Учет ос на балансе лизингополучателя. Как лизингополучателю отразить в бухгалтерском учете получение лизингового имущества

На практике обычно договора лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя. Эта ситуация хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. В то же время, хотя и намного реже, но встречаются договора лизинга, по условиям которых лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае учет, особенно у лизингополучателя, существенно усложняется, а у бухгалтеров появляется много вопросов. В настоящей статье мы попробуем разобраться, как же правильно бухгалтеру лизингополучателя, учитывающего по условиям договора лизинговое имущество на своем балансе, отразить операции для целей бухгалтерского и налогового учета.

Нужно отметить, что лизинговые договора подобного типа могут быть двух вариантов.

Вариант I : по условиям договора по окончании срока лизинга ОС передается в собственность лизингополучателю без дополнительных платежей. Лизинговый платеж включает плату за аренду и выкупную стоимость . Основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору лизинга.

Примечание : Если договором вообще не определена выкупная стоимость, входящая в состав лизинговых платежей, ее нужно обязательно зафиксировать в Дополнительном соглашении к договору, иначе возникают проблемы учета лизинговых платежей в составе расходов для налога на прибыль.

Вариант II : договором определена выкупная стоимость ОС, по которой лизингополучатель по окончании срока лизинга вправе приобрести ОС в собственность. Выкуп происходит по отдельному договору купли-продажи. Лизинговый платеж включает плату за аренду и не включает выкупную стоимость .

По окончании срока договора лизинга основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору купли-продажи.

Примечание :

• Разница в учете между Вариантом I и Вариантом II возникает только при перечислении денежных средств лизингодателю. В первом варианте ежемесячный платеж включает сумму аренды и часть выкупной стоимости, а во втором варианте - только арендную плату. Выкупная стоимость оплачивается после выплаты всех арендных платежей по отдельному договору купли-продажи. Все остальные расчеты и учетные записи осуществляются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В статье мы рассмотрим Пример по Варианту II, поскольку на практике он более распространен.

Исходные данные Примера:

Основное средство по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Отчетный период - месяц.

Срок договора лизинга - 10 месяцев.

Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются.

Срок полезного использования - 72 месяца как в БУ, так и в НУ. Норма амортизации в месяц: 1: 72 месяца х 100% = 1,38889%

Первоначальная стоимость ОС в БУ формируется с учетом выкупной стоимости и составляет 1 200 000 руб.

Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000. х 1,38889% = 16 666,67руб.

Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.

Ниже представлена таблица с основными операциями, которые должен отразить в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтер лизингополучателя.

