1 этап. Все фактические произведенные затраты в течение отчетного периода на основание первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начисление амортизации основных средств и нематериальных активов по денежным расходам отражаются на производственных счетах:
- Д 20 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства – непосредственно связанные с изготовлением продукции, работ, услуг.
- Д 25 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – расходы на обслуживание и управление структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской и т.д.).
- Д 26 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление в целом (общехозяйственные расхода).
- Д 97 К 51 (60, 76 и др.) – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
- Д 96 К 10 (23, 60, 69, 70 и др.) – расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и т.д.).
2 этап. Производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29.
Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.
Осуществляется формирование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с плановыми расчетами (Д 25 (26) К 96 ).
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственные рабочих, прямые затраты и др.
Общехозяйственные расходы могут также списываться общей суммой скредита 26 вдебет 20 , если фактическая себестоимость каждого вида продукции предприятием не определяется. Общепроизводственные расходы распределяются аналогично.
Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет 20 с кредита 25, 26 .
В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет 90 с кредита 26 . Также списываются потери от брака с кредита 28 в дебет 20 .
По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
3 (завершающий) этап. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета ее определяется незавершенной производство на конец периода, то есть продукция, не прошедшая всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованная.
Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей заготовок. Это количество продукции выявляются путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства.
Для исчисления налога на прибыль (ст. 319 НК РФ) порядок оценки незавершенного производства устанавливается налогоплательщиком самостоятельно .
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) (С г.п ) рассчитывается следующим образом: С г.п = С н.п.н. + З ф. – О в. – О бр. – С н.п.к. ,
где С н.п.н. , С н.п.к. – стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода, руб.; З ф. – фактические затратына производство продукции за отчетный период, руб.; О в – возвратные отходы, руб.;О бр. – фактическая себестоимость окончательного брака, руб.
В упрощенном варианте фактическая производственная себестоимость рассчитывается следующим образом:
Фактическая себ-ть готовой продукции = НЗП в + затраты отчетного периода (Д 20) – НЗП к, где
НЗП в – себестоимость НЗП на начало отчетного периода; НЗП к – себестоимость НЗП на конец отчетного периода.
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политики организации варианта учета:
1-й вариант – на счет 43 «Готовой продукции»;
2-й вариант – на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Списание себестоимости.
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.
Классификация счетов по назначению и структуре. Характеристика сопоставляющих счетов. Основные операции и бухгалтерские проводки по формированию финансового результата от продажи продукции.
Операционные счета, счета хозяйственных процессов.
Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансовогорезультата, как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета.
Данные счета делят на две подгруппы :
1) Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.
К ним относятся счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).
Данные счета сальдо не имеют; полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчета 9 в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.
2) Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», а также счет 98 «Доходы будущих периодов» и счет 848 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, по дебету - убытки.
Синтетический учет готовой продукции.
Понятие и оценка готовой продукции.
Определение и списание финансовых результатов от реализации продукции (работ и услуг).
Коммерческие расходы, состав и порядок учета. Варианты учетной политики по их списанию на себестоимость реализованной продукции.
Хозяйственные операции по учету отгрузки и реализации продукции (работ, услуг), их документирование отражение на счетах.
Понятие готовой продукции, ее состав и способы оценки.
Распределение РСЭО, общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Распределение амортизации основных средств
Распределение затрат на оплату труда и социальные нужды
Основная заработная плата основных производственных рабочих, находящихся на сдельной оплате труда, относится непосредственно на соответствующие виды изделий, заказов или видов услуг.
Дополнительная зарплата рассчитывается в процентах от основной зарплаты (6-15%) и учитывается на счете 96 «Резервы для выплаты отпускных».
К отчисления на социальные нужды относятся обязательные отчисления в Пенсионный фонд, Фонды социального и медицинского страхования по установленным законодательством нормам (Единый социальный налог). Отчисления ЕСН распределяются пропорционально сумме основной и дополнительной заработных плат в установленном проценте.
