Горепякина Н.В. стр. 9 10.3.2017

Тема 5: Сводная (консолидированная) отчетность.

Сущность и назначение сводной (консолидированной) отчетности.

Требования, предъявляемые к составлению сводной и консолидированной отчетности и сроки ее составления.

Состав и порядок составления сводной отчетности.

Особенности консолидации бухгалтерских балансов.

1. Сущность и назначение сводной (консолидированной) отчетности.

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Определение сводной отчетности, данное в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, близко, по сути, к определению консолидированной отчетности в МСФО. Однако в нем не уточняется, какие конкретно взаимосвязи существуют между предприятиями. Введение в действие этого документа - важный этап в развитии консолидированной отчетности в России. Однако уравнивание различных по своему содержанию понятий сводной и консолидированной отчетности, на наш взгляд, не способствует выявлению сохраняющихся различий.

Сводная бухгалтерская отчетность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий. В настоящее время в Российской Федерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетности:

сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств);

сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных предприятий.

Первый вид сводной отчетности - сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств). Назначение сводного отчета состоит в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных им министерств и ведомств.

Второй вид сводной отчетности - сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций. Консолидированная отчетность составляется с целью представить самостоятельные хозяйственные общества в качестве единой организации. Она необходима как информационная база управления сложным экономическим объектом, каким является контролируемое объединение самостоятельных юридических лиц.

Хозяйственные общества объединяются в двух основных формах:

создание юридического лица как объединения двух или нескольких обществ (слияние, присоединение, приобретение);

без образования юридического лица, объединением группы двух и более хозяйственных обществ на основе экономико-правовой зависимости одних от других (контролируемая группа, концерн, холдинг).

В первом случае консолидация отчетности осуществляется в момент объединения и затем составляется как отчетность одного юридического лица.Во втором - консолидированная отчетность объединенных юридических лиц воспроизводится заново и вновь составляется за каждый отчетный период.

Методы консолидации определяются инвестициями в акции (доли участия в капитале) других акционерных (хозяйственных) обществ, что порождает различные последствия как для общества - инвестора, так и для общества, получившего капитал. Если инвестор вкладывает незначительные средства, не превышающие 20% капитала инвестируемого общества, он может рассчитывать на будущий доход от своих инвестиций. Для оценки эффективности инвестиций инвестор в своем балансе отражает их по фактическим затратам на приобретение ценных бумаг.

Если инвестор вкладывает значительные средства, позволяющие оказывать влияние на решения, принимаемые субъектом инвестирования, общество - инвестор становится преобладающим, что меняет подходы к бухгалтерскому учету его инвестиций. Преобладающей признается доля, превышающая 20%, но меньшая половины голосующих акций. В международной практике в отчете о финансовых результатах преобладающего общества отражается не сумма полученных от зависимого общества дивидендов, а доля инвестора в чистой прибыли зависимого общества. Однако российское налоговое законодательство не предусматривает долевого учета чистой прибыли зависимых обществ. Применять долевой метод учета чистой прибыли необходимо как вариант составления консолидированного отчета.

Если общество-инвестор вкладывает в акции другого общества средства, которые позволяют получить более 50% голосующих акций, это общество признается дочерним, а его финансовая отчетность включается в консолидированную отчетность, которую материнское общество обязано составлять и представлять в соответствии с российским и международным законодательством.

Объединенный бухгалтерский отчет охватывает деятельность всех организаций (хозяйственных обществ), которые контролируются основным материнским обществом и входят в сферу его консолидации. Контролируемые хозяйственные общества определяются наличием права у материнского общества принимать решения о принципах их финансовой, производственной и коммерческой деятельности, предлагать и избирать совет директоров, иные руководящие органы общества, утверждать бюджет и т.п. Контроль материнского общества считается существующим, когда оно владеет непосредственно или через свои дочерние компании более 50% акций акционерного общества, дающих право голоса, или более 50% долей уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В консолидированную бухгалтерскую отчетность не включаются отчеты организаций (обществ), входящих в сферу консолидации, но не представляющих интереса для объединения. К ним относятся:

хозяйственные общества, контроль над которыми считается временным;

дочерние компании, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых ограничений, которые лишают их возможности (или существенно снижают ее) переводить денежные средства на счет материнского общества, например из-за валютных ограничений на зарубежных счетах;

дочерние компании, хозяйственная деятельность которых резко отличается от характера деятельности материнского общества, например банк и промышленное акционерное общество;

дочерние компании, с которыми основное материнское общество имеет специальные договоры, ограничивающие право определять структуру и персональный состав совета директоров или иных анало­гичных органов управления, независимо от обладания контрольным пакетом ее акций.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерская финансовая отчетность»

«Сводная отчетность»

Введение

Глава 1.Понятие сводной бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и значение сводной отчетности

1.2 Нормативное регулирование сводной отчетности

Глава 2.Применение и составление сводной отчетности

2.1 Назначение, область применения и особенности сводной отчетности

2.2 Составление и требования сводной отчетности

Глава 3.Практическая часть

Заключение

Список литературы

В ведение

Понятие консолидированной отчетности возникло на рубеже ХХ века в США. Потребность в консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений.

Актуальность данной темы заключается в том, что в современных условиях наиболее характерной тенденцией хозяйствования является приобретение одними организациями пакетов акций других, участие в уставных капиталах других организаций, создание финансово-промышленных групп взаимосвязанных организаций, заключение договоров о совместной деятельности. А получение данных о финансовом положении и финансовых результатах группы взаимосвязанных организаций осуществляется с помощью системы показателей сводной отчётности.

Одним из перспективных направлений развития бизнеса в настоящее время является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концернов или холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других. Благодаря созданию концернов и холдингов предприятия, в них входящие, получают возможность доступа к новым технологиям, расширения сферы своей деятельности, развития деловых связей, привлечения новых квалифицированных работников, приобретения кредитов. Положительный момент заключается также в том, что образование групп предприятий позволяет существенно укрепить инвестиционный потенциал такого хозяйственного объединения, повысить рентабельность и технологический уровень производства. Создание групп предприятий открывает широкие возможности для проведения ряда групповых операций по экономии финансовых ресурсов, уменьшению налоговых потерь, координации финансовых и материальных потоков внутри группы. Балансы отдельных предприятий не могут дать адекватной информации для анализа функционирования группы предприятий - они могут быть использованы лишь при анализе отдельно взятого предприятия. Для выявления результатов анализа состояния и деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима особая бухгалтерская отчетность - так называемая сводная бухгалтерская отчетность или, как мы её называем, используя термин, принятый за рубежом, - консолидированная отчетность.

Задачами курсовой работы являются:

Рассмотреть такой вид отчётности как сводная отчётность;

Рассмотреть подготовку сводной отчётности;

Закрепить практические навыки на основе решения сквозной задачи;

Из задач следует, что цель курсовой работы - закрепить теоретические знания и научиться заполнять формы бухгалтерского учёта.

Данная курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе раскрыта сущность сводной бухгалтерской отчётности, ее значение и понятия, нормативное регулирование и основные принципы. Во второй главе рассмотрены правила, принципы, назначение, область применения и особенности сводной отчётности, а также случаи, в которых она не обязательна, рассмотрено как составляется сводная отчётность. Третья глава курсовой работы - практическая часть, в которой на основе составления годового бухгалтерского отчёта на сквозном примере условного предприятия - завода «Эталон», выполнены основные этапы по формированию показателей бухгалтерской отчётности.

отчетность бухгалтерский сводный

Глава 1.Понятие сводной бухгалтерской отчетности

1. 1 Понятие и значение сводной отчетности

Практика ведения бизнеса в экономически развитых странах свидетельствует о том, что наиболее важную роль в рыночной экономике играют акционерные общества (корпорации), представляющие собой форму организации бизнеса в виде совокупности предприятий (независимых юридических лиц), капитал которых разбит на паи (доли).

Преимуществами подобной формы предпринимательской деятельности являются: ограничение ответственности собственников корпорации величиной принадлежащего им чистого капитала; удобство и быстрота в смене собственников, неограниченности в деятельности по масштабам и видам. В отличие от индивидуального частного предприятия корпорация имеет множество собственников, которые в подавляющем большинстве случаев никак не связаны между собой и имеют лишь право голоса в отношении судьбы фирмы. Поэтому степень самостоятельности корпорации как участника экономических отношений выше, и как следствие, выше способности и возможности развития деятельности. Не случайно корпорации обычно быстрыми темпами наращивают свой капитал и масштабы производственно-коммерческой деятельности и в условиях конкуренции вытесняют более мелких конкурентов.

В наиболее общем виде корпоративную группу можно представить как объединение одной материнской и нескольких дочерних компаний. В реальной жизни отношения «материнская компания - дочерняя компания» могут быть многоуровневыми.

Понятие материнской и дочерней компаний в различных странах определяется по-разному. В частности, в нашей стране соответствующие понятие даёт первая часть Гражданского кодекса РФ.

Материнское предприятие - держатель контрольного пакета акций дочерних или других предприятий, осуществляющих контроль над ними

Дочернее предприятие (общество) - организация, в отношении которой головная организация либо:

Имеет возможность определять решения, принимаемые этой организацией, в соответствии с заключенным между ними договором;

Имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Дочернее предприятие может находиться в полной или частичной собственности.

Зависимое общество - организация, значительной долей капитала которой 25-50% владеет головная организация.

Важным признаком группы предприятий является наличие контроля над активами и операциями всех предприятий, входящих в группу.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ кроме собственного бухгалтерского отчёта составляется сводная бухгалтерская отчётность, включающая показатели таких обществ, нахадящихся на территории РФ и за её пределами.

Сводная бухгалтерская отчётность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчётную дату и финансовые результаты за отчётный период группы взаимосвязанных организаций.

Собственный бухгалтерский отчёт;

Сводную бухгалтерскую отчётность, включающую в себя показатели отчётов дочерних и зависимых обществ, находящихся на территории РФ и за её пределами.

Организации, имеющие филиалы представительства и иные структурные подразделения, в том числе выделенные на отдельный баланс, должны включать показатели их деятельности в бухгалтерскую отчётность.

Эти организации составляют единый бухгалтерский отчёт путём арифметического сведения показателей как собственной деятельности, так и деятельности филиалов и представительств.

Существует сводная бухгалтерская отчётность группы взаимосвязанных организаций. Такая отчётность объединяет бухгалтерскую отчётность головной организации, её дочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации.

Как дочернее, так и зависимое общество разрабатывает самостоятельную учётную политику.

Порядок подготовки сводной бухгалтерской отчётности регламентирован Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности, утверждёнными Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. №112.

Данные отчётности головной организации и дочерних обществ суммируются с соблюдением ряда правил.

Прежде всего следует определить дату, на которую составляют сводную бухгалтерскую отчётность.

Объединяют отчётность головной организации и дочерних обществ, составленную за один и тот же период и на одну и ту же отчётную дату. Если бухгалтерская отчётность какого-либо дочернего общества, находящегося за пределами РФ, составлена на иную дату, то это общество формирует промежуточную отчётность на дату сводной бухгалтерской отчётности. Если нельзя сформировать промежуточную отчётность дочернего общества, в сводную отчётность организации включают показатели на конкретную отчётную дату «дочери», но при условии, что расхождение между датами не превышает трёх месяцев.