Наименование операции	Бухгалтерский учет (БУ)	Основание	Налоговый учет (НУ)	Основание (НУ)	Разницы в БУ и НУ
Основное средство (ОС) - на балансе у лизингополучателя
Отражена в учете первоначальная стоимость ОС. В месяце принятия лизингового ОС от лизингодателя.	Дебет 08 Кредит 76 «Арендные обязательства» Стоимость ОС, учитываемого у лизингополучателя, равна сумме лизинговых платежей за весь период договора без НДС, включая выкупную стоимость ,- 1 200 000руб.	Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 8. «Об отражении в бух.учете операций по договору лизинга»	Основное средство включено в состав амортизируемого имущества. Стоимость оценивается по сумме расходов на приобретение по данным лизингодателя.	НК РФ, статья 257, пункт 1	1 200 000руб. - 800 000руб. = 400 000руб.
Введено в эксплуатацию ОС. В месяце ввода в эксплуатацию ОС.	Дебет 01 «Арендованное имущество» Кредит 08 «Приобретение отдельных объектов ОС» 1 200 000руб.
Произведена оплата лизингового платежа. По графику уплаты лизинговых платежей (ежемесячно)	Дебет 76 Кредит 51 «Расчетный счет» (115 000 руб.+20 700 руб.) = 135 700 руб. Итого за весь период договора 1 357 000 руб.
Начислены лизинговые платежи. (ежемесячно)	Дебет 76 «Арендные обязательства» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Сумма лизинговых платежей за отчетный период без НДС Итого за весь период договора 1 150 000 руб.
Учтен входной НДС. В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей	Дебет 19 «НДС при приобретении ТМЦ» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам » НДС с суммы лизинговых платежей Итого за весь период договора 207 000 руб.	Приказ Минфина от 31.10.00г. № 94н. План счетов.
	Организация определяет самостоятельно из 3-х вариантов: 1) ожидаемого срока использования 2) ожидаемого срока физического износа 3) срока договора лизинга * По условиям примера-	Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 20. ПБУ 6/01	Срок службы ОС организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ.	НК РФ, статья 258, пункт 10	Разница в СПИ (возможна).
	1,3889 % в месяц.	Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 19. ПБУ 6/01	Исходя из способа начисления амортизации. 1,3889 % в месяц.	НК РФ, статья 259
Начисляется амортизация. Ежемесячно.	Дебет 20, 26, 44 Кредит 02 Исходя из способа и нормы амортизации. Начиная с месяца, следующего за принятием ОС в лизинг. 16 666,67 руб. Итого за весь период договора (16 666,67х 10 мес).= 166 666,70 руб	Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 9	Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию ОС. 11 111,11 руб. Итого за весь период договора (11 111,11х 10мес.= 111 111,10 руб	НК РФ, статья 259	Разница в сумме амортизации за месяц.** Ежемесячно 16 666,67руб.- 11 111,110руб. = 5 555,56руб.
Принимается к вычету НДС. В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей	Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «НДС при приобретении ТМЦ» Сумма НДС, относящаяся к сумме лизингового платежа за месяц Итого за весь период договора 207 000 руб	НК РФ, статья 172
Отражены расходы по лизинговым платежам			Сумма ежемесячных (арендных) лизинговых платежей за минусом амортизации 115 000руб. - 11 111,11руб. = 103 888,89руб. Итого за весь период договора 1 038 888,9руб	НК РФ, статья 264, пункт 1, подпункт 10	Разница в прочих расходах по НУ. Ежемесячно 103 888,89руб.
Выкуплено ОС. Отражается предъявленный лизингодателем НДС с выкупной стоимости.	Дебет 76 «Арендные обязательства» Кредит 51 «Расчетный счет» Дебет 19 «НДС при приобретении ОС» Кредит 76 «Арендные обязательства»
Перешло право собственности по окончании договора лизинга (через 10 месяцев).	Дебет 01 «Собственные ОС» Кредит 01 «Арендованное имущество » Первоначальная стоимость: сумма лизинговых платежей, в т.ч. выкупная стоимость. 1 200 000руб.		Выкупная стоимость по договору. В НУ отражается выбытие ОС, полученного в лизинг: В сумме первоначальной стоимости 800 000руб; В сумме начисленной амортизации - (11 111,11* 10 мес) = - 111 111,10 руб и приобретение ОС в собственность по выкупной стоимости (см. ниже).	НК РФ, статья 257, пункт 1	Разница в первоначальной стоимости ОС. 1 200 000руб. - 50 000руб. = 1 150 000руб. Разница в сумме начисленной за 10 месяцев амортизации 5 555,56руб*10 мес= 55 555,6 руб
НДС с выкупной стоимости и принимается к вычету на основании СФ лизингодателя.	Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «НДС при приобретении ОС» Сумма НДС, относящаяся квыкупной стоимости.	НК РФ, статья 172
Формирование остаточной стоимости собственного ОС.	Дебет 02 «Износ имущества полученного в лизинг» Кредит 02 «Износ основных средств» 16 666,67руб.х 10 мес. = 166 666,70 руб.	Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 11	Арендованное ОС выбывает. Новая стоимость ОС формируется в размере выкупной стоимости по договору.	НК РФ, статья 257, пункт 1	Разница в остаточной стоимости ОС. (1 200 000 руб. - 166 666,70 руб.) - 50 000руб. = 983 333,30 руб.
Установлен срок полезного использования ОС (СПИ).	СПИ установлен единовременно при получении ОС в лизинг (новый не устанавливается). Оставшийся СПИ = 72 мес. - 10 мес. = 62 мес.		Срок службы ОС, приобретенного в собственность, организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ. 72 месяца ***	НК РФ, статья 258, пункт 10	Разница в СПИ. 72 мес. - 62 мес. = 10 мес.
Определяется норма амортизации ОС.	Норма установлена единовременно при получении ОС в лизинг.	Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 23. ПБУ 6/01	Исходя из способа начисления амортизации по вновь приобретенному объекту ОС.	НК РФ, статья 259	Разница в норме амортизации (возможна).
Начисляется амортизация собственного ОС. Ежемесячно.	Дебет 20, 26, 44 «Издержки производства и обращения» Кредит 02 «Износ основных средств» Исходя из способа и нормы амортизации, определенной при получении ОС в лизинг (амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке). 16 666,67руб. Итого в течение СПИ 16 666,67*62 мес= 1 033 333, 54 руб	Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 21, 23. ПБУ 6/01	Исходя из способа и нормы амортизации. Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию собственного ОС. Итого в течение СПИ	НК РФ, статья 259	Разница в сумме амортизации за месяц и сроке начала амортизации. 16 666,67руб. - 694,44 руб. = 15 972,23руб. 1 033 333,54- 50 000= 983 333,54 руб

