У предпринимателя или фирмы возможен период, когда регистрация в налоговой уже окончена, но деятельность еще не началась или по каким-либо причинам деятельность не ведется. В этом случае бухгалтер должен заполнить и сдать в налоговую, так называемую, «нулевую» отчетность. Прочитав эту статью, вы узнаете, что это за отчетность и как ее составить.
Нулевой считается та отчетность, где показатели деятельности отсутствуют и поэтому отражены нулями во всех строчках.
Такую отчетность составляют фирмы и предприниматели, у которых деятельность еще не успела начаться (недавно зарегистрированные) или те, чья деятельность давно не ведется (нет основных средств, финансирования, договорных отношений, контрактов и пр.).
Важно для любой «нулевой» декларации
«Нулевая» декларация подразумевает, что в налоговом периоде отсутствовала деятельность, а значит, налог к оплате будет равен нулю. В этом случае от имени фирмы или предпринимателя в налоговую нужно представить письменное разъяснение, о том, что деятельность не велась и зарплата не начислялась. Форма письма свободная.
Составить письмо нужно в двух экземплярах. Один экземпляр с печатью налоговой службы остается у налогоплательщика и подшивается к отчетности.
Рассмотрим, как составить «нулевую» отчетность по налогам и страховым взносам.
«Нулевая» декларация по налогу на имущество
Если фирма не имеет собственных основных средств (а значит и не является плательщиком налога на имущество, согласно ), то сдавать ей нулевую отчетность по налогу на имущество не нужно.
«Нулевая» декларация по НДС
Эту декларацию сдают предприниматели и фирмы находящиеся на общей системе налогообложения. Бумажная форма декларации утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н (в ред. от 21.04.2010 г.)
В декларации нужно заполнить только Титульный лист и Раздел 1.
Обратите внимание
Единая (упрощенная) налоговая декларация
Применяется в обязательном порядке для предпринимателей и организаций на общей системе налогообложения. Форма декларации утверждена приказом Минфина РФ от 10.07.2007 г. № 62н.
Предоставление единой декларации заменяет предоставление отчетности по одному или нескольким налогам (до четырех налогов).
Обязательным условием для составления такой декларации является: отсутствие в отчетном периоде операций, в результате которых происходит движение денег, как на банковских счетах, так и непосредственно в кассе, а также отсутствие иных объектов налогообложения (например: земли, станков, автомобилей).
Подробная информация о заполнении единой декларации приведена в статье « ».
Так как статья была написана в 2012 году, то учитывайте следующее изменение:
с 2014 года в форме декларации теперь по строке код ОКАТО нужно указывать . А все остальное остается прежним (то есть таким же, как описано в указанной статье).
В декларации две страницы. Предприниматель или организация заполняют только первую страницу.
В декларацию можно включить все «нулевые» налоги. Они должны располагаться в таком же порядке, как и главы в части второй Налогового кодекса.
Для организаций к Единой (упрощенной) налоговой декларации обязательно сдается : и .
Обратите внимание
Как только у юрлица появится движение денежных средств по кассе, расчетному счету или появятся объекты налогообложения (например: земля, автомобиль), оно будет обязано отчитаться по всем налогам по отдельности, заполнив для этого необходимые декларации.
«Нулевой» баланс
Нулевой баланс составляется организациями.
Предприниматели одновременно с декларацией по форме № 3-НДФЛ должен предоставить в налоговую инспекцию декларацию по . Форма этой декларации утверждена приказом ФНС РФ от 27.12.2010 г. № ММВ-7-3/768@ (в ред. от 14.11.2013 г.)
В 4-НДФЛ пишется сумма предполагаемого дохода на год. В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения доходов в текущем налоговом периоде индивидуальные предприниматели обязаны представить новую декларацию 4-НДФЛ.
Декларация 4-ЕНВД состоит из одного листа и включает следующие основные данные:
- номер корректировки;
- налоговый период (год);
- код налоговой инспекции;
- фамилия, имя, отчество, ИНН, телефон предпринимателя;
- код ОКТМО;
- код категории налогоплательщика (720 для ИП);
- величина предполагаемого дохода в полных рублях, которая определяется ИП самостоятельно, полагаясь на свои знания и опыт.
По желанию предприниматели к форме 4-НДФЛ могут прилагать документы, подтверждающие планируемые доходы.
«Нулевая» декларация по единому налогу при УСН
Нулевая отчетность по единому налогу при УСН может быть обоснована реальным отсутствием доходов и расходов предприятия. Это может быть, например временное отсутствие деятельности. Так как объектом налогообложения по УСН являются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, то понятно, что в жизни могут сложиться ситуации, когда эти показатели отсутствуют.
Форма декларации утверждена приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. № 58н (в ред. от 20.08.2012 г.).
В декларации нужно указать объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), а также ставку налога. Остальные поля оставьте равными нулю.
Если вы применяете объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то в декларации вы можете показать расход и перенести его на следующий период.
Обратите внимание
Фирмы и предприниматели обязаны вести книгу учета доходов и расходов, даже при «нулевом» едином налоге, уплачиваемом при УСН.
