состав прочих доходов в бухгалтерском учёте и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.
Уставный капитал и спецрежимы
Следует упомянуть и о влиянии уставного капитала на систему налогообложения. Структура уставного капитала может стать причиной, по которой организация не имеет права на применение и .
Так, УСН не могут применять компании, если доля в их уставном капитале других юридических лиц больше, чем 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Точно такое же требование имеется и в отношении плательщиков ЕНВД (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
