Общие правила формирования себестоимости продукции, работ, услуг. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:
1. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года.
2. Формирование затрат предприятия на основании условий договоров, заключенных в письменном виде.
3. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами.
4. Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам.
5. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.
6. Возможность подтверждения производственной направленности затрат.
7. Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.
8. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми и методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Учет затрат по элементам. Под элементом расхода понимают экономически однородные затраты, материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты (ПБУ 10/99). Материальные затраты отражают стоимость:
Покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;
Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;
Топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
Покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых других материальных затрат.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из: цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины; платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются: остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и другие виды материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:
По пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
По полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 Налогового кодекса РФ. Затраты на оплату труда. В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами. К затратам на оплату труда относят, в частности:
Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели, и другие начисления и выплаты. Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 Налогового кодекса РФ. Отчисления на социальные нужды.
По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам: органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда; фондам медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Амортизация внеоборотных активов.
По данной статье отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам. Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и 14/2000, а для целей налогообложения – Налоговым кодексом РФ (ст. 256). Прочие затраты. По данной статье отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. 1.2 Организация учета затрат на производство по статьям калькуляции. Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов.
В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Потери от брака", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 97 "Расходы будущих периодов". По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание.
По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств. С кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.
В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" или только счет 20.
План счетов 2000 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления. Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основывалась на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Прямые расходы учитывались на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), а косвенные – на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". По окончании месяца косвенные расходы списывались со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства, и определялась фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывалась со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и др.
Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частич-ной) производственной себестоимости продукции. Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20, 23, 29. Постоянные расходы учитывают на счете 26. В конце отчетного периода они списываются со счета 26 в дебет счета 90 "Продажи". Объекты учета затрат и калькуляции.
Объект учета затрат – это совокупность сгруппированных расходов. Основными группировками затрат являются:
По видам производства – основное и вспомогательные,
По местам возникновения затрат – производства, цехи, участки, бригады,
По видам продукции (работ, услуг) – группы однородных изделий, изделия, полуфабрикаты, работы и услуги и др.
Объекты калькуляции – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.
Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам учета. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Для каждого объекта калькуляции необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей – 1 т или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.
Учет прямых расходов. Прямыми расходами, как правило, являются следующие статьи калькуляции: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата; отчисления на социальные нужды; потери от брака. Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. По истечении месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материа-лов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом.
На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов. Израсходованные сырье и материалы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 97 с кредита счета 10 "Материалы". Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возможность использования по прямому назначению.
Принятые на учет возвратные отходы отражаются по дебету счета 10 с кредита счетов 20, 23, 29. По статье "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера и оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. По статье "Топливо и энергия на технологические цели" отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.
Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции, исходя из норм их расхода и действующих цен. Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20, 23, 29 с кредита счетов 10, 23 и 60.
По статье "Заработная плата производственных рабочих" планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей. Отчисления на социальные нужды распределяются между объектами учета затрат и каль-кулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Статья "Потери от брака" имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях. Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам.
Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 "Брак в производстве". По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства). Потери от брака списывают с кредита счета 28 "Брак в производстве" в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь в дебет различных счетов, таких как:
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – если брак произошел по вине рабочих,
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", – если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов,
10 "Материалы" – на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования,
Соответствующего счета производства – если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.
Учет и распределение косвенных расходов. К косвенным расходам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные расходы учитывают на счете 25 "Общепроизводственные расходы". К этому счету целесообразно открыть два субсчета:
25-1 "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования",
25-2 "Расходы по обслуживанию, организации, управлению цехом".
На первом субсчете учитывают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: амортизацию оборудования и транспортных средств; оплату труда рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на ремонт оборудования и др. На втором субсчете отражают оплату труда аппарата управления, единый социальный налог с данной оплаты труда, амортизацию здания, цеха, сооружений и инвентаря, расходы на текущий ремонт зданий и сооружений и другие расходы. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности в ведомости учета затрат цехов, а при использовании ЭВМ – в соответствующей машинограмме. По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 28 "Брак в производ-стве" и других счетов (29, 76, 79, 97, 99). Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы". Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):
А. Расходы на управление организацией:
"Заработная плата аппарата управления организацией",
"Командировки и перемещения",
Б. Общехозяйственные расходы:
"Амортизация основных средств",
В. Сборы и отчисления:
"Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы".