К элементу амортизации основных средств относится сумма амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов.
На предприятиях, осуществляющих свою деятельность на условиях аренды, к элементу амортизации ОС - амортизационные отчисления на полное их обновление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) распределяются по видам продукции по сметным нормативным ставкам или по количеству использованных машино-часов.
Общепроизводственные расходы списываются по видам изделий по основной производственной зарплате рабочих с учетом РСЭО или по стоимости основных материалов.
Общехозяйственные расходы списываются по основной производственной зарплате рабочих.
Раздел 9. Учет готовой продукции и ее реализации
Тема 16. Понятие и учет готовой продукции
Понятие и оценка готовой продукции
Готовая продукция – это изделия и предметы, полностью законченные обработкой, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, сданные на склад готовой продукции.
Оценка готовой продукции
фактическая производственная себестоимость – это сумма всех затрат на изготовление продукции;
плановая нормативная себестоимость – применяется для определения отклонения фактической о плановой стоимости;
учетные цены (оптовые, договорные) – устанавливается самостоятельно предприятием, предназначены для определения разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой;
продажные цены и тарифы (без НДС и налога с продаж);
неполная производственная себестоимость (метод «Директ-костингс») – себестоимость определяется по фактическим затратам без учета управленческих расходов.
Синтетический учет готовой продукции
Счет 43 «Готовая продукция» – активный, инвентарный. Сальдо показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции, ОбД – фактическую себестоимость выпущенной продукции, ОбК – фактическую себестоимость отгруженной продукции.
43/20- выпущена из производства готовая продукция;
90/43 – списывается себестоимость реализованной продукции.
В первом разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» формируется готовая продукция в 2х оценках – фактической и учетной (плановой нормативной).
Расчет фактической себестоимости готовой продукции
Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать после окончании отчетного периода. Движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, продажа) ведется по плановой нормативной стоимости или по учетным ценам.
В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Сумма и процент отклонений рассчитываются исходя из остатка готовой продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход и учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. Запись производится сторно (экономия) или дополнительно (перерасход). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на конец месяца.
% отк = S отк н.м. + S отк пос.
(Он.+ П) пл.
Фактическая производственная себестоимость отгруженной и реализованной продукции определяется исходя из процента отклонения и плановой себестоимости отгруженной продукции:
Рфак = Рпл * (100 + % отк)
Отклонение по отгруженной или реализованной продукции рассчитывается по формуле:
Отк = Рпл * % отк
Тема 17. Понятие и учет реализованной продукции
Для тех, кто решил начать свой бизнес, необходимо будет изучить вопрос, как рассчитать полную себестоимость продукции. Это важно для ее реализации. Для того чтобы разобраться в этом вопросе, необходимо четко понимать, что такое себестоимость изделия.
Понятие себестоимости
Себестоимость - это общая и частная сумма затрат на производство и реализацию продукта. При производстве изделия требуются ресурсы:
- материал, из которого непосредственно производится продукт;
- топливо, необходимое для перевозки материалов для изготовления или транспортировка уже готовой продукции к точкам продажи;
- ремонтные работы;
- зарплата рабочим;
- аренда помещения, если это требуется.
Каждая продукция индивидуальна, и для нее необходимы свои ресурсы на изготовление. И чтобы разобраться, как рассчитать себестоимость продукции, нужно учесть каждый этап отдельно.
Экономические понятия себестоимости
Полная себестоимость
Это отношение всех издержек к общему объему производства. Этот расчет подходит для массового производства. К затратам относятся:
- Зарплата работников.
- Отчисления в государственные фонды.
- Используемое сырье для изготовления продукции.
- Учет изношенности оборудования и расходы на его ремонт (амортизацию).
- Расходы на рекламу.
- Прочие расходы.
Именно такие затраты определяют, как рассчитать себестоимость готовой продукции. Обычно применяется на крупных, масштабных предприятиях.