Прежде чем составить сводную бухгалтерскую отчётность, необходимо выверить и урегулировать все взаимные расчёты головной организации и дочерних обществ, а также расчёты между дочерними обществами.

При наличии у головной организации, кроме дочерних, других зависимых обществ свод достигается путём объединения показателей отчётности головной организации и дочерних обществ, а также включения в него данных об участии головной организации в формировании акционерного или уставного капитала зависимых обществ.

Показатели отчётности дочернего общества включают в свод с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций (долей) либо появления иной возможности влиять на решения дочернего общества.

Аналогично включают в сводную бухгалтерскую отчётность данные о зависимых обществах.

Показатели отчётности дочернего общества в иностранной валюте для включения в сводную бухгалтерскую отчётность пересчитывают следующим образом:

По курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчётном периоде;

Доходы и расходы пересчитывают с использованием курсов на даты совершения операций или средней величины курсов;

Разницу от пересчёта активов и пассивов, величин доходов и расходов в сводном балансе отражают в составе добавочного капитала и раскрывают в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчёту о прибылях и убытках.

Сводную годовую бухгалтерскую отчётность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляют Минфину России, Минэкономики и Госкомстату России:

По акционерным обществам (товариществам), часть акций, долей или вкладов которых закреплена в федеральной собственности, - не позднее 1 августа следующего за отчётным года.

Эти сроки предусмотрены п. 93 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ.

Сводную годовую бухгалтерскую отчётность объединения юридических лиц, созданного ими на добровольных началах, представляют в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством РФ (п. 94).

Сводную бухгалтерскую отчётность составляют в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Обычную сводную бухгалтерскую отчётность представляют учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям эту отчётность направляют в случаях, специально установленных законом, или по решению головной организации.

Сводную отчётность подписывают руководитель и главный бухгалтер головной организации. В случае, когда учёт ведёт централизованная бухгалтерия, специализированная организация (аудиторская фирма) или бухгалтер-специалист на договорных началах, оформляется одна подпись - руководителя централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтера-специалиста.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчётность может быть включена в состав публикуемой отчётности головной организации.

Существует ряд факторов, которыми необходимо руководствоваться при решении вопроса о необходимости составления сводной бухгалтерской отчётности.

Положительно решается проблема невключения показателей дочерних или зависимых обществ в сводную бухгалтерскую отчётность, если доля голосующих акций или доля в уставном капитале обществ приобретена на краткосрочный период с целью последующей перепродажи.

Если головная организация не владеет более 50% голосующих акций (50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью) дочернего общества и не заключила договор, позволяющий определить решения дочернего общества, сводную бухгалтерскую отчётность составлять не обязательно при наличии двух обстоятельств:

1. данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влияния на оценку финансового положения и финансовых результатов деятельности группы;

2. включение бухгалтерской отчётности дочернего общества в сводную отчётность противоречит требованию рациональности. Это требование предполагает экономическое ведение учёта исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организаций.

Целесообразность невлючения показателей дочерних обществ в сводную отчётность должна быть подтверждена независимым аудитором.

По тем же основаниям могут не включаться в сводную отчётность показатели зависимых обществ.

1.2 Нормативное регулирование сводной отчетности

Консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух и, более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении.

Адаптация к российским условиям международных стандартов финансовой отчетности делает зарубежный опыт, накопленный в области составления консолидированной отчетности, ценным для отечественных организаций. В последние годы возросло внимание к данному вопросу со стороны российских учетных организаций, появились нормативные документы и методические указания по данному вопросу, на повестке дня стоит вопрос о принятии закона о консолидированной отчетности. Вместе с тем сохраняющаяся несогласованность и некоторая противоречивость нормативной базы определяют повышенный интерес к методологическим основам составления консолидированной отчетности отечественными организациями. Освещение вопросов, предопределяющих дальнейшее понимание проблем составления консолидированной отчетности, можно найти в ряде российских законов, принятых в последние годы.

Прежде всего наряду с правовыми формами коммерческих организаций в Гражданском кодексе Российской Федерации даются определения дочерних и зависимых обществ. Изучение правового статуса акционерного общества помогает раскрытию системы участий компаний, входящих в группу.

В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ним договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества. В Гражданском кодексе Российской Федерации не устанавливается доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая позволяет ему определять решения дочернего общества, тогда как такие параметры указываются для зависимых обществ. В ст. 106 ГК РФ дано определение зависимого хозяйственного общества, которое признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Другие аспекты определения участия, зависимости и контроля между обществами рассматриваются в Законе РФ от 22 марта 1991 г. № 948-I «О конкуренции и ограничении монополистичекой деятельности на товарных рынках».

В соответствии со ст. 18 этого Закона приобретение лицом (группой лиц) акций (долей) с правом голоса в уставном капитале хозяйственного общества, при котором такое получает право распоряжаться более чем 20 % указанных акций (долей), а также приобретение лицом прав, позволяющих определять условия ведения хозяйствующим субъектом его предпринимательской деятельности либо реализовать функции его исполнительного органа, осуществляется с предварительного согласия федерального антимонопольного органа на основании ходатайства юридического или физического лица.

Другие вопросы составления консолидированной отчетности дополняются и конкретизируются в Федеральном законе от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах». В данном Законе финансово-промышленная группа определяется как совокупность юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных или иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.

Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. № 24.

До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.

Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидированной отчетности. В первом шла речь об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании финансово-промышленной группы и уполномоченной на ведение дел финансово-промышленной группы.

Кроме указанных документов Минфин России утвердил приказ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», в который в 1999 г. были внесены изменения и дополнения.

В этом приказе дается боле точное определение сводной отчетности и указываются случаи, в которых она составляется, рассматриваются общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Сводная бухгалтерская отчётность составляется в порядке и объёме, установленными ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

Сводная бухгалтерская отчётность составляется по формам, разработанным головной организацией на основе форм бухгалтерской отчётности, утверждённым приказом Минфина РФ от 22.06.2003 г. №67н.

В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных актов и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

В системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) имеется несколько стандартов, посвященных методологическим аспектам составления сводной отчетности.

Среди них:

МСФО 25 «Учет инвестиций»,

МСФО 27 «Сводная консолидированная отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»,

МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»,

МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»,

МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»,

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Глава 2.Применение и составление сводной отчетности

2.1 Назначение, область применения и особенности сводной отчетности

Сводная бухгалтерская отчётность составляется помимо собственной бухгалтерской отчётности организации в случае наличия у неё дочерних и зависимых обществ.

В сводную отчётность включаются показатели таких обществ, находящихся на территории страны и за её пределами. Если учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах, предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчётности, она составляется по правилам, установленным МФ РФ для составления сводной отчётности.

В настоящее время сводные отчеты составляются в следующих случаях:

При формировании сводной отчетности федеральными министерствами и ведомствами и другими организациями исполнительной власти в соответствии с Порядком составления и предоставления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и ведомствами и другими федеральными органами исполнительной власти РФ.

При составлении отчетности внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

При наличии у головных организаций дочерних и зависимых обществ.

Данные указания содержатся в Положении по проведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённом Приказом МФ РФ от 29 июля 1998г. Отдельного положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) о составлении сводной бухгалтерской отчётности нет. Вместо него действуют Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности, утверждённые приказом МФ РФ от 30 декабря 1996 г. Применяются в новой редакции, утверждённой 12 мая 1999 г.

Международный комитет по стандартам финансовой отчётности утвердил три стандарта, относящиеся к консолидации отчётности: МСФО-22 «Объединение компаний»,МСФО-27 «Сводная финансовая отчётность и учёт инвестиций в дочерние компании» , МСФО-28 «Учёт инвестиций в ассоциированные компании».

Консолидированная отчётность составляется не только по консолидированной группе организаций и компаний. Она имеет место и при объединении и реорганизации организаций.

Консолидация - это объединение некоторых элементов по определённым признакам. Консолидированная, то есть объединённая (сводная), отчётность появляется тогда, когда в реальной экономической жизни возникают объединения организаций - прежде всего объединения акционерных и иных хозяйственных обществ.

Консолидированная финансовая отчётность предназначена для представления информации, характеризующей группу хозяйственных обществ, действующую как единый экономический объект. Она необходима всем, имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе организаций: инвесторам, кредиторам, поставщикам, заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам, иным финансовым инвесторам, правительственным органам и местным властям.

Консолидированная финансовая отчётность позволяет применять групповой доход от объединения хозяйственных обществ в качестве базы для расчёта дивидендов по акциям организаций, входящих в объединение.

В консолидированной отчётности отражаются интересы меньшинства инвесторов, то есть тех владельцев акций, которые имеют менее половины голосов на собраниях акционеров.

Консолидированная бухгалтерская отчётность создаёт возможность применения совокупного группового дохода и прибыли группы в качестве базы для исчисления налогооблагаемой прибыли в тех странах, в которых это предусмотрено налоговым законодательством. Консолидированная отчётность содержит проверенные данные для контроля и управления как со стороны руководства организаций, так и со стороны всех иных заинтересованных лиц.

Сводная бухгалтерская отчётность составляется по следующим видам деятельности:

Основная деятельность организаций промышленности;

Основная деятельность строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательных организаций;

Основная деятельность геологических организаций и топографогеодезических организаций (экспедиций);

Основная деятельность научных организаций;

Основная деятельность организаций по материально- техническому снабжению и сбыту;

Основная деятельность организаций торговли и общественного питания;

Основная деятельность организаций по производству сельскохозяйственной продукции;

Основная деятельность вычислительных центров и других организаций, оказывающих информационно-вычислительные услуги;

Основная деятельность организаций транспорта;

Основная деятельность организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

Основная деятельность организаций жилищно-коммунального хозяйства;

Основная деятельность внешнеэкономических организаций.

Сводная бухгалтерская отчётность объединяет бухгалтерскую отчётность головной организации и её дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым - как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество и зависимое являются юридическими лицами.

Бухгалтерская отчётность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчётность, если головная организация:

Определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключённым между головной организацией и дочерним обществом;

Имеет иные способы определения решений, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчётность, если головная организация имеет доле 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчётность, если головная организация:

Приобрела доли уставного капитал дочернего или зависимого общества на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

Не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчётного периода к другому. Изменение этих форм отчётности раскрывается в пояснениях к сводной бухгалтерской отчётности, с указанием причин, вызвавших эти изменения.

Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчётности обеспечивает руководитель головной организации.

Объём, сроки, порядок представления бухгалтерской отчётности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчётности) устанавливает головная организация.

До составления сводной бухгалтерской отчётности необходимо урегулировать все взаимозачёты между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

При наличии у головной организации одновременно дочерних и зависимых обществ сводная бухгалтерская отчётность составляется путём объединения показателей бухгалтерской отчётности головной организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

Сводная отчётность составляется и предоставляется на русском языке в тысячах рублях или в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчётности должно содержать слово «сводный» и название Группы.

Целесообразно составлять сводную отчётность не позднее 30 июня следующего за отчётным года, если иное не установлено законодательством РФ или учредительными документами организации.

