Как определить размер собственных средств капитала банка. Капитал банков: определение, значение и виды

Прежде чем подойти к анализу деятельности банка более подробно, следует определить порядок его проведения, с тем, чтобы, системно выстроив этапы исследования, исключить повторения и прерывание логики в анализе.

Итак, возвращаясь к тому, что банк - это финансовый институт, привлекающий и размещающий денежные ресурсы от своего имени и за свой счет, можно сказать, что банк может разместить только то, что он привлек или уже имеет в виде собственных средств. Таким образом, качество и количество пассивов определяет качество и количество активов. В этой связи очень логично начинать анализ банка именно с его пассивной части.

Для начала определимся с понятиями, которыми мы будем пользоваться в течение нашего урока.

Пассивы банка - совокупность средств, учитываемых на пассивных счетах баланса банка и характеризующая источники банковских ресурсов.

Пассивные операции - это деятельность банка, направленная на формирование собственных и привлеченных источников средств для их дальнейшего использования в целях получения дохода.

Собственный капитал - это денежные средства банка, принадлежащие ему на правах собственности и сформированные либо за счет средств собственников или инвесторов, либо за счет прибыли банка.

Регулятивный капитал - это величина собственного капитала, необходимая для покрытия банком убытков, связанных с наступлением рисковых событий и рассчитанная в соответствии с требованиями регулятора (Банка России).

Привлеченный капитал - это денежные средства, привлекаемые банком от юридических и физических лиц на условиях возвратности с целью размещения этих ресурсов на рынке.

Итак, пассивы банка есть обобщающее понятие, включающее все источники получения ресурсов банком, а получать денежные ресурсы банк может как из собственных источников, например, прибыль или средства собственников, так и от своих клиентов. Поэтому анализ пассивов банка следует начать с группировки ресурсов на Собственные средства и Привлеченные средства (в литературе чаще всего вместо слова «средства» используют термин «капитал»). Группировка необходима потому, что ресурсы, получаемые банком из разных источников, выполняют разные функции, следовательно, их анализ и оценки будут различными. Так, если средства, получаемые банком от клиентов на условиях срочности, платности и возвратности необходимы банку для их дальнейшего доходного размещения, т.е. для выполнения функции перераспределения, то собственные ресурсы, кроме этой, выполняют также защитную, регулирующую и операционные функции, что будет рассмотрено ниже.

Начиная анализ пассивов банка, необходимо указать особенности чтения форм отчетности, с которыми столкнутся наши читатели при самостоятельном проведении анализа и оценки. Для получения данных, необходимых для анализа, можно использовать такие формы отчетности как «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма № 0409806), «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма №0408908). Однако первый вопрос, которым задастся читатель, используя данные формы - это какую величину собственных средств банка использовать для анализа, т.к. увидит он их две, отличающиеся друг от друга по значениям.

Ниже представлен пример выдержек из двух указанных форм отчетности одного из региональных банков. И в той, и в другой формах указаны по существу одни и те же показатели, но имеющие разные количественные значения: из Баланса банка мы получаем собственные средства, равные 2 437 037 тыс. руб., а в Отчете по достаточности капитала этот же показатель составляет 2 772 426 тыс. руб. (естественно, отчетность представлена на одну дату, что исключает ошибку).

Выдержка из отчетности «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)»,

Форма № 0409806

Банка ОАО «Автовазбанк» на 01.07.2009

Номер п/п	Наименование статьи	Данные на отчетную дату	Данные на соответствующую отчетную дату прошлого года
III. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
19.	Средства акционеров (участников)	999 924	999 924
20.		0	0
21.	Эмиссионный доход	499 924	499 924
22.	Резервный фонд	574 697	445 928
23.	Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи	-64 607	9 495
24.	Переоценка основных средств	326 722	341 114
25.	Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет	79 828	82 710
26.	Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период	20 549	77 824
27.	Всего источников собственных средств	2 437 037	2 456 919

Выдержка из отчетности «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)»,

Форма №0408908

Банка ОАО «Автовазбанк» на 01.07.2009

Номер п/п	Наименование показателя	Данные на начало отчтеного периода	Данные на соответствующую дату отчетного периода
1	Собственные средства (капитал), (тыс. руб.), всего, в том числе:	2 772 426	2 793 045
1.1	Уставный капитал кредитной организации, в том числе:	999 924	999 924
1.1.1	Номинальная стоимость зарегистрированных обыкновенных акций (долей)	999 848	999 848
1.1.2	Номинальная стоимость зарегистрированных привилегированных акций	76	76
1.1.3	Незарегистрированная величина уставного капитала неакционерных кредитных организаций	0	0
1.2	Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)	0	0
1.3	Эмиссионный доход	499 924	499 924
1.4	Резервный фонд кредитной организации	445 928	574 697
1.5	Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки):	205 154	97 024
1.5.1	прошлых лет	85 673	79 828
1.5.2	отчетного года	119 481	17 196
1.6	Нематериальные активы	0	0
1.7	Субординированный кредит (займ, депозит, облигационный займ) по остаточной стоимости	299 116	299 116
1.8	Источники (часть источников) капитала, для формирования которых инвесторами использованы ненадлежащие активы	0	0

Причина этих различий состоит лишь в одном - в методике расчета собственного капитала банка. Во втором случае (форма №0408908) собственный капитал рассчитан в соответствии с требованиями Банка России, который регламентировал учет в составе собственного капитала таких статей, как, например, субординированный кредит, и еще ряда статей, уменьшающих и увеличивающих собственный капитал (более подробно эту методику мы рассмотрим ниже), в то время как в Балансе банка (форма № 0409806) данные статьи не учитываются. Поэтому собственный капитал, указанный в форме №0408908, носит название регулятивного капитала. По существу регулятивный капитал - это тот же собственный капитал банка, но рассчитанный с некоторыми дополнительными корректировками, которые регулятор считает правильными.

Поэтому уже в начале урока необходимо определиться, что для анализа мы будем использовать собственный капитал, указанный в Балансе банка (форма № 0409806), т.к. рассчитать самостоятельно регулятивный капитал по методике Банка России не представляется возможным из-за нехватки информации.

Итак, имея данные по величине совокупных пассивов и его глав (привлеченный и собственный капитал) проведем анализ пассивов Банка Х.

	Показатель	01.01.07, тыс.руб.	01.01.08, тыс.руб.	Темп прироста, %	01.01.09, тыс.руб.	Темп прироста, %
1	Совокупные пассивы (валюта баланса), из них	2 545 077	4 456 785	75,11	5 938 662	33,25
2	Собственный капитал	345 000	500 339	45,02	648 766	29,67
	Удельный вес собственного капитала в пассивах, %	13,56	11,23	-	10,92	-
3	Привлеченный капитал	2 200 007	3 956 446	79,83	5 289 886	33,72

* для заполнения таблицы можно использовать формы, находящиеся в открытом доступе:

- строка «Совокупные пассивы (валюта баланса )» - форма 409806 «Бухгалтерский баланс банка» для получения величины совокупных пассивов необходимо cуммировать результаты Главы II (Пассивы) и Главы III (Источники собственных средств)

- строка «Собственный капитал »- данные формы 0409806, Глава III

- строка «Привлеченный капитал» рассчитывается как разность строк 1 и 3 вышеуказанной таблицы

Как видно из таблицы, на протяжении анализируемых периодов наблюдается рост объемов совокупных пассивов, однако на фоне увеличения данного показателя в абсолютном выражении его прирост в относительном выражении снижается с 75,1% до 33,3%, что позволяет предположить, что в банке возникли некоторые проблемы в части формирования ресурсной базы: банк снижает активность на рынке. Большую долю в пассивах занимает привлеченный капитал, что определено сущностью банка и его ролью на рынке. При этом в динамике доля привлеченного капитала растет, а собственного, соответственно, падает, что в дальнейшем может привести к проблемам с достаточностью собственного капитала. Вот приблизительно такую оценку можно дать банку, рассматривая структуру его пассивов по укрупненной группировке. Для более подробного представления о банке нужно «покопаться» внутри пассивов, и особенно в его собственном капитале.

Такое внимание собственному капиталу мы уделяем потому, что клиенты все чаще предъявляют определенные требования к данному показателю банковской деятельности, т.к. по праву считают этот элемент банковских пассивов важным и характеризующим надежность банка.

Рассуждая на тему выбора банка клиентом, хочется прокомментировать результаты , проведенного сайтом сайт. Так вот, по результатам опроса одним из основных факторов выбора банка респонденты называют фактор «Банк давно работает на рынке», что отождествляется ими с надежностью банка. Разбираясь в сущности надежности, следует сказать, что одной из основных ее характеристик является именно собственный капитал, дающий банку «зеленый свет» на проведение операций на рынке.

В теории банковского дела собственному капиталу банка также отводится важное место из-за выполняемых им функций. Так, например, в теории выделяют три основные функции: защитная, оперативная и регулирующая. Защитная функция заключается в том, что капитал играет роль своеобразной защитной «подушки» и позволяет банку продолжать операции в случае возникновения крупных непредвиденных потерь или расходов. Для финансирования подобных затрат существуют различные резервные фонды, включаемые в собственный капитал. Оперативная функция включает вложения собственных средств на приобретение земли, зданий, оборудования, а также создание финансового резерва на случай непредвиденных убытков. Регулирующая функция связана с особой заинтересованностью общества в успешном функционировании банков. С помощью показателя достаточности капитала банка (Н1) государственные органы осуществляют оценку и контроль за деятельностью банков;

Функция финансового резерва;

Функция поддержания доверия населения;

Функция защиты интересов владельцев вкладов, не имеющих полного страхования;

Функция источника средств для развития банка.

В целом, обобщая вышесказанное, можно сказать, что основная функция капитала - поддерживать стабильность и покрывать убытки, тем самым защищая кредиторов и вкладчиков .

Поскольку функции собственного капитала банка значимы, то его расчету, анализу и оценке придается большое значение, как со стороны регулятора - Банка России, так и со стороны пользователей банковскими услугами.

Вначале мы рассмотрим указания регулятора в части расчета регулятивного капитала банка. В соответствии с документами Банка России, собственный капитал - это расчетная величина, которая включает те статьи собственных и привлеченных средств, которые по экономическому смыслу могут выполнять функции собственного капитала. В России его величина определяется в соответствии с Положением Банка России «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» № 215-П.

