Списание дебиторской задолженности - операция, которой бухгалтеры занимаются регулярно. Как определить критерии для списания дебиторской задолженности и как правильно ее осуществить, вы узнаете из нашей статьи.
Какую задолженность можно списать
Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая.
Важно ! Признать нереальным можно долг фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ позже 1 сентября 2014 года (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-01-10/1982). Если данные о фактическом прекращении работы внесены в реестр до 1 сентября 2014 года, то долги такой фирмы списываются по общим правилам.
Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.
Если 2 компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.
Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность , по которой заканчивается срок исковой давности?
По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться, если:
- должник принял и расписался в акте сверки;
- прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
- заплатил проценты или неустойку;
- фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство;
- суд принял от вашей компании иск к нерадивому покупателю.
Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).
Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности
Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.
ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому рекомендуем приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).
Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете фирмы зависит от того, есть ли у нее резерв по сомнительным долгам.
Если резерв у компании есть, делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — за счет резерва по сомнительным долгам.
Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).
Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.
Если резерв предприятие не создавало, то составляются проводки:
- Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторки) — списаны в расходы нереальные к получению денежные средства;
- Дт 007 — списанная задолженность учтена за балансом.
Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности , для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности .
В учете для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы. Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:
- истек срок исковой давности;
- в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
- поступили документы от судебных приставов.
Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.
Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.
ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц.
С точки зрения налоговиков, физлицо получило налоговую выгоду, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 08.02.2012 № 03-04-06/4-27 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362. Если физическое лицо было сотрудником организации, то, помимо уплаты НДФЛ за него, организация должна перечислить с суммы списания дебиторской задолженности страховые взносы.
Итоги
Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.
Государство расширило перечень причин списания дебиторской задолженности . Теперь можно не ждать 3 лет, а списывать долги компаний, исключенных из ЕРГЮЛ, на дату исключения должника.
Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.
В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности.
Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.
При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов.
В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.
1. Задолженность, подлежащая списанию
Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.
В соответствии с Налоговым кодексом:
- Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
- Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности , а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).
- Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).
Обратите внимание: Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника .
- Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).
- Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).
- невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).
- Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).
При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Обратите внимание: С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.
Второй критерий - невозможность исполнения обязательств.
Невозможность исполнения обязательств признается:
- При наличии акта государственного органа.
Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков.
Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.
При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6. В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.
- При ликвидации организации должника (либо кредитора).
При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).
Третий критерий - нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации.
Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.
На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.
2. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).
Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:
- Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
- Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
- Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).
- Письменные требования о погашении задолженности.
- Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
- Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица - должника.
Документы собраны, инвентаризация проведена, «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем. Составляем бухгалтерскую справку-расчет.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
- В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.
Дебет
Обратите внимание: Сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
- В случае, если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности.
Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.
Обратите внимание: при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, во избежание налоговых рисков следует сначала провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).
В налоговом учете:
- В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.
- В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.
3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.
Напоминаем, что в соответствии с п.12 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
При этом, признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.
Обратите внимание: нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Именно такая позиция изложена ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010г. №7462/09).
Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:
- Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
- Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
- Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
- Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
- Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» - списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В налоговом учете:
- Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.
Существует два вида задолженностей — дебиторская и кредиторская. Таковые имеют множество различных особенностей.
Нередко возникают ситуации, когда требуется осуществить взыскание именно дебиторской — лучше всего заранее разобраться что именно она из себя представляет, какие документы понадобятся.
Что это такое
Под дебиторской задолженностью подразумевается определенная статья в бухгалтерской отчетности. Нередко возникают ситуации, когда поставщик предоставляет своему покупателю товары или же какие-либо услуги в долг.
В таком случае таковой поставщик в своей бухгалтерской отчетности отражает данную операцию как дебиторскую задолженность.
Она может иметь различную форму — как денежную, так и различного рода другую. Данный момент достаточно подробно освещен в законодательстве по поводу налоговой отчетности.
