Как списать счет 09 отложенные налоговые активы. Отложенные налоговые активы

Общество на классике. В бухгалтерском счете 09 числится сумма 358 тыс. с 01.01.11г. по настоящее время. Сумма образовалось за счет расходов будущих периодов в виде убытка. В 2009г были введены магазины в эксплуатацию. В налоговом учете была применена амортизационная премия. Появились разницы в БУ и НУ. Убыток в налоговом учете в налоговых декларациях по прибыли использована последний раз в 1 кв. 2011г.Объясните, пожалуйста, когда спишется сумма со счета 09. В бух.учете ведь ежемесячно все время идет прибыль. Может ошибка только в программе что не списалась своевременно? (Были переносы из одной программы в другую, менялись бухгалтера).Можно ли списать просто проводкой Дт 99 Кт 09. Только субсчет 99 какой надо? 99.01.1 прибыли и убытки?А как объяснить налоговому органу, если потребуют объяснения, ведь отразится в балансе и ф.2.?

Инструкция к плану счетов вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к формированию отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02). В последующих периодах по мере сближения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговые активы погашаются.

В том периоде, в котором образовался налоговый убыток, в бухучете производится запись:

– отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

По мере переноса убытка показатель отложенного налогового актива погашается:

– списан отложенный налоговый актив с погашенного убытка.

В описанной ситуации, скорее всего, произошла ошибка, и отложенный налоговый актив не был вовремя погашен. В данном случае отразите исправления как ошибки предыдущих периодов, выявленные в текущем периоде. Исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010):

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09
– списана сумма отложенного налогового актива, числящаяся на начало года;

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности приведите величины отложенных налоговых активов, которые вы списали в начале года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и причину списания.

Обоснование

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

Как определить временные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

Временная разница возникает, если какой-либо доход или расход в бухучете учитывают в одном периоде, а при налогообложении в другом. Временные разницы бывают двух видов – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).

Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает, например, в следующих ситуациях:

• когда амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете считаю по-разному. Как вариант, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
• при наличии убытка, перенесенного на будущее, который учтут при налогообложении до истечения 10 лет;
• если расходы по-разному учитываются в себестоимости продукции в бухучете и при налогообложении.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется, в частности, в результате:

• применения разных способов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
• когда применяют кассовый метод в налоговом учете, а в бухучете отражают доходы и расходы исходя из временной определенности.

Перенос убытков на будущее

По общему правилу убытки можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет. Исключением являются убытки от деятельности по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Такие убытки можно переносить на будущее в течение более длительного периода. Об этом сказано в пункте 2

Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев). Об этом сказано в абзаце 1 пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль также предполагает возможность рассчитать авансовые платежи по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. При этом, несмотря на то что приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год ( Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600), убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за девять месяцев (письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-10/18).

Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносите на будущее в той очередности, в которой они были понесены. То есть вновь полученные убытки учтите в налоговой базе только после того, как будут погашены убытки, возникшие в предыдущие годы. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

Переносить убытки можно не в каждом налоговом периоде, а с перерывами во времени. В любом случае период времени, в течение которого убыток определенного года может уменьшать налоговую базу, не должен превышать 10 лет (кроме убытков от деятельности по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях). Убыток, не списанный за этот период, остается непогашенным. Это следует из положений абзаца 3 пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

Сумму убытка, сложившегося по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 9 или 15 процентов (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-05/159 , от 21 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/177 , УФНС России по г. Москве от 14 января 2010 г. № 16-12/001756 , постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. № 14955/08).

Бухучет

В бухучете сумма убытка признается единовременно (Инструкция к плану счетов). Из-за того что для целей налогообложения убыток будет учтен в следующих отчетных периодах, в бухучете образуются вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приведут к формированию отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02).

Из-за отсутствия или недостатка прибыли в течение 10 лет организация может не покрыть или не полностью покрыть сумму полученного убытка. В этом случае сумма несписанного убытка в налоговом учете останется непогашенной. В бухучете непогашенный остаток отложенного налогового актива нужно будет списать (п. 17 ПБУ 18/02 , письмо Минфина России от 14 сентября 2005 г. № 07-05-06/243). Это отразите проводкой:

Дебет 99 Кредит 09
– списан непогашенный отложенный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка прошлых лет, переносимого на будущее

По результатам работы за девять месяцев 2014 года в налоговом учете ООО «Альфа» отражена прибыль. В целом за 2014 год у организации сложился убыток в размере 90 000 руб.

