Аудит рабочие документы аудитора образец. Аудиторская документация

Рабочие документы аудитора — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением .

Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 .

Рабочие документы используются в следующих случаях:

• при планировании;
• осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке.

При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:

• характером аудиторского задания;
• требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
• характером, сложностью деятельности аудируемого лица;
• характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;
• конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы . Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию : о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора . По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.

Аудиторская проверка, будучи по существу документальной, обязывает сопровождать проверку обязательным документированием, т.е. отражать полученную информацию в рабочей документации аудита, к которой относятся:

* планы и программы проведения аудита;

* объяснения и заявления работников подразделения;

* копии первичных документов подразделения, свидетельствующие о хозяйственных операциях, фотографии объектов, акты, справки, протоколы, инвентаризационные описи и другие документы, составленные совместно с работниками подразделения и других работников, привлеченным для участия в проверке, служащие доказательством записей в акте проверки;

* регистры бухгалтерского учета;

* результаты инвентаризаций;

* бухгалтерская отчетность;

* записи об изучении и оценке систем оперативного и складского учета, вопросники, схемы документооборота и другие;

* производственно-финансовый анализ фактических показателей подразделения;

* материалы, свидетельствующие о работе выполненную не аудитором, но под его контролем;

* документы встречных проверок и объяснения лиц, не являющихся работниками данного подразделения;

* копии бухгалтерской, оперативной внутрихозяйственной отчетности.

Перечень рабочей документации аудита, которая прикладывается к актам аудиторской проверки, определяет аудитор, проводящий проверку. Главное требование к этой документации - ее убедительность и весомость при представлении выводов и предложений, вытекающих из материалов проверки.

По результатам аудиторской проверки составляется отчетный документ, который может иметь различные формы - аудиторская справка, аудиторское заключение, справка об экспертизе, докладная записка, отчет о проверке и другие. Сама форма этого документа определяется в приказе о назначении аудиторской проверки. Отчет должен быть составлен на основе письменной информации аудитора, в которой должны содержаться сведения обо всех выявленных недостатках и нарушениях в учете и отчетности, а также выделяться те ошибки и исправления которые могут повлиять на достоверность отчетности со ссылками на законодательные и нормативные документы. Письменная информация заполняется в двух экземплярах, один из которых передается главному бухгалтеру и руководителю для ознакомления выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений, а другой используется для написания отчета, после чего он передается в архив. В письменной информации должны содержаться: Ф.И.О. аудитора или состав группы аудиторов, реквизиты, проверяемого подразделения, перечень должностных ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, период времени к которому относится проверенная документация, информация о методике проверки (какие направления бухгалтерского учета подлежали проверке, которая бухгалтерская документация была проверена сплошным методом, а какая выборочно, на основе каких принципов проводилась проверка), информация обо всех выявленных недостатках и нарушениях, информация о самых существенных нарушениях в учете, которые значительно искажают отчетность, рекомендации по улучшению налогового планирования с целью оптимизации налогообложения.

При последующих проверках должны быть даны анализ и оценка выполнения или исправления замечаний по фактам предыдущих проверок. Письменная информация подписывается всеми аудиторами, кто проводил проверку. На основании письменной информации составляется отчет.

Согласно аудиторскому стандарту аудиторский отчет должен состоять из вводной, аналитической и итоговой частей.

Таблица 2.3.1. Структура содержания аудиторского отчета

Наименование	Вводная часть	Аналитическая часть	Итоговая часть
	название документа, дату и место составления, основание проведения проверки (приказ руководителя предприятия, протокол решения учредителей), проведение проверки, фамилии, имена и отчества лиц, принимавших участие в проверке, фамилии, имена и отчества должностных лиц, ответственных за деятельность подразделения, период проверки, какие вопросы были подвергнуты документальной и фактической проверке.	наименование подразделения, объекты аудита, изложение результатов проверки, общая оценку соблюдения законодательства и установленного порядка ведения бухгалтерського учета, оценку оформления хозяйственных операций и их отражение в бухг. и оперативном учете, существенные нарушения конкретных норм.-правовых актов, арифметические, логические, документальные и вещественные доказательства установленных нарушений, фамилии, имена, отчества и должности лиц, допустивших нарушения, денежный и количественное выражение негативных последствий нарушений.	содержит оценку аудитора производственно-финансовой деятельности подразделения и ведения бухгалтерского учета, а также предложения по устранению выявленных нарушений, рекомендации подразделения по устранению недостатков до принятия решения по проверке должностным лицом, назначила проверку.

