Для совместного управления общим имуществом многоквартирного дома собственники помещений могут объединяться в товарищества собственников жилья (ТСЖ) (ст. 135 ЖК РФ). Как вести бухучет и платить налоги ТСЖ при УСН, расскажем в нашей статье.
Бухучет в ТСЖ на упрощенке в 2019 году: проводки
ТСЖ является некоммерческой организацией (пп. 4 п. 3 ст. 50 ГК РФ). Средства ТСЖ состоят из следующих (п. 2 ст. 151 ЖК РФ):
- обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов ТСЖ;
- платежи от собственников жилья, которые не являются участниками ТСЖ;
- доходы от предпринимательской деятельности ТСЖ, направленной на выполнение целей, задач и обязанностей ТСЖ (ст. 152 ЖК РФ);
- субсидии на эксплуатацию общего имущества, проведение текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иные субсидии;
- прочие поступления.
Учет целевых средств ТСЖ ведет на счете 86 «Целевое финансирование». К счету 86 необходимо открыть субсчета в разрезе источников поступления средств. Рассмотрим бухгалтерский учет взносов ТСЖ, кроме платежей за жилищно-коммунальные услуги, учет которых будет рассмотрен ниже.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Начисление причитающихся к получению с членов ТСЖ взносов, включая взносы на капительный ремонт | 86 «Целевое финансирование» | |
| Поступление взносов (кроме взносов на капремонт, которые аккумулируются на специальном счете) | 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Поступление взносов на капитальный ремонт | 55 «Специальные счета в банках» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Отражение текущих расходов по управлению общим имуществом | 20 «Основное производство», | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Списание затрат по управлению общим имуществом за счет средств целевого финансирования | 86 «Целевое финансирование» | 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. |
Учет предпринимательской деятельности ТСЖ ведется в обычном порядке с использованием счета 90 «Продажи».
Налогообложение ТСЖ при УСН в 2019 году
При определении доходов при УСН не учитываются, в частности, доходы, полученные в рамках целевого финансирования (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) и целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ). К ним ТСЖ может, в частности, отнести:
- вступительные и членские взносы участников ТСЖ;
- пожертвования;
- бюджетные средства на финансирование капремонта в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ и ЖК РФ;
- средства собственников жилья, поступающие в ТСЖ на проведение ремонта.
Доходы эти не учитываются только в том случае, если ТСЖ ведет раздельный учет доходов и расходов по целевым средствам. Если раздельный учет отсутствует, то целевые поступления учитываются в доходах упрощенца на общих условиях.
Порядок ведения раздельного учета ТСЖ разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в своей . В качестве примеров для разработки регистров учета поступления и использования целевых средств можно использовать образцы регистров, приведенные в Рекомендациях МНС РФ .
При этом в КУДиР ТСЖ на упрощенке не отражает доходы и расходы, которые не учитываются при расчете налога при УСН.
Коммунальные платежи ТСЖ: учет и налогообложение
А каков порядок учета сумм, поступивших товариществу в качестве оплаты жилищно-коммунальных услуг? Суммы, полученные от собственников (пользователей) жилья в счет оплаты коммунальных услуг, которые оказаны сторонними организациями, не включаются в доходы при УСН (пп.4 п.1.1 ст.346.15 НК РФ , Определение ВС от 11.05.2018 № 305-КГ17-22109 по делу № А41-86032/2016). Это при условии, что полученная за коммунальные услуги плата перечисляется в дальнейшем (Письмо Минфина от 14.06.2018 № 03-11-06/2/40525):
Ресурсоснабжающей организации - за поставку ресурсов;
- региональному оператору по обращению с твердыми коммунальными отходами - за оказанные услуги.
Если между ТСЖ и собственником жилых помещений заключен посреднический договор, то доходом ТСЖ будет только соответствующее вознаграждение (Письма Минфина от 18.08.2017 № 03-11-11/53260 , от 27.01.2017 № 03-11-11/4260).
Таки образом, если ТСЖ выступает лишь в качестве посредника между собственниками жилья и ресурсоснабжающей организацией (оператором), то бухучет будет такой:
Если же ТСЖ самостоятельно оказывает услуги собственникам (пользователям) жилья, то плата за эти услуги включается в доходы ТСЖ. И бухучет коммунальных платежей будет выглядеть следующим образом:
Аналитический учет плательщиков коммунальных платежей на счетах 62,76 организуется в разрезе собственников жилья, чтобы получать информацию о состоянии расчетов с каждым собственником на отчетную дату.
Бухучет в управляющей компании на УСН
Управление многоквартирным домом может также осуществляться специализированной организацией на основании лицензии - управляющей компанией (п. 1.3 , пп. 3 п. 2 ст. 161 ЖК РФ). Бухгалтерский учет управляющей компании и ее налогообложение на УСН будут аналогичны рассмотренному выше порядку учета и налогообложения ТСЖ.
Проводится мероприятие во второй квартал того года, который идет сразу за отчетным (Федеральный закон № 176-ФЗ от 29 июня 2015 года).
Помимо обязательного отчетного по инициативе групп собственников или отдельных энтузиастов, могут проводиться также внеплановые собрания – но уже во внеочередном порядке.
Правомочность собрания определяется наличием кворума. Таковой имеет место быть, если присутствуют как минимум 50% от общего числа голосов – хозяев квартир либо их законных представителей. Если кворума не набрано, то общее собрание все равно придется провести, пусть и вне очереди.
Каждого из хозяев квартир товарищество должно известить о готовящемся мероприятии минимум за десять дней до дня собрания – в письменной форме.
Товарищество обязано вести и своевременно представлять
:
- Бухгалтерские и налоговые отчеты (это относится в том числе и к тем организациям, кто выбрал для себя упрощенную систему – ст. 23 НК РФ , Федеральный закон № 402-ФЗ);
- Специальную отчетность.
Виды отчетности по ТСЖ
Что же касается отчетности перед жильцами, простыми гражданами, не обремененными юридической «подкованностью», то тут все не так однозначно. Да, с одной стороны закон прямо говорит, что товарищество обязано отчитываться по всем движениям финансов, проходящих через их руки, а также о проделанной работе. И что любой из обитателей дома вправе потребовать от компании такой прозрачности.
Тем более, когда утвержден Стандарт раскрытия (Постановление Правительства РФ № 731 от 23 сентября 2010 года). Но с другой – единая форма годового отчета ни для правления, ни для председателя организации так и не была установлена ни в одном правовом акте, то есть опять же все решает устав организации.
