Порядок восстановления бухгалтерского учета. Восстановление бухгалтерского учета С чего начинать процедуру восстановления в разных ситуациях

Введение

В настоящее время у многих организаций возникает необходимость в восстановлении бухгалтерского учета за прошлые отчетные периоды. С чем это связано? Прежде всего с тем, что нормативные акты постоянно меняются, появляются новые и новые формы отчетности, нехватка времени не дает бухгалтерам вникнуть в содержание заключенных договоров. Но возникают и такие ситуации, когда вы приходите работать главным бухгалтером, а ваш «предшественник» как будто «канул в воду» со всеми документами. Не исключены и непредвиденные ситуации, такие например как пожар, кража.
Целью полного или частичного (по участкам) восстановления бухгалтерского учета является приведение в порядок всех документов предприятия в соответствии с требованиями законодательства. Для минимизации нежелательных финансовых последствий, связанных с нарушением законодательства в прошлые периоды времени, процедура восстановления бухгалтерского и налогового учета сопровождается подачей уточненных налоговых деклараций, исправленных форм бухгалтерской отчетности.
Проведение восстановления бухгалтерского учета представляет собой долгосрочную комплексную задачу (обычно от нескольких недель до нескольких месяцев) и осуществляется на основании договора о проведении восстановления бухгалтерского учета. В решение данной задачи обычно принимают участие:
специалисты по бухгалтерскому учету, обеспечивающие непосредственное подготовку, обработку и проведение бухгалтерских документов;
аудиторы, которые отвечают за постановку задач, контроль ее выполнения и принятие работ, постановку задач программистам и анализ возможностей минимизации налогообложения;
программисты, разрабатывающие конкретные программные решения для целей восстановления бухгалтерского учета.
Процедура восстановления бухгалтерского учета позволяет по имеющимся первичным документам воспроизвести синтетические и аналитические бухгалтерские и налоговые регистры, а также отчетность организации за прошедшие периоды времени.
Давайте подумаем, какие неприятности грозят организации в случае отсутствия ведения бухгалтерского учета?
Если организацией не представляется в налоговую инспекцию бухгалтерская или налоговая отчётность – то в первую очередь налоговые органы арестовывают банковские счета, что приводит к приостановлению деятельности организации. Затем на руководителя и организацию накладываются штрафы. При этом счета не будут разблокированы до тех пор, пока руководитель лично не приедет в ИФНС получать протокол об административном штрафе.
Отсутствие отчётности (или недостоверная отчётность) приводит к тому, что руководство, учредители и другие заинтересованные лица (кредиторы, деловые партнёры, инвесторы) не имеют возможности получить полную и достоверную информацию о деятельности организации и её имущественном положении. Если организацией не ведётся учёт или отсутствуют первичные документы – то при проведении налоговой проверки будут дополнительно начислены налоги и пени, наложены штрафы.
При этом отсутствие учётных регистров или первичных документов не позволяет контролировать сохранность товарно-материальных ценностей, денежных средств и иных активов предприятия, а также оперативно получать информацию о состоянии расчётов с кредиторами и дебиторами. Но более важно, что отсутствие целостного бухгалтерского учета не позволяет аргументировано возражать на налоговые претензии в случае проведения налоговой проверки.
Естественно, что при проведении процедуры восстановления учета, возникает ряд проблем. При восстановлении учёта Вам необходимо будет восстанавливать отсутствующие документы (например, выписки по расчётному счёту – в банке и т. п.), будет создана заново или изменена имеющаяся электронная база данных бухгалтерского учета, что может занять большое количество времени.
Также нужно быть готовым к тому, что после восстановления учёта необходимо будет заплатить налоги, размер которых может быть и незначителен, но его сложно определить заранее (к тому же это зависит также и от наличия первичных документов).
В данной книге вы сможете найти ценные советы по восстановлению бухгалтерского учета, узнать как вам и вашим руководителям можно провести процедуру восстановления бухгалтерского и налогового учета с минимальными для вас потерями.

Глава 1. Если у Вас ушел бухгалтер

Нередко в настоящее время возникают ситуации, когда вы приходите работать на место главного бухгалтера фирмы, а ваш «предшественник», обиженный на руководство, «куда-то задевал», а то и вообще унес с собой документы по бухгалтерскому и налоговому учету. Как быть в этом случае? Самое главное не отчаиваетесь.

1.1. С чего начать восстановление

Целесообразно для установления наличия и определения состояния основных средств провести их инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации описан в главе 5 «Советы по проверке правильности ведения учета» в разделе 5.2. «Инвентаризация». По результатам проведенной вами инвентаризации будет установлено фактическое наличие объектов основных средств. Для определения стоимости установленных основных средств можно обратиться к независимым оценщикам, которые предоставят вам отчет с указанием остаточной стоимости основных средств, а также срока, в пределах которого каждый объект основных средств уже отработал. И уже, исходя из таких данных, вы поставите на баланс основные средства и комиссионно установите оставшийся срок полезного использования.
Инвентаризацию проводите вместе с руководителями (отделов, цехов, подразделений), которые могут указать вам, где находятся объекты основных средств (ведь основные средства могут быть не только на территории организации, но и за ее пределами).
Кроме того, узнать остаточную стоимость основных средств вы можете обратившись в налоговую инспекцию за копией декларации по налогу на имущество. Причем, если у организации имеется имущество, не подлежащее налогообложению, то ваш «предшественник» должен был сдавать приложение к налоговой декларации по налогу на имущество, в котором отражено наименование, количество и остаточная стоимость основных средств, не подлежащих налогообложению. Но это касается предприятий, ведущих учет по общей системе налогообложения.
Если ваше новое руководство уверяет вас, что у организации имеются объекты недвижимости и земельные участки (не на праве аренды), то целесообразнее обратиться в органы БТИ, регистрационную палату, комитет по управлению имуществом и земельный комитет с просьбой предоставить копии паспортов БТИ на объекты недвижимости и земельные участки. Кроме того, к паспортам БТИ всегда имеются схемы объектов, которые помогут вам восстановить учет основных средств.
В том случае, если земельный участок принадлежит вам на правах аренды, то регистрация данного договора должна была пройти в Главном управлении Федеральной регистрационной службы.
Если форма собственности вашего предприятия – федеральное, либо муниципальное государственное имущество, то в комитете по управлению имуществом всегда имеется Устав вашего предприятия с приложенным к нему актом приема-передачи имущества на праве хозяйственного или оперативного управления.
Если же форма собственности – общество с ограниченной ответственностью, либо открытое акционерное общество, то поинтересуйтесь, не преобразовано ли оно из государственного предприятия в ходе проведения приватизации. Если ответ положительный – то ищите документы в комитете по управлению имуществом.
Проведите инвентаризацию товарно-материальных ценностей, находящихся на складах и в других подразделениях организации. Инвентаризацию проводите путем прямого пересчета, взвешивания. Порядок проведения инвентаризации ТМЦ, а также учет выявленных в ходе инвентаризации ТМЦ описан в главе 5 «Советы по проверке правильности ведения учета» в разделе 5.2. «Инвентаризация». Инвентаризацию следует проводить совместно с материально-ответственными лицами (обычно заведующий складом, начальник цеха и т. п.).

1.2. В какие органы обратиться

Для восстановления расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) прежде всего обратитесь в обслуживающий вас Банк. Реквизиты вашей организации (ИНН, КПП, номер расчетного и валютного счетов) вам помогут восстановить банковские работники. На имя управляющего Банка составьте письмо с просьбой о предоставлении из архива Банка вам копий выписок по счету с приложенными документами (скорее всего это будут платежные поручения). Из копий платежных поручений вы узнаете с какими поставщиками вам приходилось иметь расчеты и за какие услуги, а также кто является вашими покупателями и заказчиками. Период вы можете выбрать любой, но самый оптимальный – не менее полугодия.
Затем, опираясь на полученные в Банке документы, вы, во-первых, будете знать об остатке на вашем расчетном (валютном) счете, во-вторых, реквизиты поставщиков и покупателей. Теперь самый наилучший вариант – это направить в адрес поставщиков и покупателей письмо с просьбой прислать в ваш адрес акты сверок. Форма акта сверки приведена в главе 5 «Советы по проверке правильности ведения учета» в разделе 5.1 «Сверка расчетов».
В обязанности налогового органа входит контроль за правильным начислением и перечислением налогов в полном объеме и в установленные сроки. Для этого налоговая инспекция ведет карточки лицевых счетов налогоплательщиков, в которых отражаются начисленные, а также уплаченные суммы:
1. платежей текущего года (авансовые платежи, суммы налога, штрафов, пеней и т. д.);
2. платежей, поступающих в погашение задолженности предыдущих лет;
3. платежей, поступающих в погашение отсроченной, рассроченной, реструктуризированной задолженности;
4. платежей, поступающих от реализации арестованного имущества.
Для выявления расчетов с бюджетом составьте письмо с просьбой представления Акта сверки на интересующую вас дату. В письме в обязательном порядке укажите ИНН своей организации, ее фактическое местонахождение, контактный телефон, а также фамилию, имя, отчество вашего руководителя (такую позицию высказали налоговики в письме УМНС России по г. Москве от 13 сентября 2004 года № 23–10/6/58854).
По состоянию на указанную вами дату налоговый инспектор составит Акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам по форме 23-а, утвержденной Приказом ФНС России от 04 апреля 2005 года № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
Кроме того, вы можете обратиться в налоговую инспекцию с просьбой выдать справу о состоянии расчетов с бюджетом или об отсутствии задолженности по налогам и сборам. Такая справка выдается на основании заявления налогоплательщика, которое может быть представлено в инспекцию лично или направлено по почте. Выдать такую справку вам обязаны в течение 10 рабочих дней с момента получения налоговыми органами вашего заявления. Для оформления такой справки предусмотрена форма № 39-1 «Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам», утвержденная приказом ФНС России от 04 апреля 2005 года № саэ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».
Каждая организация, независимо от формы собственности должна быть зарегистрирована в Пенсионном фонде РФ и Фонде социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Обратитесь с письменной просьбой в ПФР и ФСС РФ о возможности выдать вам копии Расчета (Декларации) авансовых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, Расчета (Декларации) по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, Расчетной ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ). Из копий вышеназванных документов вы можете узнать о сальдо, сложившемуся по ПФР и ФСС, о количестве дней и суммах, выплаченных за период временной нетрудоспособности, о том, применяется ли регрессивная шкала и кто является инвалидами и какой степени инвалидности в вашей организации.
При сдаче квартальной (полугодовой, девятимесячной, годовой) отчетности вместе с декларациями по налогам и сборам налогоплательщики должны представлять формы бухгалтерской отчетности – форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форму № 3 «Отчет об изменениях капитала», форму № 4 «Отчет о движении денежных средств», форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Обычно последние три формы налогоплательщики сдают только по годовому отчету. Напишите письменный запрос в налоговую инспекцию о предоставлении вам копий сданных форм бухгалтерской отчетности за несколько предыдущих отчетных периодов.
Для получения данных о видах деятельности обратитесь в органы статистики для получения идентификационной справки, либо в налоговые органы для получения выписки из государственного реестра, где будут указаны ваши кодов основной деятельности (ОКВЭД).

