Приостановление операций по счетам налогоплательщиков является, пожалуй, самым неприятным моментом в деятельности любой организации: ведь невозможно вести операционную деятельность, рассчитываться с контрагентами и продолжать вести эффективно работу. Причем законодательство в этой части постоянно изменяется, так в прошлом году приняли поправки в отношении невозможности открытия счета в другом банке, а в этом ввели новые основания для закрытия счетов. Но фактически компании не застрахованы от ошибок налогового органа.
Основания приостановления операций по счетам
Требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ);
Уведомления о вызове в налоговый орган (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Руководитель налогового органа (его заместитель) вправе принять соответствующее решение, если не представит квитанцию в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для ее передачи (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Напомним, что направить квитанцию необходимо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение шести рабочих дней со дня отправки документов налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Отмена решения осуществляется в следующем порядке.
Отмена решения налогового органа
Порядок отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика предусмотрен пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ. Так, налоговый орган обязан разблокировать счет не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:
День передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;
День представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом;
День явки в налоговый орган (в случае направления уведомления о вызове в налоговый орган).
Информация на сайте налогового органа
В 2014 году Федеральная налоговая служба внедрила интернет-сервис "Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков". Поэтому информацию о закрытых счетах можно получить на этом сайте. Но в письме ФНС России от 20.03.2014 N НД-4-8/5047@ "Об интернет-сервисе "Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков" сообщалось о наличии проблем в отношении внесения изменений в картотеку сведений.
в случае обращения налогоплательщика в инспекцию в связи с отказом банка в открытии счета по причине наличия у него не отмененных решений о приостановлении операций по счетам, обязана сверить имеющиеся у нее данные с данными из картотеки федерального уровня и, при необходимости, внести изменения в картотеку.
В заключение нужно отметить, что для целей проверки контрагента целесообразно использовать материалы сайта налоговой службы, а если вы сами попали в беду, то обращайтесь как можно скорее в налоговый орган для разблокировки счетов.
Компании необходимо обжаловать Решение ИФНС №24 от 22.01.18 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (в результате которого были списаны с расчетного счета обеспечительные меры - 200 руб). Предыстория: 16.10.17 налоговая вынесла решение о привлечении лица к ответственности и взыскании штрафа 200 руб. 15.11.17 компания оплатила штраф в размере 200 руб. 16.11.17 налоговая вынесла требование об уплате налога, сбора, пени, взносов, пени, штрафа, процентов на основании решения от 16.10.17. И уже 22.01.18 налоговая выносит это решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и удерживает обеспечительную сумму в размере 200 руб. То есть эти меры необоснованны. Задолженность компанией оплачена в полном объеме. Прошу прислать ссылки на НПА, регулирующие обжалование таких необоснованных решений налоговых органов. Возможно, имеются образцы, формы.
Ответ
Действия налогового органа по приостановлению операций по счету и удержанию обеспечительной суммы необходимо обжаловать.
В жалобе необходимо изложить хронологию событий, а также указать на следующие факты:
- налогоплательщик на основании решения о привлечении в ответственности в виде уплаты штрафа имеет срок на добровольное исполнение санкции ( ),
- требование о взыскании штрафа выносится только при наличии недоимки ( ),
- приостановление операций по счету налогоплательщика возможно только в случае неисполнения требования об уплате штрафа ( ).
Однако в указанной ситуации выставление требования неправомерно ввиду добровольной уплаты штрафа.
В жалобе можно также указать на тот факт, что налогоплательщик имеет право взыскать с налогового органа документально подтвержденные убытки, которые возникли в результате блокировки средств на счете ( ).
Обоснование данной позиции в материалах «Системы Юрист» и «Системы Главбух».
Как обжаловать действия (бездействие) налоговой инспекции
Действия или бездействие налоговой инспекции можно обжаловать в региональном налоговом управлении или в арбитражном суде. Причем в судебном порядке действия (бездействие) налоговой инспекции можно обжаловать только после их обжалования в региональном УФНС России.