Предельная себестоимость
Это понятие включает стоимость выпускаемой единицы продукции. Как рассчитать фактическую себестоимость готовой продукции (ее еще называют полной)? Сделать это можно по формуле, но для этого необходимо:
- Подсчитать, сколько сырья и материалов уходит на изготовление одного экземпляра продукции.
- Вычислить, сколько горюче-смазочных материалов и электроэнергии уходит на одну единицу продукции.
- Учесть расходы на полуфабрикаты, приобретаемые на других производствах, если таковые имеются.
- Рассчитать, сколько получит работник, изготовив данный вид товара (с учетом всех соцвыплат).
- Знать расходы на ремонт и амортизацию оборудования.
- Учесть износ инструментов.
- Подсчитать расходы на содержание производственного помещения.
- Иные затраты.
Проанализировав данные, приведенные выше, вы сможете представить, сколько уходит сырья на изготовление единицы продукции. А если ко всему этому прибавить еще и: транспортные перевозки; отчисления в государственные фонды; оплату отпуска работников; налоги; расходы, понесенные организацией ввиду непредвиденных обстоятельств, - все это вам даст полную картину, как рассчитать фактическую себестоимость продукции.
Виды себестоимости
Помимо основных типов себестоимости, существуют и виды, характерные для определенного производства.
- Агрегатная себестоимость . Оценивается стоимость затрат на изготовление изделия на определенном станке, будь-то технический станок или тканный.
- Фабричная себестоимость. Помимо оценки затрат на производство изделий в цеху, учитываются и расходы на содержание и обслуживание самой территории: отопление, охрана, сигнализация, пожарная охрана, управленческая структура.
- Общие расходы на производстве. Состоят из затрат на амортизацию и ремонт оборудования, повышение квалификации рабочих, налоги.
- Полная себестоимость. Помимо прочих расходов, включает издержки на упаковку, погрузку-разгрузку изделий, транспортные услуги.
Зачем нужно вычислять себестоимость продукции?
Открывая свой бизнес, не каждый спешит сразу вычислить себестоимость продукции, совершая тем самым огромную ошибку. Эта ошибка может привести вас как минимум к потерям, а как максимум к полному банкротству.
Что вам даст анализ себестоимости:
- Покажет рентабельность всей вашей продукции . Ведь именно от нее зависит, насколько эффективно будет использоваться сырье и другие, денежные и человеческие, ресурсы.
- Сформирует розничную и оптовую цену . Правильная результативная ценовая политика позволит вам сделать производство конкурентоспособным.
- Даст понять, насколько эффективно действует процесс производства на предприятии. Чем ниже будет себестоимость производства по сравнению со среднестатистическими данными в этой промышленности, тем с большей отдачей будет работать компания. Соответственно, чем больше затраты, тем меньше показатель рентабельности и эффективности у предприятия.
- Сформирует показатель снижения постоянных и переменных затрат.
Именно от расчета себестоимости зависит ваша прибыль. Здесь действует система круговорота: чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и чем больше себестоимость, тем меньше прибыль. Поэтому каждый производитель стремится снизить затраты на производство продукции в погоне за прибылью. При этом может страдать и качество изделия. Чтобы правильно вести свой бизнес, обязательно нужно рассчитать себестоимость выпускаемой продукции, это является одним из главных элементов управления на предприятии.
