В июне:
Дебет 08 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - учтена стоимость приобретенного мебельного гарнитура;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен входной НДС со стоимости приобретенного мебельного гарнитура;
Дебет 01 субсчет «Основные средства на складе» Кредит 08
- 100 000 руб. - отражена стоимость приобретенного мебельного гарнитура в составе основных средств;
Дебет 68-2 Кредит 19-3
- 18 000 руб. - принят к вычету входной НДС по приобретенному мебельному гарнитуру.
В июле:
Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе»
- 1417 руб. - начислена амортизация по мебельному гарнитуру за июль.
Сумму амортизации бухгалтер отразил в составе прочих расходов, поскольку мебельный гарнитур еще не используется для оказания гостиничных услуг. Соответственно, амортизация, начисленная по нему, не может формировать себестоимость указанных услуг.
В налоговом учете амортизация начнет начисляться с месяца, следующего за вводом мебели в эксплуатацию. Из-за этого возникли вычитаемые временные разницы. Бухгалтер отразил отложенный налоговый актив проводкой:
- 283 руб. (1417 руб. × 20%) - признан отложенный налоговый актив по амортизации мебельного гарнитура за июль.
В августе:
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на складе»
- 100 000 руб. - введен в эксплуатацию мебельный гарнитур;
Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
- 1417 руб. - перенесена ранее начисленная амортизация по мебельному гарнитуру на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации;
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
- 1417 руб. - начислена амортизация по мебельному гарнитуру за август;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 283 руб. (1417 руб. × 20%) - признан отложенный налоговый актив по амортизации мебельного гарнитура за август.
С сентября и до месяца окончания амортизации в бухучете разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникали. После окончания амортизации в бухучете в течение двух месяцев амортизация начислялась только в налоговом учете.
Бухгалтер отразил погашение отложенного актива в этих месяцах так:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- 283 руб. (1417 руб. × 20%) - погашена часть отложенного налогового актива по амортизации мебельного гарнитура.
ОС получено безвозмездно
Организация имеет право амортизировать основные средства, полученные безвозмездно (п. 17 ПБУ 6/01). При поступлении таких объектов их рыночная стоимость учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов».
По мере переноса стоимости безвозмездно полученного основного средства на затраты в бухучете отражаются прочие доходы в сумме, равной начисленной амортизации (п. 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). При этом одновременно выполняются две проводки:
Дебет 20 (08, 23, 25, 44, 91...) Кредит 02
- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 98 Кредит 91-1
- признан прочий доход в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству.
Ведомость начисления амортизации
Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в ведомости начисления амортизации, которую организация может разработать самостоятельно.
Учет ОС у организаций на УСН
Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе и основных средств (ч. 1 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-11-09/80). При этом, чтобы не потерять право применять упрощенку, организация должна контролировать остаточную стоимость основных средств, которая не может превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Способы амортизации
В бухучете амортизацию можно начислять:
Линейным способом;
Способом уменьшаемого остатка;
Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ начисления амортизации закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя.
Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.
Бывшие в эксплуатации ОС
Ситуация: как начислить амортизацию в бухучете по основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего владельца ?
Организация может начислять амортизацию по бывшим в эксплуатации у прежних владельцев основным средствам с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.
ПБУ 6/01 не содержит особых правил начисления амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации у прежних владельцев. В то же время организация имеет право установить срок полезного использования этого объекта исходя из ожидаемого срока службы. Этот срок можно определить на основании оценки технического состояния объекта с учетом его фактического износа. Такие правила устанавливает пункт 20 ПБУ 6/01.
Для целей бухучета организация может определять срок полезного использования основных средств по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Этот документ не дает организации право уменьшать сроки полезного использования по сравнению со сроками, установленными для той или иной амортизационный группы. В этом случае в учетной политике закрепите, что при вводе в эксплуатацию основных средств, бывших в эксплуатации у прежних владельцев, сроки их полезного использования определяются с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.
Прочие основные средства относятся к пассивной части основных средств, наряду со зданиями, сооружениями и инвентарём; к активной составляющей ОС относятся транспортные средства, инструменты, машины и оборудование. В статье расскажем, что такое амортизация прочих основных средств, дадим пример расчета.
Понятие прочих основных средств, их виды
Прочие ОС (как и ОС в целом) – это используемые более одного года средства труда, участвующие в процессе производства (основной деятельности организации), которые при сохранении своей формы имеют свойство изнашиваться, а, следовательно, постепенно уменьшать свою стоимость посредством амортизации.