Если действия налоговой инспекции выходят за рамки ее полномочий или приводят к невыполнению возложенных на нее обязанностей, организация может обжаловать ее действия (бездействие) как в региональном налоговом управлении, так и в арбитражном суде. При этом сначала организация должна обратиться с жалобой именно в региональное УФНС России. И только если требования организации после подачи жалобы не будут удовлетворены, действия (бездействие) налоговой инспекции можно будет обжаловать в судебном порядке ( ). Например, так придется поступить, если инспекция отказывается провести сверку расчетов с бюджетом или требует от организации документы, представление которых налоговым законодательством не предусмотрено.
Жалобу следует составить в письменной форме и указать в ней информацию об инспекции, действия которой обжалуются, о самом заявителе, а также подробно описать причину жалобы и требования к вышестоящему налоговому ведомству. Жалобу можно направить в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Состав сведений, которые должны быть указаны в жалобе, а также перечень документов, которые целесообразно к ней приложить, приведены в Налогового кодекса РФ.
Подать жалобу нужно в ту налоговую инспекцию, которая приняла обжалуемое решение. В течение трех рабочих дней после получения жалобы налоговая инспекция обязана передать ее в региональное налоговое управление вместе со всеми материалами дела ( ). Жалобу, направленную с нарушением этого порядка, региональное УФНС России рассматривать не будет. Даже если организация уложилась в срок, отведенный для подачи жалобы. Такие разъяснения содержатся в .
Если обжалуемое решение налоговая инспекция вынесла с нарушениями, она обязана устранить эти нарушения и сообщить об этом в региональное УФНС России в течение трех рабочих дней. В таком случае региональное УФНС России оставит жалобу без рассмотрения ( ).
Срок подачи жалобы в УФНС России составляет один год со дня, когда организация узнала (должна была узнать) о нарушении своих прав.
Подача жалобы не приостанавливает исполнение обжалуемого решения налоговой инспекции. Однако исполнение решения можно приостановить, если заявитель представит банковскую гарантию, по которой предъявленные ему суммы недоимки (пеней, штрафа) обязан уплатить банк. Требования к банковской гарантии приведены в статьи 138 Налогового кодекса РФ.
УФНС России должно рассмотреть жалобу на действия налоговой инспекции в течение 15 дней со дня ее получения. При необходимости руководитель (заместитель руководителя) УФНС России вправе продлить этот срок, но не более чем еще на 15 дней. Об этом сказано в статьи 140 Налогового кодекса РФ.
По результатам рассмотрения жалобы УФНС России должно принять одно из следующих решений:
- оставить жалобу без удовлетворения;
- отменить ненормативный акт налоговой инспекции;
- признать действия или бездействие налоговой инспекции незаконными и вынести решение по существу.
Такие правила предусмотрены статьи 140 Налогового кодекса РФ.
Если по результатам рассмотрения жалобы в УФНС России требования организации не были удовлетворены, действия (бездействие) налоговой инспекции можно обжаловать в судебном порядке. Для этого подайте исковое заявление в арбитражный суд по местонахождению ответчика ( ). То есть в арбитражный суд, на территории которого находится налоговая инспекция, чье решениеобжалуется.
Исковое заявление можно подать в электронном виде. подачи документов в арбитражные суды в электронном виде утвержден .
Исковое заявление нужно подать в суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о принятом по жалобе решении, или с даты истечения сроков рассмотрения жалобы ( , ).
Если организацией пропущен срок для подачи искового заявления, она все равно может попытаться обжаловать действия, бездействие инспекции в суде ( ). Для этого одновременно с исковым заявлением в суд нужно подать ходатайство о восстановлении пропущенного срока. Сложившаяся арбитражная практика свидетельствует о том, что при наличии уважительных причин суды обычно удовлетворяют такие ходатайства (см., например, постановления (
На сегодняшний день законодательство о налогах и сборах в своих изменениях и поправках ориентировано на налогоплательщиков, защиту их прав, облегчение процедур исполнения требований, помощь и поддержку в применении норм Налогового кодекса РФ.
Однако законодатели вносят и дополнения, ужесточающие меры воздействия. Такая практика обусловлена необходимостью эффективного налогового администрирования, контроля, защиты фискальных и иных нужд государства.
Одной из значимых мер влияния на поведение налогоплательщика с точки зрения исполнения обязательств по налогам и сборам является приостановление операций по счетам.
