Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены некоторые условия. Что это за условия? Как продлить право на освобождение? Когда право может быть утрачено? Ответы на эти вопросы – в нашей статье.
Когда вы получите право на освобождение?
Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышает 1 000 000 рублей (без учета НДС).
Пример 1
Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября месяца.
За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:
за июль – 413 000 руб. (в том числе НДС – 63 000 руб.);
за август – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.);
за сентябрь – 377 600 руб. (в том числе НДС – 57 600 руб.).
Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налогов:
413 000 - 63 000 + 354 000 - 54 000 + 377 600 - 57 600 = 970 000 руб.
Поскольку 970 000 < 1 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября месяца.
Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют подакцизными товарами. Список таких товаров есть в статье 181 Налогового кодекса.
Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не будут облагаться только неподакцизные товары. Чтобы получить освобождение, компания должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров
Пример 2
Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 1 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар). Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.
Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.
Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ):
Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение.
Документы можно отправить и по почте заказным письмом. В этом случае они будут считаться представленными на шестой день после отправки заказного письма.Таким образом, крайний срок отправки такого письма – 14-е число месяца, с которого вы хотите использовать освобождение.
Если вы заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода вы не можете.
Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:
Если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;
Если вы должны перечислить налог в бюджет как (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).
Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог уже в период действия освобождения.
Обратите внимание: даже используя освобождение от уплаты НДС, вы будете обязаны:
в общеустановленном порядке сдавать в налоговую инспекцию декларации по НДС;
реализуя товары (работы, услуги), выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.
Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от НДС, делает в них запись «Без налога (НДС)».
Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает. Их нужно учитывать в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).
Пример 3
ЗАО «Актив» использует освобождение от уплаты НДС с 1 сентября 2005 года. В сентябре 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.
Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в приобретенных товаров.
С выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.
180 000 - 118 000 = 62 000 руб.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
Обратите внимание: если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, по ошибке выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке придется заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять к вычету не удастся. Ведь Налоговый кодекс не позволяет принимать к вычету НДС компании, получившей налоговое освобождение.
Пример 4
ЗАО «Актив» получило освобождение от уплаты НДС с 1 сентября 2005 года. В сентябре 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.
В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб. В нарушение установленного порядка бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб., выделив отдельной строкой сумму налога – 27 458 руб.
В этом случае 27 458 руб. «Актив» вынужден будет заплатить в бюджет.
Прибыль от данной сделки составит:
180 000 – 27 458 – 118 000 = 34 542 руб.
Бухгалтер «Актива» в сентябре 2005 года сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 118 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
-180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
- 118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 27 458 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 34 542 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).
Уплата НДС в переходный период
Может случиться, что фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение, а продавать их будет в тот период, когда освобождение от НДС уже будет действовать.
Если в такой ситуации сумма входного НДС по приобретенным товарам была принята к вычету, ее следует восстановить и включить в стоимость приобретенных товаров. Сделать это нужно в последний месяц, предшествующий освобождению.
Пример 5
5 августа 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам в общеустановленном порядке была принята к вычету.
В августе товары проданы не были. Следовательно, 31 августа 2005 года сумма НДС, уплаченная поставщику (18 000 руб.), должна быть восстановлена и включена в себестоимость приобретенных товаров.
В период действия освобождения с выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.
Прибыль от данной сделки составит:
180 000 – 118 000 = 62 000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
-118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
-100 000 руб. (118 000 - 18 000) – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
-18 000 руб. – учтен НДС, уплаченный поставщику товаров;
- 18 000 руб. – принят НДС к вычету;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. |
- восстановлен (сторнирован) НДС, принятый к вычету до начала действия освобождения;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. – восстановленная сумма НДС включена в себестоимость приобретенных товаров.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
-180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
-118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 62 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).
Обратите внимание: может также возникнуть ситуация, когда придется заплатить НДС уже в период действия освобождения. Это тот случай, когда фирма определяет выручку «по оплате» и поступили деньги за товары, отгруженные до того, как было получено освобождение.
Пример 6
ЗАО «Актив» определяет выручку для целей исчисления НДС «по оплате». В августе 2005 года «Актив» реализовал партию товаров за 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Однако до конца месяца покупатель товары не оплатил. Себестоимость товаров – 100 000 руб.
С 1 сентября 2005 года ЗАО «Актив» использует право на освобождение от уплаты НДС, и в сентябре поступила оплата за проданные товары. Несмотря на то, что у «Актива» есть налоговое освобождение, он должен заплатить НДС с суммы поступившей выручки.
Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:
в августе 2005 года
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 236 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
- 100 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
- 36 000 руб. – отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
-100 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца);
в сентябре 2005 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 236 000 руб. – покупатель оплатил ранее проданные товары;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
в октябре 2005 года
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
- 36 000 руб. – НДС уплачен в бюджет.
Когда право на освобождение может быть утрачено
Как уже было сказано выше, освобождением можно пользоваться в течение года.
Однако чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 1 000 000 рублей.
Кроме того, если в период действия освобождения вы начали помимо обычных товаров продавать подакцизные товары, а раздельного учета по этим продажам нет, то право не платить НДС вы потеряете.