Прочие основные средства можно разделить на следующие группы:
- рабочий и продуктивный скот,
- многолетние насаждения (все виды),
- библиотечные фонды,
- спортивный инвентарь,
- программы на физических носителях и прочее.
Амортизация прочих основных средств в бухгалтерском учёте
На 02 счёте собирается вся информация об амортизации ОС, так как без этой важной составляющей учёта невозможно представить ни одну оптимально работающую фирму, ибо именно ежемесячные отчисления, накапливаемые на счёте амортизации, позволяют организации уменьшить первоначальную стоимость ОС.
Что же такое амортизация? В широком смысле – это денежная оценка износа имущества фирмы. При подобной оценке важно отметить, что перенос стоимости имущества происходит постепенно, при этом ОС должно характеризоваться стоимостью и сроком полезного использования. Бухгалтер, согласно п. 21 ПБУ 6/01, начисляет амортизацию на ОС в месяц, следующий за месяцем принятия собственности фирмы к учёту в качестве ОС. Далее, согласно пп. 19 и 24 ПБУ 6/01, начисление амортизации происходит ежемесячно.
Характер использования основного средства позволяет учитывать его амортизацию в составе расходов по обычным видам деятельности, или в капитальных вложениях, или в прочих расходах.
Ежемесячные проводки, связанные с амортизаций ОС
Ниже, в таблице 1, приведены хозяйственные операции, которые создаются в бухгалтерской базе, согласно пункту 21 ПБУ 6/01.
Таблица 1 – Бухгалтерский учёт амортизации ОС:
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| На прочие основные средства, используемые при производстве товаров/ выполнении работ (услуг), начислена амортизация | 20 (23, 25, 44 и т.д.) «Основное производство» («Вспомогательное производство», «Общепроизводственные расходы», «Расходы на продажу») | 02 |
| На прочие основные средства, используемые при создании, реконструкции или модернизации другого долгосрочного актива или капитала, начислена амортизация | 08 «Вложения во внеобо-ротные активы» | 02 |
| На прочие основные средства, используемые в прочих видах деятельности, начислена амортизация (Например, сдача в аренду прочего основного средства, если арендный доход не является основным для организации) | 91.2 «Прочие расходы» | 02 |
Важно отметить, что амортизация ОС бывает четырёх видов:
- линейная,
- методом уменьшаемого остатка,
- методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
- методом списания стоимости пропорционально объёму произведённой продукции (выполненных работ).
Налоговый учёт амортизации прочих основных средств
Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового Кодекса РФ, начисление амортизации начинается через месяц, после ввода ОС в использование. Подобная ситуация должна происходить и при амортизации капитальных вложений при неотделимом улучшении ОС, которые были арендованы или взяты под ссуду (пункты 3 и 4 статьи 259.1 НК РФ).
Если стоимость основных средств была полностью погашена амортизацией, либо, при продаже/ликвидации ОС, списано с учёта, либо произошло временное выбытие ОС из состава амортизируемого имущества, происходит прекращение начисления амортизации спустя месяц после перечисленных обстоятельств., согласно пункту 5 статьи 259.1 НК РФ.
Статья 259.1 в пункте 5 гласит, что временно исключённое основное средство перестаёт амортизироваться в месяце, следующим за месяцем такого исключения.
01.01.2014 г. произошло возникновение так называемого лимита по линейному методу амортизации, согласно которому подобный вариант начисления амортизации может использоваться операторами новых морских месторождений, организациями, которые имеют лицензию на разработку месторождений.
Согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ, данные объекты амортизации должны после 01.01.2014 перейти на линейный способ, зафиксировав остаточную стоимость своих ОС, если они до этого момента амортизировались иначе.
Что касается линейного способа начисления амортизации – он применим ко всем категориям ОС, однако обязателен при амортизации зданий, сооружений и т.д. со сроком полезного использования более 20 лет (8-10 группы амортизации); для ОС, связанных с добычей углеводорода на новых морских месторождениях.
Линейный метод амортизации прочих основных средств с примером
Выше уже упоминался данный метод, в это разделе рассмотрим формулу расчёта амортизации данным методом, а также пример расчёта прочих ОС. Итак, для того, чтобы рассчитать амортизацию, необходимо вычислить норму амортизации, формула следующая:
На=1/СПИ*100% ,
- где На – норма амортизации,
- СПИ – срок полезного использования (в месяцах).