Что это такое?
Приостановление операций на счетах — это прекращение обслуживающим налогоплательщика банком расходных мероприятий по его счету полностью или в рамках ограниченной суммы, определенной решением налогового органа о приостановлении для юридического лица. Блокирование происходит только в отношении расходов . Поступление средств на счет продолжается.
Налоговый орган также блокирует операции по электронным деньгам.
Такие меры значительно усложняют деятельность организации и считаются эффективным инструментом мотивации налогоплательщика к исполнению обязанностей.
Права налоговых органов
Процедура приостановления
Налоговая инспекция не может приступить к приостановлению расчетных операций, пока не пройдет определенный очередной алгоритм действий:
В случае удержания инспекция обязана передать в банк налогоплательщика поручение на взыскание сумм задолженностей. В случае приостановления такой обязанности не возникает. Однако оба эти действия, как правило, осуществляются синхронно .
Решение
Инспектор ИФНС составляет решение по установленной форме. Текст приказа и бланки требований и решений можно посмотреть на официальном сайте компании «КонсультантПлюс» по ссылке .
Решение подписывает руководитель налогового органа - начальник или заместитель начальника инспекции.
Налоговый орган обязан вручить копию решения налогоплательщику или агенту под расписку либо другим образом, подтверждающим получение лицом документа в конкретную дату. Предельный срок вручения решения - следующий день после его принятия.
Невручение документа в установленное время может стать основанием для оспаривания действий инспекции. Однако арбитражная практика в этом вопросе принимает аргументы как налогоплательщиков, так и налоговых органов, единого мнения в судах нет.
Копию решения инспекция также направляет в банк по электронным каналам. Как правило, это происходит в тот же день, хотя закрепленные законом временные рамки отсутствуют.
Функции банка
После того как кредитная организация получает решение, действия следующие:
- Уведомляет о денежных суммах на счетах субъекта, т. е. их непосредственном количестве.
- Блокирует расходы по указанным в решении счетам и лимитам на период со дня получения решения и до его упразднения.
- Не открывает налогоплательщику новые счета, вклады и депозиты.
- Не закрывает счета, пока на них числятся средства. Только в случае нулевых сумм на счете на протяжении двух лет банк может закрыть счет.
Если банк получит поручения от налогоплательщика до прихода решения налогового органа, но не успел их до этого выполнить, операции исполняются только по тем расходам, которые стоят в очередности выше задолженностей по налогам.
Просрочка декларации
Когда блокирование происходит из-за несвоевременной подачи или непредставления декларации в срок 10 дней, ФНС вправе приостановить работу счетов в пределах трех лет.
Например, организация обязана подать декларацию по УСН 31 марта 2017 года. Проходит 10 рабочих дней, т. е. 2 недели. С 17 марта принимается решение о блокировке на максимальный период до 17 марта 2020 года.
В решении даются сведения о форме декларации, о налоге, сроке представления.
Особенностью замораживания счетов по «декларационной причине» является включение всех счетов лица, а не какой-либо конкретной их части. Однако очередность платежей сохраняется и по данному основанию. Также расходы по решению суда исполняются даже по блокированному счету.
Не входит в данное основание непредставление:
- расчета по авансовому платежу, даже если он называется декларацией (иногда в отношении авансовых расчетов используется терминология «промежуточная декларация»);
- информации о числе работников;
- налоговым агентом расчетов;
- бухгалтерских отчетов;
- документов, требуемым для налогового контроля;
- справок по форме 2-НДФЛ.
Ошибки в подаваемой декларации, не влекущие отказ в ее принятии, тоже не считаются основанием для замораживания счетов.
Отмена приостановления
Поскольку блокирование счетов — это мера воздействия для добросовестного отношения к налоговым обязательствам, ФНС упраздняет эту форму «наказания» при выполнении необходимых действий.
Разблокирование производится:
Заявление подается в свободной форме с указанием счетов, денежных сумм, остатков по ним, приложением подтверждающих документов.
Нюансы
Кроме «налоговых» причин отмены решения, существуют и гражданские.