Г. Общезаводские непроизводительные расходы:
"Потери от простоев",
"Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах" (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников) и др.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма № 15), а при использовании ЭВМ – в соответствующей машинограмме. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 20 "Основное производство" – на сумму расходов, относящихся к основному производству,
Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" – на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам,
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", – на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам,
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" – на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства, и др.
Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы". Общехозяйственные расходы можно списывать с кредита счета 26 в дебет счета 90 "Продажи".
Учет, оценка и инвентаризация незавершенного производства. При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т. е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета.
Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам. Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают – по ним составляют отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия, определив причины и виновников, готовит предложения о порядке их списания. По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи: Д-т 94 К-т 20, 23 На общую сумму выявленных недостач, Д-т 73 К-т 94 На сумму недостач по вине работников цехов, Д-т 25, 26, 91 К-т 94 При отсутствии виновных лиц, Д-т 20 К-т 91 На сумму излишков.
Общие положения по методам учета затрат
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Вследствие этого метод учета затрат и калькулирования выражается в определенной взаимосвязи приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
Независимо от особенностей промышленного производства данный метод характеризуется способами обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам. Обязательным условием каждого метода затрат и калькулирования является оперативный контроль за использованием материальных ресурсов, оплатой труда и пр., т. е. за расходными нормами, установленными в организации, с последующим выявлением отклонений от них в процессе производства и систематизацией этих отклонений с указанием причин и виновников. Применение норм и нормативов при организации учета затрат на производство (независимо от применяемого метода) должно служить побуждающим фактором в соблюдении хозяйственной дисциплины.
Позаказный метод. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в индивидуальном и серийном производствах, а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах всех отраслей промышленности. Наибольшее распространение позаказный метод получил в машиностроении с индивидуальным производством сложного оборудования, машин, агрегатов, реакторов и т.п. Объектом учета затрат в этих производствах являются отдельные заказы, открываемые на одно изделие или серию изделий. Прямые затраты относят непосредственно на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономическому содержанию распределяют пропорционально принятой базе по отдельным заказам.
В практике производственного учета применяется несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего полная себестоимость заказа в целом определяется по его окончании. При этом в серийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ.
В производствах крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяют себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия в соответствии с установленной комплектацией. Могут калькулироваться и частичный выпуск, и комплекты одинаковых деталей для разных изделий, и полный выпуск запасных частей ограниченной номенклатуры и специального назначения. На ремонтных работах калькулируют выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной сложности. Известен вариант, при котором затраты систематизируют по головному изделию определенной серии, а себестоимость модифицированных изделий калькулируется путем присоединения к затратам по нормам на эти модификации отклонений, выявленных по заказу в целом.
Попередельный метод. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции преобладает в производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит из отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства: черная и цветная металлургия, химическая и текстильная промышленность, нефтепереработка и производство стройматериалов и др. Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а другая часть может быть продана на сторону. В химической промышленности, переработке нефти и газа из одного вида полуфабриката вырабатывается разнородная продукция в зависимости от специализации последующих выпускающих производств. Это требует обособленного калькулирования промежуточных продуктов. В затратах последующих переделов расход полуфабрикатов отражается по комплексной статье «Полуфабрикаты собственного производства».
Попередельный метод, как и позаказный, имеет несколько отраслевых вариантов, различающихся приемами калькулирования. Так, в производствах комплексных минеральных удобрении, азотной, соляной и других кислот калькулируют даже в пределах одного передела продукцию отдельных аппаратных процессов. В организациях текстильной промышленности затраты систематизируются по комплексу однородных операций технологического процесса, а калькулируется лишь готовая продукция передела. В последующих переделах полуфабрикаты собственной выработки включают в затраты по оптовым ценам.
Попроцессный метод. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, являясь разновидностью попере-дельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Эти отрасли характеризуются кратким технологическим циклом, отсутствием или незначительностью незавершенного производства, ограниченной номенклатурой выпуска продуктов с единой единицей измерения и калькулирования, однородностью статей калькуляции и близостью их к элементам затрат. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу (фазе), по цехам и участкам (службам) и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. В перечисленных отраслях объект учета затрат (вид продукции) совпадает с объектом калькулирования.
Такое построение учета обеспечивает калькулирование единицы продукции, полученной в разных технологических процессах. Например, при добыче угля должны проводиться подготовительные и очистные, погрузочные и транспортные, вентиляционные, дегазационные, осушительные и другие работы, которые выполняются различными участками. Поэтому здесь может применяться такой способ группировки затрат, который позволит определять отклонения от норм, по причинам и виновникам при разных способах добычи угля, до составления отчетных калькуляций.
