Для предприятия в современных условиях важно подготовить качественную от-
четность по МСФО в кратчайшие сроки. Этого можно достичь путем унифи-
кации учетных процессов на различных стадиях подготовки отчетности. Остано-
вимся на рассмотрении вопроса создания резерва по сомнительным долгам и резер-
ва под обесценение материально-производственных запасов, которые отражаются
в отчетности по РСБУ и удовлетворяют требованиям международных стандартов.
Данный материал поможет выделить необходимые этапы работы по созда-
нию резервов, ознакомиться с рабочими таблицами, которые будут представлены
аудиторам для проверки отчетности. Также рассмотрим, какие отложенные нало-
ги возникают при отражении резервов в учете.

Резерв по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам создается в соответствии с требованиями
МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка». Пункт 64 данного
стандарта предполагает проведение двухступенчатого теста на обесценение.
Первая ступень предусматривает оценку наличия объективных свидетельств
обесценения отдельных значительных активов. Если выявлено наличие таких
свидетельств, проводится оценка убытка от обесценения, если же наличие таких
свидетельств не выявлено, используется вторая ступень.
Вторая ступень предполагает включение отдельного актива, обесценение ко-
торого не выявлено, в группу активов с аналогичными характеристиками кредит-
ного риска и проведение коллективного теста на обесценение.
Однако, как показывает практика, для аудиторов в ряде случаев весьма затруд-
нительно доказать коллективное обесценение. В действительности в рамках пред-
приятия по каждому контрагенту существуют ответственные исполнители, кото-
рые могут определить вероятность погашения задолженности исходя из сложив-
шегося делового оборота. В связи с этим необходимо предусмотреть создание двух
видов резервов: специального и общего.
Итак, для создания резерва по сомнительным долгам анализируется вся сумма
дебиторской задолженности (далее - ДЗ), которую, в свою очередь, можно разде-
лить на сомнительную и безнадежную.
К сомнительной задолженности относятся просроченная и непросроченная
ДЗ, по которым отсутствует уверенность в их погашении.
Непросроченная ДЗ возникает в случае, если дата исполнения обязательства по
погашению долга еще не наступила, но у компании отсутствует уверенность в его
погашении, например из-за начала процедуры банкротства, принятия решения
о ликвидации должника, отсутствия намерений оплачивать счета и пр.
Просроченная ДЗ образуется в случае, если дата исполнения обязательства по
погашению долга наступила, но долг не погашен в сроки, установленные догово-
ром, и у компании отсутствует уверенность в его погашении по причинам, указан-
ным выше. При этом учитывается обеспеченность залогом, задатком, поручитель-
ством, банковской гарантией, невозможностью удержания имущества должника,
а также иными способами, предусмотренными законодательством или договором.
Безнадежная ДЗ включает в себя задолженность по обязательствам, прекращен-
ным вследствие ликвидации компании-должника, и ДЗ с истекшим сроком иско-
вой давности из-за невозможности истребования оплаты в судебном порядке.

Схематично ДЗ для создания резерва можно представить следующим образом:

Учитывая основания, по которым создаются резервы, их можно разделить на
специальные и общие.

Специальный резерв создается в разрезе всех существенных контрагентов
и оценки вероятности погашения долга по каждому из них:
- По безнадежной ДЗ специальный резерв создается в размере 100 %.
- По сомнительной ДЗ специальный резерв создается в размере, соответ-
ствующем оценке вероятности невозврата долга. Величина резерва определяется
исходя из произведения вероятности невозврата (например, 30, 50 % и т. д.)
и величины задолженности.

Оценка вероятности невозврата долга осуществляется уполномоченными под-
разделениями организации исходя из комплексной оценки конкретных ситуаций.
При этом учитывается обеспеченность залогом, задатком и пр.

Общий резерв создается по краткосрочным задолженностям, под которые не
создавался специальный резерв. Предполагается, что отсутствует информация для
адекватной оценки конкретных задолженностей, и поэтому данный резерв созда-
ется исходя из усредненной аналитической оценки невозврата долга.
Создание общего резерва может осуществляться в качестве временной меры
и допускается по задолженностям, которые не превышают нематериальных сумм
(например, 300 тыс. руб.). Их уровень для каждого предприятия может быть ин-
дивидуальным.
Величина общего резерва определяется по всем суммам ДЗ, по которым бух-
галтерская служба не получила от уполномоченных служб организации информа-
цию о величине специального резерва или об отсутствии необходимости начисле-
ния резерва, в следующих размерах (табл. 1).

Таблица 1

В качестве рабочего документа для расчета резерва можно использовать табл. 2
(см. приложение).

Говоря о налоговом учете, необходимо отметить, что ст. 266 НК РФ регламен-
тирует весьма консервативный порядок создания резерва по сомнительным дол-
гам, который не может отражать реальную ситуацию на предприятии и удовлетво-
рять требованиям международных стандартов. Поэтому сблизить налоговый учет
и МСФО нельзя. Следовательно, предприятие, применяя балансовый метод со-
гласно требованиям МСФО 12 «Налоги на прибыль» либо результат, полученный
по методу отчета о прибылях и убытках, изложенный в ПБУ 18/02, должно от-
ражать отложенные налоговые активы по резерву. Однако следует учитывать, что
если резерв создан по дебиторской задолженности, которая не может быть списа-
на по истечении срока исковой давности с уменьшением налогооблагаемой при-
были (ввиду отсутствия оформленных документов, характера ее образования), то
по данной сумме резерва будет возникать не временная, а постоянная разница.

Резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов
Для удовлетворения требований МСФО 2 «Запасы» необходимо учиты-
вать, что активы не должны отражаться выше сумм, получение которых ожида-
ется от их продажи или использования. Материально-производственные запасы
(далее - МПЗ) должны отражаться в отчетности по чистой цене реализации, если
она оказывается ниже фактической себестоимости их приобретения, по которой
они числятся в учете.
Одновременно в п. 25 ПБУ 5/01 указано, что МПЗ, которые морально устаре-
ли, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо стои-
мость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец
отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценно-
стей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет
финансовых результатов организации на величину разницы между текущей ры-
ночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше
текущей рыночной стоимости.
Рассматривая структуру материально-производственных ценностей, целесо-
образно разделить запасы на две категории: так называемые производственные,
учитываемые на сч. 10 «Материалы» и сч. 21 «Полуфабрикаты собственного про-
изводства», и материальные запасы, предназначенные для реализации, учиты-
ваемые на сч. 41 «Товары на складе», сч. 43 «Готовая продукция», сч. 45 «Товары
отгруженные». В основу данной классификации положено различие в источни-
ках информации по оценке резерва: производственные подразделения и службы
снабжения - для первой категории, службы сбыта - для работы с материалами,
предназначенными для реализации.
Далее необходимо определить норматив периода оборачиваемости по МПЗ,
учитывая производственные особенности предприятия. Запасы, период оборачи-
ваемости по которым превышает нормативный, подлежат рассмотрению на воз-
можное обесценение.
Предположим, что стоимость всех МПЗ, которые лежат на складе более 1 года
(12 месяцев), потенциально подлежит анализу для включения в базу по расчету
резервов. Порядок создания резерва под снижение стоимости МПЗ будет состо-
ять из следующих этапов.

Этап 1

Бухгалтерская служба рассчитывает период оборачиваемости по каждой но-
менклатуре материальных ценностей на конец отчетного периода по формуле:

(остаток на 1-е число квартала предыдущего отчетного года +
+ остаток на 1-е число квартала текущего отчетного года) /
/(2 × расход материалов за год) × 12 месяцев.

Материальные ценности, по которым период оборачиваемости больше 12 ме-
сяцев, включаются в расчет резерва под снижение стоимости МПЗ. Однако необ-
ходимо учитывать наличие на конец отчетного периода материалов, остатки по
которым сформированы лишь поступлениями текущего года (табл. 3).

Таблица 3

На основании произведенных расчетов бухгалтерские службы готовят рас-
шифровку с перечнем номенклатуры материальных ценностей (табл. 4), по кото-
рым период оборачиваемости больше 12 месяцев, и передает ее для анализа.

Этап 2
Ответственные отделы на предприятиях анализируют предоставленный спи-
сок и дополняют его запасами, которые морально устарели, обесценились, поте-
ряли свои первоначальные качества, руководствуясь инвентаризационной опи-
сью и прочими документами.

Этап 3
Отделы материально-технического снабжения и ответственные работники
производят анализ рыночной стоимости ценностей, по которым выявлены при-
знаки обесценения, для определения необходимости создания резерва и его ве-
личины. При определении рыночной стоимости необходимо ориентироваться на
следующие факторы:
- цены приобретения предприятием аналогичных материалов по последним
поставкам;
- цены поставщиков в данной местности;
- цены на российских и мировых рынках с учетом стоимости доставки мате-
риалов на предприятие;
- состояние имеющихся материалов;
- реальную возможность предприятия реализовать ненужные ему материалы.

Если для реализации производственных запасов необходимо понести допол-
нительные расходы, в том числе расходы по их доработке и реализации, то на
предполагаемую величину расходов уменьшается рыночная стоимость.
По МПЗ, для которых невозможно определить рыночную стоимость, опре-
деляется стоимость возможной реализации и стоимость возможного использо-
вания материальных ценностей после ликвидации МПЗ (металлолома, запас-
ных частей и т. п.). При невозможности определения рыночной стоимости ма-
териалов предполагается, что она равна нулю. Под них создают резерв в раз-
мере 100 %.
Независимо от срока оборачиваемости не считаются обесценившимися мате-
риалы, которые не потеряли своих свойств и которые планируется использовать
в производственном процессе. По таким материалам расчет обесценения не про-
изводится и резервы не создаются.

Этап 4
На основании полученных данных по МПЗ бухгалтерскими службами созда-
ются резервы под снижение стоимости ТМЦ.
Резерв под снижение стоимости создается на величину разницы между теку-
щей рыночной стоимостью и фактической, отраженной в учете себестоимостью
МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Таблица 4

Расчет оборачиваемости товарно-материальных запасов

Примечание. (13) = ((6) + (8) / ((12) × 2) × 12.

Материально-производственные ценности, числящиеся на балансе предпри-
ятия 12 месяцев и более, период оборачиваемости по которым больше 12, перено-
сятся в табл. 5 и 6 для расчета резерва.
По материально-производственным запасам резерв оформляется в табл. 5.

Таблица 5

Расшифровка МПЗ с периодом оборачиваемости
более 12 месяцев в разрезе номенклатурных позиций

Примечание . (17) = (6) - (8) - (13) - (16).

Резерв по материалам, предназначенным для реализации, оформляется в табл. 6.

Таблица 6

Расшифровка материальных запасов, предназначенных для реализации,
с периодом оборачиваемости более 12 месяцев
в разрезе номенклатурных позиций

Примечание. (10) = (6) - (9).

