Как правильно происходит списание кредиторской задолженности должен знать каждый бухгалтер. Но в силу того, что это происходит достаточно редко, возникают различные вопросы при документальном оформлении. Это вполне нормально. Узнать, что именно необходимо и как это оформить для списания дебиторской и кредиторской задолженности, написано в данной статье.
Основания для проведения процедуры
Согласно действующему законодательству, списание просроченной кредиторской задолженности может происходить в ряде случаев, а именно:- Истечение срока давности кредиторской задолженности для списания (Ст. 196 ГК РФ).
- Прекращение деятельности кредитора (Ст. 419 ГК РФ).
- Прощение просрочки путем заключения дополнительного соглашения к договору (Ст. 415 ГК РФ).
- Форс-мажорные обстоятельства (Ст. 416 ГК РФ).
- Судебное решение (Ст. 417 ГК РФ).
- В случае смерти физического лица, которое является кредитором (Ст. 418 ГК РФ).
Процедура снятия долга с баланса предприятия
Необходимо правильно выполнить все действия, чтобы избежать проблем с налоговой в дальнейшем. Нарушение процессуальных норм также может привести к признанию действия неправомочным. Ниже указан алгоритм списания кредиторской задолженности в налоговом учете.| Этап | Ответственный специалист | Суть действия | Требуемые документы | Дополнительная информация |
| 1 | Главный бухгалтер | Проведение инвентаризации в конце отчетного периода, в ходе которого выявляются суммы по статьям кредита и дебета | Акт инвентаризации по форме ИНВ-17 | Для оперативного обнаружения долга рекомендуется проводить инвентаризацию каждый отчетный период. |
| 2 | Главный бухгалтер | Подготовка соответствующих документов о выявленных несоответствиях | Справка | В справке должна содержаться информация о счете списания кредиторской задолженности при корректировке долга , информация о контрагенте, номер договора и номера первичной бухгалтерской документации. |
| 3 | Директор предприятия | Создается соответствующий приказ о снятии долга с баланса предприятия | Приказ о списании кредиторской задолженности | В приказе необходимо указать основания для выполнения действия по снятию долга с баланса фирмы, ссылки на нормативно-правовые акты, указание, что указанная сумма должна быть отображена в доходных статьях. |
| 4 | Главный бухгалтер | Осуществление исправительных проводок | Изменения в учетных регистрах | Все изменения должны отображаться в бухгалтерском и налоговом учетах. Списание безнадежной кредиторской задолженности осуществляется по каждому договору отдельно. |
А в случае ликвидации фирмы потребуется выписка из ЕГРЮЛ.
Оформление в налоговом учете
Многих интересует влияние списания кредиторской задолженности на налог на прибыль. Действительно, ФНС считает, что компания должна указывать все долги, снятые с баланса, в качестве прибыли. Таким образом, бухгалтер, когда делает исправительные проводки, указывает в прочих доходах «списание задолженности на основании…».ВАЖНО: если компания работает по УСН, то нет необходимости включать в доход снятые с баланса долги по налогам, штрафам, различным взносам и другим санкциям.
Согласно п. 4 ст. 271 НК РФ и письмам Министерства финансов, в целях оптимизации работы ФНС, компании обязаны указывать доход после снятия задолженности с баланса в действующий отчетный период. При этом дата не принципиальна. Главное, чтобы она была после того дня, когда появилось основание для снятия долга с баланса.
Преимущества и недостатки списания
Есть несколько преимуществ и недостатков при списании кредиторской задолженности по НДС, УСН и другим формам налогообложения. Вот основные преимущества:- Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности.
- Нет необходимости платить налоги, если снятия с баланса происходит в периоды, когда фирма терпит убытки.
- Возможность снизить риск истребования долга в судебном или досудебном порядке.
Согласно действующему законодательству, срок давности начинает считаться с того времени, когда покупатель должен произвести оплату. Но если в договоре эта дата не указана, то многие начинают отсчет с момента получения товара или услуги. иногда это другой отчетный период, в результате чего есть возможность оптимизировать налоговые издержки.