Заполняем декларацию:
- страница 1 декларации - заполняется стандартно (сведения о фирме или предпринимателе);
- страница 2 декларации - ставятся прочерки во всех строках кроме 001, 010 и 020;
- страница 3 декларации - ставятся прочерки во всех строках кроме 201.
Декларация по УСН сдается один раз в год:
- для ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом ();
- для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Те, кто оканчивает свою деятельность (фирмы, ИП), должны предоставить декларацию даже за неполный год.
Авансовые платежи при нулевом доходе не уплачиваются.
Штрафы за предоставление нулевой декларации, нулевого отчета по «упрощенке» не предусмотрены. За предоставление не в срок - 1000 рублей ().
«Нулевая» декларация по ЕНВД
Нулевой декларации по ЕНВД не заполняют и не сдают. Дело в том, что если деятельность на ЕНВД не ведется, то предприниматель или фирма должны сняться с учета в налоговой в качестве плательщиков ЕНВД в течение 5 дней с момента прекращения этой деятельности.
В частности глава 26.3 Налогового кодекса не содержит условий о возможности указания налогоплательщиком ЕНВД нулевых показателей по итогам налогового периода в связи с неосуществлением предпринимательской деятельности.
Позиция Минфина России подтверждает изложенное выше (письмо Минфина России от 23.04.2012 г. № 03-11-11/135), а именно: до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога на вмененный доход исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. Подобные выводы также содержит письмо Минфина России от 03.07.2012 г. № 03-11-06/3/43.
Кроме того, эту позицию поддерживает суд. Так, Пятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 08.10.2013 г. по делу № А51-17811/2013 указал, что плательщики рассчитывают сумму налога исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода.
«Нулевая» отчетность за сотрудников
Нулевую отчетность фирма может сдавать не только когда у нее не ведется деятельность, но когда у нее нет сотрудников. Рассмотрим эти виды отчетности.
Форма № 2-НДФЛ
Если по итогам года у работодателя отсутствовали выплаты физическим лицам, то и отчет по форме № 2-НДФЛ в налоговую инспекцию предоставлять не нужно.
Формы № РСВ-1 и № ФСС-4
Сдача нулевой отчетности в ПФР и ФСС подразумевает, что с начала текущего года выплаты физлицам не производились.
Форма отчета № РСВ-1 утверждена постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.2014 г. № 2п.
Форма отчета № ФСС-4 утверждена приказом Минтруда России от 19.03.2013 г. № 107н.
Напомним, что юридическое лицо становится работодателем, как только оно зарегистрировано. А предприниматель станет работодателем, только когда примет первого сотрудника на работу.
Тогда как быть с директором или самим предпринимателем, ведь это и есть первый сотрудник, которого нужно оформить?
Что касается предпринимателей, то они ведут деятельность как физические лица (принимать в штат директора они не обязаны) и должны уплачивать за себя лишь фиксированные , однако отчетность по этим платежам в фонды они не сдают.
Юридические лица должны принять в штат директора и сдавать за него «нулевую» отчетность в ПФР и ФСС, при условии, что заработная плата ему не начисляется. Однако это возможно, если, например, в организации издан приказ от имени руководителя, который устанавливает, что директор отправлен в отпуск без содержания.
Если такого приказа нет, то зарплата руководителя за месяц должна быть не менее . А значит, налоги должны быть отражены и уплачены. «Нулевой» отчетности в таком случае не будет.
Если в налоговом периоде отсутствовали выплаты и иные вознаграждения физлицам, то работодатель должен дать письменное разъяснение об этом в соответствующий внебюджетный фонд. Форма этого письма свободная. В письме нужно указать, что деятельность фирмы не велась и зарплата не начислялась.
Составить письмо нужно в двух экземплярах и один с печатью фонда подшить к отчетности.
Нулевая отчетность по сотрудникам также актуальна и для предпринимателя, если ИП был ранее зарегистрирован как работодатель, но затем уволил всех своих сотрудников, при этом не снялся с учета в ПФР и ФСС.
Коршунова Нина
, главный редактор журнала «Практическая бухгалтерия»
Бухгалтерская отчетность от баланса до пояснительной записки
Вся необходимая информация для корректного составления любой формы бухгалтерской отчетности в Бераторе «Бухгалтерская отчетность»: подробный построчный комментарий к каждой форме с примерами заполнения; рекомендации утверждения и представления отчетности в инспекцию.
Нулевая отчетность - совокупность документов финансовой или бухгалтерской(нулевой баланс ), налоговой (нулевая декларация ) и статистической отчетности, которые предоставляются налогоплательщиками в контролирующие органы Российской Федерации в соответствии с требованиями законодательством в случае отсутствия финансово-хозяйственной деятельности в отчетном периоде.
Согласно действующему законодательству, налогоплательщиками считаются любые юридические и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (ИП), на которых законом была возложена обязанность платить налоги.
Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности предполагает, что за на расчетных счетах налогоплательщика не было никаких операций, средства на счета не поступали и не списывались. Причины отсутствия финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика возможны различные и предметом интереса контролирующих органов являться не могут.
