Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.
Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:
Реальность и документированность кредитов и займов;
Обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
Целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
Оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);
Ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).
Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
Нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;
Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа; дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров; выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов.
Бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится в бухгалтерском балансе (разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»); отчете о прибылях и убытках (проценты к уплате или операционные расходы определяются на суммы процентов по кредитам и займам; внереализационные доходы и расходы определяются на суммы возникающих курсовых и суммовых разниц по полученным кредитам и займам).
Для проведения эффективной проверки операций предприятия по получению и использованию кредитов, займов и средств целевого финансирования аудитору необходимо в самом начале четко определить процедуры контроля, последовательность их выполнения и источники необходимых сведений. С этой целью формируется программа проверки
Программа аудиторской проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования
Получение предприятием банковского кредита оформляется кредитным договором, в котором указываются объект кредитования, срок выдачи и возврата кредита, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и другие условия.
Учет операций по кредитам и займам ведется соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции.
Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.
Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно отражены сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). Предприятия могут привлекать средства в виде займов у других предприятий и физических лиц путем выпуска ценных бумаг (облигаций).
Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа.
Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).
Основным нормативным документов, регулирующим бухгалтерский учет процентов по кредитам и займам, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Аудитор должен проверить, в каком периоде, в какой сумме, на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами.
Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
Задолженность по полученным займам и кредитам должна отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Информация об учетной политике организации включает как минимум следующие данные:
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;
Состав и порядок списания дополнительных затрат по займам;
Выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
О наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
Величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
Сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
Суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
Величинах средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
Во многих случаях кредит является не только источником фи-нансирования деятельности организации, но и механизмом пере-ливания капитала и моделирования требуемого финансового ре-зультата. Наиболее высокорисковыми являются:
Получение кредита для фактического финансирования аффи-лированных лиц организации, а не ее деятельности;
Получение кредита по завышенным ставкам, с целью перелива капитала в банк;
Получение кредита без необходимости, т.е. неэффективное ис-пользование средств на уплату процентов.
Более сложными являются случаи оформления под видом кре-дита другой сделки:
Получение кредитов под низкий процент от иностранных ком-паний, юридически не связанных (например, не являющихся дочерней или материнской компаний) с проверяемой органи-зацией, особенно, если такие компании находятся в офшор-ных зонах; реальной сделкой может быть перелив ранее «вы-веденных в офшоры» средств того же собственника для фи-нансирования какого-либо проекта в России;
Получение крупных кредитов под низкий процент от физичес-ких лиц, в том числе учредителей организации; реальной сдел-кой является увеличение капитала организации; в том числе возможно за счет средств «теневого оборота».
Ревизор должен оценить основные направления использования заемных средств. Подозрение могут вызвать следующие опера-ции:
Направление заемных средств на выдачу беспроцентных или под низкий процент займов юридическим и физическим ли-цам;
Приобретение на заемные средств долгосрочных векселей, об-лигаций, выпущенных организациями, неизвестными на фи-нансовом рынке;
Выдача за средств заемных средств авансов под поставку мате-риалов или иных ценностей впервые приглашенным постав-щикам или подрядчикам при длительном сроке ожидания по-ставки или выполнения работ.
Оценка системы внутреннего контроля
1.Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров оп-ределите условия кредитования, цели и процентные ставки.
2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.
3.Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.
4.В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организа-ции.
5.Выясните, кто инициировал привлечение кредит на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.
6. Определите, кто принимает решения об использовании кре-дита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение.
Иллюстрация. Если организация открыла специальный расчет-ный счет, куда поступают только кредитные средства, расходова-ние которых легко проверить, доверие к отчетности данной орга-низации выше.
При проверке особое место занимают вопросы целевого исполь-зования кредита. В настоящее время целевое назначение кредита не всегда четко указывается в тексте кредитного договора. Форму-лировки «на пополнение оборотных средств», «на текущие нужды» и т.д. позволяют использовать кредит в любом направлении.
Если в договоре четко указана цель кредита, ревизор должен проверить его целевое использование.
Основной проблемой в ходе проверки является разграничение понятий «отвлечение» и «использование», которое неоднозначно толкуется даже судебными органами.