Стандартная дебиторская задолженность — своего рода имущественные требования, которые предъявляются одним юридическим лицом другому. Так в качестве должника может выступать индивидуальный предприниматель, физическое лицо или же государство.
Но подобные ситуации возникают несколько реже. Сам факт возникновения дебиторской задолженности возникает из-за невыполнения обязательств перед кредитором.
В силу особенностей ведения бизнеса на территории Российской Федерации ни один субъект страны не существует без задолженностей такого рода.
Существует целый ряд разнообразных оснований для возникновения такого рода долгов:
- для предприятия, являющегося должником позволяет увеличить свои оборотные средства или же решить какие-либо иные задачи;
- организация, выступающая в роли кредитора, имеет возможность расширить перечень своих партнеров, а также рынок сбыта услуг.
Следует помнить, что возникновение дебиторских задолженностей подразумевает заключение определенных договоренностей между партнерами. Важно учитывать некоторые особенности дебиторской задолженности.
В первую очередь необходимо уделить внимание её минусам. Одним из самых существенны является то, что чрезмерный её рост при отсутствии возврата средств, получения прибыли может попросту привести к банкротству предприятия следом за самим должником.
С каждым годом становится все более популярным процесс банкротства. Соответственно, в такой ситуации кредитор является далеко не приоритетным лицом, в пользу которого будет осуществлен возврат средств.
Именно поэтому стоит по возможности ограничить рост такой задолженности. При необходимости использовать все доступные инструменты давления на должника для погашения таких долгов. Существует ряд различных инструментов — все они полностью законны.
Как долго может существовать
Сегодня существует несколько видов дебиторской задолженности. Все их возможно разделить на две основные категории:
- долгосрочные;
- краткосрочные.
Под долгосрочной задолженностью подразумеваются обязательства, ожидание выполнения которых согласно заранее заключенным договоренностям превышает 12 месяцев — 1 год.
В свою очередь краткосрочная дебиторская задолженность — обязательства, которые должны быть выполнены должником в срок менее 12 месяцев.
Законодательство вопрос данный никак не регулируется. Фактически, не определен период максимального существования таковой задолженности.
Если возникает ситуация, когда взыскание дебиторской задолженности по какой-то причине становится попросту невозможно, следует руководствоваться НК РФ.
Согласно долги, которые на практике не являются возвратными, возможно обозначить как «невозвратные».
В таком случае, если они подпадают под данную классификацию, кредитор имеет право попросту списать их при составлении отвесности в убытки.
Но для осуществления таковой финансовой операции внутри организации должны быть достаточно серьезными основаниями.
В противном случае списание в долги будет попросту незаконно. Налоговая инспекция уделяет достаточно пристальное внимание этому вопросу.
К таковым основаниям, на которых возможно признание долгов невозвратными, относятся:
- ликвидация самого должника;
- банкротство юридического лица;
- истечение срока действия дебиторской задолженности — при этом какие-либо подтверждения самого факта существования таковой от должника не отсутствуют.
Сложным моментом является наличие необходимого количества средств в «сложном банке». В такой ситуации возможно несколько вариантов для разрешения проблемы.
Выбор какой-либо конкретной может сделать только лишь сам кредитор:
- если для погашения задолженности после взыскания в пользу остальных должников оставшейся суммы попросту не хватает — опять же необходимо будет попросту списать задолженность в категорию невозвратных;
- если было принято решение о проведении реструктуризации — то возможно будет создать специальный резерв по сомнительным долгам, после чего ждать восстановления платежеспособности.
Что делать с просроченной дебиторской задолженностью
Существует множество различных способов решения вопросам с просроченной дебиторской задолженностью. Но первое, что необходимо будет сделать обязательно — не допустить продолжения роста таковой.
Так как это может привести к существенным финансовым сложностям в дальнейшем. А также к вопросам со стороны налоговой инспекции.
Так как нередко возникают ситуации, когда попросту таким нехитрым способом конкретный должник старается уйти от необходимости погашать долг.
