Домой Связной Списание управленческих расходов на 90 счет. Что включают в себя управленческие расходы предприятия

Связной

Списание управленческих расходов на 90 счет. Что включают в себя управленческие расходы предприятия

Коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих у производственных и сельскохозяйственных предприятий в связи с реализацией продукции, работ или услуг. Суммы коммерческих и управленческих расходов включают в себестоимость продаваемых товаров. Порядок калькуляции зависит от выбранного предприятием способа формирования фактической цены продукции.

Общие понятия

Если рассматривать процесс реализации, то обязательно следует обратить внимание на такие понятия, как коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль, себестоимость. Без четкого определения каждого из них невозможно правильно вести бухгалтерский учет.

Рассмотрим ситуацию на примере производственного предприятия. В процессе изготовления продукции осуществляются расходы. Это оплата счетов поставщикам, коммунальным службам, работникам и прочие затраты, связанные с производством. Все эти суммы в дальнейшем включаются в себестоимость. Коммерческие расходы распредляют методом, указанным в учетной политике предприятия.

Понятие прибыли возникает тогда, когда товар продан. Предприятие получило оплату. Если суммы дохода от реализации хватит на покрытие всех расходов, связанных с производством и продажей продукции, и дополнительно останется ее часть во владении компании, можно говорить о прибыли.

Коммерческие и управленческие расходы – характеристика

Процесс сбыта и доведения до потребителя товара требует определенных усилий и затрат. Их составляют, как правило, услуги транспортных организаций, оплата за хранение и упаковку продукции, рекламные кампании и прочие. Счет 44, собирающий информацию о коммерческих расходах периода, в полной мере характеризует этапы реализации. Суммы накапливаются в дебете, после чего списываются на другие счета методом, установленным учетной политикой предприятия.

В состав управленческих расходов входят затраты на содержание непроизводственных помещений и персонала. Статью выделяют отдельно только промышленные и сельскохозяйственные предприятия. Организации, специализирующиеся только на торговле, ведут учет управленческих расходов в части коммерческих. Затраты также включают в себестоимость продукции.

Виды коммерческих расходов

Затраты, возникающие вне производства, но напрямую относящиеся к продукции, можно разделить на несколько категорий:

транспортные услуги;
тара и упаковочный материал;
комиссионные выплаты посредникам;
рекламные кампании;
хранение продукции;
прочие затраты, связанные со сбытом товаров;
управленческие расходы (для торговых предприятий).

Таким образом, коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих после сдачи готовой продукции на склад и происходящих до сбыта. Торговые предприятия включают в эту статью и затраты общехозяйственного характера (административные, управленческие).

Следует помнить, что не все суммы могут быть учтены в части внепроизводственных расходов. Например, если затраты на тару или иной упаковочный материал согласно договору возмещает покупатель, суммы учитывают в части дебиторской задолженности покупателей (счет 62), а не коммерческих расходов. Любое оговоренное с заказчиком возмещение затрат должно быть принято на учет аналогичным образом.

Расходы на доставку продукции

Сложность учета транспортных расходов заключается в том, что необходимо внимательно следить за условиями договора поставки. Существует понятие франко-места, которым характеризуют пункт доставки товара, производимой за счет продавца. Чаще всего компании применяют 4 вида транспортировки:

самовывоз (или франко-склад продавца) – расходы за доставку ложатся на плечи покупателя;
франко-вагон места отправления – затраты распределены между покупателем и заказчиком;
франко-склад заказчика – стоимость доставки полностью оплачивает поставщик;
франко-вагон места назначения – расходы взимаются частично как с заказчика, так и с продавца.

Возможно применение и других условий оплаты транспортных услуг, предусмотренных договором. Стоит запомнить, что к части коммерческих расходов можно отнести лишь те суммы, которые уплачиваются полностью за счет предприятия. Если планируется возмещение затрат покупателем, то они не участвуют в формировании себестоимости и учитываются на счете 62.