По решению участников сводная отчётность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчётности головной организации.

В результате рыночных преобразований в РФ прежняя система бухгалтерского учёта не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учёта и отчётности.

Определение сводной отчётности как системы показателей, отражающих финансовое положение на отчётную дату и финансовые результаты за отчётный период группы взаимосвязанных организаций, данное в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности, близко, по сути, к определению консолидированной отчётности в МСФО.

Введение в действие этого документа - важный этап в развитии консолидированной отчётности в России. Однако уравнивание различных по своем содержанию понятий сводной и консолидированной отчётности не способствует выявлению сохраняющихся различий.

В большинстве случаев сводная отчётность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная - несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Сводная бухгалтерская отчётность - это особый вид бухгалтерской отчётности, составляемый путём объединения (свода) данных бухгалтерской отчётности нескольких предприятий. В настоящее время в РФ существует два вида сводной бухгалтерской отчётности:

Сводная бухгалтерская отчётность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств);

Сводная бухгалтерская отчётность группы взаимосвязанных предприятий.

Первый вид сводной отчётности - сводная бухгалтерская отчётность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств) составлялся в нашей стране и ранее, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчёта состояло в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчинённых им министерств и ведомств. Сводная отчётность министерств и ведомств включала в себя:

Текущую сводную статистическую отчётность;

Периодическую сводную бухгалтерскую отчётность;

Годовую сводную бухгалтерскую отчётность.

Характерными особенностями сводной бухгалтерской отчётности, составляемой федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти являются:

Собственником всех организаций, включаемых в сводный отчёт, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;

Все включаемые в отчёт организации относятся к одной отрасли;

Основным потребителем информации такой отчётности выступает государство в лице статистических и финансовых органов;

Сводная отчётность федеральных органов исполнительной власти является частью действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

Второй вид сводной отчётности - сводная (консолидированная) бухгалтерская отчётность группы взаимосвязанных организаций. Правила и порядок составления этого вида сводной отчётности существенно отличается от правил и порядка составления сводной отчётности органов исполнительной власти. В настоящее время правила и порядок составления сводной отчётности группам взаимосвязанных организаций регулируется Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности.

В отечественной практике существуют термины «консолидированной отчетности» и «сводная отчетность», которые отличаются по своей сути.

Сводная бухгалтерская отчетность в традиционном понимании - отчетность, которая составляется органами государственного управления (министерствами, ведомствами) по находящимся в их подчинении государственным предприятиям.

Назначение сводного отчета - предоставление возможности органам управления оценить деятельности подчиненных и организаций.

Большинство показателей сводной отчетности, показатели выпуска продукции, численности персонала и фондов заработной платы, затрат на производство, прибылей и убытков и другие получали простым сложением показателей сводимых отчетов. Кроме того отдельные показатели сводной отчетности получают путем исчисления средних и относительных величин как по сводным данным, так и по данным отчетов организаций, то есть для получения сводных данных могут использоваться статистические показатели.

Консолидированная отчетность имеет ряд отличительных особенностей:

1. характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого, в связи с чем, основной особенностью методике составления консолидированного отчета на ряду с суммированием показателей является взаимоисключение, т.е. элиминирование показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций между предприятиями группы;

2. составляется по группе предприятий, состоящих из головного и дочерних предприятий, при этом, дочерние предприятия, находятся под прямым или косвенным контролем головного предприятия. Контроль головного предприятия над дочерними осуществляется в форме управления их финансово-хозяйственной деятельностью и с целью получения экономической выгоды;

3. выделяется доля активов и капиталов группы, не принадлежащая головному предприятию, то есть доля владельцев предприятий группы, находящихся в меньшинстве.

Таким образом, консолидированная отчётность является специфической, нетрадиционной формой бухгалтерской отчётности, поскольку она:

Содержит информацию об имущественном и финансовом положении группы взаимосвязанных предприятий, то есть нескольких юридических лиц, а не одного юридического лица, что выходит за рамки принципа имущественной обособленности;

Составляется на основании данных отчётности предприятий группы, а не на основе бухгалтерского учёта. Консолидированный учет по группе не ведется.

Применение консолидированной отчетности в качестве источника информации о финансовом положении группы предприятий обуславливается концепцией единого экономического субъекта. В соответствии с этой концепцией предприятия группы в силу их тесной экономической взаимосвязи рассматриваются в качестве единого субъекта экономики и обязаны предоставить заинтересованным пользователям единую бухгалтерскую отчётность, характеризующую результаты их совместной финансово-хозяйственной деятельности как результаты деятельности единого предприятия.

Консолидированная бухгалтерская отчётность занимает важное место в системе современной экономической информации, являясь основным источником экономической информации о деятельности группы взаимосвязанных предприятий.

2.2 Составление и требования сводной отчетности

Среди основных проблем, возникающих при составлении консолидированной отчётности, можно указать большую трудоёмкость сбора и обобщения данных в территориально распределённых структурах, отсутствие оперативной информации о деятельности компаний, входящих в группу, различную методологию учёта и отчётности на разных предприятиях, нечёткий порядок взаимодействий между компаниями.

Первым шагом к оптимизации процесса составления консолидированной отчётности является назначение ответственных лиц и разработка чёткой системы взаимодействий между ними. Для этого представляется необходимым создание в головной организации отдельного подразделения, подчиняющегося финансовому директору.

На практике зачастую специальное подразделение не создаётся, составлением консолидированной отчётности занимается главный бухгалтер. Такой подход не является правильным, поскольку в этом случае на него ложится повышенная нагрузка и он испытывает постоянный дефицит времени. Более того, согласно существующей мировой практике, вопросы консолидированной отчётности находятся в сфере компетенции именно финансового директора. Иногда, если группа небольшая, описанный вариант имеет право на существование, но только на первых порах.

Если же в группе много дочерних компаний или её деятельность многопрофильна, подразделение по консолидации необходимо. Причём целесообразно выделить в нём отдельных сотрудников, ответственных за взаимодействие с одним или несколькими дочерними предприятиями.

Отдел общей консолидации должен быть автономным. Включение его в состав бухгалтерии неверно, поскольку в этом случае получится, что он разрабатывает регламентирующие документы и контролирующие процедуры для собственного руководства.

Сотрудников в этот отдел можно привлечь как из бухгалтерии, так и из других подразделений: понадобятся также знание экономистов, финансистов и других. Тем не менее желательно, чтобы руководство отделом осуществлял человек с хорошими бухгалтерскими знаниями и навыками.

В каждом из дочерних организаций необходимо назначить ответственных по подготовке данных для консолидации. Оптимальным будет поручить это сотрудникам дочерних бухгалтерий под контролем своего главбуха или финдиректора, который должен нести ответственность за представляемые в головную организацию сведения.

В крупных дочерних компаниях возможно создание отдельных подразделений в подчинении главного бухгалтера или финансового директора.

В задачи подразделения, занимающегося консолидированной отчётностью, входит разработка и поддержка внутренних регламентов её подготовки. Это могут быть, например, единая учётная политика, руководства по учёту и отражению внутригрупповых операций, графики подготовки и представления отчётности дочерних компаний и другое.

Сотрудники дочерних предприятий, ответственных за подготовку данных для консолидированной отчётности, должны быть полностью проинформированы о правилах и порядке составления консолидированной отчётности группы. Главный документ для них - подробная инструкция по заполнению форм, на основе которых делается эта отчётность. Методические рекомендации должны регулярно обновляться.

В первую очередь руководству компании и всем подразделениям, заинтересованным в получении консолидированной информации, необходимо определить состав и содержание итоговых форм такой отчётности. Обычно компания готовит консолидированную отчётность в соответствии с уже установленными стандартами (например, МСФО).

Далее необходимо разработать формы сбора данных, которые будут заполняться дочерними предприятиями и передаваться в головной офис на регулярной основе. Наиболее практичным представляется использование основных форм отчётности: баланс, отчёт о прибылях и убытках, о движении денежных средств с корректировками. Но этого недостаточно.

В дополнение к формам сбора данных необходимо разработать детальные расшифровочные формы, а также формы, которые будут содержать всю дополнительную информацию, которая отсутствует в бухгалтерском учёте. В основном это натуральные показатели, а также необходимые данные нефинансовых подразделений дочерних обществ.

Основа качественной подготовки сводной бухгалтерской отчётности - это контроль над представленной в головную организацию индивидуальной отчётности дочерних предприятий. Сотрудники отдела общей консолидации должны обеспечить жёсткий контроль над правильностью заполнения дочерними компаниями форм для групповой отчётности. Отчётность дочернего общества не может считаться законченной, если общество не отчиталось перед своей головной организацией.

Во избежание крупных ошибок отчетов представляется важным организовать автоматизированный контроль их целостности, заложив в формы, заполняемые «дочками», алгоритмы проверок и внутренних взаимоувязок. Примером такого контроля может быть автоматический расчёт сумм итогов по статьям баланса и сверка их с данными форм, в которых приводится расшифровка балансовых статей.

Внедрение единой учётной политики представляет собой сложный и трудоёмкий процесс. Для крупных компаний, которые готовят отчётность по МСФО и обладают как в головном офисе, так и на местах достаточным количеством высококвалифицированных сотрудников, возможно применение единого подробного Плана счетов.

Эта процедура занимает значительное время и в большинстве случаев связана с привлечением дорогостоящих консультантов. Однако в крупных компаниях такие затраты, скорее всего, в итоге окупятся.

Иногда у дочерних компаний нет возможности применять те методы, которые выбраны в учётной политике для консолидированной отчётности. В таких случаях учётную политику нецелесообразно унифицировать полностью - проще сделать поправки перед консолидацией.

Обычно процесс сверки внутригрупповых расчётов занимает довольно продолжительное время и в больших группах является одним из самых сложных этапов подготовки консолидированной отчётности.

Важной частью информации, используемой в процессе составления консолидированной отчётности, являются сведения о составе группы, о дочерних и зависимых обществах, которые контролируются головной организацией, - то есть данные о периметре консолидации.

Представляется важным разработать систему - реестр предприятий группы, который обеспечит возможность хранения необходимых данных по всем без исключения предприятиям. Они должны включать наименование, организационно-правовую форму, долю головной компании, перечень руководящих лиц и другие параметры.

Данные в системе должны содержаться в стандартных формах, определённых заранее всеми заинтересованными пользователями.

Одной из задач отдела общей консолидации является взаимодействие при сборе и проверке информации с другими подразделениями внутри компании для обеспечения основных требований к консолидированной отчётности: сроков и качества. Кроме подразделений дочерних компаний, непосредственно заполняющих формы групповой отчётности, должны быть налажены тесные связи и взаимодействие с центральной бухгалтерией, производственными службами, казначейством, отделом капитального строительства, планово-бюджетным отделом, отделом реализации, отделом внутреннего аудита и другими подразделениями.

Подготовка консолидированной отчётности - довольно сложный и длительный процесс. Однако внимание к правильной организации процесса, подготовке и обучению персонала, а также к эффективной системе внутреннего контроля позволяет снизить время на подготовку и избежать большинства ошибок.

