Отдельные организации вправе вести бухучет в упрощенном виде и создавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. К таким организациям относят: субъекты малого предпринимательства, организации проекта «Сколково» и некоммерческие организации (кроме признанных иностранными агентами).
Упрощенный бухгалтерский баланс
При этом, выбрать форму составления бухгалтерской отчетности малые предприятия могут самостоятельно. Они могут предоставлять отчетность как по общим формам, так и по упрощенным. От этого будет зависеть состав отчетности. Так, для малых предприятий утверждены специальные формы упрощенной бухгалтерской отчетности, приведенные в 5 приложении приказа Минфина России №66н от 02.07.2010г. Состав упрощенной бухгалтерской отчетности следующий:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах.
Если предприятию потребуется указать какие-либо дополнительные сведения, а формы упрощенной отчетности нужные графы не содержат, то использовать можно общие формы отчетности.
Таким образом, по каким формам сдавать бухгалтерскую отчетность малые предприятия решают самостоятельно. Главное, чтобы принятое решение было отражено в учетной политике.
Требования к заполнению упрощенного баланса
Годовой баланс должен содержать данные по активам и обязательствам, которые имеются у организации на конец отчетного года, то есть на 31 декабря. Дополнительно в баланс вносят информацию по предыдущим годам, то есть на 31 декабря прошлого года и на 31 декабря позапрошлого года. Например, баланс, составляемый предприятием за 2017 год должен содержать данные на 31 декабря 2017 года, 31 декабря 2016 года и 31 декабря 2015 года.
Вся прошлогодняя информация берется из прошлогодних отчетов. А для показателей по текущему году информацию берут из таких источников, как: (нажмите для раскрытия)
- Оборотно-сальдовая ведомость в целом по организации за отчетный год;
- Показатели по начисленным процентам по кредитам (займам) за отчетный год.
При отсутствии данных для заполнения какой-либо строки баланса, ее не заполняют и ставят прочерк.
Порядок заполнения упрощенного баланса
| Строка баланса | Счет бухучета |
| Актив | |
| 1150 «Материальные внеоборотные активы» | Сумма показателей: · Счет 01«Основные средства» минус счет 02«Амортизация основных средств» · Сальдо по счету 07 «Оборудование к установке» · Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
| 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» | Сумма показателей: · Счет 04 «Нематериальные активы» минус счет 05 «Амортизация нематериальных активов» · Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в отношении расходов по освоению полезных ископаемых) · Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» · Сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» Если остатков по этим счетам нет, то ставится прочерк |
| 1210 «Запасы» | Сумма показателей: · Сальдо по счету 10 «Материалы» · Сальдо по счету 20 «Основное производство» · Сальдо по счету 41 «Товары» · Сальдо по счету 43 «Готовая продукция» · Сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» Если в учете используются другие счета, то Запасы рассчитываются по общим правилам составления баланса |
| 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» | Сумма сальдо по счетам: · 50 «Касса» · 51 «Расчетные счета» · 52 «Валютные счета» · 57 «Переводы в пути» |
| 1230 «Финансовые и другие оборотные активы» | Сумма дебетового сальдо по счетам: · 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» · 75 «Расчеты с учредителями» За минусом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» |
| 1600 Баланс | Сумма показателей по строкам: 1150+1110+1210+1250+1240 |
| Пассив | |
| 1300 «Капитал и резервы» | 80 «Уставный капитал» 82 «Резервный капитал» 83 «Добавочный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль» За вычетом суммы дебетового сальдо по счетам: 81 «Собственные акции (доли)» 84 «Нераспределенная прибыль» |
| 1410 «Долгосрочные заемные средства» | Кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
| 1450 «Другие долгосрочные обязательства» | Данная строка малыми предприятиями не заполняется, поэтому ставится прочерк |
| 1510 «Краткосрочные заемные средства» | Кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
| 1520 «Кредиторская задолженность» | Сумма кредитового сальдо по счетам: · 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» · 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» · 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» · 68 «Расчеты по налогам и сборам» · 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» · 70 «Расчеты по оплате труда» · 71 «Расчеты с подотчетными лицами» · 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» · 75-2 «Расчеты по выплате доходов» |
| 1550 «Другие краткосрочные обязательства» | Сумма сальдо по счетам: · 98 «Доходы будущих периодов» · 96 «Резервы предстоящих расходов» · 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
| 1700 Баланс | Сумма показателей по строкам: 1310+1410+1450+1510+1520+1550 |
После заполнения всех срок баланса, необходимо сверить равняются ли сумма активу пассиву баланса. При соблюдении равенства баланс считают составленным верно, а если суммы не сходятся, то в заполнении баланса допущены ошибки.
Порядок заполнения упрощенного отчета о финансовых результатах
| Строка отчета | Счет бухучета |
| 2110 «Выручка» | Разность показателей: · Оборот по кредиту субсчета «Выручка» к счету «Продажи» · Оборот по дебету субсчета «НДС» к счету «Продажи» |
| 2120 «Расходы по обычной деятельности» | Сумма по дебету субсчетов к счету 90 «Продажи», на которых ведется учет: · Себестоимость продаж · Коммерческие расходы · Управленческие расходы |
| 2330 «Проценты к уплате» | Указывается сумма начисленных процентов по кредитам за текущий год. Показатель указывается в скобках, знак минус не ставится. |
| 2340 «Прочие доходы» | Разность показателей: · Оборот по кредиту субсчета «Прочие доходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» · Оборот по дебету субсчета «НДС» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» |
| 2350 «Прочие расходы» | Разность показателей: · Оборот по дебету субсчета «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» · Показатель по строке 2330 «Проценты к уплате» Показатель указывается в скобках, знак минус не ставится. |
| 2410 «Налоги на прибыль (доходы)» | · Если организация платит налог на прибыль, то записывается значение 180 строки 02 листа декларации по налогу на прибыль · Если организация на УСН (доходы), то указывается разность показателей по строкам 133 и 143 раздела 2.1.1 декларации по УСН · Если организация на УСН (доходы минус расходы), то указывается показатель по строке 273 раздела 2.2 декларации по УСН. При оплате минимального налога указывается показатель по строке 280 раздела 2.2 декларации по УСН. · Если организация на ЕНВД, то указывается сумма ЕНВД за все кварталы. Показатель указывается в скобках, знак минус не ставится. |
| 2400 «Чистая прибыль (убыток)» | Значение рассчитать так: стр 2110 – стр 2120 – стр 2330 + стр 2340 – стр 2350 – стр 2410 |
Если полученный результат «Чистой прибыли (убытка)» получится со знаком минус, то в отчет его нужно записать, взяв в скобки, минус при этом не указывается. Если полученное значение положительное, то в скобки его брать не нужно.