При изложении своего мнения аудитор должен соблюдать строгую объективности, не допускать необоснованных утверждений, выводов и оценок деятельности отдельных лиц или проверяемого подразделения и записывать обвинительные формулировки. Замечания о недостатках и нарушениях, полученные из устных или письменных заявлений отдельных лиц, в отчет включать нельзя. Каждый отраженный в нем факт должен быть всесторонне проверен аудитором. Если руководитель подразделения или другое должностное лицо подразделения имеет возражения или замечания по материалам проведенной проверки, она должна подписать документ о проверке и одновременно приложить к нему свои письменные возражения или замечания. В тех случаях, когда необходимо принять срочные меры к устранению выявленных нарушений, составляются промежуточные аудиторские отчетные документы, направляемые руководителям, назначившего проверку, с последующим включением их в общий документ о проверке.

Промежуточные отчетные документы аудитора составляются непосредственно в ходе аудиторской проверки на тех участках работы предприятия, где вскрыты наиболее значимые нарушения, требующие немедленного принятия мер.

Для осуществления аудита необходимо разработать специальные инструментальные средства: тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, обеспечивающие работу аудиторов и их помощников.

Документирование позволяет анализировать действия аудиторов, а также организовать внутрифирменный контроль качества их работы. Кроме того, на основе рабочей документации аудиторская организация может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий экономического субъекта по поводу низкого качества проведенного аудита.

ФПСАД № 2 "Документирование аудита" (введены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696) устанавливает лишь общие требования к составлению документации в процессе аудита, поэтому аудиторские организации должны разработать собственную рабочую документацию во внутрифирменных стандартах.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы обеспечить общее представление о конкретной проведенной аудиторской проверке (рис. 7.2).

Рис. 7.2.

Аудитор должен отразить в рабочей документации информацию о планировании, объеме аудита, результатах выборки, а также выводах, полученных па основе аудиторских доказательств.

Рабочая документация должна содержать информацию о всех проверенных фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.

Достаточность объема рабочей документации определяет руководитель проверки, она зависит от профессионального суждения аудитора.

На каждое аудируемое лицо формируется досье. При постоянной работе с экономическим субъектом в него включаются документы, используемые при всех проверках. По характеру использования такую документацию подразделяют на постоянную, текущую и специальную (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Состав досье аудируемого лица

В ходе проведения аудиторской проверки специалисты (сотрудники аудиторской организации и привлеченные аудиторы) составляют рабочие документы в соответствии со сроками проведения, планом и программой аудита на всех его этапах.

При сборе аудиторских доказательств аудитор должен документировать все выполняемые им аудиторские процедуры.

Все процедуры необходимо построить по единой схеме, например:

• наименование процедуры;
• цель проведения;
• перечень необходимых документов как аудитора так и аудируемого лица, необходимых для выполнения процедуры;
• описание порядка выполнения процедуры
• форма фиксации результата выполненной процедуры, для отражения в письменной информации, представляемой аудируемому лицу по результатам проведения аудита.

Пример оформления процедуры по существу приведен на рис. 7.3 .

Рис. 7.3.

При проверке бухгалтерских записей выполняется аудиторская процедура инспектирование. Пример оформления процедуры приведен на рис. 7.4.

Рис. 7.4.

Построение выборки аудитора может быть направлено на различные аспекты учета имущества и обязательств. Выполняя процедуры проверки по существу и составляя детальные тесты операций, аудитор может оформить аудиторскую процедуру, как представлено на рис. 7.5.