1.3. Процедура восстановления

Итак, вами проделаны все вышеперечисленные процедуры по сбору данных, необходимых для формирования и восстановления учета в организации.
По результатам проведенной инвентаризации основных средств вы:
1. Заведите на каждое основное средство инвентарную карточку учета объекта основных средств формы ОС-6, либо инвентарную карточку группового учета объекта основных средств формы ОС-6а. В карточке отразите полное наименование объекта основных средств, остаточную стоимость, краткую характеристику, срок полезного использования (все эти данные вы возьмете из отчета оценщика).
2. По дебету счета 01 «Основные средства» отражаете остаточную стоимость выявленных основных средств. По Кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» ставите «0».
3. Иногда в отчете оценщики указывают первоначальную стоимость и сумму износа. Не рекомендуется отражать эти суммы по счетам 01 и 02. Для вас удобнее будет начать учет основных средств исходя из сложившейся остаточной стоимости.
4. Комиссионно (состав комиссии утвердите приказом по организации, куда включите, главного инженера, главного механика, начальников отелов и цехов, то есть людей тем или иным образом разбирающихся в ваших основных средствах) установите оставшийся срок полезного использования объектов основных средств.
5. Если организация была образована до 2002 года, то в договоре с оценочной фирмой оговорите, чтобы вам указали в отчете для зданий – примерную дату постройки, для остальных объектов основных средств – дату начала эксплуатации. Исходя из данной информации вы сможете установить срок эксплуатации для целей налогового и бухгалтерского учета. Дело в том, что по основным средствам, приобретенным до 2002 года начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производилось исходя из разных сроков полезного использования. В результате различия сроков полезного использования возникают разницы, которые вы можете квалифицировать на основании ПБУ 18/02 и которые будут влиять на расчет налога на прибыль.
6. В Учетной политике закрепите способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. При выборе способа начисления амортизации руководствуйтесь Методическими указаниями по учету основных средств и НК РФ.

По результатам проведенной инвентаризации материально-производственных запасов и товаров вы:
1. Отражаете по Дебету счета 10 «Материалы», выявленные в ходе инвентаризации материально-производственные запасы и по Дебету счета 41 «Товары» по рыночной стоимости, сложившейся на дату проведения инвентаризации.
2. Постановку на баланс МПЗ и товаров осуществляйте как в суммовом, так и в количественном выражении.
3. Если была обнаружена специальная одежда, то заведите на нее карточку. Карточка учета спецодежды ведется по каждому материально-ответственному лицу, получившему одежду. Если срок полезного использования спецодежды превышает 12 месяцев, то на основании Методических указаний по учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н, ежемесячно начисляйте амортизацию.
4. Закрепите в Учетной политике порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете приобретения МПЗ и приобретаемых товаров.
5. Закрепите в Учетной метод списания стоимости МПЗ и товаров при их выбытии (отпуске в производство, реализации и т. п.).

При получении актов сверок с поставщиками и подрядчиками вы будете иметь представление о состоянии расчетов с ними. Не забудьте попросить вместе с актами сверок представить вам договора на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг. По данным, отраженным в актах сверок вы в бухгалтерском учете отражаете сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в зависимости от следующего:
если вы должны своим поставщикам – то по кредиту счета 60;
если вы переплатили поставщикам – то по дебету счета 60.
Для детализации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками откройте субсчета к счету 60, например 60.1 «Расчеты с ОАО „Волга-телеком“», 60.2 «Расчеты с ООО „Электросбытовая организация“.

При получении актов сверок с покупателями и заказчиками вы будете иметь представление о состоянии расчетов с ними. Попросите ваших покупателей прислать в ваш адрес вместе с актами сверок копии договоров, заключенных ранее между вашей организацией и вами. По данным, отраженным в актах сверок вы в бухгалтерском учете отражаете сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от следующего:
если вам должны ваши покупатели– то по дебету счета 62
если была предоплата за товар, работы или услуги – то по кредиту счета 62.
По каждому вашему покупателю заведите субсчет к счету 62.

На основании последней банковской выписки отразите сальдо по дебету счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». При отражении остатка по счету 52 помните, что в бухгалтерском учете данные отражаются в валюте РФ (рублях).

Наличные денежные средства , находящиеся в кассе организации должны быть отражены по Дебету счета 50 «Касса».

Исходя из данных, отраженных в актах сверки с ПФР, ФСС, ФОМС отразите сложившееся сальдо по субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В частности по субсчетам «Расчеты по единому социальному налогу в части, перечисляемой в ФСС РФ», «Расчеты по единому социальному налогу в части, перечисляемой в федеральный бюджет на финансирование базовой части трудовой пенсии», «Расчеты по единому социальному налогу в части, перечисляемой в фонды обязательному медицинского страхования», «Расчеты по обязательному социальному страхованию от нечастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», «Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в Пенсионный фонд РФ».
При этом сравните суммы, отраженные в акте сверки по строке «перечислено» с копиями платежных поручений предоставленных банком на перечисление взносов в ПФР, ФСС, ФОМС. Иногда расхождения могут возникнуть в результате того, что платежи попадают на счет фондов через несколько дней (иногда недель), кроме того в платежном поручении могли быть допущены ошибки при написании каких-либо реквизитов (например, ОКАТО) и денежные средства в этом случае поступили на другой счет. Если возникла такая ситуация, то рекомендуется обратиться в фонды с копиями платежных поручений для выяснения расхождений.
Сальдо, которое будет отражено вами в бухгалтерском учете по субсчетам к счету 69, зависит от следующих обстоятельств:
если сумма начисленных взносов больше суммы перечисленных взносов, то возникает кредитовое сальдо;
если сумма перечисленных платежей больше суммы начисленных взносов, то возникает дебетовое сальдо;
если сумма начисленных взносов и перечисленных платежей соответственно равна, то сальдо будет равно «0».

Акт сверки с налоговой инспекцией даст вам возможность увидеть на какой системе налогообложения находится ваша организация (общая или специальные режимы). Сложившееся сальдо (метод определения – см. выше) отразите у себя в бухгалтерском учете по субсчетам к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В Уставе вашей организации определена сумма уставного капитала. Внимательно изучите все учредительные документы, протоколы заседания учредителей и др. документы, на основании которых может быть установлено было ли увеличение, либо уменьшение размера уставного капитала. По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отразите сложивший размер уставного капитала.

Если вам удалось получить форму № 1 «Бухгалтерский баланс» в налоговой инспекции, то для восстановления бухгалтерского учета используйте составленный на последнюю отчетную дату (к примеру, вы собираетесь восстанавливать учете по состоянию на начало июля, то вам понадобиться баланс за первое полугодие текущего года).
Исходя из того, что данные, отраженные в Бухгалтерском балансе берутся из Главной книги (которая в нашем случае отсутствует), то по строкам баланса будем восстанавливать сальдо по счетам.
По строке 110 формы № 1 отражаются нематериальные активы (по остаточной стоимости, т. е. сальдо по счету 04 «-» сальдо по счету 05. Если вы видите, что по данной строке у вас стоит сумма, то попытайтесь узнать у руководства какими нематериальными активами обладает организация. Это может быть товарный знак, исключительные права на распоряжение объектом интеллектуальной собственности в любой форме и любым способом. Определить стоимость нематериальных активов вам помогут независимые оценщики.
По строке 130 формы № 1 отражается стоимость оборудования, подлежащего монтажу в процессе строительства новых объектов основных средств и стоимость вложений во внеоборотные активы, в части строительства новых объектов основных средств. Таким образом, если ваша организация ведет строительство, то из данных по строке 130 вы будете знать о стоимости оборудования к установке и вложениях во внеоборотные активы.
По строке 135 формы № 1 отражаются доходные вложения в материальные ценности, т. е. стоимость основных средств, приобретенных для сдачи во временное пользование другим лицам. Если по данной строке у вас стоит сумма, то вам стоит у руководства узнать о ваших арендаторах и попросить у них договора аренды, необходимые вам для восстановления бухгалтерского учета.
По строке 140 формы № 1 отражается сумма остатков по счету 55 «Специальные счета в банках» (в части депозитных счетов, срок погашения которых превышает один год) и счету 58 «Финансовые вложения». Из данных, полученных в банке, вы будете знать о сумме остатка на счете 55. Сальдо, отраженного по строке 140, за минусом суммы остатка по счету 55, дает вам сальдо по счету 58. К финансовым вложениям относятся паи, акции, государственные и муниципальные ценные бумаги, облигации, векселя.
По строке 211 формы № 1 отражается стоимость материалов. Данные о количестве и стоимости материалов вы конечно получите из материалов инвентаризации. Эти данные и послужат основой для постановки на баланс материальных ценностей. Они могут отличаться от данных по строке 211.
Из данных по строке 220 формы № 1 вы узнаете о сальдо по счету 19 «НДС». Единственный недостаток – это сумма НДС по всем контрагентам.
Строка 230 дает представление об общей сумме долгосрочной дебиторской задолженности. Если у организации много дебиторов, то эти данные вам не помогут в восстановлении учета.
А вот из строк 231 и 241 возьмите общую сумму. Эта сумма должна быть равной сальдо счету 62 и соответствовать сумме, которая была получена вами при сборе данных о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками (акты сверок).
Строка 260 отражает сумму сальдо по счету 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» на отчетную дату.
Данные, отраженные по строке 410 формы № 1 должны соответствовать размеру уставного капитала, отраженному в учредительных документах.
Строка 610 формы № 1 дает представление об оставшейся сумме краткосрочного кредита. Поинтересуйтесь в обслуживающем вас банке, а также у руководства брала ли ваша организация кредит и на какие цели. Данную сумму отразите как сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
По строке 623 формы № 1 отражается сумма задолженности перед Пенсионным фондам по накопительной и страховой частям пенсии, задолженности по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию. Сравните данные, отраженные по строке 623 с данными актов сверок, полученных в ПФР, ФСС, ФОМС и налоговой инспекции.
По строке 624 формы № 1 отражается сумма задолженности перед бюджетом по налогам и сборам. Сравните данные, отраженные по строке 624 с данными полученных вами в актах сверок с налоговой инспекции.
К доходам будущих периодов относятся суммы поступлений арендной и квартирной платы, сумма активов, полученных безвозмездно и т. п. (см. План счетов и Инструкцию по его применению). Для восстановления сальдо по этому счету используйте данные, отраженные по строке 640 формы № 1.
Об общей сумме арендованных основных средств (забалансовый счет 001) вы можете узнать из данных, отраженных по строке 910, 911.Обратитесь к своим арендодателям для получения копии договора аренды. Скорее всего расчеты с арендодателями происходили путем безналичного перечисления через обслуживающий вас банк. Из представленных банком вам документов вы узнаете об их реквизитах.
При восстановлении данных помните основное правило, что все дебетовое сальдо счетов (субсчетов) отражаются в активе формы № 1, все кредитовые – в пассиве формы № 1.