Счета разблокируют, если:
- юридическое лицо осуществляет ликвидацию (пункт не распространяется на ИП, решившее прекратить предпринимательскую деятельность);
- юридическое лицо признано банкротом, ведется конкурсное производство по нему.
Реорганизация не входит в перечисленные процессы.
Претензии к ИФНС
Если налоговая инспекция нарушает сроки отмены приостановления, лицо вправе требовать взыскание с нее процентов за причиняемый ущерб.
Проценты начисляются каждый день нарушения сроков по ставке рефинансирования Банка России.
Такие же меры принимаются при неправомерном приостановлении операций - несоблюдении положений статьи 76 НК РФ, разъяснений Минфина и ФНС.
Взыскать проценты невозможно только в том случае, если на заблокированном счете отсутствовали денежные средства, так как просрочка не влияет на расходную деятельность субъекта хозяйствования.
Модуль 3 из книги "Как спасти свой бизнес? Руководство к действию для мелких и средних предпринимателей" * .
Итак, давайте сначала разберемся в сути проблемы. Операции по расчетному счету организации или индивидуального предпринимателя могут быть приостановлены, в случае если, например вы на десять дней задержали сдачу налоговой декларации или не заплатили своевременно какой-либо налог, сбор, штраф или пени. Это право дает налоговой инспекции ст. 76 «Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей» Налогового Кодекса РФ.
Однако операции по счету блокируются не полностью денежные средства на него можно зачислять, но расходовать их организация или индивидуальны предприниматель уже не может. Исключение, согласно статьи 855 «Очередность списания денежных средств со счета» Гражданского Кодекса РФ, составляют лишь те случаи, когда организация перечисляет денежные средства:
На возмещение вреда жизни и здоровья;
На алименты;
На выплату заработной платы сотрудникам, работающим по трудовому договору;
На отчисления во внебюджетные фонды и др.
Операции могут быть приостановлены по текущим рублевым и валютным счетам. Ссудные и депозитные счета не могут быть арестованы налоговой инспекцией.
Кроме налоговой инспекции операции по счету могут приостановить согласно статьи 46 «Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента организации, индивидуального предпринимателя в банках» Налогового Кодекса РФ таможенные инспекторы. Однако они могут это сделать лишь, если у организации есть недоимка по уплате таможенной пошлины.
Сама процедура приостановки операции по расчетному счету отличается в зависимости от того, на каком основании она проводится. Как уже говорилось тут возможно два варианта:
1. У организации или индивидуального предпринимателя есть недоимка по налогам. В этом случае сотрудники налоговой инспекции сначала должны направить организации (индивидуальному предпринимателю) требование об уплате налога и пеней. В данном требовании дожжен быть указан срок в течении которого необходимо погасить задолженность.
В случае если организация (индивидуальный предприниматель) этого не сделает, сможет принудительно взыскать деньги с расчетного счета. Для этого налоговая инспекция в течение не более 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате налога вынесет решение о взыскании недоимки. Одновременно с этим решением выносится и решение о приостановлении операций по расчетному счету. Это делается, для того чтобы вы не успели перевести деньги со своего счета, до того как банк спишет с него причитающуюся бюджет сумму.
В этом случае налоговая инспекция отменит свое решение только после того как вы полностью погасите задолженность и предоставите подтверждающий документ: инкассовое или с отметкой банка об исполнении.
2. Организация или индивидуальный предприниматель более чем на 10 дней опоздал со сдачей налоговой декларации. В этом случае никаких требований организации (индивидуальному предпринимателю) налоговая инспекция не направляет. Инспекция выносит решение о приостановлении операции по вашему расчетному счету, направляет его в банк и одновременно передает вам под расписку или по почте с уведомлением.
Если вы столкнулись со второй ситуацией, то ее исправить не сложно. Достаточно лишь предоставить в налоговый орган декларацию и на следующий день операции по вашему счету будут разблокированы. При этом также будет необходимо заплатить штраф за просрочку предусмотренный ст. 119 «Непредставление налоговой декларации» Налогового Кодекса РФ.
После того как вы получили решение о приостановление операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на два исключительно важных момента:
Решение должно быть подписано руководителем или его заместителем той налоговой инспекции, которая направляла требование об уплате налога;
Решение должно быть вынесено одновременно с инкассовым поручением банку перечислить в бюджет налог из средств находящихся на расчетном счете организации (индивидуального предпринимателя).
