И снова отчетность за девять месяцев. И снова наши законодатели и иже с ними, стремясь отдохнуть без проблем, выдали на-гора плодов своих трудов. Начнем, как обычно, с бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет

В III квартале 2003 года Минфин России, выпустив приказ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности». Помимо представления новых образцов рекомендуемых форм бухгалтерской отчетности утверждены указания:

• об объеме форм бухгалтерской отчетности;
• о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (далее – указания о порядке).

Ранее изданные приказы Минфина России, регулирующие данный вопрос, - от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций», - утратили силу. Приказ вводится в действие с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Отчетность за 9 месяцев, как известно, является промежуточной. Промежуточная отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н). Остановимся на новых рекомендуемых формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по рекомендуемым в приказе формам бухгалтерской отчетности, если показатели, приведенные в них, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.

В Бухгалтерском балансе (форме № 1) исключено большинство расшифровок групп статей за исключением следующего:

• в активах баланса оставлена в прежнем объеме расшифровка по статье «Запасы» (строка 210). Из дебиторской же задолженности как долгосрочной (строка 230), так и краткосрочной (строка 240) необходимо выделять лишь задолженности покупателей и заказчиков;
• в пассиве оставлена расшифровка в прежнем объеме по статье «Резервный капитал» (строка 430). Требования же по расшифровке кредиторской задолженности несколько уменьшены за счет упразднения статей: «Векселя к уплате», «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами», «Авансы полученные».

Если у организации нет данных по соответствующим активам и обязательствам, показатели (строки) по которым предусмотрены в образцах форм, то форма баланса может упроститься. Эти показатели (строки) организации вправе не включать в баланс (п. 5 указаний о порядке).

Отметим, что при разработке и принятии формы бухгалтерского баланса организациями Минфин России настоятельно рекомендует применять коды строк разделов и групп статей, а также коды итоговых строк рекомендуемой формы № 1 (п. 8 указаний о порядке).

Введенные с 1 января 2003 года ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. соответственно приказами Минфина России от 19.11.02 № 114н и 10.12.03 № 126н) поспособствовали введению дополнительных строк в форму баланса.

Так, обязательными атрибутами баланса для большинства организации становятся отражение в нем отложенных налоговых активов (далее - ОНА) (строка 145 раздела I «Внеоборотные активы») и отложенных налоговых обязательств (далее - ОНО) (строка 515 раздела IV «Долгосрочные обязательства»). Данное требование для многих бухгалтеров не ново. Следуя требованиям ПБУ 18/02, при сдаче отчетов за I квартал и I полугодие они вносили данные по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам. Но так как в старой форме отсутствовали специальные строки, то приходилось воспользоваться статьями «Прочие внеоборотные активы» (код строка 150) и «Прочие долгосрочные обязательства» (код строки 520).

Субъекты же малого предпринимательства могут и не вводить эти строки, так как они вправе не применять ПБУ 18/02 (п. 2 указанного ПБУ).

В пассиве баланса в разделе III «Капитал и резервы» введена статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (показатель без номера). Отражается эта величина в скобках. Так как отрицательные величины, а также показатели, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету должны вычитаться из соответствующих данных при исчислении соответствующих величин (промежуточных, итоговых и пр.), в бухгалтерской отчетности указываются в круглых скобках (п. 12 указания о порядке). При получении непокрытого убытка также необходимо будет прибегнуть к круглым скобкам.

Кстати в новой форме баланса нераспределенная прибыль и непокрытый убыток показывается по одной строке 470. При этом вносимая величина в отличие от ранее используемой формы не подразделяется на текущую и прошлых лет.

Исключая из баланса расшифровки групп статей, Минфин России имел в виду, что они должны будут приводиться в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В большинстве своем все изъятые расшифровки и приводятся в форме № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу. Если же организация посчитает, что расшифровки все же предоставляют заинтересованным лицам необходимую информацию и дают им возможность более глубоко проанализировать приведенные данные, то их непосредственно можно приводить и в бухгалтерском балансе.

Рекомендуемая форма Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) также уменьшилась в объеме. Обусловлено это изъятием строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов, расшифровок полученной выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и складывающейся себестоимости. Отсутствует в форме как разбивка показателей на разделы, так и коды строк. Кодирование в формах бухгалтерской отчетности (за исключением баланса – см. выше) отдано на откуп организациям (п. 8 указаний о порядке).

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные и внереализационные расходы, а также текущий налог на прибыль в форме № 2 указываются в скобках. Напомним, что текущим налогом на прибыль (далее - ТНП) и текущим налоговым убытком (далее - ТНУ) признаются налог на прибыль для целей налогообложения (п. 21 ПБУ 18/02).

Дополнительно же вводимые строки в форме опять же связаны с принятым ПБУ 18/02. Как и в бухгалтерский баланс, вводятся строки для отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Однако только их наличие не позволит определить текущий налог на прибыль. Необходима ещё и величина постоянного налогового обязательства (актива), которую Минфин России посчитал необходимым приводить справочно.

Если бы в расчетной части формы были указаны условный расход (или доход) по налогу на прибыль (далее соответственно – УРНП или УДНП) (произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на установленную законодательством РФ ставку налога на прибыль) и величина постоянного налогового обязательства (далее - ПНО) (или актива - ПНА), то сложился бы логический переход к текущему налогу на прибыль, установленный пунктом 21 ПБУ 18/02:

ТНП (ТНУ) = + УРНП (- УДНП) + ПНО - ПНА + ОНА – ОНО.

Если организации посчитают необходимым приводить данное соотношение, то вполне могут изменить рекомендуемую форму отчета о прибылях и убытках, добавив необходимые строки.

Отметим, что Минфин России в приказе констатирует возможность существования постоянного налогового актива, чего нет в ПБУ 18/02. В нем упомянуто лишь постоянное налоговое обязательство.

Примером возникновения постоянного налогового актива служит учет убытка, полученного до 1 января 2003 года. Как известно, налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или часть этой суммы. При этом на перенос убытка налогоплательщику дается десять лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен. Совокупная же сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы (ст. 283 НК РФ).

Сумма убытка, полученного до 1 января 2002 года (напомним, в тот период нормы ПБУ 18/02 еще не применялись), будет участвовать в расчетах только налогооблагаемой базы текущего года (возможно и последующих лет) и не будет формировать бухгалтерскую прибыль до своего погашения. Поэтому ее необходимо рассматривать в качестве постоянной разницы (письмо Минфина России от 14.07.03 № 16-00-14/219 подробный комментарий к нему см. ПБУ 9/2003 «720 часов»). Причем в каждом периоде, в котором происходит перенос убытков на будущее, текущий налог на прибыль будет меньше условного расхода по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете для этого потребуется произвести следующую запись:

- отражен постоянный налоговый актив.

Пример 1 В 2002 году организацией при исчислении налога на прибыль получен убыток в сумме 14 675 руб. Отложенные налоги за 2002 год в межотчетный период не формировались и в бухгалтерском балансе на 1 января 2003 года не отражались.

За 9 месяцев 2003 года налогооблагаемая база по налогу на прибыль составила 38 500 руб. Данная сумма одновременно является сформированной бухгалтерской прибылью

Величина условного расхода по налогу на прибыль составит 9240 руб. (38 500 руб. х 24%).