Например, организация получила целевой кредит на покупку оборудования, но на эти деньги купила сырье. При этом органи-зация отказывается признать факт нецелевого использования, аргументируя свой отказ тем, что она лишь отвлекла средства кре-дита: из сырья будет изготовлена готовая продукция, она будет продана, т.е. деньги будут возвращены и использованы по назна-чению.
Аналогичная ситуация возникает с размещением средств целе-вого кредита временно на банковских депозитах, в банковских векселях и т.д.
Трудность проверки целевого использования кредита создает большое количество расчетных счетов организации, при этом деньги постоянно переводятся со счета на счет, если при этом при-сутствуют и значительные притоки денежных средств от других некредитных операций, средства кредита «растворяются» и отсле-дить их использование практически невозможно.
Контроль соблюдения законодательства
Особое место в проверке кредиторской задолженности занима-ет проверка сохранности выданного обеспечения, например заложенного в обеспечение кредита имущества. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества.
На договор залога, как правило, есть ссылка в тексте кредитно-го договора, но сам договор залога составляется отдельно.
Ревизор должен рассмотреть качество предмета залога. Возмож-но, когда с целью прикрытия сделки вывода активов, значимое основное средство оформляют в залог кредита, при этом заранее планируется невозвращение кредита. В этом случае внешне сделка выглядит как соответствующая законодательству.
Ревизор должен выяснить, является ли предмет залога суще-ственным для бизнеса проверяемой организации. Например, завод в обеспечение кредита может оформить все свои автомашины или одну новую технологическую линию. Понятно, что потеря автома-шин может быть компенсирована арендой других, а вот потеря производственной линии существенно снизит объемы производ-ства.
При проверке государственных предприятий и учреждений ре-визор должен проверить наличие согласия собственника на обре-менение залогом имущества проверяемой организации.
Ревизор должен также оценить установленную стоимость зало-га - как правило, с привлечением эксперта-оценщика.
Ревизор должен проверить отражение сведения о залоге имуще-ства на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и пла-тежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Ревизор должен осмотреть предмет залога, убедиться в том, что его характеристики соответствуют указанным в договоре за-лога (по комплектности, количеству, массе и т.д.). Может быть выявлен факт утраты, в том числе продажи, предмета залога. Ре-визор должен указать на данный факт в акте. Утрата предмета залога является основанием для банка потребовать досрочного возвращения кредита, что может негативно сказаться на финан-совом положении организации, инициировать процедуру ее банк-ротства.
При наличии предмета залога ревизор должен оценить соблю-дение графика погашения суммы кредита и вероятность в случае его нарушения обращения взыскания на предмет залога, в также возможные последствия для проверяемой организации.
Контроль финансовой отчетности
Проверка задолженности по кредитам состоит в изучении того, что:
Все отраженные в учете долги реально существуют (предпо-сылка существования»);
Все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).
Проверка того, что все отраженные в учете долги реально суще-ствуют, проводится путем изучения подготовленных организа-цией актов сверки с банком.
Проверка того, что все долги, которые действительно суще-ствуют, отражены в учете, направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения реальной суммы долга.
Выявление существующих, но не отраженных в учете долгов, по большому счету, вообще нереально, так как, если неизвестен банк, в котором получен кредит, и выяснить сумму кредита невозмож-но.
Случаи занижения суммы долга связаны в большинстве случаев с неотражением процентов за кредит. Для проверки ревизор про-изводит пересчет.
В некоторых случаях организациям не начисляют проценты, подлежащие уплате по кредитному договору за отчетный период, так как стремятся «приукрасить» результаты хозяйственной дея-тельности организации. Для обоснования своих действий в дого-ворах кредита или займа указывается срок уплаты процентов по кредиту в конце займа, возможность изменения процентной став-ки по кредиту (например, в зависимости от курса иностранной валюты) и т.д.
Ревизор должен внимательно изучить условия кредитного до-говора в части начисления процентов, проверить арифметическим методом правильность расчета их суммы.
Возможны случаи начисления процентов по дебету счета рас-четов и кредиту счета учета кредитного договора, т.е. проценты как бы начислены, но в составе расходов не признаны. Ревизор должен проверить правильность отнесения процентов на соответствующую статью бухгалтерского баланса в соответствии с правилами бухгал-терского учета.