Потому любому жильцу в первую очередь нужно внимательно ознакомиться с уставом ТСЖ их дома . Там описано, как, когда и в каком порядке товарищество отчитывается перед доверившимися им гражданами.
Отчет правления
Согласно жилищному законодательству (ст. 151 ЖК РФ) правление товарищества вправе распоряжаться денежным запасом, которое находится на банковском счету организации.
Эти действия должны производиться согласно финансовому плану.
В соответствии с ним правление обязано предоставлять данные о том, каким именно способом и на что эти деньги были израсходованы.
Сюда входят :
- взносы, все виды платежей, которые поступают от членов организации;
- субсидии для эксплуатации общего имущества;
- доходы, приносимые хозяйственной деятельностью компании;
- иные поступления.
Отчет председателя ТСЖ за год
Этот документ составляется на основании обязанностей , подразумевающихся для человека, занимающего данный пост.
Какие это обязанности?
- Составление годового бюджета товарищества.
- Контроль за всеми выплатами.
- Брать на работу новых людей, также увольнять.
- Принятие решений касательно ремонта.
- Ведение бухгалтерских отчетов.
- Проведение собраний.
- Поддерживать актуальность списков членов товарищества.
- Выполнение дополнительных обязанностей согласно уставу.
Отчет о финансовой деятельности
Государство наделяет товарищества правом ведения финансово-хозяйственной деятельности (ст. 152 ЖК РФ).
Под финансовым отчетом подразумевается следующее :
- пользование, обслуживание, ремонт общего имущества дома, также предоставление его в аренду или наем;
- возведение дополнительных построек хозяйственного назначения в многоквартирном доме;
Отчетность держателя спецсчета для кап.ремонта
Для тех домов, которые выбрали именно такой тип создания фонда для капитального ремонта существует специальная форма отчетности – о поступивших взносах и об оставшейся сумме на счете (ст. 172 ЖК РФ). Эти данные держатель счета обязан предоставлять в Жилищную инспекцию.
Заключение
Таким образом, даже не «подкованный» юридически гражданин может – и даже должен – интересоваться деятельностью организации , которая взяла на себя управление их домом.
Для этого необходимо ознакомиться как с действующим Стандартом, так и с общим Уставом конкретной организации, а затем уже предъявлять запрос.
Эта организация должна вести четкую финансовую, статистическую и бухгалтерскую отчетность .
Также ТСЖ обязано оплачивать налоги, что требует ведения налогового учета и соответственной отчетности.
Практически во всех товариществах есть штат наемных сотрудников, которым выплачиваются зарплаты. За своих сотрудников, ТСЖ, как работодатель, вносит взносы в пенсионный и страховой фонды. Такие отчисления также обязаны отражаться в специальных отчетах.
Кроме контролирующих государственных инстанций, ТСЖ обязаны отчитываться о своей деятельности и перед членами своего товарищества . Председатель должен готовить и предоставлять на рассмотрение жильцов ежегодный отчет о своей деятельности и о роботе всего штата, инициируя и проводя ежегодные отчетные собрания.
Финансовая или бухгалтерская
Справка! Финансовая отчетность включает в себя систематизированное отображение показателей, характеризующих бухгалтерские операции, осуществляемые в рамках товарищества.
Если ситуация не предусматривает уплату налога на доходы, то декларацию необходимо сдавать ежегодно.
Налоговый отчет по упрощенной форме включает в себя:
- титульный или заглавный лист;
- расчеты налогов, которыми облагаются доходы;
- отчет о целевых расходах любого имущества, включая денежные поступления и иные услуги или работы.
Вышеуказанные аспекты обозначены в ст.285 и 289 НК РФ.
Обратите внимание! Поскольку ТСЖ может обладать какими-нибудь объектами недвижимости, которые облагаются налогами, то товарищество обязано также передавать декларации по ним, в зависимости от типа этих объектов.
Свою отчетность для органов государственной статистики ТСЖ должны готовить по установленным ежеквартальным формам — П-4, 22-ЖКХ, 26-ЖКХ и ежегодным — 1 КР и форма 11.
Страховые и пенсионные взносы
Штат большинства ТСЖ состоит из наемных сотрудников. Согласно ФЗ №167 от 15.12.2001 , по отношению к этим сотрудникам, ТСЖ является страхователем по пенсионному страхованию . За своих сотрудников ТСЖ может также вносить взносы на оплату медицинской (
Справка! Процесс раскрытия информации представляет собой обеспечение непосредственного доступа круга лиц к информации о деятельности товарищества.
Доступ к раскрытой информации должен обеспечиваться на протяжении 5 лет.
Изменения необходимо вносить своевременно – если информация размещена на стендах, то в течение двух рабочих дней, а если на портале — в течение 7 рабочих дней.
ТСЖ может предоставлять информацию, отвечая на запросы жильцов, как в электронном, так и в письменном виде. Нарушение порядка такой процедуры, как раскрытие информации, для ТСЖ может обернуться привлечением к административной ответственности.
Подводя итог, стоит отметить, что отчетность ТСЖ позволяет контролирующим органами наглядно выявлять все недочеты или, наоборот, положительные моменты в работе товариществ и на их основе принимать соответствующие решения.
Многие владельцы городских объектов недвижимости, расположенных в многоквартирных домах, принимают решение о создании ТСЖ. Это делается не только для того, чтобы оптимизировать расходы по коммунальным услугам, но и для поддержания имущества жильцов в должном техническом состоянии. Каждое товарищество собственников недвижимости должно организовываться в соответствии с регламентом Федерального законодательства. При этом на ТСЖ возлагается обязанность вести бухучет и сдавать сформированную по результатам отчетных периодов в налоговую инспекцию отчетность.
Особенности создания ТСЖ
Главная цель создания ТСЖ заключается в следующем:
- эффективное управление недвижимостью, которая на законных правах принадлежит участникам товарищества;
- своевременное проведение ремонта и технического обслуживания инженерных коммуникаций;
- расчет коммунальных услуг согласно реальных, а не завышенных тарифов;
- благоустройства прилегающей к многоквартирным домам территории и т. д.
Федеральное законодательство не запрещает товариществам собственников недвижимости заниматься коммерческой деятельностью, цель которой заключается в получении дохода. В данном случае речь идет не о ведении бизнеса в его прямом понимании, а о предоставлении мелких услуг на платной основе для участников товарищества:
- возведение дополнительных объектов недвижимости;
- размещение рекламы;
- сдача объектов недвижимости в аренду;
- проведение ремонтных работ и т. д.