Нулевой баланс - бухгалтерский баланс, в котором за отчетный период валюта баланса не превышает уставной капитал и в отчете о прибылях и убытках, итоговая прибыль равна нулю или отрицательна.
Заполняется и сдается нулевой баланс и только организациями, применяющими или ОСН). Сроки сдачи, как и у обычного баланса: поквартально, не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, годовой баланс - с 1 по 31 (в високосный год - 30) марта.
Нулевая декларация - разновидность налоговой декларации, форма нулевой налоговой отчетности.
По закону налогоплательщик обязан предоставлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством. Если же коммерческая деятельность не велась, и движения средств на счетах не было, налогоплательщик может предоставить одну нулевую декларацию на все виды налогов. Поэтому довольно часто нулевую декларацию называют нулевой отчетностью.
Чаще всего нулевая декларация (нулевая отчетность, нулевой баланс) подается в следующих случаях:
1. Налогоплательщик, например ИП или Общество с ограниченной ответственностью (ООО), получил свидетельство о государственной регистрации, но коммерческую деятельность не осуществлял, однако срок подачи отчетности уже подошел.
2. Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика носит выраженную сезонную направленность. Тогда в сезон, когда идет активная коммерческая деятельность, за отчетные периоды составляется обычная налоговая и В межсезонье, когда движение средств на счетах прекращается, лучше использовать нулевую отчетность (нулевая декларация).
3. Налогоплательщик приостановил деятельность, но формально юридически считается действующим субъектом хозяйствования. То есть долгов перед государством, партнерами, клиентами, работниками нет и финансово-хозяйственной деятельности тоже нет. Движение денежных средств на счетах отсутствует.
Нулевая декларация подается только по следующим налогам:
● налог, взимаемый по упрощенной системе налогообложения (УСНО или УСН);
● налог на прибыль организаций (ИП не платит);
● 3-НДФЛ - налог на доходы физических лиц (для ИП на ОСНО);
● НДС - налог на добавленную стоимость (при отсутствии освобождения);
● сведения о среднесписочной численности - ноль человек (за год).
При заполнении нулевой декларации все переменные поля должны быть равны нулю или оставаться пустыми, заполняется только титульный лист, раздел 1 (Сведения об организации) и 2 (Код ОКАТО, КБК).
По всем остальным налогам, если отсутствует объект налогообложения, нулевая декларация не предоставляется. При этом стоит подчеркнуть, что если налоговая база после применения ваших налоговых льгот окажется равной нулю, то отчетность уже не является нулевой и необходимо заполнение обычных налоговых деклараций.
Не может быть нулевой декларация по единому сельскохозяйственному налогу, так как повлечет утрату права с начала года.
Спорным вопросом на данный момент остается подача нулевой декларации по ЕНВД. Согласно действующему налоговому кодексу по данному налогу сдача нулевой отчетности не предусмотрена, но часто принимается в порядке исключения. Например, нулевая декларация по ЕНВД будет принята в ИФНС в случае временной нетрудоспособности ИП.
Нулевая декларация подается один раз в год по УСН - до 30 апреля (для ИП) и до 31 марта (для юр. лиц), а при ликвидации налогоплательщика - за неполный год. По ЕНВД и НДС - поквартально, до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом, по Налогу на прибыль - поквартально, до 28 числа. По 3-НДФЛ - один раз в год, до 30 апреля.
Нулевая отчетность сдается не только в налоговую инспекцию, но и в такие Российской Федерации, как Фонд социального страхования (ФСС) и Пенсионный фонд России (ПФР).
Формы РСВ-1 и 4-ФСС заполняются и подаются ежеквартально, если с начала отчетного периода налогоплательщик не производил никаких выплат физическим лицам. Юридические лица обязаны подавать отчетность, в том числе нулевую - всегда. ИП, только в случае, если у него были наемные работники, и он зарегистрировался в качестве работодателя, а сейчас всех работников уволил, но с учета не снялся.
Нулевая статистическая отчетность не сдается, предоставляется лишь нулевой баланс.
Итог: Нулевая декларация предоставляется в отчетном периоде только при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности и подтверждением этого является полное отсутствие любых операций на расчетных счетах налогоплательщика.
Если в отчетном периоде был экономический результат коммерческой деятельности (пусть даже нулевая прибыль или убыток) и / или производились выплаты физическим лицам, и, соответственно, были движения средств на счете, то необходимо предоставлять в надзорные и контролирующие органы обычную финансовую и налоговую отчетность.
Единственным исключением является такая деятельность налогоплательщика, при которой отсутствует предмет налогообложения.
