Любая предпринимательская деятельность предусматривает расходы. Тратиться приходится на разноплановые процессы и покупки: нужные для производства продукции, обслуживания оборудования, на закупку сырья, упаковку, транспортировку. А также на управленческие процессы, не говоря уже о заработной плате. Такая многофакторность затрат говорит о необходимости их классификации и раздельного учета.

Разберемся с понятием «накладные расходы», уточним, какие затраты можно к ним отнести и как их признавать в финансовом учете.

Что такое накладные расходы

Не все затраты в производстве переходят непосредственно в продукт и могут быть напрямую запланированы и учтены в его . Тем не менее затраченные средства оказываются абсолютно необходимыми для изготовления продукции, ее реализации, продвижения на рынке, а также управления самой организацией.

Самым верным определением накладных расходов было бы «все остальные». Этот тип затрат не выделяется отдельной статьей в Налоговом кодексе РФ, естественно, там не прописана и их структура. При бухучете их также невозможно однозначно дифференцировать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Законом закреплен перечень накладных расходов только в отраслях строительства и медицины. Все остальные предприятия должны определять накладные расходы самостоятельно, закрепляя это в своей учетной политике.

Принятое в бизнесе понятие накладных расходов подразумевает траты, которые нельзя отнести непосредственно к технологическим процессам производства, сопровождающие процесс производства, но не входящие в стоимость работы и сырья. Другое название накладных расходов – косвенные издержки . Из указывают при планировании и составлении смет как фирмы в целом, так и отдельных структурных подразделений.

Зачем учитывать накладные расходы

Самая очевидная цель – планирование будущей прибыли, на которую влияют все понесенные предпринимателем издержки. Но в отношении накладных расходов это связано с определенными трудностями. Если потенциальные прямые затраты можно довольно точно подсчитать относительно конкретных видов продукции, то довольно трудно определить, сколько косвенных издержек получится и как они распределятся при, например, расширении производства или подписании некоего договора.

ВАЖНО! Для адекватного определения себестоимости продукта нужно учитывать и распределять накладные расходы пропорционально прямым тратам – проводить калькуляцию издержек производства .

Что входит в накладные расходы

Косвенные издержки можно приблизительно распределить по 4 основным группам:

1. Затраты на управленческий аппарат:
   • его заработная плата;
   • деньги, потраченные на обучение, аттестацию и повышение квалификации управленческого звена.
2. Содержание: покупка компьютеров, канцелярии, расходы на офисные потребности, в том числе и услуги связи.
3. Траты, связанные с процессом организации производства:
   • поддерживающий ремонт принадлежащих организации сооружений, зданий, помещений, оборудования;
   • затраты на транспорт, принадлежащий фирме;
   • выплата аренды за складские помещения и/или офис;
   • трата денег вследствие простоя, брака и т.п.;
   • деньги, которые нужно тратить на содержание основных активов.
4. Расходы на обслуживание персонала:
   • отчисления на социальный налог;
   • выплаты в соцстрах и другие фонды;
   • оборудование бытовых помещений, столовых, душевых и пр.
5. Издержки, не связанные с производством:
   • рекламные расходы;
   • оплата консультаций, экспертиз;
   • погашение коммунальных платежей и др.

Где нужно указывать накладные расходы

Компания определяет нормы накладных расходов самостоятельно, если они не установлены законом (это характерно только для медицины и строительства), а также если фактически накладные затраты превысили сметные.

Эти данные обычно отмечаются:

• в проектно-сметной документации;
• в бюджетном планировании;
• в индивидуальном планировании конкретных отделов, структурных подразделений.

Параметры распределения накладных расходов

Несмотря на трудности планирования косвенных издержек, это необходимая процедура, которую можно осуществлять несколькими методами:

1. Метод «рабочей зарплаты». Если на основном производстве занято большое количество рабочих, особенно если превалирует ручной труд, можно рассчитать накладные расходы пропорционально фонду оплаты их труда.

ПРИМЕР РАСЧЁТА. ООО «Автоколесо» занимается перевозкой грузов. Фонд оплаты труда персонала составляет 8 млн. рублей в год. Коэффициент накладных расходов в 2016 году составил 80%, то есть 6 млн. 400 тыс. руб. Компания решила уменьшить накладные расходы, для чего уволила несколько человек. При этом фонд оплаты труда уменьшился на 20%, значит, накладные расходы ООО «Автоколесо» на 2017 год можно запланировать в сумме 5 млн. 120 тыс. руб.

2. Метод «объема продаж» целесообразно применять, если в компании преобладают автоматизированные процессы. Можно распределить доходы пропорционально машино-часам.
3. Метод «единицы продукции» применим, когда прямые затраты значительно превышают косвенные. Тогда можно взять за основу отношение прямых издержек на единицу товара к общей сумме прямых расходов.
4. Метод прямого счета. Суммируются отдельно непрямые траты по каждой расходной статье.
5. Комбинированные методы применимы в крупных компаниях со сложной структурой, где производится несколько видов продукции. Например, можно учитывать производственные накладные расходы по фонду зарплаты, а общехозяйственные – на базе стоимости единицы продукции.

Порядок расчета накладных издержек

Планирование и учет всех расходов, в том числе и накладных, производится в определенном порядке:

1. Вычисляется общая сумма затрат на общехозяйственную деятельность компании.
2. Определяется количество накладных издержек, которые нужно будет включить в смету на единицу каждого вида из ассортимента продукции.

ВНИМАНИЕ! Нужно принимать во внимание законодательные лимиты для накладных затрат по конкретным статьям и нормы, определенные внутренними нормативными актами компании.

Законодательные лимиты относительно накладных расходов

Закон определяет состав и пределы накладных издержек в строительной и медицинской отраслях.

Строительные накладные расходы

В этой отрасли планирование накладных расходов особенно важно. Составляется смета, в которой отмечаются средние расходы по отрасли, которые входят в себестоимость строительной продукции или услуг.

Нормирование расходов в строительной сфере регламентируется Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве, утверждаемых Постановлением Госстроя России (отдельно по районам Крайнего Севера и приравненным к ним). В этих документах определяется коэффициент, который нужно применить для определения накладных расходов по определенной строительной деятельности, а также уточняется область ее применения. За базу принимается фонд оплаты труда строительных рабочих. Распределение коэффициентов проводится по таким основным видам строительства:

• промышленное;
• сельскохозяйственное;
• транспортное;
• жилищное;
• энергетическое;
• связанное с водным хозяйством;
• в области атомной энергетики;
• реставрационные работы;
• капитальные ремонты;
• другие виды.

К СВЕДЕНИЮ! Накладные расходы по нормативам в строительстве нужно применять на стадии составления сметы, а также при расчете за выполненные работы.