При заключении любых договоров, руководство ТСЖ должно соблюдать интересы собственников жилья. Вся полученная выручка поступает на расчетный счет товарищества. После этого денежные средства распределяются по специальным фондам. Ее ТСЖ может расходовать только по тем направлениям, которые были отражены в уставной документации, утвержденной всеми собственниками недвижимости. Все денежные средства, которые будут поступать на расчетный счет в виде членских взносов, могут быть направлены только на оплату коммунальных услуг, а также на поддержание объектов недвижимости в должном техническом состоянии.
Российским законодательством разрешается объединяться в ТСЖ не только владельцам городских квартир, но и собственникам частных домов, расположенных на соседствующих земельных участках.
Порядок формирования средств
Бухгалтерский учет в ТСЖ предусматривает учет всех операций, которые имеют прямое или косвенное отношение к товариществу. Специалист, которому будет поручено ведение бухгалтерского учета, обязан составлять первичную документацию, данные из которой необходимо разносить по соответствующим регистрам.
При организации бухучета в товариществе, в обязательном порядке должны в отдельном учетном регистре регистрироваться поступающие денежные средства, из которых формируется капитал:
- взносов на ;
- поступлений в виде вступительных и членских взносов;
- пени за несвоевременно оплаченные коммунальные услуги (не включается начисление квартплаты в полном объеме);
- субсидий;
- разницы между полученными коммунальными платежами и их фактической стоимостью;
- доходов, полученных при ведении коммерческой деятельности и т.д.
Как должны учитываться коммунальные платежи?
Если собственникам объектов недвижимости были начислены коммунальные платежи, то они должны отражаться на соответствующих бухгалтерских счетах. Разница, которая образуется между фактической и номинальной стоимостью коммунальных платежей подлежит налогообложению, по ставкам, утвержденным действующим законодательством. Если на расчетный счет поступает оплата коммунальных услуг от владельцев недвижимости, которые не вступили в товарищество и не заключили с ним договора на оказание агентских услуг, то на них бухгалтерия ТСЖ должна начислять налоги в полном объеме.
Особенности бухучета
Особенности бухгалтерского учета в ТСЖ заключаются в следующем:
- По итогам отчетного периода (как правило, это календарный год) составляется финансовая отчетность ТСЖ, которая передается членам товарищества для изучения. В отчетах должна указываться достоверная информация, из которой собственники недвижимости смогут узнать о деятельности товарищества, а также о том, какая была получена прибыль ТСЖ.
- Бухгалтерами готовится смета расходов и доходов на будущий год, которая должна утверждаться на общем собрании членов товарищества. В дальнейшем именно на этот документ будут опираться специалисты, ведя бухгалтерский и налоговый учет в ТСЖ.
- Информация, которая касается вопросов исполнения утвержденной сметы за отчетный период, должна быть размещена на официальном ресурсе ТСЖ. Обязанность за проведение проверки таких смет Федеральным законодательством возлагается на инспекцию по жилищному надзору (территориальную).
Основные бухгалтерские проводки в ТСЖ:
| Дебет | Содержание хозяйственных операций | Кредит |
|---|---|---|
| 76 | Задолженность по взносам, которая числится за членом общества | 86 |
| 62 | Задолженность, числящаяся за собственником объекта недвижимости, который отказался вступать в общество | 90 |
| 26 | Расходы, которые возникают при содержании имущества, принадлежащего обществу | 70, 69, 02, 10 |
| 26 | Начисление налога при упрощенной системе налогообложения | 68 |
| 26 | Издержки, которые несет товарищество при содержании в должном техническом состоянии числящихся за ним помещения, а также оплата услуг сторонних организаций, осуществляющих их обслуживание | 60 |
| 86, 20 | Распределение издержек общества, связанных с техническим обслуживанием имущества, между собственниками недвижимости, которые отказались от членства в ТСЖ | 26 |
| 90 | Списание издержек, понесенных обществом, на содержание имущества, которое не является собственностью участников ТСЖ | 20 |
| 90 | Расходы, связанные с обслуживанием расчетного счета, начисленные комиссии и т. д. | 51 |
| 99 | Проведение реформации баланса, если по результатам отчетного периода обществом была получена прибыль | 84 |
| 84 | Использование нераспределенной прибыли общества на целевое финансирование | 86 |
| 76, 62 | Предъявление убытков общества к возмещению | 84 |
| 86, 20 | Создание специального фонда, средства которого могут расходоваться на проведение ремонтных работ | 96 |
Бухгалтерские проводки товарищества, осуществляющего деятельность на УСН:
| Дебет | Содержание хозяйственных операций | Кредит |
|---|---|---|
| 76 | Начисление членам общества обязательных взносов, которые должны быть внесены в утвержденные на общем собрании сроки, в частности взносы, которые сдаются всеми собственниками на проведение капитального ремонта | 86 |
| 50, 51 | Поступление на расчетный счет или в кассу взносы от владельцев объектов недвижимости (исключением являются взносы на проведение капитального ремонта, так как эти суммы должны аккумулироваться на специальном счете) | 76 |
| 55 | Поступление от членов общества взносов, предназначенных для проведения капитального ремонта | 76 |
| 20, 26 | Отражаются издержки текущего периода, которые связаны с обслуживанием и управлением имуществом ТСЖ | 60, 76 |
| 86 | Списываются издержки, которые понесло общество при управлении и обслуживании имущества (затраты неслись за счет средств из фонда, созданного для целевого финансирования) | 20, 26 |
Как формируется и сдается отчетность?
Бухучет в ТСЖ предусматривает обязательное формирование отчетов, которые нужно сдавать как в ФНС, так и в органы статистики и во внебюджетные фонды. Бухгалтерская отчетность в таких товариществах составляется за год (даже если ТСЖ не осуществляет коммерческую деятельность и находится на УСН), и включает в себя:
- Баланс.
- Отчет о целевом использовании средств.
- Реестр членов товарищества.
- Отчет о финансовых результатах.
Помимо бухгалтерских отчетов товарищество должно сдавать следующие формы, связанные с начислением и выплатой заработной платы:
Если осуществляется деятельность ТСЖ на упрощенке, то необходимо в ФНС сдавать соответствующую декларацию. Стоит отметить, что ТСЖ при УСН освобождается от уплаты следующих налогов:
- на прибыль;
- на имущество;
Налогообложение при УСН предусматривает возможность для товарищества самостоятельно определять для себя ставку:
- К доходу применяется ставка 6%.