В декабре 2014 года бухгалтер сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 18 000 руб. (90 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В I квартале 2015 года организация получила прибыль в размере 70 000 руб. Эта сумма полностью направляется на покрытие прошлогоднего убытка. При этом часть отложенного налогового актива списывается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 14 000 руб. (70 000 руб. ? 20%) – списан отложенный налоговый актив.

Оставшаяся часть убытка в размере 20 000 руб. уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль в следующих отчетных (налоговых) периодах. Тогда же будет списана оставшаяся часть отложенного налогового актива в размере 4000 руб. (18 000 руб. – 14 000 руб.).

Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, храните в течение всего срока, пока будете уменьшать прибыль на сумму этого убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). После того как вся сумма убытка будет погашена, документы, подтверждающие его формирование, храните еще в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Возможны два варианта: исправить ошибку как ошибку предыдущего периода или отразить исправление как факт хозяйственной деятельности текущего периода.

Вариант II. Ваша организация относится к малым предприятиям и решила с нового (предположим, с 2015-го) года не применять ПБУ 18/02 . Надо выполнить следующие действия.

1. Внесите изменения в учетную политику. Тот факт, что организация стала отвечать критериям субъекта малого предпринимательства, можно расценивать как существенное изменение условий деятельности. Поэтому в приказе о внесении изменений в учетную политику приведите показатели за предыдущий год, подтверждающие соответствие необходимым критериям.

2. Спишите остатки по счетам и . Сделать это можно в начале января 2015 года, а оформить списание бухгалтерской справкой. Проводки такие:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09
– списана сумма отложенного налогового актива, числящаяся на начало года;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84
– списана сумма отложенного налогового обязательства, числящаяся на начало года.

3. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности укажите, что в отчетном году организация не применяла ПБУ 18/02 , поскольку относится к субъектам малого предпринимательства. Кроме того, приведите величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, которые вы списали в начале года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Бухгалтерский счет 09 показывает сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), формирующихся при различиях в учете налоговом и бухгалтерском, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерских данных и налоговых. По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается. Рассматриваемый актив формируется и учитывается на 09 счете по отдельной сделке или операции. То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки. При формировании баланса по результатам года величину образовавшегося за год и не погашенного отложенного актива нужно переносить в строку 1180 в сумме сальдо по дебету 09 счета.

Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»

Внимание

Если показатель дебета превышает показатель кредита, то результат от продажи ОС будет отрицательный – компания понесет убыток. Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом - нужно постепенно списывать равными частями ежемесячно на протяжении временного периода, определяемого по формуле: Срок (в мес.) = Срок полезного использования (в мес.) – Фактически период использования ОС (в мес.) Последний показатель считается, начиная с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

Пример: Компания приобрела ОС, период использования которого установлен в 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2013г. В мае 2016г.

Инфо

ОС продается. Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2013 по май2016). Сделка по продаже ОС была убыточной, величина убытка = 50 000 руб.

Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.

Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки

В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

• За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
• За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки для этого примера: Дата Операция Сумма Дебет Кредит 31.12.15 Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода 160000 09 68 31.03.16 Отложенный актив частично погашен 100000 68 09 30.06.16 Актив погашен полностью 60000 68 09 Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС Продажа объекта (если это не выступает основной деятельности) проводится через 91 счет, по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (изначальная стоимость, сокращенная на величину выполненных амортизационных отчислений), по кредиту – доход в виде поступлений от покупателя.

Убрать счет 09? о_о

Важно

От прошлого бухгалтера в оборотно-сальдовой ведомости осталось сальдо по счетам 09 и 77. Уже несколько лет предприятие считается малым и не применяет ПБУ 18/02.

Как списать ненужные остатки? Существует 2 способа списания остатков: 1. Исправление ошибки прошлого периода. 2. Списание счетов в связи с изменением учетной политики.

Первый способ. Исправление ошибки прошлого периода после сдачи отчетности в налоговые органы. Этот способ предусмотрен пунктом 9 ПБУ 22/2010. В месяце, в котором обнаружена ошибка, необходимо сделать исправительные проводки в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходи и расходы».
Так счет 09 «Отложенные налоговые активы» закрывается записью: ДЕБЕТ 91.02 КРЕДИТ 09 – на сумму остатка по счету 09. Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» закрывается так: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 91.01 – на сумму остатка по счету 77.