В случае просрочки дебиторской задолженности существует несколько различных вариантов решения проблемы:
- передать задолженность в пользу других лиц, переуступить таковую — при этом возможно сразу же получить в личное пользование некоторое количество средств, какую-то часть от долга (таким образом работают специализированные коллекторские агентства);
- альтернативным способом является попытка вернуть средства через суд;
- наименее выгодный способ — попросту списать такой долг.
Наиболее быстрый метод — переуступка прав требования. В такой ситуации всегда есть вариант буквально сразу же возвратить часть средств по долгу.
На остальные же будет претендовать юридическое лицо, в пользу которого была осуществлена переуступка. Данный способ подходит в ситуации, когда срочно требуется погашение долга.
Обращение в суд не гарантирует возврат средств, но получить их возможно вполне законным путем, целиком. Единственным минусом такого метода является длительный период проведения судебных разбирательств.
Если какая-либо срочность по поводу возврата средств отсутствует — подобное решение будет полностью оптимальным. К тому же вероятность возникновения вопросов со стороны налоговых инспекторов будет минимальной.
Последним и наименее выгодным решением будет являться именно списание долга в качестве убытка. В таком случае нужно будет оформить подобную процедуру соответствующим образом документально в налоговой и бухгалтерской отчетности.
Если долг таковой достаточно велик — очень вероятно проведение проверки налоговыми органами. Потому по возможности стоит избегать подобных ситуаций.
Взыскание и списание
Важно учесть, что списание дебиторской задолженности обязательно включает в себя два основных этапа:
- истребование, взыскание через суд;
- списание.
Данный порядок не следует нарушать, он определяется законодательством РФ. Только после того, как в судебно порядке будет установлено, что взыскать задолженность по какой-то причине попросту невозможно — допускается списание таковой.
Понадобится копия решения суда о признании юридического лица банкротом, о ликвидации такового. Существует ряд требований, нюансов и тонкостей, связанных со списанием долга.
Причем нужно учесть, что списание дебиторской задолженности не является её аннулированием. Таковая задолженность должна отражаться соответствующим образом в течение 5 лет подряд в бухгалтерской отчетности — вплоть до момента, когда долг очевидно считается невозвратным.
В стандартный перечень документов, нужных для списания дебиторской задолженности, входит следующее:
- договор с организацией-дебитором;
- документы первичного характера, которые подтверждают сам факт наличия такой задолженности — это могут быть накладные или же иные;
- акт в установленной форме — ;
- приказ руководителя предприятия о списании полной суммы дебиторской задолженности.
В качестве подтверждения невозможности погашения дебиторской задолженности могут выступать документы:
- выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации должника;
- решение суда от отказе в удовлетворении требований;
- акт судебных приставов.
Как избежать возникновения задолженности
Оптимальным решением является попросту порядок ведения дел, при которых дебиторская задолженность вовсе отсутствует.
К основным правилам стоит отнести:
- не предоставлять услуги авансом — если у контрагента отсутствует должное количество средств, то необходимо попросту воспользоваться банковской гарантией;
- даже при наличии положительной кредитной истории необходимо работать по предоплате или же авансом;
- кредитовать можно лишь клиентов, имеющих длительное время постоянную прибыль.
Просроченная дебиторская задолженность — один из самых опасных моментов для предприятия.
Потому оптимальным решением будет попросту соблюдение обозначенных выше правил. Это позволит не допустить возникновения долгов и, как следствие, дальнейших затруднений.
Видео: Диалог с юристом: Взыскание дебиторской задолженности
От нарушений договорных обязательств со стороны контрагентов не застрахована ни одна организация. Штрафные санкции, предусмотренные контрактами, не пугают недобросовестных партнеров и клиентов, если они не могут или не хотят выполнять условия соглашения. И даже суд не всегда помогает восстановить справедливость и вернуть предприятию долги, суммы которых «висят» на балансе фирмы, безосновательно увеличивая ее налогооблагаемую прибыль. Проводки по списанию дебиторской задолженности можно совершить только в том случае, если она признана «безнадежной».