Рис. 7.5.

Следующий пример оформления процедуры приведен на рис. 7.6. Таким образом можно оформить процедуру проверки соответствия показателей составляющих бухгалтерской отчетности.

Рис. 7.6.

При планировании работы аудитора аудиторские кампании разрабатывают виды и направления работы сотрудников. В соответствии с направлением проверки, ее объемом и задачами составляются классификации аудиторских процедур. Для унификации аудиторских документов вводится кодирование процедур и выборок. Присваивают номер объекту проверки и номер аудиторской процедуры . Данный подход рационален и при компьютерной обработке результатов аудиторских процедур. В табл. 7.2 представлен перечень работ при аудиторской проверке финансовых вложений по группам вложений и целям аудиторской проверки.

Таблица 7.2

Кодирование аудиторских процедур на примере аудита финансовых вложений

Объекты проверки – группы финансовых вложений	Цель аудиторской проверки – выражение мнения аудитора но результатам
	проверки достоверности бухгалтерского учета и отчетности	проверки соблюдения нормативных актов	анализа хозяйственных операций
100. Вложения в ценные бумаги
200. Предоставленные другим организациям займы
300. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
400. Депозитные вклады в кредитных организациях
500. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества
600. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

Примечание

В первой колонке таблицы приведены трехзначные кодовые обозначения (идентификаторы), характеризующие группы финансовых вложений. Семизначные кодовые обозначения характеризуют:

• группы, подгруппы и вид финансовых вложений (первый– третий разряды);
• группы, подгруппы и вид хозяйственных операций (четвертый– шестой разряды);
• цели проверки (седьмой разряд).

В дальнейшем кодирование процедур позволяет произвести разработку внутрифирменных методик для сбора аудиторских доказательств по определенному направлению работы аудитора. Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским процедурам представляет собой одно из внутренних правил и разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно.

Процедуры аудиторской проверки подразделяют, например, на общие, применимые независимо от вида хозяйственных операций (табл. 7.3) и специфические – по видам и группам хозяйственных операций.

Таблица 7.3

Общие процедуры при аудиторской проверке

Код процедуры	Приемы и процедуры аудиторской проверки	Источники аудиторских доказательств
		Нормативные акты	Документы экономического субъекта
	Нормативная проверка правильности отнесения объектов к		Договоры, акты приема-передачи, выписки банка, свидетельства, расходные кассовые ордера, платежные поручения и т.д.
	Нормативная проверка правильности классификации объектов		Договоры, журнал- ордера, ведомости, книги учета, выписки с расчетного счета
	Нормативная проверка правильности оценки объекта учета в бухгалтерской отчетности		См. п. 100 000 1, справки бухгалтерии; бухгалтерская отчетность и приложения к ней
	Нормативная проверка полноты раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об объекте учета
	Аналитические процедуры оценки структуры, динамики объекта учета		Реестр учета, книги учета, бухгалтерская отчетность
	Финансово- экономическое обоснование		Бухгалтерская и статистическая отчетность

Для распространения среди российского аудиторского сообщества разработан "Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита" ориентирован на отдельный компонент Проекта Тасис "Осуществление реформы аудита в Российской Федерации".

Вышеназванный документ содержит примерный перечень рабочих аудиторских документов, отражающий порядок планирования, проведения и документального оформления аудиторской проверки условного предприятия.

Систематизацию и нумерацию рабочих документов можно производить аналогично нумерации аудиторских процедур или этапов проверки.

Аудиторские доказательства на бумажных носителях прилагаются к соответствующим рабочим документам.

