Осно - общая система налогообложения. Как ип учитывать расходы на осно

ОСНО - это система налогообложения, предусмотренная налоговым законодательством РФ наряду со . ОСНО (ОСН) часто также именуется общим режимом налогообложения (ОРН). О том, как производится на ОСН налогообложение, расскажем в нашей консультации.

ОСНО: что это такое простыми словами?

Что касается ОРН, система налогообложения эта применяется как к организациям и предусматривает уплату ими налога на прибыль, так и к ИП - плательщикам НДФЛ. В этом принципиальное отличие общего налогового режима от иных систем налогообложения. Иными словами, если организация является плательщиком налога на прибыль или ИП - плательщиком НДФЛ, значит, в основе их налогообложения - ОСНО.

ОСНО: налоги

Мы указывали, что принципиальным отличием общей системы налогообложения по НК РФ от иных налоговых режимов является исчисление и уплата организаций и ИП налогов в соответствии с требованиями гл. 25 «Налог на прибыль» и гл. 23 «НДФЛ» НК РФ . Однако основная система налогообложения (ОСН) не означает, что кроме налога на прибыль и НДФЛ иные налоги не уплачиваются. Наоборот, общая система налогообложения по Налоговому кодексу предполагает, в отличие от спецрежимов, уплату наибольшего числа различных налогов.

Так, общая форма налогообложения обычно предусматривает уплату страховых взносов и следующих основных налогов:

• налог на имущество;
• транспортный налог;
• земельный налог.

Порядок исчисления налогов, сборов и страховых взносов на общей системе налогообложения (ОСНО) по НК РФ установлен нормами различных глав Налогового кодекса. Конечно, уплата конкретного налога зависит от того, возникает ли объект налогообложения, а расчет конкретного налога подтверждает наличие суммы к уплате. Ведь, например, тот факт, что организация находится на общей системе налогообложения, не делает ее безусловно обязанной уплачивать все налоги и сборы.

Поэтому при отсутствии объектов налогообложения по иным налогам, а также базы по уплате страховых взносов, налоги при основной системе налогообложения, например, для организации ограничатся только уплатой налога на прибыль. Но если возникают объекты налогообложения по иным налогам, придется заплатить и их, поскольку один лишь факт применения общей налоговой системы не означает освобождения от уплаты отдельных конкретных налогов. К примеру, у организации есть движимое имущество, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество (

ИП, избравшие в качестве налогового режима общую систему налогообложения, должны выплачивать в бюджет три обязательных налога:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС). При этом возможно три варианта налоговой ставки: 18% — самая распространенная и широко применяемая, 10% — используется тогда, когда ИП работает с определенным перечнем товаров, прописанным в законе, например, медицинскими, детскими и продуктовыми товарами и 0% — эта ставка применяется крайне редко, в основном в тех случаях, когда производится экспорт товаров.
2. Налог на доход физического лица (НДФЛ) – 13%, но только при условии, что ИП является резидентом РФ, если нет, то этот налог будет равен 30%.
3. Налог на имущество физического лица – 2%, в тех случаях, если имущество используется в предпринимательских целях.

Кроме вышеперечисленных налогов, иногда индивидуальные предприниматели бывают обязаны оплачивать местные и региональные налоги, такие как:

• транспортный налог;
• земельный налог;
• налог за добычу полезных ископаемых;
• налог за использование водных объектов;
• налог за использование биологических ресурсов;
• акцизные сборы;
• таможенные пошлины.

Сроки оплаты налогов ИП на общей налоговой системе

Находящиеся на ОСНО ИП должны помнить о сроках налоговых выплат.

• По НДС – ежеквартально, но не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Выплаты по НДС можно также разбить на помесячный режим – тогда НДС надо оплачивать в равных долях, также до 25 числа месяца, следующего за отчетным включительно;
• НДФЛ – по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев, но не позже 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Окончательный расчет должен производиться не позднее 15 июля следующего года;
• налог на имущество – до 1 декабря года, следующего за отчетным.

Сроки уплаты местных налогов определяются законодательно на региональном уровне – уточнять сроки оплаты по ним нужно в территориальных ИФНС.

Обязательные платежи на ОСНО

Помимо вышеперечисленных налогов, все ИП, находящиеся на общем налоговом режиме, должны оплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Это:

• выплаты в Пенсионный фонд РФ в размере 22% (для формирования будущей пенсии);
• выплаты в ФСС – 2,9% (на оплату больничных листов), 0,2%(на случай производственных травм и несчастных случаев, а также развития профессиональных заболеваний);
• выплаты в ФФОМС – 5,1% (на различные медицинские цели).