Малые предприятия могут сдавать отчетность по упрощенным формам. Они приведены в Приложении № 5 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.Критерии отнесения фирм к субъектам малого предпринимательства
К субъектам малого предпринимательства (СМП) может быть отнесено организация, если она отвечает всем критериям, указанным в таблице:| № п/п | Критерий | Предельное значение | |
|---|---|---|---|
| Микропредприятие | Малое предприятие | ||
| 1 | Суммарная доля участия в уставном капитале ООО РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных, религиозных организаций, фондов | 25% | |
| 2 | Суммарная доля участия в уставном капитале других организаций, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, а также иностранных организаций | 49% | |
| 3 | Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год | 15 человек | 100 человек |
| 4 | Доход от предпринимательской деятельности (сумма выручки и внереализационных доходов) без учета НДС за предшествующий календарный год | 120 млн руб. | 800 млн руб. |
В 2016 г. при внесении сведений в реестр СМП не учитывается суммарная доля участия в уставном капитале ООО других организаций, не являющихся СМП (Письмо ФНС от 18.08.2016 № 14-2-04/0870@ (п. 2)).
Для субъектов среднего предпринимательства критерии 1 и 2 установлены такие же, как для малых и микропредприятий, при этом среднесписочная численность работников не должна превышать 250 человек, а доход от предпринимательской деятельности — 2 млрд руб.
При этом такая организация должна быть внесена ФНС в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, размещенный на ее официальном сайте (ч. 1, пп. «а» п. 1, п.п. 2, 3 ч. 1.1, ч. 3 ст. 4, ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.04.2016 № 265).
Поэтому, малые предприятия могут сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке, а именно:
- упрощенный баланс;
- упрощенный отчет о финансовых результатах.
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменениях капитала;
- пояснения (пояснительную записку).
Порядок заполнения бухгалтерского баланса по упрощенной форме
Начать заполнение баланса нужно с заголовочной части, так называемой шапки. В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме: название фирмы, вид деятельности, организационно-правовая форма или форма собственности. Составлять упрощенный баланс можно тоже в тысячах или миллионах рублей.В упрощенной форме бухгалтерского баланса разделов и показателей существенно меньше, чем в стандартной форме: пять показателей в активе и шесть в пассиве. Их значения нужно приводить за три года по состоянию на 31 декабря.
Таким образом, в годовом балансе приводятся данные об активах и обязательствах, имеющихся у организации по состоянию на 31 декабря отчетного года и аналогичные данные на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов (п.п. 10, 18 ПБУ 4/99 , ч. 1, 6 ст. 15 Закона 402-ФЗ).
Чтобы заполнить строки баланса с показателями отчетного года, организации потребуется оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за год.
Коды строк, которые указываются в бухгалтерской отчетности, приведены в Приложении № 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н.
Однако в нем нет строк с укрупненными показателями упрощенных форм баланса.
Коды этих строк надо определять по показателям, имеющим наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.
Первым показателем в активе упрощенного баланса следует строка 1150 «Материальные внеоборотные активы». В этой строке баланса указывают информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данные о незавершенных капитальных вложениях в основные средства.
В следующей строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» отражают информацию по нематериальным активам, результатам исследований и разработок, поисковым активам, доходным вложениям в материальные ценности, отложенным налоговым активам и прочим внеоборотным активам.
Данная строка может объединять в себе информацию сразу восьми строк обычного баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1160, 1170, 1180 и 1190.
Обратите внимание: в укрупненных строках баланса надо поставить код того показателя, который имеет наибольший удельный вес в составе этого показателя (п. 5 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
Например, если по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» большая часть в сумме показателей представлена нематериальными активами, то необходимо поставить код 1110, если же результатами исследований и разработок — то 1120.
Как заполнить каждую из строк упрощенного баланса, написано в разделе, который посвящен обычному балансу, поэтому здесь и далее мы не будем повторно рассматривать заполнение этих строк.
Следующие две строки: «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты» и названием, и кодами строк соответствуют строкам 1210 и 1250 стандартного баланса.
Далее расположена строка «Финансовые и другие оборотные активы». Она предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентов. Здесь отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также другие оборотные активы компании.
В зависимости от существенности показателя этой строке может быть присвоен один из кодов: 1220 «НДС по приобретенным ценностям», 1230 «Дебиторская задолженность», 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», 1260 «Прочие оборотные активы».
В последнюю строку актива баланса — 1600 «Баланс» — вносят итоговую сумму всех статей актива баланса.
Пассив упрощенного баланса состоит из шести строк. В первой строке «Капитал и резервы» указывают совокупные данные, отражаемые в разд. III «Капитал и резервы» обычной формы баланса.
По следующим двум строкам отражают сведения о долгосрочных обязательствах. По строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» указывают сведения о кредитах и займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Строка 1450 «Другие долгосрочные обязательства» предназначена для отражения всех других обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Следующие три строки предназначены для отражения краткосрочных обязательств (срок погашения которых не превышает 12 месяцев).
В строку 1510 «Краткосрочные заемные средства» вносят данные о кредитах и займах, а в строку 1520 — кредиторскую задолженность. Для всех остальных обязательств предназначена строка 1550 «Другие краткосрочные обязательства».
В последней строке пассива баланса 1700 «Баланс» указывают сумму всех статей пассива.