По итогам 9 месяцев налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль лишь на часть суммы убытка 2002 года. Её размер - 11 550 руб. (38 500 руб. х 30%). Эта величина признается постоянной разницей, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива. Для его отражения в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

- 2772 руб. (11 550 руб. х 24%) - отражен постоянный налоговый актив, вызванный переносом убытка 2002 года.

Сумма текущего налога на прибыль равна 6468 руб. ((38 500 руб. – 11 550 руб.) х 24%).

Проверим правильность проведенных исчислений: 6468 = 9248 – 2772

В отчете о прибылях и убытках величина постоянного налогового актива приводится в скобках.

______

Конец примера 1.

Но вышеприведенное распространяется только на переносимые убытки, полученные до начала текущего года, когда не применялись нормы ПБУ 18/02. Если же будут переноситься на будущее убытки, полученные по итогам 2003 года, то отражаться в бухгалтерском учете они будут несколько по-иному.

Пример 2 . Используем данные примера 1, только переместимся по времени. За 9 месяцев 2003 год разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения налогом на прибыль в соответствии с главой 25 НК, составила отрицательную величину 14 675 руб. По бухгалтерскому учету получен убыток в той же сумме. По итогам года эти величины возрастают до 16 500 руб.

В I квартале 2004 года налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль составила 38 500 руб. В этой же сумме сформирована бухгалтерская прибыль

Так как по итогам 9 месяцев 2003 года при исчислении налога на прибыль получен убыток 14 675 руб., то налоговая база за этот период признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Поэтому величина текущего налога на прибыль также будет равна нулю.

В бухгалтерском учете за 9 месяцев полученный убыток поспособствует формированию условного дохода в сумме 3522 руб. (14 675 руб. х 24%).

Данные при исчислении налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учетах за 9 месяцев разняться. Поэтому возникают временные разницы в сумме 14 675 руб. – вычитаемые. Так как убыток отчетного периода, переносимый на будущее для целей налогообложения, в дальнейшем будет приводить к уменьшению налога на прибыль, исчисляемого в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы вызовут образование отложенного налогового актива в размере тех же 3522 руб. (14 675 руб. х 24%). В бухгалтерском учете для его отражения будет произведена следующая запись:

- 3522 руб. – отражено начисление отложенного налогового актива в связи с образованием убытка.

Эта сумма должна быть внесена по строке 145 бухгалтерского баланса.

В этом случае выполниться и норма пункта 21 ПБУ 18/02: 0 = -3522 + 3522.

Так как по итогам 2003 года убыток возрастает до 16 500 руб., то величина вычитаемых временных разниц за IV квартал увеличится ещё на 1825 руб. (16 500 – 14 675). И это поспособствует возрастанию величины отложенного налогового актива до 3960 руб. (16 500 руб. х 24%). Поэтому в бухгалтерском учете по итогам года необходимо будет произвести запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль»

- 438 руб. (3960 – 3522) – отражено увеличение отложенного налогового актива в связи с увеличением убытка в IV квартале.

При составлении отчетности за I квартал 2004 года уменьшить налогооблагаемую прибыль организация вправе лишь на часть суммы убытка 2003 года. Её размер - 11 550 руб. (38 500 руб. х 30%). Исходя из этого, текущий налог на прибыль составит 6468 руб. ((38 500 руб. – 11 550 руб.) х 24%).

В бухгалтерском учете величина условного расхода по налогу на прибыль те же 9240 руб. (38 500 руб. х 24%). По результатам I квартала происходит уменьшение вычитаемых временных разниц на величину переносимого убытка, что способствует уменьшению ранее исчисленной величины отложенного налогового актива. При этом производится следующей записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

- 2772 руб. (11 550 руб. х 24%) – уменьшена величина отложенного налогового актива в связи с переносом убытка 2003 года на будущее.

Оставшаяся сумма отложенного налогового актива 1188 руб. (3960 – 2772) будет уменьшаться по мере выполнения требований НК РФ.

_______________________________

Конец примера 2.

Об изменениях в оставшихся рекомендуемых формах приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности: Отчету об изменениях капитала (формой № 3), Отчету о движении денежных средств (формой № 4), Приложении к бухгалтерскому балансу (формой № 5), Отчету о целевом использовании полученных средств (форма № 6) мы подробно поговорим при составлении годового отчета.

При сдаче отчета за 9 месяцев организации могут использовать как старые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, так и новые рекомендуемые. При этом составленная бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Налогообложение

Изменения в налогообложении связаны с принятие ряда федеральных законов и выходом постановлений Правительства РФ. Вносит свою лепту и МНС России, выполняя свою прямую обязанность в части разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Причем нередко разъяснения изменяют и дополняют законодательство.

Применение контрольно-кассовой техники

Как известно 28 июня 2003 года вступил в силу Федеральный закон от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Он обязывает организации и индивидуальных предпринимателей применять в обязательном порядке контрольно-кассовую технику, включенную в Государственный реестр, при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, как с гражданами, так и с юридическими лицами. Исходя из этого, при получении наличных денежных средств от юридического лица организации помимо кассового чека оформляют приходный кассовый ордер, при отгрузке же товара (выполнения работ, оказания услуг) еще и счет-фактуру.

Организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ.

До момента выхода соответствующего правительственного постановления использование организациями и индивидуальными предпринимателями документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной комиссией по контрольно-кассовым машинам, не является основанием для возложения на них ответственности за неприменение ККМ (п. 4 постановления Пленума ВАС России от 31.07.03 № 16). При этом в постановлении подчеркивается, что бланки строгой отчетности можно использовать исключительно при оказании услуг населению, то есть гражданам, в когорту которых входят и индивидуальные предприниматели.

Чуть ранее, а затем и повторно аналогичную информации выдал и Минфин России, констатировав возможность использования ранее утвержденных им по согласованию с ГМЭК по ККМ документов строгой отчетности - квитанций, путевок, билетов, талонов и т. п. (письма от 14.07.03 № 16-00-12/24 и 05.08.03 № 16-00-12/29).

Помимо ранее утвержденных Минфином России бланков строгой отчетности можно использовать и документы строгой отчетности, согласованные решением ГМЭК по ККМ от 24 июня 2003 года. Так как работникам МНС России дано указание не применять штрафные санкции за их использование (письмо МНС России от 04.07.03 № ШС-6-22/738).

Отметим, что в постановлении Пленума ВАС России дано разъяснение понятию неприменение ККМ. Под этим понятием для арбитражных судов понимается:

• фактическое неиспользование ККМ (в том числе по причине его отсутствия);
• использование ККМ, не зарегистрированной в налоговых органах);
• использование ККМ, не включенной в Государственный реестр;
• использование ККМ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
• использование ККМ, у которой отсутствует пломба либо имеет её повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;
• пробитие ККМ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

Во всех вышеприведенных случаях применяется административная ответственность по статье 14.5 КоАП РФ.

Очередной раз на 6 месяцев - до 1 января 2004 года приостановлено внедрение электронно – контрольных лент защитных (ЭКЛЗ) ККМ, (п. 1 разд. I протокол ГМЭК по ККМ от 24.06.03 № 2/74-2003). ЭКЛЗ - это программно - аппаратный модуль в составе ККМ, обеспечивающий контроль функционирования ККМ путем:

• некорректируемой (защищенной от коррекции) регистрации в нем информации обо всех оформленных на ККМ платежных документах и отчетах закрытия смены, проводимой в едином цикле с их оформлением;
• формирования криптографических проверочных кодов для указанных документов и отчетов закрытия смены;
• долговременного хранения зарегистрированной информации в целях дальнейшей идентификации, обработки и получения необходимых сведений налоговыми органами.