в учете расходов между БУ и НУ

** может возникнуть разница в сроке начисления амортизации: в бух.учет - в месяце, следующем за принятием к учету ОС на 01 счете, в налоговом учете - в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию ОС

*** срок полезного использования может быть установлен с учетом срока эксплуатации ОС в лизинге, если позволяют сроки соответствующей амортизационной группы (например, 62 месяца, как в БУ). В настоящем примере СПИ для НУ отличается от СПИ в бухгалтерском учете.

Очевидно, что учет из-за различий требований бухгалтерского и налогового законодательства к учету лизинговых операций в случае, когда по условиям договора имущество приходуется на баланс лизингополучателя, достаточно сложен и потребует от бухгалтера внимания и терпения.

Ниже, исходя из условий рассмотренного выше примера, мы приводим сводный перечень проводок в бухгалтерском учете и операций в налоговом учете, которые должен сделать бухгалтер лизингополучателя.

Исходные данные Примера (приводятся для удобства повторно):

ОС по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в договоре) - 800 000руб.

Период выплат по лизингу - 10 месяцев.

Лизинговые платежи выплачиваются равномерно ежемесячно в сумме 115 000руб., кроме того НДС 20 700руб. Общая сумма лизинговых платежей за 10 мес. - 1 150 000 руб (без учета НДС). Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи ОС в лизинг.

Выкупная стоимость ОС по окончании срока лизинга - 50 000 руб., кроме того НДС 9 000руб.

Способ начисления амортизации - линейный

Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя.

СПИ - 72 месяца в БУ и НУ. Норма амортизации - 1,38889%.

Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000 руб. х 1,38889% = 16 666,67руб.

Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000 руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.