Расходы на упаковку

Стоимость тары и тарных материалов включают в фактическую себестоимость или относят к коммерческим расходам. Первый способ применяют тогда, когда продукция упаковывалась в цехах, что учитывают в части расходов на производство. Если же предприятие пакует готовую продукцию на складе, затраты на тару и тарный материал относят к коммерческим расходам.

Рекламные кампании

Реклама товаров – основной метод информационного воздействия на покупателя, позволяющий улучшить качество сбыта. В эту часть расходов относят оплату любых услуг, связанных с продвижением на рынке продукции, будь то печать буклетов или оформление витрин.

при доходе не более 30 млн рублей разрешено использовать 5% от его суммы;
если компания получила от продаж 30–300 млн р., то возможно использовать в рекламных целях 1.5 млн + 2.5% с превышающей 30 млн суммы дохода;
в случае превышения выручки 300 млн руб. максимальные затраты на рекламу составят 8.25 млн р. + 1% от суммы превышения 300 млн р.

Бухгалтерский учет коммерческих расходов

Управленческие расходы (строка 2220)

По этой строке формы отражают сумму общехозяйственных расходов компании, которые напрямую не связаны с производством готовой продукции. Подобные расходы отражают по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". В строку 2220 "Управленческие расходы" новой унифицированной формы отчета вписывают сумму затрат, списанную с этого счета на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Торговые фирмы для учета подобных расходов счет 26 не используют. Эти затраты они отражают на счете 44 "Расходы на продажу". Следовательно, строку 2220 "Управленческие расходы" данные фирмы не заполняют. Все общехозяйственные расходы, связанные с управлением торговой фирмой, вписывают в строку 2210 "Коммерческие расходы" новой формы отчета.

Состав и учет управленческих расходов

Как и в случае с коммерческими затратами, порядок признания и определения размера управленческих расходов полностью соответствует аналогичным показателям по затратам, связанным с обычными видами деятельности. Подробнее об этом читайте в разделе "Себестоимость продаж" (строка 2120). В составе управленческих расходов, в частности, отражают затраты на:

По амортизационным отчислениям и расходам на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

Арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

Оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг;

Подготовку и переподготовку кадров;

Покупку канцелярских товаров, инвентаря и других материалов, необходимых для нужд управления.

Компания занимается производством готовой продукции. Стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства, составила 2 400 000 руб. Заработная плата производственных рабочих - 900 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному соцстрахованию в размере 234 000 руб. Расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с производством готовой продукции, равны 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Затраты вспомогательного производства составили 68 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов равна 1 636 000 руб. (в том числе НДС -

106 200 руб.), из них на:

Аренду помещений общехозяйственного назначения - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

Оплату маркетинговых и юридических услуг - 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.);

Оплату труда административно-управленческого персонала и соцотчисления с нее - 289 800 руб.;

Амортизацию основных средств общехозяйственного назначения - 650 000 руб.

Указанные затраты отражают записями:

Дебет 20 Кредит 10

2 400 000 руб. - списана стоимость сырья и материалов, использованных в производстве готовой продукции;

Дебет 20 Кредит 70

900 000 руб. - начислена заработная плата работникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 69

234 000 руб. - начислены взносы по обязательному социальному страхованию с заработной платы работников основного производства;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам, связанным с производством;

Дебет 20 Кредит 60

100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы, связанные с производством готовой продукции;

Дебет 68 Кредит 19

18 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам, связанным с производством;

Дебет 20 Кредит 23

68 000 руб. - списаны расходы вспомогательного производства, связанные с выпуском готовой продукции;

Дебет 19 Кредит 60

90 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на аренду помещений общехозяйственного назначения;

Дебет 26 Кредит 60

500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтены расходы на аренду помещений общехозяйственного назначения;

Дебет 68 Кредит 19

90 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по расходам на аренду помещений общехозяйственного назначения;

Дебет 19 Кредит 60

16 200 руб. - учтен "входной" НДС по маркетинговым и юридическим услугам;

Дебет 26 Кредит 60

90 000 руб. (106 200 - 16 200) - учтены затраты на маркетинговые и юридические услуги;

Дебет 68 Кредит 19

16 200 руб. - принят к вычету "входной" НДС по маркетинговым и юридическим услугам;

Дебет 26 Кредит 69, 70

289 800 руб. - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу и соцотчисления с нее;

Дебет 26 Кредит 02

650 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения.