Для составления сводной консолидированной бухгалтерской отчётности группы взаимосвязанных предприятий методические рекомендации предписывают применять след правила:

Бухгалтерская отчётность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных;

Из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно в уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

В случае когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций, паям, отраженные в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутаций»;

Из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебетовые консолидированной е и кредитовые задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

Из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчётности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

Из сводной отчетности исключается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализации, а также любые иные доходы и расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами головной организации;

При объединении бухгалтерской отчётности головной организации и бухгалтерской отчётности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций, паев, в сводном бух балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества

В соответствии с международными стандартами сводная бухгалтерская отчётность должна отвечать определённым принципам и методам, то есть определённым требованиям.

1)Принцип полноты означает, что все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объёме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьёй под соответствующим заголовком.

2)Принцип собственного капитала-поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

3)Принцип справедливой и достоверной оценки-консолидированная отчётность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме, и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положении, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

4)Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принципов функционирующего предприятия говорит о том, что методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причём они должны быть раскрыты в приложениях к отчётности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчётности.

5)Принцип существенности предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

6)Единые методы оценки-активы,пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учёте и отчётности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запреты и не осуществляет избирательные учётные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчётности.

7)Единая дата составления-консолидированная отчётность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчётности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчётности.

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится сводная бухгалтерская отчётность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчётности. В соответствии с Методическими рекомендациями и ПБУ 4/99, сводная бухгалтерская отчётность должна удовлетворять требованиям достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчётного периода и оформления бухгалтерской отчётности.

3. Практическая часть

Вариант 2

СОСТОЯНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ООО «ЭТАЛОН» НА 1 ДЕКАБРЯ 2005 г. (согласно рабочему плану счетов)

Номер счета	Активы и обязательства	Сумма, руб.
	Основные средства
	Амортизация основных средств
	Нематериальные активы
	Амортизация нематериальных активов
	Отложенные налоговые активы
	Материалы
	Отклонения в стоимости материальных ценностей
	Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным МПЗ
	Основное производство -- всего в том числе изделия А	33 090
	Готовая продукция
	Расчетные счета
	Финансовые вложения (долгосрочные)
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)
	Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)
	Расчеты по авансам полученным (кредит)
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Расчеты по налогам и сборам -- всего в том числе:
	налог на прибыль
	налог на доходы физических лиц
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению -- всего в том числе:
	Фонд социального страхования
	страховые платежи от несчастных случаев
	ЕСН, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии
	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с подотчетными лицами (дебет)
	Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Расчеты с разными дебиторами
	Расчеты с разными кредиторами
	Отложенные налоговые обязательства
	Уставный капитал
	Резервный капитал
	Добавочный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в том числе:
	нераспределенная прибыль в обращении
	нераспределенная прибыль в использовании
	Себестоимость продаж
	Общехозяйственные расходы
	Коммерческие расходы
	Прибыль/убыток от продаж (прибыль)
	Прочие доходы
	Прочие расходы
	Сальдо прочих доходов и расходов
	Прибыли и убытки

САЛЬДО НА НАЧАЛО ГОДА И ОБОРОТЫ ЗА ЯНВАРЬ-НОЯБРЬ 2005 г. ПО СЧЕТАМ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА (выписка из Главной книги)

Наименование и шифр счета	Сальдо на начало года, руб.	Обороты за январь-ноябрь, руб.
Основные средства (01)
Амортизация основных средств (02)
Нематериальные активы (04)
Амортизация нематериальных активов (05) ...

Подобные документы

Понятие бухгалтерской отчетности, система нормативного регулирования учета и отчетности в России. Разновидности и характеристики Форм отчетности, правильность заполнения. Особенности составления сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности.

курс лекций , добавлен 11.06.2009


Сущность, значение и виды отчетности. Нормативно-правовое регулирование составления сводной документации. Характеристика деятельности ООО "ИРИДИУМ". Составление сводного баланса. Отчет о прибылях и убытках. Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 28.03.2012


Нормативное регулирование формирования отчетности экономического субъекта, осуществляющего торговую деятельность. Назначение, виды и состав бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности.

контрольная работа , добавлен 04.10.2009


Сущность бухгалтерской отчетности как единая система показателей об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее хозяйственной деятельности. Назначение сводной и консолидированной отчетности, современные методы их формирования.

курсовая работа , добавлен 13.01.2011


Сущность и содержание сводной (консолидированной) отчетности. Стандарты финансовой отчетности о консолидированной отчетности. Технико-экономическая характеристика ОАО "СЗ "Лотос". Формирование показателей бухгалтерской отчетности на данном предприятии.

курсовая работа , добавлен 14.01.2008


Понятие "сводная отчетность" и "консолидированная отчетность". Составление сводной отчетности для одного собственника или для статистического обобщения данных. Составление консолидированной отчетности несколькими собственниками по совместно имуществу.

лекция , добавлен 05.12.2008


Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ. Состав, структура и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, порядок формирования показателей. Исследование бухгалтерской отчетности как базы для проведения анализа её показателей.

курсовая работа , добавлен 16.12.2010


Понятие и значение бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Правовая база бухгалтерской отчетности. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Нормативные документы.

реферат , добавлен 13.01.2009


Требования, правила и методологические особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Составление бухгалтерской отчетности на примере ООО "Технопарк". Анализ финансового состояния предприятия. Основные формы бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 16.02.2015


Состав и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс: отчет о прибылях и убытках, движении капитала, денежных средств. Порядок предоставления бухгалтерской отчетности и составления сводной бухгалтерской отчетности.

Бывает, что один и тот же учредитель открывает несколько фирм. Как в этом случае анализировать финансовые результаты? Хорошо, если все организации работают с прибылью. А если у одних прибыль, а у других убытки? Реально оценить результаты деятельности поможет сводная отчетность.

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Одни фирмы составляют ее в обязательном порядке, другие — исключительно для того, чтобы принимать эффективные управленческие решения. Такая отчетность формируется на основе данных бухгалтерской отчетности каждой из взаимосвязанных организаций. Однако ее составление не сводится к простому суммированию показателей.

Например, показатели, касающиеся хозяйственных операций внутри группы компаний, из сводной отчетности следует исключить. Предположим, одна из взаимосвязанных фирм реализовала другой собственную продукцию. В этом случае сумма выручки от реализации продукции исключается из сводных данных о выручке по группе компаний в целом. Но обо всем по порядку.

Буква закона

Дочернее или зависимое?
Общество будет дочерним, если основное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале или в соответствии с договором имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Такое определение содержится в статье 105 Гражданского кодекса РФ.
Общество признается зависимым по отношению к организации, которая имеет в уставном капитале этого общества более 20% его доли или акций. Так сказано в статье 106 ГК РФ.

Для чего нужна сводная отчетность

До недавнего времени понятие «сводная отчетность» ассоциировалось только с крупными компаниями, ведь именно они создавали дочерние и зависимые общества (см. врезку «Буква закона»). Такие организации представляют сводную отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Однако сейчас дочерние и зависимые общества создают средние и даже мелкие фирмы. На них также распространяются положения названного приказа.

Цели создания группы компаний могут быть различными. Это и открытие новой фирмы в другом регионе, и покупка контрольного пакета акций другой организации для участия в управлении, и выделение производства или торговли в отдельную бизнес-единицу, и применение для разных видов деятельности различных налоговых режимов, например общего и УСН 1 Есть и другие причины, побуждающие владельцев создавать новые бизнес-единицы в рамках группы компаний.

Совсем необязательно, что организации, принадлежащие одним и тем же собственникам, будут оформлены как головная и дочерняя или зависимая. Российское законодательство не запрещает физическим лицам регистрироваться в качестве учредителей нескольких организаций. Кроме того, организации могут выступать как головная, дочерняя или зависимая и «внучатая», то есть дочерняя для дочерней или зависимая для зависимой. В подобных ситуациях для комплексного анализа результатов хозяйственной деятельности необходима сводная отчетность.

Однако и в тех случаях, когда закон не обязывает группу компаний формировать сводную отчетность (отдельные бизнес-единицы в рамках группы не являются дочерними и (или) зависимыми), может возникнуть потребность в ее составлении исключительно для целей управленческого учета. Тогда пользователями сводной отчетности будут собственники или акционеры организаций.

Как и любая бухгалтерская отчетность, сводная отчетность обычно формируется периодически — ежегодно или ежеквартально. Ее показатели анализируются и обсуждаются на собрании акционеров или учредителей.

Иногда приходится составлять внеплановую сводную отчетность, например за несколько месяцев года. Необходимость в этом возникает при продаже бизнеса или принятии управленческих решений, кардинально меняющих характер деятельности организаций.

Для чего нужна сводная отчетность? Почему нельзя оценить отдельно каждую организацию на основе ее бухгалтерской отчетности?

Чтобы ответить на эти вопросы, посмотрим, как работают организации, которые являются головной и дочерней, имеют одних и тех же собственников и т. д. Во-первых, такие организации зачастую используют одни и те же ресурсы и не всегда оплачивают их. Например, высокопрофессиональные специалисты, работающие в головной организации, консультируют и другие организации группы. При этом заработную плату такие специалисты получают только в головной организации. Другой пример — автомобиль, принадлежащий дочерней организации, используется для совместных закупок товаров. Во-вторых, при продаже друг другу товаров «родственные» организации, как правило, применяют скидки и льготные цены 2 Поэтому не всегда финансовые результаты каждой из взаимосвязанных организаций отражают реальное положение вещей.

Принципы составления сводной отчетности

Итак, мы убедились, что сводная отчетность необходима для целей управленческого учета. Теперь рассмотрим, как она составляется и какие данные при этом используются.

Кстати

Сводная отчетность для кредитных организаций
Тем, кто вплотную занимается составлением сводной отчетности, не лишним будет ознакомиться с принципами, разработанными для отчетности банков и прочих кредитных организаций. Дело в том, что с 2004 года кредитные организации обязаны составлять консолидированную отчетность в соответствии с требованиями МСФО.
Подробнее об этом можно узнать из письма ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т. В нем приведены методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности.

Основные принципы формирования отчетности для группы компаний изложены в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30.12.96 № 112 (далее — Методические рекомендации).

Исходные данные

Сводная (консолидированная) отчетность формируется на основе собственной бухгалтерской отчетности по каждой организации. То есть чтобы составить сводный баланс и отчет о прибылях и убытках, нужно воспользоваться балансами и отчетами по форме № 2 по всем организациям из рассматриваемой группы. Показатели отчетности должны быть выражены в одних и тех же единицах измерения — в миллионах или тысячах рублей. Сама же сводная отчетность чаще всего составляется в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком. Если у группы компаний небольшие обороты, сводную отчетность можно формировать в тысячах рублей.

Кроме отчетности по каждой организации нужны данные бухгалтерского учета о хозяйственных операциях, совершенных между взаимосвязанными организациями. Имеется в виду информация:

• о выручке от реализации товаров, работ и услуг другим компаниям рассматриваемой группы;
• о стоимости товаров, работ и услуг (в том числе списанных в производство или реализованных), приобретенных у других компаний рассматриваемой группы;
• о прибыли и убытках, возникающих в результате операций между взаимосвязанными организациями;
• о взаимной задолженности между организациями группы;
• о финансовых вложениях во взаимосвязанные организации;
• о долях в уставном капитале, принадлежащих взаимосвязанным организациям;
• о выданных и полученных займах, в которых заимодавец и займополучатель — взаимосвязанные организации;
• о дивидендах, выплаченных другим участникам группы.