Медицинские накладные расходы

Нормы и состав накладных расходов в медицинской отрасли регламентированы приказом Минздравмедпрома России № 60 от 14.03.1995 года. Согласно положениям этого приказа, в себестоимость медпомощи должны включаться все годовые затраты медучреждения:

• зарплата всех видов персонала, кроме медицинского, со всеми начислениями;
• расходы на покупку мебели, канцелярских, бытовых товаров (всего, кроме лекарств и перевязочного материала);
• средства для осуществления ремонта.

За основу принимается фонд заработной платы медперсонала, оказывающего конкретные медицинские услуги, из расчета коэффициента в 1,5.

ВАЖНО! Как правило, в медицине накладные расходы значительно выше, чем в строительстве.

Введение.

1. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы: учет и методы распределения.

1.1. Учет и способы распределения общепроизводственных расходов.

1.2. Учет и способы распределения общехозяйственных расходов.

2. Нормативные ставки распределения накладных расходов.

2.1. Остальные накладные расходы.

2.2. Расходы на персонал.

2.4. Расчет нормативной ставки накладных расходов (ПРИМЕР).

3. Неполное возмещение накладных расходов и их возмещение с избытком.

4. Анализ и контроль накладных расходов.

Практическая часть.

Список использованной литературы.

ВВЕДЕНИЕ .

К накладным (косвенным) расходам относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов, их амортизацию, стоимость оснастки, затраты по их восстановлению и прочие расходы, связанные с содержанием и работой оборудования и транспортных средств. В совокупности эти затраты отражают издержки орудий труда по перенесению стоимости потребленных средств производства на готовый продукт.

В управленческом учете предусмотрена возможность выделения из состава перечисленных затрат расходов на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции, если они составляют значительный удельный вес в издержках производства. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, тепловозов и других видов нетехнологического транспорта. Управленческий учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и затрат по внутризаводскому перемещению материалов и продукции ведется по отдельным цехам и видам производства, крупным агрегатам.

Общецеховые и общехозяйственные расходы характеризуют затраты предприятия на организацию и управление производством. Сюда же относится часть производственных и внепроизводственных потерь организации. Соответственно этому общепроизводственные и общехозяйственные расходы подразделяются на управленческие, общехозяйственные и непроизводительные затраты.

Фактические суммы затрат на содержание оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского или управленческого учета в разрезе установленной номенклатуры статей, значительная часть которых также является комплексными (например, расходы на содержание и ремонт основных средств, испытания, опыты и исследования, внутризаводское перемещение грузов и т.д.).

Все они имеют ряд общих характеристик:

Носят комплексный характер, т.е. в их составе отражаются все экономические элементы затрат;

Эти расходы распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, затем и между изделиями косвенным порядком;

Учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме: аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с номенклатурой; счета закрываются в конце месяца:

Единой является методика контроля затрат – составляют сметы по статьям расходов и сопоставляют их с фактом.

На большинстве предприятий общим правилом является распределение затрат пропорционально их нормативной величине.

Точно также эти расходы распределяются между забракованными изделиями, потерями от простоев и внутризаводскими услугами.

Накладные расходы на работы выполненные для капитального строительства, обслуживающих хозяйств, производства товаров народного потребления распределяются только в той части, которая непосредственно относится к данным работам (по сметам).

Базой для пропорционального распределения накладных расходов между видами продукции могут служить:

Заработная плата производственных рабочих без доплат;

Затраты на обработку без стоимости материалов;

Сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования;

Количество отработанных рабочими человеко-часов;

Масса или объем выработанной продукции.

Выбор способа распределения должен быть обусловлен максимальным приближением результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции, что влияет на фактическую себестоимость и прибыль. Способ должен соответствовать принятым на предприятии производственным и технологическим процессам, быть нетрудоемким и простым для понимания, соответствовать принципам учета и калькулирования.

1. ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ И ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ: УЧЕТ И МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ.

Косвенные (накладные) расходы СХЕМА 1.

ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ (производственные)		ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ (внепроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление	-Административно управленческие расходы
-Амортизация оборудования и транспортных средств		-Расходы по техническому управлению
-Текущий уход и ремонт оборудования	-Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства	-Расходы по производственному управлению
-Энергетические затраты на оборудование	-Содержание аппарата управления производственными подразделениями	-Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью
-Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест	-Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря	-Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации
-З/п и отчисления на соц. нужды рабочих, обслуживающих оборудование		-Оплата услуг, оказываемых внешними организациями
-Расходы на внутризаводские перевозки материалов, п/ф, ГП	-Затраты на обеспечение нормальных условий работы	-Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря
-Прочие расходы связанные с использованием оборудования	-Затраты на профориентацию и подготовку кадров	-Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательному порядку

1.1. Учет и способы распределения общепроизводственных расходов.

К общепроизводственным расходам, как части расходов организации по обычным (уставным) видам ее деятельности, относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Данные расходы имеют место, как правило, в организациях промышленности, строительства и сельского хозяйства. Общепроизводственные расходы подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (в строительстве – строительных машин и механизмов), а также цеховые расходы в промышленности, сельском хозяйстве и других производственных организациях. Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Промышленные и иные производственные организации с цеховой структурой управления учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и цеховые расходы в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производств по статьям затрат.

Сельскохозяйственные организации ведут учет общепроизводственных расходов по отраслям производства (растениеводство, животноводство и др.) в разрезе своих подразделений (отделений, ферм и т.п.).

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделяются на текущие и единовременные расходы. Текущие расходы отражаются на сч. 25 в составе следующих затрат:

Амортизация производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, используемых в производстве, – с кредита сч. 02 «Амортизация основных средств»;

Расходы по эксплуатации оборудования (стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; расходы на оплату труда вспомогательных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение от них; стоимость потребленных в процессе производства топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии; стоимость услуг вспомогательных производств, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и другие аналогичные расходы) – с кредита сч. 23 «Вспомогательные производства»;

Расходы на ремонт оборудования, транспортных средств и инструмента (стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при ремонте производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов; расходы на оплату труда ремонтных рабочих с отчислениями на

Методы распределения косвенных затрат

Выбор баз распределения накладных расходов

План лекции

2.Основные этапы распределения косвенных затрат.

Распределение накладных расходов – это процесс отнесения издержек на конкретные виды продукции или объекты затрат. Под объектами понимают –

организационные подразделения, виды продукции, работ, проекты, заказы.

Распределение накладных расходов – сложная задача, т.к. ни одна из выбранных баз распределения не является нейтральной, каждая будет влиять на принимаемые управленческие решения. Целью распределения затрат является не абсолютная точность, а справедливый подход к делению затрат с целью повышения эффективности деятельности фирмы. Выбранный способ распределения накладных затрат не должен требовать много усилий, расчетов, средств. Желателен компромисс между соответствием, объективностью отнесения затрат и простотой, отсутствием излишних сложностей в вычислениях и больших затрат на организацию процесса.