Риски при бездействии
Многие компании пропускают сроки списания дебиторской и кредиторской задолженности. Это дает основания сотрудникам ФНС дополнительно начислять налоги. Однако такое обычно возможно только после проведения проверки. Необходимо понимать, чем грозит игнорирование обязанностей фирм по снятию долгов с баланса.Ответственность за несвоевременное снятие долга с баланса
Согласно положению Верховного Суда РФ №302-КГ 16-8806, по векселю бенефециар может обратиться за выплатой в течение года. Если он этого не сделал, то у него есть еще 3 года на получение оплаты в судебном порядке.Однако подавать иск необходимо, когда в добровольном договориться не получилось.
Когда фирма отказывается списывать свой дебиторскую или кредиторскую задолженность, то после проведения проверки сотрудниками ФНС, на нее налагается штраф. Также увеличивается налоговая база в действующем отчетном периоде. За все время просрочки по налогам берется пеня. Она считается с момента наступления основания для снятия долга с баланса предприятия. Таким образом, выполнять требования действующего законодательства лучше в указанный срок. В противном случае можно потерять значительно больше денежных средств.
Кредиторская задолженность организации – это ее долги перед другими организациями, физлицами, бюджетом или внебюджетными фондами. Наличие «кредиторки» - обычная картина для любой компании. Кредиторская задолженность является простейшим способом финансирования деятельности организаций, поскольку по сути представляет собой отсроченную обязанность по выплате денежных средств или передаче иных активов. О том, какие проводки делаются по кредиторской задолженности, расскажем в нашей консультации.
Как учитывается кредиторская задолженность
Проводки по кредиторской задолженности, т. е. бухгалтерские записи, в результате которых возникает кредиторская задолженность, формируются по кредиту счетов учета расчетов по Плану счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), т. е. по счетам 60-79.
Приведем типовые бухгалтерские записи, связанные с возникновением кредиторской задолженности:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретены товары | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Получен аванс от покупателей | 51 «Расчетные счета» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| Получен краткосрочный заем материалами | 10 «Материалы» | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
| Получен долгосрочный кредит в валюте | 52 «Валютные счета» | 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
| Начислен налог на имущество | 91 «Прочие доходы и расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Начислены страховые взносы с зарплаты | 20 «Основное производство» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| Начислена заработная плата работникам | 44 «Расходы на продажу» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
| Признан штраф к уплате поставщику | 91 | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Погашение кредиторской задолженности
Уменьшение кредиторской задолженности производится, как правило, при ее погашении. В этом случае дебетуются счета учета кредиторской задолженности и кредитуются счета учета денежных средств:
Дебет счетов 60, 62, 70, 68 и др. – Кредит счетов 50 «Касса», 51, 52 и др.
Списание кредиторской задолженности: проводки
Списание кредиторской задолженности производится по истечении срока исковой давности или в иных случаях, когда такая задолженность становится нереальной для погашения (например, при исключении кредитора из ЕГРЮЛ). В таком случае в бухгалтерском учете отражается проводка:
Дебет счетов 60, 62, 66, 71 и др. – Кредит счета 91
Подробнее о списании задолженности с истекшим сроком давности можно прочитать в .
О том, что такое срок исковой давности, как он исчисляется, когда приостанавливается или прерывается, мы рассказывали в . В этом материале расскажем о списании задолженности, по которой срок исковой давности истек.
Для чего нужно списывать задолженность
Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности). Если под сомнительную дебиторскую задолженность создавался резерв, списывается такой долг за счет резерва. На расходы же будет относиться только та часть долга, на которую резерва не хватило.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.
Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете может быть отражено следующими записями ():
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
А списание дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности будет отражаться так:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.
Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).