Минимальный размер уставного капитала вновь регистрируемого банка устанавливается в сумме 180 миллионов рублей;

Минимальный размер собственных средств (капитала) банка устанавливается в сумме 180 миллионов рублей;

Минимальный размер собственных средств (капитала) банка, ходатайствующего о получении Генеральной лицензии, устанавливается в сумме 900 миллионов рублей;

Вновь регистрируемый банк либо банк, с даты государственной регистрации которого прошло менее двух лет, для получения права на привлечение во вклады денежных средств физических лиц должен иметь уставный капитал (собственные средства (капитал) в размере не менее 3 миллиардов 600 миллионов рублей.

Уставный капитал банка учитывается на счетах 10207, 10208.

2. Эмиссионный доход (часть добавочного капитала банка) - это капитал, источником формирования которого служит продажа акций по стоимости, превышающей номинал. Эмиссионный доход - это положительная разница между номиналом акции банка и ценой ее реализации, что, в сущности, и есть уставный капитал, однако учитываемый на отдельном счете (счет 10602).

3. Резервный капитал формируется коммерческим банком в обязательном порядке из чистой прибыли, если банк действует в форме акционерного общества. Минимальный размер это­го фонда определяется уставом банка, но он не может составлять менее 15% величины его уставного капитала (счет 107).

4. Прибыль банка. В собственный капитал банка включается прибыль предшествующих лет, и часть прибыли, полученная банком в отчетном периоде.

Прибыль предшествующих лет, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801, на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70712, 70711, 70802.

Особое внимание следует уделить нераспределенной прибыли, увеличивающей собственный капитал банка. Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не распределяется, а удерживается банком, как правило, с целью реинвестирования в его деятельность. Указанная прибыль является источником собственного капитала внутреннего происхождения. Она создается как остаток чистой прибыли после начисления дивидендов, отчислений в общие резервы, резервный капитал и в другие фонды (резервы), созданные в соответствии с решениями общего собрания участников (учредителей, участников) банка или в соответствии с действующим законодательством.

Прибыль текущего года, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10603, 70601, 70602, 70603, 70604, 70605, 61301, 61304, на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10605, 70606, 70607, 70608, 70609, 70610, 70612, 70611, 50905, 61401, 61403

При расчете собственного основного капитала из его величины вычитают расходы банка. К таким расходам относят:

Нематериальные активы, за вычетом начисленной амортизации, а также вложения в создание (изготовление) и приобретение нематериальных активов;

Собственные акции, выкупленные банком у акционеров (или выкупленные банком доли у собственников);

Непокрытые убытки прошлых лет;

Убытки текущего года;

Вложения банка в акции (в доли участия);

Уставный капитал (его часть) и иные источники собственных средств (эмиссионный доход, прибыль, резервный фонд) (их часть), для формирования которых инвесторами (акционерами, участниками и другими лицами, участвующими в формировании источников собственных средств кредитной организации) использованы ненадлежащие активы.

В состав дополнительного капитала включают средства, которые носят менее по­стоянный характер и могут только при известных обстоятельствах быть направлены на выполнение вышеуказанных функций.

1. Прирост стоимости имущества кредитной организации за счет переоценки в сумме (часть добавочного капитала) (счет 10601).

2. Субординированный кредит (депозит, заем, облигационный заем).

Под субординированным кредитом в соответствии с Указанием Банка России №2241-У от 01.06.2009 г. понимается кредит, одновременно удовлетворяющий следующим условиям:

Субординированный кредит предоставляется не менее чем на 30 лет;

Банк-заемщик имеет право не возмещать невыплаченные проценты по кредиту в случае возникновения у него признаков банкротства;

Банк-заемщик имеет право покрывать часть своих убытков за счет субординированного кредита в случае появления признаков банкротства;

Банк-заемщик имеет возможность досрочного погашения долга по субординированному кредиту не ранее чем через 10 лет с даты включения субординированного кредита в состав его собственного капитала;

В случае, если банк-заемщик не осуществил досрочного возврата субординированного кредита, процентная ставка по нему не может быть увеличена более чем на 100 п.п или не более, чем на 50% от первоначальной ставки;

Банка России имеет право приостановить выплату основной суммы долга и (или) процентов по договору субординированного кредита, если осуществление очередных платежей в пользу кредиторов приведет к возникновению признаков банкротства заемщика.

Величина субординированного займа с дополнительными условиями, включаемого в состав источников основного капитала, не может превышать 15% от суммы источников основного капитала.

Субординированные кредиты (депозиты, займы, облигационные займы) включаются в состав источников дополнительного капитала на основании данных балансовых счетов 31309, 31409, 31509, 31609, 41107, 41207, 41307, 41407, 41507, 41607, 41707, 41807, 41907, 42007, 42107, 42207, 42507, 42807, 42907, 43007, 43107, 43207, 43307, 43407, 43507, 43607, 43707, 43807, 43907, 44007, 52006

Подробно об условиях субординированного кредита можно ознакомиться по ссылке .

3. Прибыль текущего и прошлого периодов, не подтвержденная аудиторской компанией.

4. Часть резервного фонда сформированного за счет прибыли, не подтвержденной аудиторской компанией.

Сумма источников дополнительного капитала уменьшается на те источники (часть источников) дополнительного капитала (уставный капитал, прибыль, резервный фонд, субординированный кредит), для формирования которых инвесторами (акционерами, участниками и другими лицами) использованы ненадлежащие активы .

Именно таким образом Банк России регламентирует механизм расчета собственного капитала банка. Однако данная методика не может быть использована на практике простым пользователем банковских услуг, поскольку часть информации ему просто недоступна. Например, публикуемые в открытом доступе формы не позволяют получить такие данные, как величина резерва на возможные потери по ссудам II - V категорий качества, недосозданного банком по сравнению с величиной, требуемой Банком России, или прибыль текущего и прошлого периодов, не подтвержденная аудиторской компанией. А тем более пользователь не может получить такую информацию, как уставный капитал и иные источники собственных средств, для формирования которых использованы ненадлежащие активы .

Поэтому мы рассмотрим более упрощенную методику расчета собственного капитала банка, которую можно использовать, имея лишь доступную для чтения форму №101.

Собственный капитал =10207 + 10208 - 10501 - 10502 + 10601 + 10602 + 10603 - 10605 + 10701 + 10801 - 10901 - 70612 - 70611 - 70712 - 70711 + 70601 + 70602 + 70603 + 70604 + 70605 - 70606 - 70607 - 70608 - 70609 - 70610 + 70701 + 70702 + 70703 + 70704 + 70705 - 70706 - 70707 - 70708 - 70709 - 70710 + 70801 - 70802.

Сразу хочется оговориться, что полученная величина собственного капитала с использованием данного подхода будет иметь весьма приблизительное значение и, естественно, никак не будет соответствовать его величине, рассчитанной по методике Банка России. Это объясняется тем, что в данном расчете мы не можем использовать такие статьи как субординированные кредиты, вложения банк в доли участия, резервы под возможные потери и пр., т.к. это невозможно сделать в связи с недостаточностью информации, представленной в открытом доступе.

Итак, попробуем на практике использовать данную методику и вместе с читателем определить банк, который будет предпочтительнее выбрать в качестве обслуживающего.

Предположим, что выбор банка для оформления вклада будет определяться клиентом между тремя банкам: Банк А, Банк Б, Банк В. Каждый из банков для клиента имеет свои преимущества, например, Банк А предлагает более высокие ставки по краткосрочному вкладу, Банк Б давно функционирует на рынке и вызывает у клиента доверие, а Банк В является небольшим «карманным» банком, созданным в рамках финансово-промышленной группы, организатором которой является крупный завод, что ассоциируется у некоторых клиентов со стабильностью деятельности, аналогичной головному предприятию. (Следует указать, что анализируемые банки являются вымышленными, а любые сходства их финансовых показателей с банками России являются случайными).

Единственным сходным условием выбора является то, что все банки входят в Ассоциацию по страхованию вкладов и тем самым гарантируют вкладчику возврат его вложенных денежных средств.

Для определения позиций выбранных для анализа банков на рынке, проведем анализ динамики объемов их пассивов и определим основные тенденции развития данных банков.

Банк	2007			2008			2009
	ВБ*	ПК*	СК*	ВБ	ПК	СК	ВБ	ПК	СК
Банк А	18136550	15960164	2176386	21706982	19319213	2387768	19722907	17158929	2563978
Банк Б	24500361	21315314	3185047	26138892	22740836	3398056	28452390	19400173	3423560
Банк В	5408884	4381196	1027688	5608638	4553651	1054987	8219910	6658172	1561783

* ВБ- валюта баланса банка; ПК - привлеченный капитал банка; СК- собственный капитал банка

Анализ объемов пассивов позволил выделить лидера среди исследуемых банков - этим банком является Банк Б, имеющий валюту баланса в размере 28 452 390 тыс руб на начало 2009г. Этот банк можно назвать стабильно растущим (ежегодные равные темпы прироста), что позволяет положительно оценить его деятельность.

Наиболее активно развивающимся банком можно назвать Банк В, темпы прироста валюты баланса которого составили 46,6% за период 2008/2009 гг. Банк А снизил темпы своего развития, и объемы пассивов на начало 2009г. сократились на 9,1%.

Темпы прироста валюты баланса, %	2008/2007	2009/2008
Банк А	19,6	Минус 9,1
Банк Б	6,7	8,9
Банк В	3,6	46,6

Причиной сокращения величины пассивов Банка А стало уменьшение объемов привлечения денежных средств. Таким образом, можно предположить, что банк теряет клиентскую базу и тем самым сужает сферу рынка, что можно назвать неблагоприятным фактором его деятельности.

Проведем расчет величины собственного капитала банков по упрощенной методике. Осуществлять самостоятельный расчет необходимо потому, что информация по объемам собственного капитала банка, представленная в открытой печати, не позволяет определить, из каких же источников капитал сформирован, в то время как именно статьи собственного капитала позволяют дать ему наиболее объективную оценку. Так, например, если в собственном капитале банка наибольший удельный вес принадлежит уставному капиталу, а банк длительное время функционирует на рынке, то, с одной стороны, это положительно сказывается на состоянии банка, т.к. уставный капитал является запасом наиболее высокого качества. Но, с другой стороны, можно предположить, что собственники банка изымают прибыль, не давая банку возможности органически расти. Особенное внимание необходимо уделять доли прибыли в собственном капитале банка, а сравнительный анализ между банками позволит выбрать тот банк, который имеет ее наибольшую величину. Так же отдельного внимания заслуживают такие статьи собственного капитала как «Доходы и расходы банка», «Резервный фонд» и «Эмиссионный доход».