Во избежание противоречий все сведения приводятся на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерам «родственных» организаций перед представлением данных для консолидированной отчетности рекомендуется составлять акты взаиморасчетов. Естественно, бухгалтеры организаций из группы компаний должны знать, какие фирмы являются для них «родственными».

Подготовительный этап

На данном этапе проводится унификация данных бухгалтерского учета взаимосвязанных организаций. Принципы учетной политики в группе компаний должны быть едиными. Иначе кропотливой работы по унификации отчетных данных не избежать. Как известно, организация, применяющая УСН 3 не обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме. Но если ее показатели нужны для составления сводной отчетности, такая организация должна вести полноценный бухучет с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Обратите внимание

Три учета — «три кита»
Мы говорим о составлении сводной отчетности для целей управленческого учета и, наверное, не лишним будет уточнить, что такое управленческий учет. Чем он отличается от бухгалтерского и налогового учета?
Управленческий учет — это система сбора, измерения регистрации и обработки информации о хозяйственных операциях, которая создается исключительно для решения внутренних управленческих проблем организации. Пользователями информации, полученной в результате управленческого учета, являются собственники и топ-менеджеры организации. То есть данные этого учета, в отличие от показателей налогового и бухгалтерского учета, не предназначены для внешних пользователей.
Кроме того, различны сами принципы (и уровень их законодательной регламентации) бухгалтерского, налогового и управленческого учета, а также требуемая степень точности информации. Так, для управленческого учета фирмы могут разработать собственные методы и правила формирования отчетных показателей. Причем приводить такие показатели с точностью до рублей и копеек не обязательно.

При формировании консолидированной отчетности используются данные за один и тот же период и на одну и ту же дату. Другое дело, когда организация вошла в группу компаний после начала отчетного периода. Допустим, головная организация купила контрольный пакет акций дочерней. Тогда используются данные за отчетный период начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация вошла в рассматриваемую группу.

Кроме того, очень важно проверить информацию о хозяйственных операциях между взаимозависимыми организациями. Во-первых, следует проверить акты сверок расчетов между организациями. Суммы дебиторской и кредиторской задолженностей должны совпадать. Например, если на отчетную дату за организацией А числится кредиторская задолженность перед организацией Б на сумму 300 000 руб., то в данных организации Б должна значиться дебиторская задолженность организации А на ту же сумму. Во-вторых, нужно провести инвентаризацию расчетов на предмет соответствия показателей, связанных с взаимной реализацией товаров и услуг. То есть при реализации товаров и услуг в одной организации товарно-материальные ценности и услуги должны быть оприходованы в другой организации в соответствующих суммах. В-третьих, необходимо сопоставить данные о финансовых вложениях одних организаций и долях в уставном капитале других организаций. Эти данные могут не совпадать, если акции или доли приобретались по цене выше номинала. В этом случае рассчитывается разница между суммой приобретения и номиналом долей или акций и результат отражается в сводной отчетности. Этот показатель будет именоваться «Деловая репутация организаций» 4 В Методических рекомендациях он называется «Деловая репутация дочерних обществ». Фирмы, по результатам деятельности которых составляется сводная отчетность для целей управленческого учета, не всегда выступают в роли головных и дочерних. Поэтому слова «дочерних обществ» в отчете лучше опустить.

И еще. Обязательный элемент сводной отчетности, как, впрочем, и любой другой бухгалтерской отчетности, — это пояснительная записка. В ней следует указать все данные, требующие расшифровки. В записке можно также изложить принцип расчета некоторых показателей.

Сводный бухгалтерский баланс

Перейдем непосредственно к составлению сводной отчетности. Начнем с формы № 1 — бухгалтерского баланса.

Раздел I посвящен внеоборотным активам. По строке 110 указывается сумма остатков нематериальных активов на начало и конец отчетного периода соответственно. Чтобы определить эту величину, нужно просуммировать остатки нематериальных активов по всем организациям, используя данные бухгалтерских балансов.

В сводном бухгалтерском балансе появится дополнительный нематериальный актив. Это «деловая репутация организаций», которую мы рассчитали на этапе подготовки к формированию отчетности. Сумма «деловой репутации» также войдет в сумму, отражаемую по строке 110. Следует заметить, что «деловая репутация» возникает, если акции или доли в уставном капитале организаций покупаются у третьих лиц. Если же они приобретаются непосредственно у дочерней или зависимой организации, то при превышении цены над номиналом возникает эмиссионный доход. Он исключается из сводного баланса как взаимная прибыль.

Расчет остатков по основным средствам, незавершенному строительству и доходным вложениям в материальные ценности несложный. Показатели суммируются по всем организациям. Правда, если одна из организаций строительная, а ее инвестор — другая организация из рассматриваемой группы, в строку 130 «Незавершенное строительство» сводного баланса включается сумма незавершенного производства строительной организации, касающаяся строительства у «родственного» инвестора. В дальнейшем по строке 210 «Затраты в незавершенном производстве» сводного баланса эта сумма показываться не будет.

В строке 140 отражаются долгосрочные финансовые вложения. Просуммируем их по всем организациям и вычтем вложения в организации из рассматриваемой группы.

Отложенные налоговые и прочие внеоборотные активы по строкам 145 и 150 соответственно рассчитываются путем сложения показателей по всем организациям.

Подводим итог по разделу I. Получаем величину, характеризующую внеоборотные активы по всем взаимосвязанным организациям.

В разделе II отражаются оборотные активы. В строке 210 «Запасы» суммируются остатки по ТМЦ по всем организациям. Если какие-либо из оставшихся товаров или материалов приобретены у «родственных» организаций, из стоимости остатков исключается сумма прибыли по взаимным продажам, приходящаяся на остаток товаров и материалов. Их стоимость можно определить точно. Сложнее с затратами, учтенными в незавершенном производстве.

Стоимость материалов, купленных у «родственных» организаций и переданных в производство, но не вошедших в готовую продукцию или не реализованных, определяется только расчетным путем. Для этого используются самостоятельно разработанные организациями формулы, основанные на нормах расхода сырья и материалов для производимой продукции.

Особого внимания заслуживает расчет суммы «взаимной» прибыли, приходящейся на ТМЦ, готовую продукцию и НЗП. Нам известна общая сумма взаимной реализации, а также сумма прибыли от этой сделки (по данным организации-продавца). Сумму «взаимной» прибыли в остатках запасов можно рассчитать по формуле:

«Взаимная» прибыль в остатках = Прибыль от взаимных реализаций: Выручка от взаимных реализаций х Остаток запасов.

Как уже отмечалось, «взаимную» прибыль в остатках нужно вычесть из суммы запасов.
НДС по приобретенным ценностям, числящийся на счете 19, складываем по всем организациям.
Дебиторскую задолженность со сроками больше и менее года по строкам 230 и 240 суммируем по всем организациям и вычитаем из нее взаимозадолженности, то есть долги организаций из группы.
В строке 260 указываются краткосрочные финансовые вложения. Эти показатели по всем организациям складываем, а займы, предоставленные «родственным» организациям, исключаем.
Денежные средства и прочие оборотные активы суммируем. В строках 290 и 300 подводим итоги по разделу II и по всем активам соответственно.

Переходим к разделу III. Сначала заполняем показатели в пассиве баланса. По строке 410 отражаем общие уставные капиталы, из которых исключаем доли, принадлежащие организациям из рассматриваемой группы. Добавочный и резервный капитал по строкам 420 и 430 суммируем. Затем рассчитываем показатель строки 470. Прибыли или убытки (с минусом) суммируем и вычитаем прибыли или прибавляем убытки от операций между «родственными» организациями. В строке 490 рассчитываем итог по разделу.

Остановимся еще на одном показателе сводной отчетности. Он называется «доля меньшинства». Этот показатель рассчитывается, если одна из рассматриваемых организаций головная. Долей меньшинства будет сумма долей в уставных капиталах прочих организаций, не принадлежащих головной. Кроме того, можно рассчитать долю меньшинства в прибыли по формуле:

Доля меньшинства в прибыли = Доля меньшинства в уставном капитале: Уставный капитал х Прибыль.

Разделы IV и V посвящены долгосрочным и краткосрочным обязательствам. Величины долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов складываем в строках 510 и 610 соответственно. Вычитаем займы, выданные организациями из рассматриваемой группы. Так же поступаем с кредиторскими задолженностями из строки 620, то есть вычитаем их из общей суммы взаимозадолженности. Аналогично рассчитываем задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов в строке 630, уменьшая эту величину на задолженность перед «родственными» учредителями и участниками.

Прочие показатели по строкам 515, 520, 640, 650 и 660 суммируем по всем организациям. В строках 590, 690 и 700 подводим итоги. Сверяем величины по строкам 300 и 700 (актив и пассив). Если они равны, значит, все заполнено верно. Сводный баланс сошелся.

Пример

ООО «Кварта» владеет 60% акций ЗАО «Квинта». Составим сводный баланс по этим организациям за 2005 год. Исходные данные для сводной отчетности приведены в табл. 1 и 2.

Вначале сверим данные о хозяйственных операциях между ООО «Кварта» и ЗАО «Квинта». Все сходится, кроме финансовых вложений у ООО «Кварта» и данных

о доле в уставном капитале ЗАО «Квинта». Финансовые вложения ООО «Кварта» превышают долю в уставном капитале. Значит, акции приобретены по цене выше номинала. Рассчитаем показатель деловой репутации ЗАО «Квинта». Он составит 100 000 руб. (280 000 руб. - 180 000 руб.). Добавим эту сумму в сводном балансе к нематериальным активам (строка 110). На 280 000 руб. уменьшим показатель строки 140 и на 180 000 руб. — показатель строки 410.