Все эти взносы ИП должен производить как за себя лично, так и, при найме персонала, за каждого из наемных сотрудников. При этом взносы в ПФР можно оплачивать как единовременно в любой момент календарного года, так и поквартально. Последний вариант наиболее удобен, поскольку позволяет контролировать своевременность и полноту выплат во все внебюджетные фонды. В ФСС и ФФОМС взносы нужно делать каждый месяц, не позднее 15 числа.

Какую отчетность должен сдавать ИП по налогам на ОСНО

При применении общего налогового режима, предприниматели должны предоставлять в налоговую инспекцию следующие декларации:

1. по налогу на добавленную стоимость (НДС) – по истечении каждого квартала, но не позже 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
2. по НДФЛ – форму 3 НДФЛ раз в год, но не позже 30 апреля следующего года. При этом, налог надо оплатить не позже середины июля также следующего года.

Кроме этих двух документов до 1 апреля следующего же года надо передавать налоговым специалистам справку по форме 2 НДФЛ о доходах наемных сотрудников и информацию по среднесписочному количеству работников – до 20 января следующего за отчетным года. В фонд социального страхования ИП, имеющий наемный персонал, обязан предоставлять справку по форме 4-ФСС ежемесячно.

Внимание! Если по каким-либо объективным причинам ИП на какой-то период времени приостановил свою деятельность, из-за чего у него не стало движения финансовых средств ни по счетам, ни в кассе, он может заменить декларации по НДС и налогу на прибыль на одну — Единую упрощенную декларацию. При этом НДФЛ в Единую декларацию включать нельзя.

К сведению. Эксперты подсчитали, что за год индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения должны сдавать в контролирующие органы не менее 21 отчетного документа.

Ведение учета ИП на ОСНО

Хотя закон не требует обязательного ведения ИП бухгалтерского учета в полном объеме, но некоторые правила соблюдать все же необходимо. В числе прочего ИП обязан:

• вести книгу учёта доходов и расходов. Все расходы надо подтверждать документально, в частности собирать и хранить чеки, квитанции, договоры и другие бумаги, доказывающие затраты. Данные из КУДиР используются для расчета налогооблагаемой базы ИП по налогу на доходы физических лиц;
• вести книгу покупок и продаж. Необходимость ведения этого документа вызвана тем, что ИП на ОСНО обязаны исчислять и выплачивать НДС;
• вести журнал регистрации выставленных и полученных счетов-фактур;
• если ИП нанимают персонал, то они должны вести обязательный учет заработной платы и кадровый учет.

Важно! Все первичные документы ИП на ОСНО должны хранить не менее 4 лет. В противном случае при внезапных налоговых проверках, могут последовать неудобные вопросы со стороны налоговиков, а также штрафы и административные санкции.

Налоговый вычет по НДФЛ ИП на общем режиме

По Налоговому кодексу РФ, ИП могут применить налоговый вычет по НДФЛ на сумму произведенных в рамках коммерческой деятельности затрат. Правда, все эти расходы должны быть в обязательном порядке подтверждены документально. В тех случаях, когда расходы доказать невозможно, можно воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, который будет равен 20% от общей суммы доходов ИП.

К сведению! К расходам ИП относятся страховые взносы во внебюджетные фонды, госпошлины, уплаченные в связи с выполнение профессиональной деятельности и некоторые виды налогов.

Совмещение ИП ОСНО и ЕНВД: правила учета

Если индивидуальный предприниматель сочетает два налоговых режима, общий и «вмененку», он должен обязательно вести по ним раздельный учет . Несмотря на то, что такое требование не прописано в НК РФ, это позволяет правильно разделить налогооблагаемую базу и верно высчитать и выплатить в бюджет полагающиеся налоги по ОСНО.

Таким образом, для ИП, находящихся на общей системе налогообложения, процесс ведения учета по налоговым отчислениям и бухгалтерии является очень непростым и трудоемким делом, во многом как раз из-за большого количества оплачиваемых налогов. Поэтому, несмотря на то, что ИП по закону не обязаны нанимать бухгалтера, им все равно приходится на постоянной основе прибегать к специализированной бухгалтерской помощи. Однако возможность развивать бизнес, не делая оглядки на всевозможные ограничения, которые есть в других налоговых режимах, с лихвой компенсирует это небольшое неудобство.

Несмотря на это, вопросов о том, как правильно ее заполнить и рассчитать НДФЛ, меньше не стало.

Отсутствие деятельности не освобождает от обязанности сдавать декларацию

А.Л. Логинов, г. Краснодар

Предприниматель весь прошлый год деятельность не вел. Доходов никаких нет, расходы - комиссия банка и страховые взносы. Нужно ли представлять декларацию по НДФЛ? Ведь убытки все равно учесть нельзя и перенести на будущее тоже.