Итак, проведем исследования состава и структуры собственного капитала банков, объединенных в выборке.

Статьи собственного капитала	Банк А		Банк Б		Банк В
	Тыс.руб	Уд.вес, %	Тыс.руб	Уд.вес, %	Тыс.руб	Уд.вес, %
1. Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества (плюс10207)	999 937	38,9	1 200 924	35,07	896 924	57,4
1.1 Собственные акции, выкупленные у акционеров (плюс 10501)	---		---		---
2. Добавочный капитал (2.1+2.2+2.3-2.4), в т.ч.	771 320	30,1	754 786	22,04	29 813	1,9
2.1 Прирост стоимости имущества при переоценке (плюс 10601 )	341 226		126 738		59 736
2.2 Эмиссионный доход (плюс 10602)	499 924		719 024		---
2.3 Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (плюс 10603)	15 404		660		3 628
2.4 Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (минус 10605 )	85234		91 636		33 551
3. Резервный фонд (плюс 10701)	320 928	12,5	445 928	13,02	574 697	36 , 7
4. Нераспределенная прибыль (плюс 10801)	79 418	3,1	85 677	2,5	79 815	5,1
5. Прибыль текущего и прошлого периодов (5.1+5.2+5.3+5.4+5.5-5.6-5.7-5.8-5.9-5.10), в т.ч.	40 044	1,56	825 556	24,11	12 413	1,0
5.1 Доходы (плюс 70601; 70701)	674 987		1 423 233		387 622
5.2 Доходы от переоценки ценных бумаг (плюс 70602; 70702 )	---		---		---
5.3 Положительная переоценка средств в иностранной валюте (плюс 70603; 70703 )	104 908		425 906		43 572
5.4 Положительная переоценка драгоценных металлов (плюс 70604; 70704)	----		---		---
5.5 Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (плюс 70605; 70705)	----		---		---
5.6 Расходы (минус 70606; 70706 )	635 116		582 567		376 734
5.7 Расходы от переоценки ценных бумаг (минус 70607; 70707 )	---		---
5.8 Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте (минус 70608; 70708 )	104 735		441 016		42 047
5.9 Отрицательная переоценка драгоценных металлов (минус 70609; 70709)	---				---
5.10 Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (минус 70610; 70710 )	---				---
6. Налог на прибыль (минус 70611, 70711)	---		12 215	0.3	---
7. Прибыль прошлого года (плюс 70801)	---		122 904	3.5	---
Итого собственный капитал	2 563 978		3 423 560		1 561 783

Анализ полученных данных показал, что наибольший объем собственного капитала имеет Банк Б, чем и объясняется его длительное пребывание на рынке - банк устойчиво и эффективно работает, в связи с чем растет его прибыль, увеличивающая собственный капитал.

Исследуя динамику темпов прироста собственного капитала, можно сказать, что Банки А и Б имеют снижающийся темп прироста собственного капитала, в то время как Банк В наращивал капитал сравнительно высокими темпами. (Анализ структуры собственного капитала по статьям в 2008 г. позволил бы выявить причины такого резкого роста, однако формат статьи не позволяет этого сделать).

Вопрос № 53. Собственный капитал банка, его структура и функции. Достаточность капитала банка.

Собственный капитал (средства) банка представляет собой денежные средства, внесенные акционерами (основателями банка), а также средства, образованные в процессе дальнейшей деятельности банка. Сравнительно с предприятиями других сфер деятельности собственный капитал коммерческого банка занимает незначительный удельный вес в совокупном капитале (приблизительно 8-10 %), тогда как у промышленных предприятий этот показатель составляет 40-60 %.

В коммерческих банках собственный капитал имеет другое назначение, чем в других сферах предпринимательства. Собственный капитал коммерческого банка служит, прежде всего, для страхования интересов вкладчиков и меньшей мерой - для финансового обеспечения своей оперативной деятельности.

Размер собственного капитала является важным фактором обеспечения надежности функционирования банка и должен находиться под контролем органов, которые регулируют деятельность коммерческих банков.

Собственный капитал коммерческих банков делится на основной и дополнительный. Основной капитал банка – это денежные средства, которые обеспечивают его финансовую основу. Он состоит из уставного, резервного фондов, фондов экономического стимулирования и других фондов, которые создаются за счет прибыли. Дополнительный капитал – это денежные средства, которые дополняют общий собственный капитал. Он формируется из неиспользованных резервов, которые предназначаются для страхования активных операций коммерческих банков и нераспределенной прибыли.

Капитал банка делится на:

1) основной (капитал І уровня);

2) дополнительный (капитал II уровня).

Основной капитал банка включает уплаченный и зарегистрированный уставный капитал и раскрытые резервы, которые созданы или увеличены за счет нераспределенной прибыли, надбавок к курсу акций и дополнительных взносов акционеров в капитал, общий фонд покрытия рисков, котороый создается под неопределенный риск при проведении банковских операций, за исключением убытков за текущий год и нематериальных активов.

К дополнительному капиталу банка принадлежат:

1) нераскрытые резервы (такие резервы не отображаются в опубликованном балансе банка);

2) резервы переоценки;

3) гибридные (долг/капитал) капитальные инструменты;

4) субординированный долг.

При этом дополнительный капитал не может превышать 50 % основного капитала.

Собственный капитал - это, во-первых, источник финансовых ресурсов для банка. Он незаменим на начальных этапах деятельности банка, когда учредители осуществляют ряд первоочередных расходов, без которых банк просто не может начать свою деятельность (приобретение земли и здания, оборудование помещения, выплата заработной платы персоналу).

Собственный капитал банка выполняет такие функции:

1)оперативную;

2)регулирующую;

3)защитную.

Функция обеспечения оперативной деятельности имеет важное значение во время создания и на начальных этапах функционирования банка. В такие периоды за счет собственного капитала банка финансируется приобретения или аренда основных фондов, компьютерной и оргтехники, организационные мероприятия по созданию систем безопасности в банке, внедрение банковских технологий и систем связи.

В дальнейшей деятельности банка функция обеспечения оперативной деятельности становится второстепенной в отличие от предприятий сферы материального производства, где она остается главной на протяжении всего периода деятельности.

Суть защитной функции заключается в том, что капитал служит для защиты средств вкладчиков и кредиторов, поскольку убытки от кредитных, инвестиционных, валютных операций банка, злоупотреблений, ошибок списываются за счет резервов, которые входят в состав капитала. Поэтому, если банк имеет достаточный резервный капитал, он длительное время может считаться надежным и платежеспособным даже при появлении убытков по его основной деятельности. То есть капитал банка играет роль своеобразного буфера, который поглощает потери от реализации разных банковских рисков.

Величина банковского капитала существенно влияет на уровень надежности и доверия к банку со стороны общества.

Термин «достаточность капитала» отражает общую оценку надежности банка, степень его подверженности риску. Трактовка капитала как «буфера» обуславливает обратимую зависимость между величиной капитала и подверженностью банка риску. Отсюда: чем выше удельный вес рискованных активов в балансе банка, тем большим должен быть его собственный капитал. Вместе с тем следует заметить, что чрезмерная «капитализация» банка, выпуск излишнего количества акций по сравнению с оптимальной потребностью в собственных средствах тоже не является благом. Она отрицательно влияет на деятельность банка. Мобилизация денежных ресурсов путем выпуска и размещения акций - относительно дорогой и не всегда приемлемый для банка способ финансирования. Как правило, дешевле и выгоднее привлечь средства вкладчиков, чем наращивать собственный капитал.

Точно определить объем капитала, которым должен располагать банк или банковская система в целом, трудно, но он должен быть достаточным для выполнения уже рассмотренных функций поддержания доверия вкладчиков и органов контроля. Сумма необходимого капитала зависит от риска, который берет на себя банк.

В течение длительного времени коммерческие банки, и общество стремились выработать систему нормативов, которые можно было бы применять при проверке достаточности капитала банка или банковской системы в целом.

Для оценки достаточности величины банковского капитала используются разные методы. Один из самых старых показателей, который широко применяется и сегодня, - отношение капитала к сумме депозитов. При этом указанный коэффициент не должен быть ниже 10%.

В последние годы начали применять более совершенные способы оценки банковского капитала и его достаточности. Активы в соответствии с новыми подходами начали дифференцироваться в зависимости от степени связанного с ними риска. Чем больший риск ассоциировался с данным видом активов, тем большая часть суммы этих активов использовалась при расчете коэффициента капитал/активы.

Статьи капитала также подверглись дифференциации: были выделены категории первичного и вторичного капитала.

Главным обобщенным показателем достаточности капитала согласно Базельскому соглашению является коэффициент рискованных активов:

коэффициент рискованных активов = капитал банка/сумма активов, взвешенная по степени риска.

Существуют также другие методы оценки достаточности капитала.

Метод балансовой стоимости. Согласно этому методу, все активы и обязательства банка оцениваются в балансе по той стоимости, которую они имели на момент получения или выпуска. За основу принята бухгалтерская модель, где величина собственного капитала банка определяется из базового балансового соотношения и равен разности между активами банка и его обязательствами.

Такой метод оценивания капитала наиболее приемлем, когда балансовая и рыночная стоимости активов и обязательств банка не сильно отличаются между собой. Но со временем настоящая стоимость может значительно отклоняться от первичной балансовой стоимости, что приводит неадекватной оценке банковского капитала. В период, когда кредиты и ценные бумаги обесцениваются, метод оценивания капитала по балансовой стоимости не дает надежных результатов для определения степени защиты вкладчиков от риска.

Метод рыночной стоимости. Этот метод заключается в том, что активы и обязательства оценивают по рыночной цене, исходя из которой, рассчитывают капитал банка. Такой метод оценивания банковского капитала наиболее полезный как для инвесторов и вкладчиков, так и для менеджеров банка. Рыночная стоимость капитала достаточно точно отражает реальный уровень защищенности банка от риска банкротства. Кроме того, рассматриваемый метод является наиболее динамичным, поскольку рыночная стоимость активов и обязательств, а значит и капитала, может изменяться каждый день. Менеджмент банка имеет возможность приблизительно оценить изменение рыночной стоимости капитала, исходя из текущей курсовой стоимости акций банка и их количества на рынке.