Бухгалтерский учет					Налоговый учет				ПБУ-18
№	Периодичность	Наименование операции	Проводка	Сумма руб	№	Периодичность	Наименование операции	Сумма	Разница за период в БУ	ПНО	ПНА
1	Единовременно	Приемка ОС по акту от лизингодателя	Д08 Кап вложения К76 Арендные обяз-ва	1 200 000
2	Единовременно	Ввод ОС в эксплуатацию	Д01 Арендов. ОС К08 Кап вложения	1 200 000	1	Единовременно	Отражение первоначальной ст-сти арендованного амортизируемого имущества (Н05.01)	800 000
	По графику (ежемесячно)	Оплата лизингового платежа по условиям договора	Д76 Задол по лизингу	135 700
		Лизинговые платежи	Д76 Задол по лизингу	1 357 000
4	По графику (ежемесячно)	Зачет лизинговых платежей в счет арендных обязательств (без НДС)	Д76 Арендные обяз-ва К76 Задол по лизингу	115 000
	ИТОГО в течение срока договора	Зачет лизинговых платежей в счет арендных обязательств	Д76 Арендные обяз-ва К76 Задол по лизингу	1 150 000
5	По графику (ежемесячно)	НДС по лизинговым платежам	Д19.3 НДС по ТМЦ К76 Задол по лизингу	20 700
	ИТОГО в течение срока договора	НДС по лизинговым платежам	Д19.3 НДС по ТМЦ К76 Задол по лизингу	207 000
6	По графику (ежемесячно)	Принятие НДС с лизинговых платежей к вычету (по СФ)	Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ	20 700
	ИТОГО в течение срока договора	Принятие НДС с лизинговых платежей к вычету	Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ	207 000
7	Ежемесячно	Начисление амортизации лизингового ОС	Д20 Амортизация К02 Износ аренд ОС	16 666,67	2	Ежемесячно	Начисление амортизации лизингового ОС (Н05.02)	11 111,11	5 555,56	1 111,11
	ИТОГО в течение срока договора		Д20 Амортизация К02 Износ аренд. ОС	166 666,7		ИТОГО в течение срока договора	Начисленная амортизация лизингового ОС	111 111,10	55 555,60	11 111,12
					3	По графику (ежемесячно)	Начисление расходов по лизингу	103 888,89	-103 888,89		20 777,78
						ИТОГО в течение срока договора	Начисленные расходы по лизингу	1 038 888,9	-1 038 888,9		207 777,8
8	Единовременно	Перечисление выкупной суммы	Д76 Арендные обяз-ва	59 000
9	Единовременно	Отражение НДС в выкупной сумме	Д19.1 НДС по ОС К76 Арендные обяз-ва	9 000
10	Единовременно	Принятие НДС с выкупной стоимости к вычету (по СФ)	Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ	9 000
11	Единовременно	Переход права собственности на ОС	Д01 Собств. ОС К01 Арендов. ОС	1 200 000	4	Единовременно	Списание первонач. ст-сти арендованного амортизируемого имущества (Н05.01)	-800 000
12	Единовременно	Формирование остаточной стоимости собственного ОС	Д02 Износ аренд. ОС Д02 Износ ОС	166 666,7	5	Единовременно	Списание накопленной амортизации по арендованному имуществу (Н05.02)	-111 111,1
					6	Единовременно	Отражение первоначальной ст-сти амортизируемого имущества (Н05.01)	50 000
13	Ежемесячно	Начисление амортизации собственного ОС	Д20 Амортизация К02 Износ ОС	16 666,67	7	Ежемесячно	Начисление амортизации собственного ОС (Н05.02)	694, 44	62 мес-	62 мес-
	ИТОГО (в течение оставшегося СПИ- 62 мес)		Д20 Амортизация К02 Износ ОС	1 033 333,5		ИТОГО (в течение СПИ- 72 мес)	Начисленная амортизация собственного ОС	50 000	983 333,5*	196 666,7

* Разница содержит в себе элементы как постоянных так и временных разниц (разная первоначальная стоимость приводит к постоянной разнице, а разный СПИ- к временным). Однако поскольку трудозатраты на выделение постоянных и временных разниц велики, считаем, что можно отражать данную разницу как постоянную

Рассмотрим пример учета лизинга в 1С Бухгалтерия 8.3, когда основные средства числятся на балансе лизингополучателя.

Сначала сделаем поступление имущества. Зайдем в меню «ОС и НМА», затем в разделе « » выбираем «Поступление в лизинг». Для создания нового документа нужно в открывшемся окне нажать кнопку «Создать». Откроется окно нового документа.

Сначала заполним шапку документа. Укажем там:

• организацию;
• контрагента;
• договор с контрагентом;
• счет расчетов указываем 76.07.1 .

При поступлении на баланс лизингополучателя 1С 8.3 делаем следующие проводки:

Постановка на учет оборудования и прочего имущества

После того как создали поступление основных средств, необходимо принять их к учету. Для этого в том же разделе выбираем « «.

Нажимаем кнопку «Создать» и заполняем документ:

• указываем, что принимаем оборудование к учету с ;
• указываем материально-ответственное лицо (МОЛ);
• указываем местонахождение основного средства.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• вид операции – оборудование;
• способ поступления – по договору лизинга;
• далее выбираем контрагента, договор и оборудование из справочника «Номенклатура».

На закладке «Основные средства» указываем имущество уже из справочника «Основные средства». По сути, это карточка основного средства.

Информация для начисления амортизации находится на закладке «Бухгалтерский учет». Здесь заполняем следующие поля:

• счет учета: 01.03;
• порядок учета: ;
• далее указываем, в каком порядке будет начисляться амортизация.

У меня заполнено так:

На закладке «Налоговый учет», как правило, указываются такие же параметры.

Теперь документ можно провести. Следует учесть, что данные, введенные при принятии основного средства к учету, отражаются автоматически и в его карточке:

Как отразить ежемесячный лизинговый платеж

Платеж по лизингу в программе отражается документом поступления в меню «Покупки». В последних релизах 1С 8.3 в него добавлена операция «Услуга лизинга»:

Пример проводок по услугам лизинга в 1С Бухгалтерии выглядит так:

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

• «Арендные обязательства»;
• «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Нормативная база и определение лизинга

Рассмотрим, как необходимо составлять проводки при лизинге, но для начала определимся, какими законами регулируется эта операция. Лизинг является финансовой арендой и описан в параграфе 6 гл. 34 ГК РФ, а также регламентируется законом «О финансовой аренде» от 29.10.1998 № 164-ФЗ. Бухгалтеры составляют проводки лизинга как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя согласно приказу Минфина России от 17.02.1997 № 15.