ΣА ежемес=На*СП прочОС,
- где СП прочОС – стоимость первоначальная (восстановительная) прочих ОС
- Подобный способ расчёта утверждён в пункте 2 статьи 259.1 НК РФ.
Пример расчёта линейной амортизации
Организация приобрела прочее основное средство – декорации (сценическо-постановочные средства) за 50 000 руб. (без НДС) со сроком полезного использования – 10 лет. Следовательно, расходы по парикам будут списываться фирмой с помощью амортизации в течение 120 месяцев (10 лет *12). В учётной политике фирмы указано, что прочие основные средства должны амортизироваться линейным способом.
- На = 1 / 120,
- А ежемес.= 1/120 * 20 000 = 167 руб. в месяц.
Нелинейный метод амортизации прочих основных средств
Исключением для начисления амортизации нелинейным методом составляют те основные средства фирм, которые при начислении амортизации обязаны использовать линейный метод (смотри в 5 пункте), остальные свободны в выборе данного метода. Важно отметить, что внутри одной амортизационной группы должен быть один способ начисления амортизации, иначе необходимо делить эти группы на подгруппы. Например, это может зависеть от агрессивности среды, в которой используются данные ОС, согласно пп.1 п. 1 статьи 259.3 НК РФ, они амортизируются с повышенным коэффициентом.
Итак, для определения амортизации нелинейным методом необходима следующая информация:
- Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы);
- Норма амортизации.
Суммарный баланс определяется как сумма всех стоимостей ОС одной группы амортизации, который определяется на первое число налогового периода и повторяется ежемесячно, уменьшаясь на сумму начисленной амортизации за предыдущий месяц. Также важно знать, что суммарный баланс может меняться: увеличиваться при вводе новых ОС и уменьшаться при выбытии прежних. Формула суммарного баланса внутри амортизационной группы:
Норма амортизации, согласно пункту 5 статьи 259.2 НК РФ, имеет своё фиксированное значение для каждой амортизационной группы, вне зависимости от срока полезного использования конкретного ОС. В данном случае ежемесячная сумма амортизации будет рассчитываться следующим образом:
Основные вопросы и ошибки, связанные с амортизацией прочих основных средств
Вопрос №1. Какие требования предъявляют к амортизируемому имуществу?
Вопрос №2. Какие объекты ОС не подлежат амортизации?
Земля и прочие объекты природопользования (вода, недра и прочее), товары, ценные бумаги, многолетние насаждения и др.
Вопрос №3. На какие основные средства не распространяется применение нелинейной амортизации?
Здания, сооружения и передаточные устройства, а также основные средства, используемые операторами новых морских месторождений, организациями, которые имеют лицензию на разработку месторождений.
К основным ошибкам, связанным с амортизацией ОС относятся:
- Включение в первоначальную стоимость ОС, которые были приобретены на заёмные банковские средства, при уплате процентов по кредиту после ввода объекта в эксплуатацию. Такая ошибка способна завысить размер амортизации и себестоимости продаваемого товара.
- Неверное определение ОС, которые были внесены в счёт вклада в уставный капитал данной фирмы, в отдельных случаях может потребоваться помощь независимого оценщика.
- Неверный выбор метода амортизации и так далее.
Вы купили новое оборудование, красивый автомобиль для фирмы, а может быть даже просторный офис? Сформировали первоначальную стоимость, установили срок полезного использования и даже выбрали метод начисления амортизации. Теперь главный вопрос – когда же уже можно начать списывать все это на затраты. Что говорит нам порядок начисления амортизации? Так ли все просто или нас поджидают «подводные камни»?
С какого числа начать начисление
Амортизация начисляется с того месяца, который следует за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (т.е. на счет 01 или 03). Например, если основное средство ввели в эксплуатацию 15 ноября 2012 года, то первым месяцем, за который нужно начислить амортизацию, будет декабрь 2012 года. Если основное средство ввели в эксплуатацию 1 августа 2012 года, то первым месяцем будет сентябрь 2012 года.
Начало начисления амортизации по транспорту
Порядок начисления амортизации может иметь особенности, когда речь заходит об отдельных видах основных средств. При вводе в эксплуатации транспортного средства, которое должно быть обязательно зарегистрировано в ГИБДД, часто возникает вопрос: можно ли вводить в эксплуатацию автомобиль, который еще не зарегистрирован, а также можно ли амортизировать уже введенный в эксплуатацию, но не зарегистрированный автомобиль?
