Дебиторы – это должники, в роли которых могут выступать как физические, так и юридические лица или субъекты экономики, имеющие задолженность. Деятельность любого предприятия не обходится без взаимодействия с дебиторами и кредиторами. Задолженность, возникающая за дебиторами, называется дебиторской.

Виды дебиторов

В зависимости от типа задолженности, различают дебиторов по:

• векселям полученным;
• взносам в собственный капитал;
• авансам выданным;
• оплате заработной платы, налогов и выплатам прочим кредиторам.

Каждый человек в своей жизни находился в роли дебитора: займы у банков или других физических лиц, долги за коммунальные услуги – все это приводит к возникновению задолженности.

Рассматривая статус дебитора в рыночной экономике, можно с уверенностью сказать, что основные дебиторы предприятия – покупатели. Некоторая сумма задолженности приходится и на сотрудников. Повернув ситуацию с другой стороны, обнаружим, что и сама организация становится дебитором при наличии долгов перед государством, физическими и юридическими лицами.

В чем отличие дебиторов от кредиторов?

При характеристике дебиторской задолженности или понятия дебиторов непременно возникает вопрос о сущности кредиторов. Это два крепко взаимосвязанных явления, имеющие противоположные значения. Если дебитор – это должник, то кредитор – та сторона, которая требует исполнение долгового обязательства. Например, при отгрузке неоплаченного товара в роли дебитора выступает покупатель, а кредитором является продавец.

Дебиторы и кредиторы связаны одним целым – суммой долгового обязательства. Одна сторона предоставляет средства на определенных условиях (или же вовсе без договора), а вторая обязуется их исполнить. При этом задолженность для дебитора будет кредиторская, а для кредитора – дебиторская. Получается, что дебиторы – это должники, а задолженность, сумма которой причитается кредитору – дебиторская.

Нормальная и просроченная задолженность дебиторов

При возникновении обязательств перед юридическим лицом (например, торговым предприятием) регистрируется факт дебиторской задолженности. Она может иметь краткосрочный (менее одного года) и долгосрочный (более одного года) период погашения. К нормальной дебиторской задолженности относятся те обязательства, срок исполнения которых еще не наступил. Например, покупателю были отгружены товары, оплата за которые согласно договору поступит после частичной реализации.

Когда дебиторы это обязательство нарушают, т. е. не укладываются в установленный для погашения срок, возникает просроченная задолженность. Существует два вида просроченных обязательств дебитора – сомнительное и безнадежное.

Сомнительный и безнадежный долг дебитора

В тех случаях, когда дебиторская задолженность за поставленный товар не была погашена в срок и не имеет поручительства, залога или иной гарантии выплаты долга, ее считают сомнительной. Просроченные обязательства возможно выполнить, используя отсрочку или расплачиваясь при помощи векселей, акций или равноценного бартера.

Если обратиться в суд уже не представляется возможным, сомнительная задолженность становится безнадежной. Это означает, что возместить такой долг уже нельзя. Ситуация возникает в случаях:

• ликвидации юридического лица;
• банкротства должника;
• прошедшего срока подачи иска, если долг не был подтвержден.

Сумму долга, нереального к получению, списывают в финансовый результат.

Дебиторская задолженность в системе финансового менеджмента

Величину долга дебиторов характеризуют как составляющую оборотных активов предприятия. Работа, связанная с контролем долгов дебиторов, важный момент организации системы управления предприятием.

1. Осуществлять планирование общей суммы максимально возможного долга дебиторов.
2. Устанавливать кредитный лимит для покупателей.
3. Контролировать формирование дебиторской задолженности.
4. Привлекать к активному участию сотрудников в разработке новых сценариев и решения проблем, связанных с дебиторской задолженностью.

Независимо от того, какая политика контроля будет разработана и принята на предприятии, необходимо тщательно следить за результатами финансового анализа долгов дебиторов.

Показатель оборачиваемости деб. задолженности

Для анализа величины задолженности дебиторов используют коэффициент оборачиваемости, который вычисляют по формуле: К об = В ÷ Дз ср, где:

В – выручка от процесса реализации;

Дз ср – среднее значение долга дебиторов за рассматриваемый период.

Среднюю величину определяют как сумму долга на начало и конец периода, деленную на 2. Для расчета периода оборота задолженности дебиторов используют формулу: Т об.д.з. = Т п ÷ К об, где:

Т п – рассматриваемый период в днях.

Значение периода оборота долга дебиторов характеризует среднюю величину времени отсрочек платежей, которые компания предоставляет им.

Полученные данные по показателям дебиторской задолженности могут быть искажены за счет того, что в ее состав входят также обязательства по выданным авансам и задолженность собственников по взносам в уставный капитал.

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – имущественное право организации, поэтому ее сумма входит в состав активов. Для учета таких сумм используют несколько счетов бухгалтерского учета, основными из которых являются:

• 62 – для отражения дебиторской задолженности покупателей;
• 70, 71, 73 – для учета задолженности сотрудников по подотчетным суммам и прочим операциям;
• 75 – для отражения сумм задолженности учредителей;
• 76 – отражает расчеты с дебиторами по иным операциям;
• 60 – в случае выдачи аванса в счет поставляемой продукции;
• 68, 69 – в случае переплаты суммы платежей в бюджет.

Сумма, указанная в дебете перечисленных счетов, говорит об обязательствах дебитора. Как только задолженность погашается, бухгалтер осуществляет проводку с указанием внесенной суммы в кредите счетов учета долгов дебиторов.

Если платежи по обязательствам дебиторов просрочены и не могут быть востребованы с них, сумму относят в дебет счета 91.2. В случаях, когда дебитор после судебного разбирательства оплатил все наложенные санкции, результат относят в прочие доходы предприятия (сч. 91.1).

Создание резерва сомнительных долгов

Учет дебиторской задолженности, которая перешла в разряд сомнительной или безнадежной, предусматривает создание резерва сомнительных долгов. Стоит помнить, что совершение этого действия в первую очередь регламентирует учетная политика. Списать в резерв можно только дебиторскую задолженность покупателей. Операцию отражает проводка: Д 63 Кт 62.

Сумму включают в состав операционных расходов, тем самым заранее уменьшая прибыль предприятия. При этом сам долг не исчезает, а числится на забалансовом счете 007 на протяжении 5 лет. Чем предприятие оставляет шанс на востребование задолженности в случае, если финансовая ситуация дебитора изменится.

Когда дебитор погасит задолженность, сумму спишут со счета резерва в доход предприятия: Дт 91.1 Кт 63 (Дт 91.1 Кт 007).

Дебиторы – это одни из контрагентов в системе рыночных отношений покупателей и заказчиков. Уделяя должное внимание кредитной политике предприятия, можно избежать образования безнадежной задолженности, которая тормозит экономическое развитие компании.

Дебиторская задолженность относится к активам организации.

Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность – это денежная оценка суммы долга дебиторов (должников) перед организацией (кредитором).

Дебиторская задолженность учитывается на активно-пассивных счетах учета расчетов: 60 (авансы выданные), 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Установлены следующие правила отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности:

1. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п. 34 ПБУ 4/99). Например, на отчетную дату свернутое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» составляет 50 тыс. руб. При этом задолженность организации перед работником Иванов по утвержденному руководителем авансовому отчету по командировочным расходам составляет 10 тыс. руб. В бухгалтерском балансе на отчетную дату:

В составе дебиторской задолженности (стр. 1230) отражена задолженность работников перед организацией по выданным под отчет этим работникам авансам в размере 60 тыс. руб.;

В составе кредиторской задолженности (стр. 1520) отражена задолженность организации перед своим работником в сумме 10 тыс. руб.

2. В случае выдачи авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных с приобретением (изготовлением, строительством) объектов (имущества, неимущественных прав), которые в последующем будут приняты к бухгалтерскому учету в составе внеообортных активов, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" (см. письмо Минфина РФ от 11.04.2011 № 07-02-06/42).

3. Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

4. В случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством (см. приложение к письму Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Например, в соответствии с условиями договора организация перечислила поставщику аванс в размере 118 000 руб. (Дебет 60 Кредит 51). На основании счета-фактуры поставщика организация приняла к вычету уплаченный в сумме аванса НДС в размере 18 000 руб. (Дт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов выданных»). На отчетную дату товары от поставщика получены не были. В бухгалтерском балансе организация отразила по строке 1230 дебиторскую задолженность поставщика в размере 100 тыс. руб. (118 000 – 18 000).

5. В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм, перечисленных организацией в соответствии с договорами авансов (предоплаты) (см. письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

6. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся в прочие доходы и до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности по стр. 1230 (п. 76 ПВБУ № 34н).

7. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству в прочие расходы либо за счет резерва сомнительных долгов (если такой резерв под данное обязательство был образован) на основании (п. 77 ПВБУ № 34н):

Данных проведенной инвентаризации;

Письменного обоснования;

- (и) приказа (распоряжения) руководителя организации.

8. Списанная вследствие неплатежеспособности должника дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента списания (п. 77 ПВБУ № 34н).

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про основы управления дебиторской задолженностью предприятия.

Сегодня вы узнаете:

• Какой бывает дебиторская задолженность;
• Как не допустить её неконтролируемого увеличения;
• Можно ли продать дебиторскую задолженность.

Сущность дебиторской задолженности

На любом предприятии имеют место кредиторская и дебиторская задолженности. Если с кредиторами всё более-менее понятно, то второй вариант обязательств вызывает много вопросов у не только начинающих предпринимателей.