Если кратко описывать суть лизинга, то одна сторона сделки (лизингодатель) покупает у оговоренного продавца имущество для второй стороны сделки (лизингополучателя) и за эту услугу получает деньги, передавая имущество во владение лизингополучателю на определенный срок. По истечении этого срока имущество может быть выкуплено лизингополучателем.

Указанное имущество находится во владении лизингодателя и закреплено на его балансе. Однако условиями договора лизинга можно предусмотреть учет лизингового имущества и на балансе другой стороны сделки, то есть лизингополучателя.

Пример расчета лизингового договора

Пусть стоимость предмета лизинга для лизингодателя составляет 400 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 61 016,95 руб. Полная сумма договора лизинга составляет 700 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 106 779,66 руб. Первоначальный взнос (аванс) составляет 150 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 22 881,36 руб. Срок лизинга — 2 года (23 месяца + последний месяц выплачивается выкупная стоимость), выкупная стоимость — 1000,00 руб., в том числе НДС 18% — 152,54 руб. Ежемесячный платеж составляет (700 000,00 − 150 000,00 − 1000,00) / 23 = 23 869,57 руб., в том числе НДС 18% — 3641,12 руб. Ежемесячно начисляется лизинговый платеж в сумме (700 000,00 − 1000,00) / 23 = 30 391,30 руб., в том числе НДС 18% — 4635,96 руб.

Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре, то расчет будет несколько иным.

Тогда берем для расчета ежемесячных платежей полный срок лизинга, то есть 24 месяца. Имеем: ежемесячный начисляемый платеж 700 000,00 / 24 = 29 166,67 руб., в том числе НДС 18% — 4449,15 руб.; ежемесячная сумма к уплате (700 000,00 − 150 000,00) / 24 = 22 916,67 руб., в том числе НДС 18% — 3495,76 руб.

Допустим, в нашем примере в договоре лизинга прописано, что уплачивается аванс в размере 150 000,00 руб., который учитывается равномерно в течение всего срока действия договора лизинга. Поэтому лизингодатель ежемесячно выставляет счета-фактуры на сумму начисленного платежа — 30 391,30 руб., в том числе НДС 18% — 4635,96 руб.

Стоит отметить, что для договора лизинга нет единого стандарта, поэтому аванс также может засчитываться как первый ежемесячный лизинговый платеж или в счет нескольких ежемесячных лизинговых платежей. Эти условия должны быть четко прописаны в договоре лизинга.

В дальнейшем для описания проводок бухгалтерского учета будем пользоваться условиями из этого примера.

Проводки бухгалтерского учета у лизингополучателя, имущество на балансе лизингополучателя

Рассмотрим пример учета лизинга, если имущество находится на балансе лизингополучателя и его выкупная стоимость уплачивается отдельно в последний месяц лизинга.

В этом случае по лизингу проводки у лизингополучателя будут такими:

Обычно по договору лизинга покупатель уплачивает первоначальный взнос. Его сумма делится равномерно на весь срок договора лизинга и учитывается при выплате лизинговых платежей.

Сумму НДС можно принять к вычету по полученному авансовому счету-фактуре, а можно этого не делать. В таком случае, если выгоднее отложить вычет по НДС, проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.

Ежемесячные проводки бухгалтерского учета лизинга на балансе лизингополучателя выглядят следующим образом:

Если НДС по авансовому счету-фактуре не был принят к вычету, то проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.

Если имущество находится на балансе лизингодателя, он должен начислять по нему амортизацию.

Выкуп лизингополучателем имущества, находящегося на его балансе

Рассмотрим проводки по выкупу предмета лизинга.