: Представить декларацию нужн оп. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71 ; Письма Минфина от 23.11.2011 № 03-02-08/121 ; УФНС по г. Москве от 02.09.2011 № 20-14/2/085308@ . Иначе вам грозит штраф даже за непредставление нулевой декларации - в размере 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 10.10.2006 № 6161/06 Кроме того, непредставление декларации в срок может привести к приостановке операций по вашему расчетному счет упп. 3 , 11 ст. 76 НК РФ .

Профессиональный вычет уменьшает любой доход предпринимателя

В.Н. Якушева, г. Сергиев Посад

Я зарегистрирована как ИП. За 2012 г. дохода от предпринимательской деятельности практически не было. Основная сумма дохода - по трудовому договору. При этом сумма профессиональных налоговых вычетов накопилась значительная. Могу ли я уменьшить всю сумму дохода на профессиональные вычеты?

: Вы можете заявить профессиональные вычеты ко всему своему доходу независимо от того, трудовой он или предпринимательски йпп. 1, 3 ст. 210 , п. 1 ст. 221 НК РФ . Это подтверждает и ВАСПостановление Президиума ВАС от 13.10.2011 № 6603/11 .

Подробнее про Постановление Президиума ВАС читайте: 2012, № 2, с. 14

Если с вашего трудового дохода удержан НДФЛ, подав декларацию с отраженными профвычетами, вы сможете вернуть налог из бюджета.

Пример. Расчет НДФЛ при превышении профессиональных вычетов над предпринимательским доходом

/ условие / Доход по трудовому договору составил 100 000 руб. С него работодатель удержал НДФЛ 13% в общей сумме 13 000 руб. Доход от предпринимательской деятельности составил 50 000 руб. Профессиональные вычеты составляют 120 000 руб.

/ решение / При заполнении декларации 3-НДФЛ:

• налоговая база (строка 050 раздела 1 декларации) = 100 000 руб. + 50 000 руб. – 120 000 руб. = 30 000 руб.
• НДФЛ (строка 060 раздела 1 декларации) = 30 000 руб. х 13% = 3900 руб.

При этом НДФЛ в сумме 13 000 руб. уже был удержан (строка 070 раздела 1 декларации). Переплата НДФЛ составляет 9100 руб. (13 000 руб. – 3900 руб.) (строка 100 раздела 1 декларации).

Для возврата образовавшейся переплаты вам лучше подать вместе с декларацией 3-НДФЛ заявление о возврате налога. Однако учтите еще тот факт, что в такой ситуации документы, подтверждающие ваши профессиональные вычеты, будут проверять тщательно. Могут запросить документы в ходе камеральной проверки, хотя это и незаконн оПостановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 7307/08 .

Высокая доля профессиональных вычетов грозит выездной проверкой

С.В. Козырев, г. Москва

Сумма дохода за прошлый год у меня получилась достаточно весомой. Но при этом и профессиональные вычеты не отстают. Поэтому налог к уплате совсем небольшой. Беспокоюсь, не вызовет ли это подозрений у налоговиков. Могут ли быть для меня какие-либо последствия?

: Все зависит от размера вашей доли вычетов. Ведь высокая доля профессиональных вычетов является критерием для включения предпринимателя в план выездных проверо кп. 7 Общедоступных критериев, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ .

Определив свою долю вычета, сравните ее с контрольным значением:

• <если> доля вычетов более 83%, то высока вероятность того, что вас ждет проверка;
• <если> доля вычетов менее 83%, то проверка вам теоретически не грозит. Хотя внимание налоговиков ваша декларация все равно может привлечь и у вас могут попросить письменные пояснения для выяснения состава ваших расходов.

Можно учесть и документально не подтвержденные вычеты

С.Н. Меркушев, г. Иваново

Предпринимателям разрешено учитывать в качестве вычетов неподтвержденные расходы. Как работает эта норма?

: Действительно, вы можете применить профессиональный вычет и без документов - в размере 20% от общей суммы доходов. Правда, не от всей суммы доходов, а только от доходов, полученных от предпринимательской деятельност ип. 1 ст. 221 НК РФ .

При этом, как указал Президиум ВАС, вам не нужно пояснять причины отсутствия документов или каким-то другим образом доказывать, что расходы все же был иПостановление Президиума ВАС от 11.05.2005 № 15761/04 . Более того, расходов у вас может не быть вообще.

Но обратите внимание: одновременно использовать фиксированный профессиональный вычет (20%) и уменьшать доходы на подтвержденную часть затрат нельз яп. 3 ст. 221 НК РФ . То есть если на какие-либо расходы у вас все же есть подтверждающие документы, то поступить следует такПостановление Президиума ВАС от 16.02.2010 № 13158/09 :

Аванс учитывается в доходах того года, в котором получен

А.Б. Воронцова, г. Солнечногорск

Товар отгружен в январе этого года. Аванс по нему получен в декабре 2012 г. Для учета доходов и расходов применяю кассовый метод. Нужно ли отражать полученный аванс в декларации по НДФЛ за 2012 г.? Или он пойдет уже в декларацию 2013 г.?