Какая «дебиторка» подлежит списанию
Образование невозвратной «дебиторки» – настоящая «головная боль» бухгалтерии и собственников предприятия. Мало того, что организация недополучила свои «кровные», она еще вынуждена включать сумму задолженности в расчет чистой прибыли и оплачивать налоги исходя из завышенных показателей. Таким образом, дефолтные долги искажают картину финансового состояния, и фирма-кредитор заинтересована в скорейшем их списании. Но сделать это можно только после того, как исчерпаны все законные способы взыскать с дебитора задолженность.
Долги признаются безнадежными по следующим основаниям:
- Срок исковой давности по задолженности истек. Согласно ст. 196 ГК РФ он составляет 3 года, при условии, что за этот период организация не обращалась в суд, а должник не производил никаких действий, подтверждающих признание долга. О признании претензий дебитором свидетельствуют любые, даже копеечные, платежи по имеющейся задолженности, подписанные акты сверки, письменные ответы и т.д. С момента совершения какого-либо из этих действий срок исковой давности начинает отсчитываться заново.
- Получить долг не представляется возможным по объективным причинам: предприятие-должник уже не существует, признано банкротом и его активов не достаточно для выплат кредиторам в процессе ликвидации. Обосновать нереальность взыскания необходимо документально: выпиской из ЕГРЮЛ о закрытии дебитора, судебным решением о ликвидации, уведомлением о нехватке имущества фирмы для удовлетворения всех требований и другими официальными бумагами.
Подготовка к списанию задолженности
Порядок списания безнадежной задолженности регламентирован Положением по ведению бухучета (приложение к Приказу Минфина №34н от 29.07.1998 г.). По каждому долгу проводки осуществляются отдельно: нельзя списать сразу всю «дебиторку» одной суммой. Все должники и причитающиеся к взысканию с них суммы должны систематически выявляться и вноситься в специальный реестр по результатам инвентаризации.
Инвентаризация задолженности выполняется по распоряжению руководителя организации, а также в случаях, предусмотренных законодательством: закон о бухучете (№402-ФЗ) предписывает проводить ее в обязательном порядке перед подготовкой годовой отчетности. Предприятия, создающие резервы сомнительных долгов (РСД), делают инвентаризацию поквартально, и на основании данных о дебиторской задолженности на конец отчетного периода рассчитывают сумму резервных отчислений (НК РФ, ст. 266, п.4).
Если клиент не проходил по реестрам сомнительных платежей, а затем по спискам клиентов с задержкой до 90 дней и свыше, проводки по списанию просроченной дебиторской задолженности обязательно вызовут вопросы у налоговых органов. Для них перевод такого долга на убытки будет считаться необоснованным, что грозит в дальнейшем доначислением налогов и наказанием в виде штрафов и пени.
Акт инвентаризации и документы, подтверждающие безнадежность долга, дают основания для списания «дебиторки» с баланса компании. Бухгалтерия делает это по письменному распоряжению руководителя. Все бумаги, связанные с возникновением задолженности, ее сопровождением и списанием подлежат хранению в течение 5 лет с момента выведения за баланс.
Типовые проводки по списанию безнадежных долгов
Какие проводки по списанию «дебиторок» нужно сделать бухгалтерии, зависит от того, формирует ли организация РСД. Если да:
- Кредит 62, 60, 70, 71, 73, 76 (расчеты с контрагентами) – Дебет 63 (РСД).
- Дебет 007 (убыток по задолженности неплатежеспособных дебиторов).
В случае, когда организация резервировала средства по данному долгу не на всю сумму, покрытие за счет РСД возможно только частично. Остаток будет включаться в состав внереализационных расходов по Дт91.2. Туда же списываются «дебиторки», если резерва не создавалось.