При составлении отчетности на следующую отчетную дату и получении новых
данных о состоянии имеющихся у организации материалов производится коррек-
тировка резерва путем его доначисления или восстановления.
Ни образование резерва, ни его восстановление не предусмотрены НК РФ.
Одновременно ст. 254 НК РФ разрешает включать в налоговые расходы сниже-
ние стоимости лишь в пределах нормы естественной убыли. Следовательно, если
в дальнейшем предполагается списание неликвидных ТМЦ на сумму резерва по
таким материалам, необходимо отразить постоянные разницы, а если предприя-
тие предполагает реализацию по стоимости ниже учетной, будет возникать отло-
женный налоговый актив.

Из приведенного материала видно, что при выполнении требований россий-
ского законодательства к бухгалтерскому учету предприятие может сократить пе-
риод подготовки отчетности в соответствии с МСФО в части формирования рас-
сматриваемых выше резервов.

Приложение

Таблица 2

Расчет резерва по сомнительным долгам

Дт 91 (прочие расходы) Кт 10 и Дт 14 Кт 91 (прочие доходы)или Дт 14 Кт 10?

Предприятием в конце 2016 года был начислен резерв под обесценение материальных ценностей. Во втором квартале 2017 года принято решение списать часть ТМЦ (счет 10), которые были учтены при расчете Резерва. какими проводками отразить это списание?Были проводки по начислению Резерва:Дт 91.1(прочие расходы) Кт 14Как отразить списание ТМЦ со счета 10?

В бухучете будут следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 14 - отражено создание резерва под снижение стоимости ТМЦ;

Дебет 91-2 Кредит 10 – списана стоимость материалов;

Дебет 14 Кредит 91-1 - списана сумма резерва под снижение стоимости ТМЦ.

Обоснование

Про счет 14, где отражают уценку товаров, материалов и продукции

Как вы отразите в бухучете уценку МПЗ

ООО «Мастер» ремонтирует автомобили. На складе хранятся запасные части к старым моделям машин в количестве 10 штук. Эти запчасти бухгалтер приходовал по фактической себестоимости - 200 000 руб. (без НДС). А их текущая рыночная стоимость - 150 000 руб. В октябре директор издал приказ уценить каждую запчасть до 15 000 руб. за штуку. Общая сумма уценки составила 50 000 руб. (200 000 – 150 000). В этом же месяце запчасти продали по сниженной цене - 17 700 руб. за штуку (в том числе НДС - 2700 руб.). Отразите эти события в бухгалтерском учете ООО «Мастер». Условимся, что предприятие является малым и не применяет положения ПБУ 18/02 .

Что сделать в учете, если рыночная цена стала ниже себестоимости

Товарно-материальные ценности дешевеют по разным причинам. Морально устарели или истрепались, пока лежали на витрине. В продаже появилась новая, более удачная модель. Спрос упал в связи с кризисом. В таких ситуациях текущая рыночная стоимость материалов, товаров или готовой продукции может стать ниже их фактической себестоимости. Если оставить все как есть, данные бухгалтерского учета и отчетности перестанут быть достоверными. Менять стоимость, по которой ТМЦ числятся в учете, тоже нельзя. Об этом сказано в пункте 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Но выход из этой ситуации есть - можно уценить товар и отразить эту операцию в бухучете.

Товары, материалы и готовую продукцию уценивают по приказу руководителя организации. Перед этим проводят инвентаризацию, чтобы определить, что именно уценивать. Оформить результаты инвентаризации можно описью-актом по форме № 1 , утвержденной Инструкцией от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10–17/1500–25 . Или на бланке, который компания разработала самостоятельно и утвердила в учетной политике.

Важная деталь

Запаситесь документами, подтверждающими, что ТМЦ подешевели. Например, заключением оценщика или справкой из статистки.

После инвентаризации составляют акт об уценке. Например, по форме № МХ-15 (утв. постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66). В нем приводят причину уценки и признаки снижения качества ТМЦ, новую и старую цены. Расчет текущей рыночной стоимости материалов нужно подтвердить документально. Организация вправе использовать любые источники информации. Например, данные, полученные от изготовителя, в отделении статистики, в торговой инспекции, из журналов и газет. Можно обратиться и к независимым оценщикам.

Как отразить уценку в бухгалтерском учете

Чтобы отразить уценку в бухучете, придумали создавать резерв под снижение стоимости ТМЦ. В Плане счетов для него есть специальный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Сумму, на которую снизилась стоимость, отражают по кредиту этого счета. И одновременно включают ее в состав прочих расходов. То есть дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» ( п. 11 ПБУ 10/99). В нашей задачке с ООО «Мастер» сумма уценки равна 50 000 руб.

Проводка такая:

Когда товар уценили, тогда резерв и создают. Можно начислять его хоть каждый день, если требуется. По окончании года стоимость уцененных материалов попадает в баланс за вычетом созданного резерва. Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.

Шпаргалка

Возможные субсчета к счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

14.1 «Резерв для сырья и материалов».

14.2 «Резерв для топлива».

14.3 «Резерв для тары и тарных материалов».

14.4 «Резерв для запасных частей».

14.5 «Резерв для прочих материалов».

14.6 «Резерв для инвентаря и хозяйственных принадлежностей».

14.7 «Резерв для специальной оснастки и одежды».

14.8 «Резерв для активов не дороже 40 000 руб. или сроком службы не более 12 месяцев».

14.9 «Резерв для готовой продукции».

14.10 «Резерв для товаров».

На какой счет относят резерв по мере его использования

Для готовой продукции или товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, рано или поздно найдется покупатель. А материалы уйдут в производство. Или их продадут, как в задачке. Тогда резерв понадобится включить в прочие доходы. Для этого делают запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такую же проводку создают, если судьба ранее обесценившихся материалов еще не решена, но их рыночная цена снова выросла.