В организациях энергетической промышленности, в которых применяется попроцессный метод, производственный учет имеет специфические особенности. На тепловых электростанциях производится несколько видов продукции (электрическая, тепловая энергия), поэтому затраты на производство группируют по процессам таким образом, чтобы получить себестоимость каждого вида. Общие расходы по процессу (стоимость топлива вместе с расходами по его доставке, подготовке, механической подаче, расходы по химводоочистке и др.), относящиеся к разным видам продукции, распределяют между ними пропорционально принятой базе, обычно по расходу условного топлива.
Нормативный метод. Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.
Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, вы-полняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства. Применение нормативного метода значительно повышает роль бухгалтерского учета в экономической работе предприятия и производственных объединений. Основное достоинство системы нормативного учета и контроля – выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияние на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке устранять недостатки.
Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а наоборот, предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета (переделам, процессам, заказам, изделиям и группам однородных изделий). Разработка норм и нормативов затрат на производство осуществляется в соответствии с системой прогрессивных технико-экономических норм и нормативов. Различают нормы индивидуальные, групповые, специфицированные и сводные. Индивидуальные нормы определяют расход нормируемого вида сырья и материалов на производство единицы продукции (деталь, узел, изделие и т.д.) в единицах массы или объема.
Групповые нормы рассчитываются как средневзвешенные величины затрат на планируемые объемы производства одноименных видов продукции. Специфицированные нормы представляют собой расход на производство единицы продукции конкретных видов сырья и материалов по типу, сорту, размерам, маркам, профилям, составу. Они оперативно корректируются в результате изменений конструкций изделия, рецептуры продукции, технологии производства, которые учитываются при обеспечении текущей потребности цехов и участков в сырье и материалах, а также при организации контроля за их расходом. Под сводными нормами понимается расход однородных видов сырья и материалов на изготовление изделия или номенклатурной группы изделий, по которым рассчитывается потребность в планах экономического и социального развития. Формирование прогрессивных технико-экономических норм и нормативов – это важнейшее условие не только повышения эффективности производства и качества работы, но и совершенствования планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
Источник - Основы бухгалтерского учета. Финансовый учет. Учет затрат на производство / В.Р. Банк, А.А. Солоненко, Т.А. Смелова, Б.А. Карташов: Учеб. пособие / ВолгГТУ. – Волгоград, 2006. – 68 с.
Учет затрат на производство в программе «1С:Бухгалтерия 8» ведется в разрезе номенклатурных групп (видов деятельности). Предварительно они должны быть занесены в справочник «Номенклатурные группы» (меню: «Предприятие - Товары (материалы, продукция, услуги)» ).Пример:
Прямые затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». Сюда относится все, что можно отнести на конкретные виды изготавливаемой продукции (полуфабрикатов, производственных услуг): списанные в производство сырье и материалы, амортизация основного оборудования, зарплата и налоги с ФОТ производственных рабочих, а также некоторые услуги.
В течение месяца прямые затраты отражаются в программе с помощью таких документов как «Требование-накладная», «Поступление товаров и услуг» (закладка «Услуги»), «Авансовый отчет» (закладка «Прочее»), «Начисление зарплаты», а также регламентных операций «Амортизация и износ основных средств», «Начисление налогов (взносов) с ФОТ» и некоторых других. Следует обращать внимание на правильное указание номенклатурной группы как в документах, так и в способах отражения расходов по амортизации и отражения зарплаты в учете.
Примеры прямых расходов на производство
Документ «Требование-накладная» (меню или вкладка «Производство») отражает списание материалов в производство. Счет и аналитика затрат указаны на закладке «Счет затрат». При проведении документа будет сформирована проводка Дт 20.01 Кт 10, с соответствующей аналитикой счета 20 (подразделение, номенклатурная группа, статья затрат).
Способ отражения расходов по амортизации (меню или вкладка «ОС» или «НМА»). Если выбрать этот способ при принятии к учету основного средства (принятии к учету НМА, передаче в эксплуатацию спецодежды), то амортизация по данному ОС (амортизация НМА, погашение стоимости спецодежды) будет отнесена на указанный счет и аналитику затрат. В данном случае будет сформирована проводка Дт 20.01 Кт 02.01.