По каким же критериям нужно выбирать базы распределения затрат?

Во – первых , выбранная база распределения должна быть связана с реально используемыми ресурсами.

Во- вторых , должны соблюдаться условия нормальной работы. Нельзя принимать за базу показатели, выбывающие из разряда среднестатистических. Например, устанавливать нормативы при избытке численности работающих при ярко выраженной сезонности производства.

В – третьих , лица, ответственные за принятие решений должны иметь влияние на выбранную базу распределения издержек. Например, если накладные расходы распределяют пропорционально площади подразделения, то это дает слабый стимул повышения эффективности.

Иногда, при выборе базы распределения необходимо учитывать особые задачи УЗ. Например, для стимулирования автоматизации ПП выбрать в качестве базы распределения оплату труда. Это один из способов повысить эффективность по одному виду продукции.

Какие же базы распределения используют для деления накладных расходов между подразделениями и видами продукции?

Наиболее широко применяют следующие базы распределения

База распределения	За и против. Область применения
1.Оплата труда	Приемлема при высокой трудоемкости ПП и низкой доле НР по сравнению с оплатой труда в структуре Затрат, при узком спектре выпускаемой продукции. Неприемлема при низкой доле оплаты труда (менее 10%) и высокой доле НР (более 20%).
2.Часы работы производственного персонала (производственная трудоемкость)	Может быть использована при высокой трудоемкости ПП и для распределения заработной платы вспомогательного и обслуживающего персонала, главной задачей которого является создание благоприятных условий труда основным рабочим. Плюсы: показатель не денежный, не подвержен инфляции, информацию об отработанных человеко-часах легко получить по нарядам и рабочим картам.
3. Амортизация	Применима в капиталоемких отраслях. Приемлема для тех расходов, которые связаны с производственными объектами (% за кредит на приобретение оборудования, зарплата главного инженера, содержание технического отдела или конструкторского бюро) Не приемлема для не капиталоемких отраслей и тех затрат, которые зависят от численности персонала.
4.Машинные часы работы оборудования	Используются в высокомеханизированных производствах, где сумма амортизации, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, косвенная заработная плата вспомогательного и обслуживающего персонала больше взаимосвязаны со временем работы оборудования, чем с затратами живого труда. Плюсы: показатель не денежный, не подвержен инфляции.
5.Выручка	Один из самых нейтральных и относительно безболезненных показателей, т.к. ущемляет только «лучшую» продукцию или подразделения, имеющие большую нишу рынка, высокие цены и спрос. Минус: не дает представление об образовании затрат, снижает стимул к увеличению объемов сбыта. Часто ущемляет продукцию с высокой долей и стоимостью закупаемых компонентов.
6.Полные или прямые затраты	Эта база чаще всего используется при распределении затрат, связанных с управлением запасами, снабжением, хранением, контролем и отпуском материалов.
7. Электроэнергия.	Эта база может быть использована в энергоемких производствах. Если для производства различной продукции используется множество станков, тогда она становится основным способом оценки.
8.Количество произведенной продукции.	Может быть использована на предприятиях, выпускающих продукцию одного наименования, идентичную или при наличии единого условного показателя (тубы, 1 м 3 строительного объема, 1 м 2 дорожного полотна)

В производствах с высокой технической оснащенностью при выборе базы распределения следует различать, что или кто задает темп производства. Предприятия с преобладанием ручного труда, темп производства продукции которых, определяется ловкостью, умением и производительностью труда рабочего должны использовать в качестве базы распределения прямые трудозатраты или зарплату производственных рабочих. В автоматизированных производствах, где машины выполняют большинство или все операции, включая доставку материалов на рабочие места, сборку и другие операции по производству и транспортировке ГП на склад, а рабочие обслуживают несколько машин и тратят много времени на то, чтобы не возникало проблем с техническим состоянием оборудования, а не на работу оператора, оправданным будет использование следующих баз: машинные часы, количество продукции, прямые затраты.

Пример №1

Общие НР производственного цеха составили 300 тыс. руб.

Продукция А Продукция Б

Часы работы ПР в часах 4000 12000

Зарплата ПР в руб. 30 000 60 000

Основные материалы в руб. 150 000 250 000

Объем продукции в шт. 2000 3000

1.Распределим НР пропорционально количеству часов работы.

НР/ часы работы ПР = 300 000 / 4000 + 120000 = 18,75 руб. на час.

Этот норматив означает, что если рабочий потратил 1 час работая с данным видом продукции, то на него перекладывается 18,75 рублей НР.

2.Распределим НР пропорционально заработной плате.

НР/ заработную плату ПР = 300 000/ 30 000+ 60 000= 3,33 руб. на руб.

Этот норматив означает, что на каждый рубль заработной платы рабочего будет отнесено 3,33 руб. НР.

3.Распределим НР пропорционально количеству произведенной продукции.

НР/объем продукции = 300 000/2000+3000 = 60 руб. на единицу продукции. Этот норматив означает, что каждая единица произведенной продукции несет в себе 60 рублей НР.

4. Распределим НР пропорционально стоимости сырья.

НР/стоимость сырья= 300 000 / 150 00 + 250 000 = 0,75 руб.

Этот норматив означает, что на каждый рубль основных материалов, израсходованных на какой-то вид продукции, приходится по 0,75 рубля НР.

5. Распределим НР пропорционально прямым затратам.

НР/ прямые затраты = 300 000 / 30 000 + 60 000 + 150 000+ 250 000 = 0,61 руб. на руб. Этот норматив означает, что на каждый рубль прямых затрат на конкретный вид продукции приходится 0,61 рубля НР.

Сведем полученные результаты в таблицу.

Проведенные расчеты показали, что использование различных баз распределения дает сильно отличающиеся друг от друга результаты. Так, например, использование баз «Количество продукции» и «Человеко-часы» переносит на продукцию А НР, в объеме отличающемся в 1,6 раза. Остальные три варианта баз дают похожие, близкие друг другу результаты.

При отборе базы распределения, в первую очередь, надо рассмотреть степень обоснованности, достоверности применения этих методов в качестве базы.

Рассмотрим на примере фирмы «Ударник», к каким последствиям приводит изменение баз распределения НР.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

К концу 2008 г. на отечественные организации обрушились массовые финансовые затруднения. С тех пор промышленность переживает длительный и резко выраженный спад производства. Объемы заказов резко сократились, и компании были вынуждены выбрать стратегию ограниченного выпуска продукции. Это отразилось на многих аспектах деятельности предприятий, в том числе возникли проблемы с распределением накладных расходов.