Это значит, что на сумму списанной дебиторки делается бухгалтерская проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Налоговый учет списания задолженности
При исчислении налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной по причине истечения срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (
Один из способов не учитывать в доходах компании А сумму прощенного учредителем долга по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) — одновременно с прощением долга увеличить размер чистых активов общества. Такое прощение долга, являясь основанием прекращения обязательства (ст. 415 ГК РФ), дает налогоплательщику право в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не включать возникший доход в налоговую базу. Возможность применения данной статьи в этом случае не зависит от размера доли участника. Эту позиция нашла отражение в письмах Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160 и письмах ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/). Возможность применения в указанном случае пп. 3.4 п. 1 ст.
Например, списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора (ст. 419 ГК) – единственная возможность законным способом отказаться от погашения денег уже несуществующему юридическому лицу. В этом случае надо дождаться исключения недействующего лица-кредитора из ЕГРЮЛ. Уплаты долга невозможна и в ситуации, когда должник признается банкротом.
Обязательства могут быть прекращены по причине освобождения кредитором должника от выплаты задолженности (ст. 415 ГК РФ). Подобная ситуация на практике возможна между связанными, аффилированными лицами или, предположим, когда займ организации был предоставлен учредителем. Такая процедур считается в гражданском законодательстве дарением, если не доказана получаемая экономическая выгода стороны, прощающей долг.
- Как списать долг у приставов дебиторской задолженностью
- Списание кредиторки: стоит ли торопиться?
- Списание дебиторской и кредиторской задолженности
- Бухгалтерское обслуживание от 7000 рублей УСЛУГИ БУХГАЛТЕРА с гарантией с 2001 года
- Как списать «накопленную» кредиторку без налоговых потерь
- Как правильно списать кредиторскую задолженность
Как списать долг у приставов дебиторской задолженностью И этот вопрос очень важен для должника. Найти выгодную дебиторку для закрытия долга не так уж просто. Конечно есть масса вариантов, можно найти друзей (учредителей ООО) и купить у них, можно поискать дебиторку на аукционах и торговых площадках, но лучше всего обратиться к юристам.
Так вы точно найдете нужную сумму.
Как безболезненно списать кредиторскую задолженность?
Внимание
Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354 перечислены следующие действия должника, свидетельствующие о признании им своего долга: – обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа; – подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности; – заявление о зачете взаимных требований; – соглашение о реструктуризации долга и т.п. Отметим, что в ряде случаев суды отказываются признавать акт сверки доказательством перерыва срока исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 г. № 10584/04). Однако, как правило, суды все-таки рассматривают подписание должником (уполномоченным лицом) акта сверки расчетов как действие, свидетельствующее о признании долга (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.02.2008 г.
№ Ф08-9022/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2009 г.
Как закрыть кредиторскую задолженность без оплаты
Инфо
Автор: Екатерина Гостеваналоговый консультант 1C-WiseAdvice Часто у компаний накапливается искусственно созданная кредиторская задолженность. Обычно она возникает по расчетам с поставщиками и подрядчиками за оформленные по документам материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Дело в том, что наиболее распространенной проблемой в такой ситуации является проблема нехватки оборотных средств.
Ведь такие долги не предполагаются для погашения, а проходят только по документам. Получается замкнутый круг – постоянно растущая кредиторская задолженность. Как правило, это чревато тем, что такую «накопленную» кредиторку налоговики признают доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль. Такое доначисление может произойти, например, в рамках выездной проверки. В учете кредиторская задолженность продолжает учитываться до даты ее погашения или списания.
Списание кредиторской задолженности
Если это не произошло по причине бухгалтерской недосмотра придется в следующем периоде подавать «уточненную» декларацию. Основания для фиксирования суммы долга и сроков давности точно такие же, как и в бухучете:
- приказ о проведении инвентаризации;
- ведомость по инвентаризации по типовой форме;
- бухгалтерская справка;
- приказ руководителя о списания КЗ.
При расчете единого налога по УСН, вне зависимости от ее формы (единый налог с доходов, либо доходы минус расходы) задолженность относят в состав внереализационных доходов. В составе доходов не включаются долги, которые возникли по уплате штрафов и пеней, а также обязательных страховых взносов. Если организация платит ЕНВД она обязана вести раздельный учет, доходов, расходов и хозяйственных операций.