: Аванс, полученный в счет предстоящих поставок, облагается НДФЛ в том году, в котором он получен. Дата реализации товара не имеет значени я ; Письма Минфина от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1022 , от 17.08.2012 № 03-04-05/8-967 , от 24.01.2012 № 03-04-05/8-59 .

Прошлогодние расходы придется учесть в текущем году

Э.В. Багаутдинова, г. Уфа

В 2012 г. предприниматель получил аванс в счет будущей поставки продукции. Для производства указанной продукции он приобрел, оплатил и передал в производство сырье. Продукция будет реализована уже в 2013 г.
Может ли ИП включить затраты на сырье в материальные расходы, учитываемые в составе профессиональных налоговых вычетов, в 2012 г.? Или расходы подлежат включению в вычеты в 2013 г. в момент реализации готовой продукции?

: Расходы на сырье нужно включить в вычеты в 2013 г.

ИП имеет право при исчислении базы по НДФЛ на получение профессионального вычета. В состав профессионального вычета включаются затраты, которые фактически произведены, документально подтверждены и связаны непосредственно с извлечением доходо вп. 1 ст. 221 НК РФ .

«Непосредственно связаны с извлечением доходов» означает, по мнению Минфина, что списание расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализаци иПисьма Минфина от 12.12.2012 № 03-04-05/8-1387 , от 20.12.2011 № 03-04-05/8-1074 .

При этом в некоторых Письмах Минфин разъясняет, что НК РФ не конкретизирует налоговый период, в котором могут быть учтены расход ып. 1 ст. 221 НК РФ . И расходы можно учесть в составе профессионального налогового вычета в текущем году или в последующих налоговых периода хПисьма Минфина от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1063 , от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23 .

Мы решили узнать мнение ФНС по данному вопросу.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГУСЬКОВА Лариса Александровна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Налоговые органы руководствуются Письмом Минфина России от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23. В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по НДФЛ того периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара, то есть в 2012 г.Письмо Минфина от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1022 Ведь дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на банковский счет налогоплательщик аподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 16.06.2009 № 1660/09 .

А в состав профессиональных вычетов включаются суммы расходов, непосредственно связанных с извлечением доходо вп. 1 ст. 221 НК РФ . Таким образом, фактически произведенные расходы учитываются в составе профессиональных вычетов в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Поэтому в данном случае расходы предпринимателя должны включаться в состав профессиональных вычетов в периоде реализации готовой продукции, то есть в 2013 г.”

На расходы, произведенные до регистрации ИП, уменьшать доходы рискованно

Е.М. Нестеров, г. Москва

В июне 2012 г. я приобрел помещение. В сентябре зарегистрировался как ИП. Помещение принял на учет как объект ОС, оформил акт о вводе основного средства в эксплуатацию. С октября сдаю помещение в аренду. Можно ли при расчете налоговой базы по НДФЛ уменьшить доходы, полученные от сдачи помещения внаем, на расходы в виде амортизации по купленному имуществу?

: Если вы уменьшите доходы на амортизацию по имуществу, купленному до начала предпринимательской деятельности, то это, скорее всего, приведет к спору с налоговиками.

Ведь Минфин считает, что стоимость имущества, приобретенного до регистрации в качестве ИП, учитывать в расходах нельз яп. 1 ст. 221 , ст. 256 НК РФ ; Письмо Минфина от 11.07.2006 № 03-05-01-05/141 .

О том, может ли предприниматель учесть в расходах имущество, купленное до его регистрации в качестве ИП, мы писали: 2010, № 19, с. 61

Но НК РФ не конкретизирует, может ли предприниматель амортизировать имущество, которое приобретено им до начала предпринимательской деятельности. И суды встают на сторону предпринимателей, указывая, что в такой ситуации никаких препятствий для учета расходов нет. Объект введен в эксплуатацию и используется для предпринимательской деятельности, то есть все условия для включения амортизации в расходы соблюден ыПостановления ФАС УО от 25.02.2010 № Ф09-801/10-С2 ; ФАС ЗСО от 25.01.2010 № А45-13717/2009 . Для целей учета расходов не имеет значения, что имущество было приобретено до регистрации в качестве ИПподп. 4 п. 15 Порядка учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 . Спор имеет смысл, так как в расходах можно будет учесть стоимость помещения, а она, как правило, велика.

Около двух лет назад мы сделали обзор расходов, которые находятся под запретом у чиновников и инспекторов (см. « »). С тех пор вышло много новых разъяснений, и появилась свежая арбитражная практика. На основании этих документов мы пополнили перечень «проблемных» затрат и включили в него суточные при однодневной командировке, выплаты при расторжении трудового договора по соглашению сторон и некоторые другие статьи расходов.