Как рассчитать себестоимость продукции на примере мебельного цеха
Как пример будет взята мебельная компания ООО "Диван". Требуется вычислить себестоимость выпускаемого изделия за декабрь. Всего было выпущено 12 угловых диванов, 10 диванов-книжек, 24 мягких кресла.
| Номер | Статья затрат | Угловой диван | Диван - книжка | Кресло |
| 1 | Используемое сырье | 192 000 руб. | 60 000 руб. | 72 000 руб. |
| 2 | Энергия | 21 000 руб. | 16 000 руб. | 18 000 руб. |
| 3 | Зарплата рабочим | 36 000 руб. | 15 000 руб. | 16 800 руб. |
| 4 | Взносы в фонды | 4320 руб. | 1500 руб. | 1680 руб. |
| 5 | Эксплуатация оборудования | 10 000 руб. | 7000 руб. | 5000 руб. |
| 6 | Иные затраты | 2000 руб. | 2000 руб. | 2000 руб. |
| Итого: | 265 320 руб. | 101 500 руб. | 115 480 руб. | |
Итого :
- Себестоимость одного углового дивана составляет: 265 320: 12 = 22 110 руб.
- Себестоимость одного дивана-книжки составляет: 101 500: 10 = 10 150 руб.
- Себестоимость одного кресла составляет: 115 480: 24 = 4 812 руб.
Как рассчитать себестоимость реализованной продукции
Возьмем в качестве примера уже знакомую нам фирму по изготовлению диванов. За декабрь было реализовано десять угловых диванов, семь диванов-книжек и двадцать кресел.
Воспользуемся данными выше и посчитаем:
- Десять угловых диванов обошлись нам в 221 100 рублей (22 110 х 10).
- Семь диванов-книжек - 71 050 рублей (10 150 х 7).
- Двадцать кресел - 96 240 рублей (4812 х 20).
Общий итог составил: 388 390 рублей.
Особенности себестоимости
В процессе своей работы каждая организация стремится минимизировать свои затраты на производство. Поэтому вопрос, как рассчитать себестоимость продукции, будет зависеть от ряда факторов. Непосредственно все расходы включаются в себестоимость продукции, вплоть до отопления помещения в зимний период (в летний период отсутствует). Все это позволяет судить о том, что главным механизмом управления является анализ и учет всех аспектов хозяйственной деятельности организации, которая позволит судить о правильной работе фирмы. При этом конкретная оценка себестоимости будет зависеть от инвентаря, технологических особенностей предприятия и от самих руководителей, владеющих той или иной информацией о производстве. 
Для каждого предприятия характерен свой метод калькуляции. Так, например, производство кондитерских изделий по системе калькуляции значительно будет отличаться от метода расчетов себестоимости на мебельной фабрике. В первом случае первостепенное значение будет играть электричество и срок хранения (ему надо уделять особое внимание), а во втором случае на первом месте будут стоять большие финансовые ресурсы, потраченные на сырье и транспортировку крупногабаритного изделия. И, соответственно, для предприятия, производящего сладкие изделия, метод калькуляции один, а для мягкой мебели - другой.
В практике предприятий различных видов организационно-правовых форм и сфер деятельности ответственным участком бухгалтерского учета является учет затрат, на котором аккумулируется информация о фактически произведенных затратах на изготовление того или иного вида готовой продукции. В связи с этим менеджеры хозяйствующих субъектов ищут ответа на вопрос: «Фактическая себестоимость — это?»
Себестоимость полная фактическая — что это?
Сумма всех фактически произведенных затрат на производство и реализацию конкретного вида продукции и составляет фактическую полную себестоимость продукции.
Виды себестоимости
Себестоимость может быть:
- плановая;
- фактическая.
Сущность понятий этих видов себестоимости представлена в таблице 1.
Таблица 1. Плановая и фактическая себестоимость
| Вид себестоимости | Сущность |
|---|---|
| Плановая себестоимость | Под плановой себестоимостью понимается усредненный показатель предполагаемых затрат на выполнение работ, услуг или производство продукции на определенный запланированный период. Этот вид себестоимости планируется исходя из существующих средних нормативов расходов ресурсов (топлива, энергии, материалов, сырья, трудовых затрат и т.д.) и определенных, установленных норм расходов по общепроизводственным и общехозяйственным расходам. Плановым периодом при формировании плановой себестоимости может являться квартал или год. |
| Фактическая себестоимость | Под себестоимостью фактической понимается совокупность фактически произведенных расходов на изготовление продукции или выполнение работ (оказание услуг). Этот вид себестоимости формируется на основании фактически произведенных затрат на производство. |
Формула расчета фактической себестоимости
Для определения фактической себестоимости объектов учета применяется метод, имеющий название «нормативный». Этот метод основывается на формировании себестоимости на начало отчетного периода по нормам, действующим на этот период. А затем по окончании отчетного периода запланированная себестоимость подвергается корректировке на суммы отклонений от нормативов, выявленных в процессе производственного процесса изготовления готовой продукции.