В нашей задачке с ООО «Мастер» проводки должны быть такие:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

(3) позиция 1С:
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по материально-производственным запасам (МПЗ), которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Таким образом, если стоимость МПЗ не снизилась, создавать такой резерв не нужно.

Образуется резерв на величину положительной разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ и отражается в бухгалтерском учете проводкой с кредита счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В плане счетов бухгалтерского учета 1С:Бухгалтерии 8 к счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" открыты отдельные субсчета по видам ценностей: 14.01 "Резервы под снижение стоимости материалов", 14.02 "Резервы под снижение стоимости товаров", 14.03 "Резервы под снижение стоимости готовой продукции" и 14.04 "Резервы под снижение стоимости незавершенного производства". На первых трех субсчетах аналитический учет ведется по номенклатурным единицам (справочник Номенклатура), на четвертом — по номенклатурным группам (справочник Номенклатурные группы). При отражении в учете начисления резерва по кредиту проводки выбирается соответствующий субсчет счета 14 и объект аналитического учета, под снижение стоимости которого образован резерв.

Аналитический учет на счете 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по статьям прочих доходов и расходов, а для обособленного учета прочих доходов и прочих расходов предназначены субсчета 91.01 и 91.02 соответственно. При образовании резерва корреспондирующим следует выбирать субсчет 91.02, а объектом аналитического учета по этому счету статью справочника Прочие доходы и расходы с видом прочих доходов и расходов Отчисления в оценочные резервы и неустановленным флажком Принятие к НУ.

Начисленный резерв подлежит списанию по мере отпуска ценностей, по которым он резерв, проводкой по дебету соответствующего субсчета счета 14 и кредиту субсчета 91.01 "Прочие доходы" (по статье с видом прочих доходов и расходов Отчисления в оценочные резервы и неустановленным флажком Принятие к НУ).

Для целей налога на прибыль организаций созданный резерв учитываться не должен, поэтому в налоговом учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.02.7 "Внереализационные расходы" необходимо отразить постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства.

При списании резерва в бухгалтерском учете в налоговом учете вновь отражается возникновение постоянной разницы, но уже по кредиту счета 91.01.7 "Внереализационные доходы". Это постоянная разница приводит к возникновению постоянного налогового актива.

Начисление резервов всех видов в "1С:Бухгалтерии 8" отражается операциями, введенными вручную.

Применительно к резерву под снижение стоимости МПЗ на закладке Бухгалтерский учет формы документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) вводятся проводки по начислению резерва по описанным выше правилам, после чего по кнопке "Заполнить" автоматически формируются записи налогового учета, в которых на закладке Налоговый учет уточняется субсчет счет 91.02 для отражения постоянных разниц. Аналогично отражается списание резерва по мере отпуска ценностей, по которым он образован.

Операции по образованию и списанию резерва следует вводить до выполнения регламентных операций в соответствии с ПБУ 18/02, производимых в "1С:Бухгалтерии 8" с помощью документа Закрытие месяца. Это необходимо для того, чтобы программа правильно рассчитывала величину постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных запасов» предназначен для сбора информации о резервах, созданных организацией с целью отражения отклонений фактической стоимости запасов от рыночной.

Согласно российскому законодательству, все организации, применяющие общий режим налогообложения, должны перед составлением итоговой годовой отчетности провести инвентаризацию материально-производственных запасов (МПЗ) и выявить отклонения их фактической цены от рыночной.

Почему это необходимо? Дело в том, бухгалтерская отчетность должна давать объективное представление об имуществе и обязательствах фирмы, ее финансовых результатах. В отношении основных средств и нематериальных активов законодательно предусмотрена процедура переоценки, в отношении МПЗ переоценка не предусмотрена. В случае если их рыночная цена значительно больше фактической (учтенной на счете 10, 20, 23, 41, 43), бухгалтерия должна отнести эту разницу на сч. 14, создав таким образом резерв для уменьшения стоимости МПЗ.

Внимание! Сч. 14 предназначен не только для создания запасов под уменьшение цены МПЗ (сч. 10), но и для других оборотных активов: незавершенного производства (сч. 20, 23), готовой продукции (сч. 43), товаров (сч. 41.)

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

14 активно-пассивный, то есть на конец года по нему может формироваться как дебетовое, так и кредитовое сальдо. В целом он ведет себя как пассивный, что характерно для счетов учета резервов: по Кт показывают увеличение резерва, по Дт — уменьшение.

Внимание! Сч. 14 не участвует в налоговом учете, то есть не изменяет базу по налогу на имущество или налогу на прибыль, но влияет на формирование бухгалтерской прибыли или убытка.

Нормативная база

Порядок применения счета описан в Инструкции Минфина к Плану счетов бухучета,
ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (п. 25), Методическими указаниями по учету МПЗ (п. 20).

Субсчета

Инструкцией к применению Плана счетов не прописано, какие именно субсчета необходимо создать к счету 14, однако организация может самостоятельно разработать соответствующий ее специфике рабочий план счетов. Пример:

14/1 - по МПЗ;

14/2 - по незавершенному производству;

14/3 - по готовой продукции

Внимание! Аналитический учет по сч. 14 ведется в разрезе каждого материала. Допускается создание резерва по отдельным группам схожих по цене и свойствам активов (например, цемент, кирпич т.п.), но недопустимо в отношении таких крупных групп, как строительные материалы, готовая продукция выпуска 2016 года и т.д.

Основные операции

1. Создание резерва.