Особенности списания кредиторской задолженности
Конечно, самый простой вариант погасить кредиторскую задолженность – это осуществить платеж кредитору. Но часто эти кредиторы уже ликвидированы и погашение возможно только после оформления переуступки долга (цессии). Как правильно списать кредиторскую задолженность Все знают, что трудовые отношения возникают на основании трудового договора.
Это основной документ, регламентирующий отношения между работником и работодателем. Трудовым кодексом определены правила заключения такого договора. Однако, как показывает практика проверок компаний государственной инспекцией труда, ошибки при оформлении трудового договора встречаются довольно часто.
Прочитав статью, вы узнаете о самых распространенных ошибках работодателей и поймете, как исправить недочеты. Ранее мы рассказали об особенностях обложения НДФЛ выплат иностранцам, которые привлекаются для работы в сельскохозяйственной отрасли.
В ряде случаев суды отказываются признавать акт сверки доказательством перерыва срока исковой давности 22.02.2013ГАРАНТ Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Медведь Светлана, Монако Ольга Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», а также ЕНВД. На протяжении 4 лет в бухгалтерской отчетности указывается отрицательная величина чистых активов в связи с числящейся большой кредиторской задолженностью. Налоговая инспекция прислала уведомление, что может ликвидировать организацию в судебном порядке.
Указанная задолженность образовалась, когда организация применяла общий режим налогообложения. Сначала задолженность была учтена как краткосрочный заем, который с 2007 года переведен в долгосрочные обязательства. С 2008 года организация применяет УСН. Срок исковой давности в настоящее время истек.
Как без потерь списать кредиторскую задолженность
Последний раз редактировалось dmitrijj-simanvskijj; 20.02.2016 в 16:52. Пошла девочка в лес по грибы-ягоды, а вернулась ни с чем. Потому что нужно четко ставить цели (с) Народная мудрость. Ответить с цитированием Вверх ▲ 24.02.2016, 20:19 #3 Может не так объяснил ситуацию…Как я вижу это:1. Оформляем договор уступки права требования между кредитором и учредителем на основании уведомления отражаем Д60 К75/расчеты по дог. цессии 2.учредитель принимает решение увеличить доб. капитал Д 75/расчеты по дог. цессии К75/расчеты по оплате доб. капитала 3. Д 75/ расчеты по оплате доб. капитала К 83 Может что то не верно формулирую.
Однако, этот вариант очень дорогой и является практически непригодным на практике. Можно ли выйти из подобной ситуации в условиях нехватки оборотных средств? Оказывается, такое возможно. Мы предлагаем произвести списание кредиторской задолженности без увеличения своих налоговых обязательств и одновременно повысить финансовую привлекательность компании, т. е. заменить сомнительный вид пассива на более надежный.
Процедура списания кредиторской задолженности будет выглядеть следующим образом.
- Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц
Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных» кредиторов по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго.
В хозяйственной жизни юридического лица нередко возникают случаи, когда у организации появляется долгосрочная кредиторская задолженность (КЗ): совершенный заем, отгрузка поставщиком товара в долг, невыплата вовремя заработной платы сотрудникам предприятия. Если по разным причинам в установленные законом сроки долг оплатить не получается – такая задолженность переходит в раздел просроченных. Однако, «вечно» висеть долг не может – если организация-займодатель в установленные законом сроки не истребовала долг в судебном порядке он подлежит списанию. Чтобы избежать дополнительных начислений в случае проверки налоговых органов списывать кредиторскую задолженность необходимо правильно, с учетом всех нормативных документов. Основные понятия Списание кредиторской задолженности – процедура учета долгов, по которым истек срок давности, имеющая налоговые последствия.
О порядке списания безнадежных долгов за счет резервов, а также долгов, не покрытых резервами, БУХ.1С рассказали эксперты 1С.