При получении копии декларации по налогу на прибыль вы можете воспользоваться рекомендациями, которыми обычно пользуются при заполнении декларации но, необходимыми сейчас вам для восстановления учета:
в Разделе 1 Декларации указаны сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. При этом в Декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводятся в целом по организации;
по строке 081 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (Кредит счета 68 субсчета «Налог на прибыль, в части зачисляемой в бюджет субъекта РФ);
по строке 091 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в местный бюджет (Кредит счета 68 субсчета «Налог на прибыль, в части зачисляемой в местный бюджет);
в Подразделе 1.3 с видом платежа «1» по строке 010 отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (если форма организации ООО, либо ОАО то скорее всего ваши учредители получают дивиденды).
в Подразделе 1.3 с видом платежа «2» по строке 010 отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (если по данной строке в вашей декларации стоит сумма, то скорее всего ваша организация обладает вышеперечисленными ценными бумагами);
По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02. Если в вашей декларации по данной строке стоит сумма, то скорее всего это:
– доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 4 ст. 284 НК РФ);
– сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенная в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги ГКО);
По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249, 250 НК (это дебетовый оборот вашей организации за налоговый период по субсчету 90 «Выручка»);
По строке 100 налогоплательщиками отражаются внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК, в частности:
– проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю (если по данной строке в вашей декларации отражена какая-либо сумма, то следовательно вашим «предшественником» был взят кредит в банке);
По строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в статье 270 НК (сверьте указанную АО данной строке сумму с кредитом счета 68 в части налогов и сборов, без учета ЕСН);
По строке 050 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав (если по данной строке указана сумма, то скорее всего в предыдущих налоговых периодах произошла реализация имущественных прав, тогда стоит выяснить есть ли какие еще имущественные права в вашей организации);
По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 НК (если действительно на балансе вашей организации учитываются обслуживающие производства и хозяйства, то сумма указанная по строке 090 указывает вам на то, что в предыдущие отчетные периоды по ним были получены убытки);
По строке 400 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам (данная информация, хотя и указывается справочно, но может вам пригодиться хотя бы для того, чтобы знать, что фактически у организации имеются основные средства, приобретенные до 2002 года, которые отнесены в отдельную амортизационную группу, а также амортизируемые нематериальные активы);
Если в предыдущие отчетные (налоговые) периоды происходила реализация амортизируемого имущества, то по строке 030 декларации вы увидите сумму выручки от реализации (в качестве совета можно предложить вам поинтересоваться у руководства какие именно основные средства были реализованы с той целью, чтобы они не попали при проведении инвентаризации в состав ваших основных средств. К тому же при реализации объектов недвижимости договора купли-продажи должны быть зарегистрированы в регистрационной палате, куда вам следует сделать запрос для определения реализации объекта недвижимости);
По строке 040 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества».

Ваша организация может применять и специальные режимы налогообложения, например упрощенную систему налогообложения. В таком случае при получении копии декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) не забудьте взять в налоговом органе и копию книги доходов и расходов .
В соответствии с требованиями, установленными ст. 346.24 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
В настоящее время действуют форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30 декабря. 2005 года № 167н.
Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. При этом все доходы, полученные организациями от осуществления своей деятельности отражаются без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
Особенности определения расходов при УСН определены главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
Таким образом из данных, отраженных в Книге учета доходов и расходов, вы можете узнать обо всех суммах поступлений и расходования денежных средств организации за предыдущие налоговые периоды.
Заполнение декларации по УСН осуществляется на основе приказа Минфина России от 17 января 2006 года № 7н. При получении копии декларации по УСН вы будете обладать следующей информацией:
По коду строки 010 (в графах 3 и 4) указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период доходов от реализации , определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом в сумму внереализационных доходов не включается сумма полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса;
Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, налогоплательщиком по коду строки 010 не отражаются;
По коду строки 020 (графа 4) указывается сумма произведенных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период расходов , определяемых в порядке, установленном статьей 346.16 Кодекса.
По коду строки 030 (графа 4) указывается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
По коду строки 110 (графа 3) указывается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога, указанную по коду строки 080.
Таким образом, из данных, отраженных в налоговой декларации по УСН вы можете узнать как о доходах, полученных вашей организацией за отчетный (налоговый) период, так и о расходах за тот же отчетный (налоговый) период. Кроме того, сумма исчисленного налога по УСН – это кредит счета 68 субсчета «Расчеты по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

1.4. Каких ошибок следует избегать

Сверяя с налоговыми органами расчеты с бюджетом по налогам и сборам, имейте ввиду, что суммы, отраженные налоговыми органами в карточке лицевого счета и суммы налога, начисленные в бухгалтерском учете на дату составления акта сверки, практически могут не совпадать.
Объясним на примере. Допустим, вы получили акт сверки по состоянию на 31 декабря. Начисление по году в бухгалтерском учете отражаются заключительными оборотами декабря отчетного года, а в лицевом счете налогоплательщика они начисляются по сроку их уплаты, т. е. на 28 марта годом, следующего за отчетным.
К тому же, если организация отчитывается по налогу ежеквартально, то тождественности данных не будет еще и в связи с тем, что в налоговом органе начисляются ежемесячные авансовые платежи на последний квартал отчетного года, а в бухгалтерском учете эта сумма пока определяется как перечисления в бюджет.
Таким образом, по состоянию на 31 декабря можно сверить только тождественность состояния расчетов по прошлым периодам и за девять месяцев без учета авансовых платежей за четвертый квартал года.
Если авансовые платежи четвертого квартала внесены в полном объеме, то по данным налогового органа сальдо начисленных и полученных платежей будет равно нулю, а в бухгалтерском учете состояние расчетов с бюджетом (переплата, задолженность) выявиться на последнюю дату года как соотношение общей суммы выплаченных в течение года авансовых платежей и общей суммы налога на прибыль, исчисленной по итогам года (если не было иных корректировок).
Аналогично и по другим отчетным периодам (квартал, полугодие, девять месяцев).

При восстановлении учета не повторяйте ошибок своего «предшественника». А именно, все документы, послужившие основанием для восстановления учета, не стоит уничтожать. Лучше сброшюруйте их, составьте сводный реестр, либо перечень видов документов. Сроки хранения первичных документов регламентированы в Перечне типовых управленческих документов, утвержденном Решением Росархива от 06 октября 2000 года (в редакции от 27 октября 2003 года), в Перечне типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, утвержденном Главным архивным управлением при Совмине СССР 15 августа 1988 года (в редакции от 06 октября 2000 года), в ст. 17 Закона о бухгалтерском учете и ст. 23 НК РФ. Помните, что ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Ответственность за сохранность первичных учетных документов несет главный бухгалтер организации.

Имея на руках бухгалтерские и налоговые формы отчетности имейте ввиду, что они могут быть составлены с ошибками. Кроме того, после составления и сдачи отчетности могли появиться события, возникшие после отчетной даты. Фактически события, возникшие после отчетной даты – это факты, которые возникли после отчетной даты, но до подписания отчета. Но никто не застрахован от того, что ваш «предшественник» не учел данные обстоятельства. Примером фактов, возникших после отчетной даты могут служить дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам работы организации, пополнение за счет прибыли резервного капитала, неожиданная утрата материальных ценностей на значительную сумму.

Кроме того, бухгалтерский баланс мог быть составлен с нарушением Положения по ведению бухгалтерского учета (80 % проверенных организаций допускают такие ошибки). К примеру, не допускается зачет между статьями активов и пассивов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета). То есть многие бухгалтера как бы «сворачивают» кредитовое и дебетовое сальдо и отражают в балансе свернутое сальдо.

1.5. Если документы полностью или частично утеряны

В случае полной или частичной утери документов, то вам, как и в случае, когда ушел бухгалтер со всеми документами, необходимо будет восстанавливать бухгалтерский и налоговый учет. Алгоритм процесса восстановления учета такой же как и в предыдущем случае.
Но если документы были утеряны частично, то вы находитесь в более выгодном положении нежели, когда документов нет вообще. Кроме того, если утеря документов произошла за тот период, когда вы работали на данном предприятии, то скорее всего вам придется напрячь свою память для восстановления учета. Кроме того, очень хорошие плоды приносят устные беседы с работниками бухгалтерии и других экономических служб.
Во избежание подобных ситуаций периодически делайте архивные копии своей бухгалтерской базы в компьютере и распечатки оборотно-сальдовых ведомостей на конец периода (месяца).