Это уже не первый «сдвиг» сроков. Напомним, что первоначально предлагалось начать внедрение электронных контрольных лент с этого года. Но в конце прошлого года решение ГМЭК по ККМ от 19.12.02 протокол № 7/72-2002 сроки сдвинули на 1 июля, теперь же на 1 января 2004 года.

Напомним, что ГМЭК по ККМ не продлевает сроки нахождения в Государственном реестре ККМ моделей тех аппаратов, в которых не реализована возможность функционирования ЭКЛЗ. Если же ККМ будет исключена из Государственного реестра, то их дальнейшая эксплуатация осуществляется владельцами до истечения нормативного срока амортизации (п. 5 ст. 3 закона 54-ФЗ).

Валютные операции

С 9 июля 2003 года вступил в силу Федеральный закон от 07.07.03 № 116-ФЗ «О внесении изменений в статью 6 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле». Им установлена верхняя граница норматива по обязательной продаже валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в размере 30 процентов. Конкретный размер процента устанавливается Банком России, который оперативно и выполнил поручение. С 10 июля обязательной продаже подлежит 25 процентов валютной выручки (указанием Банка России от 09.07.03 № 1304-У).

Как и раньше, обязательная продажа валютной выручки должна быть произведена не позднее чем через семь календарных дней со дня её поступления на валютный транзитный счет экспортера. Продажа осуществляется через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к российскому рублю на внутреннем валютном рынке РФ.

Пример 3. 19 августа 2003 года на транзитный счет организации поступила валютная выручка от реализации товаров в сумме 12 000 долл. США. 25 августа банку передано поручение на обязательную продажу 25 процентов валютной выручки. В этот же день валюта списана с транзитного валютного счета и зачислена на расчетный счет.

Курс Банка России на 19.08 – 30,3246 руб./долл. США, на 25.08 – 30,3100 руб./долл. США. Валюта была продана на межбанковской валютной бирже по курсу 30,3165 руб./долл. США. Комиссионное вознаграждение банка за обязательную продажу валюты составляет 0,8% от суммы реализованной валюты.

В бухгалтерском учете операция по обязательной продаже валютной выручки отразится следующим образом.

Дебет 52-1-2 «Транзитный валютный счет» Кредит 62

- 363 895,20 руб. (12 000 долл. США х 30,3246 руб./долл. США) – поступила валютная выручка на транзитный счет.

Дебет 57 Кредит 52-1-2 «Транзитный валютный счет»

- 90 930 руб. (12 000 долл. США х 25% х 30,3100 руб./долл. США) – передано в банк поручение на обязательную продажу 25 процентов валютной выручки;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 90 930 руб. – списана проданная валюта по курсу Банка России;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 90 949,50 руб. (3000 долл. США х 30,3165 руб./долл. США) - зачислен на расчетный счет организации рублевый эквивалент проданной валюты по курсу межбанковской биржи;

Дебет 52-1-1 «Текущий валютный счет» Кредит 52-1-2 «Транзитный валютный счет»

- 272 790 руб. (9000 долл. США х 30,3100 руб./долл. США) – зачислены оставшиеся 75 процентов валютной выручки на текущий валютный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 727,60 руб. (3000 долл. США х 30,3165 руб./долл. США х 0,8%) – списана сумма комиссионного вознаграждения банка;

Дебет 91-2 Кредит 52-1-2 «Транзитный валютный счет»

- 175,20 руб. (12 000 долл. США х (30,3246 руб./долл. США – 30,31000 руб./долл. США)) - учтена курсовая разница

_______________________________

Конец примера 3.

Организациям, занимающимся внешнеэкономической деятельностью, необходимо обратить внимание на вступившие в действия в III квартале приказы ГТК России от 16.05.03 № 532 от 02.06.03 № 600. Ими утверждены:

Порядок классификации таможенными органами отдельных товаров в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;

Порядок подтверждения таможенными органами страны происхождения отдельных товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;

Положение об определении страны происхождения.

Плата за загрязнение

Опубликованное 21 июня 2003 года постановление Правительство РФ от 12.06.03 № 344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления» завершило полуторогодичную эпопею с данным платежом (более подробно см. ПБУ 8/2003 «720 часов»).

МНС России посчитало, что постановление вступает в силу с 30 июня 2003 года (письмо МНС России от 25.07.03 № НА-6-21/826 «О плате за загрязнение окружающей среды»). Если же следовать пункту 6 Указа Президента РФ от 23.05.96 № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти», устанавливающему, что акты правительства, затрагивающие права, свободы и обязательства граждан и юридических лиц, вступают в силу одновременно на всей территории РФ по истечении 7 дней после дня их первого официального опубликования, то этого следовало ожидать как минимум на день раньше. Возможно ведомство посчитало, что в воскресенье «чадящие» предприятия организаций и индивидуальных предпринимателей не функционируют.

Таким образом, по итогам III квартала 2003 года необходимо до 20 октября исчислить и уплатить сумму платежа, а также представить отчетность. Хотя по определению Конституционного Суда РФ от 10.12.02 № 284-О платеж носит неналоговый характер, налоговое ведомство продолжает его отслеживать, так как эти поступления предусмотрены утвержденным бюджетом. За II же квартала расчет необходимо было произвести исходя из данных одного дня – 30 июня.

Напомним, что расчет платы за загрязнение производится в соответствии с порядком, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.08.92 № 632.

При этом исчисленная величина платеже в пределах допустимых норм включается в прочие расходы при исчислении налога на прибыль (п. 49 ст. 264 НК РФ), суммы же платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду - не учитываются в целях налогообложения (п. 4 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете платежи за загрязнение окружающей среды, в том числе и сверхнормативные, признаются расходами по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением и продажей продукции (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Различие учета сверхнормативных платежей в бухгалтерском и налоговом учетах обязывает организации применить нормы ПБУ 18/02. Так как в дальнейшем исчисленные сверхнормативные платежи исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных (налоговых) периодов, то возникает постоянная разница. Её же производной будет постоянного налогового обязательства.

Раз мы остановились на постановлениях Правительства РФ, то обратим ваше внимание еще на два, выпущенных в III квартале 2003 года:

От 09.07.03 № 415 «О внесение изменений и дополнений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

От 16.07.03 № 432 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 21 августа 2001 г. № 602 и распространении действия отдельных его положений».

Само название первого постановления говорит о его предназначении. Постановление затронуло около 70 позиций Классификации основных средств. Причем изменения в большинстве своем переводят основных средств в амортизационные группы, с меньшей величиной срока полезного использования. По некоторым основным средствам разрешены неясности, которые возникали при прочтении первоначальной редакции (подробнее см. ПБУ 8/2003 «720 часов»).

Второе же постановление затрагивает интересы налогоплательщиков НДС, выполняющих операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Как известно, при получении авансовых платежей в счет поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг в этом случае не начисляется НДС (подп. 1 п. 1 ст. 262 НК РФ). Перечень же таких товаров и был утвержден постановлением № 602. Выпушенное постановление расширило ранее утвержденный перечень товаров более чем на 50 позиций. Помимо этого утвержден перечень работ и услуг, выполняемых и оказываемых непосредственно в космическом пространстве, а также работ и услуг, связанных с выполнением космических полетов, но проводимых на земле. Причем на этот перечень распространяется обратная сила – действует он с 1 января 2002 года.