Дебиторской задолженностью считается сумма всех долгов, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц. Соответ-ственно, должники организации являются ее дебиторами. Дебиторская задолженность может признаваться надежной (например, если она обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией), сомнительной и безнадежной (нереальной к взысканию).
Когда долги контрагентов признаются безнадежными
Безнадежная дебиторская задолженность - это сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин. Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ:
1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, но он не может превышать десять лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Таким образом, дебиторская задолженность достаточно долго может не признаваться безнадежной.
2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов. При этом исполнительный документ должен быть возвращен взыскателю по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.
Если имеется нескольких оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной (например, истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника), то задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).
В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение), в качестве долгов, нереальных к взысканию, в явном виде поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения).
Однако на практике критерии признания долгов безнадежными, которые поименованы в пункте 2 статьи 266 НК РФ, также применяются и для целей бухгалтерского учета.
Порядок списания безнадежных долгов...
... в бухгалтерском учете
Дебиторская задолженность, признанная безнадежной (нереальной к взысканию), списывается по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения). Если в период, предшествующий отчетному, суммы таких долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения, то они относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 77 Положения, письмо Минфина России от 14.01.2015 № 07-01-06/188). Обратите внимание , что согласно Положению с 2011 года формирование резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации.
Следует учитывать, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения).
Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если должник произведет оплату по ранее списанному долгу, его следует отразить в составе прочих доходов организации (п.п. 4, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Напоминаем, что в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва. При этом на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н). В отчете о финансовых результатах отчисления в резервы по сомнительным долгам отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Таким образом, списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.
... в налоговом учете
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности либо взыскание которых невозможно, признаются безнадежными и списываются в полной сумме с учетом НДС (письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).
Налогоплательщик может создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.
Обращаем внимание , что сомнительным долгом для целей формирования резервов в налоговом учете может признаваться только дебиторская задолженность контрагента, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода и, соответственно, уменьшают налоговую базу этого периода (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ст. 266 НК РФ).
Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Если такой резерв не создавался, или суммы безнадежных долгов резервом не покрываются, то они включаются во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).
При этом в качестве безнадежных могут быть признаны и долги, возникновение которых не связано с реализацией товаров (работ, услуг), например:
- сумма аванса, перечисленного поставщику в счет предстоящей поставки товаров (письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);
- сумма долга по договору займа (письма Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956, от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763).
Каким образом налогоплательщик должен списывать долги такого рода? В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14 изложена позиция, согласно которой безнадежный долг, возникший не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам (п. 1 ст. 266 НК РФ), поэтому не может быть и списан за счет резерва. Такой долг может быть учтен в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Дата признания внереализационных расходов в налоговом учете установлена пунктом 7 статьи 272 НК РФ. Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в их составе в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письма Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).
Если суммы резервов, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются, то возникают разницы в оценке доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и, как следствие, прибылей и убытков, учитываемых на счете 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее - ПБУ 18/02), эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы, зафиксированные на счете 99, учитываются при расчетах по налогу на прибыль за соответствующий период: признается постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).
В декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) убытки от списания безнадежных долгов отражаются в Приложении № 2 к Листу 02:
- по строке 302 «суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва»;
- в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам - всего».
Списание безнадежной дебиторской задолженности в «1С:Бухгалтерии 8»
Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражаются операции по списанию безнадежной дебиторской задолженности.
Пример 1
Инвентаризация расчетов
Чтобы проверить суммы дебиторской задолженности, а также сравнить начисленные в бухгалтерском и налоговом учете резервы по сомнительным долгам, воспользуемся отчетом Анализ субконто (раздел Отчеты ).
В командной панели данного отчета нужно установить период формирования отчета, а из представленного списка видов субконто - выбрать значение Договоры . В панели настроек (кнопка Показать настройки ) на закладке Показатели установим флаги БУ (данные бухгалтерского учета) и НУ (данные налогового учета) .
На закладке Отбор можно задать отбор по конкретному договору с должником.