Глава 2. Если в организации учет не велся в течение определенного периода времени

Часто бывает так, что руководители организаций относятся не серьезно к ведению бухгалтерского учета. Они либо ведут его сами, но не профессионально, либо не ведут учет вообще. В таком случае возникает ситуация, когда необходимо восстанавливать учет за предыдущие периоды.
Имейте ввиду, что неведение учета влечет за собой так называемое грубое нарушение доходов и расходов. Согласно п.3 ст.120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей указанной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Пунктом 1 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами. Составляться первичные документы должны в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно, то непосредственно после ее окончания. Конечно же, первичные документы должны быть правильно оформлены, содержать полную и достоверную информацию. За это несут ответственность лица, составившие и подписавшие первичный документ.

2.1. Процедура восстановления

Восстановление документов включает прежде всего восстановление количественного учета.
Восстановление количественного (количественно-сортового) учета может быть использовано в любой отрасли экономики, но чаще всего этот метод применяется на предприятиях торговли и общественного питания (складах, оптовых базах, магазинах, кафе, столовых и т. п.).
Возможно сплошное или выборочное восстановление количественного учета. В первом случае восстанавливается вся картотека, во втором – проверяется движение отдельных видов товара. Сплошное восстановление количественного учета требует больших затрат времени.
Отсутствие количественно-суммового бухгалтерского учета, т. е. учета движения товаров в количественном и денежном выражении по отдельным наименованиям и сортам, способствует сокрытию злоупотреблений, при которых в результате подлогов в первичных документах изменяются данные о реальном движении отдельных ценностей, но общая сумма стоимости товаров подгоняется под действительную.
Типичными примерами таких злоупотреблений являются: при совершении складских операций – отпуск товаров низшего сорта под видом высшего, при производственных операциях в предприятиях общественного питания – замена одних продуктов другими, более дешевыми. Суммарные излишки реализуются путем изъятия денежной выручки, присвоения ценных товаров, выписки бестоварных накладных.
Представители правоохранительных органов могут требовать восстановления количественно-суммового учета, но только в случаях, когда это вызывается действительной необходимостью, как правило, в процессе расследования уголовных дел.
Бывают такие случаи, когда учет не велся с целью злоупотребления. Например, покупается сырье высшего качества, а в производство отпускалось более низкого сорта. Анализ качества сырья, материалов и готовой продукции дает возможность выявить факты использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более дешевыми, недовложения в продукцию, искажения качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции.
При этом необходимо стремиться к тому, чтобы брать на анализ продукцию, выпущенную до начала проверки, или сырье, запущенное в производство к тому же времени. В противном случае проверка может оказаться неэффективной.
Если проверка качества возможна без специальных лабораторных исследований и производится прямо на месте нахождения продукции, то обязательное участие в ней должны принять лица, ответственные за данный участок работы, и проверяемые лица. При этом необходимо соблюдать установленные правила, касающиеся методики и техники действий по получению образцов и проб.
Проверку оформите соответствующим актом. В тех случаях, когда анализ должен производиться в лаборатории, организуйте взятие соответствующих проб или образцов сырья, материалов. Данное действие оформляется актом за подписями всех присутствовавших. В ряде случаев возможно оформление получения проб, образцов документами, предусмотренными для различных министерств и ведомств. Результаты лабораторного анализа в виде соответствующего документа прилагаются к акту проверки.
Возможны и такие ситуации, когда отдельными службами (например, экономической) разработаны нормы учета затрат на производство. А бухгалтерскими службами учет не велся в течение определенного периода времени. Тогда вам помогут следующие рекомендации: проведите контрольный запуск сырья (материалов) в производство. Данный метод поможет вам:
установить фактический расход, количество отходов, выход готовой продукции;
проверить технологический процесс, производительность оборудования.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство помогает выявить различные недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть хищения и другие злоупотребления, связанные с созданием неучтенных излишков материальных ценностей в следствии неведения учета в организации.

2.2. Каких ошибок следует избегать

При организации и проведении контрольного запуска следует иметь в виду, что в целях сокрытия нарушений и злоупотреблений проверяемые лица нередко подговаривают рабочих или сами пытаются обманным путем изменить те или иные существенные условия эксперимента и исказить его результаты. В связи с этим для лучшего наблюдения и контроля за соблюдением условий эксперимента целесообразно привлекать незаинтересованных лиц, либо проводить эксперимент с участием группы ревизоров.
Помните, что в соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Глава 3. Если у вас произошли форс-мажорные обстоятельства

Никто не застрахован от пропажи и гибели документов в результате чрезвычайных обстоятельств. В данной главе будет рассмотрено какие действия необходимо будет предпринять при наступлении непредвиденных обстоятельств.

3.1. С чего начать восстановление

В случае пропажи или гибели документов руководитель организации прежде всего должен издать приказ, согласно которого назначить комиссию по расследованию причин утраты документов (п. 6.8 Положения по ведению бухгалтерского учета). Результаты работы комиссии необходимо оформить актом, утвержденным руководителем организации.
В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.
Кроме того, при выявлении фактов хищения, а также в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций в соответствии с п. 2 ст. 12 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательно проведение инвентаризации, по результатам которой необходимо составить по возможности подробный перечень (опись) утраченных документов.
Помимо этого организации необходимо подтвердить причину утраты документов внешними оправдательными документами. В случае пожара следует получить справку из органов государственной противопожарной службы (МЧС), если документы похищены – справку местного органа внутренних дел МВД России и приговор суда по уголовным делам, при затоплении помещения – акт о затоплении от собственника помещения, справку из ЖЭКа, РЭУ. Перечень украденных или уничтоженных документов, составленный представителями указанных органов и служб, может в дальнейшем послужить весомым аргументом при возникновении споров с налоговой инспекцией.
После того как все доказательства причины утраты документов будут собраны, следует уведомить налоговые органы о факте потери или уничтожения документации. Безусловно, сделать это нужно до назначения налоговой проверки. Целесообразно оформить уведомление в письменном виде на имя руководителя налоговой инспекции с приложением копий справок соответствующих органов и перечня утраченных документов.

3.2. Процедура восстановления

Следующий шаг – это восстановление утраченных документов. Попытаться сделать это необходимо, так как:
действия по восстановлению документов будут важным аргументом в судебном разбирательстве с налоговым органом. Сложившаяся арбитражная практика свидетельствует о том, что, если организация не предпринимает никаких действий по восстановлению пропавших документов, факт утраты документов в результате чрезвычайных обстоятельств не признается обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика (Постановления ФАС ВСО от 28 июля 2003 года № А33-20597/02-СЗн-Ф02-2227/03-С1; ФАС СКО от 24 мая 2005 года № Ф08-1523/05-911А; ФАС ЦО от 30 мая 2005 года № А64-1904/04-10). Отсутствие мер по восстановлению документов может трактоваться как противоправное бездействие, приведшее к совершению налогового правонарушения по неосторожности (п. 3 ст. 110 НК РФ);
если документы не будут восстановлены, налоговый орган может воспользоваться правом, предоставленным ему пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, и определять суммы налогов расчетным путем на основании данных о налогоплательщике и об аналогичных налогоплательщиках. Высока вероятность, что рассчитанные таким образом налоги будут больше, чем отраженные в налоговых декларациях, на основании чего будут доначислены суммы налогов, пени, и возникнут соответствующие штрафные санкции.
Порядок восстановления документов зависит от того, какие именно документы утрачены. Так, при утрате бухгалтерской и налоговой отчетности организации следует обратиться в налоговую инспекцию с запросом о предоставлении копий сданных отчетов и деклараций за прошедшие периоды. Данный запрос целесообразно оформить вместе с уведомлением о пропаже или уничтожении документов. Как это сделать – читайте в главе 1 «Если у Вас ушел бухгалтер.
Для восстановления банковских документов организации необходимо обратиться в обслуживающий банк с запросом о предоставлении копий платежных документов и выписок. Если сохранилась электронная база бухгалтерской программы, то восстановить утраченные регистры бухгалтерского и налогового учета не составит труда, после чего на основании данных регистров следует сформировать подробный перечень утраченных первичных документов. В случае потери или уничтожения данных бухгалтерской программы единственным источником информации о подлежащих восстановлению первичных документах будут копии банковских документов. На их основе можно составить реестр контрагентов, к которым необходимо обратиться с просьбой о предоставлении копий всех документов, касающихся их взаимоотношений с организацией (договоров, счетов, счетов-фактур, актов, накладных и т. п.). Как это сделать – читайте в главе 1 «Если у Вас ушел бухгалтер».

3.3. Каких ошибок следует избегать

При восстановлении утраченных документов у вас могут обнаружиться те же ошибки, которые возникают и в случае, если бухгалтер ушел со всеми документами. Как избежать ошибок – читайте в главе 1.