Уточнено также, что документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров (с указанием их товаров), может выдаться не только Минэконразвития России, но и иными федеральными органами исполнительной власти. Документ должен быть подписан заместителями министров (руководителей) и заверенный круглой печатью этих министерств (органов).

Налог на доходы физических лиц

Как и во II квартале 2003 года законодатель принял два федеральных закона, вносящих изменения в главу 23 НК РФ:

От 07.07.03 № 105-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;

От 07.07.03 № 110-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Первым законом распространена возможность предоставления стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц на любого налогового агента, производящего выплату. Второй закон увеличил размер социальных вычетов на обучение и лечение до 38 000 руб. (подробнее см. ПБУ 8/2003 «720 часов»).

Напомним, что налогоплательщики вправе уменьшить свои доходы на суммы, перечисленные за свое обучение в образовательных учреждениях или за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения.

Минобразованием России приказом от 28.07.03 № 3177 утверждена примерная форма договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования. Причем в примерной форме указывается исполнитель, оказывающий услуги (с перечислением реквизитов лицензии), заказчик (им при заключении договора на обучение детей является один из родителей или опекун) и потребитель (обучаемый). Наличие такого договора, а также документов, подтверждающих фактическую оплату обучения, являются необходимыми элементами для предоставления вычета. Отметим, что в документах, подтверждающих оплату, должна фигурировать данные налогоплательщика, который в последствии и будет обращаться в инспекции МНС России о предоставлении вычета (в случае заключение договора на обучение детей – фамилия родителя или опекуна).

Упомянув данное ведомство, нельзя не обратить внимание бухгалтеров организаций, работники которых обучаются высших учебных заведениях, на еще один приказ Минобразования России от 13.05.03 № 2057. Им утверждены две форма справки – вызова.

При предоставлении работником – студентом вечерних и заочных отделений вузов Справки – вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска, связанного с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию, работодатель должен предоставить ему оплачиваемый учебный отпуск для сдачи промежуточных сессий, а также подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов.

Справка – вызов, дающая право на предоставление по месту работы льгот, связанного с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию, является основанием для предоставления работнику отпуска без сохранения заработной платы. Такой отпуск работодатель должен предоставить работнику:

• при поступлении в вуз;
• являющемуся слушателем подготовительного отделения вуза - для сдачи выпускных экзаменов, если работник;
• обучающемуся по очной форме в вузе - для сдачи сессии, для подготовки и защиты дипломной работы и сдаче государственных экзаменов работнику.

Упрощенка

Введенная с 1 января 2003 года глава 26.2 НК РФ поспособствовала созданию нового класса налогоплательщиков. Ну и как всегда в новом деле не обходится без вопросов. МНС России по мере возможности стремиться дать на них разъяснения. При этом некоторые из них вызывают новые вопросы.

В письме от 11.06.03 № СА-6-22/657 работники министерства разъяснили, как необходимо учитывать некоторые затраты, а также полученные авансы.

Рассматривая материальные затраты, налоговики констатируют, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Это действительно соответствует пункту 2 статьи 346.17 НК РФ. В дальнейшем же они напрямую переносят нормы главы 25 НК РФ при применении кассового метода на главу 26.2 кодекса.

Глава 25 НК РФ позволяет налогоплательщику учесть затраты по приобретению сырья и материалов в расходах, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль при выполнении двух условий: погашения им задолженности и по мере списания сырья и материалов в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Этому и предлагают придерживаться упращенцам.

Однако если первое условие, как было сказано выше, предусмотрено главой 26.2 НК РФ, то второго – в нем не существует, нет в главе 26.2 и отсылки к статье 273 НК РФ. Иными словами, предлагаемое МНС России несколько расширяет нормы НК РФ.

Стоимость приобретенных товаров налоговики предлагают включать в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров. Исходя из этого, расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах. Однако, как и в предыдущем случае, происходит некоторое «передергивание» фактов: как в подпункте 23 пункт 1 статьи 346.16, так и пункте 2 статьи 346.17 НК РФ при учете в расходах стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, не выдвигается условие о необходимости получения дохода от их реализации.

Ссылаясь на норму пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, МНС России считает, что полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнение работ, оказание услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются объектом налогообложения в отчетном (налоговым) периоде их получения. Но это требование входит в некоторое противоречие со статьей 346.15. Пункт 1 статьи обязывает учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ. Пункт 1 статьи 249 доходами от реализации признает выручку от реализации товаров (работ, услуг). В двух этих статьях упомянут факт реализации . Реализацией же товаров, работ или услуг НК РФ признает соответственно передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ). В большинство своём поступление авансового платежа осуществляется до момента передачи права собственности на товары (работы, услуги). Поэтому не совсем логично требование работников ведомства. Полученный аванс следует учитывать в доходах в момент реализации товаров (работ услуг).

Обратим внимание упрощенцев еще на два письма МНС России от 26.05.03 № № 22-1-14/1255-У107 и 22-2-15/1265-У188. Хотя они и датированы маем месяцем, но обнародованы они были лишь в конце августа.

В первом письме работники ведомство дали разъяснение по вопросу уплаты НДС. Многие налогоплательщики, применяющие упрощенку, в прошлом году были плательщиками НДС. Некоторые из них в конце года реализовали товары (работы, услуги). Исчисленный при этом налог не был уплачен, так как согласно учетной политике по НДС ими использовался метод «по оплате». При поступлении же денежных средств в текущем году такие налогоплательщики должны уплатить налог в общем порядке, хотя и не признаются налогоплательщиками НДС.

Во втором письме МНС России обратило внимание на определение величины остаточной стоимости объектов основных средств у упрощенцев, которые и до новой упрощенки использовали упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ.

Таких налогоплательщики, как известно, вели книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме (форма книги утв. приказом Минфина России от 22.02.96 № 18) и оформляли первичные документы бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 1 закона 222-ФЗ). Среди закрытого перечня расходов, уменьшающих валовую выручку, стоимость основных средств и начисление амортизации по ним не упоминалось (п. 2 ст. 3 закона № 222-ФЗ). Поэтому многие из них амортизацию по объектам и не начисляли.

В новой же упрощенке расходы на приобретение основных средств принимаются. По объектам, приобретенным до перехода, установлено специальное правило. Причем расходы определяются исходя из остаточной стоимости на момент перехода.

МНС России посчитало, что вышеупомянутые налогоплательщики все же должны были начислять амортизацию по объектам основных средств в общеустановленном порядке. Обоснованием для них послужило наличие в книге учета доходов и расходов специальной графы 7, по которой требовалось указывать расходы, не принимаемые при исчислении налога. Поэтому на момент перехода на новую упрощенку остаточная стоимость объектов основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и начисленной суммой амортизации, определяемой по данным книги.

Однако порядок заполнения книги учета доходов и расходов предписывал налогоплательщику в графе 7 не показывать некоторые затраты, в том числе и амортизационные отчисления по основным средствам (п. 3 Порядка отражения в книге учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности). А так как начисленную амортизацию показывать в книге не требовалось, то не совсем ясно как по ее данным (данным нескольких книг, если объект был приобретен до 1 января 2002 года) можно определить остаточную стоимость объекта на 1 января 2003 года. Возможно, налоговики посчитали, что в порядке закралась опечатка и вместо: «В графе 7 не показываются затраты …», следует читать «В графе 7 показываются затраты …»?