Как уже было сказано в примере, также могут встречаться договоры, где сумма выкупа не выделена отдельно, а входит в ежемесячные лизинговые платежи. В таком случае появляется спорный вопрос о дате принятия НДС к вычету с выкупной стоимости: можно ли принимать НДС к вычету ежемесячно в полном объеме с лизинговых платежей или необходимо часть НДС принять к вычету только после выкупа лизингового имущества. Письма Минфина РФ от 15.11.2004 № 03-04-11/203 и от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348 говорят о том, что НДС к вычету можно принимать в тех налоговых периодах, в которых лизинговые платежи уплачиваются. Таким образом, если в договоре не выделена выкупная стоимость предмета лизинга, проводки учета выкупа лизинга на балансе лизингополучателя будут аналогичны рассмотренному примеру, где выкупная стоимость выделена. Изменится лишь ежемесячный уплачиваемый платеж и ежемесячный начисленный платеж. Расчет этих платежей приведен в примере.

Проводки лизингополучателя, если имущество на балансе лизингодателя

Рассмотрим тот же пример, но теперь предмет лизинга стоит на балансе лизингодателя.

Если по авансовому счету-фактуре, выданному на предоплату по договору лизинга, не был поставлен НДС к вычету, то проводки, выделенные полужирным курсивом, делать не надо.

Амортизация в рассматриваемом случае не начисляется.

Если выкупная стоимость не указана отдельно в договоре лизинга, все равно стоит заключить дополнительное соглашение к нему, где необходимо прописать, какая часть ежемесячных лизинговых платежей относится к выкупу имущества, а какая — к аренде. Допустим, ежемесячный платеж составляет 29 166,67 руб., тогда 5000 руб. относится к выкупной стоимости, а 24 166,67 руб. — к арендным платежам. Для упрощения также допустим, что первоначальный взнос по этому договору лизинга не уплачивался. Тогда ежемесячные проводки будут выглядеть так:

Проводки по выкупу будут такими:

Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя

Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.

Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:

Так как имущество находится на балансе лизингодателя, он должен начислять амортизацию:

Учет лизинговых платежей:

Теперь рассмотрим процесс выкупа лизингового имущества у лизингодателя, если он же является балансодержателем этого имущества.

Учет выкупа имущества при условии, что в договоре не выделена отдельно выкупная стоимость, происходит с помощью аналогичных проводок, за исключением выделенных полужирным курсивом. Ежемесячные проводки изменятся на сумму ежемесячных начисленных и уплачиваемых платежей. В примере произведен их расчет: ежемесячный уплачиваемый платеж — 22 916,67 руб. и ежемесячный начисленный платеж — 29 166,67 руб.

Рассмотрим учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Приобретение, оплата и ввод в эксплуатацию не отличается от случая, когда балансодержателем является лизингодатель. Далее вместо перевода на счет 03.02 «Материальные ценности, предоставляемые во временное владение и пользование» собственного баланса, лизинговое имущество нужно с баланса списать в расходы. Для этого необходимо сделать следующие проводки:

Рассмотрим учет ежемесячных лизинговых платежей:

Выкуп лизингового имущества прописывается проводками:

Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре лизинга, то выкуп предмета лизинга, при условии выплаты всех платежей, оформляется единственной проводкой списания с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в сумме затрат лизингодателя без НДС.

Особенности учета автомобиля в лизинге

Допустим, организация взяла автомобиль в лизинг и он находится на балансе лизингополучателя - проводки в этом случае аналогичны приведенным выше. Также, если балансодержателем лизингового автомобиля является лизингодатель, изменения в проводках не будет. То есть лизинговый автомобиль учитывается в целях бухгалтерского учета так же, как иное имущество. Добавляется лишь вопрос с уплатой транспортного налога, а также обязательного страхования ОСАГО и КАСКО.

Уплата транспортного налога по общему правилу осуществляется тем, на кого зарегистрировано авто. В случае с автомобилем, переданным по договору лизинга, условие уплаты транспортного налога прописывается в договоре лизинга. Проводки делает плательщик транспортного налога, согласно договору лизинга, вне зависимости от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество.

Что касается уплаты обязательных страховых платежей, здесь также все зависит от условий договора. Чаще всего выплаты по ОСАГО и КАСКО включаются в состав лизинговых платежей равномерно на весь срок действия договора лизинга. Но может быть ситуация, когда лизингополучатель уплачивает эти платежи отдельно ежегодно или ежеквартально самостоятельно или через лизингодателя.