Производится в случае, если по отдельным видам материалов выявлены факты:

• потеря потребительских свойств, моральное или физическое устаревание;
• снизилась их рыночная стоимость (необходимо подтверждение информации из объективных источников: биржевые сводки, коммерческие предложения, данные Росстата и т.п.).

В конце отчетного года по каждому виду запасов создается резерв за счет уменьшения финансовых результатов (сч. 91/2 - «Прочие расходы»):

Дт 91/2 Кт 14.

Внимание! При создании резерва обязательно учитывать соотношение между рыночной ценой готовой продукции (работ, услуг), при создании которой используются данные запасы, и ее себестоимостью. Его создают только в случае, когда реальная продажная стоимость ниже себестоимости готовой продукции.

Размер рассчитывается как разница между рыночной ценой МПЗ и фактической, умноженной на количество товаров. Учет ведется без НДС.

2. Уменьшение резерва.

Может производиться по следующим причинам:

• повышение рыночной стоимости запасов;
• выбытие запасов (списание в производство, продажа, естественная убыль).

В таких случаях оформляются обратные проводки, только применяется субсчет 91/1 «Прочие доходы»:

Дт 14 Кт 91/1.

Виктор Степанов, 2016-12-06

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Дт 131 Кт 10

2. Списана остаточная стоимость недостающего объекта на виновное лицо

Дт 375 Кт 10

Однако размер ущерба, нанесенный виновным лицом начисляется не на уровне остаточной стоимости, а согласно « Порядка расчета ущерба в связи с недостачей и порчей объектов»

∑ ущерба = *К,

где АС – акцизный сбор,

К – коэффициент кратности, зависящий от вида имущества.

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Разница между суммой ущерба и остаточной стоимостью объекта отражается как доход предприятия

Дт 375 Кт 716.

4.На сумму реально возмещенную виновным лицом уменьшается дебиторская задолженность

Дт 301 Кт 375

Однако доход, учтенный по кредиту счета 716 подлежит распределению между предприятием и бюджетом. Сумма НДС и АС подлежит перечислению в бюджет в составе ущерба

Дт 716 Кт 641

Если погашение материального ущерба растягивается на несколько периодов, то сумма учтенная по 716 должна быть отнесена на доходы будущих периодов.

5. Списан доход в сумме ущерба за минусом НДС и АС на доходы будущих периодов

Дт 716 Кт 69.

В том случае, если виновное лицо не обнаружено списание недостающих объектов отражается такими проводками

1. Списан износ

Дт 131 Кт 10

2. Списана остаточная стоимость объекта как расходы предприятия

Дт 947 Кт10

3. Отражена в забалансовом учете сумма недостачи

Дт 072

Инвентаризация основных средств может проводиться в том случае, если руководителем принято решение о переоценке основных средств. Переоценке подлежат лишь только те объекты, которые по учтенным данным в ходе инвентаризации реально существовали на предприятии. Переоценка может проводиться в виде дооценки или уценки.

Переоценка ОС – это доведение остаточной стоимости основных средств до их справедливой стоимости.

Согласно П(С)БУ № 7 “Основные средства” переоценка проводится при условии, что на дату баланса остаточная стоимость более, чем на 10 % отличается от справедливой.

Решение о проведении переоценки принимается предприятием самостоятельно.

Факторы, влияющие на это решение, следующие:

1. При переоценке одного объекта переоцениваются все объекты, относящиеся к данной группе.

2. Переоценка проводится на дату баланса (1.01.) или на дату каждого квартала.

3. Сведения об изменения первоначальной стоимости и суммы износа, заносятся в регистр аналитического учета основных средств.

4. Расчет суммы изменения производится на основе индекса переоценки, который показывает во сколько раз справедливая стоимость объекта возросла (уменьшилась) по отношению к остаточной.

Индекс переоценки = Справедливая стоимость / Остаточную стоимость

Порядок отражения в учете переоценки зависит от результатов предыдущей переоценки. Если ее не было, то сумма дооценки включается в состав дополнительного капитала, а уценки в состав расходов предприятия.

При этом используются счета 423 – «Дооценка активов», 975 – «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».

1.Произведена первая на предприятии по данной группе

а) уценка основных средств.

Дт 975 Кт 10 — на разницу первоначальных стоимостей.

Дт 131 Кт 975 — на разницу сумм износа до и после уценки

б) дооценка основных средств.

Дт 10 Кт 423 — на разницу сумм первоначальных стоимостей до и после до оценки.

Дт 423 Кт 131 — на разницу сумм износа до и после до оценки.

В случае дооценки объекта, который был ранее уценен, дооценка в пределах сумм предыдущей уценки, списанной на затраты, включается в состав дохода отчетного периода.

В случае уценки объекта, который был ранее дооценен, сумма уценки (в пределах величин предыдущей до оценки, отражается в составе дополнительного капитала) списывается в дебет субсчета 423 « Дооценка активов».

Предприятие, однажды начавшее переоценку должно регулярно следить за изменениями соотношений справедливой и остаточной стоимости, и если оно превышает 10%, то проводить переоценку.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |

Материальные ценности несут обусловленную пользу, значимость и подразумевают ценности в вещественной, имущественной форме, в виде уже произведенных изделий, товаров, сырья и материалов. В процессе осуществления деятельности каждая коммерческая структура ведет учет имеющихся материальных ценностей. Этот момент особенно важен при резервировании на случай понижения их стоимостной суммы на протяжении отчетного года. В данной статье мы рассмотрим как формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей, ведется учет и расчет.