Дебиторская задолженность – это долги других сторон (покупателей, получателей заёмных средств) перед вашим предприятием. То есть, вы считаетесь кредитором. К примеру, вы отгрузили товар своему партнёру, а он деньги на счёт ещё не перевёл. Получается, что он ваш должник: у него перед вами есть дебиторская задолженность.

Данные обязательства можно рассматривать в двух значениях. С одной стороны, «дебиторка» – это потери фирмы, но с другой – будущая выгода. Здесь всё зависит от правильной финансовой политики управления руководителя и добросовестности получателей товаров, услуг. Грамотный подход к действующей дебиторской задолженности – залог успеха .

Кратко- и долгосрочная задолженности

Дебиторские обязательства перед предприятием могут иметь разную длительность. Если ваши покупатели задерживают оплату на срок до 12 месяцев, то такая задолженность считается краткосрочной. Её наличие присутствует в 100% фирм.

Чаще всего она не превышает нескольких месяцев (3 — 6). Это нормальное явление, так как вы можете предоставить контрагенту отсрочку платежа, или перевод денег задерживается в связи с праздничными днями, особенностями банка, через который проходила оплата.

Если вы отгрузили товар, и за последний год так и не увидели деньги за него, здесь имеют место долгосрочные обязательства. Они дают повод сомневаться в дальнейшей платёжеспособности фирмы-покупателя. Для того чтобы не упустить данный момент и получить свои деньги, нужно сразу выбирать надёжных партнёров по бизнесу.

Длительный срок возврата дебиторской задолженности отрицательно сказывается на всём предприятии. Если у вас большой объём дебиторской задолженности от нескольких покупателей, то дела совсем плохи. Это значит, что средств в обороте становится всё меньше.

Если наступит случай, когда вам срочно понадобятся средства, вам придётся обращаться за кредитом, что сделает положение фирмы ещё хуже.

Просроченное обязательство

Когда вы заключаете договор с будущими партнёрами, то устанавливаете приемлемый срок оплаты по поставленным услугам. По сложившимся обстоятельствам покупатель либо переводит деньги вовремя, либо не платит их вовсе.

Первый случай – это идеальный вариант, когда условия соглашения не нарушаются. Покупатель получает товар, а вы деньги, которые используете на цели предприятия.

Когда оплата не поступила в срок, возникает просроченная дебиторская задолженность. Её наличие делает ваше предприятие более уязвимым, вы ограничены в средствах и должны поддерживать фирму оставшимися деньгами.

Исковая дебиторская задолженность и возврат денег за поставку или сами товары действует в течение трёх лет после даты, оговоренной в соглашении с партнёром в качестве срока оплаты. Если по каким-то причинам вы это не учтёте, то через 36 месяцев срок давности дебиторской задолженностианнулируется и компания-должник спишет обязательства на свои доходы.

Сомнения или безнадёжность

Если предприятие-должник тянет с оплатой обязательств, вы должны для себя уяснить, можно ли взыскать с него свои деньги или нет. Существует понятие сомнительной задолженности, которая выражается в надежде на получение средств от покупателя. Это выражается в том, что он не имеет признаков , а по каким-то причинам не хочет вернуть вам долг.

Безнадёжная задолженность перед предприятием заключается в том, что фирма сворачивает свою деятельность на рынке и объявляет себя банкротом. Тогда уже вернуть свои товары или деньги вам не удастся. На практике такие случаи встречаются редко и только с теми руководителями, которые не смогли реализовать эффективную финансовую политику.

Срок списания дебиторской задолженности составляет три года, если вы не успели подать иск в суд до процедуры банкротства, то и своих денег можете не увидеть.

Сомнения в выплате средств должником появляются в ходе длительных переговоров, по результатам которых он уклоняется от платежа. В таком случае не допускается повторная поставка товара на его предприятие во избежание образования более крупного долга.

Перед тем как заключить договор с новой фирмой, тщательно изучите её деятельность на рынке. Если она имеет опыт неоплачиваемых обязательств, то вам не следует осуществлять поставку. Лучше сразу предупредить такие случаи, чем потом заниматься взысканием дебиторской задолженности.

Объекты обязательства

Кредиторские обязательства направлены на разные объекты деятельности предприятий.

Распространёнными направлениями считаются долги за:

• Поставку продукции, услуг или работ;
• Векселя;
• Средства бюджета;
• Авансы;
• Подотчётные суммы (к примеру, выдача денег сотруднику на покупку канцтоваров);
• Займы для сотрудников.

Таким образом, задолженность может быть не только за пределами предприятия, но и внутри него. К тому же распространена форма обязательств между филиалами одной компании.

Соотношение внутренней и внешней задолженности дебиторов должно быть таким, чтобы фирма могла функционировать нормально. Наиболее допустимой формой задолженности считается внутренняя. Она гораздо меньше объёмов внешней и, скорее всего, будет возвращена досрочно.

К примеру, если вы как руководитель решили кредитовать собственных работников своей фирмы под низкий процент, то можете не сомневаться в осуществлении таких выплат сотрудниками. Каждый из них заинтересован в дальнейшей работе, к тому же договора, ограничивающие возможность скорого увольнения, позволяет удержать их до окончания выплат. Если вы доверяете суммы подотчётному лицу, то должны давать себе представление о возможных последствиях.

Почему же возникла дебиторская задолженность

Особенности функционирования фирм на каком-то из этапов приводят к образованию обязательств дебиторов.

Эта сложившаяся практика имеет некоторые общие причины:

• Неточные формулировки в договорах между поставщиком и дебитором;
• Недобросовестность партнёров;
• Отсрочка оплаты;
• Кредит на товар.

Поставщик может быть сам виноват в образовании дебиторской задолженности. Руководитель не должен допускать фраз в договоре, которые могут пониматься двояко. Необходимо указывать чёткие сроки возврата дебиторской задолженности таким образом, чтобы у покупателя не было ни единого вопроса. Составлением соглашений обычно занимаются грамотные и опытные юристы, которые знают все тонкости сферы права.

Факт недобросовестности сторон договора может не обойти даже самую крупную и известную фирму. Нечестные руководители, которые не могут справляться со своими рабочими обязанностями, существуют всегда и приносят немало хлопот другим фирмам.

Отсрочка или кредит – это нормальные условия отношений между сторонами. Дебиторская задолженность в этом случае погашается согласно установленным срокам. Предоставляйте такие возможности по оплате только проверенным предприятиям.

Что может повлиять на дебиторские обязательства

Существуют разные факторы внутри фирмы и за её пределами, которые так или иначе могут повлиять на характер возврата долга или платёжеспособность дебитора.

К внутренним источникам относят:

• Неэффективную политику управления финансами;
• Нецелесообразное введение цен на товары;
• Несвоевременное воздействие на должника.

В качестве внешнего влияния можно рассмотреть:

• Уровень инфляции;
• Соотношения курсов валют;
• Кризисное состояние экономики.

Если вами в договоре не предусмотрены меры воздействия на злостного неплательщика, то и возврат долга может быть вовсе не осуществлён. Эта важная особенность выносится отдельным пунктом соглашения.

Также не стоит раздавать товары в больших объёмах без денежного возмещения всем дебиторам. Вы должны стараться не допускать таких моментов. Можно пойти на уступку партнёру, в котором вы уверены.

Инфляция может привести к удорожанию ваших услуг. Рост цен, который предусмотрен договором, может привести другую сторону соглашения в замешательство и к отсрочке платежа. Кризис в экономике также оказывает сильное воздействие на уже заключенные условия договора. В зависимости от текущего положения фирмы должника на рынке могут быть не соблюдены сроки оплаты.

Управляем долгами дебиторов

Эффективность деятельности фирмы напрямую зависит от структуры дебиторской задолженности. Вам нужно грамотно подойти к этому вопросу, чтобы избежать неприятных последствий предприятия, вплоть до банкротства.

Не только обязательства организации перед другими поставщиками могут значительно ограничить её функционирование. Доля дебиторской задолженности здесь также велика. В процессе управления ею руководителю необходимо для себя решить, из чего будет состоять это управление.

Обязательно нужно включить сюда:

• Создание специального отдела на предприятии, который будет изучать статистику показателей;
• Понимание задач, функций и результатов проводимой политики контроля средств должников;
• Обеспечение ликвидности обязательств дебиторов;
• Приложение максимального внимания к коэффициенту оборачиваемости обязательств дебиторов.

Подробный и тщательный анализ дебиторской задолженности должен проводиться на регулярной основе. Это поможет избежать неожиданных сбоев в развитии предприятия.

Кто контролирует денежные потоки дебиторов

Любая организация заинтересована в плодотворном и эффективном сотрудничестве со своими контрагентами. Чтобы этот процесс протекал на должном уровне, внутри фирмы создаётся несколько отделений, которые контролируют процесс деятельности дебиторов.

Раньше эта функция принадлежала лишь финансовому менеджеру. Однако, предприятия растут, заключают всё большее число договоров, контролировать каждый из которых становится труднее.

Внутренний состав фирмы, который затрагивает дебиторскую задолженность косвенно или прямо:

• Самое высшее звено – руководитель;
• Коммерческий отдел (лица, заключающие договора с партнёрами);
• Менеджеры по продажам;
• Финансовый сектор (руководитель отдела по работе с финансами и его подчинённые);
• Юристы;
• Служба безопасности.

Главное направление работы для всех отделов задаёт руководитель. Представители коммерции ищут наиболее выгодных партнёров, которые не имеют существенных долгов. Юристы грамотно составляют договора или изучают соглашения, предложенные оппонентами.

Служба безопасности имеется только в крупных компаниях. Её задачами считаются защита интересов фирмы от недобросовестных лиц и мошенников путём тщательного изучения клиентской базы.