В случае если одно из этих правил не соблюдено, то операции по счету приостановлены незаконно, однако доказывать это придется в суде.
В числе наиболее распространенных оснований для обжалования решения налоговой инспекции о приостановлении операций по расчетному счету следует выделить:
Организация (индивидуальный предприниматель) не получила требования об уплате налога;
Решение о приостановлении операции по расчетному счету вынесено позже решения о взыскании налога;
Решение о приостановлении операций по расчетному счету вынес сотрудник налоговой инспекции, который не обладает правами на это;
Организации (индивидуальному предпринимателю) заблокировали счет до истечения срока погашения недоимки, указанного в требовании;
У организации (индивидуального предпринимателя) нет задолженности по налогам;
Решение о взыскании недоимки вынесено позже 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате налога;
Отсутствие важных реквизитов в частности суммы недоимки и пеней, название налога, по которому есть задолженность, период за который необходимо сдать налоговую декларацию в решении о взыскании налога и о приостановлении операций по расчетному счету.
В этих случаях вы вправе обратиться в арбитражный суд и, как правило, решение налоговой инспекции признается недействительным.
Также бывают случаи, когда организация (индивидуальный предприниматель) имеет лишь незначительную задолженность по налогам и при этом налоговая инспекция уже уведомляет о приостановке операций по расчетному счету. В таком случае арбитражный суд также может поддержать организацию и вынести решение в ее пользу с формулировкой «вина организации несоразмерна мере ответственности».
Поэтому не бойтесь обращаться в судебные инстанции, особенно тогда когда уверены в своей правоте. Проблема заключается лишь в том, что судебные разбирательства, как правило, длятся не один месяц и организация не может остаться без расчетного счета на столь длительное время.
Если вы попали в такую непростую ситуацию, то можно рекомендовать предпринять следующие действия:
1. Открыть новый счет в новом банке. Это не запрещено законодательством, и банк не потребует от организации каких-либо справок из налоговой инспекции. Дальнейшие действия будут следующими банк в течение 5 дней уведомит налоговую инспекцию, в которой организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете, а та в свою очередь вынесет решение о приостановлении операций уже по новому расчетному счету. Однако у вас будет достаточно времени для проведения всех нужных операций. Правда стоит отметить и существеннейший недостаток такой схемы: дело в том, что такие действия налоговая инспекция, как правило, расценивает как уклонения от уплаты налогов, что в свою очередь грозит возбуждением уголовного дела по статье 199 Уголовного кодекса РФ. Этого не произойдет в случае если вы сможете доказать, что погашение задолженности перед бюджетом приведет к банкротству организации.
И еще если вы не уведомите налоговый орган об открытии нового расчетного счета в течение 7 дней, то вас ожидает штраф в размере 5 тысяч рублей, согласно 118 НК РФ.
2. В продолжение первого пункта отметим, что в нашем налоговом законодательстве есть так называемые «пробелы». Так банку в случае приостановления операций по расчетному счету запрещается перечислять средства со счета налогоплательщика на счет другого налогоплательщика. При этом нет запрета на перечисление средств на другой счет того же налогоплательщика. Следовательно, если организация, предприниматель откроет другой , то сможет на него перевести денежные средства с арестованного счета. А дальше пока новый счет не заблокирован осуществить, необходимы операции. О дальнейших вплоть до уголовных последствиях мы уже говорили.
3. Есть еще один способ вывода средств с заблокированного расчетного счета – это выдача денежных средств клиенту по чеку. Эта операция признается исполнением банком иного платежного поручения, которое имеет в соответствии с законодательством преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет.
3. Производить расчеты наличными средствами. Налоговое законодательство это не запрещает, однако указание Центрального банка от 14 ноября 2001 года №1050-У ограничивает сумму расчетов наличными средства по одной сделке в 60000 руб. Если ваши расходы не превышают этого предела, то это, пожалуй, оптимальный выход из ситуации. Также это ограничение можно обойти, разбив сделку на несколько договоров, использовать в расчетах векселя, бартер.