Глава 4. Если в ведении учета допущены ошибки

В настоящее время порядок исправления допущенных организацией ошибок, выявленных в ведении бухгалтерского учета, установлен п. 11 Указаний по составлению бухгалтерской отчетности. Согласно данному указанию, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
Исправительные записи в бухгалтерском учете производятся одним из трех способов:
1. Неправильно сделанная бухгалтерская запись сторнируется и производится правильная запись. Такой способ обычно используется, когда ошибка выявлена в текущем отчетном периоде (квартал, год) и связана с не соответствующим первичным учетным документам или нормативным актам отражениям операции на счетах бухгалтерского учета. Применение в таком случае дополнительных (обратной и правильной) записей искажает экономический смысл оборотов по счетам текущего отчетного периода (суммы в оборотах задваиваются).
2. Производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета. Данный способ можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлых периодах (например, доначисление налогов).
3. Делается обобщенная проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде к такому состоянию, каким оно было бы в случае первоначально правильного отражения операции (по ошибкам, выявленным по прошлым отчетным периодам).
Обращаю внимание бухгалтеров, что всвязи с применением ПБУ 18/02 при исправлении ошибок бухгалтер должен определить, требует ли конкретная ситуация формирования дополнительных проводок в соответствии с правилами вышеназванного стандарта. При этом каждая ошибка может повлечь за собой как уточнение налоговых обязательств, так и внесение изменений в данные бухгалтерского учета по статьям баланса.
Поэтому, анализ влияния операций по исправлению ошибки бухгалтер должен проводить в два этапа:
Первый этап. Определите, требует ли исправление ошибки внесения корректировок в данные бухгалтерского учета (исключение составляют исправления сумм задолженности перед бюджетом по налогам).
Второй этап. Определите, требует ли исправление ошибки внесения корректировок в суммы ранее оплаченных налогов.
В бухгалтерском учете сумма заниженного налога на прибыль формируется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете «Перерасчеты по налогу на прибыль» и выявляется в результате внесения корректировок сформированных раннее объектов учета. Эта сумма определяется как налог на прибыль прошлых лет. В соответствии с п. 79 и п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета эта сумма не формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, а согласно п. 20 ПБУ 18/02 формирует показатель условного расхода (дохода) текущего периода (письмо Минфина России от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219).
Исправительные проводки в любом из случаев осуществляются в том отчетном периоде, когда была обнаружена ошибка (как прошлых лет, так и текущего года в прошедших отчетных периодах), т. е. тогда, когда ошибка выявлена самим бухгалтером или налоговым органом). Ошибки прошлых лет в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности исправляются в текущем периоде и попадают в отчетность текущего периода как прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.
К примеру, ошибки отчетного 2006 года, выявленные в следующем (2007 году) при подготовке бухгалтерской отчетности (до ее утверждения) следует исправлять записями декабря отчетного (2006) года.
Поскольку в целях налогообложения ошибки исправляются в том периоде, когда они совершены, операции признания внереализационных доходов и расходов результате исправления ошибки в текущем периоде в целях налогообложения не учитываются. Возникают постоянные положительные или постоянные отрицательные разницы (письмо Минфина России от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219 и от 10 декабря 2004 г. № 07-05-14/328).
Самая распространенная причина появления ошибок – это неполное оформление учетных и отчетных документов бухгалтерского и налогового учета по всем финансово-хозяйственным операциям. Обычно оно заключается в том, что в документе заполняются не все предусмотренные реквизиты. При этом по причине неполного оформления первичных учетных документов по фактически произведенным затратам расходы могут быть признаны неоправданными, необоснованными или документально не подтвержденными, а следовательно, не подлежащими учету в качестве расходов для целей налогообложения. Это влечет за собой применение налоговых санкций.
В данной главе будут подробно разобраны ошибки, которые могут возникнуть в ходе отражения операций по ведению финансово-хозяйственной деятельности, и даны советы как их можно исправить.
Основные требования по заполнению бухгалтерских и налоговых учетных и отчетных документов изложены в Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговом кодексе РФ, а также в соответствующих постановлениях Правительства РФ, Госкомстата России, инструкциях, указаниях. Если вам недостаточно форм тех документов, которые предлагают вам вышеназванные источники, то можно порекомендовать в организации оформить образцы заполнения применяемых вами документов в точном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями. Очень важно обеспечить доступ к ним всех работников бухгалтерии и тех отделов, сотрудники которых тесно связаны с оформлением первичных документов (отдела продаж, склада). Для этого вы должны иметь образцы разработанных вами первичных документов в отдельной папке. При заполнении документов обязать сотрудников руководствоваться образцами.
Следует учитывать и то, что первичные учетные документы, унифицированные формы которых не предусмотрены, должны утверждаться и включаться в приказ об учетной политике.
Такие документы на основании обобщенных требований п. 9 Закона о бухгалтерском учете и ст. 13 НК РФ должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа (регистра);
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание (наименование) хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи (расшифровку подписи) указанных лиц.
А вообще процедура выявления и исправления ошибок, допущенных в бухгалтерском и налоговом учете во многом предусматривает высокую квалификацию бухгалтера, которая позволяет ему «чувствовать» итоговые цифры. Если нет никаких дополнительных обстоятельств, то задолженность перед персоналом по оплате труда и по налогам с заработной платы на конец периода (месяца, квартала) должна быть в пределах месячных начислений, амортизация должна быть сопоставима с данными за предшествующие периоды, доходы – как-то соотноситься с планируемыми показателями, большее по сравнению с прошлым периодом значение расходов может ситуативно именно в этом периоде определено большими расходами на текущий ремонт или чрезвычайными обстоятельствами и т. д. Вас должна насторожить ситуация, когда совпали показатели бухгалтерской и налоговой прибыли. В настоящее время наличие прибыли в бухгалтерском учете и одновременно убытка в налоговом или обратная ситуация – более обычное явление. Скорее всего, при этом не соблюдены правила ведения бухгалтерского учета или нарушен порядок расчета налоговой базы.
И не утешайте себя тем, что сегодня в результате неправильного ведения налогового учета размер налоговой базы не занижается, а завышается. Это все равно плохо. Поскольку судебная практика подтверждает ограничение тремя годами срока представления уточненных расчетов по налогу на прибыль, имейте ввиду, что переплата налога на прибыль в бюджет в результате неполного исполнения требований главы 25 НК РФ за 2006 год не спасет организацию от предъявления в 2010 году налоговыми органами претензий о занижении налоговой базы в 2007 году и в последующие периоды

4.1. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций с основными средствами и нематериальными активами

При проверке правильности ведения учета основных средств часто встречаются такие нарушения, как не на все принятые основные средства оформляются акты по форме № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (ОС-1а зданий (сооружений)», ОС-1б «Акт о приме-передаче групп объектов основных средств») и инвентарные карточки по форме № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств», ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
Результаты проверок правильности ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, находящихся в организации, показали, что в ряде случаев нарушается порядок расчета амортизационных начислений . Согласно Письму Минфина России от 06 сентября 2002 г. № ШС-6-21/1377 по основным средствам (в том числе стоимостью от 2000 до 10 000 руб.), принятым на учет до 1 января 2002 г., необходимо начислять по бухгалтерскому учету амортизацию в прежнем (действовавшим до 01 января 2002 г.) порядке (т. е. до истечения срока амортизации). Положения, введенные в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45н в бухгалтерский учет основных средств (в том числе о возможности списания основных средств стоимостью не более 10 000 руб. по мере отпуска в производство или эксплуатацию), применять к основным средствам, принятым на учет после 01.01.2002 г. Также следует учитывать, что Приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н были внесены изменения в ПБУ6/01. При этом возможность списания основных средств по мере отпуска в производство или эксплуатацию с 01 января 2006 года возросла до 20 000 руб. за единицу. Внимательно просмотрите первоначальную стоимость числящиеся у вас на балансе основных средств и если есть те, которые отвечают вышеперечисленным критериям – исправьте допущенное нарушения. Такие основные средства можно учитывать на забалансовом счете в разрезе по материально-ответственных лиц.

Конец бесплатного ознакомительного фрагмента.

Здравствуйте! В этой статье поговорим о восстановлении бухгалтерского учета.

Сегодня вы узнаете:

1. Зачем его нужно восстанавливать;
2. Какие действия для этого нужно проделать;
3. Какова стоимость таких услуг.

Бывают ситуации, когда работа бухгалтерского отдела требует вмешательства. А иногда требуется полное восстановление бухгалтерского учета. В каких случаях и для чего это делать, поговорим далее.

Что такое восстановление бухгалтерского учета

В понятие «восстановление» входят следующие составляющие:

• Процесс сортировки и обработки документации;
• Процедура восстановления данных по учету в бухгалтерском ПО;
• Осуществление анализа документов на соответствие законодательству;
• Проверка того, насколько правильно исчислялись налоговые платежи и составлялись декларации;
• Консультирование по вопросам дальнейшего ведения учета.

Когда требуется восстановление бухгалтерского учета

Необходимость восстановить бухгалтерский и налоговый учет за предыдущие периоды бывает связано с несколькими ситуациями:

• Частое изменение нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет;
• Отсутствие у бухгалтера времени на их изучение из-за большого объема работы;
• Частичная или полная утеря документации по разным причинам;
• Порча документации или намеренное изменение данных уволенным сотрудником;
• Когда бухгалтерский учет не велся вообще;
• Произошли обстоятельства непреодолимой силы (пожар и так далее);
• Низкий профессионализм бухгалтера;

Кратко охарактеризуем каждый пункт.

Изменение нормативных актов

Действительно, законодательство меняется часто и порой у бухгалтера просто физически не хватает времени, чтобы следить за ними. Тогда об умысле здесь говорить не приходится.

Частичная или полная утеря документации

Причин, по которым часть документов может быть утеряна много. Произошли ли непредвиденные обстоятельства (пожар) или какие-то другие, учет все равно придется восстанавливать.

Порча документации или намеренное изменение данных уволенным сотрудником

Нередки ситуации, когда уволенный сотрудник из чувства глубочайшей обиды на бывшее руководство уничтожает либо меняет данные в бухгалтерской программе.

Все это несет за собой последствия не только для самой компании, но и для человека который придет на это место работать. Если он обладает достаточным профессионализмом, то, возможно, и выправит ситуацию сам, но чаще всего приходится обращаться к специалистам.

Если бухгалтерский учет не велся вообще

Возможно, это звучит нереально, но и сейчас есть компании, которые не уделяют должное внимание учету и отчетности. Данные фиксируются в простых тетрадях и это еще в лучшем случае.

Низкий профессионализм бухгалтера

Случается, что необходимость восстановления учета обнаруживает сам бухгалтерский работник. При формировании отчетности цифры расходятся друг с другом, невозможно свести баланс, в разноске ошибки.

Чаще всего, это следствие небольшого опыта работы, а не того, что бухгалтер плохой. А бывает и так, что ошибки в отчетности обнаруживают уже специалисты ФНС.

Последствия этого печальны. Восстанавливать учет они точно не будут. Закончится это может не просто штрафом, а уже следствием и судебным разбирательством.

Если в вашей компании ситуация именно такая, не дотягивайте до момента, когда придет налоговая проверка. Заказывайте аудит и приводите учет в порядок.

Что делать в каждом из описанных случаев? В любом из них учет придется восстанавливать. Вполне естественно, что во время этой процедуры может возникнуть ряд проблем.

Придется заниматься восстановлением утерянной документации, составлять заново или изменять существующую электронную базу данных. Все это занимает время, которого обычно и так не хватает.

Прежде всего стоит определиться, кто будет заниматься всей процедурой восстановления. На самом деле здесь не так уж и много вариантов.