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Люди, ау!!! OV66 21-05-2010, 12:07:07 Кажется мне, что Вам надо было не Д 99-К 09 делать, а сделать сторно Д09-К 68… marinochka 21-05-2010, 12:10:49 Цитата из ПБУ 18/02 Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н — см.

Определение счета 09 бухгалтерского учета

Если ошибка признана существенной, то к годовой отчетности необходимо приложить пояснительную записку с информацией о характере ошибки и сумме корректировки. Второй способ. Если организация подпадает под критерии малого предприятия, и руководство решило не применять с нового отчетного периода ПБУ 18/02. 1.

Необходимо внести изменения в учетную политику по налоговому учету, прописать в ней, что компания с нового года не применяет положения 18/02. 2. Остатки по счетам 09 и 77 списываются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» следующим образом: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09 – на сумму остатка по счету 09; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84 – на сумму остатка по счету 77.

3. При утверждении бухгалтерской отчетности также необходимо предоставить пояснительную записку.

Проводка дт 09 и кт 09 (нюансы)

Акт на списание ОС Корректировка суммы ОНА С 01.01.2016 для АО «Метрополь» ставка налога на прибыль снижена с показателя 24% до 20%. В балансе АО «Метрополь» на 31.12.2015 по Дт 09 числиться сумма 64.900 руб.

Бухгалтером был произведен перерасчет суммы ОНА (64.900 руб. / 24% * 20% = 54.083 руб.) и сделана следующая запись по счету бухгалтерского учета 09: Дт Кт Описание Сумма Документ 84 09 Произведена корректировка ОНА (64.900 руб. - 54.083 руб.) 10.817 руб. Бухгалтерская справка-расчет Отражение ОНА при полученном убытке В Отчете о прибыли и убытках и налоговой декларации АО «Север» указана следующая информация: Показатель Данные по итогам 2015 года Данные по итогам 1 квартала 2016 года Данные по итогам 2 квартала 2016 Отчет о прибыли и убытках (бухгалтерский учет) Убыток 181.300 руб. Прибыль 211.400 руб. Прибыль 53.200 руб. Налоговая декларация (налоговый учет) Убыток 181.300 руб.
В избранноеОтправить на почту Дт 09 Кт 09 - бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье.

Что отражается на счете 09 Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности Итоги Что отражается на счете 09 На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом.

В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.
Формула для расчета отложенных налоговых активов (ОНА): ОНА = расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) * ставка Впоследствии, когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация – налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли и условного налога вследствие чего ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии. Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА): Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем) (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух.

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.

2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике. Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации». Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года. Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.

Почему возникают отложенные налоговые активы Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли. Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах. Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.
На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) - 4 000 руб. Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов). Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток. Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода.

Различия между бухгалтерским учетом и налоговым формируют разницы, которые должны быть учтены при расчете налогов с прибыли. Обязанность по формированию отложенных налоговых активов предусмотрена ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). ПБУ не применяют некоммерческие организации и малый бизнес.

Разницы в учете

В зависимости от того, можно ли учесть разницы в налоговом учете при вычислении налога с прибыли, разницы разделяются на постоянные и временные. Размеры постоянных и временных разниц формируются на основании данных, взятых из первичных документов.

Постоянные разницы - это показатели, участвующие в создании бухгалтерской прибыли (убытка), но никогда не включаемые в налоговую базу по прибыли, либо участвующие в создании налоговой базы по прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы образуются за счет временных разниц - это доходы и расходы, которые входят в налоговый и бухгалтерский учет в разные отчетные периоды. Временные разницы делятся на:

• вычитаемые;
• налогооблагаемые.

Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае уменьшения налоговой базы по прибыли в одном периоде, а бухгалтерской прибыли - в последующих периодах. Вычитаемые временные разницы, наоборот, возникают при уменьшении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, налогооблагаемой прибыли - в последующие периоды.

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы (ОНА) образуются за счет вычитаемой временной разницы. Суть заключается в том, что размер ОНА изначально увеличивает налог с прибыли, а после в других периодах - уменьшает. ОНА равняется вычитаемой временной разнице, умноженной на 20% (ставка прибыльного налога).