Способ отражения зарплаты в учете (меню или вкладка «Зарплата»). Если указать этот способ в начислении, то зарплата сотрудника и налоги с ФОТ будут отнесены на соответствующий счет и аналитику затрат. В данном случае при начислении з/п будет сформирована проводка Дт 20.01 Кт 70.
В конце месяца прямые расходы, собранные на 20 и 23 счетах, распределяются между выпущенной продукцией и незавершенным производством в разрезе номенклатурных групп (видов деятельности). Распределение происходит с помощью регламентных операций закрытия месяца.
Кроме того, существуют общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые учитываются соответственно на счетах 25 и 26.
Общепроизводственные расходы в течение месяца относятся на 25 счет. Для их отражения могут быть использованы те же документы, что и для отражения прямых затрат. В конце месяца затраты, собранные на 25 счете, распределяются на 20 счет по номенклатурным группам (видам деятельности), в рамках конкретного подразделения, в соответствии с базой распределения, с помощью регламентных операций.
Общехозяйственные расходы в течение месяца относятся на 26 счет. Для их отражения могут быть использованы те же документы, что и для отражения прямых затрат. В конце месяца списание затрат, собранных на 26 счете, может происходить двумя способами. Они могут распределяться на 20 счет по номенклатурным группам (видам деятельности) всего предприятия, в соответствии с выбранной базой распределения. Либо, если применяется метод «директ-костинг», общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет 90.08 «Управленческие расходы» пропорционально выручке от реализации.
Настройка учета затрат производится в форме учетной политики организации (меню или вкладка «Предприятие»).
На закладке «Производство» указываются методы распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по кнопке «Установить методы распределения…». В открывшейся форме нужно для каждого счета указать базу распределения, которой может служить объем выпуска, плановая себестоимость выпуска, оплата труда, материальные затраты, выручка, прямые затраты, отдельные статьи прямых затрат. При необходимости можно детализировать способы распределения по подразделениям и статьям затрат.
Здесь же настраивается применение метода «директ-костинг» и распределение расходов производства для услуг.
На закладке «Выпуск продукции» выбирается способ учета выпуска готовой продукции (полуфабрикатов, производственных услуг) - с использованием или без использования счета 40. Здесь же необходимо задать определение последовательности переделов для закрытия счетов, что важно при многопередельном производстве. Рекомендуется выбор автоматического определения. Если выпуск продукции учитывается по плановой себестоимости с использованием счета 40, то автоматический расчет последовательности переделов невозможен. В этом случае нужно выбрать ручной способ, а затем вручную установить порядок подразделений для закрытия счетов (по кнопке).
Задано автоматическое определение последовательности переделов:
Задано ручное определение последовательности переделов, установлен порядок подразделений:
Выпуск и реализация готовой продукции
Выпуск продукции (полуфабрикатов, производственных услуг соб. подразделениям) отражается в программе документом «Отчет производства за смену» (меню или вкладка «Производство»). Выпущенная продукция учитывается по плановой стоимости, документ формирует проводку Дт 43 Кт 20 (либо, если задано использование счета 40, проводку Дт 43 Кт 40). Необходимо правильно указать номенклатурную группу для выпущенной продукции.Документ «Отчет производства за смену» и результат его проведения (счет 40 не используется):
Для правильного расчета себестоимости в программе необходимо соблюдать принцип соответствия доходов и расходов в разрезе номенклатурных групп (видов деятельности). То есть, если есть затраты по номенклатурной группе, им должен соответствовать выпуск продукции и доходы по этой номенклатурной группе.
Реализация готовой продукции отражается документом «Реализация товаров и услуг», при этом формируется проводка по выручке: Дт 62 Кт 90.01, и проводка по списанию себестоимости реализованной продукции: Дт 90.02 Кт 43. Аналитика счетов 90.01 и 90.02 - номенклатурные группы (виды деятельности).
Результат проведения документа по реализации продукции:
Закрытие периода и расчет фактической себестоимости
Закрытие затратных счетов и расчёт фактической себестоимости выпущенной продукции (полуфабрикатов) производится в конце месяца регламентными операциями. Предварительно должны быть выполнены регламентные операции по начислению амортизации ОС и НМА, погашению стоимости спецодежды, списанию расходов будущих периодов, начислению зарплаты и налогов с ФОТ.Можно воспользоваться регламентной обработкой «Закрытие месяца» (меню: «Операции» ). В этом случае программа сама «определит», какие регламентные операции необходимы, и проведет их в правильной последовательности. Выполнение происходит по кнопке «Выполнить закрытие месяца».