Общая сумма управленческих расходов составила:

500 000 + 90 000 + 289 800 + 650 000 = 1 529 800 руб.

Списание управленческих расходов

Порядок списания управленческих расходов зависит от метода формирования себестоимости готовой продукции. Возможны 2 варианта. Первый - по полной производственной себестоимости. В этом случае их в полной сумме включают в состав затрат на производство готовой продукции. Ежемесячно их списывают со счета 26 на счет 20 "Основное производство". В дальнейшем сумма таких затрат отражается в составе себестоимости готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция". Предприятия, использующие данный метод, указывают в строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета управленческие затраты в общей сумме расходов на производство. Поэтому в строке 2220 "Управленческие расходы" ставится прочерк.

Второй - по сокращенной производственной себестоимости. В данной ситуации управленческие расходы могут ежемесячно списываться на счет 90 "Продажи". В себестоимость готовой продукции их не включают. При этом варианте учета сумму подобных затрат вписывают в строку 2220 "Управленческие расходы" новой унифицированной формы отчета.

Вернемся к условиям предыдущего примера. Напомним, что общая сумма управленческих расходов фирмы составила 1 529 800 руб.

Учет управленческих и коммерческих расходов ведется обособленно от других затрат. Порядок разграничения расходных операций по их принадлежности к той или иной категории закрепляется учетной политикой.

Что входит в управленческие расходы

Правила признания и разделения затрат зафиксированы в ПБУ 10/99. К управленческому типу трат относят средства, направляемые на оплату труда офисному персоналу, погашение обязательств по счетам за услуги связи, охранную сигнализацию, ЖКХ и т.п. Управленческие расходы включают в себя широкий спектр затрат, которые не связаны с производством продукции напрямую, они не используются в процессе деятельности в сфере торговли или услуг.

Примерами этого типа затрат могут быть:

оплаченные счета за канцтовары;
проведение семинаров и тренингов для работников компании;
представительские расходы;
амортизационные отчисления по основным средствам, используемым на административных объектах;
техобслуживание и ремонт техники, предназначенной для эксплуатации управленческими кадрами.

Все, что относится к управленческим расходам, может включаться в себестоимость производимой продукции двумя способами:

списание по мере продажи изготовленных предприятием товаров;
списание полной суммы понесенных затрат с привязкой к периоду их возникновения.

Чем отличаются коммерческие расходы от управленческих? Необходимость первых обусловлена осуществляемой компанией торговой деятельностью, вторые нужны для содержания административного аппарата фирмы. В состав коммерческих расходов могут быть включены перечисленные средства поставщикам тары, оплата услуг по упаковке изделий, их погрузке и доставке. Для управленческих затрат свойственна предсказуемость, их прогнозируемый объем можно примерно просчитать, коммерческие траты характеризуются зависимостью от количества произведенной и проданной продукции.

Управленческие расходы – счет учета и типовые проводки

Для трат, связанных с управленческими нуждами, предназначен синтетический счет бухучета 26 «Общехозяйственные расходы». Он является активным, образовавшееся на нем сальдо должно списываться ежемесячно.

Типовые проводки по отражению понесенных управленческих затрат:

Д26 – К21 – показана стоимостная оценка полуфабрикатов собственного производства, которые были использованы для нужд административного объекта;
Д26 – К43 – на расходы управленческого типа отнесена цена израсходованных готовых изделий;
Д26 – К60 или 76 – учтены полученные от третьих лиц услуги;
управленческий учет расходов на оплату труда осуществляется при помощи записи Д26 – К70 в отношении начисленного заработка и Д26 – К69 в части страховых взносов.

Подотчетные суммы, относящиеся к административным расходам, отражаются как Д26 – К71. Если часть управленческих затрат передается филиалам (при условии, что они изначально были понесены головным предприятием), то составляется корреспонденция между дебетом 26 и кредитом 79. Недостачи списываются проводкой Д26 – К94.