Расходы на ремонт зданий, помещений, отопление, водоснабжение, электроэнергию, содержание аппарата управления и другие подобные расходы признаются косвенными или накладными расходами, которые невозможно сразу отнести на определенный заказ или вид производимой продукции.

При учете затрат важное значение приобретает система распределения накладных расходов за период между отдельными заказами или видами продукции.

Для их распределения необходимо:

1) выбрать критерий для распределения косвенных расходов. Для этого определяют связь между косвенными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности. Выбранная база связывает накладные расходы и объем выпущенной продукции;

2) разделить прогнозируемую на предстоящий период величину накладных расходов на прогнозируемое количественное выражение критерия. В результате этой операции получают нормативный коэффициент косвенных расходов. Он используется для расчета калькуляционной стоимости при планировании производственной себестоимости;

3) этот же показатель распределения косвенных расходов (или база распределения) используется бухгалтерами при расчете производственной себестоимости выпущенной продукции или выполненных заказов.

Коэффициент включения косвенных расходов рассчитывается по формуле:

Коэффициент включения косвенных расходов = Всего косвенных расходов на планируемый период × Выбранная база прямых затрат.

Для методологически верного распределения накладных расходов между заказами или видами производимой продукции необходимо верно определить базу для их распределения .

Наиболее приемлемой базой для распределения накладных расходов считается база, которая не только способствует калькулированию себестоимости продукта, но и является фактором, обусловливающим распределение накладных расходов .

Выбранный на этой основе фактор должен точно отражать функции накладных расходов. Конкретный причинный фактор по-разному влияет на отдельные виды накладных расходов, поэтому предприятие может выбрать различные базы для их распределения.

Ставки накладных расходов используются для отнесения накладных расходов на единицы выпускаемой продукции, то есть оказывают влияние на формирование себестоимости выпускаемой продукции.

Как уже отмечалось, при распределении накладных расходов на продукт предприятия могут применять различные базы. Однако какие бы базы ни были выбраны, ставки накладных расходов должны постоянно контролироваться во избежание неточности распределения.

Наиболее часто применяемые базы распределения накладных расходов

Прямая заработная плата

Достоинство метода, использующего эту базу, заключается в том, что в этом случае принимается во внимание временной фактор. Однако оплата труда рабочих разной квалификации по различным тарифным ставкам и выплаты премий могут оказать негативное влияние на сравнение себестоимости видов продукции. Различные ставки достаточно точно отражают уровень квалификации или скорость работы, поэтому большую сумму накладных расходов следует распределять на операции, производимые высококвалифицированными рабочими, которые, как правило, производят дорогостоящую продукцию и комплексное оборудование.

Не вызывает сомнения тот факт, что если тарифные ставки приблизительно одинаковы для каждого цеха, а прямая заработная плата является основным элементом себестоимости, то данная база вполне приемлема. Вместе с тем следует отметить, что при этом методе не учитываются добавленные затраты, вложенные другими факторами производства, например оборудованием.

С практической точки зрения данный метод наиболее прост и экономичен (минимальные усилия счетного персонала и стоимость), что является важным вторичным условием в выборе подходящей базы. Он широко используется на предприятиях. Однако, несмотря на его частое применение, трудовые затраты являются не совсем корректной базой для распределения косвенных расходов в тех производствах, где используются отдельные цеховые ставки.

Прямые трудочасы (время работы производственных рабочих)

Применяя данный метод, обычно исходят из того, что в этом случае принимается во внимание временной фактор, а наиболее важные элементы постоянных косвенных расходов (контроль, аренда, страховка и др.) являются функциями времени. Более того, дополнительная заработная плата, использование запасных частей и других непрямых материалов зависят от количества часов или вложенного труда.

Прямые трудочасы в качестве базы включают дополнительные расходы, связанные с расчетом трудочасов, приходящихся на единицу продукции, поэтому они применяются не так широко, как прямая заработная плата. Наиболее эффективно использование данного метода при тех технологиях, когда применяется квалифицированный ручной труд, например шлифовка или сборка, особенно если трудовые операции являются центральным фактором производства.

С теоретической точки зрения распределение пропорционально прямым трудо-часам более приемлемо, чем пропорционально прямой заработной плате, поскольку именно время является главным причинно-следственным фактором для накладных расходов, который более четко проявляется напрямую в трудочасах занятых работников.

Машино-часы

Этот метод наиболее распространен в тех случаях, когда оборудование является основным фактором производства. Развитие механизации производства и автоматизации приводит к тому, что машинное время часто является лучшим признаком для распределения накладных расходов, чем прямые трудочасы. Во многих случаях значительная часть производственных накладных расходов состоит из амортизации оборудования, расходов на его содержание и эксплуатацию и затрат на электроэнергию. Эти расходы наравне с дополнительной заработной платой и транспортно-заготовительными расходами имеют более тесную связь с использованием машин, чем с использованием прямого труда. Однако, несмотря на теоретическое превосходство машино-часов как базы для распределения производственных накладных расходов, возникающие дополнительные затраты по расчетам и относительная сложность определения машинного времени для индивидуальных работ означают, что на практике машино-часы применяются реже, чем прямая заработная плата.

Данный метод обладает преимуществами по сравнению с другими методами в тех случаях, когда один оператор управляет несколькими машинами (ткацкое дело) или когда для каждой машины требуется несколько операторов (печатное дело).

Единицы выпуска продукции

При применении данного метода существуют определенные ограничения, поскольку такая база может использоваться, во-первых, когда производится один-единственный вид продукции, на каждую единицу которой приходятся идентичные затраты, во-вторых, когда производится несколько продуктов, но технологический процесс тесно взаимосвязан, при условии, что существует некий общий знаменатель, к которому накладные расходы могут иметь отношение, например вес. В качестве примера можно привести распределение расходов на подготовку и освоение производства в тех обстоятельствах, когда все линии по производству продукции получают разную прибыль от понесенных затрат.

Меры физического выпуска

Этот метод применяется в таких отраслях, как нефтегазовая промышленность, сельское хозяйство, переработка нефти, где в качестве натуральных единиц выпуска обычно выступают вес или объем. Основным условием для его применения является однородность продукта. Использование этой базы целесообразно для расчета вторичных ставок для распределения связанных с применением материалов накладных расходов на продукт. Например, складские расходы и дополнительные материалы могут распределяться отдельно от прочих производственных накладных расходов на базе веса или объема прямых материалов.