1. Суточные при однодневной командировке

Однодневные командировки традиционно служат поводом для придирок со стороны проверяющих. Дело в том, что при служебной поездке в местность, откуда работник может ежедневно возвращаться домой, суточные не полагаются. Это правило закреплено в пункте 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки*. Отсюда налоговики делают вывод: если компания, направляя сотрудника в однодневную командировку, все же выплатила суточные, списать их на уменьшение прибыли невозможно. Немаловажно и то, что по этому вопросу сложилась неблагоприятная для налогоплательщиков арбитражная практика. Примером может служить постановление АС Уральского округа от 30.01.15 № Ф09-9855/14 (см. « »).
Тем не менее, у организаций есть шанс отнести данные выплаты к затратам. Для этого соответствующие суммы нужно именовать не «суточными», а «компенсацией иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя». Такая компенсация предусмотрена статьей 168 Трудового кодекса, и является абсолютно законной. Единственное, о чем нужно позаботиться — чтобы возмещение «иных расходов» было прописано в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте.

Тогда суммы, полученные работником в связи с однодневной служебной поездкой, можно смело включать в расходы. Об этом сообщил Минфин России в письме от 21.05.13 № 03-03-06/1/18005 (см. « »).

К слову, при компенсации «иных расходов» НДФЛ следует начислять так же, как и при обычных суточных. Проще говоря, от налога освобождаются суммы в пределах 700 руб. в день, а в случае заграничной командировки — в пределах 2 500 руб. в день. Такую точку зрения изложил Минфин России в письме от 02.09.15 № 03-04-06/50607 (см. « »).

Пенсионные взносы и взносы в ФСС с суммы возмещения можно не платить. С этим согласились чиновники из Минтруда России в письме от 06.11.13 № 17-4/10/2-6751 (см. « »). К аналогичным выводам неизменно приходят и судьи (см., к примеру, определение ВС РФ от 16.02.15 № 310-КГ14-8362).

2. Компенсация работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон

Нередко трудовые отношения между работодателем и работником прерываются по соглашению сторон. Закон предусматривает только одну обязательную выплату, на которую вправе претендовать уволенный при таких обстоятельствах сотрудник. Это компенсация за неиспользованный отпуск. Однако на практике многие компании выдают и дополнительные выходные пособия, прописав их в трудовых или коллективных договорах.

Можно ли учесть дополнительные пособия при налогообложении прибыли? Однозначного ответа не существует. Специалисты Минфина России полагают, что можно: ведь ТК РФ не возбраняет работодателю по собственной инициативе назначать «отступные», прямо не поименованные в законе. Значит, данные выплаты допустимо списать как затраты на оплату труда. Об этом говорится, в частности, в письме от 18.03.14 № 03-03-06/1/11639 (см. « »).

Но в Федеральной налоговой службе считают иначе. Так, в письме от 28.07.14 № ГД-4-3/14565@ , изложена следующая позиция: раз «отступные» выдаются уже после увольнения, они никак не связаны с выполнением трудовых обязанностей. Следовательно, к расходам на оплату труда не относятся.
Инспекторы при проверках следуют разъяснениям ФНС России, и исключают из расходов суммы, которые получили сотрудники, уволенные по соглашению сторон. Организации оспаривают это в суде, но проигрывают. В прошлом году ВАС РФ принял определение от 12.12.13 № ВАС-17694/13, где подчеркнул, что «отступные» не уменьшают облагаемую прибыль (см. « »). В текущем году судьи делали аналогичные выводы (постановления АС Западно-Сибирского округа от 15.05.15 № А27-8298/2014, Московского округа от 06.03.15 № А40-40945/14 и др.) Учитывая, что арбитражная практика по данному вопросу носит отрицательный для налогоплательщиков характер, на наш взгляд безопаснее заранее предотвратить конфликт и не отражать дополнительные компенсации в составе расходов.

3. НДС, не принятый к вычету по причине пропуска трехлетнего срока

Есть немало организаций, на балансе которых числится переплата по налогам с истекшим сроком давности. Вернуть эти суммы или зачесть их в счет будущих платежей в бюджет невозможно. Бухгалтеры зачастую полагают, что с «просроченными» налогами можно поступить так же, как и с любой другой дебиторской задолженностью. То есть по окончании срока исковой давности признать убытками и списать во внереализационные затраты.
Однако подобная логика является не бесспорной. Если речь идет о «входном» НДС, который не удалось принять к вычету из-за пропуска трехлетнего срока, то включить его в расходы, как правило, не получается.