Пионер Минтранс

Обратим внимание бухгалтеров на два документа, вышедших из-под пера Минтранса России. Завершилась эпопея с утверждением новых норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте. Руководящий документ Р3112194-0366-03 был утвержден 29 апреля 2003 года (обнародован документ был вначале августа), вступил в силу с момента его подписания и будет действовать около четырех с половиной лет вплоть до 01 января 2008 года.

Для большинства организаций данный документ является справочным материалом, так как и в бухгалтерском учете и в налоговом (п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) не обговорена необходимость учета расходов на содержание служебного транспорта в пределах норм. Приведенные в нем величины могут быть использованы организациями как справочные данные для утверждения своих норм расхода ГСМ.

И только организации автомобильного транспорта должны придерживаться норм в бухгалтерском учете. Это обязывает их делать Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (утв. приказом Минтранса России от 24.06.03 № 153). Минтранс России оказался пионером в разработке таких отраслевых инструкций по учету доходов и расходов. Хотя отраслевая инструкция и разрабатывалась на основе действующих положений по бухгалтерскому учету, но по некоторым вопросам она «имеет» свои, несколько отличные от ПБУ, взгляды.

Так расходы на топливо и ремонт шин включаются в состав материальных расходов в пределах норм, утвержденных ведомством (п. п. 40, 43 Инструкции), сверхнормативные же расходы необходимо учитывать во внереализационных расходах (п. 97 Инструкции). К внереализационным расходам следует также относить и все сверхнормативные суммы, определяемые в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

У министерства получился некоторый симбиоз бухгалтерского и налогового учета. Только бухгалтерам отрасли особо не позавидуешь. Теперь у них помимо бухгалтерского и налогового учета, возникает и третий – отраслевой.

Октябрь — сложный месяц для бухгалтера: кроме ежемесячных мероприятий по отправке документов и перечислению средств в бюджет и фонды, контролирующие органы ждут отчетов за девять месяцев или третий квартал года. За просрочку можно получить штраф или блокировку расчетного счета. Чтобы вы вовремя выполнили все нужные действия, расскажем о важных октябрьских датах сдачи отчетов и выплат в бюджет.

Бухгалтерская отчетность

Если предприниматель ведет бизнес без сотрудников или организация существует с единственным учредителем-директором, с которым нет подписанного договора (трудового или подряда), то в октябре им нужно сдать только бухгалтерские отчеты в налоговую. Формы документов зависят от налогового режима и периодичности налоговы выплат.

Декларация по ЕНВД за 3 квартал 2017 года

Налоговый период на вмененке — квартал, поэтому плательщики в октябре сообщают налоговой данные за предыдущие три месяца. Декларация сдается налоговикам по фактическому месту деятельности. Если фактическое место деятельности нельзя определить, например, при грузоперевозках или торговле с развозом товаров, то документ сдаем: ИП — по своему месту жительства, фирмы — по юрадресу. Вмененка — удобный режим для компаний, у которых реальный доход превышает вмененный (его уточняйте на сайте своей налоговой инспекции). В этой статье мы рассказывали, как оценить выгодность применения ЕНВД по сравнению с упрощенкой.

Декларация по НДС за 3 квартал 2017 года

Плательщики ОСНО сдают поквартально декларацию по НДС. Также этот документ обязаны предоставить налоговые агенты и фирмы или предприниматели, которые выставили или получили счет-фактуру с выделенным налогом на добавленную стоимость. Документ сдается только через интернет независимо от численности персонала. Бумажную декларацию у вас примут только в исключительных случаях, они приведены в п.5 ст.174 НК России.

Декларация по налогу на прибыль

Декларацию сдают все плательщики ОСНО. Чаще всего документ предоставляют поквартально, и тогда в октябре мы отправляем декларацию за девять месяцев. Компании с высоким уровнем прибыли, которые вносят авансы ежемесячно, сдают декларацию по итогам месяца. И тогда в октябре отправляется декларация за сентябрь. Документ заполняется нарастающим итогом при любой периодичности подачи. Компании часто неверно отражают в этом отчете авансы, а еще — взносы и налоги, внимательно вносите данные. Удобно, что в текущей декларации можно исправить ошибку прошлой декларации, чтобы не отправлять уточненку.

Отчетность по сотрудникам в октябре 2017 года

Если у ИП или организации есть сотрудники на трудовых или подрядных договорах, то число регулярных отчетов сразу увеличивается. Добавляются отчеты в фонды и налоговую в связи с взносами, числом персонала и размером доходов сотрудников. Часть отчетов сдается каждый месяц, часть — по результатам квартала или года.

Отчет СЗВ-М за сентябрь 2017 года

Это ежемесячный отчет для страхователей, его цель — выявление работающих пенсионеров. Не сдают отчет только организации с единственным учредителем-директором, у которого нет трудового или подрядного договора, заключенного с собственной фирмой. Отчет отправляем в ПФР.

Отчет 4-ФСС за 9 месяцев 2017 года

Это единственный документ, который работодатели сдают в Соцстрах. Он формируется четыре раза в течение года. В отчет попадают суммы уплаченных взносов на травматизм и профзаболевания, выплаты при несчастных случаях, средства на медосмотр персонала и специальную оценку рабочих мест. При числе сотрудников не более 25 отчет можно отправить в Соцстрах в печатном виде, при большем числе работников — только через интернет. ИП сдают документ по месту жительства, организации — по юрадресу, а подразделения, начисляющие зарплату, — по своему месту учета.

Расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2017 года

Этот расчет сдаем в ФНС, которая контролирует порядок сдачи страховых взносов с начала текущего года. В документе приводятся суммы уплаченных взносов на пенсионное, социальное и медстрахование. Налоговая принимает расчеты по итогам квартала. Печатный вариант расчета можно сдавать страхователям со штатом работников до 25 человек, остальные сдают документ только через интернет. Оба варианта расчета сдаем в одни и те же сроки.

Отчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года

Этот отчет работодатели и налоговые агенты сдают ежеквартально. В нем отражаются доходы, НДФЛ и вычеты работников, с которыми подписаны трудовые или подрядные договоры. В форму вносится информация по всему предприятию. С ее помощью чиновники проверяют правильность действий налоговых агентов, которыми становятся работодатели: они должны удержать подоходный налог с работников и передать его государству.

Платежи в октябре

В октябре компании перечисляют налог за прошедший квартал или месяц, а также уплачивают взносы за персонал. Своевременные перечисления важны, если вы не хотите платить штрафы или потерять доступ к счету.

Страховые взносы за сентябрь 2017 года

Кроме отправки отчетов, нужно перечислить взносы в налоговую и ФСС за сотрудников. Это делают работодатели на всех системах налогообложения в одном и том же порядке.

Авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2017 года

В октябре упрощенцы вносят третий в году аванс по единому налогу. Его рассчитывают нарастающим итогом и перечисляют на реквизиты ФНС. Мы рассказывали, как рассчитать аванс и законно сократить его, в этой статье.

Налог по ЕНВД за 3 квартал 2017 года

Плательщики вмененной системы налогообложения в октябре перечисляют налог по ЕНВД за третий квартал года. Помните, налог платится, даже если предприятие не работало и движения средств по расчетному счету не было.

НДС за 3 квартал 2017 года

Плательщики ОСНО в октябре перечисляют в бюджет НДС за 3 квартал. Платеж можно разделить на три равные части и уплачивать их три месяца после отчетного квартала. Также НДС за 3 квартал уплачивают компании на спецрежимах, которые выставили или приняли счет-фактуру с выделенным НДС.