Метод «регулирующих бухгалтерских процедур». Сущность метода заключается в вычислении размера капитала по правилам, которые установлены регулирующими инстанциями. Правила в разных странах неодинаковы, но часто такой подход является попыткой сделать банки надежней для посторонних наблюдателей. По методу «регулирующих бухгалтерских процедур» капитал банка рассчитывается как сумма таких составляющих: акционерного капитала, нераспределенной прибыли, резервных фондов, в частности на покрытие кредитных и валютных рисков, субординированных обязательств и так далее. Такой подход имеет существенные недостатки, которые заключаются в рассмотрении долговых обязательств и резервов на покрытие убытков как капитала банка. Именно по этой причине данный метод подвергается критике многих экономистов.

Для регистрации банка необходимо обеспечить минимальный обязательный размер уставного капитала и поддерживать установленные нормативы достаточности капитала на протяжении всего периода деятельности.

Величина собственных средств банка (банковский капитал) характеризует финансовую устойчивость кредитной организации.

К числу собственных средств банка относится его уставный, резервный фонды, фонды экономического стимулирования, добавочный капитал.

Общие принципы организации учета собственных средств банка:

1. Уставный капитал банки могут формировать путем выпуска и размещения акций (для акционерных обществ) и путем приема долей (для обществ с ограниченной ответственностью). Решение об изменении размера уставного капитала принимает общее собрание участников банка.

Увеличение размера уставного капитала акционерного банка может производиться с регистрацией и без регистрации проспекта эмиссии акций. Необходимость регистрации проспекта эмиссии акций зависит от величины предполагаемой эмиссии (более или менее 50 тысяч МРОТ) и числа потенциальных приобретателей ценных бумаг (более или менее 500 человек). Не требуется регистрации проспекта эмиссии при создании акционерного банка. После завершения размещения ценных бумаг банк анализирует его итоги и составляет отчет об итогах выпуска. Выпуск акций признается состоявшимся, если оплачено не менее 50% номинала заявленной эмиссии. Размещение акций при создании акционерного банка должно быть закончено не позднее 30 дней с момента регистрации кредитной организации, в остальных случаях - в течение одного года с даты начала эмиссии. При выпуске акций банк уплачивает налог в размере 0,8% от номинальной суммы выпуска.

2. Уставный капитал банков в учете отражается на балансовых счетах 1-го порядка №102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций", №103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций" и №104 "Уставный капитал неакционерных банков". По счетам 2-го порядка (П) ведутся отдельные лицевые счета по категориям участников:

Российская Федерация;

Субъекты Российской Федерации и местные органы власти;

Государственные предприятия и организации;

Негосударственные предприятия и организации;

Физические лица;

Нерезиденты.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому участнику.

3. Источниками формирования уставного капитала могут выступать:

Денежные средства инвесторов (рубли и иностранная валюта);

Принадлежащие инвесторам банковские здания, а при наличии разрешения совета директоров Банка России - иное имущество в неденежной форме. Состав неденежных средств, вносимых в оплату уставного капитала кредитной организации, и их размер (кроме банковских зданий) определяются советом директоров Банка России. Предельный размер имущества в виде банковских зданий (помещений) в уставном капитале создаваемой кредитной организации не должен превышать 20%. Капитализированная переоценка не должна учитываться при расчете неденежной доли уставного капитала;

Принадлежащие инвесторам облигации федерального займа с постоянным купонным доходом, полученные ими в результате новаций ранее приобретенных государственных долговых обязательств. Предельный размер части уставного капитала кредитной организации, оплаченной облигациями, может составлять не более 25% общего размера уставного капитала кредитной организации;

Средства от капитализации собственных источников: начисленные, но не выплаченные дивиденды; средства резервного фонда (в размере свыше его минимальной обязательной величины); средства от продажи акций их первоначальным владельцам по цене выше номинала; средства, полученные в результате переоценки основных фондов по решению Правительства Российской Федерации; остатки фондов экономического стимулирования; нераспределенная прибыль банка; средства добавочного капитала, образовавшиеся в результате ранее проведенного уменьшения уставного капитала банка.

Конвертируемые облигации и другие ценные бумаги, ранее выпущенные с условием замены на акции.

4. Оплата взносов в уставный капитал должна быть сделана действительными участниками банка. При приобретении одним участником более 20% акций (долей) уставного капитала банка требуется предварительное согласование с территориальным управлением Банка России. Если один участник приобретает более 5% акций (долей) уставного капитала банка, то необходимо уведомление территориального управления Банка России.

Для акций, оплачиваемых денежными средствами, допускается рассрочка платежа. Неоплаченный уставный капитал отражается на внебалансовых счетах группы В №90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка" (П) и №90602 "Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка" (П). В аналитическом учете к счетам №10601 и №10602 ведутся отдельные лицевые счета по участникам и видам ценных бумаг.

5. Денежные средства, поступающие в оплату акций, зачисляются на специальный накопительный счет в территориальном учреждении Банка России (рубли) (балансовый счет №30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" (А)) и на корреспондентский счет банка в уполномоченном банке - Сбербанк РФ и Внешторгбанк РФ (иностранная валюта) (балансовый счет №30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" (А)). Средства, поступившие в оплату акций, банк-эмитент не вправе использовать в своем обороте. До момента признания выпуска акций состоявшимся и регистрации отчета об итогах выпуска поступившие средства в оплату акций по счету уставного фонда не проводятся, а отражаются на счете №60322 "Расчеты с прочими кредиторами" (П) по лицевому счету "Покупатели акций". После регистрации отчета об итогах выпуска накопительные счета разблокируются и средства накопительных счетов зачисляются на основные корреспондентские счета банка. Одновременно средства, поступившие в оплату акций, проводятся по счетам уставного фонда. Капитализируемая часть собственных средств непосредственно зачисляется в уставный фонд банка после регистрации отчета об итогах выпуска. Доплата за акции также зачисляется в уставный фонд банка.

Денежные средства, поступающие на корреспондентские счета неакционерного банка для оплаты долей, сразу зачисляются в уставный капитал банка. Источники оплаты долей неакционерного банка аналогичны источникам оплаты акций.

6. Банк может выкупать акции (доли) на себя в случаях:

Уменьшения уставного капитала;

Выхода участника;

Неполной оплаты долей и акций в установленные сроки.

Собственные доли (акции), выкупленные банком, учитываются на балансовых счетах 2-го порядка №10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (А) и №10502 "Собственные доли уставного капитала неакционерного банка, выкупленные у участников" (А). В аналитическом учете к счетам №10501 и №10502 ведется по одному лицевому счету.

Собственные доли (акции), выкупленные банком на себя, должны быть реализованы в течение одного года с момента выкупа или распределены между участниками.

7. Уменьшение уставного капитала банка может производиться путем аннулирования долей (акций), принадлежащих банку, и путем уменьшения номинальной стоимости долей (акций). В случае, если стоимость чистых активов банка окажется меньше размера его уставного капитала, банки обязаны уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов и отразить сумму уменьшения уставного капитала на счете №10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" (А). В аналитическом учете к счету №10604 ведется один лицевой счет.

8. Изменение состава участников акционерного банка производится путем реализации акций третьим лицам на открытом рынке с регистрацией у регистратора либо путем выкупа акций на себя. Для банков, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью, при выходе участника из общества его доля переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в имуществе банка. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества. Доля в имуществе банка определяется по итогам завершенного финансового года, в течение которого участником было подано заявление о выходе.

9. Бланки акций учитываются на внебалансовом счете №907 "Неразмещенные ценные бумаги" по счетам 2-го порядка №90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" (А) и №90702 "Сертификаты, бланки, купоны ценных бумаг для уничтожения" (А). Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг.

Учет прав собственности на акции ведется также на внебалансовых счетах ДЕПО.

10. Банки в соответствии с учредительными документами могут образовывать за счет прибыли различные фонды. Созданные банком за счет прибыли фонды отражаются в учете на балансовом счете 1-го порядка № 107"Фонды", по счетам 2-го порядка №10701 "Резервный фонд" (П), №10702 "Фонды специального назначения" (П), №10703 "Фонды накопления" (П) и №10704 "Другие фонды" (П). В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому фонду.

Порядок образования фондов и их использования определяется банками в положениях о фондах. Отчисления в фонды производятся по сметам в пределах остающейся после уплаты налогов прибыли.

Порядок образования и использования резервного фонда регулируется нормативными документами Банка России:

Минимальный размер резервного фонда не может составлять менее 15% величины уставного капитала банка;

Размер ежегодных отчислений от прибыли должен составлять не менее 5% до достижения минимального размера резервного фонда;

Резервный фонд может быть использован банком на покрытие убытков по итогам отчетного года, на капитализацию уставного фонда или на увеличение других фондов банка, созданных за счет чистой прибыли (в части, превышающей минимально установленный размер резервного фонда).

11. Добавочный капитал банка учитывается на балансовом счете 1-го порядка №106 "Добавочный капитал", по счетам 2-го порядка: №10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" (П), №10602 "Эмиссионный доход" (П), №10603 "Стоимость безвозмездно полученного имущества" (П) и №10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" (П). Аналитический учет по счету №10601 ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет переоцениваемого имущества. В аналитическом учете к счетам №10602, №10603 и №10604 открывается по одному лицевому счету.

Счет №10601 образуется при проведении переоценки основных средств. Добавочный капитал, полученный банком в результате переоценки имущества, может использоваться как источник покрытия стоимости имущества при его выбытии и реализации, для уценки объекта имущества и на капитализацию.

Эмиссионный доход банка, учитываемый на счете №10602, образуется при продаже акций их первоначальным владельцам по цене выше номинала. Эмиссионный доход может быть использован банком на капитализацию.

На счете №10603 учитывается стоимость имущества, безвозмездно полученного в собственность от организаций и физических лиц. Средства, зачисленные на счет, могут быть использованы банком на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества, и на погашение убытка по результатам работы банка за отчетный год.

На счете №10604 отражается сумма уменьшения уставного капитала банка при снижении величины его собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала в случае изменения номинальной стоимости долей (акций). Средства счета №10604 могут использоваться на погашение убытков предшествующих лет и на увеличение уставного капитала банка.

Операции по формированию и использованию собственных средств банка отражаются в бухгалтерском учете с помощью проводок, приведенных в табл. 12.1.