Законодательная база
Смотрите таблицу: (нажмите для раскрытия)
До 1 апреля включительно все организации должны сдать бухгалтерскую отчетность. В 2018 году были изменения в формах отчетности и правилах учета. Ниже, в обзоре даны рекомендации. Что нового учесть, когда будете составлять отчетность.
1 . Сдавайте отчетность по новым формам
Сдавайте отчетность за 2018 год по формам из приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н . Минфин в 2018 году вносил изменения в бланки (приказ Минфина от 06.03.2018 № 41н). Поправки были незначительные. Но проверьте, чтобы бланк отчетности был в действующей редакции.
Есть еще новые бланки со строкой об обязательном аудите и показателями. Которые учитывают поправки в ПБУ 18/02. Но их нельзя использовать при сдаче отчетности за 2018 год. Минфин еще не утвердил формы. Отчитываться по ним надо будет уже за 2019 год.
- Бухгалтерский баланс за 2019 год
Скачать... пример (.xls 75Кб) + пустой бланк (.xls 54Кб) - Отчет о финансовых результатах за 2019 год
Скачать... пример (.xls 60Кб) + пустой бланк (.doc 70Кб) - Отчет о целевом использовании средств
Скачать... пример + пустой бланк
2 . Представляйте отчеты в том же составе
Состав бухгалтерской отчетности за 2018 год не изменился. Он зависит от того, как и у кого вы ведете учет. В общем порядке, по упрощенной форме или в некоммерческой организации.
| Тип организации | Состав бухотчетности |
|---|---|
| Организации, которые ведут бухучет в общем порядке | Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах Отчет о движении денежных средств Отчет об изменении капитала Пояснения |
| Организации, которые вправе вести бухучет по упрощенной форме | Бухгалтерский баланс по упрощенной форме
(.doc 60Кб)
Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме (.doc 47Кб) Организация, которая ведет бухучет по упрощенной форме вправе выбрать, по каким формам сдавать бухотчетность: общим или упрощенным |
| Некоммерческие организации | Бухгалтерский баланс Отчет о целевом использовании денежных средств Отчет о финансовых результатах. Если НКО получала прибыль от коммерческой деятельности. И доходы от этой деятельности существенны Пояснения НКО могут сдавать Бухгалтерский баланс. И Отчет о целевом использовании средств по упрощенным формам. И не представлять пояснения. Если ведут бухучет в упрощенном порядке |
3 . Сдавайте отчетность в статистику
Бухгалтерскую отчетность за 2018 год представьте и в ИФНС, и в Росстат. Если организация обязана проходить . В статистику еще нужно сдать аудиторское заключение. Когда организация не подлежит обязательному аудиту. Но в статистике требуют аудиторское заключение, отправьте пояснение. Что вы не обязаны его представлять. Отправлять аудиторское заключение за 2018 год в ИФНС не требуется.
Правила сдачи бухгалтерской отчетности изменятся, когда будете сдавать ее за 2019 год. Отчетность вместе с аудиторским заключением надо будет представить только в ИФНС. В Росстат должны будут представлять отчетность лишь некоторые организации.
4 . Отчетность можно сдать на бумаге
За 2018 год сдать бухгалтерскую отчетность можно как на бумаге. Так и в электронной форме. Численность организации значения не имеет : даже крупные предприятия вправе составлять баланс и другие формы на бумаге. Если организация отчитывается в электронной форме. Используйте формат, рекомендуемый ФНС (письмо ФНС от 16.07.2018 № ПА-4-6/13687).
Но с отчетности за 2019 год требование об обязательной электронной форме станет обязательным. Исключение сделали только для малых предприятий. Они смогут сдать бухотчетность за 2019 год как на бумаге, так и по ТКС. С 2020 года малый бизнес будет отчитываться в общем порядке, электронно.
5 . Пояснения к отчетности обязательны
Пояснения к бухгалтерской отчетности обязательны. Если ведете бухучет по общим правилам. Составлять пояснения необязательно. Только когда ведете учет по упрощенным правилам.
В пояснениях отражают дополнительную информацию к другим формам отчетности. Чаще всего это расшифровка отдельных показателей баланса. И отчета о финансовых результатах.
Готовые образцы пояснений, которые помогут расшифровать данные дебиторской и кредиторской задолженности
- Пояснения по дебиторской задолженности
Понадобится: если у организации в бухучете дебиторская задолженность, в том числе покрытая резервом по сомнительным долгам. Скачать... (.doc 65Кб) - Пояснения по кредиторской задолженности
Понадобится: если у организации в бухучете отражена кредиторская задолженность, в том числе просроченная. Скачать... (.doc 66Кб)
Как составить баланс для субъектов малого предпринимательства
Формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах малого предпринимательства введены в действие приказом Минфина России № 113н от 17.08.2012. На основании приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" .
Согласно приказу №66н. Организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах . Включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в Приложениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах малого предприятия приводится только наиболее важная информация. Без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В работе также необходимо руководствоваться . Положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.
Прежде чем составить баланс , проверьте:
- все ли хозяйственные операции за отчетный период отражены в учете. Для этого сначала составьте отчет о финансовых результатах, а затем баланса
- правильно ли сформированы обороты по синтетическим и аналитическим счетам.
Примечание :
Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.
Ниже показан подробно пример заполнения баланса и отчета о финансовых результатах малого предприятия. Остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс. И отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098).
Предприятие находится на УСН-Д 6% и занимается оценочными услугами. Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы. А также финансовые и другие оборотные активы в организации отсутствуют. Учетной политикой предусмотрено, что выручка определяется по мере поступления денег от покупателей. Расходы признаются по мере оплаты и уменьшают финансовый результат текущего периода. (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 и 19 ПБУ 10/99).
Сервис раскрытия информации: финансовая отчетность, бухгалтерские балансы. И все другие формы бесплатно.
Пример ОТЧЕТ о ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ малого предприятия
Согласно закону о бухучете в состав бухгалтерской отчетности входит именно отчет о финансовых результатах (п. 1 ).
Строка 2110 "Выручка, за минусом НДС, акцизов ". Рассчитывается как разность оборотов по Кредиту счета 90.1 и суммы оборотов по Дебету счетов 90.3,90.4,90.5.
Строка 2120 "Расходы по обычным видам деятельности". Сумма оборотов по Дебету счета 90.2.
Строка 2330 "Проценты к уплате". Оборот по Дебету счета 91 в части расходов на проценты.
Строка 2340 "Прочие доходы". Рассчитывается исходя из Оборота по Кредиту счета 91.
Строка 2350 "Прочие расходы". Рассчитывается исходя из Оборота по Дебету счета 91 , указываются все прочие расходы за исключением Процентов к уплате (они отражаются по строке 2330)
Строка 2460 "Налог на прибыль (доходы)". Указывается сумма налога на прибыль, указанного по счету 68. Для организаций на УСН нужно указать здесь налог по упрощенке. Потому что по данной строке отражают не только налог на прибыль, но и налоги на доходы. А единый налог по упрощенке как раз таковым и является.