Материальные ценности, МПЗ в деятельности коммерческих организаций

Резерв формируется в отношении запасов при определенных обстоятельствах. Материально-производственные запасы (МПЗ) учитываются бухгалтерией по фактической (действительной, отчетной) себестоимости. Так показывается истинное положение дел по части имеющихся запасов и контролируется их перемещение. Фактическая себестоимость - действительные расходы по закупке без налоговых отчислений.

К числу запасов, под понижение цены которых может рассматриваться резервирование, причисляют сырье и материалы (), незаконченное производство (), товары (), изделия первичной обработки (), продукцию в готовом виде () и отгрузочные товары ().

Достоверность сведений в отчетности по МПЗ, соответствие операций с ними выявляет аудиторская проверка. Особенно часто и тщательно проводится аудит в коммерческих структурах, где сосредоточены значительные запасы либо которые занимаются торговой деятельностью. Планомерно реализуется весь объем аудиторских проверок и в материальных отраслях.

Резервирование под понижение цены материальных ценностей и порядок его образования

Резерв предполагает собой выделение определенной суммы на возмещение ущерба. Коммерческие организации формируют оценочные резервы и на случай предстоящих расходов. Резервирование под понижение стоимости имеет место в конце отчетного года при выявлении условий для его образования посредством анализа каждого отдельно взятого наименования МПЗ:

• МПЗ изжили себя, устарели - на них снизился спрос по причине появления новых современных аналогов;
• запасы целиком либо отчасти утратили изначальные качества (определяется на основании оценочных служебных записок соответствующих специалистов);
• наблюдается понижение рыночной цены МПЗ к концу периода.

При частичной утрате качеств запасы не могут использоваться полноценно для производства либо нужд коммерческой структуры. Тем не менее, резерв по ним образуют со сниженной стоимостью, так как их можно будет переработать в качестве сырьевого материала либо, к примеру, продать по сниженной цене. Учет должен показать предполагаемую стоимость для продажи таких запасов.

Очевидно, формирование резерва обусловлено сложившимися обстоятельствами, которые предусмотрены п. 25 Положения по бухучету « Учет МПЗ » 5/01. Причем при их возникновении образование резерва обязательно и пренебрегать им не следует. Исключение составляют только те организации, которые вправе вести бухучет упрощенными способами, в том числе и упрощенную отчетность по бухгалтерии. Тогда они могут не применять указанный пункт Положения.

Порядок резервирования регулируется Методическими указаниями по бухучету МПЗ (п. 20). Создать резерв можно двумя методами:

• индивидуальным (то есть по отдельно взятой единице);
• групповым (по раздельным группам однородных запасов: номенклатурному номеру, партии товара и т. д.).

Выбранный метод резервирования закрепляется учетной политикой коммерческой структуры. Образование резерва происходит по разнице действительной себестоимости МПЗ и их текущей рыночной цены. Резервная величина высчитывается по отдельно взятому наименованию либо по группам однотипных материальных ценностей по формуле: текущая рыночная стоимость * число материальных ценностей.

Калькуляция и характеристика текущей рыночной стоимости МПЗ

ТРС (текущая рыночная стоимость) - предполагаемая продажная цена. Это те денежные средства, которые можно выручить при реализации материально-производственных запасов. Сведения о ценах на рынке можно уточнить посредством отслеживания новостей по печатным СМИ, биржам и др.

Калькуляция текущей рыночной стоимости МПЗ производится бухгалтерией до подписания и сдачи годовой отчетности. Именно по этой рассчитанной цене будут отражаться на балансе в конце отчетного периода МПЗ. Принимается во внимание:

• предназначение МПЗ;
• перемена цены (действительной себестоимости) после отчетного времени;
• ТРС готового товара, для производства которого необходимы были МПЗ.

Результаты калькуляции должны быть обоснованно подтверждены. До составления бухгалтерского баланса за год сравнивают также действительную себестоимость и цену возможной реализации. Когда цена на свободном рынке выше действительной себестоимости, для оценивания берется наименьший показатель, то есть себестоимость. При меньшей, чем себестоимость цене рынка, в балансе отражают ТРС материальных ценностей, а урон от понижения стоимостной величины запасов показывают в бухучете по прибыли и убыткам.

Когда резерв под понижение материальных ценностей не формируется?

Резерв - регулирующая составляющая в отношении финансовых итогов деятельности коммерсантов. Поэтому целесообразность его образования должна иметь под собой соответствующую основу. Несмотря на определенные законодательством обстоятельства, обязывающие образовывать бухгалтерию коммерческой структуры резерв, в отдельных ситуациях резервирование порой даже не имеет смысла.

Когда резерв по МПЗ не формируется	Пояснения
Сумма текущей рыночной стоимости продукции в готовом виде (услуг, работ) аналогична действительной себестоимости или выше ее	Относится к сырью и другим запасам, которые отдаются на производство новой продукции
МПЗ уже не годятся ни в каком виде для использования	Имеются в виду просроченные товары (истечение срока годности), испорченные запасы и т. п.

Следовательно, запасы могут устареть и иметь сниженную рыночную стоимость, но при этом употребляться для производства новой продукции. Если цена рынка по продукции в готовом виде превысит ее себестоимость, резерв формировать бухгалтерия не будет.

Несколько иная ситуация обстоит с непригодными для продажи и последующего использования запасами. Очевидно, что они не имеют никакой ценности и поэтому не смогут принести прибыль в дальнейшем. В таких случаях формировать резерв нет смысла. Такие материально-производственные запасы нужно оформлять к отпуску за счет производственных издержек (обращения затрат). Списывание за рамками естественной убыли производится за счет виновных лиц либо причисляется к финансовым итогам деятельности коммерческой структуры. Отпуску подлежат также те МПЗ, которые более года находились без движения и которые реализовать невозможно.

