Определен финансовый результат от продажи готовой продукции. Проводки по финансовому результату — прибыли и убытки организации

Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

Балансовая прибыль (убыток) – складывается из прибыли (убытка) от реализации, причитающихся к получению процентов за вычетом подлежащих к уплате, подлежащих к получению доходов по акциям и от участия в совместной деятельности, прочих доходов за вычетом прочих расходов.

Прибыль (убыток) от реализации определяется на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Активно-пассивный счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Сферой предпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельности признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. доходами от обычных видов деятельности.

В частности, это выручка от продажи:

1. Готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства.

2. Работ и услуг промышленного и непромышленного характера.

3. Покупных изделий (приобретенных для комплектации).

4. Строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, НИОКР.

5. Товаров.

6. Услуг по перевозке грузов и пассажиров, услуг связи.

7. Транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

По отдельным видам операций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них выручкой или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся:

§ предоставление организациями за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

§ предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

§ участие в уставных капиталах других организаций.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в учете на момент ее признания.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия (данная уверенность имеется в случае, когда предприятие получило в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и др. активов, полученных в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Сумма себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, относящаяся к признанной сумме выручки, списывается:

Д 90 К 20, 23, 41, 43, 45.

В случае, когда в соответствии с учетной политикой расходы управленческого и коммерческого характера признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, они в качестве условно-постоянных подлежат списанию:

Д 90 К 26, 44.

Одновременно в учете отражается сумма налогов и сборов, обязательства по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж (НДС, акцизы).

Завершающей операцией за отчетный период в бухгалтерии считается определение финансового результата, от размера которого всегда зависит жизнеспособность компании. В математическом смысле он представляется итогом, полученным от разности между доходами и затратами фирмы, и может быть как положительным значением, т. е. прибылью, так и отрицательным, т. е. убытком. Разберемся, как рассчитывается финансовый результат на практике.

Каким бывает результат работы фирмы

Этот показатель зависит от объема реализации товаров/услуг, продуктивности имущества фирмы, доходов от сделок, не связанных с продажами и многих других показателей. Финансовый результат может быть выражен так: предприятие получает либо доход, либо убыток. Поэтому деятельность предприятия рассматривается как:

• Прибыльная, если полученные доходы покрывают понесенные затраты;
• Убыточная, когда затраты (производственные и прочие) превышают доходы.

Однако анализировать деятельность компании начинают, уже получив итоги работы. Мы же рассмотрим, как посчитать финансовый результат.

Финансовый результат: формула

Итог работы фирмы в рассматриваемом периоде отображается как выручка от реализации произведенного продукта, а конечный финансовый результат - как прибыль и чистая прибыль. Именно на размер чистой прибыли, являющейся окончательным итогом, ориентируется экономист. Расчет осуществляется поэтапно, поскольку прибыль – понятие неоднозначное и существует несколько ее видов:

• Валовая;
• От реализации;
• До налогообложения;
• Чистая.

Приступая к расчету, бухгалтер оперирует следующими формулами:

1. Валовая прибыль (ВП) = В пр - С рт, где В пр – выручка от реализации, С рт – себестоимость реализованных товаров;
2. Прибыль от реализации (П р) = ВП – КР – УР, где КР и УР – коммерческие/управленческие затраты;
3. Прибыль до налогообложения (П дон) = П р + Д во – Р во, где Д во и Р во - операционные/внереализационные расходы и доходы;
4. Чистая прибыль (ЧП) = П дон – Н, где Н – налоги и налоговые обязательства.

Как определить финансовый результат в бухучете

В расчете задействуют счета продаж (90), прочих доходов и затрат (91). Бухгалтер ежемесячно производит расчеты итоговых значений, обобщая обороты по этим счетам и перенося их на результативный счет прибылей и убытков – 99.

Счет 90 применяется для учета итогов, полученных от основной деятельности фирмы. Все операции генерируются на нем по определенным субсчетам. Выручка аккумулируется по кредиту сч. 90/01. Эта сумма уменьшается на обобщенные затраты:

• Себестоимости реализованных продуктов (сч. 90/02);
• Затрат от реализации (сч.90.07);
• Управленческих трат (90.08);
• НДС/акцизов (90.03);
• Таможенных сборов, если компания осуществляет экспортные операции (90.05).