При проведении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» выполняется несколько этапов: распределение косвенных расходов (согласно установленным «Методам распределения»), расчет прямых затрат по каждой продукции и по каждому подразделению, корректировка себестоимости.
Приведем пример проведения операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» (организация применяет метод «директ-костинг»). Присутствуют проводки по закрытию счета 26 (на рисунке видные не все), корректировке выпуска продукции, корректировке себестоимости реализованной продукции. (Суммы корректировки могут быть и отрицательными, в случае, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой).
После закрытия затратных счетов можно сформировать справки-расчеты (доступны из обработки «Закрытие месяца» или через меню: «Отчеты - Справки-расчеты »).
Справка-расчет «Калькуляция»:
Справка-расчет «Себестоимость продукции»:
Незавершенное производство
Если в течение периода осуществлялись расходы на производство, но выпуска продукции (полуфабрикатов, производственных услуг) не было, или он был неполным, то счет 20 не закрывается, на нем остается стоимость незавершенного производства (НЗП) и переходит на следующий месяц. Учет незавершенного производства можно настроить в форме учетной политики организации, на закладке «НЗП». По умолчанию обычно установлен способ «При отсутствии выпуска прямые расходы считать расходами НЗП»:
Если же в учетной политике выбран способ учета НЗП «С использованием документа «Инвентаризация НЗП», то при наличии незавершенного производства необходимо будет перед закрытием месяца ввести документ «Инвентаризация НЗП». Здесь вручную указываются суммы незавершенного производства по каждой номенклатурной группе.
Назначение справочника
Справочник используется для ведения аналитического учета по счетам:
- 20 "Основное производство";
- 28 "Брак в производстве".
Эти счета используются в организациях для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания данной организации. Статьи затрат на производство определяют структуру себестоимости, то есть из каких элементов она складывается, какая часть приходится на материалы, какая на оплату труда, на обслуживание машин и оборудования. Перечень статей устанавливается предприятием самостоятельно в зависимости от характера и структуры производства, однако следует помнить, что при учете затрат по основным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам. Справочник имеет трехуровневую иерархическую структуру. Это означает, что статьи затрат можно разбить на группы и подгруппы. Например, для производства используются такие общие группы затрат, как:
- "Сырье и (или) материалы";
- "Покупные изделия, полуфабрикаты";
- "Производственные услуги сторонних организаций";
- "Заработная плата";
- "Отчисления на социальные нужды";
- "Расходы на электроэнергию для технологических целей";
- "Расходы на продажу";
- "Потери от брака" и т. д.
Эти группы можно разбить на подгруппы. Например, "Отчисления на социальные нужды" детализировать по видам отчислений, - по видам услуг и т. п. До какого уровня вы детализируете расходы - настолько вам доступен уровень детализации при составлении отчетов по ним.
Прежде чем вводить элементы в справочник "Статьи затрат на производство" , установите необходимые атрибуты учетной политики организации. Для этого воспользуйтесь кнопкой "Сервис" в верхней строке экрана. Нажмите на эту кнопку, и у вас откроется меню действий, в котором выберите строку "Учетная политика" и щелкните левой кнопкой мыши.
В открывшемся меню выберите кнопкой выбора значение параметра "База распределения косвенных расходов" . Этот параметр учетной политики может принимать значения: зарплата производственных рабочих, материальные затраты, сумма прямых затрат, отдельные статьи прямых затрат, выручка. Установите нужное значение и нажмите кнопку "Установить" и после установки значения нажмите кнопку "Закрыть" . Если вы распределяете косвенные расходы по отдельным статьям прямых затрат, то после заполнения справочника необходимо будет отметить статьи, по которым будет происходить распределение косвенных затрат, списываемых на счет 20 со счета 25 и (или в случае, если вы используете метод "Директ-костинг" ) со счета 26 при закрытии месяца.
Ввод данных
Для вызова справочника откройте окно "Справочники нажатием" соответствующей кнопки вверху экрана и в открывшемся меню нажмите кнопку Статьи затрат на производство. Перед вами откроется список элементов справочника "Статьи затрат на производство" . Первоначально этот список пустой. Элементы справочника вводятся в форме списка. Для ввода отдельного элемента не открывается специальное окно. Нажмите кнопку на командной панели для ввода элемента или кнопку для ввода группы. Для ввода группы достаточно ввести ее Наименование, например, "Производственные услуги сторонних организаций" .