Задачи управления

Перед началом любой деятельности с контрагентами предприятию необходимо перед собой поставить задачи, которые следует решить в ходе сотрудничества.

К таким задачам в управлении обязательств дебиторов относят:

• Изучение процесса функционирования будущего должника (у него должна быть хорошая репутация и отсутствовать долги);
• Забота о предстоящем составлении договора грамотным юристом;
• Поиск средств для финансирования возникающих обязательств;
• Контролирование динамики показателей дебиторской задолженности;
• Принятие путей возврата долгов;
• Работа с должниками в форме претензий;
• Возможность зарекомендовать себя на государственном уровне для получения безвозмездной поддержки.

Те сотрудники, которые занимаются учётом и распределением средств дебиторов, должны уметь:

• Использовать во благо организации цели управления;
• Обеспечить выполнение поставленных задач на 100%;
• Разработать мотивирующие предложения для дебиторов;
• Контролировать текущую ситуацию;
• Анализировать состояние фирмы и передавать отчёт руководителю;
• Планировать деятельность организации (определяем миссию, стратегию, политику решений);
• Назначить подчинённых работников, каждый из которых будет заниматься отдельными направлениями дебиторской задолженности;
• Сравнивать показания текущего состояния фирмы с запланированным.

Зачинщиком любого нового действия должен быть именно руководитель. Назначая грамотных специалистов, разбирающихся в тонкостях ведения задолженности дебиторов, он повышает шансы на скорое развитие деятельности фирмы. Каждое умение и навык пригодятся для положительного опыта взаимодействия с покупателями.

Каждая функция управления дебиторской задолженности необходима к ежедневному исполнению, если вы желаете процветания своему предприятию. Управленческая политика определяет дальнейшие перспективы развития фирмы на высоком уровне.

Какие решения принимаются для целей управления

Управляя потоком капитала от дебиторов, предприятие должно принимать эффективные решения, направленные на разные аспекты развития дебиторской задолженности.

Решения принимаются по таким вопросам:

• Учёту показаний обязательств на каждую конкретную дату;
• Анализу всех действий, предшествующих возникновению просроченной дебиторской задолженности;
• Принятию к сведению последних разработок в сфере управления «дебиторкой» (каждый год появляются новые стратегии, разработанные гуру рынка и направленные на увеличение коэффициента оборачиваемости);
• Регулирования и контроля состояния долгов дебиторов, приходящихся на текущую дату.

Обеспечиваем ликвидность дебиторских активов

Чтобы предприятие развивалось правильно и быстро, необходимо задействовать все имеющиеся активы в оборотах. Это условие относится и к дебиторской задолженности.

Само наличие обязательств должников при грамотном подходе позволяет фирме увеличить собственные ресурсы и выполнять свою деятельность более эффективно. Это означает, что получив средства от очередного должника, вы должны их снова пустить в оборот. Та задолженность, которая надолго осела в руках дебитора, плохо скажется на вашей организации.

Для того чтобы не страдала ликвидность дебиторских обязательств, лучше всего не допускать её просрочки или длительного возврата. Чем быстрее деньги придут в организацию от должника, тем выше будет оборот активов и доходы фирмы.

Нескончаемый поток к дебиторам и обратно в сжатые сроки гарантируют успешное существование фирмы. Руководителю во главе финансового отдела необходимо грамотно воздействовать на покупателей и мотивировать их к скорейшей оплате.

Коэффициент оборачиваемости и его характеристика

Дебиторская задолженность оценивается коэффициентом оборачиваемости. Он отображает размер выручки, приходящийся на 1 затраченный рубль. Чем выше его значение, тем меньше времени уходит у предприятия на возврат долгов от покупателей.

Чтобы рассчитать показатель, необходимо найти среднегодовую дебиторскую задолженность: (обязательства на начало периода + долги на конец периода)/2. Коэффициент дебиторской задолженности равен отношению выручки предприятия к среднегодовой сумме обязательств.

Эффективность политики управления кредиторской задолженности заключается в увеличении показателя коэффициента.

Для этих целей можно:

• Увеличить выручку;
• Уменьшить кредиторскую задолженность.

Используя строки баланса, можно выразить формулу для расчёта коэффициента таким образом: строка 2110/((1230 на начало отчёта + 1230 на конец отчёта)/2) .

Например , дебиторская задолженность на начало периода составила 3 000 000 рублей, на конец – 3 200 000 рублей. Средний показатель равен: (3 000 000 + 3 200 000)/2 = 3 100 000 рублей. Выручка на начало периода приравнена к 2 300 000 рублей, на конец – 1 800 000 рублей. Коэффициент оборачиваемости составит в первом случае: 2300000/3100000 = 0,74%, во втором: 0,58%.

В приведённом примере коэффициент снизился на 16%. Это говорит о том, что дела фирмы развиваются не лучшим образом. Коэффициент снизился за счёт снижения выручки, к тому же дебиторская задолженность к концу года увеличилась. Предприятию необходимо провести анализ своей деятельности и изменить показатели в лучшую сторону.

Для расчёта коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в днях необходимо разделить общее количество дней в периоде на сам коэффициент. Для примера возьмём полученные показатели 0,74% и 0,58%. Оборачиваемость в днях: 365/0,74 = 493 дня и 365/0,58 = 629 дней. Как и следовало ожидать, к концу года возврат долгов фирме стал занимать более длительное время.

Рост дебиторской задолженности и спад развития предприятия

Динамика показателей движения средств дебиторов к предприятию и обратно играет важную роль в отчётности фирмы. Баланс между кредиторской и дебиторской задолженностями имеет свои тонкости и для каждого предприятия разнится.

Если происходит рост долгов, полагающихся фирме, то оценивать данное явление нужно на двух этапах. Первый заключается в появлении новых партнёров, выходе предприятия на новый уровень и активному товарообороту. Небольшой рост показателя в разные периоды допускается и сигнализирует только о качественной политике управления капиталом.

Если же увеличение дебиторских обязательств выходит на неконтролируемый уровень из периода в период, то речь идёт о неграмотном подходе во взаимодействии с партнёрами. Данный процесс приводит к значительному оттоку средств из оборота.

Это может приостановить функционирование предприятия или ограничить его в капитале. Дальнейшее непринятие должных мер приводит к значительному сокращению активов компании и либо банкротству.

Быстрый рост числа дебиторов может привести к тому, что заниматься развитием запущенного бизнеса становится просто невыгодно. Такая фирма принесёт убыток владельцу и поставит под угрозу своё дальнейшее существование. Поэтому и необходим регулярный контроль, управление движением дебиторской задолженности.

Продажа дебиторской задолженности

Часто в процессе своей деятельности фирма может выступать одновременно кредитором и дебитором. К примеру, вы оказали услуги по перевозке груза одной фирме, которая ещё не оплатила вашу работу. Вы, в свою очередь, получили некий товар от поставщика, но не имеете средств к оплате. То есть, ждёте, когда ваш должник вернёт деньги, которые вы и передадите своему кредитору.

Такая ситуация встречается нередко, а потому на законодательном уровне было придумано право уступки долга, которое значительно упрощает процесс возврата средств. Данная уступка называется цессией. Получается, что вы уступили свой долг вашему же кредитору. Иными словами, ваш должник теперь должен расплатиться с кредитором.

В данной сделке вы считаетесь цедентом, а новый кредитор – цессионарием. Между вами заключается договор, который содержит все нюансы возврата долга. Такое действие приводит к стабилизации состояния предприятия и позволяет избежать неприятных последствий при просроченной задолженности.

Производим учёт дебиторской задолженности

Обычно продажа дебиторских обязательств производится по более низкой цене. К примеру, если покупатель должен вам 23 000 рублей, вы можете произвести цессию на сумму 20 000 рублей.

Дебиторская задолженность в случае продажи будет отражена с помощью следующей проводки:

Д-т	К-т	Сумма, руб.	Запись
62	90	230 000	Выручка
90	68	41 400
62	91	200 000	Сумма продажи дебиторской задолженности
91	62	230 000	Списание обязательств
51	62	200 000	Получены от нового кредитора
99	91	30 000	Убыток

Также новый кредитор имеет право перепродать обязательства новому лицу с надбавкой. В данном случае дебиторская задолженность переводится на счёт другого цессионария.

Это отразится в проводках следующим образом:

Д-т	К-т	Сумма, руб.	Запись
62	91	220 000	Сумма продажи обязательства
91	58	220 000	Списание дебиторской задолженности
91	68	305	НДС
51	62	22 000	Перевод от нового кредитора
91	99	1 390	Прибыль

Право перепродать имеющуюся дебиторскую задолженность имеет только первый кредитор по сделке. Все последующие перепродажи будут относиться к сделкам с реализацией финансовых вложений.

В первом случае для целей налогообложения прибыли будет использоваться разница между ценой первоначальной покупки обязательства и его продажи. В последующих сделках будет учитываться вся сумма полученных средств.

Экономическая сущность и состав дебиторской задолженности, ее нормативно-правовое регулирование. Экономическая характеристика ООО "Энергомасштаб". Комплексный анализ дебиторской задолженности организации, оптимизация учета и анализа задолженности фирмы.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Учет дебиторской задолженности (на примере ООО «Энергомасштаб»)

Введение

Средства, поступающие от дебиторов, являются одним из основных источников доходов производственных предприятий. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Появление дебиторской задолженности приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности, ухудшает финансовое состояние. Это в свою очередь приводит к необходимости изменения расчетных отношений между организацией и покупателями, выработке рациональной политики предоставления кредитов и инкассации задолженностей.

Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации. Так, например, погашение покупателями задолженности увеличивает прибыль предприятия в отчетном периоде, а возникновение новых дебиторских задолженностей грозит организации невозмещением расходов.

По российским источникам, дебиторская задолженность в 2008 году в среднем составляла около 36% всех активов организации, и эта цифра постоянно растет . Поэтому анализ дебиторской задолженности является актуальной темой, которая требует индивидуального подхода на каждом предприятии.

Теоретическим материалом для исследования в курсовой работе послужили труды таких специалистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия какКондраков Н.П., Часова О.В.,А.М. Шевченко, М.С. Чураков, Г. Безрученко, Л. Горбатова, В.М. Богаченко, Бочкарева И.И., Райан Б., Д. Колин Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет, Н.П.Любушин, М.И. Баканов, Л.Е. Басовский и другие.

Предметом исследования данной работы является учет дебиторской задолженности. В роли объекта исследования выступает организация ООО «Энергомасштаб». Эмпирическим материалом для проведения анализа послужили данные бухгалтерской и финансовой отчетностей, а также первичные документы и бухгалтерские регистры ООО «Энергомасштаб».

Целью курсовой работы является рассмотрение порядка учета и полный анализ дебиторской задолженности ООО «Энергомасштаб», а также определение возможных путей управления и оздоровления данного актива предприятия и системы бухгалтерского учета как в целом, так и в отношении дебиторской задолженности.

Для достижения поставленных целей нужно решить следующие задачи:

1) определить экономическую сущность и состав дебиторской задолженности;

2) рассмотреть нормативное регулирование данного актива;

3) дать экономическую характеристику ООО «Энергомасштаб»;

4) рассмотреть и проанализировать учет дебиторской задолженности, который ведется в ООО «Энергомасштаб»;

5) определить виды дебиторской задолженности ООО «Энергомасштаб» и произвести ее комплексный анализ;

6) на основании рассмотренной хозяйственной деятельности организации, предложить пути совершенствования учета и анализа дебиторской задолженностью ООО «Энергомасштаб», а также бухгалтерского учета в целом по предприятию.

При написании курсовой работы использовались следующие методы: анализ литературы, метод теоретического моделирования, эмпирическое исследование (сбор и сопоставление эмпирических данных, анализ документов), анализ данных бухгалтерского учета, а также бухгалтерской и финансовой отчетности, экономический, статистический и финансовый анализы, метод бухгалтерского учета.

1. Т еоретические основы учета и анализа дебиторской задолженности

1.1 Экономическая сущность и состав дебиторской задолженности

Понятие дебиторской задолженности является многосторонним, и нет единого мнения в его определении.

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов) . Это определение отражает лишь один способ образования задолженности и поэтому не может дать полное представление о ней.

Звягин. С.А. под дебиторской задолженностью понимает имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, входящие в состав актива, а также к ее работникам, которые по отношению к данному предприятию являются должниками .

С позиции маркетинговой политики организации, ряд авторов рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса . Предоставляя кредит или рассрочку платежа, предприятие тем самым увеличивает потребительский спрос на свою продукцию.

Дебиторская задолженность также понимается как форма инвестирования. Организация, продавая товары, услуги или работы и предоставляя покупателям отсрочку или рассрочку платежа, отвлекает из оборота свои средства и формирует рисковую среду невозвратных товарных кредитов при очень длительных сроках расчета . Результатом такого рода инвестирования может быть, например, получение процентов от проданных товаров в кредит или компенсации за несвоевременное выполнение дебиторами своих обязательств. В то же время организация идет на риск, так как в связи с инфляцией реально возвращаемая дебитором сумма через длительный промежуток времени может иметь значительно меньшую покупную способность, чем стоимость товара при покупке. Кроме этого всегда есть риск того, что дебиторская задолженность не будет погашена вовсе.

Многие экономисты рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент управления оборотным капиталом организации . Отсюда дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала. Предоставление возможности клиентам оплатить товар не сразу, а в течение определенного промежутка времени, привлекает новых покупателей, а, следовательно, увеличивает продажи и как результат прибыль организации.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств .

В первом смысле организация, планируя расход своих денежный средств, рассматривает дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности в одном контексте, то есть денежные средства дебиторской задолженности потенциально могут пойти на погашение кредиторской задолженности . Дебиторская задолженность во втором смысле представляется в качестве товара, отгруженного покупателям и заказчикам. И, наконец, в третьем смысле дебиторская задолженность выступает в качестве актива организации, который также участвует в различных хозяйственных операциях: увеличивается (образуется новая задолженность), уменьшается (погашается задолженность), продается (переуступка прав требования).

По своей экономической сущности дебиторская задолженность представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия. Это просто деньги, которые, в сущности, у предприятия есть, но не в денежном выражении, а в виде обязательств в той или иной форме. Деньги также являются товаром, в какой бы форме они не выражались. А товар можно продать. При этом предприятие должно решить вопросы: возможно ли осуществить такую сделку, имеется ли покупатель на этот товар и насколько целесообразна такая продажа, в частности, по сравнению с другими вариантами взыскания долгов .

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Как было сказано выше, дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Она является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

Как правило, под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе предприятия также находит свое отражение и будущая экономическая выгода, то есть потенциальный, прямой или косвенный, вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность является будущей экономической выгодой .

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

1. Он воплощает будущую выгоду, которая обеспечивает предприятию прирост денежных средств.

2. Представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект .

3. Права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения . Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Оформляется договор купли-продажи, который позволяет определить вероятную будущую выгоду. В противном случае продавец теряет контроль над ресурсами, т.е. потенциальными поступлениями, и, следовательно, актив перестает быть активом. Только при правильном документальном оформлении сделки продавец может законно требовать уплаты долгов.

Дебиторская задолженность предприятия имеет свой состав, который отражает способ образования обязательств . В связи с этим суммы дебиторской задолженности хранятся на разных счетах предприятия, и только годовой баланс содержит обобщенную информацию о задолженности дебиторов перед организацией. Поэтому очень важно представлять, какие статьи входят в состав дебиторской задолженности, чтобы избежать неточностей и ошибок в составлении отчетности. В таблице 1.1 представлен наиболее общий состав дебиторской задолженности, типичный для любой организации. Для каждого конкретного предприятия данный состав конкретизируется в зависимости от отрасли и вида его деятельности.

Таблица 1.1 - Состав дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность за продукцию, работы, услуги	Задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги.
Векселя полученные	Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которые обеспечены векселями.
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом	Дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.
Дебиторская задолженность по авансам выданным	Сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей.
Дебиторская задолженность по начисленным доходам	Сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и др., которые подлежат поступлению.
Дебиторская задолженность по внутренним расчетам	Задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам
Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом	Задолженность подотчетных лиц

Из представленных в таблице 1.1. статей складывается сумма общей дебиторской задолженности организации. Отсюда видно, что дебиторами могут являться не только контрагенты, а также сотрудники предприятия и бюджет.

В связи с этим задолженность различных дебиторов погашается разными путями. Так покупатели оплачивают купленные ими товары, то есть на счет организации (либо в кассу) поступают денежные средства. Подотчетные лица предоставляют в бухгалтерию чеки, авансовые отчеты, не использованные денежные суммы, сдаются на склад товары и материалы. То есть выданные под отчет суммы не возвращаются (кроме случаев, когда какая-то их часть не была использована), так как они идут на различные хозяйственные нужды, а дебиторская задолженность погашается предоставлением сотрудника отчета об использовании денежных средств. Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом предполагает в следующем периоде уменьшение на соответствующую сумму налогов, сборов и других платежей в бюджет . Внутренняя дебиторская задолженность никак не влияет на размер денежных средств организации, так как предполагает расчеты внутри предприятия (между отделами, ведомостями, службами) . Выданные контрагенту авансы погашаются в момент поступления на предприятие товаров, оказания услуг или выполнения работы. Следовательно, погашение дебиторской задолженности не всегда означает поступление от соответствующего должника денежных средств.

Для более полного представления о характере дебиторской задолженности ее принято разделять на виды, которые представлены в таблице 1.2. В зависимости от того, какой выбран критерий для характеристики данного актива, раскрывается одна из его сторон. Так критерий образования дебиторской задолженности показывает правомерность ее образования; соблюдение сроков погашения характеризует добросовестность дебиторов в исполнении своих обязательств; предполагаемые сроки погашения определяют период возможности погасить дебиторами свои обязательства. Данная классификация используется для проведения анализа дебиторской задолженности и ее управления.

Таблица 1.2 - Виды дебиторской задолженности по различным критериям

Критерий	Виды дебиторской задолженности	Характеристика
Характер образования	Оправданная	Обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов.	Задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил.
	Неоправданная	Возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений .	Товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям.
Соблюдение сроков погашения	Нормальная	Срок исполнения обязательств дебиторов не наступил; учитывается в качестве задолженности, реальной к взысканию .	Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
	Просроченная	Сроки погашения задолженности нарушены дебиторами, т.е. они истекли .	Неоплата отгруженных товаров, работ, услуг в установленные сроки, невыполнение поставщиком своим обязательств в срок по договору поставки материалов, за которые он получил аванс.
Предполагаемые сроки погашения	Краткосрочная	Погашение ожидается в течение года после отчетной даты.	Поставка товаров, работ, услуг покупателям и заказчикам организации.
	Долгосрочная	Погашение ожидается не ранее чем через год после отчетной даты.	Выдача долгосрочного кредита.

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительная дебиторская задолженность - это та задолженность дебитора перед кредитором, которая возникает в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию) .