Итоги расчетов выводятся на субсчете 90.09. При закрытии месячного периода сумма корреспондируется со сч. 99, а на конец года весь счет обнуляется.

Бухгалтерский учет результатов, полученных фирмой от прочей деятельности, осуществляется на сч. 91. Подобные доходы аккумулируются по К-ту сч. 91/01. Например, это могут быть:

• Поступления от переданного в аренду имущества;
• Проценты, полученные по вкладам, размещенным в банках;
• Поступившие на счета компании штрафы, уплаченные партнерами по обязательствам разного рода и др.

По Д-ту сч. 91/02 фиксируют прочие затраты непроизводственного толка: начисленные контролирующими органами штрафы, пени, налоги, выплаченные контрагентам суммы штрафных санкций и другие затраты.

По окончании месяца вычисляют результат от перечисленных операций и отображают его на субсчете 91/09, а затем корреспондируют со сч. 99 счет. В конце года счет закрывают.

На сч. 99 чистая прибыль рассчитывается, как конечный итог по всем видам деятельности за год. По К/ту счета отражают прибыль, по Д/ту – суммарный убыток. Помимо этого, счет 99 используют для отражения чрезвычайных доходов и затрат, а также санкций налоговиков и налога на прибыль.

Обобщенные данные ежемесячно генерируются на сч. 99. Сопоставлением его оборотов исчисляется величина прибыли или убытка, т. е. финансового результата. Кредитовое сальдо отражает размер прибыли, а дебетовое – убытка. По окончании года вычисленное сальдо по сч. 99 переходит на счет нераспределенной прибыли - 84, и все указанные счета (90,91,99) закрываются. Эта операция носит название реформации баланса.

Основные бухгалтерские проводки будут следующими:

Операции
От основной деятельности фирмы:
получена прибыль
допущен убыток
От прочих операций:
получена прибыль
допущен убыток
По окончании года при реформации баланса выведен результат:
чистая прибыль
чистый убыток

Финансовый результат от продажи продукции определяется как разница объема реализации без НДС и затрат на производство:

Его вычисляют так, чтобы на счете 90 было нулевое сальдо (таблица 8). Счет 90 «закрывают» в конце отчетного периода.

Таблица 8 – «Продажи» (счет 90), тыс. руб.

Расчет налога на имущество

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» с учетом начисленной амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств») (таблица 6).

Предельный размер налоговой ставки не может превышать 2,2 % 5 .

Величина налога определяется как произведение налогооблагаемой базы и ставки налога (с учетом уплаченных авансовых платежей по итогам отчетных периодов – 3, 6 и 9 месяцев).

Налогооблагаемая база определяется как средняя стоимость имущества (С сред. ) за отчетный период (формула (1)):

, (1)

где – остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода;

–остаточная стоимость имущества на 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;

–количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Авансовые платежи определяются как произведения средней стоимости имущества (за соответствующий отчетный период) и ставки налогообложения.

Средняя стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) рассчитывается по формуле (2):

, (2)

где
– стоимость имущества на первое число января, февраля, марта, апреля соответственно.

Сумма авансового платежа за I квартал определяется как:

тыс. руб.

Данный налог учитывается как прочие убытки и фиксируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По итогам расчета заполнить бланки соответствующих деклараций.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо которого в конце отчетного периода списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Расчет налога на прибыль

Организация является плательщиком налога на прибыль.

Налог на прибыль определяется по итоговой ставке 20 % от налогооблагаемой прибыли 6 .

Налогооблагаемая прибыль исчисляется как финансовый результат от реализации с учетом прочих расходов и доходов, фиксируемых на счете 91. В данном случае прочие расходы исчисляются в размере 1,673 тыс. руб. (налог на имущество).

Налогооблагаемая прибыль представлена как кредитовый остаток на счете 99 (таблица 9).

Таблица 9 – «Прибыль и убытки» (Счет 99)

(до исчисления налога на прибыль), тыс. руб.

Дебет		Кредит	Примечание
			Итого оборот
			Сальдо (налогооблагаемая прибыль)

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 2 %.