- К разнице между доходом и расходом применяется ставка 15%.
ТСЖ на ОСНО обязано начислять и уплачивать в бюджет все предусмотренные законодательством налоги и сборы, а также подавать в контролирующие органы соответствующие декларации. За несвоевременную подачу отчетности к ответственным лицам товарищества будут применены штрафные санкции и начислены пени.
Налогообложение
Каждое созданное собственниками объектов недвижимости ТСЖ имеет право самостоятельно выбрать для себя систему налогообложения. Федеральным законодательством предусмотрено для таких товариществ следующие налоговые режимы:
- ОСНО.
В процессе проведения государственной регистрации ТСЖ его собственники могут выбрать упрощенную систему налогообложения. Если они не укажут это в соответствующем заявлении, то ТСЖ будет автоматически переведено на общую систему налогообложения. На специализированных интернет ресурсах размещена пошаговая инструкция, которая позволит собственникам недвижимости избежать ошибок при проведении регистрационных мероприятий.
При определении базы налогообложения бухгалтера таких товариществ должны четко различать, какие из полученных средств могут считаться доходом, а какие не будут облагаться налогом. Если на расчетный счет поступят средства от собственников недвижимости в виде взносов на проведение капитального ремонта, то они не будут попадать под налогообложение. Но, в тоже время, если денежные средства на эти же цели поступят от владельцев недвижимости, которые отказались вступать в ТСЖ, то они будут считаться доходом товарищества.
Все полученные средства на расчетный счет или в кассу товарищества бухгалтера должны учитывать раздельно. Также в соответствующих регистрах должен вестись отдельный учет всех издержек, которые были понесены за счет целевых поступлений. По результатам каждого периода бухгалтера должны составлять отчетность, которая подается в контролирующие органы. В установленные законодательством сроки они должны перечислить в бюджет все налоги. При нарушении требований Налогового Кодекса РФ, к ТСЖ будут применены.
По действующему законодательству Российской Федерации товарищества собственников жилья, как и жилищные кооперативы, являются юридическими лицами. Несмотря на то что они относятся к организациям некоммерческого типа, целью которых не является извлечение прибыли, они обязаны отчитываться перед государственными органами и перед своими участниками (собственниками квартир). Следовательно, для того чтобы деятельность по управлению многоквартирными домами была прозрачной и контролируемой, каждое ТСЖ обязано вести баланс.
Какие особенности имеет баланс ТСЖ в 2018 году и как не ошибиться в его составлении, мы расскажем в данной статье.
Баланс ТСЖ и другие отчетные формы некоммерческой организации
Образуя юридическое лицо, его участники должны знать все требования, которые предъявляет к нему государство, издавая соответствующие законы и подзаконные акты. Правление ТСЖ должно четко знать весь перечень отчетов и сроки, в которые их нужно предоставлять в соответствующие надзорные и контрольные органы. Баланс ТСЖ – один из видов отчетов, который должен быть составлен корректно и в срок.
Кроме баланса товарищество должно представлять:
- всю ;
- налоговую отчетность;
- отчеты по страховым взносам;
- регулярную статистическую отчетность.
Также члены правления ТСЖ в обязательном порядке должны изучить : какую информацию и с какой периодичностью товариществу требуется раскрывать по нормам действующих законов.
Многие думают, что если извлечение прибыли не является главной целью организации, то ее денежные средства и их использование никак не должны контролироваться, но п.1 ст.32 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Бухгалтерский учет подразумевает регулярное составление бухгалтерской отчетности. Порядок ее составления определен в Информационном письме Минфина России от 24 декабря 2015 г. № ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций». В частности, данный документ указывает, что для некоммерческих организаций (а именно к ним относится ТСЖ) финансовая отчетность, составляемая по итогам года, включает в себя:
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает обязанность для юридических лиц предоставлять промежуточную отчетность, а это подразумевает составление и предоставление бухгалтерского баланса, и ТСЖ эта обязанность также касается. В некоторых случаях товарищество может предоставить отчетность в упрощенном составе. Такое право имеет организация, прибыль которой не превысила за отчетный период 3 млн рублей. Упрощенный комплект отчетности включает в себя:
- баланс ТСЖ;
- отчет о целевом использовании средств ТСЖ.
Чтобы узнать, как именно заполнять эти отчеты, необходимо обратиться к Приказу Минфина России от 04.12.2012 г. № 154н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 года № 66н», которым утверждены конкретные формы отчетности или посетить .
Подтверждение тому, что ТСЖ обязано предоставлять отчетность вместе с другими юридическими лицами, содержится в ст. 246 Налогового кодекса РФ. Так, ТСЖ, применяющее Основную систему налогообложения (ОСНО), предоставляет стандартную налоговую отчетность . Этот же нормативно-правовой акт в п.2 ст. 289 провозглашает право некоторых некоммерческих организаций подавать налоговую декларацию по упрощенной форме.
Декларация по налогам составляется по утвержденной в установленном порядке форме (Приказ ФНС от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572@). Форма декларации довольно часто претерпевает изменения, поэтому целесообразно время от времени проверять и актуализировать данные, которые используются для предоставления отчетности.
Декларация в упрощенной форме занимает всего два листа:
- лист 001 содержит перечисление налогов, которые должно отчислять товарищество, при отсутствии объектов налогообложения в прошедшем отчетном периоде;
- лист 002 содержит сведения, которые нужно заполнить в соответствии с требованиями п. 15 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом № 62н от 10 июля 2007 г.
Налогоплательщик ТСЖ, который находится на общем режиме, также несет обязанность по предоставлению декларации по НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).
На данный момент действует форма для заполнения декларации по НДС, утвержденная Приказом ФНС России от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» в редакции от 20.12.2016 г. Не забывайте проверять актуальность формы перед заполнением.
У товарищества собственников жилья нет обязанности находиться на общем режиме. При наличии установленных законом критериев, ТСЖ вправе перейти на упрощенку (ст.346.12 НК РФ), но эта система, несмотря на меньший объем документооборота, все-таки не освобождает ТСЖ ни от баланса, ни от налоговой отчетности. По закону ТСЖ обязано предоставлять налоговую декларацию независимо от полученных доходов в истекшем отчетном периоде.
Статья 346.24 НК РФ устанавливает обязанность товарищества собственников жилья вести книгу учета доходов и расходов, по которой при необходимости можно всегда проверить правильность ведения учета.