Если хотя бы одно из этих условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС начиная с того месяца, в котором произошло превышение либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.
Пример 7
Фирма уведомила налоговую инспекцию о своем праве на освобождение от уплаты НДС с 1 октября 2004 года по 30 сентября 2005 года включительно. Выручка от реализации товаров в этом периоде (за минусом НДС) составила:
за октябрь – 290 000 руб.;
за ноябрь – 340 000 руб.;
за декабрь – 330 000 руб.;
за январь – 220 000 руб.;
за февраль – 150 000 руб.;
за март – 350 000 руб.;
за апрель – 400 000 руб.;
за май – 310 000 руб.;
за июнь – 270 000 руб.;
за июль – 270 000 руб.;
за август – 230 000 руб.;
за сентябрь – 400 000 руб.
Рассчитаем сумму выручки фирмы за каждые три последовательных месяца:
за октябрь–декабрь – 960 000 руб. (290 000 + 340 000 + 330 000);
за ноябрь–январь – 890 000 руб. (340 000 + 330 000 + 220 000);
за декабрь–февраль – 700 000 руб. (330 000 + 220 000 + 150 000);
за январь–март – 720 000 руб. (220 000 + 150 000 + 350 000);
за февраль–апрель – 900 000 руб. (150 000 + 350 000 + 400 000);
за март–май – 1 060 000 руб. (350 000 + 400 000 + 310 000);
за апрель–июнь – 980 000 руб. (400 000 + 310 000 + 270 000);
за май–июль – 850 000 руб. (310 000 + 270 000 + 270 000);
за июнь–август – 770 000 руб. (270 000 + 270 000 + 230 000);
за июль–сентябрь – 900 000 руб. (270 000 + 230 000 + 400 000).
Таким образом, за период март–май 2005 года сумма выручки превысила 1 000 000 руб. Это произошло в мае (1 060 000 руб. > 1 000 000 руб.). Поэтому начиная с 1 мая 2005 года фирма утратила право на освобождение. За май 2005 года сумма НДС должна быть восстановлена.
Это означает, что фирма должна исчислить НДС со всей суммы выручки, полученной за май. При этом НДС, который был уплачен поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), с 1 мая 2005 года может быть принят к вычету.
С июня по сентябрь 2005 года фирма освобождением не пользуется и уплачивает НДС так, как будто оно и не было получено. Право снова получить освобождение от уплаты НДС фирма теряет до октября 2005 года.
В октябре же фирма может направить в налоговую инспекцию новое уведомление об освобождении. Все условия для этого соблюдены, так как выручка за три предшествующих календарных месяца (июль–сентябрь 2005 года) не превысила 1 000 000 руб.
Обратите внимание: раньше некоторые арбитражные суды исходили из другого метода расчета трехмесячного периода. Судьи считали, что проверять, потеряла ли фирма право на освобождение, нужно только за три месяца «внутри» квартала (январь, февраль и март или апрель, май и июнь и т. д.). Такая точка зрения высказана, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 декабря 2002 г. № Ф04/4354-982/А46-2002. Однако Высший Арбитражный Суд РФ отменил это решение (постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. № 2500/03). Таким образом, если выручка фирмы за любые три последовательных месяца превысит 1 000 000 рублей, она освобождение использовать не может.
По окончании 12 месяцев, в течение которых фирма пользовалась освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 1 000 000 рублей;
Фирма не продавала подакцизные товары и сырье.
Обратите внимание: если вы этого не сделаете, в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Пример 8
Фирма использовала освобождение от уплаты НДС в период с 1 апреля 2005 года по 31 марта 2006 года. В течение этого периода выручка компании не превышала 200 000 руб. в месяц.
До 21 апреля 2006 года фирма не представила документы, подтверждающие размер полученной выручки. В этом случае налоговая инспекция заставит организацию заплатить НДС за весь 12-месячный период. При этом налоговики рассчитают налог за каждый (квартал) и доначислят пени начиная с 20-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом.
Как продлить право на освобождение
Если срок действия освобождения истек, а предприятие захочет его продлить еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения.
Если же пользоваться освобождением фирма больше не желает, в налоговую инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.
Выгодно ли получать освобождение от НДС?
Статистика свидетельствует, что желающих получить освобождение довольно немного – не более 1% от общего числа плательщиков налога. Причин, по которым фирмы и предприниматели отказываются получать освобождение, несколько.
Во-первых, это слишком большое количество документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию.
Во-вторых, - необходимость постоянно отслеживать сумму поступающей выручки, чтобы за три месяца она не превысила установленный предел в 1 000 000 рублей.
И, наконец, третья, самая главная причина: если большинство клиентов фирмы – плательщики НДС, получать освобождение просто невыгодно. Дело в том, что если покупатель – плательщик НДС приобретает товары у фирмы, имеющей налоговое освобождение, он не имеет возможности принять НДС по приобретенным ценностям к вычету. Следовательно, ему не имеет смысла работать с такой фирмой, если только она не снизит цену себе в убыток.