Безнадежной дебиторской задолженностью (задолженностью, нереальной к взысканию) признается та задолженность дебитора перед кредитором, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации .

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие :

· ликвидации должника;

· банкротства должника;

· истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

· наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта. Во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты. Во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

· невозможности взыскания судебным приставом - исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

С точки зрения бухгалтерского учета дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией-кредитором и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. При этом должники обязуются совершить в пользу кредитора определенное действие :

· оплатить поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

· поставить товары и материалы или выполнить услуги или работы в счет выданных ранее авансов;

· возвратить переплату по налогам (сборам) или зачесть ее в счет будущих платежей;

· возвратить или перечислить в счет расчетов от дочерних или зависимых обществ деньги или имущество.

В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по сфере возникновения принято разделять на задолженность, возникшую в результате основной деятельности, и задолженность по другим операциям . Первую группу составляет задолженность покупателей и заказчиков. Вторая группа включает в себя следующую дебиторскую задолженность:

· авансы, выдаваемые физическим лицам;

· задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

· суммы по предъявленным претензиям и судебным искам;

· задолженность работников предприятия по товарам, проданным в кредит, выданным займам, по возмещению материального ущерба;

· задолженность по прочим операциям.

На современном этапе развития финансово-экономических отношений организация для возврата своих денежных средств может не только требовать от дебиторов исполнения обязательств, но и продавать дебиторскую задолженность .

Предприятие, отвлекая из оборота актив в виде предоставления кредита или отсрочки платежа, рискует платежеспособностью вследствие возможного длительного невозврата денежных средств дебиторами или их полной потерей. Для снижения данного финансового риска организация имеет возможность продать дебиторскую задолженность коллекторским агентствам - покупателям дебиторской задолженности .

Предприятие заинтересовано в полном возврате дебиторской задолженности, в которую также включается помимо основного долга наценка, призванная покрывать прямые издержки по обслуживанию данной задолженности, косвенные затраты по реструктуризации дебиторской задолженности и экономическую выгоду от предоставления отсрочки платежа. В свою очередь коллекторское агентство рассчитывает получить прибыль при востребовании задолженности у заемщика. Поэтому условием совершения данной сделки является предоставление скидки (дисконта) коллекторскому агентству. Ее размер зависит от вероятности возврата дебиторской задолженности и размера этого возврата.

На определение покупной стоимости дебиторской задолженности оказывают влияние такие показатели, как размер дебиторской задолженности, финансово-хозяйственное положение заемщика, возможность возврата задолженности и ее продолжительность.

Предприятие, как правило, стремится продать просроченную дебиторскую задолженность, так как вероятность ее невозврата тем больше, чем больше период просрочки.

Организация всегда стремится минимизировать уровень дебиторской задолженности, для чего ей необходимо управлять ею. На уровень дебиторской задолженности оказывают влияние следующие факторы :

· вид товара;

· емкость рынка;

· система расчетов на предприятии;

· платежеспособность покупателей и заказчиков;

· политика взыскания дебиторской задолженности;

· качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

Анализ и разработка соответствующих стратегий поведения по каждому из перечисленных пунктов позволит рационально организовать управление дебиторской задолженностью и значительно улучшить ее состояние.

Таким образом, проанализировав различные мнения, я сделала вывод, что дебиторская задолженность является оборотным активом организации, который представляет собой документально оформленные обязательства юридических и физических лиц, возникающих в результате хозяйственной деятельности предприятия, по поводу оплаты товаров, работ, услуг, выданных авансов, расчетов с бюджетом, подотчетных сумм и других операций. Кроме этого дебиторская задолженность воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств. Дебиторская задолженность имеет свой состав, который определяется дебитором и способом образования обязательств. Для более углубленного проведения анализа дебиторской задолженности и управления ею предусмотрена соответствующая классификация. Организации имеют возможность продавать дебиторскую задолженность. Для этой цели создаются коллекторские агентства, которые покупают дебиторскую задолженность у предприятий по цене ниже самой задолженности. Для рационального управления дебиторской задолженности нужно учитывать факторы, которые влияют на ее уровень. Правильная оценка видов дебиторской задолженности, их соотношение и минимизация просроченных долгов способствует улучшению финансового результата организации.

1.2 Нормативно-правовое регулирование дебиторской задолженности

Нормативные документы (кодексы, законы, приказы и т.д.) имеют своей целью законодательно закрепить те или иные аспекты деятельности физических и юридических лиц. Также нормативные документы представляют некие правила, указания, стандарты, позволяют лицам правильно организовать свою деятельность, предостеречь от неверных шагов. В отношении дебиторской задолженности также имеются нормативные документы.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N115н) предусматривает следующие статьи дебиторской задолженности:

· покупатели и заказчики;

· векселя к получению;

· задолженность дочерних и зависимых обществ;

· задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;

· авансы выданные;

· прочие дебиторы.

В зависимости от рода и специфики деятельности организация может включать дополнительные статьи или же исключать не используемые из выше перечисленные статей. Также в бухгалтерском балансе может приводиться только общая сумма дебиторской задолженности, которая должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу, но только в том случае, если каждая из статей в отдельности не существенна для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Кроме этого информация о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности должна содержаться в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Переуступка прав требований предусмотрена статьей 389 п.1 ГК РФ, которая должна быть совершена в письменной форме путем заключения договора цессии. Фактически договор цессии позволяет получить денежные средства сейчас вместо дебиторской задолженности, по которой денежные средства ожидаются в будущем. Просроченная дебиторская задолженность, как правило, реализуется ниже номинала, но риск неоплаты дебитором своей задолженности играет решающую роль в принятии решения о заключении договора цессии.

При уступке требования соглашение должника не требуется, он должен быть лишь письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. Однако согласно пункту 2 статьи 388 ГК РФ без согласия должника не допускается уступка прав требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

При уступке права требования организация списывает дебиторскую задолженность покупателя за счет средств нового кредитора. При этом разница между дебиторской задолженностью и ценой ее реализации списывается на финансовый результат предприятия (убыток от продажи дебиторской задолженности). Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение .

Дебитор также имеет право перевести сумму своего долга на другое лицо, что возможно, в отличие от переуступки прав требования, лишь с согласия кредитора (статья 391 ГК РФ).

В соответствии со статьей 393 ГК РФ дебитор обязан возместить организации убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением своих обязательств. При определении убытков принимаются во внимание цены на момент добровольного исполнения обязательства или в день предъявления иска, если требование не было удовлетворено должником добровольно.

Соглашение об отступном (статья 409 ГК РФ) прекращает обязательства дебитора путем передачи организации за приобретенные у нее товары, работы, услуги своего имущества. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами самостоятельно.

Поставщик и покупатель могут прекращать обязательства друг перед другом зачетом взаимных требований (статья 410 ГК РФ часть первая). Для зачета достаточно заявления одной из стороны. При этом взаимозачет проводится, если взаимные обязательства:

· встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому и это не оспаривается);

· однородные (их можно сопоставить, например, выражены в денежной форме);

· срок их исполнения наступил либо вообще не указан в договоре или определен моментом востребования.

При проведении взаимозачета суммы НДС, предъявленные покупателю при отгрузке, согласно законодательству должны быть уплачены покупателем поставщику денежными средствами. Фактически, если обе задолженности возникли по операциям, облагаемым НДС, будет осуществлен перевод одинаковых денежных сумм от покупателя поставщику и от поставщика покупателю.

Статья 414 ГК РФ позволяет прекратить обязательства по договору поставки и заключить соглашение новации на иных, более приемлемых для обеих сторон условиях. В качестве новых условий могут выступать, например, другие сроки исполнения обязательств, предоставление займа, рассрочки, кредита и т.д.

Согласно ст. 823 ГК РФ часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ (в редакции от 17.07.2009) предприятие может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг, который оформляется в виде дебиторской задолженности. Сумма процентов за пользованием коммерческого кредита устанавливается предприятием в соответствующем кредитном договоре с покупателем. Покупатель должен оплатить товары, работы или услуги в указанные сроки, а также соответствующие проценты.

Просроченная дебиторская задолженность подлежит списанию. В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н , списание дебиторской задолженности возможно в следующих случаях:

1. Если она признана нереальной к взысканию. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой стоит организация-дебитор.

2. Если истек срок исковой давности, т.е. период, в течение которого можно предъявить иск должнику, не исполнившему обязательство. Срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства и составляет три года. Статья 197 ГК РФ разрешает устанавливать для отдельных видов требований специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности может быть прерван. Согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности после перерыва начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не зачитывается в новый срок.

Перерыв возможен в двух случаях:

1. Покупатель признал долг, т.е. частично погасил задолженность или уплатил проценты за просрочку платежа, подписал акт сверки взаимных расчетов, написал заявление о зачете взаимных требований и т.п.

2. Организация-кредитор обратилась с иском в суд. Однако если суд рассматривать его не стал, то срок исковой давности не прерывается.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, просроченная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков списывается на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации. В последнем случае, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 , утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н, такие расходы подлежат отражению в составе прочих расходов организации.

При формировании резерва по сомнительным долгам организация должна определить его размер. В соответствии со ст. 266 НК РФ часть вторая от 05.08.2000 №117 - ФЗ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ);

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ);

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми.

Создавая резерв по сомнительным долгам, предприятие включает в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы задолженности покупателей с просроченной оплатой, и тем самым уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и сберегает собственные оборотные средства. В момент, когда покупатель оплатит просроченную задолженность, полученная сумма будет учитываться как доход для целей налога на прибыль.