Почему ТСЖ при возможности с радостью переходят на УСН? Потому что круг обязанностей по предоставлению отчетных документов значительно снижается, как и налоговое бремя. Так, на упрощенке ТСЖ не уплачивает:
- налог на имущество.
И, соответственно, товарищество не подает отчеты по этим видам налога.
Бухгалтерский учет в ТСЖ
Многие считают, что если в многоквартирном доме для управления создается товарищество собственников жилья, то все владельцы помещений данного жилого дома автоматически становятся членами такого товарищества. Но это не так. Часть собственников может быть против участия в данного вида организации. Причины тому могут быть самые разные. Кто-то уже участвовал в ТСЖ ранее и полностью разочаровался в этой деятельности; кто-то никогда не участвовал, но у него не вызывает доверия членский состав правления ТСЖ, и потому поручать таким людям решение важнейших вопросов по дому собственник не решается. А кто-то нерешителен сам по себе и хочет оставаться лишь сторонним наблюдателем, не превращаясь в активного участника.
Именно тот факт, что вносить платежи на счет ТСЖ будут все собственники, но членами являются далеко не все, и осложняет ведение бухгалтерского учета товарищества. Согласно правилам, все поступления денежных средств придется делить на те, что поступают:
- от членов ТСЖ;
- от лиц, не являющихся членами ТСЖ.
Членские взносы, согласно ст. 251 Налогового кодекса РФ, это те денежные средства, которые собственники имущества, являющиеся членами ТСЖ, перечисляют на цели, прописанные в Уставе ТСЖ. Все, что перечисляется остальными собственниками помещений в МКД, которые не согласились вступить в члены ТСЖ, это, в основном, плата за ремонт и содержание имущества, признанного общедомовым, а также коммунальные платежи (п. 6 ст. 155 ЖК РФ). И именно так эти платежи должны отражаться на балансе ТСЖ.
Денежные средства могут поступать не только от собственников квартир, но и от арендаторов помещений, которые относятся к общедомовому имуществу и которые стали объектом аренды по договорам, заключенным от имени ТСЖ как арендодателя. В основном в аренду сдаются нежилые помещения (подвальные, чердачные), а также стены дома, фасады, крыша. Очень важно в рамках ведения бухгалтерского учета (и при составлении баланса ТСЖ) учитывать, что все те поступления, которые зачисляются на счет организации не от членов ТСЖ, а от иных собственников и арендаторов, признаются доходом товарищества.
Бухгалтерский учет ведется не только для того, чтобы своевременно составлять отчеты и представлять их в контролирующие органы. Прежде всего бухгалтерия нужна для того, чтобы сами члены товарищества в любой момент, заглянув в баланс ТСЖ, могли получить четкую картину расходования денежных средств товариществом. Источники поступления денежных средств, статьи расходов, целевое использование – все это должно быть легко контролируемо и просматриваться в балансе ТСЖ. Вот почему так важно вести обособленный учет денежных средств, поступающих по реквизитам ТСЖ, правильно распределять их по сметным статьям в пропорции к площадям жилых помещений, которые принадлежат как членам ТСЖ, так и остальным собственникам.
Конечно, было бы куда проще, если бы все собственники помещений в здании стали членами ТСЖ. Но такое случается не часто. При небольшом количестве квартир в доме договориться не сложно. Но чем больше собственников, тем больше разногласий. А платежи в ТСЖ осуществляют все собственники, в том числе и не имеющие членства. Следовательно, бухгалтерия вынуждена продолжать вести обособленный учет, хотя это лишняя нагрузка, которой можно было бы избежать.
Перечислим ряд задач, которые ставит перед собой бухгалтерский учет в ТСЖ:
- способность предоставить оперативную и достоверную информацию о финансовой деятельности организации любому собственнику жилья (выполнению этой задачи способствует правильно сгруппированная аналитика на синтетических счетах баланса ТСЖ);
- возможность проведения эффективных проверочных мероприятий со стороны ревизионной комиссии ТСЖ, результатом работы которой станет подтверждение достоверности сформированной отчетности;
- разработка понятной и корректной формы годового отчета товарищества, который можно будет предоставить собственникам жилья.
Чтобы выполнять все поставленные задачи и достигать целей, бухгалтерский учет в ТСЖ должен вестись по правилам, установленным в законах и подзаконных актах РФ, а также в порядке, установленном учетной политикой самой организации. Учетная политика ТСЖ должна содержать в себе рабочий план счетов.
В силу того что ТСЖ не является коммерческой организацией, ее доходы сведены к минимуму. Целью данного юридического лица не является извлечение прибыли, поэтому поступления на счет организации для осуществления уставной деятельности – это, прежде всего, членские взносы. С точки зрения закона это целевое финансирование. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусматривает счет 86 "Целевое финансирование".
Рассмотрим виды целевого финансирования в ТСЖ:
- перечисления от членов ТСЖ за содержание и ремонт общедомового имущества, а также на обслуживание такого имущества;
- перечисления от членов ТСЖ, которые собственники вносят в качестве компенсации текущих расходов, связанных с содержанием общедомового имущества;
- оплата коммунальных услуг, исчисляемая по показаниям индивидуальных приборов учета собственников квартир;
- перечисление любыми участниками долевой собственности средств на целевые расходы, предусмотренные решением общего собрания (например, благоустройство двора, система видеонаблюдения и так далее);
- вступительные членские взносы;
- бюджетные средства, имеющие в качестве целевого назначения ремонт общедомового имущества.
Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» гласит, что ТСЖ, как и многие другие организации, ведет бухгалтерию согласно счетам бухучета.
Не забывайте, что любой доход от деятельности ТСЖ (денежные средства, поступающие помимо членских взносов) отражается в организации на счете 90, а поступления от собственников учитываются на счете 86.
|
Приход: |
||
|
К 86/целевые средства |
Начисление взносов собственников |
|
|
Поступление членских взносов |
||
|
Поступление арендной платы |
||
|
Расход: |
||
|
Обслуживание банковского счета |
||
|
Счет на страхование общего имущества |
||
|
Оплата страховки |
||
|
Д 86/целевые средства |
Погашение расходов ТСЖ за счет членских взносов |
|
Согласно ст.15 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в качестве отчетного периода для составления баланса ТСЖ и других форм бухгалтерской отчетности принимается календарный год. Календарным годом является промежуток времени с 1 января по 31 декабря. Но если отчетный период – не год, а другой отрезок времени, то и составлять баланс ТСЖ нужно будет в другие сроки. Отчетный период может быть меньше года в случаях ликвидации или реорганизации ТСЖ. При организации ТСЖ отчетный период также бывает меньше года, потому что мало кто организовывает товарищество ровно с 1 января.