Фактическая себестоимость готовой продукции, формула расчета и пример представлены в таблице 2.
Таблица 2. Пример расчета фактической себестоимости
Из представленных в таблице 2 расчетов можно сделать вывод, что показатель фактической себестоимости (показатель 3) находится сложением запланированной себестоимости, рассчитанной на основе установленных норм расхода (показатель 1) и отклонений полученных фактических данных расходов от запланированных (показатель 2, который может быть представлен в виде экономии и иметь отрицательный знак (показатель 2а) или в виде перерасхода и иметь положительный знак (показатель 2б)).
Как определить фактическую себестоимость готовой продукции, рассмотрим на примере, представленном в таблице 2. При рассмотрении примера видно, что в 2015 году были получены отрицательные отклонения 36674 тыс. р., что означает экономию затрат на эту сумму. А в 2016 году положительные отклонения получены на сумму 65438 тыс. р., что означает фактический перерасход ресурсов по сравнению с плановыми значениями.
Производится расчет фактической себестоимости по приведенному в таблице 2 примеру:
2015 год: 456 789 — 35 674 = 421 115 тыс. руб.;
2016 год: 512 654 +65 438 = 578 092 тыс. руб.
Отклонение фактической себестоимости от плановой может быть положительным, и в этом случае это означает, что на производство продукции было истрачено больше ресурсов, чем планировалось, т. е. произошел перерасход, или этот показатель может быть отрицательным в случае, если ресурсов было затрачено на производство продукции меньше, чем запланировано, т. е. эти ресурсы были сэкономлены.
Учет готовой продукции по фактической себестоимости
В бухгалтерии хозяйствующего субъекта операции по учету готовой продукции осуществляются с использованием счета 43, который имеет соответствующее название «Готовая продукция». Выпуск из производства готовой продукции по фактической себестоимости отражается бухгалтерской записью, где в кредите счет 20 (т. е. выпуск продукции из основного производства), счет 23 (выпуск продукции из вспомогательного производства), а в дебете — счет 43.
При осуществлении продажи в бухгалтерии хозяйствующего субъекта списывается фактическая себестоимость реализованной продукции. Проводка в этом случае оформляется следующая, где в кредите указывается счет 43 (означает списание фактической себестоимости именно реализованной продукции), а в дебете указывается счет 90, субсчет 2 (на котором и отражается себестоимость продаж).
Выпуск готовой продукции для автозавода «УАЗ» является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности – систематическое получение прибыли. В ПБУ 5/01 приводится следующее определение: «Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов случаях, установленных законодательством». Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Она входит в состав оборотных средств предприятия, предназначенных для реализации .В соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).
Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно- хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию, исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших .
Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее создания природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле обходится производство продукции.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции основной деятельности предприятия формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, осуществление которых связано с изготовлением данной продукции.
Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом .
Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, предусмотрена возможность оценивать выпущенную продукцию по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат. Выбранный организацией метод оценки готовой продукции подлежит закреплению в приказе об учетной политике.
Согласно учетной политики ОАО «УАЗ» расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции (автомобилей, запасных частей) определяется в разрезе модификаций (автомобили), в разрезе групп по номенклатуре (запасные части).