Сформированный отчет позволяет проанализировать данные бухгалтерского и налогового учета по выбранному договору на момент истечения срока исковой давности с детализацией по счетам (рис. 1).
Рис. 1. Анализ субконто по договору с должником
Перед выполнением операции по списанию безнадежного долга необходимо оформить инвентаризацию расчетов. В программе для этого служит документ Акт инвентаризации расчетов , доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из разделов Продажи и Покупки .
Заполнить на основании данных учета Дебиторская задолженность (рис. 2) заполняется остатками дебиторской задолженности на дату проведения инвентаризации следующим образом:
Таблица 1
|
Поле |
Данные |
|
«Контрагент» |
Наименования дебиторов |
|
«Счет расчетов» |
Счета, по которым числится дебиторская задолженность |
|
Сумма дебиторской задолженности |
|
|
«Подтверждено» |
Сумма, на которую есть документальное подтверждение. По умолчанию вся задолженность считается подтвержденной |
|
«Не подтверждено» |
Сумма, на которую документальное подтверждение отсутствует. Данное поле заполняется вручную |
|
«В т.ч. истек срок давности» |
Сумма просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Данное поле заполняется вручную |
Рис. 2. Акт инвентаризации расчетов
Табличная часть на закладке Кредиторская задолженность заполняется аналогично заполнению закладки Дебиторская задолженность . По условиям Примера 1 кредиторская задолженность отсутствует.
На закладке Счета расчетов отражается список счетов учета расчетов с контрагентами, по которым выполняется инвентаризация расчетов.
По умолчанию в указанный список включены следующие счета:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в том числе счета 76.07 «Расчеты по аренде», 76.27 «Расчеты по аренде (в валюте)» и 76.37 «Расчеты по аренде (в у.е.)»;
- 58 «Финансовые вложения».
Списком счетов пользователь может управлять, добавляя другие счета или отключая счета, предложенные программой.
На закладке Проведение инвентаризации в соответствующих полях следует указать сроки проведения инвентаризации, реквизиты документа-основания, а также причину проведения инвентаризации расчетов.
На закладке Инвентаризационная комиссия нужно заполнить список членов комиссии, выбрав их из справочника Физические лица .
Председатель комиссии указывается с помощью флага в поле Председатель .
Документ Акт инвентаризации расчетов не формирует проводок, но позволяет сформировать следующие печатные формы документов (кнопка Печать ):
- Приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22) ;
- Акт инвентаризации расчетов (ИНВ-17) .
Списание задолженности покупателя
По условиям Примера 1 сумма начисленных резервов в бухгалтерском и налоговом учете различается.
В бухгалтерском учете безнадежный долг в сумме 150 000,00 руб. будем полностью списывать за счет резерва. В налоговом учете за счет резерва спишется только 100 000,00 руб., а оставшаяся часть долга в сумме 50 000,00 руб., непокрытая резервом, будет включена в состав внереализационных расходов.
Для списания безнадежного долга за счет резервов можно использовать стандартный документ программы Корректировка долга (рис. 3). Данный документ доступен как из раздела Продажи , так и из раздела Покупки .
Шапку документа Корректировка долга нужно заполнить, выбрав следующие значения из предложенных списков:
Таблица 2
Документ заполняется автоматически по кнопке Заполнить - > Заполнить остатками по взаиморасчетам на основании данных учета . Табличная часть на закладке Задолженность покупателя (дебиторская задолженность) заполняется остатками взаиморасчетов на дату корректировки следующим образом:
Таблица 3
|
Поле |
Данные |
|
«Сумма расчетов» |
Общая сумма задолженности (150 000,00 руб.) |
|
Сумма списания задолженности в бухгалтерском учете. По умолчанию эта сумма соответствует общей сумме задолженности |
|
|
«Сумма НУ» |
Сумма списания задолженности в налоговом учете. По умолчанию эта сумма также соответствует общей сумме задолженности. Поскольку данным документом долг будем списывать за счет резерва, то необходимо вручную исправить сумму в поле «Сумма НУ» (100 000, 00 руб.) |
|
«Счет учета» |
Счет, на котором образовалась задолженность (62.01) |
На закладке Счет списания нужно указать счет, куда будет отнесена сомнительная дебиторская задолженность (63 «Резервы по сомнительным долгам»), а также реквизиты договора с контрагентом и документ расчетов, по которому образовалась сомнительная дебиторская задолженность (см. рис. 3).