Инспекторы при проверках заявляют, что закон не дает налогоплательщикам права выбирать, как поступить с НДС: предъявлять к вычету, либо списывать на затраты. Есть закрытый перечень ситуаций, когда «входной» налог относится на расходы. Этот перечень приведен в статье 170 НК РФ. Во всех иных случаях, включая пропуск трехлетнего срока, отведенного для вычета, формировать расходы нельзя. Что касается безнадежной задолженности, то она отсутствует, так как право на возмещение утрачено, и бюджет не считается должником. Такую позицию занимает Верховный суд в определении от 24.03.15 № 305-КГ15-1055 (см. « »).

Существует и другая причина возникновения безнадежных налоговых долгов. Это пропуск срока, отведенного на возврат и зачет. Здесь положение дел несколько лучше, чем с просроченным вычетом НДС. Правда, Минфин России заявляет, что и такие долги не уменьшают прибыль (письмо от 08.08.11 № 03-03-06/1/457). Но судьи поддерживают налогоплательщиков и подтверждают, что невозвращенную и незачтенную переплату по налогам можно включить в издержки (определение ВАС РФ от 24.03.14 № ВАС-2849/14; «

ЕНВД, УСН, ОСНО, ПСН, ЕСХН: для кого-то это ничего не значащий набор букв, а для предпринимателя - прямое указание на то, какой, в итоге, будет его налоговая нагрузка. О том, как можно сравнивать системы налогообложения, чтобы законным путем снизить выплаты в бюджет при ведении бизнеса, читайте в статье "
А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацией по налогообложению от специалистов 1С:

Если вы хотите узнать о том, что такое общая система налогообложения , нет смысла листать Налоговый кодекс, такого определения вы там не найдете. В отличие от специальных налоговых режимов, каждому из которых отведена глава с соответствующим названием и каким-то одним налогом (единый, вмененный, сельхозналог или патент), под ОСНО понимают совокупность налогов. Подробное сравнение налоговых режимов представлено .

Большинству начинающих предпринимателей, в особенности ИП, мы рекомендуем УСН (упрощенную систему налогообложения). Она объединяет два разных варианта налогообложения, отличающиеся налоговой базой, налоговой ставкой и порядком расчета налогов :

Перейти на УСН можно сразу при регистрации бизнеса, в нашем сервисе Вы можете абсолютно бесплатно подготовить уведомление о переходе на УСН (актуально на 2019 г):

Особенности ОСНО

Общую систему налогообложения называют еще основной системой налогообложения, а сокращение этого названия может выглядеть и как ОСН , и как ОСНО . Мы предпочитаем последний вариант.

Организации на ОСНО платят следующие налоги:

• налог на прибыль организаций по ставке 20%, за исключением немногочисленных льготных категорий налогоплательщиков;
• НДС по ставке 0%, 10%, 20%;
• налог на имущество организаций по ставке до 2,2%.

ИП на ОСНО платят:

• налог на доходы физических лиц по ставке 13% (если предприниматель был в отчетном году резидентом РФ);
• НДС по ставке 0%, 10%, 20%;
• налог на имущество физических лиц по ставке до 2%.

Оказаться на ОСНО можно по следующим причинам:

• Налогоплательщик изначально не отвечает требованиям и ограничениям, предусмотренным для льготного налогового режима, либо перестал впоследствии им удовлетворять;
• Бизнесмену необходимо быть плательщиком НДС;
• Налогоплательщик попадает в категорию льготников по налогу на прибыль (например, медицинская или образовательная организация);
• Просто по незнанию того, что существуют другие системы налогообложения: УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН (только для ИП);
• Еще какие-то веские причины, потому что если вы решили заняться деятельностью для получения прибыли, то трудно предположить, что вы намеренно выбрали режим с самой высокой налоговой нагрузкой.

Как перейти на ОСНО

Сообщать о переходе на ОСНО не надо, потому что этот режим действует в Российской Федерации как основной без ограничения по видам деятельности, и применяется он по умолчанию. Если вы не заявили в положенном порядке о переходе на специальный налоговый режим, то будете работать на общей системе налогообложения.

Кроме того, вы окажетесь на ОСНО, если перестанете удовлетворять требованиям специальных льготных налоговых режимов. Например, если предприниматель, работающий на патенте, не уплатил его стоимость в установленные сроки, то все доходы, полученные от патентной деятельности и учитываемые в специальной Книге, будут облагаться, исходя из требований ОСНО.

На общую систему налогообложения не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, полученным доходам, количеству работников, стоимости имущества и т.д. Практически все крупные предприятия работают как раз на ОСНО, и как плательщики НДС, предпочитают также работать с теми, кто платит этот налог.

Общую систему налогообложения нельзя совмещать с УСН и ЕСХН. Организации могут совмещать ОСНО с ЕНВД, а индивидуальные предприниматели вправе работать одновременно сразу на трех режимах: ОСНО, ПСН и ЕНВД (при условии, что виды деятельности по каждому режиму отличаются).