Строка 2400 Чистая прибыль = Выручка – Расходы по обычным видам деятельности + Проценты к уплате + Прочие доходы – Прочие расходы +(-) Налог на прибыль.
ПРИМЕР БАЛАНСА фирма на УСН, Как составить Бухгалтерский баланс малого предприятия
Актив баланса
Строка 1150 "Материальные внеоборотные активы". Строка считается как разность между Остатком на конец периода по Дебету счета 01 и Остатком на конец периода по Кредиту счета 02 .
Строка 1170 "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы". Строка рассчитывается как разность Суммы остатков на конец периода по Дебету счетов 03,04,09,58. И Суммы остатков на конец периода по Кредиту счетов 05,59.
Строка 1210 "Запасы" . Строка рассчитывается как разность Суммы остатков на конец периода по Дебету счетов 10,11,15,16.1,20,21,23,25,26,29,41,43,44,45,46,97. И Суммы остатков на конец периода по Кредиту счетов 14, 16.1,16.2,42.
Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты". Строка рассчитывается как сумма Остатков на конец периода по Дебету счетов 50,51,52,55,57.
Строка 1260 "Финансовые и другие оборотные активы".
Строка 1260 рассчитывается как Сумма остатков на конец периода по Дебету счетов 19,60,62,66,67,68,69,70,71,73,75,76,79,86,94 минус Остаток по Кредиту счета 63.
ПАССИВ баланса
Строка 1310 "Капитал и резервы". Строка рассчитывается как Сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 80,82,83,84 минус Остаток по Кредиту счета 81.
Строка 1410 "Долгосрочные заемные средства". Строка рассчитывается как Остаток на конец периода по Кредиту счета 67.
Строка 1450 "Другие долгосрочные обязательства". Строка рассчитывается как сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 75,77.
Строка 1510 "Краткосрочные заемные средства". Строка равна Остатку на конец периода по Кредиту счета 66.
Строка 1520 "Кредиторская задолженность". Строка рассчитывается как сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 60,62,68,69,70,71,73,75,76.
Строка 1550 "Другие краткосрочные обязательства". Строка рассчитывается как сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 96,98.
Изменения, повлиявшие на формирование бухотчетности за 2019 год. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Частые нарушения при оценке статей баланса и отражения финансовых результатов. Составления баланса. Пояснения в составе бухгалтерской отчетности. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.
Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах субъекта малого предпринимательства
Скачать Контрольные соотношения для бухгалтерской отчетности (.pdf 273Кб)
Примечание : Показатели взаимосвязаны, если в течение отчетного периода не было оборотов по счету 84 (за исключением реформации баланса). Например, не начислялись дивиденды, не производились отчисления в резервный капитал.
Не забывайте, что обязательный экземпляр отчетности необходимо сдать в 2019 году:1) в РОССТАТ (отделение государственной статистики)
Примечание : Как это сделать, ссылка приведена ниже
Бухгалтерскую отчетность в Росстат отменят с 2020 года
С 2020 года организациям и предпринимателям не придется представлять балансы в Росстат. Обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности нужно будет сдавать только в налоговую инспекцию по месту нахождения экономического субъекта.
2) в ФНС РФ (инспекция налоговой службы)
Статья поможет узнать, кто обязан представить статистическую отчетность в Росстат на сайт статистики. Порядок и сроки представления статотчетности. Какими способами можно сдать статистическую форму.
Скачать баланс малого предприятия... в формате Excel
- приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Формат баланса для представления малыми предприятиями упрощенных форм отчетности за 2019 год в ИФНС в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 31 декабря 2015 г. N АС-7-6/710@ . Закон не требует , через Интернет. Можно составить баланс и отчет о финансовых результатах на бумаге и направить по почте заказным письмом с . Или принести их лично или по доверенности в налоговую.
ВНИМАНИЕ!
Некоторые Налоговые, при сдаче отчетности там лично, принимают Бухгалтерскую отчетность малого предприятия только по форме КНД . Эта форма со штихкодом. Потому что они затем сканируют эту отчетность. Причем, форма и файл должны быть подготовлены на по программе Налогоплательщик ЮЛ версия 4.60 и выше!! Проще всего скачать программу Налогоплательщик ЮЛ версия 4.60. И туда занести свои данные и распечатать твердую копию и файл на флешке и сдать в налоговую.
РОССТАТ, возможно, скорее всего, примет второй экземпляр бухгалтерской отчетности в печатной форме на бланках без штрихкода.
Бухгалтерский баланс по упрощенной системе для малого предприятия со штрихкодом.
Минфином России в Приложение N 5 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г.
Малые предприятия могут сдавать отчетность по упрощенным формам. Они приведены в Приложении № 5 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.Критерии отнесения фирм к субъектам малого предпринимательства
К субъектам малого предпринимательства (СМП) может быть отнесено организация, если она отвечает всем критериям, указанным в таблице:| № п/п | Критерий | Предельное значение | |
|---|---|---|---|
| Микропредприятие | Малое предприятие | ||
| 1 | Суммарная доля участия в уставном капитале ООО РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных, религиозных организаций, фондов | 25% | |
| 2 | Суммарная доля участия в уставном капитале других организаций, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, а также иностранных организаций | 49% | |
| 3 | Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год | 15 человек | 100 человек |
| 4 | Доход от предпринимательской деятельности (сумма выручки и внереализационных доходов) без учета НДС за предшествующий календарный год | 120 млн руб. | 800 млн руб. |
В 2016 г. при внесении сведений в реестр СМП не учитывается суммарная доля участия в уставном капитале ООО других организаций, не являющихся СМП (Письмо ФНС от 18.08.2016 № 14-2-04/0870@ (п. 2)).
Для субъектов среднего предпринимательства критерии 1 и 2 установлены такие же, как для малых и микропредприятий, при этом среднесписочная численность работников не должна превышать 250 человек, а доход от предпринимательской деятельности — 2 млрд руб.
При этом такая организация должна быть внесена ФНС в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, размещенный на ее официальном сайте (ч. 1, пп. «а» п. 1, п.п. 2, 3 ч. 1.1, ч. 3 ст. 4, ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.04.2016 № 265).
Поэтому, малые предприятия могут сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке, а именно:
- упрощенный баланс;
- упрощенный отчет о финансовых результатах.
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменениях капитала;
- пояснения (пояснительную записку).
Порядок заполнения бухгалтерского баланса по упрощенной форме
Начать заполнение баланса нужно с заголовочной части, так называемой шапки. В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме: название фирмы, вид деятельности, организационно-правовая форма или форма собственности. Составлять упрощенный баланс можно тоже в тысячах или миллионах рублей.В упрощенной форме бухгалтерского баланса разделов и показателей существенно меньше, чем в стандартной форме: пять показателей в активе и шесть в пассиве. Их значения нужно приводить за три года по состоянию на 31 декабря.