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций, исчисленный по налоговой ставке в размере 18 %.

Налог на прибыль рассчитаем следующим образом:

тыс. руб.

После уплаты налога на прибыль у организации остается «чистая» (и пока нераспределенная) прибыль в размере:

тыс. руб.,

которая в балансе предприятия на конец квартала будет отражена в составе собственных средств.

Таблица 10. – «Прибыль и убытки» (Счет 99)

(после исчисления налога на прибыль), тыс. руб.

Дебет		Кредит	Примечание
уменьшающий налогооблагаемую прибыль	неуменьшающий налогооблагаемую прибыль
			Финансовый результат от реализации продукции (прибыль)
			Финансовый результат от прочих доходов и расходов.
			Итого оборот
			Налогооблагаемая прибыль
			Налог на прибыль

После произведенных расчетов заполнить форму декларации по данному налогу (для студентов специальности подготовки 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»).

Если вы хотите увидеть соотношение между доходами и расходами, вам поможет финансовый результат. Данный показатель может быть какположительным,так и отрицательным. Положительный результат называют прибылью, он имеет место тогда, когда доходы превышают расходы. Финансовый результат является отрицательным, когда расходы превышают доходы, его называют убытком.

Как рассчитать финансовый результат — инструкция.

В бухучете прибыль фиксируется по следующим счетам: чистая прибыль и прибыль до налогообложения, валовая прибыль; прибыль от реализации.

предприятия может быть подсчитана по разными способами. Основной доход предприятия (если это например магазин) будет, зависеть от проданной ими продукции или предоставляемых ими услуг. Такой пункт в бухучете называется реализация товаров и услуг. Подсчитывается он очень просто, берется вся прибыль от проданной продукции и вычитается из себестоимости данных товаров. Если показатель представить в виде формулы, он будет выглядеть следующим образом

ФР = ВР — НДС (если ОСНО) — СП(если торговля) — ПКР.

Где ФР - Финансовый результат

ВР — выручка от реализации

СП — себестоимость продукции

ПКР- прямые и косвенные расходы

В ситуации, когда предприятие не занимается собственным производством товаров и услуг, а только торгует ими, здесь уже имеет место расчет прибыли от продаж.

Определение этого финансового результата выглядит следующим образом:

Прибыль от продаж – некая разность между валовой прибылью и расходами, коммерческими и управленческими. Чтобы узнатьваловую прибыль, мы вычитаем из выручки от реализации полную себестоимость реализованной продукции. Следовательно, полная формула такого финансового результата как прибыль от продаж выглядит так:

Ппродаж = В – Срп – КР – УР

Ппродаж – прибыль от продаж, В – выручка от реализации продукции, Срп — полная себестоимость реализованной продукции, КР – коммерческие расходы, УР – управленческие расходы.

Если же мы хотим рассчитать такой финансовый результат как прибыль до налогообложения (Пдон), нам необходимо к прибыли от продаж (Ппродаж) прибавить иные доходы и вычесть иные расходы. После расчета прибыли до налогообложения, предприятие выплачивает все необходимые расходы, таким образом, получая чистую прибыль. В предприятии чистая прибыль выступает источником формирования капитала самой организации, а также, источником выплаты учредительского дохода.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, не сальдовый.

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражаются один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту - по ценам продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы, по дебету - по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.

Схема определения финансового результата:

Сумма выручки От продаж (кредитовый оборот за месяц по счету 90/1)

Себестоимость продаж (суммарный дебетовый

оборот по счетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5)

Финансовый результат (прибыль

или убыток)

Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

90/1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;

90/2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж;

90/3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90/4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90/5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90/1 «Выручка»;

финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90/1 «Выручка»;

ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;

по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

Д-т 62 К-т 90/1 - отражение выручки от продаж;

Д-т 90-3 К-т 68 - отражение НДС с выручки после отгрузки;

Д-т 90/2 К-т 20, 26, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

Д-т 90/9 К-т 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т 99 К-т 90/9 - отнесение ежемесячно в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.

В целом счет 90 сальдо на конец месяца не имеет, однако все субсчета в течение года сальдо иметь могут и их величина будет увеличиваться, начиная с января каждого года. Субсчет 90/1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 - только дебетовое сальдо.