В указанных выше случаях отчетным считается тот период, в который организация вела свою деятельность в течение календарного года. Но для удобства ведения бухгалтерского учета составлять баланс ТСЖ, образованное после 30 сентября, обязано будет не по окончании текущего календарного года, а по окончании следующего. И это понятно, ведь баланс ТСЖ за такой короткий отрезок времени будет крайне неинформативным, и по нему сложно будет судить о реальном положении дел в организации. Да и какое в действительности положение дел может сложиться за три месяца существования?
Пример 1. ТСЖ было создано 8 октября 2016 г. Первым его отчетным периодом будет промежуток времени с 8 октября 2016 года по 31 декабря 2017 года. Годовую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, ТСЖ представит за этот отчетный период.
Согласно ст. 17 Федерального закона № 402-ФЗ, в случае ликвидации последний бухгалтерский баланс ТСЖ и остальные формы отчетности должна представить ликвидационная комиссия или, в случае банкротства, – арбитражный управляющий. Дата, на которую составляется последний бухгалтерский баланс ТСЖ (как и другие формы отчетности), - это предшествующий ликвидации ТСЖ день (дата накануне дня внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации товарищества).
Пример 2. Товарищество было реорганизовано 05 апреля 2017 года. Следовательно, для него отчетным периодом будет промежуток времени с 01 января 2017 года по 04 апреля 2017 года. Баланс ТСЖ будет представлен на дату 04 апреля 2017 года. На подготовку данного баланса и других форм отчетности будет еще масса времени, ведь срок сдачи бухгалтерской отчетности – до 31 марта следующего года. Совсем не важно, что отчетный период завершился в начале апреля. Предельный срок сдачи отчетности обозначен в законодательстве конкретной датой.
Заметим, что срок подачи налоговой декларации напрямую связан с тем, какой налоговый режим выбрало для себя товарищество собственников жилья.
Как составить нулевой баланс ТСЖ
В некоторых случаях организация не осуществляет никакой деятельности. Но законом предусмотрена ее обязанность отчитываться. Поэтому даже при полном отсутствии прибыли и убытков вследствие фактической приостановки деятельности организации сдают отчетность, это же касается предоставления баланса ТСЖ. При этом термин «нулевой баланс» не говорит о том, что форма баланса ТСЖ не будет заполнена, либо в ней будут одни нули и прочерки.
Нулевой баланс ТСЖ свидетельствует о том, что за прошедший отчетный период баланс не превысил уставной капитал организации, потому отчет о прибылях и убытках содержит нулевую либо отрицательную итоговую прибыль.
Итак, если баланс в ТСЖ будет нулевым, это значит, что он будет полностью заполнен, надлежащим образом оформлен, просто результат финансовой деятельности будет нулевым или отрицательным. Но даже такой баланс в ТСЖ должен быть составлен правильно. Мало просто заполнить реквизиты организации в шапке баланса. Нужно еще отразить остатки на счетах:
- зарегистрированный уставной капитал в пассиве баланса ТСЖ;
- регулярное получение членских взносов (поступление на р/с организации);
- непогашенная задолженность учредителей по взносам в активе баланса ТСЖ;
- плата банку за обслуживание расчетного счета (комиссионное списание);
- покупка инвентаря и других товаров на хозяйственные нужды;
- отражение в балансе ТСЖ основных средств.
Нулевым считается такой баланс ТСЖ, в котором нет никаких оборотов по счетам, а остатки с начала отчетного периода в неизменном виде переносят на конец отчетного периода.
Отсутствие движения денежных средств подразумевает:
- отсутствие движения средств в кассе и на расчетном счете;
- отсутствие у ТСЖ прихода и вывода активов;
- отсутствие начисления по заработной плате работникам ТСЖ;
- отсутствие товарных операций и т.д.
Наличие данных критериев позволяет ТСЖ подать «нулевой» баланс в срок до 31 марта следующего за отчетным периодом года. Если же отчет не будет представлен, товариществу, как и его руководителю, придется заплатить административный штраф.
Если в вашем ТСЖ отчетность получается нулевой, вам следует приложить к ней следующие документы:
- Свидетельство ОГРН, письмо с кодами статистического наблюдения, выписку из ЕГРЮЛ.
- Страховое свидетельство ФСС и уведомление о размере страховых взносов.
- Подтверждение регистрации в ПФР.
- Приказы о назначении руководителя и главного бухгалтера, штатное расписание.
- Реквизиты для расчетов.
- Справки об отсутствии финансовых операций в текущем периоде.
- Если этот отчет не первый, то нужно приложить предыдущие.
Как вы уже поняли, есть разница между нулевым балансом ТСЖ, представляемым впервые, и повторным.
- В первичном нулевом балансе ТСЖ необходимо проставить сумму капитала в одной колонке, сведения о поступивших вступительных взносах в уставной капитал, о наличии в организации основных средств и иных финансовых операциях, которые происходили в момент создания организации.
- В последующем нулевом балансе ТСЖ необходимо отразить сведения, перенесенные из предыдущей отчетности, при этом меняется только период.
Очень важно, чтобы внесенные в уставной капитал средства соответствовали той цифре, что указана в учредительных документах. Ведь в них уже должна быть зафиксирована величина уставного капитала. И если на отчетную дату еще не все учредители перечислили средства в качестве оплаты уставного капитала, то необходимо отразить эту задолженность как дебиторку по строке баланса ТСЖ №1230.
Нулевой баланс ТСЖ обязательно нужно подавать вместе с отчетом о финансовых результатах (форма №2). Он также может быть либо нулевым, либо убыточным (если осуществлялись обязательные налоговые платежи).
Нулевая отчетность характеризуется следующими показателями:
- по итогу пассива и актива баланса ТСЖ стоят суммы, равные размеру уставного капитала;
- прибыль равна «0»;
- убытки меньше либо равны «0»;
- переменная часть отчетности – все строки по нулям;
- постоянная часть обязательно подлежит заполнению (титульный лист, раздел №1 и №2).
В состав нулевой отчетности могут входить разные формы, это зависит от налогового режима и отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность, в том числе бухгалтерский баланс ТСЖ, сдается один раз в год не позднее 31 марта следующего за отчетным года. Если никаких движений денежных средств не было за отчетный период, можно заполнить единую упрощенную декларацию, она заменяет отчеты по налогу на прибыль и НДС.