Таким образом, ПБУ 4/99 определяет место дебиторской задолженности и способы раскрытия ее статей в бухгалтерской отчетности организации. Законодательно закреплены операции с дебиторской задолженностью такие, как переуступка прав требований, взаимозачет требований, списание просроченной дебиторской задолженности. Между дебитором и кредитором возможны соглашение об отступном и соглашение новации, а также коммерческий кредит. Предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам для покрытия просроченной дебиторской задолженности.

2. О рганизация учета дебиторской задолженности в ООО «Э нергомасштаб »

2.1 Экономическая характеристика ООО «Энергомасштаб»

Общество с ограниченной ответственностью «Энергомасштаб» создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Организация руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом ООО «Энергомасштаб». Данная организация создана в апреле 1999г. Ее учредителем является гражданин РФ Давид Александр Викторович. Юридический адрес ООО «Энергомасштаб»: 241010, Россия, город Брянск, улица Бежицкая, дом 286, корпус 1. Основной целью создания Общества является оказание услуг населению и осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли, расширение рынка услуг и товаров.

ООО «Энергомасштаб» занимается следующими видами деятельности:

· производство электромонтажных работ;

· установка сплит-систем, кондиционеров, обогревателей;

· осуществление розничной торговли (продажа сплит-систем, кондиционеров, обогревателей, кабелей и т.п.);

· организация и осуществление деятельности в сфере бытовых услуг;

· сдача в аренду движимого имущества (легковых автомобилей).

Высшее должностное лицо организации - ее руководитель (директор), который является учредителем общества. Руководитель самостоятельно определяет и создает структуру организации, ее штатный квалифицированный состав, назначает на должности и освобождает от должности работников организации согласно трудовому договору.

ООО «Энергомасштаб» имеет следующий состав сотрудников (на 1.04.2010):

· директор;

· главный бухгалтер (бухгалтерия);

· помощник бухгалтера (бухгалтерия);

· должностное лицо по работе с кадрами (кадровый отдел);

· электромонтеры (16 человек) - производственный отдел;

· слесарь (производственный отдел);

· водители (3 человека) - производственный отдел.

ООО «Энергомасштаб» предоставляет возможность своим сотрудникам проходить обучение и повышение квалификации за счет организации. Предприятие также следит за новейшими техническими и технологическими разработками. Все это позволяет ООО «Энергомасштаб» предоставлять высококвалифицированные услуги населению и юридическим лицам.

На предприятии за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ответственность руководитель, а сам учет ведет назначенный им бухгалтер. ООО «Энергомасштаб» не имеет бухгалтерской службы ввиду малого объема производства. Поэтому все функции такой службы выполняет бухгалтер. В подчинении у бухгалтера находится его помощник, который занимается в основном оформлением первичной документации, а также выполняет другие поручения бухгалтера.

Бухгалтерский учет в ООО «Энергомасштаб» ведется в соответствии с требованиями и допущениями, установленными ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», со статьей 6 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г., а также в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

Бухгалтер ведет учет на основании учетной политики предприятия, составленной для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Данный документ представляет собой краткое руководство по организации учета, здесь отражены основные методологии ведения первичного наблюдения и стоимостного измерения, текущая группировка и обобщение фактов хозяйственной деятельности .

На предприятии утвержден рабочий план счетов, разработанный в соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94. Он является основным документом, которым должен руководствоваться бухгалтер при отнесении отдельных операций на счета.

В ООО «Энергомасштаб» применяются типовые формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, для которых установлены соответствующие сроки хранения. Установлена журнально-ордерная форма регистрации хозяйственных операций.

Чтобы иметь представление о качестве работы данной организации, проанализируем экономические показатели. Для этого рассмотрим несколько таблиц, составленных на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Таблица 2.1 - Горизонтальный анализ агрегированного бухгалтерского балансаООО «Энергомасштаб» за 2007 - 2009 гг.

Показатель				Изменение 2007-2008 гг.	Изменение 2008-2009 гг.	Изменение 2007-2009 гг.
Раздел I. Внеоборотные активы, тыс. руб.
Раздел II. Оборотные активы, тыс. руб.
Валюта баланса, тыс. руб.
Раздел III. Капитал и резервы, тыс. руб.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства, тыс.руб.
Раздел V. Краткосрочные обязательства, тыс.руб.
Валюта баланса, тыс. руб.

На основании данной таблицы можно сделать вывод, что общий оборот активов предприятия в 2008 году был наиболее высоким и составлял 1 055 тыс. рублей. В 2009 году этот показатель снизился на 16,2%. Но в целом за три года работы организации оборот хозяйственных средств увеличился более чем в 2 раза, что говорит о хорошей тенденции развития хозяйственной деятельности, хотя, как показал 2008 год, это не является пределом для общества.

Доля внеоборотных активов ООО «Энергомасштаб» с каждым годом увеличивается, что связано с покупкой нового оборудования и расширения объектов основных средств (в 2008 году) и значительным уменьшением дебиторской задолженности и денежных средств (в 2009 году). Также увеличивается доля собственных средств в общем капитале предприятия.

Доля обязательств организации снизилась и составила в 2009 году 40,3%, что позволяет сделать вывод об осуществлении деятельности ООО «Энергомасштаб» в большей степени за счет собственных средств. Организация не имеет долгосрочных обязательств, что благоприятно сказывается на ее хозяйственной деятельности. Краткосрочные обязательства составляет лишь кредиторская задолженность. Таким образом, общество располагает собственными средствами для покупки материалов, оборудования, других объектов основных средств и не прибегает к займу для осуществления своей хозяйственной деятельности.

На начало 2009 года собственные средства ООО «Энергомасштаб» составляли 463 тыс. руб. На конец года оно имело собственный капитал в размере 528 тыс. руб. за счет нераспределенной прибыли и уставного капитала. Таким образом, можно проанализировать обеспеченность оборотных активов собственными средствами на конец2009г.: наличие собственных оборотных средств - 203 тыс. руб.; коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами - 0,36 (хорошая тенденция, т.к. установленное нормативное значение данного показателя 0,1 ). Чистый оборотный капитал составил: на начало года 116 тыс. руб., на конец года 203 тыс. руб. Сравнение показывает рост чистого оборотного капитала на 87 тыс. руб.

Фирма за 2009г. получила чистую прибыль в сумме 61 тыс. руб. Прибыль от продаж составила 271 тыс. руб. (при себестоимости проданных работ и услуг 10 968 тыс. руб.). Соотношения прибыли и вложенного капитала (собственного, заемного и т.д.) показывают показатели рентабельности. Экономический смысл значений этих показателей состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие. В таблице 2.2 представлены основные показатели рентабельности ООО «Энергомасштаб».

Таблица 2.2 - Показатели эффективности производства в ООО «Энергомасштаб»

Показатели рентабельности	На конец2007г.	На конец2008г.	На конец2009г.
Общая рентабельность, %
Рентабельность основной деятельности, %
Рентабельность активов, %
Рентабельность оборотных активов, %
Рентабельность инвестиций, %
Рентабельность проданной продукции, %
Рентабельность продаж, %

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод о том, что в 2009 году показатели рентабельности значительно снизились, следовательно, снизилась эффективность деятельности организации. Это связано с тем, что увеличилась себестоимость оказываемых услуг ООО «Энергомасштаб» в то время как стоимость данных услуг не изменилась или изменилась незначительно.

Общая рентабельность показывает, что прибыль до налогообложения составляет в 2009 году всего 1% в выручке от реализации услуг. Данный показатель низок, и организации требуется принять меры по увеличению эффективности своей деятельности. Снижение рентабельности основной деятельности говорит, как было уже сказано выше, об увеличении себестоимости услуг.

Рентабельность активов 2009 года показывает, что на 1 рубль вложенных в производство активов приходится 6,3% чистой прибыли. Рентабельность оборотных активов в этом же году составила 9,6%, то есть с 1 рубля вложенных оборотных активов организация получает 9,6% чистой прибыли. Чем выше значение этого показателя, тем более эффективно используются оборотные средства. В 2008, а также в 2007 годах оборотные активы использовались более эффективно.

Рентабельность инвестиций в 2009 году составила 21,4%, что характеризует прибыль до налогообложения с 1 рубля собственного и заемного долгосрочного капитала. Данный показатель увеличился по сравнению с 2008 годом, что говорит о более эффективном использовании капитала.

Рентабельность проданной продукции (0,5%) и рентабельность продаж (2,4%) очень низки в связи с большими затратами на производство.

В целом организации необходимо более эффективно использовать имеющиеся производственные и финансовые возможности для достижения высоких результатов своей деятельности.

Сравнивая оборотные активы и внешнюю задолженность организации, можно сказать, что предприятие платежеспособно, поскольку на начало и на конец 2009 года оборотные активы больше обязательств. Ликвидность предприятия показывает реальную платежеспособность организации, то есть общую обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. Для проведения анализа сгруппируем актив и пассив баланса по степени:

· убывания ликвидности (актив);

· срочности оплаты (погашения) (пассив).

Таблица 2.3 - Группировка активов ООО «Энергомасштаб» по степени их ликвидности и обязательств по срочности их оплаты за 2009 г.

	Обозначение	Начало периода	Конец периода
Наиболее ликвидные
Быстрореализуемые
Медленнореализуемые
Труднореализуемые
Наиболее срочные
Краткосрочные
Долгосрочные
Собственный капитал и другие постоянные пассивы

Бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

По данной группировке выполняются только три соотношения на начало и на конец года: А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4. Отсюда следует, что баланс ООО «Энергомасштаб» в определенной степени ликвиден. Невыполнение первого неравенства свидетельствует о том, что организация не может погасить наиболее срочные обязательства с помощью денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Последние три неравенства на предприятии соблюдены и говорят о том, что краткосрочные обязательства могут быть погашены с помощью быстрореализуемых активов, долгосрочные обязательства - с помощь медленнореализуемых активов, сумма собственного капитала и других постоянных пассивов покрывает труднореализуемые активы.