Таким образом, в годовом балансе приводятся данные об активах и обязательствах, имеющихся у организации по состоянию на 31 декабря отчетного года и аналогичные данные на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов (п.п. 10, 18 ПБУ 4/99 , ч. 1, 6 ст. 15 Закона 402-ФЗ).
Чтобы заполнить строки баланса с показателями отчетного года, организации потребуется оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за год.
Коды строк, которые указываются в бухгалтерской отчетности, приведены в Приложении № 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н.
Однако в нем нет строк с укрупненными показателями упрощенных форм баланса.
Коды этих строк надо определять по показателям, имеющим наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.
Первым показателем в активе упрощенного баланса следует строка 1150 «Материальные внеоборотные активы». В этой строке баланса указывают информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данные о незавершенных капитальных вложениях в основные средства.
В следующей строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» отражают информацию по нематериальным активам, результатам исследований и разработок, поисковым активам, доходным вложениям в материальные ценности, отложенным налоговым активам и прочим внеоборотным активам.
Данная строка может объединять в себе информацию сразу восьми строк обычного баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1160, 1170, 1180 и 1190.
Обратите внимание: в укрупненных строках баланса надо поставить код того показателя, который имеет наибольший удельный вес в составе этого показателя (п. 5 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
Например, если по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» большая часть в сумме показателей представлена нематериальными активами, то необходимо поставить код 1110, если же результатами исследований и разработок — то 1120.
Как заполнить каждую из строк упрощенного баланса, написано в разделе, который посвящен обычному балансу, поэтому здесь и далее мы не будем повторно рассматривать заполнение этих строк.
Следующие две строки: «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты» и названием, и кодами строк соответствуют строкам 1210 и 1250 стандартного баланса.
Далее расположена строка «Финансовые и другие оборотные активы». Она предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентов. Здесь отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также другие оборотные активы компании.
В зависимости от существенности показателя этой строке может быть присвоен один из кодов: 1220 «НДС по приобретенным ценностям», 1230 «Дебиторская задолженность», 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», 1260 «Прочие оборотные активы».
В последнюю строку актива баланса — 1600 «Баланс» — вносят итоговую сумму всех статей актива баланса.
Пассив упрощенного баланса состоит из шести строк. В первой строке «Капитал и резервы» указывают совокупные данные, отражаемые в разд. III «Капитал и резервы» обычной формы баланса.
По следующим двум строкам отражают сведения о долгосрочных обязательствах. По строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» указывают сведения о кредитах и займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Строка 1450 «Другие долгосрочные обязательства» предназначена для отражения всех других обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Следующие три строки предназначены для отражения краткосрочных обязательств (срок погашения которых не превышает 12 месяцев).
В строку 1510 «Краткосрочные заемные средства» вносят данные о кредитах и займах, а в строку 1520 — кредиторскую задолженность. Для всех остальных обязательств предназначена строка 1550 «Другие краткосрочные обязательства».
В последней строке пассива баланса 1700 «Баланс» указывают сумму всех статей пассива.
Приведем для примера обычно применяемые коды строк бухгалтерского баланса, составленного по упрощенной форме:
Если вашей фирме необходимо пояснить какие-то показатели баланса и отчета о финансовых результатах, то к ним нужно составить еще и пояснения. В них нужно привести только самую важную информацию, без которой невозможно оценить финансовое состояние вашей компании. Как указали финансисты в Информации «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства», в пояснениях целесообразно указать, например:
- положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (какой метод учета доходов и расходов использует компания; учитывается ли отложенный налог на прибыль наряду с текущим, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т. п.);
- данные о существенных фактах хозяйственной жизни, которые не раскрыты показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Это может быть информация о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т. п.
Свое решение организации лучше закрепить в бухгалтерской учетной политике.
Пример. Заполнение бухгалтерского баланса
ООО, зарегистрированное в 2016 г., применяет упрощенную систему налогообложения.
Показатели регистров бухгалтерского учета на 31 декабря 2016 г. приведены в таблице.
Остатки (Кт — кредитовые, Дт — дебетовые) на счетах бухгалтерского учета на 31 декабря 2016 года
| Сальдо | Сумма, руб. | Сальдо | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Дт 01 | 600 000 | Дт 58 | 150 000 |
| Кт 02 | 200 000 | Кт 60 | 150 000 |
| Дт 04 | 100 000 | Кт 62 (субсчет "Авансы") | 500 000 |
| Кт 05 | 50 000 | ||
| Дт 10 | 10 000 | Кт 69 | 100 000 |
| Дт 19 | 10 000 | Кт 70 | 150 000 |
| Дт 43 | 90 000 | Кт 80 | 50 000 |
| Дт 50 | 15 000 | Кт 82 | 10 000 |
| Дт 51 | 250 000 | Кт 84 | 150 000 |
На основании имеющихся данных бухгалтер составил бухгалтерский баланс за 2016 г. по упрощенной форме:
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2016 | На 31 декабря 2015 | На 31 декабря 2014 |
|---|---|---|---|---|
| АКТИВ | ||||
| Материальные внеоборотные активы | 1150 | 400 | - | - |
| Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы | 1170 | 200 | - | - |
| Запасы | 1210 | 100 | - | - |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 | 265 | - | - |
| Финансовые и другие оборотные активы | 1260 | 10 | - | - |
| БАЛАНС | 1600 | 975 | - | - |
| ПАССИВ | ||||
| Капитал и резервы | 1370 | 210 | - | - |
| Долгосрочные заемные средства | 1410 | - | - | - |
| Другие долгосрочные обязательства | 1450 | - | - | - |
| Краткосрочные заемные средства | 1510 | - | - | - |
| Кредиторская задолженность | 1520 | 765 | - | - |
| Другие краткосрочные обязательства | 1550 | - | - | - |
| БАЛАНС | 1700 | 975 | - | - |
Так как фирма зарегистрирована в 2016 г., в двух последних графах каждой формы баланса вместо показателей проставлены прочерки.
Дадим пояснения по заполнению строк баланса.
Актив
Показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтер определил следующим образом: из дебетового сальдо счета 04 вычитается кредитовое сальдо счета 05.
Итого получаем 50 000 руб. (100 000 руб. — 50 000 руб.). Все значения в бухгалтерском балансе указаны в целых тысячах, поэтому в строке 1110 записано 50.
Показатель строки 1150 «Основные средства» определен так: дебетовое сальдо счета 01 — кредитовое сальдо счета 02. Результат — 400 000 руб. (600 000 руб. — 200 000 руб.). В баланс записано 400.
В строку 1170 «Финансовые вложения» вписано дебетовое сальдо счета 58 — 150 тыс. руб. (то есть считается, что все вложения долгосрочные).