Одним из примеров возникновения ОНА являются различия в методах амортизации, употребляемых в бухгалтерском учете и в учете для налогообложения. То есть в бухгалтерском учете размер амортизации, начисленный, например, по способу уменьшаемого остатка, в отчетном периоде больше, чем в налоговом, использующем линейный метод амортизации. Также отложенные налоговые активы возникают в результате отличий в списании расходов, связанных с деятельностью управляющего персонала организации, или расходов, связанных с деятельностью организации для непосредственной прибыли (коммерческие) в бухгалтерском учете и учете для налогообложения. Частым примером появления ОНА выступает списание убытка. Убыток - это превышение размера расходов над полученными доходами по итогам года. Перенос убытка, который не использован в учете для налогообложения, но учтен в бухгалтерском учете, создает ОНА.

Методика расчета и обоснования возникновения отложенных активов прописывается в учетной политике. Кроме того, ОНА требуют аналитического учета по каждому из обязательств и активов организации. Решение о ведении аналитического учета принимает организация самостоятельно, чтобы он позволил проследить, вследствие чего возникает ОНА и по какому объекту.

Какими проводками зафиксировать отложенные налоговые активы

В бухгалтерском учете для отражения ОНА существует специальный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Он корреспондирует со счетом 68. Таким образом, начисление ОНА оформляется записью: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма ОНА не будет изменяться до тех пор, пока не возникнет налогооблагаемая прибыль. После того, как облагаемая налогом прибыль появится и ОНА будет использован, погашение ОНА будет оформлено записью: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.

Отдельная ситуация возникает в случае, когда объект основных средств, по которому был сформирован отложенный налоговый актив, выбывает из организации. Остаток ОНА в такой ситуации списывается и оформляется в бухгалтерском учете проводкой по счету «Прибыли и убытки»: Дебет 99 Кредит 09.

Учет ОНА необходим для того, чтобы объяснить разницу в прибыли по бухгалтерскому и налоговому учету.

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов организации Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 09 «Отложенные налоговые активы» (). Напомним, что понятие отложенного налогового актива введено ПБУ 18/02 для сближения .

Что такое ОНА

Отложенный налоговый актив (ОНА) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. ОНА определяется как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 14 ПБУ 18/02).

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

09 счет бухгалтерского учета - это активный синтетический счет, по дебету которого отражается увеличение отложенных налоговых активов, а по кредиту - уменьшение ОНА (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

ОНА в организации могут возникать по различным причинам. К различиям бухгалтерского и налогового учета, которые могут вести к образованию ОНА, относятся, в частности (п. 11 ПБУ 18/02):

• применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
• применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде в бухгалтерском и налоговом учете;
• убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
• применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухучета и целей налогообложения прибыли остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей.

Приведем условный пример. В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы начисления амортизации основных средств. За отчетный период отнесенная на расходы амортизация в бухгалтерском учете составила 130 000 рублей, а в налоговом учете 100 000 рублей. При прочих равных условиях данное обстоятельство приведет к тому, что бухгалтерская прибыль окажется меньше налоговой на 30 000 рублей. Следовательно, в этой же сумме возникнет вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНА в размере 6 000 рублей (30 000 рублей х 20%).

Начисленный ОНА отражается следующей бухгалтерской записью (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 09 - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В отчетном периоде ОНА увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль.

По мере погашения возникших ранее разниц отражается уменьшение ОНА:

Дебет счета 68 - Кредит счета 09

Применительно к приведенному выше примеру это будет происходить в том случае, когда налоговая амортизация окажется больше бухгалтерской.

Если же объект, по которому числится ОНА, выбывает вовсе, величина отложенного налогового актива по нему списывается:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 09

Аналитический учет отложенных налоговых активов на счете 09 ведется по видам активов или обязательств, по которым возникла вычитаемая ременная разница.

Кто использует счет 09

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» используют крупные налогоплательщики для сближения налогового (НУ) и бухгалтерского учета (БУ). Это стало обязательным после введения ПБУ 18/02.

ОНА ведут к уменьшению налога на прибыль. Их образованию способствуют вычитаемые временные разницы, которые возникают в результате:

• использования различных методик учета в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) коммерческих и управленческих расходов в отчетном периоде для целей БУ и НУ;
• суммирования полученного убытка в текущем году, перенесенного на следующие отчетные периоды, для его использования в целях налогообложения, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;
• использования различных методов принятия остаточной стоимости основных средств и связанных с ними расходов при их продаже для целей БУ и НУ;

Налогооблагаемые временные разницы способствуют образованию ОНА, ведущего к увеличению налога на прибыль в следующих налоговых периодах. Они образуются в результате:

• использования различных методов начисления амортизации для БУ и НУ;
• признания доходов от обычных видов деятельности в текущем периоде (принятие процентных доходов для целей БУ исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для НУ — по кассовому методу);
• отличных друг от друга способов учета выплачиваемых процентов по кредитам и договорам займа по БУ и НУ;
• прочих подобных различий между БУ и НУ.