Отражение резерва под понижение материальных ценностей в бухучете

Резервирование (понижение цены МПЗ) отражается в бухучете коммерческой структуры по концу отчетного года. Для этих целей предназначена и используется учетная позиция 14 « Резервирование под понижение цены материальных ценностей », где фиксируются обобщающие сведения по части образованного резерва. Учет по этой позиции ведется в отношении каждого резерва. Сч. 14 корреспондирует:

• Кредит - со сч. 91 «Иные прибыль и расходы». (Образование резерва под понижение стоимости).
• Дебет - со сч. 91 «Иные прибыль и расходы». (Возобновление резервной суммы по мере списания материальных ценностей).

Таким образом, в бухучете фиксируются операции:

Сальдо на учетной позиции 14 показывает различие между действительной себестоимостью и текущей рыночной стоимостью по окончании отчетного года. Закрытие этой учетной позиции предполагает полное израсходование остатков в новом отчетном периоде.

Пример #1. Калькуляция резерва под понижение цены материальных ценностей в коммерческой структуре и восстановление резервной суммы

К концу 2015 года на балансе ООО «Мирта» состоит 50 штук дисплеев. Действительная себестоимость одного такого устройства насчитывает 1800 руб., соответственно всех 50 дисплеев - 90 тыс. руб. (1800 * 50 = 90000).

Понижение цены рынка на конец года составило 1 тыс. руб. за единицу товара. По этой причине бухгалтерией перед подготовкой годового баланса формируется резерв под уменьшение цены.

Резервная сумма высчитывается так: себестоимость единицы товара - сумма понижения рыночной цены * общее число товара. В итоге получается: (1800 –1000) * 50 единиц = 40 тыс. руб. Это и есть сумма резерва.

Резервная сумма при восстановлении отражается так: ДТ 62, КТ 90 - получена прибыль от продажи товара; ДТ 90, КТ 68, субсчет «НДС» - удержан НДС с вырученной прибыли; ДТ 90, КТ 41 - отпуск (списание) себестоимости реализованных дисплеев; ДТ 14, КТ 91, субсчет «Иная прибыль» - отпуск образованного резерва.

Пример #2. Отражение операций по резервированию под понижение цены материальных ценностей в бухучете коммерческой структуры

В конце 2015 года в ООО «Мирта» бухгалтер по причине падения рыночной цены товара, числящегося на балансе, с 1800 руб. до 800 руб. за единицу сформировал резерв под понижение его стоимости. Резервная сумма (урон) составила 40 тыс. руб.

Образовавшаяся убыточная сумма в 40 тыс. руб. из-за понижения рыночной стоимости товара включается в разряд операционных расходов. В начале следующего 2016 года указанная сумма возобновляется. Операции пот резервированию отражаются соответствующими проводками.

Дебет	Кредит	Характеристика
91 (Иные доходы и расходы)		Образован резерв под понижение стоимости (40 тыс. руб.)
14 (Резервирование под понижение стоимости)	91 (Иные доходы и расходы)	Отпуск суммы образованного резерва под понижение стоимости (40 тыс. руб.)

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: На основании чего осуществляется аудит материально-производственных запасов, связанных с ними операций?

В поле зрения проверяющих попадает вся отчетность (налоговая, бухгалтерская, статистическая). Во время аудита проверяют договоры купли-продажи, регистры, выписки, платежные поручения, накладные, счета-фактуры и т. д. Аудиторская проверка проводится на предмет целесообразности, законности операций, их соответствия реальности.

Вопрос №2: Какие МПЗ нужно анализировать, чтобы установить, нужно образовывать резерв или нет?

К числу таких МПЗ относят те, под понижение стоимостной величины которых может формироваться резерв. То есть, сырье с материалами (сч. 10), незаконченное производство (сч. 20), товары (сч. 41), изделия первичной обработки (сч. 21), продукция в готовом виде (сч. 43) и отгрузочные товары (сч. 45).

Вопрос №3: Какие способы оценивания материалов задействованы при их выбытии?

Оценивание осуществляется по средней себестоимости, себестоимости первично закупленных материалов и по отдельно взятой единице (

Резерв представляет собой разницу между реальной и . Если последняя больше или равна себестоимости, резерв не создается.

Основные понятия

Резервы нужны для обеспечения достоверности оценки активов. Рассмотрим критерии для образования резерва под ценности:

• Стоимость ценностей фактически уменьшилась. Это может быть при устаревании объекта, утрате потребительских качеств, уменьшении стоимости на аналогичные ценности на рынке.
• Материальные ценности не принадлежат к сводным группам учета, перечисленным в пункте 20 указаний Минфина. К примеру, они не являются группами базовых или вспомогательных материалов, готовых изделий, запасов сегмента.
• Есть основания для точного определения стоимости. К примеру, стоимость может определяться на основании внутренней документации, внешних сведений, учетных регистров фирмы.

Порядок образования резерва задан пунктом ПБУ 5/01.

Способы создания резервов

Существует два метода формирования резерва:

• Индивидуальный. Предполагает учет по единице.
• Групповой. Учет осуществляется по группам объектов.

Второй способ может использоваться только в том случае, если ценности представляют собой однородные объекты с одинаковыми качествами. К примеру, партия товара.