Таблица 12.1

Типовые бухгалтерские проводки

по отражению в учете собственных средств банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ И УВЕЛИЧЕНИЮ (УМЕНЬШЕНИЮ) УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНЫХ БАНКОВ
Порядок учета средств, поступающих в оплату акций при создании банка
1. Поступление средств в валюте РФ	Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" К-т 102(01-06) "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций" К-т 103(01-06) "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций"
2. Поступление средств в иностранной валюте	Д-т 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" К-т 102(01-06), 103(01-06) К-т 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между курсом ЦБ РФ на дату зачисления в уставный капитал и суммой эмиссии по номиналу в валюте РФ
3. Оплата материальными активами	Д-т 604(01-04) "Основные средства банков" Д-т 610(01-07) "Хозяйственные материалы" Д-т 611(02-03) "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" К-т 102(01-06), 103(01-06)
4. Оплата облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом:
4.1. Рыночная стоимость облигаций на день зачисления на основной раздел счета ДЕПО банка превышает стоимость облигаций при оплате акций	Д-т 50305 "Котируемые долговые обязательства РФ, приобретенные для инвестирования" К-т 102(01-06), 103(01-06) К-т 10602
4.2. Стоимость облигаций при оплате акций превышает их рыночную стоимость на день зачисления облигаций на основной раздел счета ДЕПО банка	Д-т 50305 К-т 102 (01-06), 103 (01-06)

Продолжение табл. 12.1
Содержание операции	Корреспонденция счетов
4.3. Внебалансовый учет разницы между стоимостью облигаций при оплате акций и их рыночной стоимостью на день зачисления облигаций на основной раздел счета ДЕПО банка	Д-т 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка" К-т 99999
4.4. Поступление в последующем порядке от акционеров денежных средств в оплату уставного капитала	Д-т 30102 К-т 102 (01-06), 103 (01-06)
4.5. Списание с внебалансового учета отрицательной разницы в стоимости облигаций (одновременно с проводкой 4.4)	Д-т 99999 К-т 90601
Порядок учета средств, поступающих в оплату акций действующего банка
1. Учет наличных денежных средств, поступающих в оплату акций до регистрации отчета об итогах выпуска акций:
1.1. Оплата акций наличными денежными средствами	Д-т 20202 "Касса кредитных организаций" К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" (по лицевым счетам покупателей акций)
1.2. Зачисление принятых наличных денежных средств на основной корреспондентский счет банка	Д-т 30102 К-т 20202
1.3. Перевод в 3-дневный срок эквивалента принятой суммы денежных средств с основного корреспондентского счета банка на накопительный счет	Д-т 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" К-т 30102
2. Учет безналичных денежных средств, поступающих в оплату акций до регистрации отчета об итогах выпуска акций:
2.1. Оплата акций денежными средствами в безналичном порядке (клиентами банка-эмитента)	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 42301 "Депозиты физических лиц до востребования" К-т 60322
2.2. Перевод в 3-дневный срок эквивалента принятой суммы денежных средств с основного корреспондентского счета банка на накопительный счет	Д-т 30208 К-т 30102
3. Оплата акций денежными средствами акционерами, не являющимися клиентами банка-эмитента, до регистрации отчета об итогах выпуска акций	Д-т 30208 К-т 60322
4. Оплата акций денежными средствами в иностранной валюте, до регистрации отчета об итогах выпуска акций:
4.1. В безналичном порядке	Д-т 30110840 К-т 60322
4.2. Наличными денежными средствами	Д-т 20202840 К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" (по лицевым счетам покупателей акций)
4.3. Перевод в 3-дневный срок эквивалента принятой суммы денежных средств на накопительный счет в уполномоченном банке	Д-т 30110840 К-т 60322
5. Оплата материальными активами	Д-т 604(01-04) Д-т 610(01-07) Д-т 611(02-03) К-т 60322
6. Оплата облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом, до регистрации отчета об итогах выпуска акций:
6.1. Поступление облигаций	Д-т 50305 К-т 60322
6.2. Внебалансовый учет разницы между стоимостью облигаций по рыночной цене на день блокирования на счете ДЕПО банка и их стоимостью при оплате акций	Д-т 90601 К-т 99999
6.3. При поступлении в течение 10-и рабочих дней после блокирования облигаций на счете ДЕПО банка денежных средств от акционеров в оплату разницы	Д-т 30208 К-т 60322
6.4. Списание с внебалансового учета отрицательной курсовой разницы в стоимость облигаций (одновременно с проводкой 6.3)	Д-т 99999 К-т 90601
7. Капитализация начисленных, но не выплаченных дивидендов акционерам (по решению общего собрания акционеров), до регистрации отчета об итогах выпуска акций:
7.1. Перечисление дивидендов в оплату акций	Д-т 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам" К-т 60322
7.2. Перевод в 3-дневный срок эквивалента принятой суммы денежных средств с основного корреспондентского счета банка на накопительный счет	Д-т 30208 К-т 30102
8. Учет средств, поступивших в оплату акций после регистрации отчета об итогах выпуска акций:
8.1. Разблокировка накопительного счета	Д-т 30102 К-т 30208
8.2. Зачисление денежных средств в валюте РФ, материальных ценностей, капитализированных дивидендов в уставный капитал банка (одновременно с проводкой 8.1)	Д-т 60322 К-т 102(01-06), 103(01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
8.3. Зачисление поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал банка	Д-т 60322 К-т 102(01-06), 103(01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между курсом ЦБ РФ на дату зачисления в уставный капитал и суммой эмиссии по номиналу в валюте РФ
8.4. Использование части средств резервного фонда на увеличение капитала	Д-т 10701 "Резервный фонд" К-т 102 (01-06), 103 (01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
8.5. Использование на увеличение капитала банка средств, полученных банком ранее от продажи акций их первоначальным владельцам по цене выше номинальной стоимости	Д-т 10602 К-т 102 (01-06), 103 (01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
8.6. Направление различных фондов банка на увеличение уставного капитала	Д-т 10702 "Фонды специального назначения" Д-т 10703 "Фонды накопления" К-т 102 (01-06), 103 (01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
8.7. Капитализация средств, полученных в результате проведенной по решениям Правительства РФ переоценки основных средств банков по состоянию на 1 января 1997 года	Д-т 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" К-т 102 (01-06), 103 (01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
8.8. Капитализация нераспределенной прибыли прошлых лет	Д-т 70302 "Прибыль предшествующих лет" К-т 102 (01-06), 103 (01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
8.9. Капитализация суммы разницы между уставным капиталом банка и его собственными средствами (капиталом)	Д-т 10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" К-т 102(01-06), 103(01-06)
8.10. Конвертация ранее выпущенных облигаций в акции	Д-т 520 (по счетам 2-го порядка) "Выпущенные облигации" К-т 102(01-06), 103(01-06) - на номинальную стоимость акций К-т 10602 - на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
9. Учет неоплаченных акций:
9.1. Отражение неоплаченной части уставного капитала при продаже акций в рассрочку (для денежных средств)	Д-т 90601 К-т 99999
9.2. Поступление наличных и безналичных денежных средств в качестве доплаты	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 102(01-06), 103(01-06)
9.3. Уменьшение неоплаченной части уставного капитала (одновременно с проводкой 9.2)	Д-т 99999 К-т 90601
9.4. Взятие банком неоплаченных в установленный срок акций на свой баланс	Д-т 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - на номинальную стоимость акций К-т 10204, 10304 "Уставный капитал акционерных банков…." (по лицевому счету банка) - на неоплаченную номинальную стоимость акций по лицевому счету акций, перешедших в распоряжение банка К-т 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" - на сумму внесенных за акции денежных средств
9.5. Отражение оплаченной номинальной стоимости акций по лицевому счету акций, перешедших в распоряжение банка (одновременно с проводкой 9.4)	Д-т 102(01-06), 103(01-06) (по лицевому счету клиента) К-т 10204, 10304 "Уставный капитал акционерных банков…." (по лицевому счету банка)
10. Операции с акциями банка на вторичном рынке:
10.1. Выкуп банком собственных акций	Д-т 10501 К-т расчетные (текущие) счета К-т 30102 К-т 20202 К-т 70102 - при покупке по цене ниже номинала Д-т 70204 - при покупке по цене выше номинала
10.2. Внесение изменений в состав уставного капитала банка (одновременно с проводкой 10.1)	Д-т 102(01-06), 103(01-06) (по лицевому счету клиента) К-т 10204, 10304 (по лицевому счету банка)
10.3. Перепродажа выкупленных акций сторонним инвесторам	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 10501
10.4. Внесение изменений в состав уставного капитала банка (одновременно с проводкой 10.3)	Д-т 10204, 10304 (по лицевому счету банка) К-т 102(01-06), 103(01-06) (по лицевому счету клиента)
11. Уменьшение уставного капитала акционерного банка:
11.1. Уменьшение (аннулирование) уставного капитала банка на стоимость акций, не реализованных банком в течение 1 года с момента принятия на свой баланс	Д-т 10204, 10304 К-т 10501
11.2. Уменьшение уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости размещенных акций	Д-т 10204, 10304 К-т 10604
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ И УВЕЛИЧЕНИЮ (УМЕНЬШЕНИЮ) УСТАВНОГО КАПИТАЛА НЕАКЦИОНЕРНЫХ БАНКОВ (В ФОРМЕ ООО)
Учет операций формирования уставного капитала
1. Оплата наличными денежными средствами в валюте РФ	Д-т 20202 К-т 104(01-06) "Уставный капитал неакционерных банков"
2. Оплата денежными средствами в валюте РФ в безналичном порядке	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 42301 К-т 104 (01-06)
3. Оплата денежными средствами в иностранной валюте	Д-т 30110840 К-т 104 (01-06) К-т 10602 - на сумму разницы между рублевой оценкой оплаченных в валюте долей участников по курсу ЦБ РФ на день поступления платежа на счет банка и номинальной стоимостью долей
4. Оплата материальными активами	Д-т 604(01-04) Д-т 610(01-07) Д-т 611(02-03) К-т 104 (01-06)
5. Оплата облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом:
5.1. Рыночная стоимость облигаций на день их зачисления на основной раздел по счетам ДЕПО банка превышает стоимость облигаций при оплате долей	Д-т 50305 К-т 104 (01-06) К-т 10602 - на сумму превышения стоимости облигаций по рыночной цене на день зачисления облигаций на основной раздел по счетам ДЕПО банка над их стоимостью при оплате долей
5.2. Стоимость облигаций по рыночной цене на день блокирования на счете ДЕПО банка оказалась ниже их стоимости при оплате акций	Д-т 50305 К-т 104 (01-06)
5.3. Внебалансовый учет разницы между рыночной стоимостью облигаций на день блокирования на счете ДЕПО банка и их стоимостью при оплате акций (одновременно с проводкой 5.2)	Д-т 90602 "Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка" К-т 99999
5.4. Поступление денежных средств от участников в оплату отрицательной разницы в стоимости облигаций	Д-т 30102 К-т 104 (01-06)
5.5. Списание с внебалансового учета отрицательной разницы в стоимости облигаций	Д-т 99999 К-т 90602
6. Использование резервного фонда на увеличение уставного капитала	Д-т 10701 К-т 104 (01-06)
7. Направление на увеличение уставного капитала неиспользованных остатков средств фондов банка	Д-т 10702 Д-т 10703 К-т 104 (01-06)
8. Капитализация средств, полученных в результате проведенной по решениям Правительства РФ переоценки основных средств банков по состоянию на 1 января 1997 года	Д-т 10601 К-т 104 (01-06)
9. Капитализация нераспределенной прибыли прошлых лет	Д-т 70302 К-т 104 (01-06)
10. Капитализация начисленных, но не выплаченных дивидендов	Д-т 60320 К-т 104 (01-06)
11. Капитализация разницы между уставным капиталом банка и его собственными средствами (капиталом)	Д-т 10604 К-т 104 (01-06)
Учет операций, связанных с выходом из состава учредителей участников банка
1. Участник банка подал заявление о выходе из состава кредитной организации (на номинальную стоимость доли)	Д-т 10502 К-т 60322
2. Выплата участнику банка действительной стоимости его доли (по итогам финансового года)	Д-т 60322 Д-т 70209 "Другие расходы" - если действительная стоимость доли участника больше, чем стоимость его номинальной доли в уставном капитале К-т расчетные (текущие) счета, 30102, 20202 К-т 70107 "Другие доходы" - если действительная стоимость доли участника меньше, чем стоимость его номинальной доли в уставном капитале
3. Перепродажа выкупленных долей участия в уставном капитале	Д-т расчетные (текущие) счета Д-т 30102 Д-т 20202 К-т 10502
4. Уменьшение уставного капитала банка на размер собственных долей, выкупленных у участников (не реализованных в установленные сроки)	Д-т 104(01-06) К-т 10502
5. Уменьшение уставного капитала неакционерного банка за счет уменьшения номинальной стоимости долей	Д-т 104(01-06) К-т 10604
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ФОНДОВ БАНКА
1. Формирование фондов банка за счет прибыли отчетного года в соответствии с действующими внутренними положениями и нормативными документами ЦБ РФ:
1.1. Формирование резервного фонда	Д-т 70501 "Использование прибыли отчетного года" К-т 10701 "Резервный фонд"
1.2. Формирование фондов специального назначения	Д-т 70501 К-т 10702 "Фонды специального назначения"
1.3. Формирование фондов накопления	Д-т 70501 К-т 10703 "Фонды накопления"
2. Использование резервного фонда:
2.1. На погашение убытков по результатам деятельности прошлых лет	Д-т 10701 К-т 70402 "Убытки предшествующих лет"
2.2. На капитализацию уставного капитала в части сумм, превышающих минимально установленный размер резервного фонда	Д-т 10701 К-т счета уставного капитала
2.3. На формирование фондов банка, сформированных за счет прибыли предшествующих лет в части сумм, превышающих минимально установленный размер резервного фонда	Д-т 10701 К-т 10702, 10703
3. Использование фондов специального назначения:

Окончание табл. 12.1
Содержание операции	Корреспонденция счетов
3.1. На выплату премий, пособий, материальной помощи работникам банка и др.	Д-т 10702 К-т 20202, 30102
3.2. На погашение убытков по результатам деятельности прошлых лет	Д-т 10702 К-т 70402
3.3. На капитализацию уставного капитала	Д-т 10702 К-т счета уставного капитала
3.4. На формирование резервного фонда банка	Д-т 10702 К-т 10701
4. Использование фондов накопления:
4.1. На погашение убытков по результатам деятельности прошлых лет	Д-т 10703 К-т 70402
4.2. На формирование других фондов банка	Д-т 10703 К-т 10702 К-т 10701
4.3. На капитализацию уставного капитала	Д-т 10703 К-т счета уставного капитала
4.4. На начисление дивидендов акционерам (участникам) банка в установленном порядке	Д-т 10703 К-т 60320

Порядок организации учета собственных средств банка регулируется следующими нормативными документами:

2. Положением ЦБ РФ от 30 декабря 1997 года №12-П "Об особенностях реорганизации банков в форме слияния и присоединения";

3. Гражданским кодексом Российской Федерации (части первая и вторая);

4. Федеральным законом от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";

5. Указанием ЦБ РФ от 1 июня 1998 года №245-У "О порядке уменьшения уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала";

6. Инструкцией ЦБ РФ от 17 сентября 1996 года №8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" (новая редакция инструкции Банка России №8);

7. Указанием ЦБ РФ от 19 марта 1999 года №513-У "О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета";

8. Указанием ЦБ РФ от 21 декабря 1998 года №373-Т "О процедуре и учете операций, связанных с выходом участников из кредитной организации, действующей в форме общества с ограниченной ответственностью";

9. Указанием ЦБ Р от 25 марта 1999 года №527-У "О процедуре замены обязательства, в котором кредитная организация является должником, обязательством, оформленным облигацией кредитной организации, конвертируемой в ее акции";

10. Положением ЦБ РФ от 24 апреля 2000 года №112-П "О порядке формирования и использования резервного фонда кредитной организации";

11. Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях от 18 июня 1997 года №61.

Для обеспечения своей деятельности должен располагать определенной суммой денежных средств и материальными активами, которые и составляют его ресурсы. С точки зрения происхождения эти ресурсы состоят из собственного капитала банка и заемных средств, привлеченных им на время со стороны, занятых у других лиц. Отсюда следует, что ресурсы байка представляют собой совокупность собственных, привлеченных и заемных средств, имеющихся в распоряжении банка и используемых им для ведения активных операций.

Банк может размещать имеющиеся у него средства, проводить активные операции, приносящие доходы, лишь в пределах имеющихся у него свободных ресурсов. Формируются и пополняются банковские ресурсы за счет проведения пассивных операций, которые играют первичную и определяющую роль по отношению к операциям активным, логически и фактически предшествуют им и определяют объем и масштабы доходных операций.

Существуют четыре формы пассивных операций коммерческих банков:

• первичная эмиссия ценных бумаг;
• отчисления от прибыли банка на формирование или увеличение фондов;
• кредиты и займы, полученные от других юридических лиц;

С помощью первых двух форм пассивных операций создается первая крупная группа кредитных ресурсов — собственные ресурсы. Следующие две формы пассивных операций создают вторую крупную группу ресурсов — заемные и привлеченные ресурсы, т.е. обязательства. Таким образом, структуру банковских ресурсов можно представить в следующем виде:

Собственные средства

Теория мирового банковского дела различает понятия собственных средств и капитала банка. Первое понятие — наиболее общее, под вторым понимают специально создаваемые фонды и резервы, предназначенные для обеспечения экономической стабильности банка. Однако в российской практике понятия «собственные средства» и «капитал» тождественны.

Капитал — это денежное выражение всего реально имеющегося имущества, принадлежащего банку. В соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации» размер собственного капитала «устанавливается как сумма уставного капитала, фондов кредитной организации и нераспределенной прибыли ».

Значение собственных средств банка прежде всего в поддержании устойчивости. На начальном этапе создания банка именно собственные средства покрывают первоочередные расходы (земля, здания, оборудование, заработная плата), без которых банк не может начать свою деятельность, создаются необходимые резервы. Собственные ресурсы являются также главным источником вложений в долгосрочные активы. К собственным средствам банков относятся:

• уставный капитал;
• резервный фонд;
• специальный фонд;
• страховые резервы;
• добавочный капитал;
• нераспределенная в течение года прибыль.

Уставный капитал коммерческого банка — это денежное выражение минимально обязательного размера имущества, которым банк должен обладать как юридическое лицо и как хозяйствующая единица, т.е. это тот размер имущества, только при наличии которого вновь создаваемый банк может быть вообще зарегистрирован в качестве юридического лица и получить первую, простейшую банковскую лицензию и которым банк отвечает перед своими кредиторами в конечном счете (т.е. если для выполнения своих обязательств, для оплаты долгов у банка не останется иных средств).

Группировка действующих кредитных организаций по величине зарегистрированного уставного капитала за три последних года характеризуется следующими данными (табл. 13.1).

Таблица 13.1. Уставный капитал кредитных организаций

Размер капитала, млн руб.	Количество кредитных организаций
	количество		количество		количество
До 3 млн руб.
От 3 до 10 млн руб.
От 10 до 30 млн руб.
От 30 до 60 млн руб.
От 60 до 150 млн руб.
От 150 до 300 млн руб.
Выше 300 млн руб.
Всего по России

Уставный капитал банка — основа его ресурсов — складывается из взносов юридических и физических лиц — участников (акционеров или пайщиков) банка. Уставный капитал банка (как непосредственно, так и в составе его собственного капитала) выполняет ряд весьма важных функций:

• на начальном этапе работы банка он выступает в роли стартовых средств, необходимых для первоочередных расходов;
• в период роста банк нуждается в дополнительном капитале для создания новых мощностей, и с этой целью банки зачастую прибегают, в частности, к привлечению новых участников — акционеров или пайщиков, т.е. к увеличению своего уставного капитала;
• капитал является регулятором деятельности банка, в том числе ограничителем неоправданно быстрого роста его операций и соответствующих рисков. Органы надзора, выдвигая определенные требования к банкам в части капитала, тем самым задают нормы экономического поведения, призванные оберегать банки от финансовой неустойчивости и чрезмерных рисков;
• наличие солидного капитала создает и укрепляет доверие клиентов к банку. Впрочем, эту функцию нельзя воспринимать прямолинейно;
• капитал играет роль амортизатора, гасящего ущерб от текущих убытков, что позволяет банку продолжать операции даже в случае относительно крупных непредвиденных потерь или чрезвычайных расходов. Хотя у банка для финансирования подобных затрат должны быть резервные фонды, при неблагоприятных обстоятельствах (например, при массовых неплатежах клиентов) потери могут возрасти настолько, что для погашения убытков приходится использовать часть уставного капитала. Именно он служит своего рода последним буфером, поглощающим текущие убытки до разрешения руководством банка назревших проблем.