Если организация на общем режиме не желает уплачивать НДС, она может получить временное освобождение от этого налога. Правда, лишь при выполнении определенных условий. Предлагаем разобраться с некоторыми вопросами, возникающими у организаций, как желающих получить освобождение, так и уже освобожденных от НДС.
Вначале напомним общие сведения, связанные с порядком и условиями получения освобождения от НДС. Организации и предприниматели, работающие на общем режиме, вправе получить освобождение от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ при выполнении следующих условий. Общая сумма выручки от реализации организации или предпринимателя за три предшествующих последовательных календарных месяца без НДС не должна превышать 2 млн руб. Кроме того, налогоплательщики, желающие освободиться от НДС, не должны продавать подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных месяцев. Также не вправе получить освобождение от НДС организации, являющиеся участниками проекта «Сколково» (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Если все условия выполняются, то организация для получения освобождения должна подать в налоговую инспекцию уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342. Кроме того, организации следует приложить к уведомлению документы, подтверждающие право на использование освобождения (п. 6 ст. 145 НК РФ):
— выписку из бухгалтерского баланса, в которой отражена выручка от реализации товаров, работ и услуг, заверенная печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера;
Выписку из книги продаж;
Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур.
К сведению
Организации, до получения освобождения от НДС применявшие упрощенную систему или ЕСХН, представляют вместе с уведомлением выписку из книги учета доходов и расходов (п. 6 ст. 145 НК РФ).
Один нюанс. С 1 января 2015 г. вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны будут только посредники, экспедиторы и застройщики (п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 1 января 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ). Поэтому требование о предоставлении копий журналов полученных и выставленных счетов-фактур для получения освобождения от обязанностей по НДС со следующего года упраздняется (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ).
Уведомить налоговую инспекцию следует не позднее 20-го числа месяца, с которого организация хотела бы «освободиться» от НДС. При этом имейте в виду, что освобождение от НДС носит уведомительный характер. Другими словами, дожидаться разрешения налогового органа не нужно. Если организация уведомила налоговую инспекцию вовремя, представив все документы, и все необходимые условия для применения освобождения выполнены, значит, она имеет право на данное освобождение. Кроме того, по мнению ВАС РФ, налоговики не вправе отказать компании в получении освобождения только по той причине, что она не вовремя подала соответствующее уведомление в налоговую инспекцию (п. 2 ).
Теперь рассмотрим вопросы, часто возникающие у бухгалтеров в связи с получением освобождения.
Какая выручка включается в расчет лимита?
Как уже указывалось, для получения освобождения выручка от реализации, полученная организацией за предшествующие три календарных месяца, не должна превышать 2 млн руб. При этом во внимание принимается сумма выручки за минусом НДС. Однако, если организация реализует товары, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, у нее возникает такой вопрос: нужно ли включить в расчет лимита выручку от реализации товаров, работ, и услуг, не облагаемых НДС? В статье 145 НК РФ не уточняется, какую именно выручку следует учитывать. По мнению ФНС России, приведенному в письме от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, с лимитом необходимо сравнивать только выручку от реализации товаров, работ и услуг, облагаемых НДС. Позиция налоговиков сформирована с учетом постановления ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12 . Ранее данную позицию разделяли арбитражные суды (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 № А45-11287/2011, Поволжского округа от 13.08.2009 № А06-7599/2008 и Уральского округа от 21.08.2007 № Ф09-6580/07-С2). При этом, как отмечено в письме ФНС России № ГД-4-3/8911@, мнение налоговиков согласовано с Минфином России письмом от 21.04.2014 № 03-07-15/18197.
Добавим, что прежде Минфин России в своих разъяснениях придерживался противоположной позиции (письма от 15.10.2012 № 03-07-07/107 и от 20.09.2012 № 03-07-07/94). В письмах было сказано, что организация должна учитывать при получении освобождения от НДС всю выручку от реализации, в том числе и от не облагаемых налогом операций. Однако, как сказано в письме ФНС России, главное финансовое ведомство свое мнение изменило.
Пример 1
ООО «Василек» желает получить освобождение от НДС с 1 октября 2014 г. За период с 1 июля по 30 сентября 2014 г. общая сумма выручки от реализации товаров, облагаемых НДС, составила 1 416 000 руб., в том числе НДС 216 000 руб. Кроме того, в августе 2014 г. организация реализовала принадлежащий ей земельный участок, выручка от реализации участка составила 3 200 000 руб. За период с июля по сентябрь 2014 г. включительно подакцизные товары не продавались. Вправе ли общество получить освобождение от НДС?
Выручка от реализации товаров, облагаемых НДС, без учета налога составила 1 200 000 руб. (1 416 000 руб. - 216 000 руб.). Общая сумма выручки от реализации ООО «Василек» равна 4 400 000 руб. (1 200 000 руб. + 3 200 000 руб.), это больше ограничения в 2 млн руб. Однако, по мнению ФНС России, при расчете лимита следует принимать во внимание только выручку от реализации товаров, облагаемых НДС. Сумма выручки от реализации товаров, облагаемых НДС, полученная обществом за три предшествующих месяца (с июля по сентябрь включительно) меньше 2 млн руб. Поэтому ООО «Василек» имеет право получить освобождение от НДС.