Разделительный баланс ТСЖ при выделении + пример причины реорганизации
Как любое другое юридическое лицо, ТСЖ также может провести реорганизацию в соответствии с п. 1 ст. 140 ЖК РФ и на основании решения общего собрания членов товарищества.
Реорганизация может пройти в следующих вариантах:
- присоединение (к одному юридическому лицу переходят права и обязанности другого, который с момента присоединения прекращает существование в качестве отдельной организации);
- преобразование (одно юридическое лицо преобразуется в другое – например, АО в ООО, при этом от прежнего юридического лица к новому переходят все права и обязанности по передаточному акту);
- слияние (несколько юридических лиц объединяются в новое юридическое лицо, получающее самостоятельный статус, в то время как входящие в него организации статус юридических лиц утрачивают, передавая свои права и обязанности по актам вновь созданному лицу);
- выделение (из одного юридического лица выделяется самостоятельное, новое юридическое лицо, которому по акту прежнее юридическое лицо передает часть своих прав и обязанностей);
- разделение (на основании разделительного баланса юридическое лицо передает свои права и обязанности вновь образовавшимся юридическим лицам, которые появились в результате прекращения деятельности первым лицом).
Передаточный акт и разделительный баланс ТСЖ включают в себя полную информацию о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юрлица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
Утвержденные на общем собрании членов ТСЖ разделительный баланс и передаточный акт должны быть предоставлены для государственной регистрации вместе с уставными документами образованных товариществ. Размер государственной пошлины за внесение изменений в реестр составляет 1/5 от той госпошлины, которая уплачивается при государственной регистрации ТСЖ.
Основные документы для регистрации юридического лица, появившегося в результате реорганизации любого вида:
- Заявление о регистрации.
В данном заявлении юридическое лицо подтверждает отраженные в своих учредительных документах сведения, а также законность оформления самих учредительных документов, передаточного акта и разделительного баланса ТСЖ, сведения об уведомлении кредиторов о реорганизации юридического лица. В некоторых случаях необходимо согласовать реорганизацию с органами местного самоуправления или с другими государственными органами.
- Учредительные документы.
Состав учредительных документов содержит:
- решение о реорганизации товарищества;
- передаточный акт или разделительный баланс ТСЖ;
- договор о слиянии (если имеется);
- квитанция об оплате государственной пошлины за регистрацию.
Документы могут быть представлены в виде нотариально заверенных копий.
Что содержит ликвидационный баланс ТСЖ
Товарищество собственников жилья подлежит ликвидации по общим основаниям, предусмотренным для юридических лиц статьей 61 Гражданского кодекса Российской Федерации:
- ТСЖ может быть ликвидировано по решению участников либо органа управления;
- истечение срока, на который создавалось ТСЖ, либо достижение уставных целей;
- судебное решение вследствие нарушений:
- грубые нарушения закона товариществом, которые невозможно устранить;
- товарищество осуществляет деятельность без необходимых лицензий и разрешений;
- товарищество осуществляет запрещенную законом деятельность;
- ведение деятельности с нарушением законодательства (неоднократные или грубые нарушения);
- деятельность ТСЖ, осуществляемая по факту, противоречит целям деятельности, записанным в Уставе (учредительном договоре);
- иные случаи.
Помимо общих оснований для ликвидации, подходящих всем юридическим лицам, у товариществ есть и собственные основания. Статья 141 ЖК РФ (часть 2) говорит о том, что, если голоса членов товарищества не превышают 50% от общего числа голосов собственников в МКД, такое товарищество действовать не может. Оно должно быть ликвидировано.
Ликвидации товарищество также подлежит в случае выбора собственниками МКД иного способа управления, на что они имеют полное право.
Ликвидации ТСЖ подлежит и в случае сноса или разрушения МКД. Любая причина, по которой объект управления прекратит свое существование, станет основанием для ликвидации ТСЖ.
Как происходит ликвидация у товарищества:
- созывается собрание владельцев квартир в здании (ст.45-47 ЖК РФ) с установлением повестки дня по рассмотрению следующих вопросов;
- ликвидация ТСЖ (обязательно следует указать причину);
- назначения ликвидатора – если ТСЖ не вело никакой деятельности, либо целой комиссии – если деятельность осуществлялась согласно целям, предусмотренным в уставных документах;
- возложение на председателя товарищества обязанности уведомить территориальный отдел ИФНС.
- после подсчета голосов необходимо оформить протокол с результатами собрания;
- в инспекцию ФНС, к которой организация принадлежит по месту своего нахождения, необходимо подать уведомление по утвержденной приказом ФНС России от 25.01.2012 г. N ММВ-7-6/25@ форме N Р15001; при этом форму подает председатель товарищества;
- в вестнике госрегистрации публикуется объявление о том, что ТСЖ ликвидируется; это нужно сделать, чтобы кредиторы имели возможность подать свои требования в установленный в объявлении срок. Такой срок, как правило, составляет два месяца – это минимальный отрезок времени с даты опубликования уведомления о ликвидации ТСЖ.
При создании ликвидационной комиссии поиск кредиторов ведется более скрупулезно и целенаправленно. Каждому кредитору направляется письменное уведомление. И наряду с этим принимаются меры для получения дебиторской задолженности.
- целесообразно провести сверку расчетов с ИФНС, чтобы в дальнейшем не обнаружилась задолженность и этот факт не застал вас врасплох;
- когда двухмесячный срок подойдет к концу, комиссия приступит к составлению промежуточного ликвидационного баланса. Такой баланс нужно утвердить на общем собрании собственников помещений в МКД. В промежуточном балансе следует указать:
- какие претензии были предъявлены кредиторами;
- каков результат рассмотрения этих претензий;
- какое имущество находится на балансе ТСЖ, подлежащего ликвидации.
В обязанности ликвидатора входит подача промежуточного ликвидационного баланса в территориальный отдел ИФНС в 3 экземплярах.