Итог по сводной строке 1170: 200 тыс. руб. (50 тыс. руб. (строка 1110) + 150 тыс. руб. (строка 1170)).
Теперь очередь оборотных активов.
Значение строки 1210 «Запасы» определено так: дебетовое сальдо счета 10 + дебетовое сальдо счета 43. Итог — 100 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 90 тыс. руб.).
Показатель строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» равен дебетовому сальдо счета 19, поэтому в баланс бухгалтер внес 10 тыс. руб.
Показатель строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» найден путем сложения дебетового сальдо счета 50 и дебетового сальдо счета 51. Результат — 265 тыс. руб. (15 тыс. руб. + 250 тыс. руб.). В строке записано 265.
В остальных строках графы 4 проставлены прочерки.
Таким образом, в упрощенном балансе:
Стоимость основных средств в размере 400 тыс. руб. бухгалтер отразил по статье «Материальные внеоборотные активы». Указан код строки — 1150.
Нематериальные активы (50 тыс. руб.) показаны по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». Сюда же отнесены финансовые вложения (бухгалтер посчитал, что все они долгосрочные) в размере 150 тыс. руб. Итоговый показатель строки — 200 тыс. руб. (50 тыс. руб. + 150 тыс. руб.). Поскольку удельный вес финансовых вложений в показателе больше, чем доля нематериальных активов, поставлен код строки 1170 (по показателю «Финансовые вложения»).
В строку «Запасы» записан тот же показатель, который бухгалтер рассчитал для общей формы баланса, так как правила расчета и заполнения данной строки одинаковы. То есть по этой строке отражено 100 тыс. руб. И поставлен код 1210.
Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» включает лишь денежные средства в размере 265 тыс. руб. Код строки — 1250.
Из оборотных активов, которые не нашли отражения по указанным выше строкам баланса, остался налог на добавленную стоимость, поэтому его сумму (6 тыс. руб.) бухгалтер проставил в строке «Финансовые и другие оборотные активы» (код строки — 1260).
Итоговый показатель раздела актива (строка 1600) равен сумме заполненных строк 1150, 1170, 1210, 1250 и 1260.
Пассив
И теперь пассив баланса.
Уставный и резервный капитал, а также нераспределенная прибыль отражаются по одной строке «Капитал и резервы».
Сумма строки равна 210 тыс. руб. (50 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 150 тыс. руб.). Код строки ставится по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя. Это нераспределенная прибыль. Поэтому код строки — 1370.
Для нее выделена специальная строка, в которой проставлен код 1520.
Сумма — 765 тыс. руб. получилась следующим образом:
кредитовое сальдо счета 60 + кредитовое сальдо счета 62 + кредитовое сальдо счета 69 + кредитовое сальдо счета 70. Результат — 765 тыс. руб. (150 тыс. руб. + 500 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 15 тыс. руб.).
В остальных строках графы 3 пассива поставлены прочерки, так как показателей для заполнения нет. В графе 2 допустимо поступить так же.
Либо можно указать код, соответствующий показателю, что и сделал бухгалтер. Итоговый показатель раздела пассива (строка 1700) равен сумме строк 1370 и 1520.
Сверим показатели строк 1600 и 1700. И в той, и в другой строке значение — 975 тыс. руб.
Упрощенный вариант бухгалтерской отчетности для субъектов малого бизнеса разработан в соответствии с принципами регулирования бухгалтерского учета, регламентированными ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, к ним относится упрощение способов ведения бухгалтерского учета и содержания форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Можно констатировать тот факт, что за последние годы в России произошли значительные изменения структуры и содержания форм бухгалтерской финансовой отчетности . Они связаны с изменением статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отдельных пояснений к ним. Одним из нововведений в 2012 году является изменение форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого бизнеса . При этом на средний бизнес новые упрощенные формы отчетности не распространяются. В таблице 1 и 2 представлены формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, рекомендуемые Министерством финансов РФ для предприятий малого бизнеса.
Таблица 1. Форма бухгалтерского баланса для субъектов малого бизнеса, тыс. руб.
| Показатель | Код | На 31.12.2012 | На 31.12.2011 |
| Актив | |||
| 1150 | 2 029 | 2 182 | |
| Нематериальные, финансовые и др. внеоборотные активы | 1110 | 130 | 134 |
| Запасы | 1210 | 7 549 | 8 455 |
| 1250 | 2 952 | 2 45 | |
| 1230 | 910 | 356 | |
| Баланс | 1600 | 13 570 | 13 586 |
| Пассив | |||
| Капитал и резервы | 1300 | 9 120 | 8 500 |
| Долгосрочные заемные средства | 1410 | - | - |
| Другие долгосрочные обязательства | 1450 | - | - |
| Краткосрочные заемные средства | 1510 | 2 056 | 2 589 |
| Кредиторская задолженность | 1520 | 2 394 | 2 497 |
| Другие краткосрочные обязательства | 1550 | - | - |
| Баланс | 1700 | 13 570 | 13 586 |
Таблица 2. Форма отчета о финансовых результатах для субъектов малого бизнеса, тыс. руб.
| Показатель | Код | 2012 г. | 2011 г. |
| Выручка | 2110 | 19 200 | 17 292 |
| Расходы по обычной деятельности | 2120* | -14 568 | -16 121 |
| Проценты к уплате | 2330 | -110 | (-) |
| Прочие доходы | 2340 | 258 | 2 130 |
| Прочие расходы | 2350 | -1 925 | -944 |
| Налоги на прибыль (доходы) | 2410 | -571 | -471 |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | 2 284 | 1 886 |
*Код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя .
Анализ таблицы №1 показывает, что в новой форме бухгалтерского баланса для малых предприятий отсутствуют типовые разделы активов и пассивов, не обособлены показатели дебиторской задолженности, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений. В отчете о финансовых результатах (см. таблицу 2) отсутствуют статьи коммерческих и управленческих расходов, валовой прибыли, промежуточных результатов прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, справочных сведений об отдельных доходах и расходах, совокупном финансовом результате периода и пр.
При внимательном прочтении нормативного документа, связанного с формированием бухгалтерской отчетности, следует обратить внимание на тот факт, что если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности компании и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели и пояснения .
Поскольку в бухгалтерскую отчетность субъектов малого предпринимательства включаются только две основные формы, то для анализа доходов, расходов и прибыли этих организаций можно рекомендовать в отчете о финансовых результатах приводить соответствующие показатели за три года: отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему, как в бухгалтерском балансе. По отчету о финансовых результатах (см. таблицу 2) формирование чистой прибыли может быть представлено как:
- Выручка (стр.2110) - Расходы по обычной деятельности (стр.2120) = Прибыль (убыток) от обычной деятельности
- Прибыль (убыток) от обычной деятельности + Проценты к уплате (стр.2330) + Прочие доходы (стр.2340) - Прочие расходы (стр.2350) = Прибыль (убыток) до налогообложения
- Прибыль (убыток) до налогообложения - Налоги на прибыль (стр.2410) = Чистая прибыль (убыток) (стр.2400)
Сравнение укрупненных показателей, приведенных в упрощенной форме бухгалтерского баланса малого предприятия, с показателями общепринятой формы по статьям актива приведены в таблице 3.