Резервный фонд коммерческого банка предназначен для возмещения убытков по активным операциям и в случае недостаточности полученной прибыли служит источником выплаты процентов по облигациям банков и дивидендов по привилегированным акциям. Формируется резервный фонд за счет ежегодных отчислений от прибыли. Минимальный размер фонда от уровня уставного капитала устанавливается Центральным банком РФ. Вместе с тем коммерческий банк самостоятельно определяет уровень предельного размера резервного фонда, что фиксируется в уставе банка. Этот размер может составлять от 25 до 100% уставного капитала. При достижении установленного уровня сформированный резервный фонд перечисляется в уставный капитал (капитализируется), и его начисление начинается заново.

Наряду с резервным фондом в коммерческом банке создаются прочие фонды (для производственного и социального развития самого банка): фонд специального назначения, фонд накопления и др. Данные фонды аналогично резервному, как правило, формируются за счет прибыли банка. Порядок образования фондов и их использование определяются кредитной организацией в положениях о фондах, а также нормативными документами Центрального банка РФ.

Добавочный капитал банка включает в себя следующие три компонента:

• прирост стоимости имущества при переоценке. Порядок переоценки определяется отдельными нормативными документами Центрального банка РФ, издаваемыми по этому вопросу;
• эмиссионный доход (только для акционеров кредитных организаций), представляющий собой доход, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций, как разница между стоимостью (ценой) размещения и их номинальной стоимостью;
• имущество, безвозмездно полученное в собственность от организаций и физических лиц.

Страховые резервы являются особой составной частью капитала банка. Страховые резервы образуются при совершении конкретных активных операций. К ним в первую очередь относятся резервы, создаваемые под возможные потери по ссудам и по учету векселей, резервы под возможное обесценивание ценных бумаг, приобретенных банком, а также резерв на возможные потери по прочим активам и по расчетам с дебиторами. Назначение этих резервов — нивелировать негативные последствия фактического снижения рыночной стоимости различных активов. Формируются резервы за счет прибыли банка в обязательном порядке, предписываемом Центральным банком РФ.

Нераспределенная прибыль также относится к собственным средствам банка, поскольку в условиях рыночной экономики принципы деятельности коммерческих банков предполагают самостоятельное распоряжение прибылью, остающейся после уплаты налогов, дивидендов и отчислений в резервный капитал.

Совокупный банковский капитал корректируется на величину, получаемую в результате переоценки средств в иностранной валюте, ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), драгоценных металлов, а также на величину полученного (уплаченного) накопленного купонного дохода.

Контролируя деятельность коммерческих банков, ЦБ РФ устанавливает нормативы достаточности капитала коммерческих банков. Этот показатель определяется допустимым размером уставного капитала банка и предельным соотношением всего его капитала и суммы активов с учетом оценки риска.

Наряду с абсолютным значением размера банковского капитала (а также уставного капитала) ЦБ РФ вводятся относительные нормативы, в соответствии с которыми устанавливается зависимость между размером собственных средств и объемами различных видов банковских операций. Данные соотношения также определены в Инструкции ЦБ РФ № 1.

Собственные средства служат для банка источником развития его материальной базы; они используются для приобретения зданий, необходимых машин, оборудования, вычислительной техники и т.п.

В структуре пассивов банка доля собственного капитала незначительна. Однако он должен быть достаточным для выполнения принятых банком обязательств, защиты интересов вкладчиков и других кредиторов, предупреждения банкротства банка.

Собственный капитал банка и его структура

Собственный капитал банка представляет собой совокупность различных по назначению полностью оплаченных элементов, обеспечивающих экономическую самодеятельность, стабильность и устойчивую работу банка. Обязательным условием для включения в состав собственного капитала тех или иных средств является их способность выполнять роль страхового фонда для покрытия непредвиденных убытков, возникающих в процессе деятельности банка, позволяя тем самым банку продолжать проведение текущих операций в случае их появления. Однако не все элементы собственного капитала в одинаковой степени обладают такими защитными свойствами. Многие из них имеют свои, присущие только им особенности, которые оказывают влияние на способность элемента возмещать чрезвычайные непредвиденные расходы. Это обстоятельство обусловило необходимость выделения в структуре собственного капитала банка двух уровней:

• основного (базового) капитала, представляющего капитал первого уровня
• дополнительного капитала, или капитала второго уровня.

В состав основного капитала , относятся средства, имеющие наиболее постоянный характер, которые коммерческий банк может при любых обстоятельствах беспрепятственно использовать для покрытия непредвиденных убытков. Эти элементы отражаются в публикуемых банком отчетах, составляют основу, на которой базируются многие оценки качества работы банка, и, наконец, влияют на его доходность и степень конкурентоспособности.

В состав дополнительного капитала с определенными ограничениями включают средства, которые носят менее постоянный характер и могут только при известных обстоятельствах быть направлены на указанные выше цели. Стоимость таких средств способна в течение определенного времени изменяться.

В составе источников основного капитала банка выделяются:

• уставный капитал банка в организационно-правовой форме акционерного общества, сформированный в результате выпуска и размещения обыкновенных акций, а также привилегированных акций, не относящихся к кумулятивным;
• уставный капитал банка в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, сформированный путем оплаты долей учредителями;
• эмиссионный доход банков;
• фонды банков (резервный и иные фонды), образованные за счет прибыли предшествующих лет. остающейся в распоряжении банков и подтвержденной аудиторской организацией;
• прибыль текущего года и прошлых лет в части, подтвержденной аудиторским заключением.

Источниками дополнительного капитала являются:

• прирост стоимости имущества за счет переоценки;
• фонды, сформированные за счет отчислений от прибыли текущего и предшествующего года до подтверждения аудиторской организацией;
• прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией;
• прибыль предыдущих лет до аудиторского подтверждения до I июля года, следующего за отчетным (при отсутствии такого подтверждения прибыль после указанной даты не включается в расчет собственного катiитала);
• субординированный кредит;
• часть уставного капитала, сформированного за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке.

Функции собственного капитала банка

Собственный капитал банка представляет собой особую форму банковских ресурсов. Он, в отличие от других источников, носит постоянный безвозвратный характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, является обязательным условием образования и функционирования любого коммерческого банка, т.е. служит стержнем, на который опирается вся деятельность коммерческого банка с первого дня его существования.

Несмотря на незначительную долю в ресурсах коммерческого банка, его собственный капитал выполняет ряд жизненно важных функций:

• защитную;
• оперативную;
• регулирующую.

Защитная функция

Это — основная, главная функция собственного капитала коммерческого банка. Она фактически является его общим свойством. Благодаря постоянному характеру собственный капитал выступает в качестве «главного средства защиты» интересов вкладчиков и кредиторов, за счет средств которых финансируется значительная доля активов банка. Это своего рода «ремень безопасности», позволяющий им получить возмещение потерь в случае ликвидации банка. В банковской практике собственный капитал рассматривается как величина, в пределах которой банк гарантирует ответственность по своим обязательствам.

Одновременно собственный капитал служит для зашиты самого банка от банкротства. Имея безвозвратный характер, он позволяет банку осуществлять операции, несмотря на возникновение крупных непредвиденных убытков, компенсируя текущие потери до разрешения руководством банка возникших проблем. Не случайно поэтому в экономической литературе его сравнивают с «амортизатором», называют «своеобразной подушкой», «деньгами на черный день» и, наконец, «конечной линией обороны».

Оперативная функция

На протяжении всего периода функционирования банка его собственный капитал является основным источником формирования и развития материальной базы банка, обеспечивающим условия для его организационного роста. Гак, новому банку для начала его работы необходимы средства для осуществления таких первоочередных расходов, как приобретение или аренда помещения, закупка необходимой техники, оборудования и т.п. В роли стартовых средств для возмещения подобных затрат выступает образованный на этапе создания коммерческого банка его собственный капитал.

В период роста любой работающий банк заинтересован как в установлении долгосрочных отношений со своей клиентурой, так и в привлечении новых платежеспособных клиентов. Это заставляет банк работать в направлении расширения спектра банковских услуг, повышения их качества, увеличения числа разработок, внедрения передовых банковских технологий, новых программных продуктов, обновления оборудования, а также проводить мероприятия структурного характера (в частности, создавать филиальную сеть как внутри региона, так и за его пределами). Финансовой базой банка, а также средством зашиты его от риска, связанного с организационным ростом и развертыванием операций, служит его собственный капитал.

Регулирующая функция

Настоящая функция связана, с одной стороны, с особой заинтересованностью общества в нормальном функционировании коммерческих банков и сохранением стабильности всей банковской системы, а с другой — с нормами экономического поведения, позволяющими контролировать деятельность банка. В ней, равно как и в предыдущих, воплощено защитное свойство собственного капитала банка. Последний призван оберегать коммерческий банк от финансовой неустойчивости и чрезмерных рисков, выступая в качестве регулятора его деятельности, а именно — служить поддержкой равномерного, упорядоченного роста банковских активов и регулировать объем практически всех пассивных операций.

Перечисленные функции собственного капитала способствуют снижению рисков банковской деятельности.

Характеристика отдельных элементов (источников) собственного капитала

Первоначально на этапе создания коммерческого банка единственным источником его собственного капитала является уставный капитал. Остальные источники образуются непосредственно в процессе деятельности банка. По мере их создания уставный капитал становится частью собственного капитала банка, но продолжает оставаться его основным элементом. Уставный капитал, образуя ядро собственного капитала, играет значительную роль в деятельности коммерческого банка. Именно он определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы вкладчиков и кредиторов банка, и служит обеспечением его обязательств. Именно он позволяет коммерческому банку продолжать операции в случае возникновения крупных непредвиденных расходов и используется для их покрытия, если имеющихся у банка для финансирования таких затрат резервных фондов окажется недостаточно. Банковские аналитики исходят из того, что банк в отличие от других коммерческих предприятий сохраняет свою платежеспособность до тех пор, пока остается нетронутым его уставный капитал.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно- равовой форме акционерного общества — это положительная разница между ценой акций при их продаже первым владельцем и номинальной стоимостью акций. Этот доход включается в расчет основного капитала после регистрации Банка России отчета об итогах выпуска.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью — это положительная разница между стоимостью долей при их оплате участниками при увеличении уставного капитала и номинальной стоимостью долей, при которой они учтены в составе уставного капитала. Этот доход включается в расчет основного капитала после регистрации в установленном порядке изменения величины уставного капитала.