В табл. 7.4 приведен примерный перечень рабочих документов по аудиторской проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. Рабочая документация является собственностью аудиторской организации и подлежит хранению в ней не менее пяти лет с момента окончания проверки. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Таблица 7.4

Примерный перечень рабочих документов (переменною файла)

Наименован не рабочего документа	Комментарий
	В ходе преддоговорной работы вся переписка с экономическим субъектом ведется на фирменных бланках аудиторской организации. Устные переговоры с потенциальным клиентом оформляются протоколом
Запрос информации об экономическом субъекте
Анализ информации о клиенте
Письмо-обязательство о проведении аудита	Документ, направляемый аудитором клиенту в случае согласия с основными условиями проведения аудита. Если аудиторские проверка у данного экономического субъекта повторяются в следующие годы, указанный документ может не составляться. Если проведение аудита невозможно, экономическому субъекту передается письменный отказ
Договор оказания аудиторских услуг Приложение 1 "Техническое задание на проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" Приложение 2 "Перечень запрашиваемой информации"	Составляется на основе типового договора аудиторской организации с учетом всех ранее принятых договоренностей. Руководители аудиторской организации и аудируемого лица подписывают каждый лист договора и скрепляют его печатями в установленном порядке
Анализ информации о связанных сторонах	Информация для планирования может быть получена от клиента на основании письменного запроса. К рабочим документам по планированию могут быть приложены ответы на запросы, опросные листы, копии организационных документов клиента, бухгалтерская отчетность и др.
Расчет уровня существенности
Оценка аудиторского риска
Оценка системы внутреннего контроля
Общий план аудита
Программа аудита
Приказ по созданию рабочей группы	Рабочая группа формируется из квалифицированных аттестованных аудиторов, назначаемых ответственными за выполнение определенных разделов аудиторской проверки, и помощников аудиторов, выполняющих работы по сбору аудиторских доказательств
Подтверждение независимости аудиторов	Руководителем аудиторской организации оценивается независимость всех членов рабочей группы
Проведение инструктажа	Перед началом аудиторской проверки руководитель группы должен: проинформировать членов группы о целях аудита и графике проверки; ознакомить с полученной предварительной информацией и возможными особенностями; распределить обязанности между членами группы
Определение ключевых по риску областей	Определение состава информации, которую экономический субъект дол- жен предоставить для применения выборочных методов контроля
Анализ и оценка учетной политики
Аналитические тесты и опросы
Наличие операций, подлежащих обязательному контролю	Процедуры аудита, направленные на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма
Проверка системы корпоративного управления	Аудиторские процедуры проверки соблюдения аудируемыми лицами Кодекса корпоративного поведения и норм Конвенции ООН против коррупции
Аудиторские выборки	Перечень необходимых для аудита форм рабочей документации определяется на этапе планирования. В случае необходимости аудитор может принять решение о создании дополнительных форм и использовать их при проверке. В ходе аудиторской проверки документируются описание формирования выборки, перечень проверенной информации, проведенные аналитические процедуры, найденные нарушения и их оценка. Обязательной проверке и документированию подлежат: применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; события после отчетной даты; условные факты хозяйственной деятельности
Соответствие показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности данным главной книги	Анализ результатов проверки позволяет установить: Общий уровень учетной политики, принятой аудируемым лицом;
Соответствие показателей бухгалтерского учета и налоговых деклараций	правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам; соблюдение налогового законодательства; финансовое состояние экономического субъекта
Раскрытие информации о стоимости чистых активов
Анализ финансового состояния
Аудиторский отчет руководству аудируемого лица	Отчет составляется по результатам проверки на основе выводов аудиторов по каждому разделу аудиторской про- граммы, документально отраженных в рабочих документах. Представление отчета аудируемому лицу осуществляется в два этапа: 1) предварительное представление отчета для согласования с должностными лицами аудируемого лица информации, приведенной в отчете; 2) представление окончательного варианта отчета с учетом оценки внесенных аудируемым лицом исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности
Заявления и разъяснения клиента
Аудиторское заключение	Аудиторское заключение, составленное в соответствии с требованиями ФСАД № 1–3 и подписанное руководителем аудиторской организации (с указанием реквизитов квалификационного аттестата аудитора), регистрируется и направляется аудируемому лицу
Контрольный обзор качества аудита	Проверка рабочих документов осуществляется в порядке, соответствующем требованиям ФПСАД № 7
Приказ о завершении аудиторской проверки	По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация комплектуется в отдельную папку согласно описи

Использование справочников по методологии аудита и шаблонов рабочих документов позволяет повысить уровень аудиторской проверки.