ЗАО «Весна» в декабре продало товаров на общую сумму 118 000 руб.

(в том числе НДС - 18 000 руб.).

Себестоимость проданных товаров 65 000

руб. Бухгалтер сделает проводки:

Д-т 62 К-т 90/1 118 000 руб. - отражена выручка от продажи; Д-т 90/2 К-т 43 65 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Д-т 90/3 К-т 68 18 000 руб. - начислен НДС;

Д-т 51 К-т 62 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Д-т 90/9 К-т 99 35 000 руб. (118 000 - 65 000 - 18 000) - отражена

прибыль отчетного месяца.

31 декабря (после того, как был определен финансовый результат за Декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты:

Д-т 90/1 К-т 90/9 - закрыт субсчет 90/1;

Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) - закрыты субсчета, имеющие дебетовое сальдо.

В результате таких проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, и сальдо на 1 января следующего года по счету 90 в целом и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Используем данные примера 1. 31 декабря бухгалтер сделает проводки: Д-т 90/1 К-т 90/9 118 000 руб. - закрыт субсчет 90/1; Д-т 90/9 К-т 90/2 65 000 руб. - закрыт субсчет 90/2; Д-т 90/9 К-т 90/3 118 000 руб. - закрыт субсчет 90/3.

Сальдо по счету 90 и всем субсчетам равно нулю.

*) Вопросы для самоконтроля 1.

Какая продукция считается готовой? 2.

Какие способы оценки используются в текущем учете? 3.

По какой стоимости отражается готовая продукция в балансе? 4.

На каком счете определяется фактическая себестоимость продукции? 5.

Как определяется финансовый результат реализации? 6.

Какие существуют методы учета реализации продукции? 7.

Как ведется учет отгруженной продукции? 8.

В каком учетном регистре отражается движение готовой продукции и ее реализация?

ПРИЛОЖЕНИЯ К ГЛАВЕ 9

СЧЕТ-ФАКТУРА Иг от « » 200_ г.

Продавец. Покупатель^

Адрес Адрес

Идентификационный чомер продавца (ИНН) .

грузоотправитель и вігі адрес Ипентпфмациожый номер покупатели |ИНН)_

Грузополучатяль и его адрес

К платежно-расчетному документу и от к а 200 г

Наименопанна товар* {описани* выполненных работ, окаинчых ЕДИНА. КОЛИЧЕСТВО Цен» {тариф) за единицу измерения Стоимость тоиароа (работ, услуг), псята беї налоги В там числа акциз Налоговая стыка Сумма налога Стоимость товаров (работ.

услуг), всего с учетом налога Страна

происхождения М» грузовой таможенной декларации 1 2 3 4 6 7 а 9 10 11 ВСЕГО к оплате Руководитель организации Главный бухгалтер Выдал._

(индивидуальным предприниматель) нп (реквизиты свидетельств* о гос. регистрации индивид, предпринимателя) подівсь ответственною пнцв

от продавца

Примечаний Первый экзенпияр- покрпатмва. япкрой экземпляр-продавцу

ПРИКАЗ-НАКЛАДНАЯ №

Договор N2

Срок отправки

Зав. складом

Оборотная сторона приказа-накладной

РАСПОРЯЖЕНИЕ НА ОТПРАВКУ

Отправить согласно настоящему приказу

Способ отправки Условия расчета

Нач. отдела сбыта подпись

Гл. бухгалтер подпись

Отправлено

Способ отправки

Транспортный документ

Дата отправки « » 200_ г.

Экспедитор

Выписан счет-фактура № от « » 200 г.

Бухгалтер

Оборотная сторона журнала-ордера №11

Аналитические даыные по счету 90

Нзимгмоеание Итого А 1 2 3 4 5 6 За отчетный период Оборот по кредиту суммы вырученные, списанные " в том числе: Оборот по дебету Прибыль Убыток |с начала года по отчетный месяц включительно Оборот по кредиту, суммы вырученные, списанные в том числе: Оборот по дебету Прибыль Убыток Журнал-ордер закончен * " 20 год.

В главной книге оборотов отражены " " 20 год.

Исполнитель Главный бухгалтер