Возможно, что сумма процентов, подлежащих выплате органи-зацией-заемщиком в течение срока кредита, существенно ухудшит ее финансовое состояние. Ревизор должен проверить обоснованность финансовых планов, учитывающих погашение суммы кре-дита и процентов по нему. В случае сомнения ревизор должен от-разить данный факт в акте с приведением сделанных им подробных расчетов.
Ревизор должен проверить длительность нахождения кредита на расчетном счете организации. Каждый день «простоя» кредита влечет убытки для организации в виде уплаты процентов за поль-зованием кредита. В некоторых случаях кредит (или его большая часть) все время находится на расчетном счете организации - по-лучателя, а затем возвращается банку с уплатой процентов. В этой ситуации данная операция может скрывать фактически «подарен-ную» сумму процентов банку, которая может быть платой за другую совершенную сделку.
При реальной потребности в привлечении кредитных средств ревизор должен оценить возможность привлечения средств за счет иных источников; может быть, сама организация располагает до-статочными средствами или можно воспользоваться рассрочкой поставщиков.
Если платежи поставщикам производятся поэтапно, ревизор должен проверить, оформлен ли кредит в виде предоставления со-ответствующих по стоимости траншей кредитного договора.
Ревизор должен оценить эффективность указанной в кредитном договоре процентной ставки. Возможны следующие варианты:
Ставка выше рыночной;
Ставка соответствует рыночной;
Ставка ниже рыночной.
Для выяснения данного вопроса ревизор должен изучить соот-ветствующие справочные материалы, возможно, запросить кре-дитные учреждения, использовать данные других организаций, получавших аналогичный кредит в том же периоде.
Если ставка кредита выше рыночной, ревизор должен выяснить причины привлечения кредита на таких условиях и арифметичес-ким путем определить величину потерь из-за завышения ставки.
Если ставка ниже рыночной, сам по себе данный факт не влечет финансовых потерь, однако, возможно, выплата реального про-цента прикрыта какой-либо другой сделкой, например значитель-ной суммой комиссии по инкассации и т.д. Кроме того, возможно, несет убытки организация, выдавшая кредит или займ на таких условиях, и интересы этой организации попадают в сферу компе-тенции ревизора.
При проверке расчетов по кредитам и займам используются источники информации: положение об учетной политике; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); учетные регистры по счетам 66 и 67; главная книга; кредитные договоры с банком; договоры займа; выписки банка по расчетному и ссудному счетам с приложенными документами; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа.
Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.
Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте. Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организациям предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.
Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производится с транзитных валютных счетов.
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество полученных им вещей того же рода и количества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в Российской Федерации производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций-резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.
В процессе контроля используются следующие приемы: проверка документов, прослеживание операций, пересчет, аналитические процедуры.
Проверке подвергаются договоры с банком, документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах. Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки банка, расчеты платежей, данные аналитических ведомостей, таблиц. Задолженность по кредитам и займам должна быть правильно квалифицирована по видам и способам расчетов на основании анализа договоров.
Типичными ошибками, выявляемыми при проверке расчетов по кредитам и займам, могут быть: отсутствие договора займа или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств кредитов банков
Ревизор должен оценить основные направления использования заемных средств. Подозрение могут вызвать следующие операции:
- * направление заемных средств на выдачу беспроцентных или под низкий процент займов юридическим и физическим лицам;
- * приобретение на заемные средств долгосрочных векселей, облигаций, выпущенных организациями, неизвестными на финансовом рынке;
- * выдача заемных средств, авансов под поставку материалов или иных ценностей впервые приглашенным поставщикам или подрядчикам при длительном сроке ожидания поставки или выполнения работ.
Пошаговая оценка системы внутреннего контроля
- 1. Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров определите условия кредитования, цели и процентные ставки.
- 2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.
- 3. Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.
- 4. В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организации.
- 5. Выясните, кто инициировал привлечение кредит на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.
- 6. Определите, кто принимает решения об использовании кредита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение.
- 7. Оцените состояние внутреннего контроля на данном участке.