Рис. 3. Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резервов
После проведения документа сформируется бухгалтерская проводка:
Дебет 63 Кредит 62.01 - на сумму списанного долга за счет резерва, сформированного в бухгалтерском учете (150 000,00 руб.).
Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:
Сумма НУ Дт 63 и Сумма НУ Кт 62.01 - на сумму списанного долга за счет резерва, сформированного в налоговом учете (100 000,00 руб.). Сумма ПР Дт 63 и Сумма ПР Кт 62.01 - на постоянную разницу, величина которой составляет 50 000,00 руб.
Для целей налогообложения прибыли оставшаяся часть безнадежного долга списывается на внереализационные расходы с помощью документа Операция (раздел Операции -> Бухгалтерский учет -> Операции, введенные вручную ). В форме документа для создания новой проводки следует нажать кнопку Добавить и ввести суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии (при этом поле Сумма должно оставаться пустым):
Сумма НУ Дт 91.02 и Сумма НУ Кт 62.01 - на сумму списанного долга, непокрытого резервом (50 000,00 руб.). Сумма ПР Дт 91.02 и Сумма ПР Кт 62.01 - на отрицательную постоянную разницу (-50 000,00 руб.). При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль за март, входящей в обработку Закрытие месяца, данная постоянная разница приводит к признанию постоянного налогового актива на сумму 10 000,00 руб.
Обращаем внимание , что для корректного заполнения декларации по налогу на прибыль важно правильно выбрать статью прочих доходов и расходов - Списание дебиторской (кредиторской) задолженности. Тогда при автоматическом заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года убытки от списания безнадежных долгов в сумме 50 000,00 руб. будут отражены по строке 302 Приложения №?2 к Листу 02, а также в общей сумме по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02.
Чтобы удостовериться в том, что безнадежная задолженность списана в бухгалтерском и налоговом учете, можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 62 за март 2017 года, предварительно выполнив соответствующие настройки на закладке Показатели. Оборотно-сальдовая ведомость, сформированная по счету 63 за март 2017 года, покажет отсутствие резервов по сомнительным долгам.
Для учета списанной задолженности с целью наблюдения за возможностью ее взыскания (в соответствии с абз. 2 п. 77 Положения) также воспользуемся документом Операция .
В форме документа для создания новой проводки нужно нажать кнопку Добавить и ввести запись на сумму 150 000,00 руб. по дебету забалансового счета 007 с указанием соответствующей аналитики (субконто Контрагенты и Договоры ).
Погашение списанного долга
Дополним условие Примера 1 и посмотрим, как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отражается погашение покупателем долга, правомерно списанного ранее в качестве безнадежного.
Пример 2
Для регистрации погашения долга покупателем нужно создать документ Поступление на расчетный счет c видом операции Оплата от покупателя . Документ удобно создавать на основании документа Реализация (акт, накладная) , тогда основные реквизиты будут заполнены автоматически. Поскольку в учетной системе задолженность уже списана, то поступившие денежные средства от покупателя автоматически определяются как предоплата. После проведения документа сформируется бухгалтерская проводка:
Дебет 51 Кредит 62.02 - на сумму поступивших денежных средств от покупателя (150 000,00 руб.).
Для целей налогового учета по налогу на прибыль сумма фиксируется в ресурсе Сумма НУ Кт 62.02 .
Сумму погашенной задолженности необходимо включить в состав прочих доходов организации, а также списать с забалансового счета 007. Указанные операции можно отразить в одном документе Операция (см. рис. 4).
Рис. 4. Включение погашенной задолженности в доходы