Способы восстановить бух. учет: достоинства и недостатки

Наименование способа	Достоинства	Недостатки
Полная смена штата бухгалтерии	Выплачивается фиксированная зарплата	Определить сразу, профессиональны ли эти люди, не получится
Привлечь к процессу консультанта	Нет	Нет гарантии получения результата
Обратиться к бух. фирме	Работают профессионалы, можно получить пояснения и обоснования ко всем данным	Часто высокая стоимость

Из таблицы мы видим, что обращение к профессионалам несколько упрощает процедуру и дает гарантированный результат.

Последствия нарушения правил ведения бух. учета

Если организация или предприятие грубо нарушает порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, постоянно нарушает сроки сдачи отчетности, ничем хорошим это не закончится.

Основная проблема не в налоговых платежах, которые придется вносить, а в том, что рано или поздно такая компания попадет под пристальное внимание контролирующих органов.

Следующее негативное последствие заключается в том, что если учет практически отсутствует, то контролировать наличие ТМЦ, финансовых средств и активов становится практически невозможно.

Также компания не может отстоять свою правоту, если возникнут спорные вопросы между ней и налоговыми органами. Руководству компании просто нечем будет аргументировать свою позицию.

Нужно помнить и о том, что ФНС может подвергнуть аресту все счета компании.

Кроме того:

• Возникают проблемы с кредиторами;
• Трудно отследить имущественное положение предприятия.

Трудности, которые могут возникнуть в процессе восстановления

• Процесс занимает длительное время: от 2 недель до нескольких месяцев;
• Увеличение суммы налогов (даже оплаченных) и заранее сумму просчитать трудно.

Кто принимает участие в восстановлении

• Сотрудники бухгалтерии, которые готовят, обрабатывают и проводят бухгалтерские документы;
• Специалисты по аудиту, которые ставят задачи и контролируют их выполнение (на соответствие закону);
• Специалисты по работе с налогами, которые проверяют отчетность на соответствии НК РФ.

С чего начинать процедуру восстановления в разных ситуациях

1. Если учет не велся вообще

Сначала восстанавливают количественный учет, полностью либо выборочно. Обычно это имеет отношение к торговым фирмам, складам, оптовым базам и подобному.

Проводится инвентаризации, составляются акты по их результатам. Часто это позволяет обнаружить не просто нарушения, но и хищения товаров.

Чтобы избежать сговора между проверяемыми лицами, стоит привлекать к инвентаризации ревизоров со стороны.

2. Если уволился бухгалтер

Для начала проводят инвентаризацию основных средств и устанавливают, все ли объекты фактически в наличии.

Затем проводят инвентаризацию ТМЦ, на всех складах и в подразделениях компании. Осуществляют ее прямым пересчетом. Причем это делают вместе с лицами, которые несут материальную ответственность.

Чтобы восстановить все расчеты с контрагентами, нужно обратиться в банковскую организацию, которая обслуживает компанию. Архив банка предоставит копии необходимых выписок.

Затем при необходимости нужно обратиться в ПФР, ФСС и другие органы, для получения необходимой информации.

3. Если документация утеряна

Процедура восстановления будет начинаться аналогично другим ситуациям, то есть с инвентаризации.

Затем по ее итогам составляется заключение или акт. Конечно, если документы отсутствуют частично – вариант более приемлемый для компании.

Иногда бывает достаточно побеседовать с работниками бухгалтерии и других финансовых служб компании. Многие из них делают по несколько копий всех документов, что может очень сильно помочь в сложившейся ситуации.

Типы услуг по восстановлению

• Полное восстановление;
• Восстановление отдельных проблемных участков учета.

5 шагов процедуры восстановления

Бухгалтерский учет восстанавливают пошагово. С каждым шагом ознакомимся подробнее.

Шаг 1. Проведение комплексного анализа объема работ

Чтобы предпринимать шаги для восстановления учета и отчетности, необходимо понять «масштаб трагедии». Этим безусловно, должны заниматься специалисты.

На данном этапе нужно проанализировать:

• Какие бухгалтерские документы есть у клиента;
• Провести диагностику не только бухгалтерского, но и налогового учета компании-заказчика.

Эти действия позволяют определить весь объем необходимых работ и сформулировать перечень основных задач.

Также в это время обговариваются все нюансы по сотрудничеству, клиент и исполнитель решают, чья территория больше подходит для работы с документацией.

В результате специалисты создают отчет, который покажет истинное положение дел в компании. Будут даны рекомендации по устранению обнаруженных ошибок.

После того как заказчик полностью ознакомится с отчетом, будет подписан договор о сотрудничестве и согласована стоимость оказания данной услуги.

Шаг 2. Процесс разработки плана мероприятий и его согласование

Когда специалисты ознакомятся с тем, какая ситуация сложилась в компании, будет начато составления плана мероприятий, который в итоге должен быть утвержден заказчиком.

Представим в виде таблицы

№ п/п	Что планируется	Сроки выполнения
1	Проведение проверки и оценка ситуации в бухгалтерском учете компании	08.02-12.02.2019
2	Проведение проверки наличия и ведения учета основных средств	13.02-17.02.2019
3	Проведение инвентаризации ТМЦ	18.02-20.02.2019
4	Составление отчетности по результатам проверок	21.02-23.02.2019

Как видно из таблицы, в плане мероприятий фиксируют задачи и сроки их выполнения.

Шаг 3. Процесс реализации запланированных мероприятий, исправление ошибок

На данном этапе собирают все документы. Восстанавливают те, которые отсутствуют. На основании документов, которые были восстановлены, создаются новые регистры для учета.

После восстановления всей документации, составляют корректирующую отчетность.

Шаг 4. Процесс подготовки и сдачи откорректированных отчетов

Прежде чем готовить отчетность, сверяют расчеты с поставщиками и контрагентами, для того чтобы все остатки нашли свое подтверждение.

Затем, по данным, которые подверглись восстановлению, формируют нужные отчеты, заполняют декларации для ФНС. После этих мероприятий специалисты компании-исполнителя помогают сдать отчетность, занимаются урегулированием споров по штрафам.

Шаг 5. Процесс разработки рекомендаций для клиента

Как только будет выполнен весь запланированный объем работ, разрабатываются рекомендации, которые позволят клиенту в дальнейшем избежать ошибок и нарушений. Эти рекомендации чаще всего практические, а значит при точном следовании им проблем с бух. учетом не должно возникнуть.

Если обнаружено, что с бухгалтерским учетом компании есть проблемы, присутствуют пробелы в документации и отчетности и так далее. Как следствие – требуется его восстановление.

В этом случае стоит прислушаться к следующим советам специалистов:

• Заключайте договор о сотрудничестве только со специальными компаниями. Не стоит доверять процедуру восстановления «специалистам-одиночкам». Их услуги полезны чаще всего тем, кто работает по , а вот восстанавливать учет – не их профиль. Чтобы максимально обезопасить себя, нужно обращаться к профессионалам, которые обладают следующими преимуществами: заключают официальный договор, компенсируют возможные убытки, могут в дальнейшем осуществлять бухгалтерское сопровождение;
• Обращайтесь за независимыми бесплатными консультациями. Их, кстати, можно получить и бесплатно, например, если обращаться на онлайн-сервисы;
• Контролируйте ведение бухгалтерского учета в своей компании. Лучше всего это делать силами незаинтересованных специалистов со стороны. Это позволит исключить ситуацию, когда обнаруженные злоупотребления или нарушения просто замалчиваются. Использовать такой способ контроля стоит когда сам руководитель не имеет достаточных знаний в бух. учете либо ожидается проверка контролирующих органов.

Стоимость восстановления бухгалтерского учета

Цена на эту услугу напрямую связана с несколькими факторами:

• Объем работы, которую нужно выполнить компании-исполнителю;
• , по которой работает компания-заказчик;
• Ведет ли заказчик внешнюю деятельность по торговле;
• Есть ли у компании какие-либо кредитные обязательства;
• Срочность.

Восстановление налогового учета

Сейчас уделим время разговору о восстановлении налогового учета.Сразу оговоримся, услуга недешевая, но потери от неправильного ведения учета или от его отсутствия, больше в разы.

Период, за который налоговый учет нужно восстанавливать, зависит от того, насколько обширная проверка налоговыми органами предстоит компании. Если проверка выездная, то обычно проверяют период, который не превышает трех лет.

Причины восстановления

• Ошибочное ведение учета;
• Отсутствие налогового учета (частями или полностью);
• Были выявлены недостоверные данные;
• Аудиторская проверка выявила нарушения в отчетности.

Зачем восстанавливать

• Устранить имеющиеся ошибки;
• Избежать начисления штрафов и более серьезной ответственности;
• Сделать учет и отчетность более прозрачными;
• Избежать установления ограничений в работе компании, а часто и ;
• Чтобы планировать налоговые платежи.

Какое наказание грозит

• Штрафные санкции;
• Уголовная ответственность для руководителя (зависит от того, насколько часто и в каких объемах нарушались правила отчетности). На практике чаще всего к ней привлекают именно его. Но если будет привлечен главный бухгалтер, это только ухудшает ситуацию.

Когда определяется период восстановления учета, нужно помнить о сроках хранения документации по налоговому учету!

Процедура восстановления

Процедура достаточно трудоемкая, особенно если отсутствует документация за большой временной промежуток. Чаще всего этим грешат и .

Чтобы восстановить учет в полном объеме, заказчик должен предоставить исполнителю:

• Учредительную документацию;
• Ряд финансовых документов: ордера, счета-фактуры и прочее.

Специалисты компании-исполнителя изучают их, выясняют, насколько велика необходимость в восстановлении данных.

Остальные шаги следующие:

• Проведение сверки налоговых начислений;
• Установление уже уплаченных налогов;
• Описание ошибок и их устранение;
• Проверка налоговых недоимок, их погашение;
• Создание дополнительных регистров учета (если нужно);
• Составление отчетности с исправлениями, согласование ее с руководителем компании;
• Сдача отчетности в налоговую.

Работы по восстановлению должны проводиться комплексно!

Заключение

Итак, подведем итоги. С основными нюансами восстановления бухгалтерского и налогового учета мы ознакомились сегодня.

Выяснили, какие шаги нужно сделать, чтобы исправить допущенные ошибки, как правильно подобрать компанию для выполнения подобных задач.