Еще один вопрос. В предшествующие три месяца организация могла получить авансы, не закрытые на конец периода. Нужно ли их учитывать при определении лимита? В постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 сказано, что выручку от реализации товаров, работ и услуг в целях применения ст. 145 НК РФ необходимо определять по правилам бухгалтерского учета. К тому же полученный аванс не является выручкой от реализации товаров по смыслу ст. 39 НК РФ. Таким образом, сумма полученных авансов на расчет выручки от реализации не влияет. С этим согласны и специалисты столичной налоговой службы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 № 16-15/43541), и суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2012 № А44-4183/2011 и от 20.04.2012 № А26-4179/2011).
Может ли получить освобождение от НДС организация, не имеющая доходов?
Если обратиться к ст. 145 НК РФ, то единственным требованием для получения освобождения от НДС организациям, не торгующим подакцизными товарами, является получение выручки за три предшествующих месяца в сумме не более 2 млн руб. О том, что выручка должна быть ненулевой, в ст. 145 НК РФ не говорится. Поэтому на первый взгляд ничто не мешает организации, по какой-либо причине временно не имеющей доходов, получить освобождение.
Однако есть разъяснение Минфина России от 28.03.2007 № 03-07-14/11, согласно которому налоговики вправе отказать в получении освобождения налогоплательщику, за последние три месяца не имеющему доходов. Правда, столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 № 19-11/077487) и суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2007 № А52-1084/2007) данное мнение не разделяют, считая, что налогоплательщик с нулевой выручкой вправе получить освобождение от НДС.
Что здесь можно посоветовать, чтобы получить освобождение и не иметь споров с налоговиками? Если ваша организация планирует «освободиться» от НДС в ближайшее время, обсудите этот вопрос с руководителем. Возможно, удастся изменить ситуацию и реализовать хотя бы небольшую партию товаров (закончить работы или оказать услуги) до того, как компания начнет работать без НДС. В этом случае выручка будет ненулевой и риск споров с налоговиками по поводу получения освобождения окажется гораздо меньше.
С какого месяца можно получить освобождение?
Налоговый период по НДС установлен как квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому вполне логичен вопрос: можно ли получить освобождение с любого месяца или лишь с начала квартала?
В статье 145 НК РФ не уточняется, с какого периода разрешается освободиться от НДС. Говорится лишь об ограничении по выручке за три предшествующих месяца. Из этого можно сделать вывод, что получить освобождение от НДС можно с любого месяца, не обязательно с начала квартала. Важно лишь, чтобы все необходимые условия соблюдались. Например, организация желает получить освобождение с 1 ноября 2014 г. В этом случае она должна подсчитать выручку от реализации без НДС за период с августа по октябрь 2014 г. включительно. И если сумма выручки меньше 2 млн руб., а также за данный период подакцизные товары не продавались, то для получения освобождения организация в срок не позднее 20 ноября должна подать в налоговую инспекцию уведомление и приложить к нему необходимые документы.
К сведению
Освобождение от НДС, полученное в соответствии со ст. 145 НК РФ, не распространяется на уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ. Освободившиеся от НДС организации, как и прочие, должны уплачивать «ввозной» НДС при импорте товаров согласно подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Что нужно сделать в последний налоговый период перед освобождением?
Перед тем как распрощаться с НДС, организации и индивидуальные предприниматели должны выполнить еще одну не совсем приятную обязанность. Перед началом работы без НДС необходимо восстановить ранее принятый к вычету «входной» налог со стоимости товаров, материалов, а также основных средств (п. 8 ст. 145 НК РФ). Дело в том, что одним из условий для принятия «входного» налога к вычету является использование объекта в деятельности, облагаемой НДС (ст. 171 и 172 НК РФ). Если же организация получит освобождение от НДС, данное условие не выполняется. Значит, вычеты необходимо восстановить.
Налог восстанавливается со стоимости товаров и материалов, оставшихся на балансе организации на дату начала применения освобождения от НДС. Кроме того, восстановить НДС необходимо с остаточной стоимости имеющихся основных средств. При этом остаточная стоимость должна определяться по данным бухгалтерского учета. Это подтверждает Минфин России (письмо от 12.04.2007 № 03-07-11/106) и суды (п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 , а также постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2011 № А43-14553/2010).
Перед тем как организация начнет применять освобождение от НДС, необходимо внести записи в книгу продаж на сумму восстановленного налога. Записи делаются на основании счетов-фактур, по которым налог ранее был принят к вычету. Налог восстанавливается в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления в налоговую инспекцию (п. 8 ст. 145 НК РФ).
Пример 2
ООО «Ромашка» с 1 октября 2014 г. применяет освобождение от НДС. На 30 сентября 2014 г. у организации имеется на балансе основное средство остаточной стоимостью 100 000 руб. и товары стоимостью 30 000 руб. (без НДС). Со стоимости всего имущества ранее был принят к вычету «входной» НДС по ставке 18%. Рассчитаем, какую сумму налога общество должно восстановить перед освобождением от НДС.