Но для более полного представления о платежеспособности организации нужно рассчитать показатели, применяемые для оценки ликвидности, и свести их в таблицу 2.4.

Таблица 2.4 - Финансовые коэффициенты оценки ликвидности ООО «Энергомасштаб» за 2009г.

Показатели	Начало года	Конец года	Абсолютное изменение	Относительное изменение
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент быстрой ликвидности
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент «цены» ликвидности
Общий коэффициент ликвидности
Коэффициент перспективной платежеспособности
Коэффициент задолженности
Коэффициент общей платежеспособности

Нормированное значение коэффициента текущей ликвидности . Из таблицы 2.4 видно, что коэффициент текущей ликвидности соответствует норме: на начало периода 1,20, на конец периода 1,57. Это говорит о том, что ООО «Энергомасштаб» располагает достаточной суммой оборотных средств для покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности к концу 2009 года уменьшился на37,6%, что связано с уменьшением денежных средств на 234 тыс. руб. и дебиторской задолженности на 128 тыс.руб. Необходима постоянная работа, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов.

Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности считается более 0,2 . Данный коэффициент организации составляет на начало периода 0,59, на конец периода 0,32. У организации достаточно активов для покрытия внешних обязательств. Так как данный показатель является наиболее жестким критерием ликвидности организации, то можно сделать вывод, что предприятие ликвидно, т.е. оно сможет при необходимости погасить 0,32 часть краткосрочных заемных обязательств, что является приемлемым. Однако на начало периода организация могла погасить 0,59 часть обязательств. Такое снижение уровня коэффициента связано с уменьшением суммы денежных средств предприятия.

Исходя из коэффициента «цены» ликвидности на конец года организация сможет погасить внешние обязательства в результате ее ликвидации и продажи имущества. Данный показатель находится на высоком уровне и в конце года активы ООО «Энергомасштаб» более чем в 2 раза превышают обязательства общества.

Общий коэффициент ликвидности должен быть больше 1 . В ООО «Энергомасштаб» он изменился с 0,85 до 0,79, то есть наблюдается плохая тенденция. Это связано с тем, что значительная часть средств организации является труднореализуемыми активами, а большую долю среди пассивов занимают наиболее срочные.

У организации отсутствует долгосрочная задолженность, поэтому нельзя посчитать коэффициент перспективной платежеспособности и коэффициент задолженности.

Коэффициент общей платежеспособности устанавливает долю покрытия долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов за счет материальных и нематериальных активов. ООО «Неон +» сможет покрыть за счет внеоборотных и материальных активов только 4% своих обязательств.

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что ООО «Энергомасштаб» платежеспособно, а баланс предприятия ликвиден.

Таким образом, ООО «Энергомасштаб» является самостоятельным предприятием, основным видом деятельности которого является выполнение электромонтажных работ и предоставление сопутствующих услуг. За четыре года существование организация достигла положительных результатов хозяйственной деятельности, но в 2009 году некоторые показатели значительно снизились в связи с увеличением затрат на производство. Общество хозяйствует за счет собственных средств, практически не прибегая к кредитам и займам.

В ООО «Энергомасштаб» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель, а сам учет ведет назначенный им бухгалтер. Предприятие не имеет бухгалтерской службы. Организация утверждает свою учетную политику, где отражены основные порядки ведения бухгалтерского учета. Также разработан план счетов, используемый при синтетическом учете. Бухгалтерский учет в ООО «Энергомасштаб» ведется в соответствии с действующим законодательством.

2.2 Учет дебиторской задолженности в ООО «Энергомасштаб»

В ООО «Энергомасштаб» большая часть дебиторской задолженности образуется при расчетах с покупателями и заказчиками. Организация, как было сказано выше, предоставляет своим клиентам услуги посредством выполнения электромонтажных работ.

С момента выполнения работ образуется дебиторская задолженность, которая находится на бухгалтерском счете организации до поступления на расчетный счет оплаты покупателем. Основанием для предъявления требования на оплату дебитору является договор, который заключается до начала работ.

Поэтому рассмотрим пример заключения договора с заказчиком ГУЗ «Брянский областной противотуберкулезный диспансер» в лице главного врача и дальнейшие с ним расчеты.

ООО «Энергомасштаб» с данным контрагентом был заключен договор от 1 июля 2009г. В данном документе оговорены следующие моменты:

1. Предметом договора являются электромонтажные работы в здании ГУЗ «Брянский областной противотуберкулезный диспансер», которые организация обязуется выполнить.

2. Общая стоимость работ по данному договору с учетом НДС составляет 28 866 руб. 68 коп. Данная сумма основывается на утвержденных сметах. Окончательный расчет производится по окончании работ в течение 10 дней после подписания Акта выполненных работ на основании выставленного счета-фактуры. Расчеты ведутся в безналичной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Энергомасштаб».

4. Обязанности сторон: по выполнению ООО «Энергомасштаб» работ, Заказчик подтверждает подписью их выполнение в Акте выполненных работ.

5. Заказчик гарантирует произвести оплату услуг с предусмотренными порядками и сроками, в свою очередь ООО «Энергомасштаб» гарантирует качественное выполнение работ.

6. Сроки действия данного договора совпадают со сроками выполнения работ.

Также в договоре указываются юридические адреса и реквизиты обоих сторон.

ООО «Энергомасштаб» при хозяйственных отношениях с покупателями и заказчиками может в качестве обязательного условия договора включать предоплату услуг в размере 30% от общей их стоимости.

После подписания данного договора на аналитическом счете рассматриваемого заказчика возникает дебиторская задолженность в установленной сумме. После этого в установленные сроки ООО «Энергомасштаб» выполняет монтажные работы.

По окончании работ, 30.07.2009г., организация предоставляет заказчику счет-фактуру и Акт выполненных работ. В счете-фактуре представлено описание выполненной работы и ее общая стоимость. В Акте выполненных работ расписаны составляющие данной работы. Здесь стоимость работ складывается из монтажа кабеля, куда входят затраты на заработную плату работников и другие затраты, стоимости использованных материалов, а также НДС. К Акту, кроме счета-фактуры, предоставляется справка о стоимости материалов на объекте. В ней представлены использованные материалы, а также их стоимость.

Подобные документы

Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности; нормативно-правовое регулирование ее учёта и анализа. Организационная характеристика ООО "Олимпия". Проведение анализа и учета дебиторской задолженности предприятия; изучение путей их совершенствования.

курсовая работа , добавлен 17.07.2014


Сущность учета дебиторской задолженности. Проблемы и перспективы раскрытия информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Изучение учета дебиторской задолженности АО "Конфеты Караганды". Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

курсовая работа , добавлен 31.01.2011


Понятие, сущность и классификация дебиторской задолженности. Цели, задачи учета дебиторской задолженности. Учет краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Задолженность, не оплаченная в срок. Порядок проведения инвентаризаций.

курсовая работа , добавлен 13.05.2016


Классификация дебиторской задолженности. Политика управления дебиторской задолженностью. Отражение дебиторской задолженности в счетах. Меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. НДС при списании дебиторской задолженности.

курсовая работа , добавлен 25.11.2010


Определение и классификация дебиторской задолженности. Отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и в балансе. Признание дебиторской задолженности.

статья , добавлен 26.02.2002


Понятие и виды дебиторской задолженности, порядок ее учета. Методика проведения анализа дебиторской задолженности. Учет и анализ дебиторской задолженности в туристическом агентстве "Шоколад". Рекомендации по результатам анализа и совершенствованию учета.

курсовая работа , добавлен 21.06.2014


Нормативно-правовое регулирование учета безнадежной дебиторской задолженности, синтетический и аналитический учет, схема документооборота по ее учету. Разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета безнадежной дебиторской задолженности.

курсовая работа , добавлен 12.02.2011


курсовая работа , добавлен 31.07.2010


Сущность и классификация дебиторской задолженности, ее причины, порядок инвентаризации и списания. Учет НДС при списании дебиторской задолженности. Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской задолженности, ее отражение в бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 06.03.2011


Методика проведения анализа дебиторской задолженности. Экономико-организационная характеристика турагентства, основные проблемы учета и анализа дебиторской задолженности в организации. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета в турагентстве.