Комиссионный сбор по договору лизинга

Обычно лизингодатель взимает с лизингополучателя комиссионный сбор по договору лизинга. Сюда входит подготовка и оформление документов по сделке. В бухгалтерском учете этот сбор следует включить в первоначальную стоимость лизингового имущества, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Проводки учета комиссионного сбора по договору лизинга у лизингополучателя будут следующими:

Если же предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, то лизингополучатель проводит комиссионный сбор как обычные услуги от контрагента.

Для лизингодателя комиссионный сбор является доходом по обычным видам деятельности или прочим доходом и отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета вне зависимости от того, на чьем балансе будет учитываться лизинговое имущество.

***

Учет лизинга является одной из самых сложных операций в бухгалтерском учете в связи с обилием возможных ситуаций и нюансов в договорах финансовой аренды. Например, помимо описанных случаев, имущество, переданное по договору лизинга, может быть невыкупным, то есть возвратным, а также может быть выкуплено досрочно. В статье же рассмотрены основные случаи лизинга: бухгалтерский учет имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Описаны возможные варианты уплаты выкупной стоимости — отдельно по окончании договора лизинга или же в составе ежемесячных лизинговых платежей. Дан разбор проводок для обеих сторон сделки.

Сталкивается с разными задачами на работе. И для многих появление лизинга вызывает трудности, так как бухгалтеру нужно будет проделать много операции, чтобы правильно учесть и сдать отчеты. Для того чтобы облегчить вам задачу, мы выделили и рассмотрели три распространенные позиции при учете лизинга в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.

Учет у лизингодателя. Объект на балансе лизингодателя

Для начала делаем документ «Поступление (акт, накладная)» через раздел «Покупки » с видом операции «Оборудование ». Проставляем в документе договор, подбираем номенклатуру, проставляем его кол-во, цену и НДС (18%). Проводим документ и на его основании заводим счет-фактуру. Проводки:

Следующий документ – это «Принятие к учету ОС ». На вкладке «Внеоборотный актив » проставляем вид операции «Оборудование », способ приобретения – «За плату». На вкладке «Основное средство » создаем ОС с уникальным табельным номером на каждое отдельное основное средство. В нем мы прописываем наименование, группу учета ОС, ОКОФ и его амортизационную группу. Заполняем вкладку бухучета и налогового учета, начисление амортизации, способ отражения амортизации. Получаем проводки:

При оплате поставщику создаем платежное поручение и на его основании документ списания с расчетного счета с видом операции «Оплата поставщику », и обязательно указываем договор.

Для передачи ОС лизингополучателю мы через раздел операции создаем документ «Операции, введенные вручную» и подтягиваем через «Еще » выбор регистров – регистр сведений «Счета бухгалтерского учета ОС », там указываем счет учета ОС и счет начисления амортизации. Проводки:

Для начисления лизинговых платежей пользуемся документом «Реализация (акт, накладная)»:

Для получения оплаты создаем документ «Поступление на » с видом операции «Поступление от покупателя».

ОС можно продать через «Выбытие ОС », документ «Передача ОС », документ подготовки «Подготовка к передаче ОС ».

Учет у лизингополучателя. Объект на балансе лизингодателя

Первая операция – это поступление данного ОС. Мы его принимаем на забалансовый счет с помощью документа «Операции, введенные вручную » и делаем проводку:

При оплате создаем документ «Платежное поручение » и на основании – «Списание с расчетного счета» . При оплате мы оплачиваем лизинговый платеж и часть выкупной цены. Получается проводка:

По окончанию договора мы передают предмет лизинга, для этого мы создаем документ «Операции, введенные вручную » и прописываем там проводки:

Для отражения выкупной стоимости нужно будет принять данное ОС на баланс через «Поступление акты, накладные », далее сделать «Принятие к учету ». Проводки:

Учет у лизингополучателя. Объект на балансе лизингополучателя

В данном случае мы сначала в разделе «ОС и НМА » создаем документ «Поступление в лизинг ». Получаются проводки:

Далее отражаем хозяйственную операцию «Принятие к учету ОС ». Способ поступления выбираем «По договору лизинга », тогда в налоговом учете появится поле «Первоначальная стоимость » и способ отражения расходов по лизинговым платежам. Проводки:

Если данную операцию отразить по вышеописанному алгоритму, то временные и постоянные отразятся согласно ПБУ 18, то есть разница между суммой по поступлению и первоначальной стоимостью будет разная в налоговом учете.