Правила учета временных разниц должны быть обязательно описаны в учетной политике организации.

Что учитывается на счете 09 в бухгалтерском учете

Согласно плану счетов отражают на счете 09 отложенные налоговые активы (ОНА). Его используют для обобщения информации об их начислении и списании. Их принимают к бухгалтерскому учету (БУ) в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль.

Это необходимо, когда расходы в БУ признают ранее, чем в НУ. Например, если вы решили перенести убыток в НУ на будущие налоговые периоды. Списывать налоговые обязательства необходимо во время признания данных расходов в НУ (п. 14 ПБУ 18/02).

То же касается и доходов, если в НУ их признают раньше, чем в БУ. Как только доходы будут признаны в БУ, ОНА можно списать.

Проводкой Дт 09 Кт 68 отражают ОНА, увеличивающие величину условного расхода (дохода) в отчетном периоде.

Проводкой Дт 68 Кт 09 отражается уменьшение или полное погашение ОНА в счет уменьшения условного расхода (дохода) в отчетном периоде.

Проводкой Дт 99 Кт 09 отражают списание ОНА при выбытии объекта актива, по которому он был начислен.

Аналитика по счету ведется в разрезе видов активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Налоговый кодекс разрешает переносить полученные убытки на будущие периоды полностью или частями неограниченное количество раз. Списание можно проводить уже в ближайшем отчетном периоде, если в этом есть необходимость. Но прибыль, полученная с 2017 по 2020 год, не может быть уменьшена более чем на 50% (пп. 1, 2.1 ст. 283 НК РФ).

Пример 1

ООО «Листва» по итогам 2017 года получило убыток в сумме 958 500 руб.

Бухгалтер принимает решение в БУ сразу принять всю сумму, а в НУ — постепенно.

ОНА составят: (958 500 руб. × 20%) = 191 700 руб.

За 1-й квартал 2018 года прибыль в НУ составила 850 000 руб. Частично уменьшаем полученную прибыль на убыток прошлого года в сумме 425 000 руб.

За 6 месяцев 2018 года — 2 700 000 руб. За полугодие списываем весь убыток 2017 года.

Проводка	Дата операции		Сумма, руб. (подробности расчета)
Дт 09 Кт 68.ПР	31.12.2017	Отражен ОНА
Дт 68.ПР Кт 09	31.03.2018	Списан ОНА	(425 000 × 20%)
Дт 68.ПР Кт 09	30.06.2018	Списан ОНА	((958 500 - 425 000) × 20%)

Когда счет 09 должен закрываться в конце года. Какие проводки делать при его закрытии

В случае если организация продолжает работу без изменения системы налогообложения, то в конце года бухгалтерский счет 09 не закрывают. В балансе эта сумма будет учитываться по строке 1180 «Отложенные налоговые активы». Сумму убытка нужно перевесить на другое субконто.

Не знаете свои права?

Подписаться

Проводка будет следующая: Дт 09 «Расходы будущих периодов» Кт 09 «Убыток текущего периода».

Но если у организации, например, упали доходы и руководство решило воспользоваться возможностью перейти на упрощенную систему налогообложения, то счет 09 в конце года должен закрываться.

Проводки на закрытие счета 09 в конце года: Дт 99 Кт 09.

Такую же проводку делают при выбытии объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив.

Счет 09 при смене налоговых режимов

Рассмотрим, как переносить убытки при смене ОСНО на УСНО и наоборот.

В случае если организация сменила систему налогообложения, нужно принять во внимание, что учесть убыток при этом не представляется возможным. Такие убытки можно будет учесть только при возврате организации к прежней системе (письмо Минфина России от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657).

Пример 2

ООО «Лесная лига» приобрело жаровню для выпечки хлеба 15.12.2015. Ее балансовая стоимость составила 885 000 руб.