Лекция 7 Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических и физических лиц.
В соответствии с МСФО «Представление финансовой отчетности» дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, и долгосрочная задолженность (более двенадцати месяцев). Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами или официальными долговыми обязательствами (по векселям).
В международной практике учета выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность. Торговая дебиторская задолженность - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Она подразделяется на две группы - счета к получению и векселя к получению. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности, например: авансы служащим или филиалам компании; депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка; депозиты в качестве гарантии платежа; дивиденды и вознаграждения к получению; претензии к правительственным организациям по возврату налогов. Она также включает в себя арендные платежи, вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период. В Типовом плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации обо всех видах дебиторской задолженности (задолженность заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц и прочей дебиторской задолженности) предназначены счета 1200 подраздела «Краткосрочная дебиторская задолженность» (1210-1290) и 2100 подраздела «Долгосрочная дебиторская задолженность» (2110-2180). Счета для учета дебиторской задолженности активные: сальдо дебетовое показывают наличие не погашенной дебиторской задолженности. Оборот по дебету - образование дебиторской задолженности; по кредиту - погашение дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежные скидки, возврата проданных товаров.
Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным покупателям и заказчиком расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, учитываются на активном счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»:

1) Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) на договорную стоимость

Дт 1210 Кт 6010

На сумму НДС

Дт 1210 Кт 3130

2) Реализация основных средств, нематериальных активов, инвестиций и других активов на договорную стоимость

Дт 1210 Кт 6210

На сумму НДС

Дт 1210 Кт 3130

3) Положительная курсовая разница, возникшая по задолженности покупателей и заказчиков в инвалюте

Дт 1210 Кт 6250

4) Поступление платежей от покупателей и заказчиков

Дт 1010, 1030 Кт 1210

5) Предоставление скидок покупателям:

На сумму предоставленной скидки

Дт 6030 Кт 1210

На сумму НДС по скидке

Дт 3130 Кт 1210

6) Зачет ранее полученного краткосрочного аванса

Дт 3510 Кт 1210

7) Отрицательная курсовая разница, возникшая по задолженности покупателей и заказчиков

Дт 7430 Кт 1210

Учет сомнительной дебиторской задолженности

Первоначально дебиторская задолженность оценивается и отражается в финансовой отчетности по номинальной стоимости выставленного счета. Ежегодно, составляя финансовую отчетность в соответствии с требованием достоверности к качеству информации, необходимо проводить анализ и оценку дебиторской задолженности по ее реальности к получению.

Дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, а также не обеспечена соответствующими гарантиями, признается, как сомнительный долг. Применение принципа соотнесения заработанных доходов и понесенных расходов требует начисления резерва по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям».

Дт 7440 Кт 1290 – образование резерва по сомнительным требованиям

Дт 1290 Кт 1210, 1220, 1230, 1240 – списание долгов, признанных ранее сомнительными.
Сомнительными требованиями признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.
Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а так же с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.
При образовании резерва по сомнительным требованиям, предприятия в праве по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:
- метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

Метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации товаров, выполненных работ и сумму неоплаченных счетов.
Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:
- счета, срок оплаты, которых не наступил;
- счета, по срокам оплаты от 1 до 30 дней;
- счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
- счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
- счета, со сроком оплаты более 90 дней.
Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

Учет дебиторской задолженности дочерних и зависимых товариществ, совместно-контролируемых юридических лиц

В случаях, когда отношения между юридическими лицами имеют характер отношения между основной организацией и дочерним (одно лицо владеет прямо или косвенно в другом лице 50% и более акций) или же характер отношений между основной и зависимой организацией (одно лицо владеет в другом лице более 20% его голосующих акций) учет расчетов между основной и дочерней организацией осуществляется обособленно от других расчетов предприятия.

Ведение учета дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных и совместных организаций обособленно от другой дебиторской задолженности позволяет не только контролировать состояние взаиморасчетов, но и упрощает порядок составления консолидированной финансовой отчетности.

Для учета такой дебиторской задолженности применяются счета:

1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;

1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций».

Учет прочей дебиторской задолженности

Счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности:

По суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи запасов;

Сверхнормативные потери (штрафы, пени, неустойки);

По суммам, ошибочно списанным с текущего банковского счета и других счетов банком;

Полученным векселям от покупателей и др.

Учет расчетов по претензиям.Под претензией понимают письменное требования кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его имущественных прав и интересов. Установлен порядок, при котором до предъявления иска кредитор должен предварительно обратиться с претензией непосредственно к должнику.
На этом счете учитываются претензии, которые возникли в связи с:

Несоответствием цен и арифметическими ошибками, допущенными в счетах-фактурах поставщиков;

Несоответствием качества поставленных ценностей техническим условиям;

Недостачей товаров по сравнению с отфактурованным количеством. Здесь же учитываются претензии к транспортным и другим организациям:

За недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и превышение тарифа;

За брак и простои по вине поставщиков и подрядчики;

К банку по суммам, ошибочно списанным с текущего и других счетов в банке;

Суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков и др. организаций в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.
Аналитический учет ведется по каждой сумме долга в разрезе дебиторов.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8.
Учет дебиторской задолженности работников и других лиц

Счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» применяется для учета следующих операций:
а) по суммам, выданным в подотчет;
б) по возмещению материального ущерба (недостача);
в) по предоставленным работникам займам.
В подотчет деньги выдаются из кассы работникам по РКО на командировочные и хозяйственные расходы. Перед командировкой издается приказ о командировании работника и командировочное удостоверение. По возвращении изкомандировки работник сдает авансовый отчет обизрасходовании подотчетных сумм, к которому прилагаются подтверждающие документы о расходовании средств. Бухгалтер проверяет авансовый отчет, сверяет документы, проставляет корреспонденцию счетов. Утверждает руководитель предприятия. По командировке работнику оплачиваются расходы в пределах норм относимых на вычеты в соответствии с налоговым кодексом:
- Фактические расходы по проезду, подтвержденные документально. Если в билете указана сумма НДС отдельной строкой, то сумма НДС берется в зачет, т.е.к возмещению из бюджета (в Дт 1420 счета).
- Фактические расходы на проживание согласно оправдательным документам (счета гостиницы, квитанции об оплате).
- Суточные оплачиваются в размере не более 6 МРП за одни сутки.
- Другие расходы, связанные с командировкой, подтвержденные документально (за переговоры, за постельные принадлежности).
Если работнику оплачиваются командировочные расходы сверх указанных норм, то сумма превышения расходов не относится на вычеты вналоговом учете, асписывается за счет чистого дохода предприятия, кроме того, эта сумма включается в доход работника и является объектом обложения ИПН, соц.налогом и ОПВ.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 1252 «Задолженность по подотчетным суммам»:
Дт 1252 Кт 1010 - выданы из кассы деньги в подотчет;
Дт 7210 Кт 1252 - израсходовано из подотчетных сумм административные расходы;
Дт 1310 Кт 1252 - израсходовано из подотчетных сумм на приобретение запасов.
После сдачи авансового отчета у работника может образоваться по счету 1252 либо остаток не использованных сумм, либо перерасход по авансовому отчету. Неиспользованный остаток работник обязан сдать в кассу:
Дт 1010 Кт 1252 - возврат в кассу неиспользованного остатка подотчетных сумм.
Дт 1252 Кт 1010 - выдан из кассы перерасход по авансовому отчету втечение месяца.
Регистром по учету расчетов с подотчетными лицами является Ж/О №7 это регистр совмещающий синтетический и аналитический учет, основанием для его заполнения является авансовый отчеты, отчеты кассира.
На счете 1254учитываются расчеты по возмещению материального ущерба по суммам, отнесенным за счет виновника за недостачу, хищение, порчу материалов.
Дт 1254 Кт 1010 - недостача по кассе;
Дт 1010, 3350 Кт 1254 - возмещение виновником суммы недостачи.

На счете 1253 «Задолженность по предоставленным займам»
Дт 1253 Кт 1010 - предоставленные займы работникам, согласно их заявлений ивынесенного решения
Дт 1010, 3350 Кт 1253 -погашение займа
Аналитический учет ведется в ведомостях в разрезе дебиторов.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 7.
Учет НДС к возмещению

Предприятие-покупатель имеет право на зачет суммы НДС подлежащего уплате за полученные товары, работы, услуги, если они будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

Получатель является плательщиком НДС;

Поставщиком выставлен счет-фактура.

Счет 1420 «НДС к возмещению» применяется для отражения суммы НДС, отнесенной к возмещению из бюджета по приобретенным товарам (услугам), согласно предъявленным поставщиком счетов-фактур, а также излишне уплаченных в бюджет сумм НДС.
По дебету 1420 отражается сумма НДС, отнесенная к возмещению из бюджета по приобретенным товарам (услугам), согласно предъявленных поставщиками счетов-фактур. По кредиту счета 3130 отражается сумма начисленного НДС в пользу бюджета, предъявленная покупателю, согласно счета-фактуры, за оказанные услуги, материалы. В бюджет предприятие уплачивает разницу между начисленной суммой НДС и принятой в зачет к возмещению из бюджета.
Учет начисленных вознаграждений

Счет 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» применяется для учета сумм начисленных вознаграждений, подлежащих к получению. Вознаграждения могут быть начислены по аренде, по векселям, по предоставленным займам, по депозитам.

Дт 1270 кт 6110 – сумма начисленных вознаграждений, подлежащих к получению

Дт 1010, 1030, 1060 Кт 1270 – погашение дебиторской задолженности по вознаграждениям

Учет расходов будущих периодов

Затраты, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называются расходами будущих периодов. Данные расходы ежемесячно равными частями в течение срока, к которому они относятся, в соответствии с расчетом, составленным работниками бухгалтерии, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются на счете 1620 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 1620 ведется в ведомости по видам расходов и статьям с распределением общей суммы погашения затрат по месяцам, на которые относятся расходы. Ведомость открывается на год. В ней накапливаются затраты записью из других журналов-ордеров. Месячные итоги ведомости записываются в журнал-ордер №10 в соответствующие разделы.

Учет выданных авансов

Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, ведется на счете 1610 «Краткосрочные авансы выданные». На этом счете обобщается информация по выданным авансам под поставку запасов или выполнения работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности, согласно заключенных с ними договоров.
По дебету соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов, так же произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ в корреспонденций с кредитом счетов 1010, 1030.
Дт 1311-1316, 1330 Кт 3310 - приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков.
Одновременно: Дт 3310 Кт 1610 - списание в зачет аванса по предоплате.
Дт 1010,1030 Кт 1610 - возврат не использованного аванса.
Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов в разрезе счета 1610 по каждому дебитору отдельно.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8.