Каждая введенная группа будет помечена слева желтым квадратиком со знаком "+" . После ввода всех групп и подгрупп введите сами элементы внутри групп (подгрупп). Для этого щелкните мышью на желтом квадратике слева от группы. Вы окажетесь внутри группы (вместо желтого квадратика со знаком "+" слева от группы будет высвечиваться символ открытой книжки).
В странах с развитой рыночной экономикой, как отмечалось, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выделены в управленческий учет, задача которого -- обеспечение информацией для управления себестоимостью продукции профильных специалистов и администрацию компании ее подразделения.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование обычно являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
Более детальный перечень статей затрат, их состав и методы распределения общих расходов по видам продукции должны определяться учетной политикой организации.
Учет материальных затрат. При этом обычно предусматривают следующие статьи калькуляции:
«Сырье и материалы»;
«Возвратные отходы (вычитаются)»;
«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних предприятий и организаций»;
«Топливо и энергия на технологические цели».
Сырье и материалы отпускают в производство по нормам и. оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Разумеется, что под расходом понимают непосредственное потребление сырья и материалов в процессе производства. Для контроля за их использованием применяют следующие методы: документирования, партионного раскроя, учета и контроля и инвентарный.
Метод документирования основан на оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. В той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.
Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывают раскройный лист (учетную карту). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход определяют сопоставлением количества фактически израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Этот метод широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебель ной и других отраслях промышленности.
При использовании метода партионного учета и контроля формируют партии сырья и материалов, однородные по технологическим параметрам. Эта операция заключается в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособленном их хранении специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак -- номер партии либо наименование материальных ресурсов и т.п.
Этот учетный признак партии в дальнейшем указывается во всех первичных документах, по учету израсходованных в производстве сырья и материалов, что позволяет непосредственно относить их в конкретные виды продукции (работы, услуги). При компьютеризации производственного учета в первичных документах целесообразно указывать также код менеджеров, принимающих решение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.
Отобранные партии сырья и материалов могут использоваться в течение смены, дня, нескольких дней и недель. По мере использования соответствующих партий обычно составляют оперативно-производственные или ежемесячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.
Этот метод применяется в организациях химической, нефтехимической, химико-фармацевтической и пищевой промышленности, организациях черной и цветной металлургии.
При инвентарном методе по истечении смены или другого пери ода проводят инвентаризацию остатков сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода их поступления и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.
Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материи лов. Фактический их расход по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат, пропорционально нормативным затратам, и определяют причину и виновников выявленных отклонений. Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.
Этот метод контроля широко применяют в мясной, молочной, Пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.
По истечении одного месяца в цехе составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативные и фактические расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько ее видов в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии. На основании цеховых отчетов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.
Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.
При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.
Расход вспомогательных материалов учитывают аналогично основным. Однако между объектами калькуляции их распределяют косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, устанавливаемым на единицу продукции исходя из нормы их расхода и плановой себестоимости. Если затраты на такие материалы составляют значительную величину, они могут быть выделены в самостоятельную статью калькуляции. В этом случае стоимость израсходованных вспомогательных материалов распределяется между видами продукции таким же образом, как и стоимость основных материалов.
Возвратные отходы приходуют по дебету 10 с кредитованием счетов 20 и 23.
По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера оказываемых сторонними организациями которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.
Для контроля за использованием и движением полуфабрикат составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, в правление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца. При проведении инвентаризации данные фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными и выясняют причины расхождений.
Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распределяют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают
стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кислорода
других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжатого воз
духа, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства
продукции. I
Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам устанавливают по счетчикам и приборам. При их отсутствии энергетические ресурсы распределяют между соответствующими объектами пропорционально числу отработанных машино-часов, сметным ставкам на единицу продукции и др.
Стоимость топлива и энергоресурсов распределяют в особой ведомости оказанных услуг вспомогательных производств и хозяйств. Энергетические расходы распределяют исходя из норм и цен.
Использованные на технологические цели указанные ресурсы относят в дебет счетов 20, 23 и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита 10, 23 и 60. Расход покупной электроэнергии на технологические цели фиксируют проводкой:
Дебет 20 Кредит 60.
Стоимость топлива и энергии, использованные на содержание оборудования и хозяйственные нужды, увеличивает дебетовые обороты Счетов 25 и 26.