Если организация открыла специальный расчетный счет, куда поступают только кредитные средства, расходование которых легко проверить, доверие к отчетности данной организации выше.
При проверке целевого использования кредита нужно обратить внимание на формулировку. В настоящее время она не всегда четко указывается в тексте кредитного договора. Формулировки «на пополнение оборотных средств», «на текущие нужды» и т.д. позволяют использовать кредит в любом направлении.
Если в договоре четко указана цель кредита, ревизор должен проверить его целевое использование.
Основной проблемой в ходе проверки является разграничение понятий «отвлечение» и «использование», которое неоднозначно толкуется даже судебными органами. Например, организация получила целевой кредит на покупку оборудования, но на эти деньги купила сырье. При этом организация отказывается признать факт нецелевого использования, аргументируя свой отказ тем, что она лишь отвлекла средства кредита: из сырья будет изготовлена готовая продукция, она будет продана, т.е. деньги будут возвращены и использованы по назначению.
Аналогичная ситуация возникает с размещением средств целевого кредита временно на банковских депозитах, в банковских векселях и т.д.
Трудность проверки целевого использования кредита создает большое количество расчетных счетов организации, при этом деньги постоянно переводятся со счета на счет, если при этом присутствуют и значительные притоки денежных средств от других некредитных операций, средства кредита «растворяются» и отследить их использование практически невозможно.
Контроль соблюдения законодательства
Особое место в проверке кредиторской задолженности занимает проверка сохранности выданного обеспечения, например заложенного в обеспечение кредита имущества. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества.
Ревизор должен рассмотреть качество предмета залога. Возможно, когда с целью прикрытия сделки вывода активов, значимое основное средство оформляют в залог кредита, при этом заранее планируется невозвращение кредита. В этом случае внешне сделка выглядит как соответствующая законодательству.
Ревизор должен выяснить, является ли предмет залога существенным для бизнеса проверяемой организации. Например, завод в обеспечение кредита может оформить все свои автомашины или одну новую технологическую линию. Понятно, что потеря автомашин может быть компенсирована арендой других, а вот потеря производственной линии существенно снизит объемы производства.
При проверке государственных предприятий и учреждений ревизор должен проверить наличие согласия собственника на обременение залогом имущества проверяемой организации. Ревизор должен также оценить установленную стоимость залога -- как правило, с привлечением эксперта-оценщика. Он должен проверить и отражение сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Ревизор должен осмотреть предмет залога, убедиться в том, что его характеристики соответствуют указанным в договоре залога (по комплектности, количеству, массе и т.д.). Может быть выявлен факт утраты, в том числе продажи, предмета залога. Ревизор должен указать на данный факт в акте. Утрата предмета залога является основанием для банка потребовать досрочного возвращения кредита, что может негативно сказаться на финансовом положении организации, инициировать процедуру ее банкротства. При наличии предмета залога ревизор должен оценить соблюдение графика погашения суммы кредита и вероятность в случае его нарушения обращения взыскания на предмет залога, в также возможные последствия для проверяемой организации.
Контроль финансовой отчетности
Проверка задолженности по кредитам состоит в изучении того, что:
- * все отраженные в учете долги реально существуют (предпосылка существования»);
- * все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).
Проверка того, что все отраженные в учете долги реально существуют, проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с банком.
Проверка того, что все долги, которые действительно существуют, отражены в учете, направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения реальной суммы долга.
Выявление существующих, но не отраженных в учете долгов, по большому счету, вообще нереально, так как, если неизвестен банк, в котором получен кредит, и выяснить сумму кредита невозможно.
Случаи занижения суммы долга связаны в большинстве случаев с неотражением процентов за кредит. Для проверки ревизор производит пересчет.
В некоторых случаях организациям не начисляют проценты, подлежащие уплате по кредитному договору за отчетный период, так как стремятся «приукрасить» результаты хозяйственной деятельности организации. Для обоснования своих действий в договорах кредита или займа указывается срок уплаты процентов по кредиту в конце займа, возможность изменения процентной ставки по кредиту (например, в зависимости от курса иностранной валюты) и т.д.
Ревизор должен внимательно изучить условия кредитного договора в части начисления процентов, проверить арифметическим методом правильность расчета их суммы.