Приведем для примера обычно применяемые коды строк бухгалтерского баланса, составленного по упрощенной форме:
Если вашей фирме необходимо пояснить какие-то показатели баланса и отчета о финансовых результатах, то к ним нужно составить еще и пояснения. В них нужно привести только самую важную информацию, без которой невозможно оценить финансовое состояние вашей компании. Как указали финансисты в Информации «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства», в пояснениях целесообразно указать, например:
- положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (какой метод учета доходов и расходов использует компания; учитывается ли отложенный налог на прибыль наряду с текущим, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т. п.);
- данные о существенных фактах хозяйственной жизни, которые не раскрыты показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Это может быть информация о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т. п.
Свое решение организации лучше закрепить в бухгалтерской учетной политике.
Пример. Заполнение бухгалтерского баланса
ООО, зарегистрированное в 2016 г., применяет упрощенную систему налогообложения.
Показатели регистров бухгалтерского учета на 31 декабря 2016 г. приведены в таблице.
Остатки (Кт — кредитовые, Дт — дебетовые) на счетах бухгалтерского учета на 31 декабря 2016 года
| Сальдо | Сумма, руб. | Сальдо | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Дт 01 | 600 000 | Дт 58 | 150 000 |
| Кт 02 | 200 000 | Кт 60 | 150 000 |
| Дт 04 | 100 000 | Кт 62 (субсчет "Авансы") | 500 000 |
| Кт 05 | 50 000 | ||
| Дт 10 | 10 000 | Кт 69 | 100 000 |
| Дт 19 | 10 000 | Кт 70 | 150 000 |
| Дт 43 | 90 000 | Кт 80 | 50 000 |
| Дт 50 | 15 000 | Кт 82 | 10 000 |
| Дт 51 | 250 000 | Кт 84 | 150 000 |
На основании имеющихся данных бухгалтер составил бухгалтерский баланс за 2016 г. по упрощенной форме:
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2016 | На 31 декабря 2015 | На 31 декабря 2014 |
|---|---|---|---|---|
| АКТИВ | ||||
| Материальные внеоборотные активы | 1150 | 400 | - | - |
| Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы | 1170 | 200 | - | - |
| Запасы | 1210 | 100 | - | - |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 | 265 | - | - |
| Финансовые и другие оборотные активы | 1260 | 10 | - | - |
| БАЛАНС | 1600 | 975 | - | - |
| ПАССИВ | ||||
| Капитал и резервы | 1370 | 210 | - | - |
| Долгосрочные заемные средства | 1410 | - | - | - |
| Другие долгосрочные обязательства | 1450 | - | - | - |
| Краткосрочные заемные средства | 1510 | - | - | - |
| Кредиторская задолженность | 1520 | 765 | - | - |
| Другие краткосрочные обязательства | 1550 | - | - | - |
| БАЛАНС | 1700 | 975 | - | - |
Так как фирма зарегистрирована в 2016 г., в двух последних графах каждой формы баланса вместо показателей проставлены прочерки.
Дадим пояснения по заполнению строк баланса.
Актив
Показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтер определил следующим образом: из дебетового сальдо счета 04 вычитается кредитовое сальдо счета 05.
Итого получаем 50 000 руб. (100 000 руб. — 50 000 руб.). Все значения в бухгалтерском балансе указаны в целых тысячах, поэтому в строке 1110 записано 50.
Показатель строки 1150 «Основные средства» определен так: дебетовое сальдо счета 01 — кредитовое сальдо счета 02. Результат — 400 000 руб. (600 000 руб. — 200 000 руб.). В баланс записано 400.
В строку 1170 «Финансовые вложения» вписано дебетовое сальдо счета 58 — 150 тыс. руб. (то есть считается, что все вложения долгосрочные).
Итог по сводной строке 1170: 200 тыс. руб. (50 тыс. руб. (строка 1110) + 150 тыс. руб. (строка 1170)).
Теперь очередь оборотных активов.
Значение строки 1210 «Запасы» определено так: дебетовое сальдо счета 10 + дебетовое сальдо счета 43. Итог — 100 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 90 тыс. руб.).
Показатель строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» равен дебетовому сальдо счета 19, поэтому в баланс бухгалтер внес 10 тыс. руб.
Показатель строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» найден путем сложения дебетового сальдо счета 50 и дебетового сальдо счета 51. Результат — 265 тыс. руб. (15 тыс. руб. + 250 тыс. руб.). В строке записано 265.
В остальных строках графы 4 проставлены прочерки.
Таким образом, в упрощенном балансе:
Стоимость основных средств в размере 400 тыс. руб. бухгалтер отразил по статье «Материальные внеоборотные активы». Указан код строки — 1150.
Нематериальные активы (50 тыс. руб.) показаны по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». Сюда же отнесены финансовые вложения (бухгалтер посчитал, что все они долгосрочные) в размере 150 тыс. руб. Итоговый показатель строки — 200 тыс. руб. (50 тыс. руб. + 150 тыс. руб.). Поскольку удельный вес финансовых вложений в показателе больше, чем доля нематериальных активов, поставлен код строки 1170 (по показателю «Финансовые вложения»).