Перед освобождением от НДС необходимо восстановить НДС со стоимости товаров и материалов, а также остаточной стоимости основных средств (п. 8 ст. 145 НК РФ). Общая сумма НДС к восстановлению равна 23 400 руб. (100 000 руб. х 18% + 30 000 руб. х 18%). Организация должна 30 сентября 2014 г. внести соответствующие записи в книгу продаж за III квартал 2014 г.
Как быть, если аванс получен до освобождения от НДС, а товары в счет него отгружены после?
При получении аванса в счет предстоящей отгрузки организация должна начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). А на дату реализации товара, в счет уплаты за который был перечислен аванс, плательщик НДС имеет право на вычет ранее начисленной суммы налога (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Если же товар будет реализован в период, когда компания будет освобождена от уплаты НДС, право на вычет утрачивается. Официальных разъяснений по данному вопросу нет, однако данный вывод напрашивается из имеющихся норм НК РФ. Поэтому компаниям, не желающим терять на налогах, можно посоветовать следующее.
Перед применением освобождения от НДС организации будет выгодно либо отгрузить покупателям товары (оказать услуги, выполнить работы) в счет ранее полученных авансов, либо вернуть авансы. В этом случае она сможет принять начисленный с авансов НДС к вычету (п. 5 и 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). И никаких нарушений не будет.
Следует ли освобожденному налогоплательщику выставлять счета-фактуры и вести книги продаж и покупок?
После того как организация начнет пользоваться освобождением от НДС, она не должна начислять налог со стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Однако обязанность по выставлению счетов-фактур при этом не отменяется (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом НДС не выделяется, указывается стоимость реализованных товаров, работ и услуг, а в графах 7 и 8 счета-фактуры ставится надпись «без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
К сведению
Организации, получившие освобождение от НДС, выставляют счета-фактуры, не выделяя в них сумму налога. Поэтому их покупатели и заказчики не смогут принять налог к вычету. Этот факт необходимо учитывать при принятии решения об освобождении от НДС. С другой стороны, компании, освобожденные от НДС, несут меньшую налоговую нагрузку, поэтому могут установить более низкие цены. Тем самым они компенсируют потери контрагентов, не получивших вычет по НДС.
Выставленные счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 30.07.2014)). Этот порядок распространяется и на налогоплательщиков, освобожденных от обязанностей по НДС. Так что книгу продаж вести необходимо.
Что касается книги покупок, то в ней регистрируются счета-фактуры, по которым налог принимается к вычету. А лица, освобожденные от обязанностей по НДС, права на налоговые вычеты не имеют (ст. 171 и 172 НК РФ). Поэтому вести книгу покупок они не обязаны. Это подтверждает и ФНС России (письмо от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).
Должны ли освобожденные организации отчитываться по НДС?
При применении освобождения от НДС организация не должна подавать декларацию по этому налогу. Однако обязанность по представлению декларации возникает, если компания, освобожденная от НДС, выставит контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой налога (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). В этом случае указанную сумма она должна уплатить в бюджет и подать декларацию по НДС в электронном виде. Это подтверждает и ФНС России (письма от 04.04.2014 № ГД-4-3/6138 и от 03.12.2013 № ЕД-4-15/21594).
Кроме того, декларацию необходимо подать, если компания в налоговом периоде выполняла обязанности налогового агента по НДС. Если организация при этом не выставляла от своего имени счетов-фактур с выделенным НДС, то декларацию разрешается подать в бумажном варианте (письмо ФНС России от 26.02.2014 № ГД-3-3/780@). Правда, если средняя численность работников компании за предыдущий календарный года составила более 100 человек, декларацию можно передать только по ТКС (п. 3 ст. 80 НК РФ). Напомним, что нарушение способа представления декларации грозит штрафом в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
Как продлить освобождение от НДС?
Освобождение от НДС выдается на срок 12 месяцев. По истечении 12 месяцев его можно продлить (п. 4 ст. 145 НК РФ). Для этого не позднее 20-го числа следующего месяца необходимо еще раз подать в налоговую инспекцию уведомление. Вместе с уведомлением следует представить документы, подтверждающие право на освобождение (выписку из бухгалтерского баланса, книги продаж, а также до 2015 г. копии журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур). Документы должны подтверждать, что выручка за каждые три последовательных месяца из периода освобождения не превысила 2 млн руб.
Специальной формы уведомления для продления освобождения не установлено. Поэтому можно воспользоваться той же, которая предназначена для первоначального получения освобождения от обязанностей по НДС (форма утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342).
Если организация по истечении 12 месяцев освобождения НДС не желает его продлять, она должна подать в налоговую инспекцию уведомление об отказе. Форма отказа также не утверждена, поэтому организация вправе подать уведомление в произвольной форме.
В течение 12 месяцев после начала использования освобождения от НДС добровольно отказаться от него нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Что делать, если право на освобождение оказалось утраченным?