Возможны случаи начисления процентов по дебету счета расчетов и кредиту счета учета кредитного договора, т.е. проценты как бы начислены, но в составе расходов не признаны. Ревизор должен проверить правильность отнесения процентов на соответствующую статью бухгалтерского баланса в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Возможно, что сумма процентов, подлежащих выплате организацией-заемщиком в течение срока кредита, существенно ухудшит ее финансовое состояние. Ревизор должен проверить обоснованность финансовых планов, учитывающих погашение суммы кредита и процентов по нему. В случае сомнения ревизор должен отразить данный факт в акте с приведением сделанных им подробных расчетов.
Контроль эффективности
Ревизор должен проверить длительность нахождения кредита на расчетном счете организации. Каждый день «простоя» кредита влечет убытки для организации в виде уплаты процентов за пользованием кредита. В некоторых случаях кредит (или его большая часть) все время находится на расчетном счете организации -- получателя, а затем возвращается банку с уплатой процентов. В этой ситуации данная операция может скрывать фактически «подаренную» сумму процентов банку, которая может быть платой за другую совершенную сделку.
Цель ревизии кредитных операций – установление целесообразности, законности достоверности совершенных операций предприятиями с долгосрочными и краткосрочными кредитами банков и заемными средствами, своевременности их погашения, соблюдение расчетно-кредитной политики.
1.Проверка достоверности сальдо на счетах заемных средств.
2.Проверка целесообразности, необходимости, обоснованности и полноты предоставления кредита.
3.Проверка своевременности погашения банковских кредитов, наличие просроченных кредитов и причины их возникновения.
4.Проверка целевого использования кредитных средств.
5.Оценка платежеспособности предприятия, влияние банковского кредита на изменение финансового положения предприятием, его репутации в деловом мире.
Источники информации:
*Первичные документы.
*Сводные документы (выписки банка и др.)
*Учетные регистры и формы отчетности.
Кроме того, в качестве информации используются заявки на кредит, бизнес-планы.
Перечень вопросов, подлежащих проверке:
1. Виды кредитов, используемых предприятие.
2. Обоснованность, полнота и правильность получения кредитов.
3. Реальность остатков по кредитам в банках.
4. Правильность и полнота использования предприятием кредитов по целевому назначению.
5. Своевременность погашения кредитов, их влияние на финансовое состояние предприятия.
6. Наличие просроченных кредитов.
7. Порядок уплаты процентов за кредит.
8. Обеспеченность кредита банка оборотными и внеоборотными активами.
9. Соблюдение расчетно-платежной дисциплины.
10. Качество используемой первичной документации.
11. Обоснованность выписок банка.
12. Законность проведения операций по кредитным счетам.
13. Правильность постановки синтетического и аналитического учета.
14. Своевременность ведения учетных регистров.
15. Меры, принимаемые для погашения просроченных задолженностей по кредитам.
16. Своевременность возбуждения уголовных дел по хищению кредитов.
Основной контроль возложен на банк. Банк производит проверку наличия и условия хранения кредитных ценностей на месте у кредитополучателя, периодичность и объем которых банк определяет самостоятельно. По кредитам в оборотные активы банк не реже 1 раза в квартал осуществляет контроль за соответствием задолженности по кредиту, наличию материального обеспечения.
НБ применяет следующие санкции:
А) За отсутствие контроля, за целевым использованием кредита и наличием материального обеспечения, штраф в размере до 0,5 % от минимального размера уставного фонда банка.
Б) Приостановление действия лицензии на осуществление кредитных операций на срок до установления нарушений, но не менее 1 месяца.
Кредитополучатель не выполняющий своих обязательств по кредитному договору, а также при выявлении случаев не достоверности отчетности или запущенности в БУ не подлежит дальнейшему кредитованию и банк применяет санкции, предусмотренные кредитным договором, а также может возбудить дело о признании его несостоятельности или банкротом.
За нецелевое использование полученных кредитов, на субъектов хозяйствования налагается штраф в размере до 50% суммы средств, используемых не по целевому назначению.
Выявленные недостатки в ходе ревизии систематизируются и отражаются в накопительных ведомостях, промежуточных актах и в основном акте ревизии.