• Одобрен на заседании Правительства РФ от 28.11.2001, протокол № 49.
• Ратифицирована Федеральным законом от 08.03.2006 № 40-ФЗ.

Комплект рабочих документов аудитора, составленный в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита (МСА). То, что раньше могли позволить себе лишь крупнейшие аудиторские фирмы, теперь доступно по более чем скромной цене!

Документирование процесса проведения аудита – важнейшая обязанность аудиторов! Представляем вам уникальный комплект рабочих документов аудитора на русском языке, подготовленный в полном соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). C 2017 года аудит в России нужно проводить в соответствии с МСА, поэтому данный комплект рабочих документов будет полезен для любой аудиторской фирмы.

Состав рабочих документов

Общий объем информации составляет около 300 страниц формата А4 (см. образцы документов из разделов , , , ).

Для удобства комплект разделен на 6 разделов. Разделы 1-4 содержат образцы рабочих документов, Программ аудита и Lead Schedules (матрицы изменений), а также дополнены готовыми к применению таблицами, аналитическими расчетами. В Разделах 5-6 раскрыты понятия "аудиторская выборка", "генеральная совокупность", рассмотрена организация выборочных исследований, методы формирования аудиторской выборки, приведены примеры определения размера выборки, проанализирован процесс оценки рисков существенных искажений, дана характеристика СВК, определены место и роль информационной системы, а также приведен перечень процедур контроля.

Рабочие документы представлены на русском и английском языках.

Цена комплекта рабочих документов аудитора

Цена комплекта составляет 15 900 рублей! Это цена за комплект на русском или английском языке. То, что раньше могли позволить себе лишь крупные аудиторские фирмы и что они тщательно скрывали от конкурентов теперь доступно любой российской аудиторской фирме.

Формат поставки

Рабочие документы поставляются в виде pdf-файла, содержащего описание и рабочие документы в удобном для прочтения виде, плюс эта же книга в формате MS Word, что позволяет скопировать таблицы и письма для их практического использования. С 22.04.2016 г. в поставку включена также и версия документов в MS Excel (на русском и английском языке).

Видеопрезентация

Рабочая документация аудитора - это документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом.

Для обеспечения доказательств, на которых основывается аудитор­ское заключение, а также в подтверждение того, что аудит проводится в соответствии с правилами аудиторской проверки, аудиторы обяза­ны формировать и хранить рабочую документацию. При этом фор­ма рабочей документации разрабатывается аудитором (аудиторской фирмой) самостоятельно, если иное не предусмотрено внутренними документами аудиторской фирмы. К рабочей документации аудитора относятся:

информация, касающаяся организационной структуры аудируемо­го лица;

выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касаю­щиеся вопросов аудита;

информация об особенностях финансово-хозяйственной деятель­ности и учета аудируемого лица;

план и стратегия проведения аудита;

копии писем или записок, характеризующие методы работы ауди­тора;

копии писем или записок, характеризующие существенные ошиб­ки в работе внутреннего контроля, оценка риска внутреннего контроля;

анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по счетам;

анализ основных показателей и тенденций развития организации;

записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результатах;

список специалистов иного профиля, привлекаемых для проверки отдельных вопросов по программе аудита, время ее проведения;

перечень процедур, выполненных другими аудиторами при аудите филиалов аудируемого лица;

копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам аудита;

Объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства проверяемого аудируемого лица;

Письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным вопросам проверки;

Копии письменных сообщений собственникам имущества о нарушениях законодательства Республики Беларусь, в результате которых физическому или юридическому лицу или государству причинен либо мог быть причинен вред;

Другие документы.

Как видно из приведенного перечня список рабочих документов аудитора значителен.