Учет затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды. По статье «Затраты на оплату труда» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, работа которых непосредственно связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Для распределения сумм заработной платы по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т.п.) по цехам, переделам, участкам и другим объектам учета. Внутри каждого объекта учета заработная плата группируется по объектам калькуляции. Сгруппированные данные о заработной плате записывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькулирования. По данным накопительных карточек составляют разработочную таблицу
(машинограмму) распределения заработной платы. В небольших организациях такие таблицы можно составлять непосредственно по данным первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.
Основная часть заработной платы производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем; ту часть заработной платы, которую не возможно таким образом отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.
Всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработную плату по нормам и отклонения от норм. Последние выявляют, как правило, методом документирования, сущность которого заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам -- листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения но заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.
Для контроля за отклонениями по заработной плате целесообразно по пятидневкам и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения.
В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются сумма ЕСН, взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда». Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, paсходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, также учитываются в составе этих расходов.
Отчисления на социальные нужды распределяют по видам продукции пропорционально суммам оплаты труда, учтенной по статье «Затраты на оплату труда» (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
Учет затрат на подготовку освоения производства. В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются затраты:
на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельное организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации;
на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
на освоение природных ресурсов, работы подготовительной
характера на разрабатываемых месторождениях в добывающей
промышленности;
другие единовременные затраты, перечень которых имеет от отраслевой характер.
Номенклатура пусковых расходов зависит от характера испытаний. Сумма определяется сметой. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения. Их списание и включение в состав текущих затрат оформляют проводкой:
Дебет 20 Кредит 97.
Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К таким расходам относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственных расходы. Первые два их вида включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25; общехозяйственные расходы учитывают на счете и по статье «Общехозяйственные расходы» включают в себестоимость продукции. На дебете этих счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют.
Однако расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются полупеременными или условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продукции, а общепроизводственные и общезаводские расходы -- постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством для целей налогообложения.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на первом субсчете счета 25.
По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают со счета 20 и 28 (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством. На втором субсчете счета 25 ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.).
В небольших организациях можно отказаться от раздельного учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними. По небольшим цехам вспомогательных производств общепроизводственные расходы обычно учитывают непосредственно на счете 23. В качестве базы распределения обще производственных расходов используют затраты на оплату труда работников., затраты на производство без стоимости сырья и материи лов, прямые затраты по отдельным видам продукции, объем выпуска продукции и др.
Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26.
На предприятиях с хорошим техническим оснащением, где на вы соком уровне поставлено нормативно-сметное дело и, следовательно, разрабатываются нормативные (плановые) калькуляции в учетной политике следует предусматривать порядок учета с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Он предназначен для учета изготовленной продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов между изделиями, а также расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.
В течение месяца выпущенную продукцию приходуют по нормативной (плановой) себестоимости составлением бухгалтерской записи
Дебет 43 Кредит 40.
Фактическую производственную себестоимость в конце месяца. После ее исчисления относят в дебет счета 40 с кредита счета 20. Естественно, в конце месяца на счете 40 образуется сальдо: дебетовое или кредитовое. Дебетовое сальдо сформируется в том случае, когда фактические затраты превысят нормативные. На сумму такого сальдо составляют проводку:
Дебет 90 Кредит 40.
Кредитовое сальдо счета 40 означает, что предприятие добилось снижения производственной себестоимости. В связи с этим указанная выше проводка составляется отрицательными числами (методом «красное сторно»):
Дебет 90 Кредит 40.
Как следует из изложенного, счет 40 сальдо не имеет, учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, а сальдо счета 40 уменьшает или увеличивает доход от продаж.
Особый порядок учета применяется для расчетов в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (проектных, строительных и др.). Специфика деятельности таких подрядчиков состоит в том, что у них готовая продукция не принимается на учет и они нуждаются в получении денежных средств по промежуточной готовности выполнения заказа.
Информация о законченных этапах работ у подрядчика обобщается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета отражают стоимость законченных этапов работ, принятых заказчиком, в корреспонденции с кредитом счета 90. По окончании всех этапов счет 46 кредитуют с дебетованием счета 62. Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается денежными средствами. По счету 62 может формироваться дебетовое сальдо, означающее сумму выполненных, но еще не оплаченных работ.
Фактические затраты по этапам отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 20, а поступление платежей -- по дебету счетов 50 «Касса», 51, 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62.