Право на освобождение от НДС признается утраченным, если выручка от реализации товаров, работ и услуг за какие-либо три последующих месяца из периода освобождения составила более 2 млн руб. (п. 5 ст. 145 НК РФ). Также теряет право на освобождение организация, реализующая подакцизные товары. В указанных случаях право на освобождение от НДС считается утраченным с 1-го числа месяца, в котором превышен лимит по выручке или были реализованы подакцизные товары. При этом компания должна будет восстановить НДС и уплатить налог в бюджет со стоимости всех продаж, осуществленных с начала месяца нарушения, а также со всех полученных за этот период авансов. Кроме того, придется исправить все счета-фактуры, выданные с пометкой «без НДС».
Теперь о том, как начислить и уплатить налог. Так как первоначально покупателям и заказчикам выдавались документы без НДС, сумма налога будет определяться сверх цены договора (письмо Минфина России от 06.05.2010 № 03-07-14/32). Она вычисляется следующим образом. Стоимость отгруженных товаров, работ и услуг необходимо умножить на ставку налога (10 или 18%). Если организация не заключит дополнительные соглашения с покупателями и заказчиками на изменение цены договора на сумму НДС, налог придется уплачивать за счет собственных средств.
Что касается налоговых вычетов, то компания, утратившая право на освобождение, вправе их применить в отношении товаров, работ или услуг, приобретенных до утраты права, но которые будут использованы уже после его утраты (п. 8 ст. 145 НК РФ). Обязательным условием для вычета, как и в общем случае, является наличие счетов-фактур от контрагентов (ст. 171 и 172 НК РФ).
Правда, в отношении основных средств, приобретенных в период применения освобождения от НДС, данное правило не работает. В пункте 8 ст. 145 НК РФ не предусмотрен порядок принятия к вычету НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств при утрате права на освобождение. Поэтому, по мнению Минфина России (письмо от 06.09.2011 № 03-07-11/240), принять к вычету НДС со стоимости объектов, приобретенных в период освобождения от НДС, не получится. Конечно, с позицией финансового ведомства можно и поспорить. Ведь для объектов, которые будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, выполняются условия для применения вычетов. Однако есть риск того, что налоговики окажутся против подобного вычета и свое мнение компании придется отстаивать в суде.
Каждый субъект хозяйственной деятельности, будь то организация или ИП, обязаны в процессе своей работы начислять НДС на производимые ими товары и оказываемые услуги (ст. 143 НК РФ). Но положениями ст. 145 НК РФ допускается возможность освобождения от НДС, если общая сумма выручки меньше 2 000 000 руб. за минусом косвенных налогов за 3 прошедших месяца. Данная норма не относится к тем, кто уплачивает налог при перемещении товарами таможенной территории РФ. Также эти положения не затрагивают налоговых агентов.
Подробнее о праве освобождения от НДС см. в материале «Ст. 145 НК РФ 2017: (вопросы и ответы)» .
Если экономическим субъектом принято решение воспользоваться правом освобождения от НДС, следует уведомить о своем намерении органы ФНС. Уведомление с подтверждающими документами предоставляют как лично, так и по почте. При этом не стоит дожидаться ответа от налоговиков, так как при подаче документов налогоплательщик уже заявляет о своем праве на освобождение.
Ранее принятые к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 суммы налога до начала освобождения от НДС требуется восстановить и перечислить в бюджет. Сделать это необходимо непосредственно перед использованием полученного права или в том же налоговом периоде, если освобождение от НДС произошло во 2-м или 3-м месяце квартала.
Оказание посреднических услуг признается объектом налогообложения НДС. Но при этом существуют и исключения, при которых посредники также имеют право воспользоваться освобождением от НДС. Случаи, при которых допускается подобное право, перечислены в материале «Какие услуги посредника не облагаются НДС» .
Некоторые операции получают освобождение от НДС только при наличии определенных условий. Так, реализация продуктов интеллектуальной деятельности не облагается налогом лишь при наличии лицензионного договора. Позиция чиновников по этому поводу отражена в материале «Можно ли не платить НДС при передаче прав на использование программного обеспечения без лицензионного договора?» .
В каких случаях передача прав на программное обеспечение не облагается НДС, рассмотрено также в материалах:
Порядок оформления освобождения
Право на освобождение от НДС реализуется посредством уведомления органов ФНС в установленном порядке. Для этого составляется документ по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, который следует отправить в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения.
После передачи документов, подтверждающих возможность освобождения от уплаты по НДС, заявитель не вправе отказаться от него на протяжении 12 месяцев. Исключение составляют случаи, когда налогоплательщиками было утрачено подобное право, например в связи с ростом выручки или случаями продажи подакцизной продукции. По истечении указанного срока от руководителей требуется либо составить уведомление о продлении освобождения от НДС, либо отказаться от этого права.
Каждая организация вправе самостоятельно решать, стоит ли получать освобождение от НДС. Ведь при этом потребуется восстановить налог, ранее принятый к вычету. При наличии основных средств с высокой остаточной стоимостью процедура по освобождению от НДС может быть крайне невыгодна. К тому же сумму восстановленного налога необходимо будет перечислить в бюджет.
Уведомить органы ФНС об отказе от права на освобождение от НДС в 2017 году можно в произвольной форме, пример которой имеется в материале «Образец уведомления об отказе от использования права на освобождение» .