Согласно классификации основных средств жаровня входит в 5-ю амортизационную группу. Минимально возможный срок полезного использования — 84 месяца (7 лет × 12 мес.), максимальный — 120 месяцев (10 лет × 12 мес.). Для налогового учета организация вправе самостоятельно выбрать любой срок полезного использования в диапазоне от 60 до 120 месяцев включительно. Бухгалтер выбрал 60 месяцев.

Ежемесячные амортизационные отчисления будут равняться 14 750 руб. (885 000 руб. / 60 мес.).

Бухгалтерский срок полезного использования также учитывается в месяцах. Обычно этот срок устанавливают таким же, как и для налогового учета, ориентируясь на классификацию основных средств. Тогда при одинаковой первоначальной стоимости жаровни и использовании в обоих системах линейного метода амортизации суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадут.

Технолог организации утверждает, что жаровня прослужит меньше срока, указанного в классификаторе. В этом случае ООО «Лесная лига» принимает решение сократить срок полезного использования до 30 месяцев (п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Ежемесячные амортизационные отчисления будут равняться 29 500 руб. (885 000 руб. / 30 мес.).

Но при этом в организации появляется необходимость отражать временные вычитаемые разницы (ВВР) согласно ПБУ 18/02, так как суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются (п. 3 ПБУ 18/02), и отложенный налоговый актив:

• ВВР = 14 750 руб. (29 500 руб. - 14 750 руб.);
• ОНА: Дт 09 Кт 68 — 2 950 руб. (14 750 руб. × 20%).

В 2017 году ООО «Лесная лига» начинает применять УСН («доходы минус расходы»). К этому времени остаточная стоимость жаровни составила:

• в налоговом учете — 708 000 руб. (885 000 руб. - 14 750 руб. × 12 мес.);
• бухгалтерском учете — 531 000 руб. (885 000 руб. - 29500 руб. × 12 мес.).

Так как после перехода на УСН организация не может использовать ОНА и уменьшить налог 31.12.2016, после реформации баланса необходимо сделать следующую проводку:

Дт 99 Кт 09 — 35 400 руб. (708 000 руб. - 531 000 руб.) × 20%.

После перехода на УСН ООО «Лесная лига» продолжает начислять амортизацию на жаровню и учитывать ее в расходах. За 2017 год эта сумма будет равна 354 000 руб. (708 000 руб. × 50%).

Т. е. каждый квартал в расходы будет попадать сумма 88 500 руб. (354 000 руб. / 4 квартала).

Через 9 месяцев организация теряет право на применение УСН и возвращается на ОСНО.

На 01.10.2017 остаточная стоимость жаровни составила:

• в налоговом учете — 442 500 руб. (708 000 руб. - 88 500 руб. × 3 квартала);
• бухгалтерском учете — 265 500 руб. (531 000 руб. - 29500 руб. × 9 мес.).

Необходимо восстановить:

• ВВР = 177 000 руб. (708 000 руб. - 531 000 руб.);
• ОНА: Дт 09 Кт 99 — 35 400 руб.

За 9 месяцев 2017 года была начислена амортизация:

• в налоговом учете — 265 500 руб. (88 500 руб. × 3 квартала);
• бухгалтерском учете — 265 500 руб. (29 500 руб. × 9 мес.).

Из этого следует, что погашать ВВР нет необходимости, т. к. налоговый и бухгалтерский учеты за этот период совпали.

Но в дальнейшем, поскольку ООО «Лесная лига» вновь вернулось на ОСНО, сумма амортизации составит:

• в налоговом учете — 11 346,15 руб. (442 500 руб. / 39 мес.) (п. 3 ст. 346.25 НК РФ);
• бухгалтерском учете — 29 500 руб. (срок оставшейся амортизации — 9 месяцев).

Будет возникать ВВР в сумме 18 153,85 руб. (29 500 руб. - 11 346,15 руб.), пока жаровня не самортизируется в бухгалтерском учете, т. е. в течение 9 месяцев.

ОНА: Дт 09 Кт 68 — 3 630,77 руб. (18 153,85 руб. × 20%).

После того как в бухучете перестанут начислять амортизацию, ВВР и ОНА начнут уменьшаться до полной амортизации жаровни в налоговом учете.

Уменьшение ОНА будет сопровождаться ежемесячной проводкой: Дт 68 Кт 09 — 3 630,77 руб.

Использование в бухгалтерском учете счета 09 - это необходимость, позволяющая учитывать сумму отложенных налоговых активов, которые образуются при применении организациями ПБУ 18/02. ОНА появляются при умножении ВВР на действующую ставку налога.