Краткая характеристика налогов, уплачиваемых на ОСНО

Несомненно, вести учет и сдавать отчётность на общей системе без очень проблематично. В рамках одной статьи невозможно дать полной картины этой налоговой системы или привести примеры расчета налога, как мы это делали в статьях, посвященных специальным налоговым режимам. Каждый из налогов, указанных выше, заслуживает отдельного рассмотрения, особенно НДС, но здесь мы дадим только общее понятие о налоговых ставках, отчетности, оплаты и налоговых льготах по каждому налогу.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения здесь является прибыль, то есть разница между доходами, полученными организацией на ОСНО и произведенными расходами. В доходы, учитываемые для налога на прибыль, включают доходы от реализации и внереализационные доходы. Немало споров бизнесменов с налоговиками вызывает подтверждение расходов, уменьшающих налоговую базу. Чем больше расходов удастся подтвердить, тем меньше будет налог к уплате, поэтому естественно, что налоговые органы оценивают обоснованность расходов очень придирчиво. Налоговый кодекс предъявляет к заявленным налогоплательщиком расходам два требования: экономическую обоснованность и документальное подтверждение.

Под экономически обоснованными расходами понимают такие затраты, которые были произведены для получения прибыли. Можно ли считать расходы обоснованными, если прибыль в итоге не была получена? Такой вопрос неоднократно становился предметом судебного спора, причем, самых высоких инстанций. Довольно часто суды становятся на сторону налогоплательщика, отстаивая принцип свободы предпринимательской деятельности и предоставляя право оценивать эффективность бизнеса самому налогоплательщику. И все же, надо быть готовым к тому, что любые расходы, которые организация на ОСНО оценила как обоснованные, могут быть оспорены налоговой инспекцией.

Так же непросто обстоит дело и с вопросом документального подтверждения расходов при расчете налога на прибыль. К документам, называемым оправдательными, относятся так называемые первичные документы (кассовый ордер, акт, накладная, справка и др.), а также счет-фактуры и договоры. Любые неточности или ошибки в заполнении (составлении) таких документов могут обернуться тем, что налоговая инспекция посчитает расходы документально не подтвержденными.

Налоговая ставка налога на прибыль в общем случае равна 20%. Льготная нулевая ставка предусмотрена для организаций в сфере образования и медицины. Кроме того, налоговая ставка разнится от 0% до 30% при обложении дивидендов, получаемых организацией от участия в других организациях. Все варианты налоговой ставки по налогу на прибыль приведены в ст. 284 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

Этот налог платят ИП, работающие на ОСНО. НДФЛ тоже можно назвать сложным для понимания налогом, потому что его платят не только на доходы, получаемые от предпринимательской деятельности, но и на доходы обычных физических лиц. Налоговые ставки по НДФЛ варьируются от 9% до 35% и по каждой налоговой ставке предусмотрен свой порядок определения налоговой базы.

Если говорить про налог на доходы от предпринимательской деятельности физлица, то по своей сути он аналогичен налогу на прибыль организаций, но ставка его меньше: не 20%, а только 13%. ИП на ОСНО имеют право на профессиональные вычеты, то есть уменьшать сумму доходов, полученных от предпринимательской деятельности на обоснованные и подтвержденные расходы. Если же подтверждающих документов нет, то уменьшить размер доходов можно только на 20%.

Говоря об этом налоге, стоит еще упомянуть понятие налогового резидента РФ, т.к. от этого статуса зависит налоговая ставка НДФЛ. Чтобы физическое лицо было признано в отчетном году налоговым резидентом, оно должно фактически находиться на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Налог на имущество

Различают налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, к которым относятся и ИП. Разница между этими двумя налогами невелика.

Объектом налогообложения для организаций является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе как основные средства. При этом объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, не облагаются налогом с 1 января 2013 года. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, а максимальная ставка налога равна 2,2%.

Объектом налогообложения по налогу на имущество физлиц признается только недвижимость. Если ИП на ОСНО использует в своей предпринимательской деятельности принадлежащую ему недвижимость, то налог на имущество он будет платить на общих основаниях, как обычное физическое лицо. ИП на специальных налоговых режимах ( , ) имеют право получить освобождение от уплаты этого налога, в отношении того имущества, которое они используют в предпринимательских целях, для общей системы такой льготы нет. Налоговая ставка не превышает 2% от инвентаризационной стоимости недвижимости

Налог на добавленную стоимость для ИП и организаций на ОСНО

И наконец, самый сложный для понимания, отчётности, уплаты и возврата налог - . Налог этот является косвенным, и в итоге, его бремя несут конечные потребители товаров и услуг. Начисляется НДС при:

• реализации товаров, работ или услуг на территории РФ;
• безвозмездной передаче товаров, работ или услуг на территории РФ;
• передаче имущественных прав на территории РФ;
• выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передаче товаров, работ или услуг для собственных нужд;
• импорте товаров.