Несколько слов о счете 007. Это забалансовый счет, на котором учитываются безнадежные долги с подробной аналитикой: кто дебитор, сколько, когда и на каком основании списано. Если есть шанс однажды вернуть потерянные деньги (по решению суда, с улучшением материального положения клиента), счет 007 дает возможность это сделать: проводкой Кт91.1 (внереализационные доходы) – Дт51 (расчетный счет фирмы), затем – списанием суммы оплаченного долга с 007.
Списание дебиторской задолженности и налоговый учет
Для упрощения работы с «дебиторкой» в налоговом и бухучете, рекомендуется установить единообразие в учетной политике фирмы: если организация формирует резервы сомнительных долгов в целях налогообложения, то же нужно делать и в отношении бухгалтерии. В этом случае списание безнадежных задолженностей будет происходить по одним принципам: через РСД, а при его отсутствии - через внереализационные расходы (ст. 265-266 НК РФ).
Отнесение долгов неплатежеспособных контрагентов на убыток фирмы приводит к изменению базы налога на прибыль и трудностям с начислением НДС.
Для налогового учета злостных неплательщиков у кредитора важно, кем является дебитор: покупателем или поставщиком. Первый вариант предполагает, что списание долга за реализованные товары (услуги) сопровождается налогом на добавленную стоимость, если он не был начислен в момент отгрузки.
Если недобросовестность проявил продавец, не поставивший оплаченный товар, возникшая у покупателя «дебиторка» также может стать невозвратной. Здесь проблема с НДС решается просто: обязанности по его уплате у кредитора не возникает. Но и предъявить к вычету налог, включенный в аванс продавцу, он не может. Тогда НДС вместе с остальной суммой долга превращается в безнадежную задолженность.
Затруднения у бухгалтеров вызывает такой вопрос: если задолженность списана, нужно ли начислять НДС в случае возврата долга в дальнейшем? Поскольку этот налог уже был учтен либо в момент отгрузки, либо при списании, повторно этого делать не надо. Зато у кредитора возникает другая обязанность: оплатить налог на прибыль, так как полученный им долг становится внереализационным доходом.
Учет НДС при списании невозвратного долга покупателя
В налоговом учете списание дебиторской задолженности дополняется проводкой по НДС: Дт76 (отложенные расчеты по НДС) – Кт68 (текущие расчеты по НДС). При наличии резерва сомнительных платежей все долги в нем относятся к внереализационным расходам, по которым не оплачивается НДС до окончания отчетного периода. В конце квартала нужно сравнить зарезервированную сумму с размером безнадежной задолженности, зафиксированной актом инвентаризации. Разница в цифрах в пользу РСД означает, что не все недополученные от контрагентов платежи являются невозвратными, и с них нужно уплатить НДС. Если дефолтные долги, признанные нереальными к взысканию, превышают резервный фонд, переплата вычитается из налогооблагаемой суммы на основании акта сверки.
В отсутствии резервов эту процедуру придется проводить ежемесячно, но при желании организация вправе не списывать просроченные «дебиторки», пока по ним не истечет период исковой давности. Однако когда это произойдет, выводить убытки за баланс нужно срочно, в том же месяце, так как переносить дальше их нельзя.
Что касается последних изменений в налоговом учете долговых обязательств – письмом Минфина №03-07-15/6333 от 04.03.2014 г. штрафные санкции за просроченные платежи выведены из-под налогообложения элементов ценообразования. Это значит, что по ним можно делать в 2015 году списание дебиторской задолженности проводками по бухгалтерии. Вопрос признания всей суммы «дебиторки» не облагаемой налогами обсуждается на уровне правительственных экспертов, но пока введение такого положения считается преждевременным и нецелесообразным.
Также существует проблема списания безнадежных долгов для тех предприятий, которые перешли с общего на специальные налоговые режимы, если «дебиторка» у них образовалась в период применения ОСНО. Налоговый Кодекс не освещает такие ситуации, и бухгалтерам приходится обращаться за разъяснениями к инспекторам ИФНС.