Что касается бухгалтерского учета, тот тут все просто. А именно – дословно соблюдается правило, изложенное в подпункте выше. Т.е. регистрация транспортного средства в ГИБДД роли не играет. Приняли основное средство к учету – можете начислять амортизацию (п.21 ПБУ 6/01). Об этом и письмо Минфина от 18.04.2007г. №03-05-06-01/33.
А вот в налоговом учете не все так однозначно. Дело в том, что в п.11 ст.258 НК говорится, что основные средства, права собственности на которые должны регистрироваться государством, включают в амортизируемое имущество с момента, когда документально подтвержден факт подачи документов на регистрацию.
Согласно закону №196-ФЗ от 10.12.1995г. Транспортные средства допускаются к участию в дорожном движении только после их регистрации в ГИБДД.
По мнению налоговой инспекции п.11 ст.258 НК распространяется и на транспортные средства. Поэтому амортизация начинает начисляться после подачи документов на регистрацию. Есть старое письмо УФНС по г. Москве от 25.11.2004г. №26-12/76625, но, несмотря на его «древний» возраст, налоговики продолжают им пользоваться.
Однако согласно позиции Минфина (письмо от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303) п.11 ст.258 НК не распространяется на транспортные средства, т.к.:
— сделки с движимым имуществом государством не регистрируются (ст.130 и п.2 ст.164 ГК);
— в ГИБДД регистрируется само транспортное средство, а не право собственности на него.
такой точки зрения придерживаются и суды (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010г. №А27-975/2010).
Начало начисления амортизации по зданиям
Порядок начисления амортизации имеет свои особенности и по зданиям. Как вы уже сами вероятно догадались по прошлому пункту статьи, амортизация по зданиям начинает начислять в налоговом учете только с момента подачи документов на регистрацию. Потому как здесь обязательно регистрируется именно право собственности (п.1 ст.131 ГК). Если документы поданы 20 сентября 2012 года, то начать амортизацию в налоговом учете можно только с октября 2012 года. А в бухгалтерском опять же, амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
Пример
ООО «Сказка» купило в октябре 2012 года легковой автомобиль за 708 000 руб. (в т.ч. НДС 108 000 руб.). Автомобиль введен в эксплуатацию (включен в состав основных средств) 20 октября. Документы на регистрацию в ГИБДД поданы 2 ноября, уплачена госпошлина 500 руб. Срок полезного использования установлен 5 лет, используется линейный метод начисления амортизации.
Амортизацию начинаем начислять с ноября 2012 года, ежемесячно в сумме:
600 000 руб. / (5 лет * 12 мес.) = 10 000 руб.
Проводки:
Дебет 08 – Кредит 60 – на сумму 600 000 руб. – расходы на приобретение автомобиля;
Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 108 000 руб. – учтен НДС
Дебет 01 – Кредит 08 – на сумму 600 000 руб. – автомобиль введен в эксплуатацию;
Дебет 68 – Кредит 19 – на сумму 108 000 руб. – НДС принят к вычету;
Дебет 26 – Кредит 68 – на сумму 500 руб. – уплачена госпошлина;
Дебет 26 – Кредит 02 – на сумму 10 000 руб. – начислена амортизация за ноябрь.
Прекращение начисления амортизации
Амортизация прекращает начисляться с того месяца, который следует за месяцем снятия основного средства с учета по какой-либо причине – продаже, списании, обнаружении недостачи, передачи вклада в уставный капитал, дарении и др. Например, если основное средство списано 10 октября 2012 года, то последний месяц начисления амортизации – октябрь 2012 года (за полный месяц), в ноябре амортизация уже не будет начисляться.
Прекращение начисления амортизации по зданиям
Организация, которая передает объект недвижимости, списывает его с бухгалтерского и налогового учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации. Дело в том, что после передачи объекта он перестает выполнять главное условие для признания его основным средством – возможность приносить организации доход.
Документальное подтверждение передачи объекта недвижимости – акт приема-передачи имущества. Дата выбытия объекта – это дата подписания акта сторонами. Это подтверждает Минфин в письмах №07-02-10/20 от 22.03.2011г. и №03-03-06/2/27 от 07.02.2011г.