Налоговой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров, работ и услуг. Общая сумма налога может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, то есть на НДС, предъявляемый поставщиками или заплаченный на таможне при импорте. Налоговые ставки при НДС могут составлять 0%, 10%, 20%, кроме того, есть еще и расчетные ставки в виде 10/110 или 20/120.

Согласно ст. 145 НК РФ, от обязанностей плательщика НДС могут быть освобождены организации и ИП, если за три предыдущих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два млн. рублей.

Отчетность и налоговые выплаты организаций на ОСНО

Для организаций на общей системе налогообложения выглядит так:

1. Налог на прибыль организаций платят только юридические лица на ОСНО. Порядок сдачи деклараций и уплаты налога на прибыль достаточно сложен и зависит от выбранного способа начисления авансовых платежей. Для организаций, имеющих доход менее 15 млн рублей в квартал, установлены следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев. Сдавать декларации по прибыли в этом случае нужно не позднее 28 апреля, июля, октября соответственно, а по итогам года - не позднее 28 марта. Если организация выбирает начисление авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, то декларации сдают каждый месяц, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Сами авансовые платежи по налогу в обоих случаях нужно вносить ежемесячно, также до 28-го числа, но порядок их учета будет отличаться. При ежеквартальной отчетности авансовые платежи рассчитывают на основании данных за предыдущий квартал, а потом, при необходимости, производят перерасчет. Во втором случае, авансовые платежи производят, исходя из реально полученной в отчетном месяце прибыли.
2. Налог на имущество организаций на ОСНО. Отчетными периодами для этого налога являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Декларации необходимо подать не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть включительно до 30 апреля, июля, октября и не позднее 30 января по итогам года. При этом местные законы вправе не устанавливать отчетные периоды, то есть декларация в этих случаях сдается раз в год - не позднее 30 января. Что касается оплаты налога на имущество - если в регионе установлены квартальные отчетные периоды, то и обязанность вносить авансовые платежи по налогу на имущество возникает каждый квартал. Сроки внесения авансовых платежей устанавливаются регионами, например, в Москве это не позднее 30 дней после окончания отчетного периода, а в Краснодарском крае на это дается всего 5 дней. Если же отчетные периоды местными законами не установлены, то налог платят один раз в год.

Отчетность и налоговые выплаты ИП на ОСНО

Индивидуальный предприниматель, работающий на ОСНО, должен отчитываться и платить налоги в следующем порядке:

1. Налоговая декларация по НДС подается каждый квартал, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, т.е. до 25 апреля, 25 июля, 25 октября и до 25 января включительно. Порядок оплаты НДС отличен от других налогов. Сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, нужно разделить на три равные доли, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала. Например, по итогам второго квартала сумма НДС к уплате составила 45 тыс. рублей. Сумму налога делим на три равные части по 15 тыс. рублей, и уплачиваем в следующие сроки: не позднее 25 июля, августа, сентября соответственно.
2. Налог на доходы физических лиц. Декларация по итогам года сдается предпринимателем по форме 3-НДФЛ не позднее 30-го апреля за предыдущий год. Кроме того, надо подать декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ тем ИП, у которых размер получаемых в течение года доходов отличается от доходов предыдущего года более чем на 50%. Авансовые платежи по НДФЛ перечисляются в такие сроки: первый авансовый платеж не позднее 15 июля, второй - не позднее 15 октября, третий - не позднее 15 января. По итогам года налог на доходы физлиц, с учетом авансовых платежей, надо заплатить до 15 июля включительно.
3. Налог на имущество физических лиц начисляется на инвентаризационную стоимость недвижимости, принадлежащую физлицу. Декларации по налогу на имущество физлиц не предусмотрено, а налоговые уведомления собственникам недвижимости высылает ФНС. Срок уплаты такого налога - не позднее 1 ноября года, следующего за отчетным.

Обращаем внимание всех ООО на ОСНО - организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование выдвигает ст. 45 НК РФ, согласно которой обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить же налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам на выгодных условиях.

Чтобы избежать досадных финансовых потерь, нужно в первую очередь грамотно организовать ведение бухгалтерии. Сдача правильной отчетности на ОСНО - не самая простая задача, поэтому, чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания:

Надеемся, что нам удалось внести немного ясности в понятие ОСНО и показать, насколько сложным может быть налогообложение на общей системе. Если масштабы и вид деятельности вашего нового бизнеса соответствуют требованиям специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД, ПСН и ЕСХН), советуем вам начать работу с них.