Авансовый платеж по налогу на прибыль

Плательщики ОСНО вносят очередной аванс по налогу на прибыль. В случае, когда доходы фирмы в течение предшествующих четырех кварталов были больше 60 млн. рублей, то авансы по налогу можно платить ежемесячно. Тогда в октябре нужно внести первый аванс за четвертый квартал. В противном случае компания вносит аванс за девять месяцев.

Налог на имущество за 9 месяцев 2017 года

Все организации на ОСНО, упрощенке, патенте или вмененке, которые владеют имуществом, подлежащим налогообложению, платят этот налог по результатам квартала. Мы рассказывали о расчете налога на имущество и разных категориях плательщиков в этой статье.

Место проведения: г.Санкт-Петербург,
пл. Чернышевского, дом 11. Гостиница "Россия"

ЛЕКТОР: Карандашова Ирина Игоревна

Кандидат экономических наук, преподаватель, аттестованный аудитор. Проводит семинары для главных бухгалтеров и руководителей с 1995 года в Санкт-Петербурге, других регионах России, выездные зарубежные семинары. Является одним из самых опытных лекторов по бухгалтерскому учёту и налогообложению в Санкт-Петербурге.

ЛЕКТОР: Петрова Юлия Викторовна

Аттестованный аудитор. Один из лучших лекторов, проводящих семинары для бухгалтеров в Санкт-Петербурге и регионах России. Консультант в области бухгалтерского учета и налогообложения, аудита. Работала директором департамента консалтинга и методологии в аудиторской фирме «Консалт» (Санкт-Петербург). Автор множества книг и публикаций по налогообложению и бухгалтерскому учету.

Регистрация участников: 09:00 - 10:00

Выступление Часть 1 Карандашова Ирина Игоревна: 10:00 - 11:15

Кофе-брейк 11:15 - 11:30

Обеденный перерыв: 13:10-14:00

Выступление Часть 2 Петрова Юлия Викторовна: 14:00 - 17:00

Ответы на вопросы участников

В программе семинара

Бухгалтерский учет и отчетность. Изменения в действующих ПБУ с отчетности за 2016 год. Программа реформирования нормативной базы по бухгалтерскому учету.

Новый классификатор для основных средств. Переход от старого ОКОФ к новому (приказ Федерального агентства по метрологии). Требования к бумажным первичным документам: решение ВС РФ от 08.07.16. Замена первого административного штрафа на предупреждение для субъектов СМП. Ведение реестра малого бизнеса ФНС РФ. О снятии режима налоговой тайны с важнейших показателей организаций, новые сервисы ФНС. Правила применения профессиональных стандартов. Новый пакет законов о независимой оценке квалификации. Переход к применению ККТ с фискальными накопителями: основные этапы, требования к организации расчетов, новая административная ответственность. Новое в законодательстве о регулировании торговой деятельности в РФ, сокращение предельных сроков оплаты товаров.

Новые лимиты для применения УСН, продление сроков применения ЕНВД до 2021 года

Налог на прибыль. Новое в законодательстве. Новые расходы, признаваемые с 1.01.17.

Применение нового ОКОФ в налоговых целях. Изменения в ГК РФ в части статьи 317.1 (законные проценты) с 1.08.2016, налоговые последствия. Позиция Верховного суда по законным процентам. Порядок признания штрафов, пени, санкций. Отдельные разъяснения МФ по вопросам признания доходов и расходов в целях налогообложения. Расчетные методы формирования налоговой базы, в том числе по длящимся договорам. Принципы обоснования расходов при налогообложении. Разъяснения Минфина о признании отдельных видов расходов.

НДС. Новое в законодательстве.

Порядок применения новых кодов операций в налоговой отчетности. Новый порядок применения налоговых вычетов при применении ставки 0 процентов, перечень исключений из общего правила, счета-фактуры при отгрузке в государства ЕАЭС. Счета-фактуры в рамках посреднической деятельности: новые разъяснения. Раздельный учет, облагаемые и необлагаемые операции. Последствия выставления счетов-фактур по необлагаемым операциям. Запрет на «бумажные» пояснения с 1.01.2017. Разъяснения и спорные вопросы по порядку исчисления НДС, вычетам и применению счетов-фактур. Исчисление поставщиком налоговой базы при предоставлении скидки, уменьшающей цену товара.

Страховые взносы и отчетность по персонифицированному учету.

Передача функций по администрированию страховых взносов в налоговые органы. Особенности администрирования взносов на травматизм. Кардинальные изменения в отчетности с 1.01.2017. Последствия неподтверждения основного вида деятельности для страховых взносов. Суточные сверх норм: новый подход с 1.01.17. Особенности определения базы для начисления взносов: компенсации, санаторно-курортные путевки, частичная оплата фитнеса и другие вопросы.

Изменения в Трудовом кодексе.

Изменения в Трудовом кодексе: установление ограничения по срокам выплаты зарплаты, увеличение административных штрафов за невыплату заработной платы, увеличение компенсации за задержку выплаты заработной платы.

Новое в бухгалтерском учете и регулировании бизнеса.

Изменения для субъектов малого предпринимательства. Важнейшие изменения в регулировании бизнеса: гражданское и трудовое законодательство, применение ККТ.

НДФЛ.Новое в законодательстве с 1.01.2017, новые вычеты и необлагаемые доходы.

Ответственность налоговых агентов, уточненные справки 2-НДФЛ. Особенности заполнения отдельных строк расчета 6-НДФЛ: переходящая зарплата, отпуск с увольнением, досрочная зарплата, отпускные, материальная помощь, пособие по временной нетрудоспособности. Доход в виде материальной выгоды. Разъяснения по вопросам применения стандартных, социальных и имущественных вычетов. Судебная практика и разъяснения по порядку уплаты страховых взносов. Передача администрирования взносов в ФНС, платежи и отчетность в переходный период.

В статье автор проанализировала основные отличия и новшества бухгалтерского баланса по новой форме. С разбивкой по счетам учета представлена информация, отражаемая по каждой строке баланса. На примерах показано, каким образом и в каких случаях корректируются данные бухгалтерской отчетности.

Этап 1.
Определяемся с формами

Отчетность за 9 месяцев 2011 года составляется по новым формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

И это несмотря на то, что приказом установлено: новые формы применяются с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Все дело в норме ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», согласно которой данные в промежуточной отчетности должны по форме и содержанию соответствовать аналогичным данным годовой отчетности.

Новый состав годовой бухгалтерской отчетности теперь ограничен бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом об изменении капитала, об использовании денежных средств, о целевом использовании полученных средств.

Отчет о целевом использовании полученных средств включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Вместо приложения к бухгалтерскому балансу в состав бухгалтерской отчетности теперь входят пояснения. Однако составляются они только к годовой отчетности.

В состав промежуточной отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Новая форма баланса предусматривает отражение в ней данных на отчетную дату, конечную дату предыдущего года и конечную дату года, предшествующего предыдущему. Для отчетности за 9 месяцев 2011 года это означает 30.09.2011, 31.12.2010 и 31.12.2009.

Форма бухгалтерского баланса дополнена графой «Пояснения». Заполнять ее при составлении промежуточной отчетности не надо. Дело в том, что в ней необходимо проставить пункт соответствующего строке пояснения, которое мы будем делать только по итогам года.