4. Получить отсрочку или рассрочку уплаты налогов. Они могут быть предоставлены на срок от одного до двенадцати месяцев. Отсрочка подразумевает полное погашение суммы в конце периода, рассрочка поэтапное погашение в течение этого периода.
Однако налоговая инспекция очень неохотно предоставляет такие разрешения и лишь в строго определенных законодательством случаях (ст. 64 Налогового Кодекса РФ):
Угроза банкротства;
Ущерб, причиненный организации (индивидуальному предпринимателю) стихийным бедствием;
Сезонный характер производства и реализации товаров (работ, услуг);
Прекращение и задержка финансирования из бюджета или оплаты госзаказа и другие случаи.
Практика показывает, что перенести срок уплаты налогов, как правило, получается в основном крупным предприятиям и то по местным налогам.
Вот пожалуй и все, что тут можно Вам посоветовать!
* Мансуров Р.Е. «Как спасти свой бизнес? Руководство к действию для мелких и средних предпринимателей » / Изд-во Салон-Пресс, М., 2012 г. –
Одним из способов исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов наряду с залогом имущества, поручительством, наложением ареста на имущество и пенями в соответствии со ст. 72 НК РФ является приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента.
В данной статье рассмотрим более подробно, что означает само понятие «приостановление операций», по всем ли счетам это делается, все ли операции «замораживаются», в каком случае и кто принимает решение о приостановлении операций, а также каков порядок приостановления операций по счетам.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке — это прекращение банком всех расходных операций по данному счету, кроме тех, очередность которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов (ст. 76 НК РФ). В соответствии со ст. 855 ГК РФ к таким расходным операциям относятся:
исполнительные документы,
предусматривающие возмещение вреда жизни и здоровью, алименты;
исполнительные документы, предусматривающие выплату выходных пособий и оплаты труда, в том числе по авторским договорам;
платежные документы, предусматривающие выплату заработной платы;
отчисления в ПФР, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования.
Причем поступать деньги на расчетный счет могут, но списывать их со счета организация, равно как и банк, за исключением перечисленных случаев, не вправе.
Также следует обратить внимание на то, что приостановить операции можно только по текущим расчетным счетам как рублевым, так и валютным, а «заморозить» ссудные, бюджетные и депозитные счета налоговые органы не вправе. НК РФ не позволяет взыскать налог с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора. Но налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на текущий расчетный счет, если к тому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа о перечислении налога (п. 5 ст. 46 НК РФ).
Правом приостановления операций по счетам наделены налоговые органы в соответствии с п. 8 ст. 46.1 НК РФ. Таможенные органы при недоимке по уплате таможенной пошлины с 1 января 2004 г. такое право утратили (Федеральный закон от 28.05.03 г. N 61-ФЗ). Не вправе приостановить операции по счетам и внебюджетные фонды. НК РФ предусматривает две ситуации, когда операции по счетам могут быть приостановлены:
у организации возникает недоимка по налогам и сборам;
организация не представила налоговую декларацию в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации либо вообще отказалась от подачи декларации. Других оснований налоговым законодательством не предусмотрено.
Для обоих случаев процедура приостановления и возобновления операций по счетам немного отличается. При возникновении недоимки по налогам налоговые органы имеют право направить организации требование об уплате налога и пеней, в котором указывается срок, в течение которого необходимо погасить образовавшуюся задолженность. Если организация данное требование игнорирует, то налоговые органы вправе принудительно взыскать деньги с расчетного счета.
В соответствии со ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисления необходимых денежных средств.
Причем данное право действует в течение 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. После истечения этого срока налоговый орган может только обратиться в суд с иском о взыскании. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. Одновременно с этим решением налоговый орган принимает решение о приостановлении операций по счету для того, чтобы организация-налогоплательщик не перевела деньги, причитающиеся в бюджет, со своего расчетного счета. Решение о приостановлении операций организации-налогоплательщика по его счетам принимается только руководителем (или его заместителем) того налогового органа, который направил требование об уплате налога, и должно быть вынесено одновременно с инкассовым поручением банку на перечисление налогов в бюджет. Если хотя бы одно из этих двух условий не выполняется, то операции по счетам налогоплательщика приостановлены незаконно, однако, как показывает практика, доказывать это придется через суд.