Существует два метода дальнейшего списания управленческих расходов.

Первый метод предполагает, что затраты на содержание администрации компании по предписаниям учетной политики подлежат частичному включению в себестоимость продукции. Бухгалтерские записи будут такими:

Д20 – К26 для отнесения части расходов на производство;
когда компанией, специализирующейся на сфере услуг, списаны управленческие расходы, проводка имеет вид Д29 – К26;
при расчете себестоимости изделий вспомогательных производств админрасходы будут переноситься через корреспонденцию Д23 – К26.

На следующем этапе при реализации товаров накопленная себестоимость, включающая затраты управленческого типа, списывается на 90 счет.

При втором методе учета управленческих расходов проводка списания сразу перенесет их на 90 счет: Д90 - К26.

Управленческие расходы в бухгалтерской отчетности

Все произведенные предприятием операции в конкретном периоде должны находить отражение в бухгалтерской отчетности. Форма Баланса показывает итоговые сальдо по счетам на определенную дату, а в бланке Отчета о финансовых результатах указываются накопительные данные.

Управленческие расходы в балансе – это не самостоятельная строка, а составляющая сумма других строк в зависимости от того, на какой счет было произведено списание в конце месяца. Выделение управленческого типа затрат в отчетности осуществляется в строке 2220 Отчета о финрезультатах, при условии, что применяется второй метод учета. Когда определяются управленческие расходы, формула их расчета для отчетности сводится к анализу кредитовых оборотов по счету 26 в сочетании с дебетом счета 90.

Бюджет управленческих расходов

При формировании прогноза по доходам и затратам для разных направлений расходования средств рекомендуется рассчитывать нормативные величины или устанавливать лимиты по отчетным периодам.

Бюджет может составляться одним из трех методов:

Традиционный, использующий привязку лимита админрасходов к общему фонду оплаты труда (способ считается морально устаревшим).
Метод индексации – за основу берутся данные отчетного года и увеличиваются на определенный процент.
Нацеленность на результат – величина выделяемых на управленческие нужды средств напрямую зависит от ожидаемых и достигаемых результатов деятельности предприятия.

Списание управленческих расходов

Ситуация 1

Компания отражает готовую продукцию по полной производственной себестоимости. В этом случае списание общехозяйственных расходов и стоимость продукции, законченной производством, отражают проводками:

Дебет 20 Кредит 26

Дебет 43 Кредит 20

5 231 800 руб. (2 400 000 + 900 000 + 234 000 + 100 000 + 68 000 + 1 529 800) -

оприходована готовая продукция исходя из ее полной себестоимости.

В данной ситуации строка 2220 "Управленческие расходы" отчета не заполняется.

Ситуация 2

Компания отражает готовую продукцию по сокращенной производственной себестоимости. В этом случае списание общехозяйственных расходов и стоимость продукции, законченной производством, отражают проводками:

Дебет 90-2 Кредит 26

1 529 800 руб. - списаны управленческие расходы;

Дебет 43 Кредит 20

3 702 000 руб. (2 400 000 + 900 000 + 234 000 + 100 000 + 68 000) - оприходована готовая продукция исходя из ее сокращенной себестоимости.

В данной ситуации в строке 2220 "Управленческие расходы" отчета указывают сумму управленческих расходов в размере 1 529 800 руб.

Если те или иные общехозяйственные расходы связаны с деятельностью вспомогательных или обслуживающих производств и хозяйств, их списывают со счета 26 на счет 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Возможна ситуация, когда в отчетном периоде компания получала только прочие доходы (например от продажи материалов или основных средств), а выручка от реализации готовой продукции отсутствовала. В этом случае при использовании второго варианта списания управленческих затрат их отражают в составе прочих расходов и списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".

Каждое предприятие обязано формировать по итогам деятельности за период отчет о финансовых результатах. Результатом становится либо прибыль, либо убыток, что зависит от размеров расходов и доходов субъекта.