3.2 Виды рабочей документации

Формируемую рабочую документацию можно классифицировать по различным признакам.

В зависимости от источника формирования рабочую документацию можно разделить:

На созданную аудитором. Рабочая документация создается ауди-тором при подготовке и планировании аудиторской проверки, в ходе ее непосредственного проведения, отражая содержание и объем аудиторских процедур, а также при оформлении результатов аудита;

Предоставляемую аудируемым лицом. В ходе проверки и подтверждения отчетности аудируемое лицо представляет аудитору раз-личную первичную документацию для подтверждения законности функционирования, совершения хозяйственных операций и т.п.;

Полученную от третьих лиц. На стадии подготовки и планирования, а также в ходе проведения аудита, аудитор формирует информацию, поступающую от третьих лиц. Это может быть переписка с обслуживающим банком аудируемого лица, поставщиками, подрядчиками, другими партнерами по бизнесу по запросу аудитора.

В зависимости от порядка регламентирования рабочую документацию аудитора можно подразделить:

На обязательную, требование которой регламентировано нормативными правовыми актами. К такой документации относится непосредственно план и стратегия аудита, договор на проведение аудита и др. Кроме этого по результатам обязательного аудита аудируемому лицу выдается аудиторское заключение. Эти и другие документы относятся к обязательным рабочим документам аудитора;

Формируемую по усмотрению аудитора. К рабочей документации, формируемой по усмотрению аудитора, относятся те документы, которые предусмотрены внутренними стандартами, инструкциямии положениями аудиторской организации и могут служить в дальнейшем для подтверждения качества и объема выполненных аудиторами работ (тесты, таблицы и т.п.).

В зависимости от того, кому предоставляется рабочая документация группируется на предоставляемую:

Руководству аудиторской организации. Это те документы, которые нужны руководству аудиторской организации для проверки и контроля за полнотой, правильностью и своевременностью осуществления аудиторских процедур, предусмотренных программой аудита;

Аудитору. Документы, которые готовятся и комплектуются ауди-тором в ходе проведения аудита;

Руководству аудируемого лица. Это аналитическая справка по результатам аудита, аудиторское заключение и другие документы, пред-усмотренные условиями договора между аудиторской организацией и аудируемым лицом. Письменная информация содержит отчет аудиторской организации о результатах проведения аудита, прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех существующих недостатках в финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Письменная информация указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретного аудита. Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, но при этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой к нему бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Собственнику. Например, аудиторское заключение предоставляется пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, установленном законодательством, в том числе собственнику;

Другим лицам. В случаях, прямо предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, аудиторская организация должна сообщить информацию об обнаруженных ошибках, недобросовестных действиях и фактах несоблюдения законодательства уполномоченным государственным органам, указанным в соответствующих законодательных актах.

На каждого клиента аудиторская организация формирует папку («досье») клиента. Такая папка при постоянной работе с клиентом формируется как из тех документов, которые используются аудиторами при последующих проверках, так и на одной конкретной проверке. По характеру использования такую рабочую документацию аудитора подразделяют:

На непрерывно ведущуюся (постоянную). К ней относится такая, которая сохраняет важное значение на протяжении нескольких лет, и в которую редко вносятся изменения: копии учредительных документов, информационных писем органов статистики и фонда социальной за-щиты, учетная политика и др.;

Текущую. Она отражает организацию и проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента за конкретный отчетный период. В ее состав входят организационные (административные) документы, составляемые на стадии подготовки и планирования аудита и завершении (оформлении) результата аудита. Это договор на про-ведение аудита, план, стратегия и график проведения аудита, приказ (распоряжение) об утверждении состава аудиторской группы, деловая переписка, связанная с проведением аудита, тесты, таблицы, расчеты, графики и другие документы, свидетельствующие о проведении (выполнении) определенных процедур иприемов в ходе аудита;

Специальную. Она формируется в связи с обстоятельствами и особенностями аудита - налоговая документация, данные по соблюдению законодательства, специальные постановления и др.