Обязанности налогоплательщика, освобожденного от НДС
Уведомив ИФНС о своем праве на освобождение от НДС, предприниматель или организация не теряют статус налогоплательщика НДС. Они получают право не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени. Кроме того, отпадает необходимость и в предоставлении декларации по налогу (если НДС не был указан в документах, предоставляемых покупателям).
Подробнее об отчетности в подобной ситуации изложено в материале «Сдавать ли декларацию по НДС «освобожденцу»?» .
И хотя в результате освобождения от НДС предприятия и ИП получают возможность не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени, обязанность выписывать счета-фактуры контрагентам сохраняется. Субъекты, получившие освобождение от НДС, в качестве ставки налога в этих документах прописывают: «Без НДС». Сама итоговая сумма в счете-фактуре также не включает в себя налог.
Когда возникает, а когда не возникает необходимость прописывать НДС в документах, вы узнаете из материала «В каких случаях указывается стоимость с и без НДС?» .
Освобождение от НДС может быть выгодной привилегией, однако с ним связано очень много нюансов и сложных неоднозначных вопросов. Разобраться с ними вам помогут актуальные, постоянно обновляющиеся материалы нашей рубрики
При применении общей системы налогообложения (ОСНО) организации и предприниматели имею право на освобождение от НДС (ст.145 НК РФ). Для этого нужно соблюдать несколько условий.
Освобождение от уплаты НДС
Налогоплательщик может применить свое право освобождения от уплаты НДС, если на протяжении трех последовательных календарных месяцах сумма его выручки (без налога НДС) составит до 2 млн.руб.
Право на освобождение от НДС
Не могут применять такое право налогоплательщики:
- реализующие подакцизные товары;
- получившие доходы от реализации в 3 последующих месяцах более 2 млн.руб.;
- ввозящие товары на территорию России и другие территории, входящие в её юрисдикцию;
- участники проекта «Сколково» (освобождаются в особом порядке).
Суммы НДС, принятые к вычету и не использованные до подачи уведомления, нужно восстановить в учете в последнем квартале перед отправкой уведомления.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам в период освобождения, при утрате права на освобождение можно принять к вычету.
Уведомление об освобождении от НДС
Форма уведомления утверждена приказом МНС России № БГ-3-03/342 от 04.07.2002 г.
Вместе с уведомлением предоставляются следующие документы:
- выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
- выписка из книги учета доходов и расходов (для ИП);
- выписка из книги продаж;
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Все документы должны отражать операции за три предшествующих месяца.
Документы на освобождение нужно представить в налоговый орган до 20 числа месяца, начиная с которого используется такое право.
Пример. ИП использует освобождение с 1 апреля, значит подать подтверждающие документы за январь, февраль, март он должен до 20 апреля. При продлении права на освобождение, нужно подать документы тоже до 20 апреля.
Уведомление и подтверждающие документы можно направить заказным письмом по почте. При этом днем представления в ИФНС будет считаться шестой день со дня отправки заказного письма.
Срок освобождения от НДС
Организация или ИП, направившие уведомление в ФНС, освобождаются от исчисления и уплаты НДС на 12 календарных месяцев. В течение этого времени они не могут добровольно отказаться от этого освобождения, кроме случая утраты такого права.
Утрата права, при превышении суммы доходов за 3 последующих календарных месяца в 2 млн.руб. или реализации подакцизных товаров, наступает до конца периода освобождения, начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение.
Сумма налога в месяце нарушения подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
По прошествии 12 календарных месяцев применения освобождения, налогоплательщик должен подать в налоговые органы по месту учета документы, подтверждающие, что в течение всего срока сумма доходов (без налога) за каждые 3 следующие друг за другом месяца не превысила суммы 2 млн.руб. и уведомление о продлении права использования освобождения или отказ от его использования.
Перечень документов тот же, что и при первоначальном освобождении.
Эти документы подаются до 20 числа следующего месяца после окончания освобождения. В случае непредставления указанных документов или обнаружения налоговым органом нарушения права, НДС подлежит исчислению и уплате в бюджет за весь период с начислением штрафов и пеней.
При переходе с УСН или ЕСХН на ОСНО, подтверждающими документами будет только выписка из КУДиР.
Таким образом, освобождение от НДС может существенно снизить налоговую нагрузку на ИП и организации малого бизнеса, применяющие ОСНО.
Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:
Для того чтобы освободиться от налога, нужно изучить законодательную базу, иначе существует риск попасть под статью. Облагаются НДС практически все компании с дополнительной рыночной наценкой, то есть те, кто продает товар по высокой цене, нежели составляющая ее себестоимости. В данном случае налогооблагаемой базой становится разница между себестоимостью и реализацией товара.
В законодательстве указано, что оплачивает налог производитель. Но по факту, этот налог удерживается с простых покупателей, так как его стоимость закладывается в окончательную цену товара. Изначально предприятие подает декларацию, но затем оно возвращает сумму с покупателя.
Освободиться от уплаты налога может индивидуальный предприниматель и предприятие, выпускающее данную продукцию. При этом освобождение от уплаты является не обязанностью, а правом, и воспользоваться им могут практически все организации.