Этап 2.
Считаем уровень существенности

Показатели в новых формах отчетности сгруппированы достаточно укрупненно. Однако сдать отчетность в том виде, в котором ее утвердил Минфин России, могут только малые предприятия.

Для остальных отражать показатели общей суммой или детализировать необходимо в зависимости от существенности того или иного показателя отчетности.

Критерии малого предпринимательства установлены Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Так, средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек, выручка от реализации без учета НДС или балансовая стоимость активов не должна быть больше 400 млн руб. Кроме того, в уставном капитале малой организации доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, а также юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.

Существенные показатели приводятся обособленно в тех случаях, когда без их указания данные о показателях деятельности компании для заинтересованных пользователей отчетности будут неполными.

Определение существенности показателя ранее было приведено в «Указаниях…» о порядке составления предыдущей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Тогда существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляло не менее 5%. Сейчас норма, определяющая уровень существенности, законодательно не утверждена. А это значит, что все организации самостоятельно должны установить уровень существенности в учетной политике.

Этап 3.
Заполняем актив баланса

Актив баланса включает в себя два раздела: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы». Каким образом остатки по счетам разносятся в балансе, показано в Таблице 1.

Таблица 1

Свернуть Показать

«Результаты исследований и разработок» теперь выделены в балансе отдельной строкой. В ней отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), учитываемые на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

В то же время исключена строка «Незавершенное строительство» . С 01.01.2011 фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующими первичными учетными документами по приемке-передаче, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС на отдельном субсчете к счету 01 независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет. Соответствующие изменения были внесены в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. До 01.01.2011 организация могла учитывать построенные или приобретенные объекты недвижимости до момента государственной регистрации права собственности и подачи документов на такую регистрацию на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Теперь, как только капитальное строительство объекта недвижимости закончено, он пригоден к эксплуатации будущим собственником и удовлетворяет требованиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», такой актив квалифицируется в качестве основного средства. В этой связи стоимость такого объекта подлежит отражению в отчетности в составе основных средств и начинает формировать налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Таким образом, в зависимости от факта завершенности работ остатки по счету 08.3 «Строительство основных средств» могут отражаться по строке «Основные средства» или «Прочие внеоборотные активы».

По строке «Основные средства» с 2011 года не отражаются активы стоимостью до 40 000 руб.

В составе «Финансовых вложений» показывается информация о стоимости активов, учитываемых на одноименном счете 58 «Финансовые вложения». Причем в составе внереализационных активов отражаются финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Кроме того, по данной строке отражаются выданные сотрудникам процентные займы на срок более года, отраженные по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а также остатки по депозитным счетам, учитываемым по счету 55.3 «Специальные счета в банках». Эти вклады удовлетворяют критериям их признания финансовыми вложениями (п. 2 и 3 ПБУ 19/02), их учет может вестись на счете 58 «Финансовые вложения». Независимо от счета, на котором депозитные вклады учитываются в бухгалтерском учете, в бухгалтерском балансе они должны показываться в составе финансовых вложений либо в составе внеоборотных либо оборотных активов в зависимости от срока обращения (п. 41 ПБУ 19/02).

Что касается выданных организацией беспроцентных займов, полученных беспроцентных векселей и аналогичных им активов, они финансовыми вложениями организации не являются и показываются по строке 1230 «Дебиторская задолженность» в разделе II бухгалтерского баланса.

По строке «Отложенные налоговые активы» отражаются дебетовые остатки по счету 09, который формируется организациями, отражающими разницы по ПБУ 18/02.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.

Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то по строке «Отложенные налоговые активы» отражается дебетовое сальдо по счету 09, а сальдо по 77 счету отражается в пассиве по строке «Отложенные налоговые обязательства».

Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то необходимо найти разницу между остатками по счетам 09 и 77 и в случае, когда

• сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77, разница подлежит отражению в активе баланса по строке «Отложенные налоговые активы»;
• сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77, разница подлежит отражению по строке «Отложенные налоговые обязательства», а по строке «Отложенные налоговые активы» ставится прочерк.

В строке «Прочие внеоборотные активы» указываются:

• вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности, затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС;
• в том числе и затраты, составляющие незавершенное строительство до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию;
• затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР (инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5 и 16 ПБУ 17/02);
• оборудование, требующее монтажа (счет 07 «Оборудование к установке»);
• остатки по счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
• ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации);
• стоимость многолетних насаждений (счет 01.5);
• суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (счет 60) (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Таблица 2

Свернуть Показать

По строке «Запасы» теперь без расшифровки приводится информация о:

• сырье, материалах (счет 10);
• затратах в незавершенном производстве (счета 20, 21, 23, 28, 29);
• готовой продукции (счет 43);
• товарах для перепродажи и товарах отгруженных (счета 41, 45);
• расходах будущих периодов (бывший счет 97).

При отражении показателя «Дебиторской задолженности», как и раньше, не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99). Показатели отражаются развернуто.

Если в 2011 году организация создает резерв по сомнительным долгам, по сроке 1230 «Дебиторская задолженность» показывается разница между суммой задолженности контрагентов (дебетовые остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) и суммой созданного резерва (кредитовое сальдо по счету 63).

Обращаем ваше внимание, что сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с большой долей вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Это суммы задолженности контрагентов, в отношении которых у организации есть высокая вероятность того, что эти долги не будут погашены в срок.

Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Приказ № 34н).

Краткосрочные финансовые вложения, срок обращения которых не превышает 12 месяцев, показываются по строке 1240 «Финансовые вложения» (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

По аналогии с долгосрочными финансовыми вложениями в составе краткосрочных может быть не только остаток по счету 58, но и счет 73 в том случае, если организация отражает на этом счете выданные сотрудникам процентные займы, а также счет 55.3 при наличии средств на депозитах.

По строке «Денежные средства» отражаются дебетовые остатки по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением средств на депозитах, это счет 55.3), 57.

И, наконец, активы, не нашедшие отражения выше, учитываются в составе «Прочих оборотных активов» по строке 1260. Это могут быть суммы недостачи и порчи, отраженные по счету 94, суммы НДС по отгрузке, выручка по которой еще не отражена в учете (76 счет или особый субсчет 45 счета), суммы акцизов, подлежащие вычету (68 счет), собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.

Этап 4.
Заполняем пассив баланса

Пассив баланса включает разделы III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».

Таблица 3

Свернуть Показать

В данном разделе баланса появляются две новые строки: «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и .

По первой из них отражается стоимость акций, которое общество выкупает у своих акционеров или участников. Фактическая стоимость приобретения показывается в круглых скобках, уменьшая величину собственного капитала.

Обращаем ваше внимание, что акции, выкупленные с целью перепродажи, квалифицируются как оборотные активы, и в этой связи их целесообразно отразить во втором разделе актива по строке «прочие оборотные активы».

По строке «Переоценка внеоборотных активов» показывается сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов, учитываемая на счете 83 «Добавочный капитал».

Согласно приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н изменился порядок отражения результатов переоценки основных средств и нематериальных активов в бухучете. По новым правилам ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 результат переоценки следует отражать не на первое число года, следующего за отчетным, а на 31 декабря отчетного года. В этой связи в графе «на 30 сентября 2011 г.» указывается кредитовое сальдо по счету 83 в отношении сумм дооценки ОС и НМА по состоянию на 01.01.2011. В графах «на 31 декабря 2010 г.» проставляется та же величина - на 01.01.2011, а «на 31 декабря 2009 г.» указывается кредитовое сальдо по счету 83 по состоянию на 01.01.2010 соответственно.