Настоящая классификация статей и элементов затрат, связанных с производством и реализацией сформирована с учетом требований главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ. Также настоящая классификация затрат отвечает требованиям ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Статья материальных затрат.
Настоящая статья затрат объединяет расходы материальных ресурсов, возникающие в процессе производства продукции, оказания услуг, выполнения работ. Состав материальных ресурсов классифицируется с помощью . Стоимость материальных ресурсов складывается из цен приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), комиссионных вознаграждений, ввозных таможенных пошлин и сборов, транспортных и иных расходов, связанных с приобретением ресурсов. Размер материальных расходов при списании сырья и материалов на нужды производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), определяется по одному из следующих методов оценки:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Порядок отнесения расходов организации к статье материальных затрат для целей налогообложения определяется в *docLink(code_content,2525,статье 254 "Материальные расходы")*} главы 25 НК РФ.
Статья затрат на оплату труда.
Настоящая статья затрат объединяет расходы организации на оплату труда и содержание работников. Вид расходов, относящихся к настоящей статье классифицируется с помощью .
Порядок отнесения расходов организации к статье затрат на оплату труда для целей налогообложения определяется в статье 255 "Расходы на оплату труда" главы 25 НК РФ.
Статья затрат на амортизацию имущества (основных средств).
Настоящая статья затрат объединяет амортизационные отчисления организации. Вид амортизационных отчислений классифицируется с помощью элементов затрат на амортизацию имущества.
Состав имущества, амортизационные отчисления которого принимаются для целей налогообложения и относятся к настоящей статье затрат, определяется в статье 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 НК РФ.
Порядок определения первоначальной, восстановительной, остаточной стоимостей амортизируемого имущества для целей налогообложения определяется в статье 257 "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества" главы 25 НК РФ.
Методы и порядок расчета сумм амортизации, относимых на статью затрат, для целей налогового учета определяется в статье 259 "Методы и порядок расчета сумм амортизации" главы 25 НК РФ.
Статья затрат на ремонт основных средств.
Настоящая статья затрат объединяет расходы организации на ремонт амортизируемого имущества. Состав расходов, относимых к настоящей статье затрат, классифицируется с помощью элементов затрат на ремонт основных средств.
Порядок учета расходов организации, связанных с ремонтом основных средств, для целей налогообложения определяется в статье 260 "Расходы на ремонт основных средств" главы 25 НК РФ. Согласно данной статьи налогового кодекса расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы.
Статья затрат на освоение природных ресурсов.
Настоящая статья затрат объединяет расходы организации на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Состав расходов, относимых к настоящей статье затрат, классифицируется с помощью элементов затрат на освоение природных ресурсов.
Порядок включения расходов организации, связанных с освоением природных ресурсов, в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ) для целей налогового учета определяется в статье 261 "Расходы на освоение природных ресурсов" главы 25 НК РФ. Налоговый кодекс классифицирует расходы на освоение природных ресурсов как прочие расходы.
Статья затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).
Настоящая статья затрат объединяет расходы организации, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). Состав расходов, относимых к настоящей статье затрат, классифицируется с помощью элементов затрат на НИОКР.
Порядок включения расходов организации, относящихся к научным исследованиям и опытно-конструкторским разработкам, в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ) для целей налогового учета определяется в статье 262 "Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки" главы 25 НК РФ.
Статья затрат на обязательное и добровольное страхование.
Настоящая статья затрат объединяет расходы организации на все виды обязательного страхования и добровольное имущественное страхование. Состав расходов, относимых к настоящей статье затрат, классифицируется с помощью элементов затрат на обязательное и добровольное имущественное страхование.
Порядок учета затрат на обязательное и добровольное имущественное страхование, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ) для целей налогового учета, определяется в статье 263 "Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование" главы 25 НК РФ. Налоговый кодекс классифицирует данные затраты как прочие.
Статья затрат на прочие нужды, связанные с производством и реализацией.
Настоящая статья затрат объединяет расходы организации, не вошедшие во все вышеперечисленные статьи затрат. Состав расходов, относимых к настоящей статье затрат, классифицируется с помощью элементов затрат прочие нужды. Для обеспечения большей степени детализации расходов организации статья прочих затрат включает в себя уточняющие статьи затрат.
Порядок учета прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией для целей налогообложения определяется в статье 264 "Прочие расходы связанные с производством и реализацией" главы 25 НК РФ.