В строку «Запасы» записан тот же показатель, который бухгалтер рассчитал для общей формы баланса, так как правила расчета и заполнения данной строки одинаковы. То есть по этой строке отражено 100 тыс. руб. И поставлен код 1210.
Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» включает лишь денежные средства в размере 265 тыс. руб. Код строки — 1250.
Из оборотных активов, которые не нашли отражения по указанным выше строкам баланса, остался налог на добавленную стоимость, поэтому его сумму (6 тыс. руб.) бухгалтер проставил в строке «Финансовые и другие оборотные активы» (код строки — 1260).
Итоговый показатель раздела актива (строка 1600) равен сумме заполненных строк 1150, 1170, 1210, 1250 и 1260.
Пассив
И теперь пассив баланса.
Уставный и резервный капитал, а также нераспределенная прибыль отражаются по одной строке «Капитал и резервы».
Сумма строки равна 210 тыс. руб. (50 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 150 тыс. руб.). Код строки ставится по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя. Это нераспределенная прибыль. Поэтому код строки — 1370.
Для нее выделена специальная строка, в которой проставлен код 1520.
Сумма — 765 тыс. руб. получилась следующим образом:
кредитовое сальдо счета 60 + кредитовое сальдо счета 62 + кредитовое сальдо счета 69 + кредитовое сальдо счета 70. Результат — 765 тыс. руб. (150 тыс. руб. + 500 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 15 тыс. руб.).
В остальных строках графы 3 пассива поставлены прочерки, так как показателей для заполнения нет. В графе 2 допустимо поступить так же.
Либо можно указать код, соответствующий показателю, что и сделал бухгалтер. Итоговый показатель раздела пассива (строка 1700) равен сумме строк 1370 и 1520.
Сверим показатели строк 1600 и 1700. И в той, и в другой строке значение — 975 тыс. руб.
После создания у каждой фирмы появляются обязанности по ведению учета, представлению бухгалтерской отчетности и уплате налогов. Об этом должен позаботиться предприниматель, чтобы были соблюдены требования законодательства, так как за его нарушение предусмотрены значительные санкции. Чаще всего для этого нанимается бухгалтер с опытом работы, который поможет квалифицированно рассчитать платеж в бюджет и подготовить в нужные сроки отчетность.
А что делать, если компания еще не начала работать? В таком случае все равно требуется сдавать отчетность, в том числе нулевой баланс, ведь за неподачу нулевой отчетности наступают штрафы , а также может быть применена блокировка счета, если в инспекцию не поступят нужные формы по истечении 10 рабочих дней от регламентированного срока.
Под нулевой бухгалтерской отчетностью за 2016 год понимается заполненная прочерками форма, которая подается в ИФНС, внебюджетные фонды, статистику при отсутствии финансовой деятельности у организации.
В настоящее время все чаще вместо отчетности с нулевыми показателями представляется в инспекцию единая упрощенная декларация. Для возможности ее использования должно соблюдаться сразу два условия: не должно быть налогооблагаемых операций и движений по счетам.
На сегодняшний момент подается следующая нулевая отчетность:
- Всеми компаниями и индивидуальными предпринимателями в срок до 20 января сведения о среднесписочной численности, при этом в форме ставится 0 человек. Если компания только создалась, то надо подавать сведения до 20 числа следующего месяца после регистрации.
- Если предприятие не освобождено, то должна подаваться декларация по НДС, даже когда в отчетном квартале не велась по НДС деятельность – не принимался к вычету и не совершались операции по продаже товаров, оказанию услуг. Декларация по НДС направляется только в электронном виде по специальным каналам связи не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
- По налогу с доходов физлиц (НДФЛ) , предоставляется также ИП (не упрощенцами). Отчетность представляется до 30 апреля следующего года.
- По налогу на прибыль организаций , которая подается не позднее 28-го числа месяца, следующего кварталом.
- По единому сельскохозяйственному налогу (только на первом году деятельности, далее утрачивается право применять).
- Компаниями и предпринимателями на УСН.
- В ФСС по форме 4 – ФСС и ПФР по форме РСВ-1 ежеквартально.
- По ЕНВД обычно нет нулевой декларации , так как вмененка предполагает, что даже при отсутствии деятельности платить налог придется, хотя суды в последнее время трактуют этот момент иначе, чем ФНС .
Нулевой баланс. Образец заполнения
Всем предприятиям необходимо подать бухгалтерскую отчетность за 2016 год, в том числе нулевую, в налоговую инспекцию и в органы Росстата в точные сроки сдачи отчетности – до 31 марта 2017 года.
В случае несвоевременного представления компанию ждут штрафы за несдачу бухгалтерской отчетности в ИФНС по 200 рублей за каждый непредставленный документ, в статистику штрафы выше - от 3000 до 5000 р. На должностных лиц налагаются взыскания в размере от 300 до 500 рублей.