Но лучшим вариантом будет – избегать ситуаций, подобных тем, что описаны в статье. Это поможет вести бизнес без глобальных проблем, абсолютно открыто и прозрачно.

Предложили хорошую зарплату, но весь учет развален. Отнеситесь к этому философски и не рвитесь исправлять огрехи прежнего бухгалтера. Разве что за дополнительное вознаграждение.

Вам повезло. Бывший главбух дорабатывает положенные по Трудовому кодексу две недели и готов не только передать вам дела, но и ввести в курс дела. Каким образом принимать растрепанные скоросшиватели и кучи неподшитой первички, по большому счету нигде не сказано. Есть лишь несколько довольно древних ведомственных методичек.

Проще всего найти в базах инструкцию о порядке приема-сдачи дел главным бухгалтером, утвержденную Минздравом СССР 28 мая 1979 г. № 25-12/38. Подобные методички можно принять к сведению, хотя опираться на них целиком, конечно, нельзя.

Пожалуй, принимать документы по всем правилам стоит лишь в исключительных случаях. Например, прежний главбух согласился работать до тех пор, пока вы не войдете в курс дела. Однако директор вряд ли захочет платить зарплату вам двоим неопределенно долгий срок.

Идеальный вариант – руководство желает сдать «старые» документы в архив. Если оно еще не догадывается о своем желании, произнесите ненароком слово «маски-шоу». Говорят, именно это слово послужило толчком для появления в постсоветской России частных архивов. Довольно неприятно, когда неожиданно появившиеся добрые молодцы из «органов» беспорядочно сбрасывают документы в мешки, а компьютеры чуть ли не сваливают кучей в какой-нибудь грузовичок.

Опись по всем правилам при таких операциях составляют редко. Изъять документы из архива, конечно, тоже могут. Но не так быстро и хаотично.

Услуги частных архивов вполне доступны. Сумеете убедить директора в их необходимости – подсчет страничек в объемных папках и подшивку наваленной как попало первички можно будет взвалить на архивариусов. То есть будет высвобождено время для более полезного применения ваших сил.

Ревизия не желательна

Итак, время общения с прежним главбухом ограничено. Тратить его на выяснение, почему нет тех или иных документов, не ведется Книга продаж и т. п., – более, чем неразумно. Прежний бухгалтер вряд ли скажет что-либо по существу (да если и скажет, все равно это ничего не изменит).

В первую очередь нужно составить промежуточный и акт о том, что прежний главбух передает вам остатки по счетам именно в таком виде. Для вас главное – иметь точку отсчета для начала самостоятельной работы. Именно с этого момента вы отвечаете за постановку бухгалтерского учета на фирме.

Необходимо добиться, чтобы остатки были не только по синтетическим, но и аналитическим счетам. Особенно важна расшифровка дебиторки-кредиторки, в том числе и по налогам. Как правило, эти счета бывают особенно запутанными. Идеальный вариант – выяснить, есть ли первичные документы, которые эти остатки подтверждают. Правда, чтобы в этом убедиться, вам понадобится уйма времени.

Налоговые регистры желательно внимательно изучить начиная с 1 января текущего года, чтобы не допустить ляпы при сдаче собственноручно подписанной отчетности. Из этих соображений многие предпочитают «потрогать» руками и лично составить содержание каждой папки.

Евгения Феоктистова из Москвы ради более высокой зарплаты уже 5 раз меняла место работы и всегда переходила на должность главбуха. О своих первых шагах на новом рабочем месте она рассказывает так: «Знакомлюсь с учетной политикой, смотрю, как налажена работа, кто что делает, за что отвечает, какие регистры оформляются и слышали ли о них вообще. Составляем реестр переданных дел и промежуточный баланс».

Абсолютно оправданная позиция. На вас чужие ошибки никак не отразятся (см. «За грехи предшественников вы не в ответе» на следующей странице).

Вряд ли кто-то может утверждать, что у него все в ажуре. Наверняка не хватает каких-то документов, что-то просто не успели сделать физически. То же самое было и у вашего предшественника. Если вы сможете выяснить, каких документов нет, это позволит в дальнейшем избежать множества проблем. Отвечать за ошибки в «чужом» периоде вам точно не придется.

Людмила Напалкова из Иванова, до того как стать главбухом небольшой строительной фирмы, работала бухгалтером еще более мелкой, торговой. Свою первую налоговую проверку она вспоминает так: «Одновременно со мной на работу взяли очень властную женщину. Бывший главбух с огромным опытом работы. Однако назначили ее гендиректором. Первичку прежний бухгалтер передал нам... в полиэтиленовых пакетах. Естественно, моя начальница решила навести порядок. Пришлось работать каждые выходные. Начальница говорила: вот наведем порядок, тогда и будет у тебя нормальный режим...

Порядок навести так и не удалось, зато в налоговой, куда мы таскали уточненные расчеты, – нас заприметили. Пришла проверка – и ошибки нашли именно в «нашем» периоде. Прежний они просто не смотрели, до того там все было запутано. Доначислили копейки, но как обиден оказался административный штраф, который выписали директору!»

Придется попотеть

Личная встреча со своим предшественником – удача редкая. Небольшие фирмы и вовсе «сватают» новенького главбуха чуть ли не к сдаче очередной отчетности. При этом говорят примерно следующее: «Текущей работы немного, но ваш предшественник, кажется, такого “наколбасил” – как бы нам на налоги не попасть!»

Не ловитесь на эту удочку. Поскольку «текущей работы немного» и без вас там как-то справлялись, то за восстановление бухучета прошлых периодов доплатить вам никто не подумает.

Отдельную плату за близкое знакомство с первичкой 2–3-годичной давности нужно оговорить сразу. В конце концов, множество аудиторских фирм могут восстановить учет и дать советы по уменьшению всех неприятных налоговых последствий.

И все же попотеть придется. Вряд ли гендиректор составил и подписал с бывшим главбухом промежуточный баланс на дату передачи дел. Все, что у вас будет, – это бухгалтерская, налоговая отчетность за предыдущий квартал и куча разрозненной первички. А значит, сделанное в текущем квартале (месяце) лучше всего перепроверить – ведь на отчете будет стоять уже ваша подпись.

«Главбух я уже почти год, – рассказывает Анна Вернер из Саратова. – Вначале была в ужасе, порывалась насдавать тьму уточненных деклараций... Промучившись месяца два, решила так. Пусть у меня нет акта приема-передачи дел от старого главбуха, но декларации подписывала она!

Никто и ничто не заставит меня отвечать за то, что я не подписывала. Пусть руководство отвечает за то, что работало с таким главбухом. Поэтому я выправила текущий год (хотя полугодие было не мое). За прошлые периоды я не волнуюсь. Дело в том, что мы успели оформить акт, в котором перечислены переданные мне документы.

По мере возможностей мы делаем те бумаги, которых нет за “тот” период. Но ответственности за отсутствие какого-либо документа я нести уже не буду. В акте они не упоминаются. Это же титанические усилия нужны, чтобы все исправить как надо, а кто текучкой заниматься будет?»

Если же вы все-таки решились на титанические усилия, ни в коем случае не копите уточненные декларации, чтобы когда-нибудь потом сдать их все вместе. Неизвестно, когда нагрянет , – а у вас уже все готово, инспектору останется только перенести найденные вами ошибки в акт. Правда, в виде нарушений. О таком случае мы рассказывали в прошлом году. Поэтому уточненные декларации нужно убрать в самый дальний ящик.

Проверка на пороге

«Было бы время – все можно было бы восстановить и доплатить налоги, но его в обрез: по моим данным, через пару недель придет налоговая проверка. А мы в совершенно “разобранном” состоянии», – жалуется Инесса Ковалева из подмосковного Дмитрова, главбух, недавно приступившая к своим обязанностям. Ее начальство настроено оптимистично, долгое время все были уверены, что с бухгалтерией все в порядке.

Бывалые бухгалтеры, которые решили помочь коллеге советами на интернет-форуме, не видят в такой ситуации неразрешимой проблемы. «У меня аналогичная ситуация, – замечает одна из участниц обсуждения Ирина. – Главбух просто все кинул, и фирма работала сама по себе. Когда я начала разбираться, то понять что-либо было сложно, последний налог был заплачен три месяца назад! Мы посовещались с директором и пришли к выводу, что единственным выходом будет создать новую фирму. Что мы и сделали».

Начав с нуля, вы будете отвечать исключительно за свою работу и отбиваться за свои ошибки, а не за чужие. Одна проблема – учредители и директор скорее всего будут против новой фирмы. «На нашей фирме завязано слишком много контрактов, серьезных организаций. Опять же договоры аренды с городской администрацией заключены», – рассказывает Николай Корсак, гендиректор производственной фирмы «Атэкс» из Новгорода.

Чтобы убедить директора и учредителя порвать с неблагополучной фирмой – подготовьте примерный расчет итоговой суммы по акту налоговой проверки. Если сумма впечатляет, то с фирмой так или иначе расстаться придется. Если не сразу, то после налоговой проверки. После нее фирма наверняка обанкротится.

Успокоительное для руководства

Хорошо, что директоры, как правило, не «ходят» по бухгалтерским интернет-форумам. «Нечего экономить на бухгалтерах, пусть теперь руковод-ство отвечает, что работало с таким главбухом чуть ли не пятилетку», – говорят друг другу товарищи по несчастью, которым досталась в наследство не бухгалтерия, а руины от нее.

Не стоит уподобляться им, если вы дорожите своей работой и репутацией. Поможете выйти руководству из неприятной ситуации с минимальными потерями – к вам наверняка проникнутся уважением.

В случае с открытием новой фирмы разумней всего поступить так. Прежде всего, свести ее баланс до нулевого. О том, как это сделать, читайте в статье «”Рисуем” нулевой баланс» на стр. 52.

Затем предложите руководству свои услуги по сдаче «нулевой» отчетности за трехлетний период (то есть «глубину» налоговой проверки) с момента последней хозяйственной операции. На это время директором, заодно исполняющим обязанности главбуха, посоветуйте назначить учредителя. О том, что лично вас такой шаг оградит от ответственности, конечно, лучше умолчать.

Если фирма отправляет отчеты по почте, у нее нет основных средств, офиса, телефона и не работает расчетный счет, в течение «опасного» трехлетнего периода ее скорее всего проверять не будут. После прошествия этого срока неработающую фирму можно бросить или ликвидировать, как полагается по закону.