Тем не менее налогоплательщику стоит обратить внимание на правильность оформления решения самому, так как банк, получив решение из налоговой инспекции, не станет выяснять, правомерно ли оно. В его обязанности входит лишь безусловное исполнение решения налогового органа. К тому же банк освобожден от ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления операций по его счетам (п. 7 ст. 76 НК РФ). При непредставлении или при задержке подачи декларации налоговый орган не направляет никаких требований.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика может приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа и направляется в банк с одновременным уведомлением налогоплательщика и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения, например заказным письмом по почте. Если налогоплательщик опоздал со сдачей декларации или по каким-либо причинам вообще не представил декларацию в налоговую инспекцию, то исправить ситуацию можно достаточно быстро. Для этого необходимо представить налоговую декларацию, и налоговый орган не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем подачи декларации, отменяет решение о приостановлении операций по счетам (п. 2 ст. 76 НК РФ). Далее налогоплательщика ждут лишь проблемы со штрафом за непредставление налоговой декларации по ст. 119 НК РФ.
Когда причина блокировки счета — в неуплате налогов и сборов, налоговый орган отменяет свое решение не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления документов, подтверждающих выполнение налогоплательщиком решения о взыскании налога. Таким документом может быть платежное или инкассовое поручение с отметкой банка об исполнении.
Решение о приостановлении операций по счетам может быть обжаловано в административном или судебном порядке (ст. 138 НК РФ). При административном способе налогоплательщику необходимо подать письменную жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу. С жалобой он вправе обратиться в течение трех месяцев после того, как узнал, что налоговая инспекция приостановила операции по его расчетному счету (ст. 139 НК РФ). Жалоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения (ст. 140 НК РФ).
Одновременно с подачей жалобы (либо отдельно от нее) налогоплательщик может подать иск по местонахождению налоговой инспекции, где он состоит на учете.
Конечно, для обжалования решения налогового органа должны быть веские аргументы, а именно:
несоответствие нормам налогового законодательства;
нарушение налоговыми органами процедуры его вынесения.
Конкретными основаниями для обжалования могут быть следующие:
отсутствие задолженности по налогам;
вынесение решений до истечения срока погашения недоимки, указанного в требовании;
непредставление налогоплательщику требования об уплате налогов;
вынесение решения о приостановлении операций по счетам лицом, который не уполномочен это делать;
отсутствие одновременного с решением о приостановлении операций по счетам решения о взыскании налога;
решение о взыскании недоимки вынесено позднее 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате налога;
отсутствие необходимых реквизитов в решении налогового органа о взыскании налога или аресте счета (отсутствие суммы недоимки и пеней, названия налога, по которому имеется задолженность, периода, за который необходимо было сдавать декларацию).
В иске налогоплательщик вправе потребовать возместить убытки, причиненные ему неправомерным арестом расчетного счета. При этом можно взыскать как реальный ущерб, так и упущенную выгоду.
Однако судебные разбирательства, как правило, длятся не один месяц, и на протяжении этого периода у организации существует высокая вероятность остаться без расчетного счета. Открыть новый расчетный счет в том же банке налогоплательщик не вправе, но открывать счета в других банках НК РФ не запрещает.
Однако в течение 5 дней банк, в котором организация откроет новый счет, обязан уведомить об этом налоговую инспекцию, а та в свою очередь, получив такое уведомление, сразу же отправит в банк решение о приостановлении операций уже по новому счету.
В такой ситуации налоговые органы вполне могут расценить подобные действия налогоплательщика как «уклонение от уплаты налогов иным способом» и привлечь налогоплательщика к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ.
Расчет наличными деньгами также не является хорошим выходом, поскольку, во-первых, расчеты наличными между юридическими лицами ограничены Банком России суммой в 60 000 руб., а, во-вторых, далеко не у каждой организации кассовый лимит позволит хранить и обращаться с этими деньгами, минуя банковский счет.
Т. ШКАРУПЕТА, бухгалтер-эксперт ООО «Алруд — бухгалтерские услуги»