Резерв под уменьшение стоимости

Ценности, цена которых уменьшилась, нужно зафиксировать в балансе на завершение года. Отражение выполняется по нынешней стоимости по рынку. При этом учитывается фактический износ ценностей. Основание резерва должно соответствовать принципу осмотрительности. Суть этого принципа заключается в том, что первостепенно признание расходов, а не доходов. Нельзя создавать скрытые резервы. Порядок образования резерва под сокращение стоимости ценностей:

1. Осуществляется тестирование остатков ценностей на наличие симптомов обесценивания. Эти признаки могут быть внутренними и внешними. Локальные признаки: неиспользуемые ценности, утратившие свои потребительские свойства, наличие на них повреждений. Внешние признаки: уменьшение рыночных цен на аналогичные ценности, технологический прогресс, который делает объекты неактуальными. Тестирование осуществляется в рамках инвентаризации. Проводится оно на завершение отчетного года. Если рыночная стоимость объекта больше фактической, резерв создавать не требуется.
2. Требуется установить рыночную стоимость ценностей, на основании которой обнаружены признаки обесценивания. При определении стоимости можно пользоваться ценами, указанными в официальных источниках. Также возможно использовать данные, полученные от независимых специалистов. К примеру, это могут быть эксперты. Обоснованность расчета рыночной стоимости нужно подтвердить документами.
3. Нынешняя рыночная стоимость сравнивается с себестоимостью ценностей. Под себестоимостью понимаются те данные, которые содержатся в учете. Если себестоимость превышает рыночную, на размер разницы создается резерв.
4. Формируется резерв. Создавать его нужно по каждой ценности. Не допускается формирование резерва по укрупненным группам. К примеру, за единицу нельзя принимать строительные материалы. Однако можно объединять единицы ценностей в том случае, если они однородны. К примеру, объединить можно технику с одними и теми же характеристиками.

Каждый из этапов уменьшения стоимости является обязательным.

Определение текущей стоимости ценностей

Рыночная стоимость определяется на основании следующих факторов:

• Статистические сведения, опубликованные Росгосстатом.
• Сведения, размещенные СМИ.
• Методы аналитических расчетов.
• Данные, предоставленные экспертами и оценщиками.

ВАЖНО! Способ определения рыночной стоимости нужно зафиксировать в учетной политике.

Определение размера резерва

Объем резерва устанавливается для каждого наименования ценностей. Формула для расчетов выглядит так:

Учетная стоимость – нынешняя рыночная стоимость * число ценностей

Под нынешней рыночной стоимостью понимается та сумма, которая может быть получена от продажи ценностей в данный момент.

Коррекция резерва под уменьшение стоимости

Итак, резерв был основан. Однако его возможно изменить, если присутствуют следующие обстоятельства:

• Списание резерва. Выполняется в том случае, если ценности списываются с баланса вследствие их направления в производство, продажи, передачи на безвозмездной основе. Списание производится на прочие доходы.
• Создание корректировки. Выполняется в том случае, если стоимость ценностей повысилась. Разница между фактической и рыночной стоимостью уменьшается. Резерв должен быть сокращен.

Если на завершение отчетного периода стоимость объектов снижена, однако списания их не происходит, резерв направляется на следующий период.

Бухгалтерский учет

Для фиксации сведений о резервах под уменьшение стоимости используется счет 14 «Резерв под уменьшение стоимости на ценности». Формирование резерва фиксируется в учете следующим образом:

• ДТ91 КТ14. Создан резерв.
• ДТ14 КТ91. Восстановление суммы резерва в процессе списания ценностей.

ДТ14 КТ91 – запись, актуальная при увеличении рыночной стоимости. Она используется в конце отчетного периода в том случае, если резерв не был использован.

Примеры бухгалтерских проводок

При работе с резервами по уменьшению стоимости ценностей используются эти следующие бухгалтерские проводки:

• ДТ 91 (субсчет «Прочие траты») КТ14. Сформирован резерв по уменьшение стоимости.
• ДТ99 (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») КТ68. Фиксация обязательств по налогам.

По мере использования изделий происходит восстановление резерва:

• ДТ62 КТ90. Признание выручки от продажи продукции.
• ДТ90 (субсчет «НДС») КТ 68 (субсчет «НДС»). НДС от выручки от продажи продукции.
• ДТ90 КТ41. Списание себестоимости ценностей.
• ДТ14 КТ 91 (субсчет «Другие доходы»). Списание ранее сформированного резерва под уменьшение стоимости ценностей.
• ДТ68 КТ99 (субсчет «Налоговые обязательства»).

Основной счет при уменьшении стоимости – активно-пассивный счет 14. Образование резерва фиксируется по кредиту, а восстановление или увеличение стоимости – по дебету.

Первичная документация

Каждая бухгалтерская проводка основывается на первичной документации. Бумаги-основания подтверждают указанные суммы и операции. Рассмотрим примерный перечень первички:

• Приказ руководителя.
• Справка из бухгалтерского отдела.
• Различные платежные документы.

Если информация из первичных документов противоречит данным бухучета, у контролирующих органов возникнут вопросы.

Налоговый учет

Глава 25 НК РФ не предполагает снижение налогооблагаемой прибыли. То есть резерв, снижающий бухгалтерскую прибыль, не учитывающийся при создании налогооблагаемой прибыли, считается перманентной разницей. В периоде, в котором была образована постоянная разница, появляется налоговое обязательство. Это налог, провоцирующий повышение налоговых платежей. Рассмотрим проводки, связанные с налогообложением:

• ДТ99 (субсчет «Налоговые обязательства») КТ68.
• ДТ68 КТ99 (требуется образовать субсчет). Проводка используется при восстановлении резерва.

И налоговый, и бухучет должны соответствовать нормативным актам.