Таблица 1. Данные бухгалтерской отчетности

Показатели	Строка баланса	На начало отчетного периода (из сводного баланса за 2004 год)	На конец отчетного пероида
			ООО «Кварта»	ЗАО «Квинта»
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	35,8	5,2	31,3
Основные средства	120	246,7	189,6	174,5
Незавершенное строительство	130	2,1	—	4,8
	135	15,2	7,5	10,1
	140	5,6	4,7	2,5
Отложенные налоговые активы	145	0,1	—	—
Прочие внеоборотные активы	150	—	—	—
ИТОГО по разделу I	190	305,5	207,0	223,2
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе	210	5,5	6,7	1,7
сырье и материалы	211	1,8	1,3	0,5
	212	0,1	—	—
	213	3,6	5,4	1,2
	220	5,8	3,2	4,1
	230	8,5	5,7	2,8
	240	6,2	1,3	4,2
	250	1,1	5,3	—
Денежные средства	260	12,2	5,4	1,3
Прочие оборотные активы	270	—	—	—
ИТОГО по разделу II	290	39,3	27,6	14,1
БАЛАНС	300	344,8	234,6	237,3
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	0,8	0,5	0,3
Добавочный капитал	420	1,2	0,7	0,7
Резервный капитал	430	1,6	1,4	0,8
	470	165,1	16,1	55,0
ИТОГО по разделу III	490	168,7	18,7	56,8
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	1,1	1,6	—
	515	0,3	0,4	0,1
	520	—	—	—
ИТОГО по разделу IV	590	1,4	2,0	0,1
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	21,5	10,3	15,1
Кредиторская задолженность	620	125,8	184,3	154,9
	630	—	—	—
Доходы будущих периодов	640	12,3	17,8	8,6
Резервы предстоящих расходов	650	15,1	1,5	1,8
	660	—	—	—
ИТОГО по разделу V	690	174,7	213,9	180,4
БАЛАНС	700	344,8	234,6	237,3

Таблица 2. Данные о хозяйственных операциях между ООО «Кварта» и ЗАО «Квинта» за 2005 год

Показатели
ООО «Кварта»
Выручка от реализации продукции для ЗАО «Квинта»	16 850 300
Оприходовано товаров, полученных от ЗАО «Квинта»	22 345 200
НДС по товарам, полученным от ЗАО «Квинта»	2 234 520
Финансовые вложения в акции ЗАО «Квинта»	280 000
Краткосрочный заем, выданный ЗАО «Квинта»	385 700
Дебиторская задолженность ЗАО «Квинта» (срок 3 месяца)	465 400
Кредиторская задолженность перед ЗАО «Квинта» (срок 6 месяцев)	836 500
Прибыль от реализации продукции ЗАО «Квинта»	1 980 250
Списана себестоимость товаров, приобретенных у ЗАО «Квинта»	18 700 480
ЗАО «Квинта»
Выручка от реализации товаров для ООО «Кварта»	24 579 720
Оприходовано материалов, полученных от ООО «Кварта»	14 279 915
НДС по материалам, полученным от ООО «Кварта»	2 570 385
Доля ООО «Кварта» в уставном капитале	180 000
Краткосрочный заем, полученный ООО «Кварта»	385 700
Дебиторская задолженность ООО «Кварта» (срок 6 месяцев)	836 500
Кредиторская задолженность перед ООО «Кварта» (срок 3 месяца)	465 400
Прибыль от реализации товаров ООО «Кварта»	3 686 958
Списано в производство материалов, приобретенных у ООО «Кварта»	12 378 100

Далее вычтем долю «взаимной» прибыли из показателей остатков ТМЦ.
На балансе ООО «Кварта» числится остаток товаров, приобретенных у ЗАО «Квинта», на сумму 3 644 720 руб. (22 345 200 руб. - 18 700 480 руб.). Известны прибыль от реализации, полученная ЗАО «Квинта», — 3 686 958 руб. и сумма реализации — 24 579 720 руб. Рассчитаем долю прибыли, умножим ее на остаток товаров и получим сумму прибыли в остатках — 546 708 руб. (3 644 720 руб. х 3 686 958 руб. : 24 579 720 руб.). Вычтем полученный результат из показателя остатка товаров (строка 213).

Аналогичная ситуация с материалами, приобретенными ЗАО «Квинта» у ООО «Кварта». Исключим из стоимости остатков материалов, числящихся на балансе ООО «Квинта», сумму «взаимной» прибыли, полученную ООО «Кварта» при их реализации, — 223 502 руб. [(14 279 915 руб. - 12 378 100 руб.) х (1 980 250 руб. : 16 850 300 руб.)]. Вычтем эту сумму из остатка по строке 211.

На те же показатели (546 708 руб. и 223 502 руб.) уменьшим нераспределенную прибыль по строке 470 сводного баланса.

Взаимные краткосрочные дебиторские и кредиторские задолженности вычтем из строк 240 и 620 соответственно. Краткосрочные финансовые вложения (строка 250) и краткосрочные займы и кредиты (строка 610) уменьшим на сумму остатка по займу, выданному ООО «Кварта» для ЗАО «Квинта».

Таблица 3. Сводный баланс по организациям ООО «Кварта» и ЗАО «Квинта» за 2005 год

Показатели	Строка баланса	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Нематериальные активы	110	35,8	36,6(5,2 + 31,3 + 0,1)
Основные средства	120	246,7	364,1(189,6 + 174,5)
Незавершенное строительство	130	2,1	4,8
Доходные вложения в материальные ценности	135	15,2	17,6(7,5 + 10,1)
Долгосрочные финансовые вложения	140	5,6	6,9(4,7 + 2,5 - 0,3)
Отложенные налоговые активы	145	0,1	—
Прочие внеоборотные активы	150	—	—
ИТОГО по разделу I	190	305,5	430,0
Запасы, в том числе	210	5,5	7,7
сырье и материалы	211	1,8	1,6(1,3 + 0,5 - 0,2)
затраты в незавершенном производстве	212	0,1	—
готовая продукция и товары для перепродажи	213	3,6	6,1(5,4 + 1,2 - 0,5)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	5,8	7,3(3,2 + 4,1)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	8,5	8,5(5,7 + 2,8)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	6,2	4,2(1,3 + 4,2 - 0,5 - 0,8)
Краткосрочные финансовые вложения	250	1,1	4,9(5,3 - 0,4)
Денежные средства	260	12,2	6,7(5,4 + 1,3)
Прочие оборотные активы	270	—	—
ИТОГО по разделу II	290	39,3	39,3
БАЛАНС	300	344,8	469,3
Уставный капитал	410	0,8	0,6(0,5 + 0,3 - 0,2)
Добавочный капитал	420	1,2	1,4(0,7 + 0,7)
Резервный капитал	430	1,6	2,2(1,4 + 0,8)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	165,1	70,4(16,1 + 55,0 - 0,2 - 0,5)
ИТОГО по разделу III	490	168,7	74,6
Доля меньшинства в уставном капитале Доля меньшинства в прибыли			0,122,0
Займы и кредиты	510	1,1	1,6
Отложенные налоговые обязательства	515	0,3	0,5(0,4 + 0,1)
Прочие долгосрочные обязательства	520	—	—
ИТОГО по разделу IV	590	1,4	2,1
Займы и кредиты	610	21,5	25,0(10,3 + 15,1 - 0,4)
Кредиторская задолженность	620	125,8	337,9(184,3 + 154,9 - 0,5 - 0,8)
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	—	—
Доходы будущих периодов	640	12,3	26,4(17,8 + 8,6)
Резервы предстоящих расходов	650	15,1	3,3(1,5 + 1,8)
Прочие краткосрочные обязательства	660	—	—
ИТОГО по разделу V	690	174,7	392,6
БАЛАНС	700	344,8	469,3

Остальные показатели по организациям просуммируем. Подсчитаем баланс. Все сходится. Следовательно, сводный баланс составлен верно. Порядок расчета данных о взаимозависимых операциях следует описать в пояснительной записке.

Дополнительно рассчитаем долю меньшинства в уставном капитале и в прибыли. Доля меньшинства — это доля в уставном капитале ЗАО «Квинта», не принадлежащая ООО «Кварта». Она равна 120 000 руб. (300 000 руб. - 180 000 руб.). Доля меньшинства в прибыли составляет 22 000 000 руб. (120 000 руб. : : 300 000 руб. х 55 000 000 руб.). Принципы расчета доли меньшинства также изложим в пояснительной записке.

Сводный отчет о прибылях и убытках

Составлять отчет о прибылях и убытках (форму № 2) по группе компаний несколько проще. Общие принципы те же, что и при формировании сводного баланса: суммируются показатели по всем организациям и вычитаются те, которые относятся к операциям между взаимосвязанными фирмами.

Рассмотрим подробнее, как формируется сводный отчет о прибылях и убытках. Из общей выручки от реализации всех организаций вычитается выручка, относящаяся к реализации внутри группы. Общая себестоимость реализованных товаров уменьшается на стоимость товаров, работ и услуг, приобретенных у «родственных» организаций. Аналогично рассчитываются все остальные доходы и расходы.

Напоминаем, что сводную отчетность, как и всю бухгалтерскую отчетность, можно проверить. Чистая прибыль, рассчитанная после налогообложения в отчете о прибылях и убытках, должна соответствовать нераспределенной прибыли или убыткам из сводного баланса, отраженным по строке 470 (на конец отчетного периода).

Для целей управленческого учета можно заполнить и другие формы бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Правила те же: вычитаем общие доходы и расходы, взаимозадолженности и вложения в «родственные» организации. При этом об особенностях формирования показателей перечисленных форм обязательно нужно сказать в пояснительной записке. Иначе информативность отчетов снижается.

Несколько слов о межфирменном учете

Иногда вместо сводной отчетности проще вести межфирменный управленческий учет. Это актуально, когда потребность в сводных показателях возникает регулярно. Конечно, каждая организация может придумать свою систему управленческого учета. Но, на наш взгляд, лучше использовать обычный бухучет, изменив его с учетом отраслевой специфики. Для межфирменного учета подходит обычная бухгалтерская программа. Чтобы сведения было удобно трансформировать из собственной бухгалтерии в межфирменную, все организации группы компаний должны применять одну и ту же программу.

В межфирменной программе следует предусмотреть специальный план счетов. Он может быть разработан на основе стандартного с использованием специальных субсчетов для хозяйственных операций между «родственными» организациями.

Оптимальным вариантом межфирменного управленческого учета является система, при которой информацию не нужно дублировать, а данные из собственных бухгалтерских программ каждой организации периодически переносятся в общую базу.

1: В соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса на УСН переходит организация в целом, поэтому совместить УСН с общим режимом в рамках одной организации невозможно.

2: Цены не должны отклоняться более чем на 20% от цен на идентичные товары и услуги (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).

3: Организации-«упрощенцы» освобождаются от обязанности вести бухучет в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4: Аналог термина goodwill в МСФО.