Прямые материальные затраты

Как уже упоминалось, накладные расходы должны быть распределены пропорционально фактору, имеющему с ними наибольшую причинно-следственную связь. Ставки, базирующиеся на прямых материальных затратах, более предпочтительны как отдельные ставки для распределения тех накладных расходов, которые находятся в зависимости от использования материалов (материалоемкие производства). Данный метод более прост для использования, но временной фактор здесь полностью игнорируется. Таким образом, помимо применения в качестве ставки для некоторых отдельных цехов он не может дать удовлетворительных результатов в тех случаях, когда время является основным фактором, вызывающим накладные расходы. Вполне возможно, что стоимость материалов, используемая за 1 ч, является идентичной, например, в производствах, где выпуск продукции автоматизирован, все материалы проходят через один и тот же процесс (или процессы) и стоимость материалов является более или менее постоянной на единицу продукции. В таком случае стоимость материалов имеет прямое отношение к производственному времени.

Основные затраты

При включении в базу затрат на сырье не выделяется какой-либо один главный фактор и применяется ставка, не зависящая ни от одного причинно-следственного фактора. Использование основных затрат в качестве базы приводит к вполне удовлетворительным результатам, если на предприятиях составляющие элементы прямых затрат остаются в постоянной пропорции. Данный метод может применяться в ряде отраслей, например в строительстве.

Продажные цены или рыночная стоимость

Некоторые накладные расходы, такие, как комиссионное вознаграждение от продаж (и, возможно, страхование запасов), могут зависеть от рыночной стоимости продукта, но в этом случае отсутствует причинно-следственная связь между производственными накладными расходами и стоимостью продаж. Эта база может быть использована для распределения расходов на освоение и развитие производства, затрат на инженерные работы, особенно при отсутствии явного причинно-следственного фактора, а также затрат при комплексном производстве.

Расчет средних затрат

Данный метод не является полностью самостоятельным, так как рассчитываемая ставка должна базироваться на материальных и трудовых затратах, трудочасах, машино-часах или единицах выпуска продукции. Суть этого метода заключается в том, что берутся фактические данные по накладным расходам за прошедшие 12 месяцев, усредняются и делятся на другую выбранную базу на следующий месяц. Он может достаточно эффективно использоваться в сезонных отраслях.

Если процесс производства автоматизирован, то число отработанных часов не будет наиболее удачным критерием для распределения накладных расходов.

Более целесообразным, возможно, было принять за базу распределения косвенных расходов сумму прямых материальных затрат, так как стоимость материалов более или менее постоянна на единицу продукции в производствах, где выпуск продукции автоматизирован и все материалы проходят через один и тот же процесс (или процессы).

Так как распределение накладных расходов по видам производимой продукции невозможно вследствие большой номенклатуры, целесообразно было бы объединить производимые изделия в группы однородной продукции по принципу, например, материалоемкости (так как мы рассматриваем прямые материальные затраты как возможную базу для распределения накладных расходов). Однако, как показывает практика, случается, что материальные затраты на получение отдельных наименований продукции не одинаковы, и производство их требует раздельного ведения технологического процесса или дополнительных операций. В этом случае косвенные расходы необходимо распределять на каждую единицу номенклатуры в отдельности.

Рассмотрим такую модель на примере.

Пример

Номенклатура предприятия ООО «Энергоресурс» составляет 1000 наименований энергозапчастей. Согласно приказу об учетной политике предприятия базой для распределения накладных расходов является величина прямых материальных расходов. Производимая номенклатура энергозапчастей дифференцирована на 10 групп однородных изделий в зависимости от материалоемкости и стадий производственного процесса, которые проходят изделия данной группы.

Вследствие экономического кризиса предприятие снизило объемы производства, и в течение определенного периода производились только изделия группы 1 и группы 2.

Учет расходов ведется на счете 20, где были открыты соответствующие субсчета по однородным группам продукции «Группа 1», «Группа 2» и так далее вплоть до «Группы 10».

На субсчете 20 «Группа 1» были учтены:

· материалы: Дебет счета 20 «Группа 1» Кредит счета 10 - 30 000 руб.,

· зарплата: Дебет счета 20 «Группа 1» Кредит счета 70 - 5000 руб.;

· отчисления на зарплату: Дебет счета 20 «Группа 1» Кредит счета 69 - 2000 руб.

Фактическая стоимость изделий группы 1 составила 37 000 руб.

На субсчете 20 «Группа 2» были учтены:

· материалы: Дебет счета 20 «Группа 2» Кредит счета 10 - 23 000 руб.;

· оплата труда: Дебет счета 20 «Группа 2» Кредит счета 70 - 8000 руб.;

· отчисления на зарплату: Дебет счета 20 «Группа 2» Кредит счета 69 - 3000 руб.

Фактическая стоимость изделий группы 2 составила 34 000 руб.

Административные расходы, учтенные на счете 26, - 45 000 руб.

Косвенные расходы будут распределяться следующим образом:

Дебет счета 20А Кредит счета 26 - на изделия группы 1 - 25 471,70 руб. (45 000 × 30 000 / 53 000);

Дебет счета 20Б Кредит счета 26 - на изделия группы 2 - 19 528,30 руб. (45 000 × 23 000 / 53 000).

Таким образом, мы получим полную производственную себестоимость изделий, произведенных в рамках группы 1 и группы 2. После оформления соответствующих документов на реализацию продукции и определения суммы выручки, полная производственная себестоимость списывается проводками:

Дебет счета 90 Кредит счета 20 «Группа 1» - 62 471,10 руб. - списана себестоимость изделий группы 1;

Дебет счета 90 Кредит счета 20 «Группа 2» - 53 528,30 руб. - списана себестоимость изделий группы 2.

Метод, с помощью которого мы распределили накладные расходы данного предприятия, безусловно, имеет погрешности (мы объединили производимые изделии в относительно условные группы). Кроме того, он не является абсолютно обязательным к применению в данной конкретной ситуации, это лишь вариант распределения накладных расходов, основанный на применении другой, более корректной базы.

Себестоимость производимых изделий была бы определена с большей точностью, если бы на предприятии возможно было определить материальные затраты на каждую номенклатурную единицу (изделие), составлялись плановые (нормативные) калькуляции.

В заключение хотелось бы еще раз обратить внимание читателей на то, что какой бы метод распределения ни применялся на предприятии, он обязательно должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике.

3.Понятие, классификация и учет вложений во внеоборотные активы.

4. Понятие и нормативная база учета основных средств. Критерии отнесения активов к основным средствам. Способы начисления и учет их амортизации.

4.1 Понятие и нормативная база учета основных средств.

4.2 Критерии отнесения активов к основным средствам.

5.Оценка и переоценка основных средств. Учет поступления и выбытия основных средств.

5.1 Оценка и переоценка основных средств.

5.2 Учет поступления и выбытия основных средств.

6.Понятие и нормативная база учета нематериальных активов. Критерии отнесения активов к нематериальным активам. Способы начисления и учет их амортизации.

6.1 Понятие и нормативная база учета нематериальных активов.

6.2 Критерии отнесения активов к нематериальным активам.

6.3 Способы начисления и учет их амортизации.