Какие льготы по амортизации дает использование энергоэффективного оборудования, . Что включается в расходы на приобретение основных средств, .
Часто ли вам приходится сталкиваться с регистрацией основных средств? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
Прежде всего напомним, что, формируя информацию об объектах основных средств, бухгалтерам организаций следует руководствоваться правилами Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). Порядок организации бухгалтерского учета основных средств установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).
И ПБУ 6/01, и Методические указания N 91н распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Стоимость основных средств в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 погашается посредством начисления амортизации . Пунктом 49 Методических рекомендаций N 91н уточнено, что посредством начисления амортизации погашается стоимость основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.
Не начисляется некоммерческих организаций. По таким объектам на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду, производится арендодателем, что установлено п. 50 Методических указаний N 91н. Если объекты основных средств входят в состав имущественного комплекса, переданного в аренду по договору аренды предприятия, амортизация по ним начисляется как по иным объектам, находящимся у организации на праве собственности.
Амортизация по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), начисляется в зависимости от условий договора либо лизингодателем, либо лизингополучателем, то есть той стороной, на балансе которой по условиям договора учитывается имущество.
С какого момента и в течение какого отрезка времени следует начислять амортизацию? Как вы знаете, срок полезного использования объекта основных средств определяется согласно п. 20 ПБУ 6/01 при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:
Ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
Нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).
Следует отметить, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, которые применяются при определении срока полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли организаций. Как сказано в п. 1 названного документа, утвержденная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Руководствуясь п. 21 ПБУ 6/01, начинать начисление амортизации по объекту основных средств следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету и производить до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета. Например, если какой-либо объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в августе, то начисление амортизации по нему следует начинать в сентябре.
Прекратить начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо его списания с бухгалтерского учета , что определено п. 22 ПБУ 6/01. То есть если стоимость основного средства погашена в августе, с 1 сентября амортизация по нему уже не начисляется.
Начисление амортизации в течение срока полезного использования основных средств не приостанавливается, за исключением случаев, предусмотренных п. 23 ПБУ 6/01, то есть когда объекты по решению руководителя организации переводятся на консервацию сроком более 3-х месяцев, а также на период восстановления объектов, продолжительностью более 12 месяцев.
Начисление амортизации в соответствии с п. 24 ПБУ 6/01 производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится .
Отражение сумм амортизации в бухгалтерском учете
Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете , что установлено п. 25 ПБУ 6/01 и п. 65 Методических указаний N 91н.
Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", для обобщения информации о начисленных суммах амортизации предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".
Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Если организация предоставляет объекты основных средств в аренду, суммы начисленной амортизации по этим объектам она отражает по кредиту счета 02 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", но только в том случае, если предоставление основных средств в аренду не является предметом деятельности организации.
При выбытии объектов основных средств в результате продажи, списания, передаче безвозмездно и по иным причинам сумма накопленной амортизации списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".
Аналитический учет по счету 02 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных об амортизации, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Что представляет собой амортизация в бухгалтерском учете? Суммы начисленной амортизации представляют собой расходы по обычным видам деятельности и относятся к числу прочих расходов организации , что следует из п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Амортизация в качестве расхода, согласно п. 16 ПБУ 10/99 признается исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы в виде сумм начисленной амортизации на основании п. 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, то есть суммы амортизации признаются в составе расходов ежемесячно.
Способы начисления амортизации
Начисление амортизации по основным средствам производится одним из способов , предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний N 91н:
Линейный способ;
Способ уменьшаемого остатка;
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов следует применять в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу . Независимо от выбранного способа начисления амортизации ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, принятым к учету в течение отчетного года, годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности. Такой порядок предусмотрен п. 55 Методических указаний N 91н.
Если деятельность организации носит сезонный характер, годовая сумма амортизационных отчислений в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости автомобиля или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Пример. Стоимость приобретенного основного средства - 430 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, основное средство входит в пятую амортизационную группу, куда включено имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 8 годам. Годовая норма амортизации составит 12,50% (100% / 8 лет), ежегодная сумма амортизации - 53 750,00 руб. (430 000 руб. x 12,50 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4479,17 руб. (53 750,00 руб. / 12 месяцев).
Предположим, что основное средство приобретено и принято к бухгалтерскому учету в марте отчетного года. Начисление амортизации начнется с 1 апреля и в первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 40 312,50 руб. (430 000 руб. x 9 месяцев / 96 месяцев).