Это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с утвержденными методическими указаниями (Приказ Министерства финансов РФ № 112 от 30.12.1996, с изменениями и дополнениями в соответствии с Приказом № Збн от 12.05.1999).
Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации.
Бухгалтерская отчетность дочернего общества включается в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерними обществами, в соответствии с заключенными между головной организацией и дочерними обществами договорами;
в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерними обществами.
Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью.
Сводная отчетность может не составляться в случае, если одновре-менно соблюдаются следующие условия:
сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);
обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;
пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований к бухгалтерской от-четности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ.
Данные о дочернем и зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
голосующие акции или доля в уставном капитале, определяющая статус дочернего общества или зависимого общества, приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;
головная организация не может влиять на решения, принимаемые дочерними обществами.
В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем или зависимом обществе отражается в сводной отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
В случае, если у головного предприятия имеются иные, не связанные с долей участия в капитале способы влияния на решения, принимаемые дочерними обществами, данные о дочерних или зависимых организациях могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влияния на формирование представлений о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы предприятия (например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в общей сумме капитал всех дочерних обществ, невключенных в сводную отчетность, не превышает 10% капитала группы);
если включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимо - го) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованиям рациональности. Обоснованность невключения должна быть подтверждена независимым аудитором (аудиторской фирмой).
В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем или зависимом обществе отражается в порядке, установлен-ном для отражения финансовых вложений. Каждый такой случай тре-бует дополнительного раскрытия в пояснениях к отчетности.
Дочернее общество, которое выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять свод-ную бухгалтерскую отчетность, если:
100% его голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;
90% и более его голосующих акций или уставного капитала при-надлежат другой организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.
Исключение составляют общества, зарегистрированные и/или веду-щие деятельность за пределами РФ.
Каждый такой случай требует раскрытия в пояснениях к отчетности.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.
При этом:
типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности;
статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествовавшем отчетному; числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных данных хозяйственной деятельности приводятся в сводной отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов ее деятельности.
Сводная отчетность головной организации и дочерних (зависимых) обществ объединяет отчетность, составленную за один и тот же пери-од, на одну и ту же дату.
Если дочернее общество (зарубежное) составляет отчетность за тот же период, но на другую дату, то оно должно составить промежуточную отчетность на дату составления сводной отчетности. В случае невозможности или сложности промежуточной отчетности отчетность дочернего общества может быть включена в сводную отчетность при условии, что период между конечной датой сводной отчетности и отчетной датой отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев. Сводная отчетность представляется не позднее 30 июня следующего за отчетным года.
При составлении сводной отчетности должна использоваться единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов головной организации и дочерних обществ. Если учетная политика дочерней организации отлична, то при составлении сводной отчетности ее данные должны быть приведены в соответствие с учетной политикой головной организации.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и по формам, разработанным головной организацией исходя из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Форма сводного отчета должна быть одинаковой от одного периода к другому. Изменение форм отчета должно быть обосновано и раскрыто в пояснениях к отчету.
Ответственность за достоверность сводной отчетности несет руководитель головной организации.
Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, рассчи-танные в иностранной валюте, для включения в сводную бухгалтерс-кую отчетность пересчитываются в валюту Российской Федерации сле-дующим образом:
пересчет стоимости активов, пассивов, величины доходов и расходов производится по курсу Центрального банка Российской Федерации;
пересчет стоимости активов и пассивов производится по курсу, последнему по времени котировки в отчетном году;
пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты дочерних обществ, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;
разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ и соответственно в уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолжен-ности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации или другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам; в сводной отчетности отражаются только те дивиденды, которые выплачиваются лицам и организациям, не входящим в группу;
части активов и пассивов обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Для включения в сводную отчетность доля активов и пассивов дочерних обществ определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащего головной организации; аналогичным образом определяется доля имущества для включения в сводную отчетность, если дочернее общество поровну (50%) принадлежит двум головным организациям.
Если при объединении отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка финансовых вложений у головной организации отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то выявленная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе по статье «Деловая репутация дочерних обществ». Если номинальная стоимость акций ниже балан-совой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается в группе статей «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса. Если номинальная стоимость акций дочерних обществ превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается между разделами III и IV баланса.
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации, р дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:
выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также выплачиваемые головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете отражаются только дивиденды, выплачиваемые лицам и организациям, не входящим в состав группы;
любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами одной и той же головной организацчии;
финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% или меньше голосующих акций в акционерном обществе или 50% и меньше уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из долей голосующих акций дочернего общества, принадлежащих головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
При объединении отчетности головной организации и дочерних обществ в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» (если она имеется) и «Целевое финансирование и поступления».
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства от-ражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела III «Капитал и резервы», а составляющие капитала группы - за минусом доли меньшинства.
В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля мень- шинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процентов не принадлежащих головной организации акций в их общем количестве.
В сводном отчете о прибылях и убытках показывается отдельной статьей доля меньшинства по вписываемой статье, а доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности группы, - за минусом доли меньшинства.
Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму начисленной между этими показателями разности уменьшается величина резервного капитала, а при его недостаточности эта величина добавляется, а затем списывается с уставного капитала дочернего общества, включенного в сводную бухгалтерскую отчетность.
Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней следующих двух расчетных показателей:
показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, приводится в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» в виде величины, рассчитываемой как разность между фактическими затратами, производимыми организацией при осуществлении (покупке) инвестиций, и долей головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период осуществления инвестиций;
показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, рассчитывается исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.
Доля головной организации в прибылях и убытках зависимого общества за отчетный период отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход/убыток» после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.
Если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку уча- стия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, то показатель участия зависимых обществ в сводную отчетность не включается.
Важно подчеркнуть, что основные формы отчетности дают ее пользователю лишь минимум необходимой информации. Приведение дополнительных данных о бизнес-единицах или сводной отчетности дополняет эти данные новыми количественными характеристиками. Однако это не освобождает организации от требования полного раскрытия причин серьезных изменений и сдвигов, которые отражаются в отчетности. Этим определяется необходимость развернутых пояснений, которые дают пользователям отчетности ее составители. В крупных организациях такие пояснения занимают десятки, а иногда и сотни страниц. Часто именно в пояснениях к отчетности пользователь может получить наиболее важную информацию о тенденциях развития организации (о переходе на новые виды деятельности, существенной переспециализации компании, изменении поставщиков и рынков сбыта продукции, существенном расширением производства и т. д.).
Прежде всего, в пояснениях к отчетности должно быть пояснение о специфике состава статей форм отчетности, если организация воспользовалась правом ее самостоятельного форматирования. Как было отмечено, в настоящее время предприятия России получили право составлять и представлять бухгалтерскую отчетность на бланках форм, разработанных ими самостоятельно в соответствии с требованиями и правилами Положения о бухгалтерской отчетности, сохраняя структу-ру отчетных форм и предусмотренный минимально необходимый состав показателей. В этом подходе нашел отражение опыт формирования финансовой отчетности в странах, использующих англо-американскую модель учета, когда при формировании баланса и отчета о прибылях и убытках часть показателей может быть дана в основных формах отчетности, а часть раскрывается в примечаниях. Например/в балансе может быть дан сгруппированный показатель, а в примечаниях к балансу общая сумма разбивается на составляющие. Таким образом, в балансе можно показать общие суммы по статьям «Основные средства», «Запасы», «Кредиторская задолженность».
- > Несмотря на свободу выбора формы представления данных, согласно принципу преемственности отчетности и требованию ее сопоставимости эти данные должны отличаться постоянством структуры, что для внешнего пользователя облегчает возможность сравнения и анализа показателей бухгалтерской отчетности.
В том случае, если предприятие использует самостоятельно разра-ботанные формы основных отчетных форм, все возникающие измене-ния в них, в сравнении с представленными ранее формами годового бухгалтерского отчета, нуждаются в пояснении. Причинами таких из-менений в отчетности могут стать изменения производственной струк-туры, вложение капитала в дочерние или зависимые общества и дру-гие существенные для оценки финансового состояния факты.
Посредством раскрытия этих сведений обеспечивается сопоставимость следующих друг за другом годовых балансов и отчетов о прибылях и убытках, несмотря на возможность нарушения постоянства представления.
Необходимо пояснение причин несовпадения данных бухгалтерского баланса на начало и конец смежных периодов. Согласно принципу преемственности информации отчетных форм при составлении отчетности должно быть обеспечено соответствие данных отдельных отчетных форм, составляемых в смежные периоды. В целях обеспечения сопоставимости показателей каждый факт изменения показателей на начало и конец года должен быть раскрыт - например, переоценка основных средств или незавершенного строительства, списание некондиционных запасов и т. п.
Как было отмечено выше, особенно важно раскрыть информацию о выручке и затратах по видам деятельности и географическим сегментам рынка, а иногда по основным группам клиентов.
Характерным для многих предприятий является распространение деятельности на различные по своей географии регионы и/или товарные рынки. Цель такой диверсификации - ограничение предпринимательских рисков и обеспечение финансовой устойчивости в условиях изменяющейся конъюнктуры рынка.
Объединение в одной статье бухгалтерского баланса и отчета о при-былях и убытках информации, характеризующей деятельность в раз-резе отдельных сегментов, затрудняет возможность оценки рисков развития каждого отдельного направления деятельности и, следовательно, всего предприятия в целом. Именно поэтому в международной и российской практике учета предусмотрены требования по раскрытию информации в разрезе отдельных сегментов (см. главу 8).
Серьезную методологическую проблему представляет обоснование базы сегментирования. При этом для сегментирования по сферам деятельности следует избрать такую базу распределения, чтобы сегменты рынка значительно отличались друг от друга в отношении риска, зависимости от конъюнктуры рынка, интенсивности конкуренции, перспектив развития, государственного регулирования и других фактов.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках предприятие должно раскрывать информацию об объемах реализации продукции, товаров, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Таким образом, российские стандарты учета рекомендуют выделять два разреза сегментирования: хозяйственный (виды деятельности) и географический (географические рынки сбыта). Такой подход к раскрытию информации по сегментам полностью со-ответствует классификации информации, рекомендуемой Международными стандартами № 14, где дано определение хозяйственных (business) и географических (geographical) сегментов.
Сегментация отчетности позволяет выявить особенности формиро-вания затрат, различия в доходности и уровне коммерческих рисков по разным видам деятельности, что показывает целесообразность дивер-сификации производства через сопоставление изменения рентабельности затрат и распределения рисков. Сегментация по географическому признаку также позволяет обосновать изменения коммерческих расходов и сопоставить их рост с увеличением объема продаж и массы получаемой прибыли. Кроме того, при освоении новых рынков сбыта появляется возможность оценить изменение риска невостребованности продукции.
При региональном сегментировании проблема раскрытия информации отчетности состоит в том, чтобы сделать прозрачной зависимость предприятия от возможностей и рисков, определяющихся спецификой различных регионов.
В пояснениях к отчетности раскрывается учетная политика, которая применяется в организации.
В настоящее время предприятия обладают значительным набором вариантов учетной политики, причем по мере приближения национальных стандартов к международным стандартам финансовой отчетности многовариантность учета расширяется. Так, принятие ПБУ 5 и ПБУ 6 значительно расширило свободу предприятий в части выбора амортизационной политики, оценки запасов и др.
Приводимые в пояснениях сведения должны показать, каким образом были использованы предприятием права оценки статей баланса и формирования показателей отчета о прибылях и убытках.
С точки зрения интерпретации информации бухгалтерской отчетности для целей ее финансового анализа данное требование к раскрытию информации является ключевым. Без понимания и знания учетных правил, которые применялись при формировании отчетной информации, использование количественных методов финансового анализа, включая расчет финансовых коэффициентов, приобретает формальный характер.
Необходимость раскрытия информации об учетной политике связана с тем, что в настоящее время процесс формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и расчет налогов определяются на базе различных подходов. В этой связи возникает проблема обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности.
Важным аспектом раскрытия информации бухгалтерской отчетности для целей ее анализа является указание на изменение учетной политики. В соответствии с требованиями раздела IV Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое состояние предприятия, должны быть мотивированы и разъяснены в пояснениях, чтобы пользователь отчетности имел возможность привести ее в сопоставимый вид.
Как правило, указанные последствия составления отчетности даны исходя из требований представления сопоставимого ряда данных минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении предыдущих периодов не может быть произведена с достаточной степенью надежности. В этом случае должно быть дано пояснение, почему невозможно представить количественную оценку последствий указанных изменений.
Р1еобходимость раскрытия всех изменений в учетной политике имеет принципиальное значение для обеспечения адекватных результатов анализа отчетности, поскольку практически любой пункт учетной политики влияет на то или иное представление информации об имущественном положении предприятия и его финансовых результатах.
Так, например, начиная с 1996 г. предприятия получили право признания общехозяйственных расходов в качестве расходов периода, с вытекающей из этого возможностью их непосредственного списания на уменьшение дохода без предварительного включения в себестоимость реализованной продукции. Выбор данного метода неизбежно затронет структуру показателей отчетности: бухгалтерского баланса в части статей «Затраты в незавершенном производстве» и «Готовая продукция», поскольку себестоимость данных статей будет формироваться за вычетом общехозяйственных расходов, и отчета о прибылях и убытках в части результата от реализации, величина которого совпадет с величиной финансового результата, рассчитанного методом полной себесто- имости, только в случае неизменных запасов продукции, и
не прошедшей обработку.
В пояснениях к отчетности составитель должен обратить внимание пользователя на нестандартные и особо крупные операции, которые привели к существенному изменению финансовых результатов и имущественного положения организации. Например, если в течение отчетного года были проданы незавершенное строительство, часть внеоборотных активов или запасов материальных ресурсов, что сказалось на финансовых результатах, то это должно быть разъяснено в пояснениях, чтобы не порождать у пользователя отчетности ожидания устойчивого роста доходности производства. Напротив, если в отчетном году обстоятельства сложились так, что были уплачены серьезные штрафы, перенесены выплаты дивидендов и т. п., разъяснения помогут понять пользователю отчетности, что ухудшение финансового положения не является типичным и не связано с причинами, имманентными для бизнеса организации.
В пояснениях к отчетности должно быть отражено влияние чрезвычайных (особых) обстоятельств, которые могут значительно исказить реальное финансовое состояние организации. Такие данные могут быть связаны с прекращением деятельности организации в определенном направлении, выявлением убытков прошлых лет; именно в этой связи в международных стандартах выделяются два вида прибыли: от обычной деятельности и при чрезвычайных обстоятельствах.
Существенное значение для уточнения информации, приведенной в отчетности, имеет раскрытие информации об условных фактах хозяйственной деятельности и событиях, которые произошли после отчетного периода, но до представления отчета. Их особенностью является ориентация пользователя отчетности на наметившиеся тенденции - рост или уменьшение активов, увеличение или уменьшение прибыли от обычной деятельности, от финансовой и инвестиционной деятельнос-ти, рост или падение объема продаж в следующий после отчетного пе-риод. Это направление раскрытия информации имеет особое значение, поскольку само понятие условных фактов хозяйственной деятельности является достаточно новым для российской практики. Что касается событий, которые происходят после отчетной даты, то они учитывают значения показателей отчетности в условиях рыночной экономики при повышенных коммерческих и финансовых рисках. Эти пояснения помогают более полно предопределить финансовые результаты организации на следующий отчетный год, но требуют дополнительного обоснования методов их учета и отражения в отчетности.
Таким образом, при рассмотрении бухгалтерской (финансовой) отчетности организации как объекта анализа источником информации становятся не только непосредственно формы отчетности, но и широкие пояснения и дополнения к ним, данные внутренней финансовой и управленческой отчетности.
Одновременно следует подчеркнуть, что для всестороннего анализа отчетности приходится привлекать не только внутреннюю, но и вне-шнюю информацию, в частности для анализа и оценки деловой ак-тивности - данные о результатах деятельности аналогичных органи-заций, среднеотраслевые или среднерегиональные показатели и лучшие достижения аналогичных организаций. Для тех компаний, которые имеют выход на мировой рынок, важное значение имеет ин-формация о ценах на нем, среднем уровне доходности компаний со-ответствующего сегмента бизнеса. Все большее значение приобретает информация фондового рынка о доходах на акции компаний. Важное значение для анализа и оценки отчетности имеет информация о рынке финансовых ресурсов и кредитов.
В условиях реализации концепции устойчивого развития большое значение имеет экологическая отчетность, включая данные о затратах на охрану окружающей среды. Особое место в анализе финансовой отчетности начинает занимать социальная информация, в том числе о персонале определенного сегмента бизнеса, стоимости обучения, уровне квалификации и оплате труда.
Именно привлечение широкой информации обеспечивает глубину и практическую значимость выводов анализа отчетности организации.