7.Оценка нематериальных активов. Учет поступления и выбытия нематериальных активов.

7.1 Оценка нематериальных активов.

7.2 Учет поступления и выбытия нематериальных активов.

8. Понятие и классификация финансовых вложений. Учет финансовых вложений.

8.1 Понятие и классификация финансовых вложений.

8.2 Учет финансовых вложений.

9. Понятие и оценка материально-производственных запасов. Документирование и учет поступления материалов.

9.1 Понятие и оценка материально-производственных запасов.

9.2 Документирование и учет поступления материалов.

10. Методы оценки запасов. Учет выбытия материалов.

10.1 Методы оценки запасов.

10.2 Учет выбытия материалов.

11. Виды, формы и системы оплата труда. Организация учета труда и заработной платы, ее аналитический учет. Синтетический учет начисления заработной платы.

11.1 Виды, формы и системы оплата труда.

11.2 Организация учета труда и заработной платы, ее аналитический учет.

11.3 Синтетический учет начисления заработной платы.

12. Виды и учет удержаний из заработной платы.

13. Учет затрат на производство - задачи, классификация затрат, порядок списания прямых и косвенных затрат. Понятие, оценка и учет незавершенного производства.

13.1 Учет затрат на производство - задачи, классификация затрат, порядок списания прямых и косвенных затрат.

13.2 Понятие, оценка и учет незавершенного производства.

14. Понятие и оценка готовой продукции. Учет выпуска готовой продукции.

14.1 Понятие и оценка готовой продукции.

14.2 Учет выпуска готовой продукции.

15. Учет продажи продукции (работ, услуг).

16. Понятие и порядок учета денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах организации.

17. Документирование и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

18. Документирование и учет расчетов с покупателями и заказчиками.

19. Учет расчетов с подотчетными лицами.

20. Учет расчетов с учредителями.

21. Кредиты и займы: понятие, отличительные особенности, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием.

22. Понятие, классификация, критерии признания доходов и расходов в учете и отчетности. Учет доходов и расходов.

23. Понятие и учет уставного и добавочного капиталов.

24. Понятие и учет резервного капитала, нераспределенной прибыли.

25.Учет финансового результата (от продаж, прочих доходов и расходов, конечного финансового результата).

26.Учет расчетов по налогам и сборам. Порядок расчета и отражение в бухгалтерском учете отдельных налогов (ндс, ндфл, налог на имущество, налог на прибыль).

Бухгалтерский (управленческий) учет.

27.Особенности позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

28.Особенности попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

29.Метод учета затрат на производство «стандарт - костинг»

30.Метод учета затрат на производство «директ- костинг»

31.Исчисление полной и частичной себестоимости продукции. Методы распределения накладных расходов.

31.1Исчисление полной и частичной себестоимости продукции.

31.2 Методы распределения накладных расходов.

32.Классификация затрат в зарубежной и отечественной практике учета.

I. Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ) и полученной прибыли включает следующие группы:

II. Классификация затрат для принятия решения и планирования:

III. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.

54.Аудит, его виды и нормативное регулирование.

55.Аудит учета поступления основных средств.

56.Аудит учета производственных запасов.

57.Аудит учета затрат на производство.

58.Аудит учета готовой продукции.

59.Аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции.

60.Аудит учета кассовых операций.

61.Аудит учета расчетов с подотчетными лицами.

62.Аудит учета финансовых результатов организации.

63.Аудит учета выбытия основных средств.

64.Аудит правильности начисления и уплаты налогов.

65.Оценка аудитором результатов проверки. Аудиторское заключение: виды, состав и содержание.

66.Аудит формирования первоначальной стоимости нма.

67.Аудит учета начисления амортизации основных средств.

Экономический анализ

51.Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов от основного вида деятельности предприятия.

31.2 Методы распределения накладных расходов.

Расходы предприятия, которые нельзя прямо отнести на производственные установки и технологические процессы производства продукции (работ). Термин косвенные издержки имеет то же самое значение. Явными примерами накладных расходов являются компьютеры для администрации, выплата жалованья управляющим и поимущественные налоги на здания компании. Сюда же относятся и производственные накладные расходы, административные накладные расходы, накладные расходы на реализацию, и, возможно, другие. При подсчете чистой прибыли всего предприятия эти затраты, очевидно, должны быть учтены. Однако, принимая решение о расширении какого-либо вида производства или заключении контракта, обычно очень трудно определить распределение накладных расходов на конкретные изделия. Это заставляет некоторые предприятия принимать решения только на основе данных о прямых издержках; это можно назвать калькуляцией по переменным издержкам или калькуляцией по приростным затратам. Полное распределение накладных расходов на изделия называется калькуляцией издержек производства с полным распределением затрат.

Расходы, затраты, сопровождающие, сопутствующие основному производству, но не связанные с ним напрямую, не входящие в стоимость труда и материалов. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.). Накладные расходы включаются в себестоимость продукции, издержки ее производства и обращения.

В практике российских предприятий встречаются различные показатели, используемые как базы распределения накладных расходов. В данной статье мы рассмотрим такие распространенные показатели, как объем продаж, фонд оплаты труда, количество машино-часов и т.д., их достоинства и недостатки, наиболее корректные случаи применения.

Распределение по объему продаж

Объем продаж как база распределения часто используется в компаниях, оказывающих услуги или производящих продукцию с помощью современного технологического оборудования, не требующего непосредственного участия рабочих в производственном процессе. Часто не так давно этот метод часто использовался экономистами российских предприятий по неправильно истолкованному принципу сопоставления доходов и расходов служит альтернативой методу учета затрат по процессам (1), наиболее применимому в данной ситуации, но сложному, трудоемкому и требующему полноценной автоматизации.

Российские компании, не имея возможности применить ABC, распределяют затраты между видами готовой продукции или услугами пропорционально объемам продаж. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что распределение осуществляется несмотря на отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что зачастую не принимается во внимание отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги. Рассмотрим пример для подтверждения ошибочности применения такой базы распределения.

Компания производит два вида продукции: А и В с помощью автоматизированного технологического комплекса: А и В. Цены на оба вида продукции определяются рыночным спросом и предложением. За период 1 компания произвела и реализовала 100 единиц продукции А и 200 единиц продукции В, за период 2 – 150 и 150 единиц продукции, соответственно, а за период 3 – 200 и 100 единиц. Прямые затраты на производство единицы продукции А составляют 30 руб. и 40 руб. – на производство единицы продукции В. Цены на продукцию А и В по периодам изменялись следующим образом:

Период 1: А – 1 000 руб., В – 2 000 руб.,

Период 2: А – 1 200 руб., В – 1 800 руб.,

Период 3: А – 1 000 руб., В – 1 800 руб.

Накладные расходы компании за период 1 составили 300 000 руб., за период 2 – 350 000 руб., за период 3 – 340 000 руб.