Большинство малых предприятий имеет право составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность. Малыми считаются предприятия в 2016 году, где численность сотрудников менее 100 человек, а выручка составляет не более 800 млн рублей в год. В упрощенном балансе только две формы - бухгалтерский баланс (нулевой в том числе) и отчет о финансовых результатах, в отличие от обычного баланса, не надо заполнять отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и пояснительную записку, да и сама форма баланса немного сжата. При этом надо не забыть зафиксировать применение упрощенной формы в учетной политике.
Компании, не относящиеся к малым предприятиям, в том числе АО, жилищные кооперативы, микрофинансовые организации должны составлять полную бухгалтерскую отчетность.
В балансе указываются финансовые показатели на 31 декабря отчетного прошлого и позапрошлого годов. В годовом ОФР отражаются данные о бухгалтерских доходах и расходах, за отчетный и предыдущий годы.
Фактически бухгалтерский баланс не может быть полностью нулевым, даже если деятельность не ведется, в нем должно быть, как минимум, отражено внесение уставного капитала, так как без него общество не может существовать. Если он полностью не оплачен, значит нужно отразить дебиторскую задолженность учредителей, но информация в балансе должна присутствовать.
Рассмотрим нулевой баланс с уставным капиталом (образец ниже) 10 000 рублей ООО «Кентавр». В случае внесения УК денежными средствами сумма указывается в активе баланса в строке 1250, если имуществом, то в строке 1210, если уставный капитал еще не внесен, то указывается дебиторская задолженность в строке 1230. В нашем примере, где дан нулевой баланс ООО за 2016 год, для образца внесены денежные средства.
Поскольку принципами бухучета является двойная запись, то эту же сумму нужно отразить в пассиве в строке 1300. Все операции отражаются в тысячах, надо это учитывать, поэтому указываем просто 10, если УК 10 700 рублей, то округляем и пишем 11.
Нулевой бухгалтерский баланс 2016. Образец
(упрощенная форма)
Ликвидационный баланс составляется при закрытии организации. Обязательно ли ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет, в каком случае возникает нулевой ликвидационный баланс, вы узнаете из нашего материала.
Этапы процедуры ликвидации
Для получения ответа на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» разберем несколько моментов, связанных с процедурой ликвидации предприятия.
В ст. 61-64 ГК РФ выделены этапы, которые должна пройти компания при ликвидации:
- Вынесение органом управления или единоличным собственником решения о закрытии предприятия.
- Информирование налоговой инспекции о вынесенном решении для изменения данных в ЕГРЮЛ.
- Утверждение специальной комиссии по ликвидации.
- Публичное сообщение о прекращении деятельности, например, через СМИ, на интернет-ресурсах.
- Проведение инвентаризации имущества и обязательств, принятие мер по истребованию дебиторской задолженности и извещение кредиторов о ликвидации юридического лица.
- Составление промежуточного ликвидационного бухгалтерского баланса.
- Окончательный расчет с кредиторами.
- Составление окончательного (итогового) ликвидационного баланса
- Распределение имущества юридического лица, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, его учредителям (участникам).
- Государственная регистрация результатов закрытия компании.
Итак, в процессе ликвидации может быть составлено несколько ликвидационных балансов: промежуточные и окончательный. При этом они не должны быть одинаковыми.
Промежуточный ликвидационный баланс
Составляется промежуточный ликвидационный баланс ликвидационной комиссией только после окончания срока предъявления требований кредиторами (п. 1 ст. 63 ГК РФ).
Промежуточный ликвидационный баланс должен содержать информацию:
- об имуществе ликвидируемой организации (на основании результатов инвентаризации);
- перечне требований, предъявленных кредиторами, и результатах их рассмотрения;
- перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.
Данные об имуществе должны быть подтверждены материалами инвентаризации (п. 27 ПБУ о бухучете и бухотчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Как правило, перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией приводятся в приложении к балансу, полученный документ пронумеровывается, прошивается и скрепляется печатью на обороте. Таким образом, исходя из требований к промежуточному ликвидационному балансу, можно утверждать, что нулевым он быть никак не может.
Промежуточный ликвидационный баланс утверждают учредители (участники) юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации. В некоторых случаях промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. Такой порядок предусмотрен п. 2. ст. 63 ГК РФ. Обратите, внимание, что не стоит утверждать промежуточный ликвидационный баланс, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:
- суд принял к производству исковое заявление кредитора к ликвидируемому обществу, и решение по этому делу (иной судебный акт, завершающий производство по делу) еще не вступило в законную силу;
- в отношении ликвидируемого общества проводят выездную налоговую проверку, и итоговый документ по ней еще не вступил в силу.
Закон прямо не запрещает утвердить промежуточный ликвидационный баланс в каждом из таких случаев. Однако при наличии хотя бы одного из них подать уведомление в налоговый орган о составлении промежуточного ликвидационного баланса нельзя (подп. «б», «в» п. 4 ст. 20 закона «О государственной регистрации…» от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
Несмотря на то, что в законе № 129-ФЗ нет прямого указания на обязанность сдавать промежуточный ликвидационный баланс в регистрирующий орган, сдать его необходимо, так как без промежуточного баланса окажется невозможной проверка достоверности ликвидационного баланса. А достоверность ликвидационного баланса является необходимым условием регистрации ликвидации организации.
Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет
После того, как все расчеты с кредиторами завершены, составляется уже ликвидационный баланс, который также должен быть утвержден учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица (п. 6 ст. 63 ГК РФ). И здесь опять встает вопрос: «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет»? Ответ на этот вопрос неоднозначный. Дело в том, что на настоящий момент не выработано единого методологического подхода, закрепленного в НПА, к порядку составления показателей окончательного ликвидационного баланса. Кроме того, ст. 63 ГК РФ не устанавливает первоочередности составления ликвидационного баланса перед распределением имущества между собственниками. В ней говорится только о том, что оба эти действия должны произойти после погашения кредиторки. Также затрудняет ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» то обстоятельство, что законодательно не урегулирован вопрос о правомочности ликвидационной комиссии самостоятельно принимать решение о распределении имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, между участниками (учредителями).
В принципе правомочны обе позиции: и что он должен быть нулевым, и что может иметь показатели (кроме кредиторки).
Таким образом, если допустить, что ликвидационная комиссия правомочна распределять имущество, оставшееся после расчета с кредиторами, между акционерами и ликвидационный баланс может быть составлен после распределения имущества, то ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» положителен.
Если же считать, что решение о распределении имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, принимают акционеры, и ликвидационный баланс должен содержать информацию о таком имуществе, то ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» отрицателен.
В связи с неопределенностью законодательства по этому вопросу представляется, что обе изложенные позиции могут быть правомочны, хотя каждая из них имеет свои минусы.
Последствия составления нулевого и ненулевого балансов
Недостатком первой позиции может являться наличие среди активов ликвидируемой организации дебиторской задолженности, взыскание которой может растянуться на довольно длительное время, и соответственно составление ликвидационного баланса будет перенесено на неопределенный срок (пока не будет погашена вся дебиторская задолженность). Вторым недостатком данной позиции является неопределенность в порядке разрешения возможного спора между участниками относительно того, кому из них должно быть передано оставшееся имущество. Согласно п. 8 ст. 63 ГК в случае возникновения спора относительно того, кому из участников нужно передать вещь, ликвидационная комиссия должна продать эту вещь с торгов, но представляется, что с этим вопросом могут возникнуть определенные сложности, ведь эта вещь по решению ликвидационной комиссии уже передана одному из участников. Очевидно, что в этом случае нулевой ликвидационный баланс может быть утвержден только после разрешения спора между участниками.
Недостатком второй позиции может явиться наличие среди активов ликвидируемой организации имущества, облагаемого транспортным налогом и (или) налогом на имущество. В этом случае ликвидируемая организация продолжает оставаться плательщиком указанных налогов, и у нее до распределения или продажи данного имущества продолжает формироваться кредиторская задолженность по этим налогам. А, следовательно, в этом случае ликвидационный баланс не может быть утвержден, поскольку будет иметь место кредиторская задолженность по налогам.
Ликвидационный баланс: образец заполнения
Ликвидационный баланс не имеет специально утвержденной формы. Он заполняется на бланке, который принят приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66. При этом должно быть указано его название: промежуточный ликвидационный баланс или ликвидационный баланс. Такие рекомендации были приведены в письме ФНС России от 07.08.2012 № СА-4-7/13101.
На нашем сайте вы можете скачать форму бухгалтерского баланса «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)» .
Ликвидационный баланс составляется по тем же правилам, что и обычный ежеквартальный и годовой бухгалтерские балансы.
О том, как заполнять бухгалтерский баланс, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)» .
Особых правил для составления промежуточного ликвидационного баланса (образец заполнения нулевого баланса при ликвидации вы можете скачать на нашем сайте) не установлено.
Последняя бухгалтерская отчетность
И еще несколько слов о бухгалтерской отчетности ликвидируемого юридического лица. Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации приведены в ст. 17 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Отчетный год у ликвидируемой компании неполный. Начинается он, как обычно, с 1 января, а вот оканчивается датой, предшествующей дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ее ликвидации. На дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица, составляется последняя бухгалтерская отчетность. Составляться она должна на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации общества. Таким образом, последняя бухгалтерская отчетность - преемник не предыдущей бухгалтерской отчетности, а ликвидационного баланса.
В подп. 9 п. 3 ст. 21 закона № 402-ФЗ сказано, что состав последней бухгалтерской отчетности, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней должны устанавливать федеральные стандарты. Но на сегодня такие стандарты не утверждены и порядок представления такой отчетности в какие-либо государственные органы не установлен.
Итоги
Ликвидационный баланс может быть промежуточным и итоговым. Промежуточный вариант должен отражать сведения об обязательствах, имуществе и капитале организации, а также содержать перечень требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения и перечень требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией. Промежуточный ликвидационный баланс нулевым быть не может.
Итоговый ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами и в нем статья «Кредиторская задолженность» должна быть равна нулю. Однозначного ответа на вопрос «ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет» не существует. Ликвидационный баланс не имеет специально утвержденной формы и заполняется на бланке обычного бухгалтерского баланса.