Способ уменьшаемого остатка наиболее предпочтителен, когда эффективность использования объекта основных средств по мере его эксплуатации уменьшается. При способе уменьшаемого остатка исчисление годовой суммы амортизационных отчислений производится исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3. Такой порядок предусмотрен п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н. Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике.
Пример . Стоимость приобретенного основного средства - 430 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, приобретенный объект входит в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 8 годам, и коэффициент ускорения 1,5. Годовая норма амортизации составит 12,50% (100% / 8 лет), а с учетом коэффициента - 18,75%.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости основного средства и составляет 80 625 руб. (430 000 x 18,75%). Остаточная стоимость объекта по окончании первого года эксплуатации - 349 375 руб. (430 000 - 80 625).
Во второй год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости основного средства на начало года и составляет 65 507,81 руб. (349 375 руб. x 18,75%). Остаточная стоимость объекта по окончании второго года эксплуатации - 283 867,19 руб.
В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало третьего года и составляет 53 225,10 руб. (283 867,19 x 18,75%). Остаточная стоимость объекта по окончании второго года эксплуатации - 230 642,09 руб.
В четвертый год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года и составляет 43 245,39 руб. (230 642,09 x 18,75%). Остаточная стоимость объекта по истечении четвертого года эксплуатации - 187 396,70 руб.
В пятый год эксплуатации амортизация, соответственно, определяется исходя из остаточной стоимости на начало пятого года эксплуатации. Годовая сумма амортизации составит 35 136,88 руб. (187 396,70 x 18,75%). Остаточная стоимость объекта после пяти лет эксплуатации - 152 259,82 руб.
В шестой год эксплуатации амортизация составит 28 548,72 руб. (152 259,82 x 18,75%). Остаточная стоимость - 123 711,10 руб.
В седьмой год эксплуатации амортизация составит 23 195,83 руб. (123 711,10 x 18,75%). Остаточная стоимость - 100 515,27 руб.
В восьмой, последний, год эксплуатации амортизация составит 18 846,61 руб. (100 515,27 x 18,75%). Остаточная стоимость - 81 668,66 руб.
Сложив суммы амортизации, начисленной за восемь лет эксплуатации объекта основных средств, мы получим 348 331,34 руб. Очевидно, что стоимость объекта не погашена полностью и разница между первоначальной стоимостью автомобиля и суммой начисленной амортизации, исходя из условий нашего примера, составляет 81 668,66 руб. Эта разница есть не что иное, как ликвидационная стоимость объекта, которая учитывается в последний (восьмой) год эксплуатации.
Следует заметить, что чем выше будет коэффициент, установленный организацией, тем меньше будет сумма ликвидационной стоимости основного средства. Если бы организацией был установлен максимальный коэффициент 3, то суммы амортизации составили бы:
1 год эксплуатации - 161 250 руб.;
2 год - 100 781, 25 руб.;
3 год - 62 988,28 руб.;
4 год - 39 367,68 руб.;
5 год - 24 604,80 руб.;
6 год - 15 378,00 руб.;
7 год - 9611,25 руб.;
8 год - 6007,03 руб.
Сумма амортизации за 8 лет эксплуатации основного средства с применением коэффициента 3 к основной норме амортизации составит 419 988,29 руб. Ликвидационная стоимость составит 10 011,71 руб.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе - сумма чисел лет его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н).
Пример. Стоимость приобретенного основного средства - 430 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, основное средство входит в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 8 годам, таким образом, сумма чисел лет полезного использования составляет 36.
Рассчитаем амортизацию за восемь лет эксплуатации основного средства:
1 год - 95 555,56 руб. (430 000 x 8 / 36).
2 год - 83 611,11 руб. (430 000 x 7 / 36).
3 год - 71 666,67 руб. (430 000 x 6 / 36).
4 год - 59 722,22 руб. (430 000 x 5 / 36).
5 год - 47 777,78 руб. (430 000 x 4 / 36).
6 год - 35 833,33 руб. (430 000 x 3 / 36).
7 год - 23 888,89 руб. (430 000 x 2 / 36).
8 год - 11 944,44 руб. (430 000 x 1 / 36).
Как показал расчет, при этом способе начисления амортизации стоимость объекта основных средств будет списана полностью.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости автомобиля и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования автомобиля (п. 19 ПБУ 6/01, п. 57 Методических указаний N 91н).