В бухгалтерском учете

В соответствии с последним законом о бухгалтерском учете, принятым в ноябре 2011 года №402-ФЗ , расходы относятся к объектам двойной записи фирмы или ИП . Среди российских стандартов регулирует расходную часть бухгалтерии ПБУ 10/99 .

Согласно этим двум актам, затраты - это возникновение обязательств или выбытие активов, ведущие к уменьшение капиталов и экономических выгод фирмы. Все расходы фирмы учитываются исключительно методом начисления , момент зависит от ряда условий.

Укрупненно затраты делятся по обычной деятельности, а также прочие.

В зависимости от критериев траты подразделяются на множество различных групп и блоков .

В обычной деятельности фирмы имеют несколько наиболее значимых и крупных статей , используемых для отражения операций выбытия и обязательств:

по основному производству - счет 20;
по вспомогательным производствам - счет 23;
общепроизводственные траты - счет 25;
общехозяйственные траты - счет 26;
по реализации - .

Пример : фирма «Ясмина» за июль списала расходы на производственные материалы - 50000 руб., начислила зарплаты работникам цеха - 200000 руб., страховые взносы во внебюджетную систему - 60000 руб., амортизационные отчисления составили 30000 руб., списаны затраты будущих периодов за июнь - 15000 руб. Как распределяются общие производственные и хозяйственные расходы (в рублях)?

ОПР :

зарплата производственных работников - 70000;
страховые выплаты - 21000;
амортизация - 5000;
материалы для производства - 25000;
оплата поставщикам и должникам - 100000.

зарплата административного штата - 130000;
страховые взносы - 39000;
амортизация - 18000;
контрагентам и должникам - 80000;
июньские расходы будущего периода - 3000.

Всего ОХР - 270000 рублей .

Готовых продуктов на начало июля не было. За месяц были произведены 20 единиц продукции, а 5 единиц не завершены. Итог всех производственных расходов (счета 20, 25 и 26) - 800000 руб.

В положении об УЧ указано формирование себестоимости полностью. На производство 20 единиц приходится 680000 руб. из всех расходов.

Себестоимость единицы :

680000 / 20 = 34000 руб.

800000 - 680000 = 120000 руб.

Какую часть в общих расходах занимают ОХР :

270000 / 800000 = 0,34 или 34%.

В себестоимости единицы :

34000 * 34% = 11560 руб.

В стоимости выпуска всех готовых продуктов :

11560 * 20 = 231200 руб.

В стоимости выпуска НПЗ :

270000 - 231200 = 38800 руб. или 38800 / 120000 = 32%.

Готовая продукция может отражаться в балансе в одной из трех оценок в зависимости от учетной политики организации:

По фактической производственной себестоимости.
По нормативной (запланированной) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции.
По непосредственным счетам издержек.

Данный способ оценки ГП (по фактической производственной себестоимости) соответствует аналогичному способу оценки НЗП. В бухгалтерии записываются следующими корреспонденциями :

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция», списание себестоимости проданных готовых продуктов

Сумма всех аналогичных записей за отчетный год формирует показатель себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг в отчете о финансовых результатах.

Что касается второго способа, то нужно знать число проданных единиц. Предположительно, из 20 выпущенных продуктов проданы 15.

Себестоимость оставшейся продукции :

680000 / 20 / 15 = 2267 руб.

Себестоимость продажи :

34000 * 15 = 510000 руб.

ОХР в себестоимости продаж за июльские продукты:

11560 * 15 = 173400 руб.

Контроль правильности расчета :

173400 / 510000 * 100 = 34%.

Признание как условно-постоянные

В данном случае будут использоваться исходные данные. Общие расходы составили 800000 рублей, из них по счету 20, т.е. по основному производству - 100000 рублей. Планировалось выпустить 25 единиц продукции, по факту готовы только 20.

позволяют ответить, что нет, могут не исключаться.

Для уверенного учета таким путем лучше сумму управленческих издержек, списанных расчетно-учетным способом, разъяснить в пояснительных записках к отчету о прибылях и убытках, чтобы не вызвать подозрения и претензии фискальных органов власти.

Момент признания расходов описан в данном видео.