Тип составляемой бухгалтерской отчетности зависит от целевого назначения, временного диапазона. Суть отчетных документов – комплексное отражение текущего имущественного положения компании, финансовых успехов или проблем. Обязательства по оформлению и подаче в контролирующие органы отчетов регламентируются законодательно, предприятия не уполномочены самостоятельно решать, за какой период заполнять отчетные формы, куда и когда их сдавать. На базе систематизированных в отчетах данных можно осуществлять диагностику угроз финансовой стабильности, выявлять резервы увеличения рентабельности.

Что такое сводная бухгалтерская отчетность

Сводная отчетность – это комплекс отчетной документации, отражающей деятельность нескольких организаций, связанных между собой. Ее составление характерно для крупных компаний, имеющих дочерние структуры. Данные оформляются в отчетных формах на ежегодной основе. Документация, подписанная руководством головной фирмы, должна быть передана в налоговый орган.

Сводная отчетность носит собирательный характер. В ней обобщаются сведения головной структуры и всех филиалов, дочерних подразделений. Бухгалтерия головного офиса систематизирует данные из документов по всем отделам, суммирует значения идентичных показателей и итоговые цифры заносит в сводный отчет.

Сводный тип отчетной документации необходим в ситуации, когда:

• организация является материнской по отношению к другой структуре, имеет значительное количество акций в акционерном обществе, которые дают ей право голоса;
• у материнской структуры есть возможность влиять на принимаемые связанными фирмами решения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Критерии взаимосвязанности организаций – наличие единой системы контроля перемещения активов, существование зависимости одной структуры от решений и действий материнского предприятия, без одобрения которого невозможно осуществление ряда операций.

Назначение и состав сводной отчетности

Сводная отчетность может составляться чаще, чем раз в год, если это необходимо внутренним пользователям. Причиной оформления промежуточных отчетных документов может быть желание инвесторов проанализировать результаты финансовой деятельности компании, увидеть ее перспективы развития. Решение о заполнении отчета не за год, а за меньший интервал, может основываться на распоряжении руководства. Это возможно в ситуациях, когда рассматривается вопрос об изменении тактической или стратегической программы развития предприятия.

ВАЖНО!
Данные сводной отчетности нельзя применять для выведения и анализа эффективности работы системы .

В целях налогообложения данные из сводных отчетов не могут применяться по ряду причин:

• значения показателей представлены в обобщенном виде, что не позволяет выделить объективный размер налоговой базы и может привести к ее занижению;
• фактическое местонахождение дочерних структур не всегда совпадает с местом регистрации материнской организации;
• применяемые ставки по региональным налогам в организациях внутри группы могут различаться;
• объединение компаний не является устойчивым образованием в долгосрочной перспективе.

Сводная бухгалтерская отчетность состоит из стандартных отчетных форм, которые содержат в себе обобщенные арифметические показатели. В комплект отчетной документации входят баланс, отчет о финансовых результатах и дополнительные бланки с пояснениями.

Порядок и особенности составления

Сводная отчетность готовится головной структурой. Для этого материнская компания систематизирует данные о результатах своей деятельности и суммирует их с показателями дочерних или других связанных организаций. Оформление отчетной документации осуществляется в несколько этапов:

• сверка по совместным операциям между дочерними подразделениями;
• внутреннее согласование и урегулирование долговых обязательств между участниками группы;
• подготовка отчетных данных дочерними структурами;
• сбор сведений материнской компанией – конечные сроки для представления информации устанавливаются администрацией предприятия, которое несет ответственность за составление сводных отчетов;
• проверка головной организацией всех полученных сведений;
• валютные ценности переводятся в рублевый эквивалент по курсу на отчетную дату, установленному ЦБ РФ;
• группировка статей отчетности и выведение их итоговых значений;
• корректировка полученных итоговых сумм на денежное выражение проведенных операций внутри группы.

В сводной отчетности не должны быть отражены данные по взаиморасчетам между связанными компаниями. Исключению подлежит весь объем кредиторской и дебиторской задолженности, которая числится по результатам взаимодействия организаций внутри группы. Норма распространяется на долги со сроком исполнения менее 12 месяцев и с периодом погашения свыше 1 года. Не должны отражаться в своде дивидендные платежи и величина финансовых вложений в структурные единицы объединения. Вычесть из сформированного финансового результата надо и суммы прибыли или убытка, которые были получены от взаимодействия между участниками группы.

СПРАВОЧНО! Необходимым условием для составления сводного типа отчетности выступает наличие четкой вертикали в системе управления группой взаимосвязанных организаций.

Сведения, внесенные в отчетные формы, должны отвечать ряду обязательных требований:

1. Полнота. Этот критерий оценки отчетности проявляется в исчерпываемом раскрытии в статьях отчетных бланков информации об активах и пассивах группы компаний, объеме полученных доходов и размере понесенных издержек.
2. Единство учетной политики. Под этим требованием подразумевается соблюдение единого подхода к определению методологии оценки имущественных активов, обязательств и доходных поступлений у всех связанных сторон внутри группы.
3. Материнская компания и зависимые от нее структуры систематизируют данные о результатах деятельности за одинаковые интервалы времени и по состоянию на одну дату.
4. В отчетных формах дочерних организаций и материнского образования все данные выражены в одной валюте и одинаковых единицах измерения.

Методика систематизации данных для внесения в отчетность зависит от формы зависимости организаций внутри группы от материнской компании. Если речь идет о дочерних обществах, то предполагается наличие полного контроля со стороны головного предприятия. В этом случае данные отчета формируются через суммирование значений по одноименным показателям.

Зависимым обществом считается организация, в деятельности которой частично участвует материнская компания. При заполнении отчетных форм используется метод объединения доли показателей, которые оговариваются внутренним соглашением группы. Обязательно должны учитываться сведения об изменениях в сумме и структуре капитала. При совместной форме влияния применяют методику пропорционального консолидирования отчетности.

Порядок составления и подачи в контролирующие органы сводной отчетности идентичен условиям оформления стандартных форм отчетной документации. Рекомендации по сведению итоговых данных и их отражению в унифицированных документах приведены в ПБУ 4/99.

ЗАПОМНИТЕ! Срок сдачи сводной бухгалтерской отчетности идентичен предельным датам представления стандартных отчетных форм другими категориями субъектов предпринимательской деятельности.

Пограничная дата для передачи контролирующим органам сводной отчетности наступает после истечения 120-дневного периода с момента завершения отчетного года. Если указанный срок нарушается, руководство компании будет оштрафовано. Размер материального наказания для руководителя фирмы регламентирован ст. 15.6 КоАП. Величина штрафа равна сумме 300-500 рублей.

При анализе данных сводной отчетности необходимо ориентироваться не только на обобщенные показатели, но и на структурный анализ. Его суть заключается в выведении ряда финансовых коэффициентов отдельно для материнской организации и для каждого предприятия внутри группы. Дополнительно определяется удельный вес активов и обязательств, финансовых результатов компаний в общем значении показателей из сводных отчетов.