Таблица 3. Формирование показателей актива бухгалтерского баланса малого предприятия
| Статья в активе бухгалтерского баланса упрощенной формы | Сальдо по счетам бухгалтерского учета, которые учитываются по данной статье | Соответствующая статья актива бухгалтерского баланса общепринятой формы | Код строки |
| Материальные внеоборотные активы | Сч.08 (по соответствующим субсчетам) + Сч.01 + Сч.03 - Сч.02 | Основные средства | 1150 |
| Незавершенные капитальные вложения | 1155 | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | ||
| Материальные поисковые активы | 1140 | ||
| Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы | Сч.08 (по соответствующим субсчетам) + Сч.04 - Сч.05 + Сч.58 + Сч.55, субсчет «Депозитные счета» - Сч.59 + Сч.09 (если применяется) и др. | Нематериальные активы | 1110 |
| Результаты исследований и разработок | 1120 | ||
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | ||
| Финансовые вложения | 1170 | ||
| Отложенные налоговые активы | 1180 | ||
| Прочие внеоборотные активы | 1190 | ||
| Запасы | Сч.10 + Сч.11 + Сч.15 +/- Сч.16 + Сч.20 + Сч.21 + Сч.23 + Сч.28 + Сч.29 + Сч.41 - Сч.42 + Сч.43 - Сч.14 + Сч.44 + Сч.45 + Сч.97 | Запасы | 1210 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | Сч.50 + Сч.51 + Сч.52 + Сч.55 (кроме срочных депозитных вкладов) + Сч.57 | Денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 |
| Финансовые и другие оборотные активы | Сч.58 + Сч.55, субсчет «Депозитные вклады» - Сч.59 + Сч.19 + дебетовые Сч.60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 - Сч.63 | Дебиторская задолженность | 1230 |
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 | ||
| Прочие оборотные активы | 1260 |
В пассиве бухгалтерского баланса укрупненные показатели в целом соответствуют итоговым разделам бухгалтерского баланса с выделением кредиторской задолженности и обобщением показателей собственного и заемного капитала. Если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий организаций включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя .
При заполнении бухгалтерской отчетности по упрощенной форме необходимо учитывать условия признания и классификацию соответствующих объектов бухгалтерского учета, их экономическую сущность. Рабочий план счетов бухгалтерского учета организаций утверждается в составе учетной политики наряду с формами отчетности, формой бухгалтерского учета, системой организации внутреннего контроля, способами и вариантами учета фактов хозяйственной жизни, порядком документооборота и режимом налогообложения. Представленная в бухгалтерской отчетности информация должна отвечать требованиям полноты, достоверности, сопоставимости, существенности, нейтральности, объективности, последовательности .
На полноту и достоверность отчетных показателей малых предприятий оказывает влияние целый ряд факторов:
- нерегулярное ведение учетных записей, если бухгалтерский учет ведется специалистом со стороны, не состоящим в штате организации;
- невозможность разделения ответственности и полномочий по различным участкам бухгалтерского и налогового учета при наличии в организации одного-двух бухгалтеров;
- применение одного-двух компьютеров с упрощенной программой бухгалтерского учета, что позволяет вводить в систему операции задним числом либо проводить операции, не утвержденные в установленном порядке, и др.
В связи с этим актуальными являются требования нового Закона №402-ФЗ о создании в каждой организации эффективной системы внутреннего контроля, благодаря которой предупреждаются нежелательные риски развития бизнеса и искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Необходимость совершенствования контроля и анализа деятельности малых предприятий подтверждается наличием различного рода исследований современных ученых-экономистов. В литературе по анализу финансового состояния предприятий различают оценку платежеспособности и финансовой устойчивости . Концепции выделения стадий жизненных циклов предприятия представлены в работах Н.П. Любушина, Л.Е. Басовского, И.А. Бланка и др. Методика анализа и контроля за деятельностью малых субъектов хозяйствования, основанная на сгруппированных стадиях жизненного цикла предприятия, позволяет разрабатывать планы развития организации на долгосрочную и краткосрочную перспективы, выявлять основные направления, требующие особого внимания со стороны руководства, т.е. внутренних пользователей учетно-экономической информации .
Показатели финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия могут интересовать не только внутренних пользователей (собственников и руководителей), но и внешних пользователей - кредиторов, потенциальных инвесторов, поставщиков и подрядчиков, кредитные организации и др. Эти организации интересует главным образом вопрос о платежеспособности данного предприятия и его деловой активности. Оценка финансового состояния и платежеспособности малого предприятия осуществляется, как правило, на основе бухгалтерской финансовой отчетности.
Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные . Общее финансовое состояние малого предприятия можно оценить на основании следующих показателей:
- структуры и динамики имущества и источников финансирования;
- ликвидности и платежеспособности;
- финансовой устойчивости;
- финансовых результатов деятельности.
Рассмотрим, какую информацию можно извлечь из отчетности, которую в настоящее время рекомендуется составлять малым предприятиям.
Анализ структуры и динамики имущества и источников финансирования
Оценка структуры и динамики имущества (активов) дает представление о соотношении основного и оборотного капитала, доли запасов в оборотных активах, а также изменениях их стоимости за анализируемый период.
Структура и динамика источников финансирования (пассивов) показывает доли собственных, заемных и привлеченных средств, а также их изменение за анализируемый период, что является общеизвестным приемом анализа бухгалтерской отчетности.
Однако данная информация не имеет особой важности при оценке деятельности малого предприятия. Уставный капитал малого предприятия обычно небольшой. Свою текущую деятельность они осуществляют в основном за счет собственных средств и кредиторской задолженности. Торгово-закупочная деятельность и расчетные операции, как правило, проводятся на условиях предоплаты либо за счет получения коммерческого (товарного) кредита. Поэтому очень важным фактором является поддержание ликвидности и платежеспособности, которые характеризуют способность предприятия своевременно и в полном объеме осуществлять расчеты по текущим обязательствам.
Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности
С оценкой платежеспособности связано понятие «несостоятельность организации», при оценке которой используются два критерия: недостаточность имущества для оплаты задолженности и неспособность должников к платежам. Степень платежеспособности по текущим обязательствам Ктл определяется как отношение текущих заемных средств (краткосрочных обязательств) к среднемесячной валовой выручке . Однако по отчету о финансовых результатах можем получить только показатель выручки-нетто (см. таблицу 3).