Предположим ситуацию, что у ликвидируемого ТСЖ обнаружилось более одного кредитора, которые предъявили свои претензии по выплате денежных средств. П. 4 ст. 63 ГК РФ устанавливает обязанность ликвидационной комиссии выплачивать задолженность в порядке, предусмотренном ст. 64 ГК РФ. Выплата долгов должна соответствовать суммам, прописанным в промежуточном ликвидационном балансе на дату его утверждения. Есть только один важный момент: кредиторам пятой очереди можно производить выплаты не ранее, чем через месяц после утверждения промежуточного ликвидационного баланса ТСЖ. Далее следует рассмотреть, какие очереди устанавливает пункт 1 статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации:
- первая очередь – это граждане, которым ТСЖ обязано выплатить средства в силу ответственности за причинение вреда. Допустим, в период действия ТСЖ его обязали выплатить компенсацию вреда жизни или здоровью. При ликвидации эта обязанность товарищества никуда не исчезает, просто происходит ее капитализация;
- вторая очередь – для работников товарищества. В порядке второй очереди необходимо рассчитаться с лицами, которые работали в ТСЖ по трудовому договору, в том числе по контракту; выплачиваются вознаграждения по авторским договорам, выходные пособия;
- третья очередь – перед кредиторами по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого ТСЖ;
- четвертая очередь – долги в бюджет и внебюджетные фонды;
- пятая очередь – все остальные законные кредиторы.
Нередко бывает, что всего имущества ТСЖ не хватает, чтобы рассчитаться с кредиторами. В этих случаях ликвидируемое юридическое лицо должно осуществить продажу своего имущества. В порядке, установленном судебными решениями, следует организовать публичные торги и с вырученных денег выплатить свои долги по требованиям кредиторов.
По закону, в случае обнаружения ТСЖ, что средств для выплаты по всем требованиям кредиторов недостаточно, оно обязано обратиться в суд с заявлением о банкротстве. Ликвидационная комиссия обращается в арбитражный суд, инициируя процесс банкротства.
Если же средств на выплату долгов у ТСЖ хватает, то их следует закрыть, и только потом провести инвентаризацию всего оставшегося имущества. По итогам инвентаризации ликвидационная комиссия составляет финальный ликвидационный баланс.
- Итак, после завершения расчетов с кредиторами и проведения инвентаризации ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс – документ, выполненный в простой письменной форме, который утверждается общим собранием участников ТСЖ. Если после выплаты кредиторам у ТСЖ осталось какое-то имущество, то оно должно быть полностью занесено в ликвидационный баланс. Судьба его такова: либо это имущество идет на цели, в соответствии с которыми создавалось ТСЖ, либо расходуется на благотворительность.
- Законом не установлена форма ни для промежуточного, ни для окончательного ликвидационного баланса ТСЖ, поэтому обычно этот документ составляют по форме обычного баланса. Главное – не забыть отправить его в регистрирующий орган в 3 экземплярах.
- Вместе с ликвидационным балансом в ИФНС направляется форма N Р16001 «Заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией».
Мнение эксперта
Недостоверные сведения в ликвидационном балансе приводят к отказу в ликвидации
Павел Зюков,
старший партнер, руководитель налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services
Описание схемы . Нередко юридические лица ликвидируются самостоятельно, без банкротства, без судебных решений. В одном из таких случаев на основании решения учредителя налоговые инспекторы внесли запись в Единый государственный реестр юридических лиц о ликвидации, а также сведения о назначении ликвидатора. Далее организация подала свои декларации за первый и второй кварталы текущего года. Ликвидатор, как и положено, поместил объявление о ликвидации в средствах массовой информации. Истек срок для предъявления кредиторских требований – два месяца. Тогда ликвидатор составил промежуточный и окончательный ликвидационные балансы. Их утвердил учредитель юридического лица. В итоге организация обратилась в ИФНС с заявлением о ликвидации.
Со своей стороны, ИФНС добросовестно проверяла все уточненные декларации за периоды, которые предшествовали решению о ликвидации общества. В результате проверок юридическое лицо было лишено вычетов на сумму, превышающую 43 млн рублей. Но в двухмесячный срок, предусмотренный для кредиторов, инспекция не заявила о своей задолженности в установленном законом порядке (ст. 63 ГК РФ). В свою очередь, ликвидируемое юридическое лицо еще до составления балансов (промежуточного и ликвидационного) обратилось в ИФНС за сверкой расчетов. Согласно справке, никакой задолженности перед бюджетом у организации не было. Взгляните на представленную ниже схему.
Необоснованные вычеты по НДС и ликвидация компании
Все дело в том, что организация надеялась на завершение процедуры ликвидации до окончания камеральных проверок. Руководство надеялось, что выплачивать НДС не придется. Вероятнее всего, составители деклараций понимали, что им будет отказано в вычетах по НДС, но надеялись, что успеют завершить процедуру ликвидации. Этот пример можно подробнее изучить, ознакомившись с постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 24.06.16 г. № Ф06-9933/2016.
Как раскрыли схему. В итоге налоговый орган вынес отказ в ликвидации по той причине, что заявление о ликвидации и ликвидационный баланс были получены инспекцией до окончания камеральной проверки. А проверка нередко заканчивается штрафами, начислением пени и доначислением налогов. При этом ликвидатор не мог не знать, что он нарушает предусмотренный порядок ликвидации (ст. 61–64 ГК РФ). Кому, как не ликвидатору, должно быть известно о наличии у организации каких-либо обязательств. Но эти обстоятельства остались без внимания.
ИФНС пригласила организацию для получения актов проверок. И этот факт дает основание полагать, что в ликвидационном балансе указаны неверные данные, которые не отражают настоящую задолженность организации. По сути дела, инспекция требовала пояснений по возникшему вопросу, связанному с отношениями организации с одним из ее контрагентов. Но ликвидируемая фирма уклонилась от пояснений. Ее руководитель к назначенному времени в инспекцию не пришел.
Все эти обстоятельства убедили суд в том, что инспекция приняла решение правомерно. Ведь в процессе ликвидации организация обязана составить такой баланс, который верно отразит состояние дел на момент ликвидации. Ликвидатор должен стараться добросовестно действовать не только в интересах ликвидируемого лица, но и в интересах его контрагентов. Задача ликвидатора – показать имущественное положение компании, а сокрытие расчетов с кредиторами может стать основанием для отказа инспекции регистрировать факт ликвидации (подп. «а» п. 1 ст. 23 закона от 08.08.2001 г. № 129‑ФЗ). Предоставить баланс с искаженной информацией – все равно, что вовсе его не предоставитьч (постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.11 № 7075/11).
Информация об экспертах
Павел Зюков, старший партнер, руководитель налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services. Coleman Legal Services (CLS) – юридическая компания, часть международной группы компаний, созданная в рамках развития юридического бизнеса на российском рынке, партнеры и клиенты которой расположены в различных крупнейших городах мира. Клиентами CLS являются крупные российские и международные компании, включая международные инвестиционные группы, финансовые структуры.