Фонды кредитной организации (резервный и иные фонды), образованные в соответствии с требованиями федеральных законов и нормативных актов Банка России в порядке, установленном учредительными документами кредитной организации, включаются в расчет основного капитала на основании данных годового бухгалтерского баланса, подтвержденных аудиторской организацией.

Фонды, являющиеся источником кредитов (займов) сотрудникам кредитной организации, фонды материального поощрения и экономического стимулирования, а также иные фонды, в результате использования которых происходит уменьшение величины имущества кредитной организации, не включаются в расчет собственных средств (капитала).

Прибыль прошлых лет и текущего года включается в состав основного капитала на основании данных, подтвержденных аудиторской организацией.

Источниками дополнительного капитала выступает ряд статей. Охарактеризуем отдельные из них.

Прирост стоимости имущества за счет переоценки основных фондов включается в расчет дополнительного капитала не чаще одного раза в три года на основании данных последнего годового бухгалтерского баланса, подтвержденного аудиторской организацией.

В роли дополнительного капитала может выступать такой гибридный инструмент, как субординированный кредит. Он предоставляется коммерческому банку на срок не менее пяти лет и может быть востребован кредитором только по окончании срока действия договора, а в случае ликвидации банка — после полного удовлетворения требований иных кредиторов.

Однако, несмотря на то что субординированный кредит не подлежит погашению по инициативе его владельца, он продолжает оставаться срочным долговым обязательством с фиксированным сроком возврата и, как правило, не может быть полностью использован для покрытия убытков банка, что послужило основанием для введения дополнительных ограничений на его величину. В частности, субординированный кредит, используемый в качестве элемента дополнительного капитала, не может превышать 50% стоимости основного капитала.

Расчет величины собственного капитала банка и его достаточности

Собственный капитал как совокупность всех источников основного и дополнительного капиталов, числящихся на балансе банка, представляет собой валовой собственный капитал банка (капитал-брутто). Однако в российской банковской практике для расчета экономических нормативов, лимитов открытой валютной позиции и в других случаях, когда для определения значения пруденциальных банковских норм задействованы собственные средства (капитал) банка, используется показатель чистого собственного капитала (капитал-нетто) который представляет собой величину фактически имеющихся у банка собственных средств и может быть использован в качестве кредитных ресурсов. Определяется чистый собственный капитал поэтапно.

Первый этап — определение величины чистого основного капитала. И з суммы всех имеющихся у банка источников основного капитала, составляющих, как уже отмечалось, первый уровень валового собственного капитала банка, исключаются нематериальные активы за вычетом начисленной амортизации; собственные акции, выкупленные коммерческим банком у акционеров; непокрытые убытки предшествующих лет; убыток текущего года; вложения в акции (доли участия).

Второй этап — определение реальной величины дополнительного капитала (т.е. с учетом ограничений), которая будет включена в расчет чистого собственного капитала банка. Сумма источников дополнительного капитала банка сравнивается с полученной величиной чистого основного капитала. Если эта сумма окажется меньше либо равна величине чистого основного капитала, то вся она будет включена в расчет дополнительного капитала. В противном случае она должна быть уменьшена до размера, равного величине чистого основного капитала, расчет которой произведен на первом этапе. Если полученная величина чистого основного капитала будет иметь нулевое или отрицательное значение, то источники дополнительного капитала вообще не будут включаться в расчет собственного капитала банка.

Таким образом, достигается предельное соотношение между различными частями собственного капитала банка: сумма элементов дополнительного капитала не должна превышать 100% величины чистого основного капитала.

Третий этап — расчет величины чистого собственного капитала. Из обшей суммы полученных в результате двух предыдущих этапов величин чистого основного и дополнительного капиталов вычитают величину недосозданных резервов на возможные потери по ссудам 2-5-й групп риска, под обесценение ценных бумаг и прочих активов, просроченную дебиторскую задолженность длительностью свыше 30 дней, предоставленные субординированные кредиты.

Величина чистого собственного капитала банка должна быть положительной. Отрицательная его величина свидетельствует о том, что коммерческий банк фактически не имеет свободных собственных средств, а на покрытие непредвиденных затрат банка используются исключительно привлеченные средства. В результате значительно снижается финансовая устойчивость коммерческого банка, что ведет в случае возникновения кризисной ситуации к серьезным осложнениям и дополнительным трудностям.

Достаточность капитала отражает общую оценку (главным образом регулирующими органами) надежности банка.

Это означает, что банк будет считаться надежным в части его капитала, если параметры последнего укладываются в расчетные нормативы, выработанные эмпирическим путем либо банковским сообществом, либо органом, регулирующим банковскую деятельность.

Мировой банковский опыт выработал метод, исходящий из целесообразности увязывания суммы капитала с уровнем рисков активных операций банков.

В соответствии с Инструкцией Банка России от 16 января 2004 г. № 110-И «Об обязательных нормативах банков» при расчете нормативной достаточности капитала банка его активы группируются в зависимости от степени риска вложений и возможной потери части их стоимости. Взвешивание активов по степени риска производится путем умножения средств на соответствующем балансовом счете или их части на коэффициент риска. Активы российских банков по уровню риска подразделяются на пять групп с весовыми коэффициентами 0-2, 10, 20, 50 и 100%. Нулевой риск присваивается средствам на корреспондентском и депозитном счетах в Банке России, обязательным резервам, перечисленным в Банк России, средствам банков, депонированным для расчетов чеками, средствам на накопительных счетах при выпуске акций, вложениям в облигации Банка России, необремененным обязательствами, и другим средствам. Напротив, наиболее высокую степень риска (50-100%) Банк России установил для средств на счетах в банках — резидентах РФ и в банках — нерезидентах стран, не входящих в число группы развитых стран, для ценных бумаг для перепродажи и прочих активов.

Норматив достаточности капитала коммерческого банка определяется как отношение собственного капитала банка к суммарному объему активов, взвешенных с учетом риска, а его минимально допустимое значение устанавливается в зависимости от размера собственного капитала банка. Минимально допустимое значение норматива достаточности собственных средств (капитана) банка, равно как и минимальный размер капитала вновь создаваемого банка, изменялось с изменением условий работы банков. Так, до 1996 г. норматив составлял 4%, затем был повышен до 5% и затем, ежегодно возрастая, достиг к февралю 1999 г. 8%. С I января 2000 г. значение данного норматива было установлено для банков с капиталом, эквивалентным 5 млн евро и выше, в размере 10%, а с капиталом менее 5 млн евро — 11%. Эти цифры соответствуют стандарту норматива достаточности капитала (8%), установленному банковским сообществом (Базельским комитетом по банковскому надзору).

Термин «достаточность капитала» определяет надежность банка. Благодаря той защите, которую собственный капитал противопоставляет чрезвычайным расходам, поддержание его на достаточном уровне является зачастую основным способом обеспечения доверия населения к коммерческим банкам и убеждения кредиторов в его финансовой устойчивости. Любой коммерческий банк, который ориентируется на определенный круг клиентов и объем предоставляемых им услуг, должен иметь собственный капитал такой величины, чтобы быть в состоянии удовлетворять все обоснованные потребности своих клиентов в заемных средствах и своевременно выполнять все взятые на себя обязательства, не нарушая при этом установленных нормативов и не подвергая себя повышенному риску.

При расчете норматива достаточности капитала банка его активы группируются в зависимости от степени риска вложений и возможной потери части их стоимости. Взвешивание активов по степени риска производится путем умножения остатка средств на соответствующем балансовом счете или их части на коэффициент риска. Норматив достаточности капитала коммерческого банка определяется как отношение собственного капитала банка к суммарному объему активов, взвешенных с учетом риска, а его минимально допустимое значение устанавливается в зависимости от размера собственного капитала банка. Минимально допустимое значение норматива достаточности собственных средств (капитала) банка, равно как и минимальный размер капитала создаваемого банка, изменяется с изменением условий работы банков. Норматив достаточности собственных средств (капитала) Н1 - основной норматив, который обязаны соблюдать все кредитные организации. Это один из наиболее важных показателей надежности банка. Характеризует способность банка нивелировать возможные финансовые потери за свой счет, не в ущерб своим клиентам. Минимальное его значение, установленное регулятором - 10%.

Формула расчета на первый взгляд выглядит сложно. Но, в общем смысле, это соотношение собственных средств (капитала) и активов банка, скорректированных определенным образом. Во-первых, активы берутся за вычетом резервов на возможные потери, сформированных по ним. Во-вторых, все активы делятся на пять групп риска, к каждой группе применяется свой поправочный коэффициент - от 0 до 1,5. То есть из величины каждого актива вычитается сформированный резерв, полученная разница умножается на поправочный коэффициент в зависимости от группы риска, к которой относится данный актив. Полученные данные складываются и учитываются в знаменателе формулы. Там же учитывается величина кредитного и рыночного риска, операционного риска, умноженного на 10, и некоторые другие показатели, рассчитанные по методикам ЦБ.

Структура капитала банков включает в себя собственный капитал и долг. Банки - это фин. институты, имеющие большую долю заемных средств, что может сказаться на их жизнеспособности. Более того, банки имеют значительные потенциальные обязательства, не представленные в фин. отчетах. Такие обязательства называются за балансовыми обязательствами, к которым относятся обязательства по аккредитивам и обязательства по соглашениям, таким, как соглашения о “свопах”, соглашения “потолок” и соглашения “пол”. Эти факторы вызывают озабоченность регулирующих органов относительно того, достаточен ли собственный капитал банка для того, чтобы принять меры против потенциально возможной неплатежеспособности. Для решения вопроса достаточности собственных средств банка для его нормального функционирования органы правительства, ведающие банковской системой, установили двойственный норматив по расчету показателя. Первый норматив включает два показателя. Первый показатель - это отношение первичного капитала банка к суммарным активам, где первичный капитал определяется как обыкновенные акции, нераспределенный доход и нераспределенная прибыль и резервы на покрытие убытков по ссудам. В основе второго показателя лежит отношение суммарного капитала к суммарным активам, где суммарный капитал определяется как сумма первичного капитала и субординированного долга.