Благодаря этому компании смогут не оплачивать налог. Основным и единственным условием для этого становится отсутствие НДС в счетах-фактурах.
Оплачивать налог компании вправе в течение года. Освобождение вступает в силу после подачи документов. Как только право реализуется, компания может не предоставлять налоговые декларации и не уплачивать налог в государственную казну. Как только право наступило, не стоит забывать о том, что в счетах-фактурах проставляется пометка «Без НДС». В течение всего периода освобождения компании нужно подтверждать свои права.
Для освобождения от уплаты:
- за 3 месяца до предполагаемой даты подачи заявления выручка предприятия от продажи товаров не должна превышать 2 000 000 рублей;
- необходимо вести учет реализации товаров, в том числе подакцизных и неподакцизных.
Если компания осуществляет реализацию товара подакцизного и неподакцизного, то она вправе воспользоваться правом на освобождение. При этом неподакцизные автоматически не облагаются таким налогом.
Не редко бывает, когда учреждение соблюдает все вышеперечисленные условия, но не может освободиться от налога. Вправе освободиться от уплаты и организации, которые три месяца осуществляли торговлю только подакцизными товарами. К таковым стоит отнести:
- алкоголь;
- пиво;
- табак и табачные изделия;
- бензин
- легковые автомобили.
Уплата платежа должна осуществляться до подачи декларации, иначе может быть начислен штраф за неуплату.
Особенности
Каждая из систем налогообложения имеет свои особенности при освобождении от НДС.
При УСН
В соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе воспользоваться освобождением, но только при соблюдении определенных условий при переводе на другую систему налогообложения.
Применение «упрощенки» позволяет организациям освободиться от уплаты налога на прибыль, на имущество и социального налога. Такие компании не признаются налогоплательщиками НДС.
Исключение – данный налог при ввозе товара на таможенную территорию России. Именно такое освобождение порождает не мало вопросов организациями, которые оплачивают налоги по системе ОСНО.
Наличие декларации
Наличие нулевой декларации также освобождает от уплаты налога на добавленную стоимость . Главное, чтобы в счетах-фактурах прописывалось «Без НДС». Но не многие компании работают по такой системе, поставляя товар. Поэтому, прежде чем получить освобождение, необходимо заранее подготовиться.
При импорте оборудования
При импорте оборудования все компании, даже находящиеся на «упрощенке», должны уплатить налог на добавленную стоимость. Данное постановление уже активно действует на территории государства.
Частичное освобождение
Частичное освобождение применимо для организаций, которые ведут несколько видов работ. При этом они могут рассчитывать на освобождение от налога на один вид деятельности. Для этого они должны соблюдать все требования, которые указаны в действующем законопроекте, в том числе, предоставлять нулевую декларацию.
На ЕНВД
Компании и индивидуальные предприниматели, которые уплачивают единый налог, не являются налогоплательщиками НДС, в соответствии с главой 21 НК РФ . Исключение – НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК при ввозе товара на таможню России.
Если компания работает по общей схеме, то от уплаты может освободиться лишь часть операций.
Медицинское оборудование
В соответствии с Налоговым кодексом, медицинское оборудование, описанное в Постановлении правительства Российской Федерации №1042 от 30 сентября 2015 года , не подлежит налогообложению.
Остальной же перечень вправе облагаться налогом на добавленную стоимость.
Использование и подтверждение
Компания, которая получила право на освобождение, должна подать уведомление в Федеральную налоговую службу. В уведомление входит наименование налогоплательщика, данные и реквизиты.
Там же указывается и выручка за квартал после подачи заявки на освобождение. К заявлению прикладывается выписка с бух. баланса для организаций и выписка из книги доходов для ИП. Для всех организационных форм нужно предоставить выписку из книги продаж.
Продление
Освобождение от уплаты налога предоставляется на период в 12 календарных месяцев. Меньший период получить невозможно. Прекратить предоставление можно самостоятельно, уплатив налог в полном объеме.
По окончании срока налогоплательщик может снова подать заявку или прекратить применение льготы. В налоговую службу подается аналогичный пакет документов. При отказе от применения подается уведомление об отказе.
Преимущества и недостатки
При отказе от уплаты налогоплательщик получает возможность:
- минимизировать стоимость товара или услуг;
- не снижать себестоимость;
- исключить раздельный учет при минимальных оборотах.
В последнем случае упрощается применением освобождения.
Из недостатков стоит выделить, что налогоплательщик:
- лишается контрактов с компаниями, осуществляющими начисление налога на добавленную стоимость;
- восстанавливает налог по остатку;
- сумма восстановления не учитывается в расходном балансе компании;
- при нарушении условий накладываются штрафные санкции.
При несвоевременной сдаче декларации в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса взимается штраф в размере 1000 рублей. За отсутствие подачи заявления и подтверждающих документов на освобождение штрафа не предусмотрено.
Освобождение от уплаты НДС – право налогоплательщика, а не обязанность.
Как происходит ведение учета НДС при освобождении, можно узнать из данного видео.