Расчет средней фактической производственной себестоимости готовой продукции (автомобилей, запасных частей) осуществляется следующим образом:
- 1) рассчитывается сумма фактической производственной себестоимости остатка и фактическая производственная себестоимость выпуска готовой продукции текущего месяца;
- 2) средняя фактическая производственная себестоимость единицы готовой продукции (автомобили по модификации, запасных частей в разрезе групп по номенклатуре) определяется делением итоговой суммы п.1 на суммарное количество соответствующей готовой продукции на остатке и количество выпущенной продукции в отчетном периоде;
Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. На ОАО «УАЗ» учетные цены на готовую продукцию рассчитываются по фактической производственной себестоимости.
В основном фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется при выпуске массовой продукции.
При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад. Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43»Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода. Отражение в бухгалтерском учете операций по оприходованию готовой продукции из производства на склад в данном случае – производственные затраты списываются со счета 20 «Основное производство» на счет 43 «Готовая продукция».
При этом на счет 20 предварительно списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Кроме того, на счет 20 списывается стоимость работ и услуг вспомогательных производств. В некоторых случаях на счет 20 могут списываться и суммы стоимости работ и услуг вспомогательных производств, учитываемых на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Основное производство ведет ведомость № 12 « Затраты по цеху, отделу (хозяйству) и виду производства».
Правила учета производственных затрат в разрезе статей и элементов исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам для исчисления себестоимости отдельного вида продукции используется постатейный учет. Перечень конкретных статей калькуляции содержится в отраслевых рекомендациях. Для промышленных предприятий, в конкретном случае ОАО «УАЗ», это:
- * сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются), топливо, энергия на технологические нужды, покупные изделия, производственные услуги сторонних организаций;
- * основная зарплата производственных рабочих, их дополнительная зарплата, отчисление на социальное страхование;
- * расходы на освоение и подготовку производства, расходы на эксплуатацию и содержание оборудования;
- * амортизация основных фондов;
- * общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака;
- * прочие производственные затраты, внепроизводственные расходы.
Таблица 2. Расчет себестоимости а/м УАЗ 220602(грузовой ряд) (приложение Ф).
Таблица 3. Расчет себестоимости а/м УАЗ 315122(легковой ряд) (приложение П).
Организация производственного учета является внутренним делом организации, и непосредственно организация должна решать вопрос каким образом классифицировать и детализировать затраты и вести их учет.
Основные задачи учета:
- - учет объема, ассортимента, качества;
- - учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием материалов, трудовых ресурсов;
- - калькулирование – исчисление себестоимости единицы;
- - выявление возможности снижения себестоимости.
На счетах 25 Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты.
В отличие от прямых косвенные затраты невозможно в момент их возникновения увязать с конкретным видом продукции, например амортизаций зданий, арендной платой за пользование основными средствами, расходы на оплату управленческого персонала и т.д. Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «общехозяйственные расходы».
Расходы со счета 26 могут списываться непосредственно на счет 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики предприятия. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в промышленности наиболее часто используют:
- 1. Попередельный метод - на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукции, с непрерывным технологическим процессом.
- 2. Позаказный метод – в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также при выполнении опытных, экспериментальных и других работ.
- 3. Нормативный метод – применяют на предприятиях по изготовлению сложной (массовой и серийной) продукции, используют плановую, нормативную и отчетную калькуляцию. По своему составу они должны быть идентичны и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости.
Метод основывается на расчетных величинах затрат материальных, денежных и трудовых ресурсов на единицу продукции. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета согласно установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.
Согласно учетной политики, на ОАО «УАЗ» для учета затрат на производство продукции и калькулирования на себестоимости в основном производстве применяется нормативный метод. Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.
Задачи данного метода состоят в следующем:
- - недопущение неразумного расходования материалов, финансов, трудовых ресурсов;
- - выявление резервов и возможностей.
Проанализировав выбранный метод учета затрат, следует оценить обоснованность выбранного метода и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на ОАО «УАЗ» по каждой модели автомобиля составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормы могут изменяться, как правило, снижаться, по мере ее освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.
Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития ОАО «УАЗ», оказывают влияние на его экономику и на конечный результат деятельности, установлении реальных цен на выпускаемую продукцию.
Различают текущие и плановые нормы.
На основе текущих норм составляются планы работ, отпускаются материалы в производство. На основе текущих норм составляются ежемесячные нормативные калькуляции по выпуску автомобилей, отдельным моделям, запасным частям.
Плановые нормы рассчитываются на основании ожидаемых норм на планируемый период с учетом внедряемых на это время мероприятий (предусматривается квартальные и годовые планы).
Формирование фактической себестоимости готовой продукции определяется по каждому виду выпускаемой продукции в калькуляции. Группировка по калькуляционным статьям позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции на любом уровне, позволяет определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, а группировка по элементам позволяет отследить расход конкретного элемента в целом по предприятию.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется по каждому виду продукции как частное деление общей себестоимости вида на их количества, соответственно складывающейся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступлению готовой продукции в течении месяца.
Прямые расходы, непосредственно относящиеся к определенному технологическому процессу изготовления продукции, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета материально-производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» со счета 24 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», счета 25 «Общепроизводственные расходы».
К основным расходам относят все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, полуфабрикатов, амортизация основных фондов, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и д.р.).
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств - Таблица 4 (приложение Р).
На этом счете могут отражаться расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещение, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям завода и статьям расходов.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
На этом счете могут быть отражены административно- управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; не связанного с производственным процессом; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Таблица 5. Общехозяйственные расходы на ОАО «УАЗ»
Потери от брака списывать на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).
Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефекта.
По характеру дефектов различается брак неисправимый, исправление которого технически не возможно или экономически не целесообразно, и исправимый, дефекты которого можно исправить и затем использовать изделие по прямому назначению. Затраты внутреннего окончательного брака определяется по фактической цеховой себестоимости, т.е. по номенклатуре статей производственной себестоимости без общественных расходов.
Затраты внешнего окончательного брака определяются по фактической себестоимости забракованной продукции и расходам на транспортировку ее покупателю и от покупателя, замену на доброкачественную продукцию. В случае окончательного брака у покупателя все записи в учете по выпуску, отгрузке и реализации этой продукции сторнируются. На основании акта забракованной модели автомобиля, подписанный комиссией в составе: представителя завода, независимого эксперта, продавца, при невозможности устранения выявленного дефекта на месте, автомобиль возвращается на завод. По решению суда или мировому соглашению с клиентом завод отгружает новую автомашину или возвращает деньги по цене действующей на день подписания соглашения или решения суда. Возвращенную покупателями дефектную готовую продукцию учитывать на балансовом счете 434 «Дефектная готовая продукция» по фактической производственной себестоимости месяца реализации. Реализацию дефектной готовой продукции отражаем через балансовый счет 9181 «выручка от реализации бракованной продукции».
Проанализировав выбранный метод учета затрат, следует оценить обоснованность выбранного метода и его влияние на правильность определения себестоимости продукции. При использовании для учета затрат на производство готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости, в аналитическом учете движение отражается по учетным ценам по каждому наименованию.
В целях соблюдения единой методики бухгалтерского учета на предприятии используется единый метод определения фактической себестоимости готовой, отгруженной, а также реализованной продукции. Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов является конец отчетного месяца.
На ОАО « УАЗ» счет 40 «Выпуск продукции» не используется, на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете - по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости выпускаемой продукции от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных моделей выпускаемых автомобилей. Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной – при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на конец месяца готовой продукции. Если учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство»
сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»;
на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;
Дебет счета 90/02 «Себестоимость продаж», счет 45 «Товары отгруженные»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
Сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц продукции. Готовая продукция является конечным результатом производственного цикла. Ее реализация завершает оборот хозяйственных средств и определяет эффективность производства.