Под ликвидностью какого-либо актива понимают его способность трансформироваться в денежные средства. Чем короче период возможной трансформации в денежные средства, тем выше ликвидность активов. Под ликвидностью предприятия подразумевают наличие у предприятия оборотных активов в размере, достаточном для погашения текущих обязательств . Для оценки уровня ликвидности рассчитываются показатели абсолютной, критической и текущей ликвидности .
Коэффициент текущей платежеспособности (Ктп) = (П1+П2)/(N/T)
Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка) = А1/(П1+П2)
Коэффициент критической ликвидности (Кл) = (А1+А2)/(П1+П2)
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) = (А1+А2+А3)/(П1+П2)
Где, П1 - кредиторская задолженность; П2 - краткосрочные заемные средства; N - выручка; T - число месяцев в рассматриваемом периоде; А1 - денежные средства, денежные эквиваленты; А2 - финансовые вложения, дебиторская задолженность и другие оборотные активы; А3 - запасы.
Расчет по строкам баланса:
Ктп = (стр.1510+стр.1520) / (стр.2110/12мес.)
Ка = стр.1250 / (стр.1510+стр.1520+стр.1550)
Кл = (стр.1250+стр.1230) / (стр.1510+стр.1520+стр.1550)
Ктл = (стр.1250+стр.1230+стр.1210) / (стр.1510+стр.1520+стр.1550)
В результате получаем следующие значения:
Ктп: 2011 - 3,5; 2012 - 2,8
Ка: 2011 - 0,5; 2012 - 0,7
Кл: 2011 - 0,6; 2012 - 0,9
Ктл 2011 - 2,2; 2012 - 2,6
На основе рассчитанных показателей можно сделать вывод о ликвидности средств анализируемого предприятия и его платежеспособности за отчетный, год.
Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка) характеризует степень покрытия текущих обязательств денежными средствами и их эквивалентами на отчетную дату. Нормативным считается значение 0,2-0,5 и более.
Коэффициент критической ликвидности (Кл) характеризует степень покрытия текущих обязательств наиболее ликвидными активами и ожидаемыми поступлениями от покупателей. Рекомендуемое значение показателя больше или равно 1,0.
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) характеризует степень покрытия текущих обязательств оборотными средствами и оптимальным считается соотношение 2/1.
Однако в балансовом отчете отражается состояние текущих активов и текущих обязательств на конец месяца, а впоследствии ситуация может значительно измениться. Это могут быть проблемы с задержкой платежей от покупателей и заказчиков, появление каких-либо финансовых затруднений. Кредитные организации для оценки платежеспособности обычно используют выписки с расчетного счета за анализируемый период, анализируя движение денежных средств на расчетных счетах организации.
Расчет коэффициентов характеризующих финансовую устойчивость
Для оценки финансовой устойчивости могут быть использованы следующие относительные показатели, характеризующие состояние оборотных средств, структуру источников финансирования, финансовую независимость предприятия:
| Наименование | Рекомендуемое значение | Формула |
| Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами (Ксс) | больше или равно 1,0 | Ксс = СОС/ОА, СОС = Капитал и резервы - Внеоборотные активы; |
| Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами (Кмз) | от 0,6 до 0,8 | Кмз = СОС/З |
| Коэффициент маневренности собственного капитала (Кмск) | 0,5 | Кмск = СОС/КР |
| Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (Кдз) | меньше или равно 1,0 | Кдз = Долгосрочные заемные средства / Собственные средства |
| Коэффициент автономии (Ка) | больше или равно 0,5 | Ка = СК/ВБ |
| Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) (Кфа) | Кфа = (ДЗС+КЗС)/КР | |
| Коэффициент финансовой устойчивости (доля долгосрочных источников финансирования в активах) (Кфу) | от 0,5 до 0,7 | Кфу = (КР+ДЗС)/ВБ |
| где, СОС - собственные оборотные средства; ОА - оборотные активы; З - запасы; КР - капитал и резервы; СК - собственный капитал; ВБ - валюта баланса (общая стоимость источников финансирования); ДЗС - долгосрочные заемные средства; КЗС - краткосрочные заемные средства | ||
Обобщим порядок расчета рассмотренных коэффициентов по соответствующим кодам строк бухгалтерского баланса:
Ксс = (стр.1300-(стр.1150+стр.1110)) / (стр.1210+стр.1250+стр.1230)
Кмз = (стр.1300-(стр.1150+стр.1110)) / стр.1210
Кмск = (стр.1300-(стр.1150+стр.1110)) / стр.1300
Кдз = стр.1400 / стр.1300
Ка = стр.1300 / стр.1700
Кфа = (стр.1410+стр.1510) / стр.1300
Кфу = (стр.1300+стр.1410) / стр.1700
Используя в аналитической практике указанные показатели финансовой устойчивости, необходимо иметь в виду, что они отражают финансовое состояние на уже прошедшую дату. Поэтому целесообразно рассматривать их в динамике за несколько отчетных периодов, что будет свидетельствовать об определенном постоянстве в деятельности предприятия. Кроме того, рекомендуемые значения указанных коэффициентов являются условными и зависят от особенностей финансово-хозяйственной деятельности, от внутренних и внешних экономических факторов.
Анализ финансовых результатов деятельности
Финансовое состояние малого предприятия характеризуют и финансовые результаты деятельности. На основании отчета о финансовых результатах оценивается динамика доходов и расходов, чистой прибыли предприятия. Показатели рентабельности характеризуют прибыль на единицу затраченных ресурсов . На основании упрощенных форм отчетности малого предприятия можно оценить следующие показатели:
Рентабельность обычной деятельности (Кроб) = (Выручка - Расходы по обычной деятельности) / Расходы по обычной деятельности
Рентабельность всей деятельности малого предприятия (Кро) = Чистая прибыль / (Расходы по обычной деятельности + Прочие расходы)
Предельная рентабельность (Крп) = Чистая прибыль / Расходы по обычным видам деятельности
Рентабельность совокупных активов по чистой прибыли (Кса) = Чистая прибыль / Средняя величина совокупных активов
Рентабельность оборотных средств по чистой прибыли (Кос) = Чистая прибыль / Средняя за период величина оборотных средств
Если есть возможность сравнить эти показатели с аналогичными средними показателями в определенной сфере деятельности, то можно судить о степени эффективности дела на анализируемом предприятии, что является немаловажным для его финансовой устойчивости и платежеспособности.
О деловой активности и успешности бизнеса свидетельствуют показатели деловой активности. Наиболее наглядными из них являются периоды оборота дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь в определенных экономических условиях, в которых работают все предприятия, складываются определенные средние показатели (например, сроки предоставления коммерческого кредита). На основании новых форм отчетности можно рассчитать лишь показатели оборачиваемости кредиторской задолженности (Кобк), поскольку отсроченные денежные поступления от покупателей (дебиторская задолженность) в балансе не показаны, т.е.:
Кобк = Выручка от продаж / Средняя величина кредиторской задолженности за период
Так как финансовое положение организации характеризуется активами, обязательствами и капиталом, вполне понятно, что данные отчетные показатели необходимо структурировать для информационных потребностей заинтересованных пользователей, так же как показатели доходов, расходов и финансовых результатов.
Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что субъекты малого бизнеса при формировании бухгалтерской отчетности в 2013 году самостоятельно определяют форму этой отчетности (в упрощенном или полном варианте) и решают по своему усмотрению, какие статьи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо детализировать, какие пояснения о наиболее существенных показателях деятельности следует привести в приложениях к основным отчетным формам (в табличной или текстовой форме).
В свою очередь, оптимальное структурирование отчетной информации позволит всем группам заинтересованных пользователей принимать объективные экономические решения в отношении анализируемой организации. Что же касается возможностей анализа упрощенных форм бухгалтерской отчетности, то рассмотренные авторами направления и способы расчета важнейших экономических показателей достаточно подробно освещаются в специальной литературе.
Список литературы:
- Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2006.
- Любушин Н.П. Экономический анализ: Учеб. для студ. вузов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
- Налоговый кодекс РФ (гл. 26.2 в ред. от 25.06.2012 №94-ФЗ).
- О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ.
- О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений МСФО на территории РФ: Приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н МСФО (IAS) 1.
- О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 №556.
- О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (в ред. от 06.12.2011).
- О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н, от 04.12.2012 №154н).
- Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н.
- Трубникова Л.С. Развитие системы контроля и анализа деятельности субъектов малого бизнеса // Экономический анализ: теория и практика. 2011. №25.
Статья публикуется по материалам журнала «Экономический анализ: теория и практика» 26/2013
С недавних пор малые предприятия имеют право сдавать финансовую отчетность по упрощенным формам. Разберем облегченный баланс на примере.
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год малые предприятия могут сдавать отчетность по упрощенным формам.Они приведены в приложении № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.
Напомним, главными критериями отнесения фирм к субъектам малого предпринимательства являются численность сотрудников и выручка фирмы в течение последних двух лет. Число работников не должно превысить 100 человек в год, а выручка 400 млн. в год (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ).
Начать заполнение баланса нужно с заголовочной части, так называемой «шапки». В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме: название фирмы, вид деятельности, организационно-правовая форма или форма собственности. Составлять упрощенный баланс можно тоже в тысячах или миллионах рублей.
Подробно о том, как заполнить строку 1150 читайте в разделе V«Бухгалтерский баланс» → подраздел «Внеоборотные активы» → Строка 1150 «Основные средства».
В следующей строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы»отражают информацию по нематериальным активам, результатам исследований и разработок, поисковым активами, доходным вложениям в материальные ценности,отложенным налоговым активам и прочим внеоборотным активам. Данная строка может объединять в себе информацию сразу семи строк обычного баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1160, 1180 и 1190.
Внимание
В укрупненных строках баланса надо поставить код того показателя, который имеет наибольший удельный вес в составе этого показателя (п. 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н).
Например, если по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» большая часть в сумме показателей представлена нематериальными активами, то необходимо поставить код 1110, если же результатами исследований и разработок, то - 1120.
Следующие две строки: Запасы;Денежные средства и денежные эквиваленты, и названием, и кодами строк соответствуют строкам 1210 и 1250 стандартного баланса.
Далее расположена строка «Финансовые и другие оборотные активы». Она предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентах. Здесь отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также другие оборотные активы компании.
В зависимости от существенности показателя, этой строке может быть присвоен один из кодов: 1220 (НДС по приобретенным ценностям), 1230 (дебиторская задолженность), 1240 (финансовые вложения(за исключением денежных эквивалентов), 1260 (прочие оборотные активы).
В последней строке актива баланса - 1600 «Баланс» вносят итоговую сумму всех статей актива баланса.
Пассив упрощенного баланса состоит из шести строк. В первой строке «Капитал и резервы» указывают совокупные данные, отражаемые в разд. III «Капитал и резервы» обычной формы баланса. О том, какие данные необходимы для заполнения этих строк, читайте в Бераторе для Windows («Бухгалтерская отчетность» → раздел V «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Капитал и резервы»).
По следующим двум строкам отражают сведения о долгосрочных обязательствах. По строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» указывают сведения о кредитах и займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Строка 1450 «Другие долгосрочные обязательства» предназначена для отражения всех других обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Следующие три строки предназначены для отражения краткосрочных обязательств (срок погашения которых не превышает 12 месяцев).
В строку 1510 «Краткосрочные заемные средства» вносят данные о кредитах и займах, а в строку 1520 - кредиторскую задолженность. Для всех остальных обязательств предназначена строка 1150 «Другие краткосрочные обязательства».
В последней строке баланса 1700 «Пассив» указывают сумму всех статей пассива.
Если вашей фирме необходимо пояснить какие-то показатели баланса и отчета о финансовых результатах, то к ним нужно составить еще и . В них нужно привести только самую важную информацию, без которой невозможно оценить финансовое состояние вашей компании. Как указали финансисты, в Информации «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства», в пояснениях целесообразно указать, например:
- положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и (какой метод учета доходов и расходов использует компания; учитывается ли отложенный налог на прибыль наряду с текущим, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.п.);
- данные о существенных фактах хозяйственной жизни, которые не раскрыты показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Это может быть информация о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и , вклады в уставный капитал и т.п.
Внимание
Малые компании вправе, как и прежде сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в обычных формах. В этом случае необходимо соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, которые установлены .
Представление упрощенных форм отчетности - право, а не обязанность фирм. Свое решение лучше закрепить в бухгалтерской учетной политике.
Как заполнить упрощенную форму баланса покажет пример.
По состоянию на 31 декабря отчетного года у ООО «Пассив» сформированы показатели (в тыс. руб.) из стандартной формы баланса. В таблице приведены только строки, по которым есть данные:
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2012 г. | На 31 декабря 2011 г. | На 31 декабря 2010 г. |
| АКТИВ | ||||
| Основные средства | 1150 | 120 | 100 | 80 |
| Запасы | 1210 | 70 | 45 | 20 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1220 | 8 | 5 | 2 |
| Дебиторская задолженность | 1230 | 170 | 120 | 110 |
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 | 4 | 50 | 2 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 | 100 | 100 | 22 |
| БАЛАНС | 1600 | 472 | 420 | 236 |
| ПАССИВ | ||||
| Уставный капитал | 1310 | 10 | 10 | 10 |
| Нераспределенная прибыль | 1370 | 200 | 150 | 110 |
| Кредиторская задолженность | 1520 | 262 | 260 | 100 |
| БАЛАНС | 1700 | 472 | 420 | 236 |
За 2012 год компания решила отчитываться по упрощенным формам бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вот как будет выглядеть упрощенный баланс ООО «Пассив»:
