Списаны расходы на продажу. Расходы на продажу товара — проводки и примеры

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Счет 44 "Расходы на продажу"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному 70 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными 76 Расчеты с разными 79 Внутрихозяйственные 94 Недостачи и потери от 96 Резервы предстоящих 97 Расходы будущих периодов

10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки подрядчиками страхованию и обеспечению оплате труда лицами дебиторами и кредиторами расчеты порчи ценностей расходов

Применение плана счетов: счет 44

• Расходы на логистику: учет и налогообложение

  На счете 44 «Расходы на продажу» в составе издержек обращения (расходов на продажу). Рассмотрим оба метода учета расходов на логистику на примере расходов на... относятся на расходы текущего месяца и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В бухгалтерском учете такие расходы отражаются на счете 44 ... проводкой: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» К...

• Учет расходов на рекламу в сети Интернет при УСН "доходы минус расходы"
• Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа

  Издержки обращения, то есть расходы, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу". При этом исполнителю... , в частности, к счету 44, например: субсчет 1 "Расходы на продажу товаров в рамках... гособоронзаказа 1"; субсчет 2 "Расходы на продажу товаров... 90-2-1 Кредит 44-1 - списаны расходы на продажу товаров по контракту 1 ... ; Дебет 51, субсчет "Отдельный счет, открытый...

• Расходы на охрану. Бухгалтерский и налоговый учет

  Счета 20 «Основное производство», 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу... "). . Сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета... Выписка банка по расчетному счету Расходы на охрану арендованного имущества По... учете отражается на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 «Расходы на продажу» в... корреспонденции по кредиту счета 60 ...

• Средства индивидуальной защиты на рабочих местах

  Первоначальной стоимости, которой является сумма расходов на ее приобретение (в данном случае... имуществом, включаются в состав материальных расходов на дату передачи средств индивидуальной защиты... случае по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 10, субсчет 10 ... Отражено погашение стоимости выданной спецодежды 44 «Расходы на продажу» 10-11 «Специальная оснастка и... Отражено погашение стоимости выданной спецодежды 44 «Расходы на продажу» 10-11 «Специальная оснастка и...

• Как оформить и отразить в учете продажу собственных подарочных сертификатов на услуги

  Кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также... кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также... подарочных сертификатов на забалансовом счете в условной оценке (к примеру, на счете 006 или... /index.php?showtopic=782330. *(3) Расходы на изготовление бланков подарочных сертификатов могут... учтены организацией-эмитентом в качестве расходов, связанных с продажей услуг (счет 44 "Расходы на продажу").

• Представительские расходы на покупку спиртных напитков: учет и налогообложение

  Отражаются ли на счете 26 "Общехозяйственные расходы" представительские расходы на покупку спиртных напитков? Признаются... ? Отражаются ли на счете 26 "Общехозяйственные расходы" представительские расходы на покупку спиртных напитков... по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" (если... организация занимается торговой деятельностью) в корреспонденции со счетами...

• Залог. Бухгалтерский учет и налогообложение

  Банка по расчетному счету Затраты на страхование признаны прочим расходом 91-2 76 ... учет В бухучете расходы на страхование предмета залога залогодатель отражает на счете 76 " ... числе услуги организатора торгов) учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием... в дебет счета 90, субсчет 90-2 ... "Себестоимость продаж" (как расходы, непосредственно...

• Товарный знак и торговая марка: как учесть?

  И амортизируются объекты НМА? Как расходы на создание (приобретение) товарного знака и... : субъекты малого предпринимательства вправе признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат... , договорам авторского заказа и пр.; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых... , страховые взносы с этих выплат; расходы на содержание и эксплуатацию основных средств... организации они отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05.

• Порядок учета расходов по настройке бухгалтерской программы

  Отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Однако... оказанных услуг). Указанные виды расходов отражаются по дебету счетов учета затрат (20 ... "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" - в... зависимости от их предназначения) в корреспонденции с кредитом счета...

• Что именно относится к представительским расходам?

  К представительским можно отнести следующие расходы: на организацию питания делегаций, как... , можно включить в представительские расходы на оплату аренды автомобиля для доставки... пределах норматива - 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый... этом случае представительские расходы учитываются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции... со счетами: 60 «Расчеты...

• «Алкогольная» лицензия: учет госпошлины

  Продлении срока действия) лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплаченная сумма... Для их учета следует использовать счет 44 «Расходы на продажу», предназначенный для обобщения информации о... расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ... учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91- ... их фактической оплаты, а расходы на уплату налогов учитываются в составе... эти затраты включаются в состав расходов на дату возникновения, то есть дату...

• Есть ли смысл делить затраты на переменные и постоянные?

  Постоянными и относятся суммарно на комплексные счета, а затем по... материально-производственных запасов) и списываются на счет 20 «Основное производство» (см... . Инструкцию по применению Плана счетов). Себестоимость незавершенного производства и... собираются на комплексных счетах (статьях затрат): 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 ... «Обслуживание производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 23 ...

• Как установить в учете срок полезного использования рекламного видеоролика

  В запланированных целях. Перечень расходов, являющихся расходами на приобретение НМА, приведен в... обычным видам деятельности с применением счета 44 "Расходы на продажу" (п.п. 4 ... , 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы... организации", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета... путем включения в доходы или расходы организации (перспективно): периода, в... балансу "Нематериальные активы и расходы на НИОКР. Ответ подготовил: Эксперт...

• Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников

  Норм естественной убыли - на счета учета затрат или (и) на расходы на продажу (20 "Основное... производство", 26 "Общехозяйственные расходы" ... ; и др., 44 "Расходы на продажу"); за счет виновных лиц; на финансовые... результаты организации (счет 91 ...

Собирательно-распределительный 44 счет в бухгалтерии предназначается для формирования расходов на продажу в торговых, а также производственных предприятиях. Сведения обобщаются по видам затрат на реализацию товаров или услуг. Разберем на примерах как закрыть 44 счет – проводки вы найдете в этой статье.

44 счет бухгалтерского учета – это…

Коммерческие расходы счета 44 иначе называется «Расходами на продажу». Применение этого счета, в соответствии с требованиями приказа № 94н от 31.10.00 г., возможно не только торговыми компаниями, но и производственными предприятиями. Последними, в частности, на сч. 44 отражаются следующие виды издержек:

• На упаковку и затаривание ГП (готовая продукция) на складах.
• На транспортировку изделий покупателям, включая погрузочные работы.
• На комиссионные выплаты за посреднические услуги.
• На рекламные и маркетинговые услуги.
• На содержание в рабочем состоянии пунктов приема, общезаготовительные издержки и по содержанию поголовья скота и птицы – для сельхозпроизводителей.

В торговых компаниях 44 счет бухгалтерского учета – это обобщающий счет по затратам на транспортировку и упаковку товаров, амортизацию ОС , зарплату персонала, рекламу продукции, ремонт рабочего оборудования. Таким образом, характеристика счета 44 отличается в зависимости от отраслевой принадлежности организации. В торговле закрытие счета 44 (проводки далее), позволяет получить итоговые данные об основных и дополнительных сбытовых издержках бизнеса. А в производстве/промышленности служит для сбора сведений не по себестоимости продукции, а в части затрат на ее реализацию.

Корреспонденция счета 44

Активный счет 44: проводки выполняются с увеличением по дебету и уменьшением по кредиту, подлежит закрытию на конец отчетного периода через регламентную операцию путем распределения затрат к базовому показателю. Перед тем, как разобраться с тем, как выполняется закрытие 44 счета, приведем основные субсчета:

• Счет 44.01 – предназначается для формирования величины издержек обращения в торговых фирмах.
• Счет 44.02 – используется для сбора данных о коммерческих затратах по продажам в производственных/промышленных предприятиях.

По дебету сч. 44 отражаются расходы организации за отчетный период в корреспонденции со счетами – 02, 04, 05, 10, 23, 29, 16, 19, , 68,71, 69, 70, 76, , 97, 96 и пр. По кредиту сч. 44 выполняется полное или частичное закрытие счета 44 с проводками на доходные счета предприятия – , 99.

Как закрывается 44 счет – проводки

Ежемесячное закрытие 44 счета (проводки могут формироваться вручную или через регламентную операцию) различается по видам деятельности организации. При этом обнуление затрат на себестоимость происходит по всем видам расходов, за исключением некоторых, распределяемых следующим образом:

• В торговле и посреднических фирмах – транспортные издержки распределяются на товарные остатки согласно общему объему реализации и складским остаткам на конец периода.
• В производстве и промышленности – транспортные издержки и затраты по упаковке подлежат распределению между отдельными номенклатурными видами реализованных изделий с учетом веса, объема, себестоимости и других факторов.
• У сельхозпроизводителей – используются счета 15 и/или 11 для распределения заготовительных затрат.

44 счет бухгалтерского учета – проводки

Предположим, что торговая фирма в мае реализовала товаров на общую сумму 2 360 000 руб., в т.ч. НДС 18 % 360 000 руб. При этом расходы на продажу составили:

• Стоимость тары – 5000 руб.
• Амортизация ОС – 12 000 руб.
• Подотчет – 15 000 руб.
• Зарплата персонала – 80 000 руб.
• Страховые взносы – 24 160 руб.
• Аренда зала – 14 000 руб.
• Доставка товаров – 75 000 руб.

Как отразить закрытие 44 счета с проводками за май? Для справки – себестоимость проданных изделий составила 1 640 000 руб., а складской остаток товаров равен 120 000 руб. на конец периода.

Бухгалтер сделает следующие типовые проводки:

• Д 44 К 10 – 5000 руб. – отражены расходы на тару.
• Д 44 К 02 – 12 000 руб. – отражено начисление амортизации.
• Д 44 К 71 – 15 000 руб. – отражены расходы подотчетных лиц.
• Д 44 К 70 – 80 000 руб. – отражено начисление зарплаты персоналу.
• Д 44 К 69 – 24 160 руб. – отражено начисление страховых взносов.
• Д 44 К 76 – 14 000 руб. – отражены расходы по аренде.
• Д 44 К 60 – 75 000 руб. – отражены транспортные расходы.

Перед тем, как закрыть за месяц 44 счет, необходимо распределить транспортные затраты. Сумма принимаемых расходов на доставку за май равна = 75 000 х 93 % = 69 750 руб., а доля рассчитывается так: 1 640 000 / (1 640 000 + 120 000) = 93 %. Остаток транспортных расходов на сумму 5250 руб. переходит на следующий месяц. Следовательно, заключительная проводка по сч. 44 выглядит таким образом:

• Д 90.2 К 44 – 219 910 руб. закрыты расходы на продажу за май.

Основная задача счета 44 – это отразить расходы на продажу товаров, произведенной продукции, предоставляемых услуг или выполненных работ.

Можно выделить несколько категорий затрат, которые можно обобщить для разных организаций и которые собираются на счете 44. К ним относятся: расходы на доставку продукции, на ее упаковку и складирование, затраты, связанные с логистикой и транспортировкой, с арендой зданий или помещений, отчислениями, которые установлены законодательно, рекламой и т.д. При этом, например, в случае необходимости погрузки товара на какой-либо транспорт, его тип не имеет значения, одинаково отражаются расходы по погрузке на судна, поезда или автомобили. Тем не менее, у каждой организации со своей спецификой есть небольшие отличия в том, какие именно затраты будут отражены на счете 44.

Особенности отражения расходов

Основные отличия применимы для трех типов организаций: производственные и сельскохозяйственные, торговые предприятия (или выступающие посредниками), строительные компании, которые непосредственно заготавливают технические материалы или конструкции.

Основная разница по отражению расходов между перечисленными типами организаций связана с особенностью их деятельности. Например, торговые организации не будут использовать счет 44 для расходов по упаковке или доставке. В то же время расходы по хранению товаров уже в самих пунктах продажи будут относиться именно к такому типу предприятий.

Дебет счета 44 также используется для отражения затрат на служебную командировку сотрудника, если она связана с продажами уже готовых товаров (производственная организация) или основной деятельностью (торговая организация). Корреспонденция осуществляется по дебету с кредитом 71 счета при начислении командировочных расходов. При оплате командировочных расходов осуществляется проводкой Дт 44 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Субсчета 44 счета

В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами: непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров); на счете 44 «Расходы на продажу». Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках. При учете транспортных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» отразите их по строке 2210 «Коммерческие расходы». В целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском учете. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на доставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается учетной политикой в целях налогообложения (ст. 320 НК РФ).

Правила ведения бухгалтерского учета в торговле

Внимание

Списание расходов полностью В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности. Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 1/2008). Пример ООО «Пассив» производит продукцию. Согласно учетной политике на отчетный год коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции.

На начало года в учете «Пассива» числится остаток коммерческих расходов в сумме 6000 руб. Эту сумму бухгалтер «Пассива» спишет проводкой:ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 44 - 6000 руб.

Формирование затрат организации торговли

Счет 44 в бухгалтерском учете – это основной метод отражения и сбора информации о растратах на реализацию товаров предприятиями, чья деятельность связана с продажей продукции, работ или услуг.

Читайте также

• Счет 44 в бухгалтерском учете: проводки, закрытие. 44 счет бухгалтерского учета - это…
• Счет 41 в бухгалтерском учете: субсчета. Счет 41 в бухгалтерском учете - это…
• Управленческие и коммерческие расходы - это… Что такое коммерческие расходы? Учет коммерческих расходов
• Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
• Счет 86 «Целевое финансирование».

Бухгалтерский учет в торговле

НДС по расходам на проведение рекламной кампании; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19- 5400 руб. - произведен вычет по НДС; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51- 35 400 руб. - оплачены расходы на рекламу; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44- 226 500 руб. (150 000 + 1500 + 45 000 + 30 000) - списаны коммерческие расходы. По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 227 тыс. руб. (226 500 руб.). Списание расходов Коммерческие расходы списывают на себестоимость по-разному.

Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».
ПФР, ФСС, ФФОМС; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены расходы по проведению рекламной кампании; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60- 10 800 руб. - учтен НДС по рекламной кампании; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19- 10 800 руб. - произведен вычет по НДС; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44- 450 600 руб. (300 000 + 600 + 90 000 + 60 000) - списаны коммерческие расходы. По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 451 тыс. руб. Списание расходов Все коммерческие расходы фирмы ежемесячно списывают на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.

Как вести бухгалтерский учет в розничной торговле

Сумма коммерческих расходов за отчетный год составила 30 000 руб. В отчетном году «Пассив» продал изготовленную им продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за год.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 тыс. руб. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6000 руб. Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 «Коммерческие расходы» нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

Особенности учета затрат в торговых организациях

Учет транспортных расходов Затраты на услуги по доставке ТМЦ (Товарно-материальных ценностей) могут быть учтены 2 способами:

1. В стоимости товара с проводкой Дебет 41 Кредит 60;
2. В составе затрат отражается записью Дебет 44 Кредит 60.

Выбранный вариант учета необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия. Если выбран 1 вариант, то сумма расходов на доставку ТМЦ распределяется между всей номенклатурой привезенной партии. Удобнее всего производить расчет пропорционально стоимости каждого вида ТМЦ.
Например, поступило 5 видов товара на сумму 150 тыс. руб. Сумма чека на доставку 30 тыс.

Коммерческие расходы предприятия

руб. Товар N Стоимость ТМЦ (тыс.руб.) Сумма транспортных расходов(тыс.руб.) Расчет 1 35 7 35×30÷150 2 25 5 25 ×30 ÷ 150 3 38 7,6 38 ×30 ÷ 150 4 29 5,8 29 × 30 ÷ 150 5 23 4,6 23 × 30 ÷ 150 Итого: 150 30 То есть цена N1 товара уже будет не 35 тыс. руб., а 42 тыс. руб.

Типовые бухгалтерские проводки в расчетах с претензиями

ВажноНезавершенное производство») указывается только в том случае, если за отчетный период товары были реализованы не полностью. Счета аналитического учета Множество расходов, связанных со сбытом товаров, списывают на счет 44 в бухгалтерском учете. Субсчета, используемые для детального отражения информации:

• 44.1 – открывается для сбора информации о коммерческих расходах, которые напрямую связаны с процессом реализации товаров или услуг;
• 44.2 – создается для учета издержек процесса реализации, т.

е. на отчисление заработной платы, социальных выплат, амортизационные затраты и прочие расходы;

44.3 – учитывает списанные на себестоимость продаж суммы (при использовании метода частичного списания).

Кроме аналитических счетов первого уровня, могут использоваться субсчета второго уровня.

Счет 44 в бухгалтерском учете: «расходы на продажу»

2) Рисунок 3.

В отчетном году сотрудникам отдела сбыта готовой продукции начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 35 400 руб. (в т. ч. НДС - 5400 руб.).

«Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%. Бухгалтер «Актива» сделал проводки: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70- 150 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69- 1500 руб. (150 000 руб. х 1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69- 45 000 руб. (150 000 руб. х 30%) - начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - отражены расходы по проведению рекламной кампании; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60- 5400 руб.

Учет коммерческих расходов

УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ

Себестоимость продукции определяется в процессе реализации. Кроме производственной себестоимости изделия (затрат на изготовление) в нее необходимо включить расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются коммерческими, или внепроизводственными.

В состав коммерческих расходов включают:

– расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах (упаковка в цехах относится к цеховым расходам);

– расходы на доставку продукции до франко-места;

– комиссионные сборы, уплачиваемые организациям сбыта и посредникам;

– прочие расходы по сбыту.

Внепроизводственные расходы учитываются на активном счете 43 «Коммерческие расходы». Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции, оборот по кредиту – суммы, списанные на реализованную в этом месяце продукцию, а сальдо по счету равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию.

Расходы на рекламу списывают на счет 43 «Коммерческие расходы» по фактическим суммам, но для налогообложения принимаются в пределах установленных нормативов. (Надо иметь в виду, что организации, осуществляющие свою деятельность в сфере туристских услуг, увеличивают предельную сумму расходов на рекламу в 3 раза.)

По дебету счета 43 «Коммерческие расходы» учитывают коммерческие расходы с кредита следующих материальных, расчетных и денежных счетов:

– 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары;

– 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом организации;

– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету ведут в ведомости ф. № 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным статьям расходов.

По истечении месяца указанные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции эти расходы относятся прямым путем, а при невозможности определения распределяются пропорционально их производственной себестоимости и объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списывают внепроизводственные расходы следующей проводкой:

Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

К-т счета 43 «Коммерческие расходы».

В случаях, когда в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, сумма коммерческих расходов распределяется между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

В балансе коммерческие расходы отдельной статьи не имеют – при составлении баланса остаток по счету 43 присоединяют к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».

Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде и относящиеся к проданной продукции, списываются на себестоимость проданной продукции (работ, услуг) —

Д–т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Налог на добавленную стоимость относится в дебет счета 90, субсчет 3 в корреспонденции со счетом 68:

Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам (НДС)».

Акциз начисляется аналогично НДС: по дебету счета 90, субсчет 4 «Акцизы» и кредиту счета 68.

В течение отчетного года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По окончании каждого месяца на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, на субсчетах 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины»– дебетовые обороты. Ежемесячно кредитовый оборот по субсчету 1 сопоставляется с совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 2, 3, 4, 5 (без закрытия субсчетов). Результат сопоставления ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» записью:

• прибыль:

К-т сч.99 «Прибыли и убытки»;

• убыток: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании года все субсчета счета 90 (кроме субсчета 9) закрываются внутренними записями на субсчет 9:

Д-т сч. 90, субсчет1 «Выручка»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

Д-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

Д-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

Д-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 90, субсчет 4 «Акцизы».

Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть определенное время признана в бухгалтерском учете, то в этом случае суммы, принятые на учет по счету 45 “Товары отгруженные”, списываются в дебет счета 90, субсчет 2 с момента признания в бухгалтерском учете выручка от продажи продукции.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на одноименном активном счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”:

Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

При установлении в договоре купли-продажи условий (за покупку определенного количества продукции, при оплате в установленные сроки и т.п.), при выполнении которых продавец предоставляет покупателю скидку (премию), отражение в учете предоставленных скидок (премий) производится следующим образом. Например, было продано покупателю продукции на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. За такой объем покупки в договоре установлена скидка (премия) в размере 10 000 руб. Отразим данные операции в учете:

Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1 – 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи;

Д-т сч. 90-3, К-т сч. 68НДС – 180 000 руб. – начислен НДС;

Д-т сч. 51, К-т сч. 62 – 1 180 000 руб. – получена выручка на расчетный счет;

Счет 44: расходы на продажу. Пример, проводки

62, К-т сч. 90-1 – (10 000) руб. – отражена предоставленная покупателю скидка (сторно);

Д-т сч. 62, К-т сч. 51 – 10 000 руб. – перечислена покупателю скидка (премия).

При расчете налога на прибыль данная скидка (премия) включается в состав внереализационных расходов.

В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов (предварительной оплаты) может быть открыт субсчет к счету 62 “Расчеты по авансам полученным”.

Суммы полученных организацией авансов (предварительной оплаты) отражаются на субсчете счета 62 в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет, с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке (18/118 или 10/110 в зависимости от вида товара). Сумма начисленного налога отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч.76, субсчет «НДС по авансам полученным»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам (НДС)».

Теория бухгалтерского учета

Понятие, учет и распределение расходов на продажу

К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемой поставщиком.

В состав расходов на продажу включают:

Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

Расходы на транспортировку продукции;

Прочие расходы по сбыту.

Учет расходов по сбыту продукции ведут на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный, балансовый калькуляционный.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»: Д-т 90 К-т 44.

При частичном списании расходы на продажу распределяются между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их производственной себестоимости; объему реализованной продукции или другим способом.

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму расходов на продажу распределяют между реализованной продукцией.

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости № 15.

Для распределения расходов находят коэффициент:

сумма расходов на продажу стоимость отгруженной продукции

Пример.

Предприятие в отчетном месяце отгрузило готовой продукции по производственной себестоимости на сумму 120000 руб.

Реализовано продукции на сумму 85 000 руб. Расходы на продажу за месяц составили 50 000 руб. Распределить расходы на продажу.

1. Находится коэффицент распределения: Краспр.= 50 000 /120 000 = 0,4167.

2. Списываются расходы на продажу на реализованную продукцию: Д-т 90 К-т 44 — 85 000 х 0,4167 = 35417.

3. Определяются расходы на продажу на отгруженную продукцию: 50000 — 35 417 = 14583, или 35000х0,4167 = 14583.

Принять участие в ярмарке и выставке;

Провести розыгрыш призов 11 т. д.

2) распределять их между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе.

Однако затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает победителям во время рекламных кампаний, нормируются. Размер таких затрат в целях налогообложения не может превышать 1 % от выручки, которую организация получила в отчетном периоде. Эта норма установлена для всех рекламных расходов, не включенных в список ненормируемых расходов.

Пример.

ЗАО «Дар» проспонсировало городской праздник, перечислив 250 000 руб.

Процесс продажи.

За отчетный. период 3АО «Дар» выручило 23 600 000 руб. (в т. ч. НДС 3 600 000 руб.). Норматив рекламных расходов — 200 000 руб. «23600 000 — 3 600 000) х 1 %)).

Сумма, истраченная сверх норм, — 50 000 руб. (250 000 — 200 000).

Свою налогооблагаемую прибыль 3АО «Дар» может уменьшить только на 200 000 руб.