Используя соотношение объемов продаж продукции А и В по периодам как базис распределения затрат между видами продукции, можно рассчитать себестоимость единицы продукции в каждом периоде:

Период 1: А – 630 руб., В – 1 240 руб.,

Период 3: А – 925 руб., В – 1 651 руб.

Расчет распределения накладных расходов за период 1.

Так, объем продаж выручка от продажи продукции А составила 100 000 руб. (1 000 руб.* 100 ед.), B – 400 000 руб. (2 000 руб. * 400 200 ед.). Соответственно, на продукцию А мы отнесли 0,220% (100 000 руб. / 500 000 руб.) всех накладных расходов в 1 периоде, а именно 60 000 руб. На B, соответственно, - 80% (240 000 руб.). Себестоимость единицы продукции А составила 630 руб. (60 000 руб. / 100 ед. + 30 руб.), B – 1240 руб. (240 000 руб. / 200 ед. + 40 руб.).

Конец примера 1

Судить о полезности такой информации, реальной себестоимости продукции, ее рентабельности, а тем более, в случае необходимости, принимать решение об увеличении или сокращении объема производства и продаж довольно сложно. В подавляющем большинстве случаев решения, принятые на основе такого расчета будут ошибочны.

Применение данного механизма распределения может быть оправдано, в основном, для торговых компаний, или же как базис распределения цеховых затрат для складов готовой продукции или торговых подразделений компаний, ориентированных только на получение доходов (т.н. «центрах доходов»). Использование его применительно к «центрам затрат» или «центрам прибыли» некорректно.

ЧЕМ ЦЕНТР ДОХОДА ОТЛИЧАЕТСЯ ОТ ЦЕНТРА ПРИБЫЛИ? МЫ ГОВОРИМ, ЧТО В ОДНОМ СЛУЧАЕ КОРРЕКТНО ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДАННОГО МЕТОДА, В ДРУГОМ НЕТ.

Распределение по фонду оплаты труда

Другим не менее распространенным механизмом распределения накладных расходов является распределение на основании фонда оплаты труда основных производственных рабочих. Такая база распределения оправдана в том случае, когда для производства продукции или оказания услуг используется большая доля ручного труда, размер оплаты которого прямо зависит от объема производства. В иных случаях, применение ФОТ как базы распределения порождает ошибки в расчете себестоимости. Так, например, на одном машиностроительном предприятии распределение накладных расходов между видами продукции осуществляется без учета цеховой структуры, на основании фактических затрат ФОТ основных рабочих на производство различных видов продукции. При этом на предприятии применялась тарифная система оплата труда, без какой-либо взаимосвязи с фактическим объемом производства. Результатом такого распределения накладных расходов является искажение себестоимость выпускаемой продукции. Руководство предприятия приняло решение на основе такого расчета себестоимости и составило производственную программу на следующий период. В результате предприятие потерпело убытки и, в то же время, отказалось от выгодного заказа.

В данном случае распределять накладные расходы целесообразно было бы пропорционально количеству основных производственных рабочих («человеко-часов» на выпуск единицы продукции), а распределение по ФОТ использовать лишь в случае сдельной оплаты труда.

Если мы используем предыдущий пример и предположим что экономисты предприятия игнорировали автоматизированный характер производства и рассчитали количество нормо-часов на производство единицы каждого вида продукции: для продукции А – 2 человеко-часа, а для продукции В – 3, то можно распределить накладные расходы пропорционально нормо-часам, необходимым для производства указанного объема готовой продукции.

Если мы используем предыдущий пример, но будем считать, что использовался не атоматизированный технологический комплекс, а, в основном, ручной труд, будет уместно применить распределение по человеко-часам на производство единицы каждого вида продукции. Для производства единицы продукции А необходимо – 2 человеко-часа, для продукции В – 3.

При таком распределении накладных расходов себестоимость единицы готовой продукции составит:

Период 1: А – 780 руб., В – 1 165 руб.,

Период 2: А – 963 руб., В – 1 440 руб.,

Период 3: А – 1 001 руб., В – 1 497 руб.

При таком способе расчета себестоимости в 3 периоде производство продукции А становится нерентабельным (расходы превышают цену продажи на 1 рубль).

Конец примера 2

Распределение пропорционально машино-часам

Тоже популярная база распределения накладных расходов. Если для производства используется автоматизированное оборудование, несколько единиц которого могут управляться одним оператором, то применение машино-часов как основы для распределения накладных расходов будет более корректно отражать соответствие объема накладных расходов объему производства готовой продукции. Если учет количества человеко-часов, фактически потраченных на производство определенного вида продукции является довольно сложной задачей, то учет машино-часов, особенно при наличии АСУТП (автоматизированной системы управления технологическим процессом??? – ПРАВИЛЬНАЯ РАШИФРОВКА???), не представляет особой проблемы. Таким образом, экономисты компании получают обоснованный показатель для расчета пропорции, фактическое значение которого можно определить достаточно точно.

Снабдим первый пример дополнительной информацией. По данным предприятия, количество машино-часов, потраченных на производство единицы продукции А и В одинаково и составляет 2 машино-часа. Рассчитанная на основе этих данных себестоимость единицы продукции по периодам:

Период 1: А – 1 030 руб., В – 1 040 руб.,

Период 2: А – 1 197 руб., В – 1 207 руб.,

Период 3: А – 1 163 руб., В – 1 173 руб.

Очевидно, что на основании этого расчета руководство сделает выводы, сильно отличающиеся от выводов, основанных на предыдущих расчетах себестоимости.

Конец примера 3

Распределение пропорционально прямым материальным затратам

В некоторых случаях, когда накладные расходы существенно меньше прямых материальных затрат на производство готовой продукции, экономисты используют в качестве базы распределения соотношение прямых материальных затрат на выпуск одного вида продукции к общей сумме прямых материальных затрат. При высокой валовой прибыли такой подход может иметь место, поскольку именно размер прямых затрат влияет на рентабельность продукта. Если же размер валовой прибыли невелик, то распределенные таким образом накладные расходы могут так же ввести руководство в заблуждение при принятии решения.

Прочие методы

Естественно, любой пример, используемый в литературе для демонстрации различий распределения накладных расходов по разным базам, довольно сильно отличается от реальной ситуации. В российской практике редко можно встретить предприятия, чья организационно-функциональная структура оптимизирована и сфокусирована на основной деятельности. Развиваясь на базе советских предприятий – комбинатов, современные российские компании вынуждены содержать различные виды вспомогательных и обслуживающих производств, использовать устаревшие технологии производства и неоптимальные технологические циклы. Такая структура предприятий порождает большое количество разнообразных накладных расходов, зачастую избыточных по отношению к существующему объему производства и слабо коррелирующих с прямыми производственными затратами. Устаревшее технологическое оборудование и слабая информационная поддержка сбора фактических данных о его работе не позволяют с необходимой точностью определять участие оборудования в производстве различных видов готовой продукции.

Однако, при желании сделать учет затрат и расчет себестоимости более точными, накладные расходы, особенно производственные, можно детализировать по цехам и видам оборудования, видам накладных расходов и их отношению к выпускаемой продукции в соответствии с технологией производства. Распределение таких групп накладных расходов производится поэтапно: цех – участок – оборудование – продукция и на каждом этапе используется специальная база распределения. Такой метод намного более трудоемкий по сравнению с распределением по общей заводской или цеховой базе, но дает более точный результат, хотя, такой традиционный подход не может конкурировать в точности расчета себестоимости с популярным в последнее время за рубежом методом учета затрат по производственным процессам (Activity Based Costing) в случае автоматизированных производств с большим ассортиментом готовой продукции.

Рассмотрим варианты баз распределения, которые можно применить при поэтапном распределении накладных расходов на себестоимость готовой продукции.

Существенными статьями производственных накладных расходов традиционно являются:

Расходы на электроэнергию для питания оборудования и энергоносители;

Амортизация производственных зданий и оборудования;

Расходы на освещение, отопление и эксплуатацию производственных помещений.

Возможность детализации затрат на электроэнергию для питания оборудования и энергоносители (газ, пар, техническая вода) зависят от наличия контрольно-измерительного оборудования на производственных линиях. В случае установки счетчиков расхода электроэнергии и энергоносителей, общих для всего оборудования, величина потребления электроэнергии и энергоносителей конкретной единицей оборудования и, соответственно, затрат на единицу оборудования, могут быть определены путем распределения общей суммы по базе «Паспортные данные о потреблении электроэнергии (пара/воды/и т.п.)».

При детализации распределения амортизационных отчислений по производственным зданиям, можно использовать следующий подход. Площадь производственного помещения делится на участки, занимаемые единицами оборудования, и, в соответствии с отношением каждого участка к общей площади, амортизационные отчисления распределяются между местами возникновения затрат – единицами оборудования. Аналогично можно распределить расходы на эксплуатацию здания, освещение и отопление.

Комбинированный метод

Рассмотрим на примере возможные варианты последовательного использования различных баз распределения накладных расходов для отдельно взятого предприятия.

ООО «Фолк Арт Мануфэкчури» производит матрешки двух типов: «Маша» и «Даша». Производственные подразделения состоят 4-х из основных участков:

Участок 1 – изготовление деревянных заготовок;

Участок 2 – раскрашивание;

Участок 3 – лакировка;

Участок 4 – сушка.

Также на предприятии имеется собственный склад. В состав администрации предприятия кроме директора входит бухгалтерия и коммерческий отдел, отвечающий за закупку сырья и реализацию готовой продукции.

Участок 1 производит деревянные заготовки, которые могут использоваться для дальнейшей обработки на предприятии или продаваться на сторону.

На предприятии существуют следующие виды накладных расходов, подлежащие распределению:

Амортизация и страхование оборудования;

Страхование здания;

Расходы на электропитание оборудования;

Расходы на отопление и освещение;

Расходы по обслуживанию оборудования (услуги сторонних организаций).

Рассмотрим, каким образом перечисленные выше накладные расходы можно распределить на себестоимость готовой продукции.

Во-первых, определим на какие места возникновения затрат будут распределены эти расходы и какую базу распределения можно использовать для каждого вида накладных расходов.

Выполнив распределение накладных расходов по приведенной схеме, мы получим группировку накладных расходов по местам возникновения затрат.

Затраты на содержание склада и оплату труда персонала могут быть распределены как на производственные участки, так и на готовую продукцию. Выберем второй вариант распределения. В качестве базы распределения можно определить количество произведенной товарной продукции. Таким образом, складские расходы будут распределяться на себестоимость:

Заготовки типа «Маша»;

Матрешки «Маша»;

Матрешки «Даша».

Отметим, что при таком распределении себестоимость нереализованной готовой продукции, хранящейся на складе, также будет увеличена.

Расходы на администрацию предприятия тоже будут распределяться на готовую продукцию, но в отличие от складских расходов, только на реализованную, что не увеличивает себестоимость запасов готовой продукции. Таким образом, база для распределения административных расходов – количество реализованной продукции.

Оба распределения, описанные выше, будут выполняться в последнюю очередь при выполнении процедуры расчета себестоимости.

Теперь определим, каким способом затраты, отнесенные на места возникновения затрат (производственные участки), будут распределены на готовую продукцию.

Из описания производственных процессов видно, что операции на разных участках имеют разный характер. Изготовление деревянных заготовок требует применения оборудования и ограниченного участия оператора. При раскрашивании оборудование вообще не применяется, используется только ручной труд. Лакировка и сушка – полностью автоматические процессы.

Применение единой базы распределения накладных расходов вызовет существенные искажения в себестоимости готовой продукции, поэтому, для каждого участка определим собственную базу.

В итоге себестоимость готовой продукции будет формироваться так. Себестоимость заготовка типа «Маша» равна сумме прямых расходов и соответствующих долей накладных расходов Участка 1 и склада. Себестоимость матрешек «Маша» и «Даша» – сумме прямых расходов и соответствующих долей накладных расходов Участков 1 – 4 и склада. Себестоимость реализованной продукции – сумма себестоимости готовой продукции и соответствующих долей административных расходов.

Конец примера 4

Из рассмотренного примера видно как применение различных баз распределения при традиционных методах учета затрат и расчета себестоимости позволяет наиболее точно распределить накладные расходы предприятия на себестоимость готовой продукции.

Выгоды от такой детализации проявляются при выборе продукта для расширения или сокращения объемов производства, распределении дефицитных ресурсов или определении цены продажи. Детализированный анализ структуры себестоимости позволит управлять затратами и эффективностью производства.

При определении способа распределения накладных расходов и выборе баз распределения следует руководствоваться следующими принципами. Выгоды от применения детализированного способа распределения накладных расходов должны превосходить затраты на ведение такого учета. Выбор базы распределения должен определяться технологией производства продукции или оказания услуг предприятия, а также соотношением затрат разного вида в структуре общих затрат предприятия. Если значения разных возможных баз распределения для одного участка места возникновения затрат существенно различаются, то использование любой из них в качестве универсальной для распределения накладных расходов этого участка МВЗ приводит к ошибке в распределении. В этом случае имеет смысл выделить более мелкие участки - так, чтобы для каждого из них базу распределения можно было выбрать однозначно. При выборе какого-либо показателя в качестве базы распределения следует помнить о возможности его измерить и зафиксировать его количественное распределение между объектами, на которые будут распределяться накладные расходы.