Если руководство не желает бросать старую фирму – не перечьте. Предложите обратиться к аудиторам и восстановить учет. Вариант не из дешевых, но самый надежный.

Можно предложить и почти бесплатный «экстрим». Провести инвентаризацию остатков по счетам, чтобы не тормозить хозяйственную деятельность. Налоговый учет не восстанавливать: пусть инспекторы проверяют правильность сумм в декларациях по методу аналогии. О том, почему этого не стоит бояться, читайте в мартовском номере за прошлый год на стр. 44.

За грехи предшественника вы не в ответе. Почти

В редакционной почте часто попадаются письма с жалобами на прежнего главбуха. Придя на новое место работы, многие опасаются, что в будущем им придется отвечать не только за свои ошибки. Почему не стоит паниковать и как оградить себя от возможных, а чаще всего мнимых опасностей – объясняют специалисты ведущих юридических фирм.

Ольга Ситникова, аудитор юридической фирмы «Клифф», советует, как ответить налоговику в случае попыток оформить на вас протокол об административном нарушении: «Главный бухгалтер не отвечает за правонарушение, совершенное предшественником. Дело в том, что, согласно пункту 1 статьи 1.5 и статье 2.2 Кодекса об административных правонарушениях, человек отвечает за нарушения, в совершении которых установлена его вина».

Константин Зинченко, юрист юридической компании «Николаев и Партнеры», дополняет совет об избежании административной ответственности: «Вступая в должность главного бухгалтера, проследите, чтобы в трудовом договоре и приказе обязательно была указана дата. Зафиксировать наличие первичных документов и аналитических регистров на момент ухода старого главбуха нужно в подробном акте передачи дел. Если ваш предшественник сдавал дела директору еще до вашего прихода, в ваших интересах составить еще один документ – акт приема дел у руководителя. Нелишним будет написать докладную записку на имя директора, указав в ней на недостатки, которые вы обнаружили в учете».

Надежда Морозова, юрист компании «Баррит», считает, что с прежним главбухом всегда можно найти общий язык: «В составлении акта приема-передачи дел заинтересованы оба бухгалтера. Вновь пришедшему бухгалтеру не придется отвечать за грехи прежнего, а на старого не смогут списать ошибки преемника».

Несмотря на конституционный принцип презумпции невиновности и прочие правильные вещи, налоговую базу, которую считают нарастающим итогом, придется выправлять за старого главбуха в целях собственной безопасности. Если только вы не пришли в начале года. Александр Елин, аудиторской компании «Академия Аудита» , объясняет эту коллизию так: «Если новый главбух будет переносить из одной декларации в другую ошибки, совершенные в этом году его предшественником, ему придется за них ответить. Ведь на декларациях будет стоять уже его подпись».

Законодательная база Российской Федерации, касающаяся предпринимательской деятельности, четко оговаривает необходимость надлежащего ведения бухгалтерского и налогового учета. Однако на практике не всегда это делается в соответствии с требованиями законодательства.

Что может грозить предпринимателям, пренебрегающим правилами ведения бухучета? Как поступать тем бизнесменам, которые хотят привести запущенные или отсутствующие бухгалтерские документы в соответствие с законодательными требованиями? Кто может помочь в восстановлении бухучета? Попробуем найти ответы на эти вопросы в данной статье.

Когда бухучету может быть необходимо восстановление

Восстановление бухучета – комплексная процедура, заключающаяся в приведении с соответствие с требованиями законодательства РФ всей бухгалтерской отчетности и документации. Когда она может понадобиться?

Любая фирма сталкивается с необходимостью вести бухгалтерский учет. Крупные предприятия налаживают бухгалтерскую службу и строгий контроль, а мелкие предприниматели иногда подходят к решению вопроса легкомысленно: пренебрегают ведением учета, отдают эту деятельность на аутсорсинг непроверенным специалистам, обращаются к знакомым, сдают отчеты как придется, рассчитывая на отсутствие проверок. Но случается, что перспектива отвечать за такое отношение к отчетности встает перед предпринимателем как никогда близко, и тогда нужно будет в короткий срок привести всю документацию к требуемому состоянию. Такие ситуации складываются, когда:

• бухучет не велся в течение того или иного времени, иногда достаточно длительного;
• действующий бухгалтер оказался некомпетентным, не справлялся со своими обязанностями;
• в первичные документы вносилась ошибочная либо ложная информация;
• преднамеренный вред уволенного бухгалтера – порча или уничтожение бухгалтерской документации;
• утрата бухгалтерских документов вследствие форс-мажора: пожара, катастрофы, компьютерного вируса, ограбления и др.

Зачем восстанавливать бухучет

Цель приведения документации в порядок – не только самоочевидное восстановление соответствия законодательству. Предпринимателя могут побудить на эту сложную процедуру следующие факторы:

• перспектива серьезной налоговой проверки;
• возможность избежать ареста расчетных счетов организации в банке;
• ожидание аудиторов;
• создание бухучета «с нуля» под новый стиль управления или новое руководство.

К СВЕДЕНИЮ! Как видим, чаще всего работает «отрицательная» мотивация – стремление избежать санкций, которые за нарушение ведения бухучета весьма суровы.

Что грозит недальновидным предпринимателям

Если проверкой будут установлены нарушения в ведении учета, то есть в случаях, приведенных выше, он не будет своевременно и в нужном объеме восстановлен, участь предпринимателя не назовешь завидной:

1. Неправильный бухучет автоматически связан с проблемами с ИНФС: ведь ошибки или отсутствие «первички» неминуемо повлечет за собой неверную уплату налогов или даже уклонение. А Налоговый кодекс строг к таким нарушениям: возможна административная и даже уголовная ответственность. За несвоевременное предоставление данных в налоговую или серьезных неточностей в поданной документации закон предусматривает:
   • штраф от 200 тыс. до 300 тыс. руб.;
   • или штраф в размере доходов за трехлетний период;
   • принудительные работы до 5 лет;
   • запрет на занятие тех или иных должностей до 3 лет;
   • ограничение или лишение свободы до 6 лет;
   • возможен арест банковских счетов и имущества фирмы.
2. Плохой учет, как и любая работа плохого качества, отрицательно сказывается на эффективности организации и ее имидже, а значит, и на партнерских отношениях.
3. Предприниматель, не имеющий системного представления о финансовой стороне деятельности своего бизнеса, утрачивает контроль не только над денежной динамикой, но и над поставками, реализацией продукции, другими активами.
4. В случае кражи доказать что-либо в судебном порядке будет нельзя, так как имущественные права не будут подкреплены документально.
5. Раз попав в поле зрения проверяющих органов, проштрафившаяся фирма останется объектом пристального внимания долгое время.

Каким может быть восстановление

В зависимости от разных оснований, может потребоваться различное восстановление бухгалтерской документации:

1. Время, оставшееся до события, которое подвигло предпринимателя на учет (проверка, аудит, собственные цели), позволяет выделить:
   • плановое восстановление;
   • срочное;
   • экстренное.
2. Степень поврежденности исходной базы бухучета делит восстановление на:
   • полное;
   • частичное.
3. Какими силами предприниматель собирается производить эту процедуру? Восстановление может быть:
   • внутренним (самостоятельным);
   • с помощью обновления персонала;
   • внешним (делается на заказ специальными организациями).

Процедура восстановления бухучета

Какое бы восстановление ни потребовалось организации, целесообразно производить его по определенному алгоритму, позволяющему не упустить важных моментов и достичь намеченной цели в кратчайший срок.

СПРАВКА! Опыт показывает, что бухучет можно восстановить за срок от нескольких недель до нескольких месяцев.

Поэтапный алгоритм восстановления бухучета

1 этап: предварительный аудит. Прежде чем приступать, нужно изучить поле деятельности. Проводится «диагностика» текущего состояния бухгалтерских документов путем комплексного анализа ведущейся (или не ведущейся) деятельности по бухгалтерскому и налоговому учету на фирме. Результатом этого этапа станет перечень ошибок, нуждающихся в исправлении.

2 этап: определение объема необходимых работ. Ставятся конкретные задачи и распределяются по времени, отведенному на восстановление. Если для проведения процедуры приглашена другая организация, согласовываются оргвопросы, касающиеся порядка и места работы с документацией.

3 этап: составление плана. Конкретное планирование необходимых действий с указанием конечных этапов. Лучше, если это сделано максимально подробно. Для сторонних организаций этот этап будет называться «составление техзадания ».

4 этап: реконструкция. Создание заново или корректировка первичной документации, а на их основе создание актуальных регистров бухгалтерского учета. Важно, чтобы восстанавливаемый период корректно «стыковался» с предшествующим и последующим.

5 этап: формирование новой отчетности. Воссозданную документацию нужно сверить с партнерами, поскольку остатки на счетах и некоторые другие данные должны полностью совпадать. После этого можно формировать корректные отчеты, которые можно без опасений предъявлять в налоговую.

6 этап: профилактика и рекомендации. Выявленные нарушения станут основой для формирования будущей стратегии бухучета: важно не допустить такой ситуации в будущем, научившись на собственных ошибках. Внутреннее восстановление позволит сделать выводы из сложившейся ситуации, а сторонняя организация в обязательном порядке даст комплекс практических советов и конкретных пропозиций.

Помощь профессионалов в восстановлении бухгалтерии

Можно попытаться восстановить поврежденный бухгалтерский учет силами собственного персонала. Есть путь, который предусматривает обновление бухгалтерского персонала с тем, чтобы новый сотрудник исправил ситуацию, созданную предшественником.

Самый быстрый и эффективный способ восстановить бухучет – обратиться к специализированным организациям.

Опытные профессионалы быстро оценят фронт работ, легко восстановят нужную первичную документацию и на ее основе создадут необходимые бухгалтерские регистры.

Стоимость таких услуг зависит от величины самой фирмы, объема нужных работ, количества документов, подлежащих восстановлению. Вариации возможны также в зависимости от используемой в организации системы налогообложения. Естественно, на сумму окажет влияние и необходимая срочность.

В конечном итоге восстановление бухгалтерского учета в любом случае обойдется компании дешевле, чем существование с разрушенной системой учета и ответственность перед законодательством.