Строка 1340 «Добавочный капитал» отражает величину добавочного капитала организации, учитываемого на одноименном счете 83, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

Помимо переоценки активов он может образоваться за счет эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций или курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006).

По строке 1350 «Резервный капитал» отражается сальдо по счету 82, который в основном формируется из взносов в резервный фонд организации.

При заполнении строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в промежуточной бухгалтерской отчетности учитываются показатели счетов 99 и 84. При этом остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату может корректироваться:

• на сумму распределения промежуточных дивидендов;
• в случае выбытия в отчетном периоде ранее дооцененных внеоборотных активов;
• на сумму корректировки существенных ошибок прошлых лет.

Таблица 4

Свернуть Показать

Новшеством раздела являются «Резервы под условные обязательства» . Данная строка предназначена для отражения остатка по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», который формируется по правилам нового ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Причем показатель строки должен отражать те оценочные обязательства, срок предполагаемого исполнения которых составляет не менее 12 месяцев. Если же предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства составляет менее 12 месяцев после отчетной даты, его сумма отражается в составе «Резервов предстоящих расходов» по строке 1540 раздела V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» .

Обращаю ваше внимание, что в пассиве отражаются именно резервы предстоящих расходов, такие, как резервы на отпуска или на гарантийный ремонт. Резерв по сомнительной дебиторской задолженности отражается в учете на счете 63 и подлежит отражению в активе баланса путем уменьшения дебиторской задолженности.

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается сальдо по одноименному счету 77. Напомню: если организация выбирает способ сальдированного отражения отложенных налоговых обязательств и активов, то даже при наличии остатка по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» по строке бухгалтерского баланса может стоять прочерк. Произойдет это в том случае, если сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» меньше сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Строка «Заемные обязательства» отражает сумму задолженности по полученным кредитам и займам, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев (п. 17 ПБУ 15/2008, п. 19 и 20 ПБУ 4/99). Имейте в виду, что если на отчетную дату срок погашения заемных средств составляет уже менее 12 месяцев, то вне зависимости от того, являлись ли такие обязательства ранее долгосрочными, отражать их необходимо в составе краткосрочной задолженности в разделе V пассива баланса (письмо Минфина России от 28.01.2010 № 07-02-18/01).

По строке «Прочие обязательства» отражается долгосрочная кредиторская задолженность и, соответственно, кредитовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование».

Таблица 5

Свернуть Показать

Первая строка раздела - 1510 «Заемные обязательства» - показывает стоимость краткосрочных займов и кредитов, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По строке «Кредиторская задолженность» (1520) отражается задолженность сроком погашения до 12 месяцев, в том числе и задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода. Ранее данный показатель учитывался в разделе V обособленно, теперь же его следует включать в состав кредиторской задолженности и расшифровывать в дополнительной строке, так как данный показатель всегда является существенным.

Изменился с 2011 года и показатель строки 1530 «Доходы будущих периодов» . На основании приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н из Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н исключен п. 81, посвященный учету доходов будущих периодов. Правила формирования доходов будущих периодов теперь остались только в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». В этой связи отражать по одноименной строке баланса теперь можно только целевое бюджетное финансирование, сформированное в доходы будущих периодов по правилам п. 9 и 20 ПБУ 13/2000.

Остальные поступления, такие, как излишки при инвентаризации, должны включаться либо единовременно в состав доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), либо отражаться в составе кредиторской задолженности без промежуточного отражения в составе доходов будущих периодов.

Как было указано ранее, суммы оценочных обязательств, сформированных по правилам нового ПБУ 8/2010 сроком погашения до 12 месяцев, отражаются по строке «Резервы предстоящих расходов» .

По строке 1550 «Прочие обязательства» отражаются не упомянутые выше и не включенные в другие строки раздела V краткосрочные обязательства организации (п. 19 ПБУ 4/99). Например, суммы НДС, принятые покупателем к вычету при перечислении аванса и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Этап 5.
Корректируем отчетность

С внесением ряда изменений в действующие стандарты по бухгалтерскому учету организации вынуждены корректировать некоторые данные за прошлые периоды при отражении их в текущей бухгалтерской отчетности.

Причинами корректировки данных учета за прошлые годы являются выявленные в текущем периоде существенные ошибки прошлых лет и изменения, затрагивающие учетную политику компании.

В первом случае, если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года пересчитывается, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

Пример 1

Свернуть Показать

Ошибочно не была списана в затраты и в себестоимость продаж стоимость товаров (250 000 руб.), реализованных в 2010 году. Показатели, влияющие на расчет нераспределенной прибыли за 9 месяцев 2011 года, следующие:

• Кредит 84 (в части нераспределенной прибыли прошлых лет) - 3 000 000 руб.
• Кредит 99 - 1 450 000 руб.
• Дебет 84 (в части корректировки существенной ошибки 2010 г.) - 250 000 руб.

Показатели бухгалтерских балансов за 2009 и за 2010 годы

Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе «на 31 декабря 2010 г.», корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2010 г.

Величина нераспределенной прибыли составляет:

• на отчетную дату - 4 200 000 руб. (3 000 000 руб. + 1 450 000 руб. - 250 000 руб.);
• на 31 декабря 2010 г. - 4 700 тыс. руб. (4 950 тыс. руб. - 250 тыс. руб.);
• на 31 декабря 2009 г. показатель не корректируется.

Фрагмент бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2011 г. будет выглядеть следующим образом:

Вторая причина корректировки вызвана изменениями, внесенными в Положения по бухгалтерскому учету. С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступил в силу приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н, внесший изменения во многие ПБУ. В этой связи организация должна не только внести изменения в учетную политику, но и отразить в бухучете последствия таких изменений.

Необходимость корректировки сопоставимых показателей бухгалтерской отчетности установлена в п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Порядок отражения последствий изменения учетной политики предусмотрен только п. 14 и 15 ПБУ 1/2008, и этот порядок для всех, кроме малых предприятий, ретроспективный. То есть сравнительные показатели, указываемые в графах «На 31 декабря 2010 г.» и «На 31 декабря 2009 г.», должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Перспективный порядок вправе применять только малые предприятия (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

Пример 2

Свернуть Показать

При заполнении строки «Прочие внеоборотные активы» в 2011 г. используются данные по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 01-5 «Молодые насаждения».

В общем случае показатели строки «Прочие внеоборотные активы» на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2011 г. переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

Но для сопоставимости показателей показатели прошлых лет необходимо привести в соответствие тому порядку составления отчетности, который обусловлен внесением изменений в учетную политику и действует сейчас.

Допустим, из перечисленных сейчас показателей строки «Прочие внеоборотные активы» в 2010 и 2009 гг. у организации были показатели:

• незавершенного строительства,
• расходов будущих периодов
• и сами прочие внеоборотные активы.

Показатели бухгалтерских балансов за 2009 и за 2010 гг.

Показатели бухгалтерского учета за 9 месяцев 2011 г.

• счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 2 600 000 руб.
• счет 07 «Оборудование к установке» - 280 000 руб.
• счет 97 «Активы, сроком списания свыше 12 месяцев» - 34 000 руб.

Стоимость прочих внеоборотных активов составляет:

Показатели бухгалтерского баланса за 1 полугодие 2011 г.