Пример . Стоимость приобретенного основного средства - 430 000 руб. Предполагается, что с его помощью будет изготовлено 350 000 единиц продукции. В отчетном периоде изготовлено 15 000 единиц, следовательно, годовая сумма амортизации исходя из первоначальной стоимости объекта и предполагаемого количества продукции составит 18 428,57 руб. (15 000 ед. x 430 000 руб. / 350 000 ед.).
Для отражения износа по ОС (основные средства) в учете предприятия начисляется амортизация, проводки выполняются по нормам приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. Какие счета при этом используются? Куда списывается накопленная сумма амортизационных отчислений при выбытии объектов? Подробности – далее.
Что такое амортизация основных средств
Экономическое значение амортизации заключается в постепенном переносе стоимости (первоначальной) объекта на цену конечного продукта (услуги или работы). Иными словами, это денежное выражение износа ОС. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в бухучете погашение стоимости имущества осуществляется в отношении всех объектов, кроме исключаемых. Полный перечень последних содержится в п. 17, 23 ПБУ 6/01. К примеру, это земля, законсервированные и переданные на восстановление активы, объекты природопользования или жилого фонда, и т.д.
Отражение амортизации в учете компании
Для отражения типовых операций согласно нормам приказа № 94н предназначен сч. 02, на котором формируются проводки по накопленной амортизации ОС. Этот счет является пассивным – с начислением износа по кредиту, списанием – по дебету. Соответственно, корреспондирующий счет будет зависеть от сферы деятельности организации и вида актива.
Обратите внимание! Если стоимость актива не превышает 40 000 руб., такой объект может быть сразу отнесен в состав МПЗ (материально-производственные запасы) и не требует начисления амортизации как ОС (п. 5 ПБУ 6/01).
Начислена амортизация – проводка
При начислении сумм амортизации проводка выполняется по кредиту сч. 02 в корреспонденции со сч. 08, 44, 23, 20, 25, 26, 79, 29, 97, 91, 83. Продолжительность износа зависит от СПИ (срок полезного использования) актива. Этот период устанавливается с учетом требований Классификатора ОС (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г.). На сумму износа влияет выбранный метод расчета . При начислении амортизации операции могут быть записаны по-разному:
- Начислена амортизация по производственному оборудованию – проводка Д 20 К 02.
- Начислена сумма амортизации по вспомогательному оборудованию – проводка Д 23 К 02.
- При начислении сумм износа по оборудованию общепроизводственного или общехозяйственного значения – проводка Д 25 (26) К 02.
- В случае сдачи ОС в аренду выполняется такая проводка – сумма начисленной амортизации относится в кредит сч. 02, корреспондируя со сч. 91.
Списание амортизации – проводка
Когда ОС выбывает с баланса предприятия, необходимо выполнить списание актива. Для этого величина накопленного износа переносится с дебета сч. 02 в кредит сч. 01. В результате происходит закрытие сч. 02. Операция отражается так:
- Списана сумма начисленной амортизации – проводка Д 02 К 01.
Разберем, как на практике осуществляется начисление амортизации и списание износа при выбытии ОС .
Предположим, производственное предприятие приобрело станок по цене в 1 400 000 руб. Бухгалтером объект отнесен к 3 группе по Классификатору, а СПИ установлен в 40 мес. Методика расчета износа – линейная, сумма ежемесячной амортизации равна 35 000 руб. (1 / 40 мес. х 1 400 000,00 руб.). В учете операции по износу отражаются следующим образом:
- Ежемесячное начисление износа – проводка Д 20 К 02 на 35 000,00 руб.
Допустим, что через 3 года, то есть через 36 мес., руководство решило продать станок по цене в 250 000 руб. без НДС. Величина начисленного к этому времени износа равна 1 260 000 руб. (36 мес. х 35 000,00 руб.). Отразим операцию в учете:
- Продан объект покупателю – Д 62 К 91.1 на 295 000,00 руб. (250 000,00 руб. + 45 000,00 руб.).
- Выделен со сделки НДС – Д 91.2 К 68.2 на 45 000,00 руб.
- Списан накопленный износ – Д 02 К 01 на 1 260 000,00 руб.
- Списана стоимость (остаточная) объекта – Д 91.2 К 01 на 140 000,00 руб. (1 400 000,00 руб. – 1 260 000,00 руб.).
