Нередко частичная предоплата по договору, предусматривающему несколько поставок или поэтапную сдачу работ, зачитывается в счет оплаты не целиком при ближайшей поставке, а частями в счет оплаты нескольких следующих поставок. Например, договором предусмотрено 10 поставок. Цена каждой поставки - 1500 руб. Предоплата - 1000 руб., из которой при каждой поставке товара в счет оплаты зачитывается по 100 руб. А после каждой отгрузки покупатель должен дополнительно доплачивать 1400 руб. Подобные условия оплаты иногда прописывают и при аренде.
Такой порядок оплаты зачастую обеспечивает интересы продавца на случай, если покупатель не оплатит какую-либо из очередных поставок. Тогда продавец имеет возможность зачесть «неиспользованный» остаток аванса в счет погашения долга. Кроме того, такие авансы могут зачитываться в счет не только оплаты, но и погашения договорных санкций.
Как в таких случаях продавцу (исполнителю, арендодателю) принимать к вычету, а покупателю (заказчику, арендатору) - восстанавливать авансовый НДС: всю его сумму полностью при первой же отгрузке или частями по мере исполнения договора?
А иногда аванс целиком идет в счет оплаты последней поставки по договору (последнего этапа работ, последнего месяца аренды). В этом случае аванс остается авансом все время до последней поставки (истечения последнего месяца аренды, выполнения последнего этапа работ). Откладывать ли сторонам вычет и восстановление авансового НДС до полного исполнения договора?
Как продавцу принимать к вычету авансовый НДС
При получении предоплаты на всю ее сумму вы должны начислить НДСподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ и в течение следующих 5 календарных дней выставить покупателю авансовый счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ .
При первой поставке вы:
- начисляете на ее стоимость НДС и выставляете покупателю отгрузочный счет-фактуруподп. 1 п. 1 ст. 167 , п. 3 ст. 169 НК РФ ;
- получаете право на вычет НДС, начисленного с авансап. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ . Но сколько НДС можно поставить к вычету, если в счет этой поставки зачитывается лишь часть аванса? И можно ли вообще сейчас заявлять вычет, если аванс в счет этой поставки вовсе не зачитывается, а идет в счет оплаты следующих поставок?
Правила сформулированы в НК РФ весьма лаконично. Там сказано лишь, что суммы налога, исчисленные с сумм аванса, подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ .
Таким образом, к вычету при первой поставке вы можете принять лишь НДС с той суммы аванса, которая соответствует отгруженным товарам. Как установить соответствие между авансом и отгрузкой? Вариантов у вас два:
- <или> по условиям договора;
- <или> по стоимости отгруженных товаров.
ВАРИАНТ 1. Принимаем к вычету НДС исходя из условий договора о зачете аванса
Например, если в счет одной отгрузки зачитывается только 100 руб. из уплаченного ранее аванса в размере 1000 руб., то к вычету мы принимаем только НДС со 100 руб. А НДС с остальной суммы аванса будем ставить к вычету по мере поставки тех партий, в оплату которых он зачитывается. Если же по условиям договора вся сумма предоплаты идет в счет оплаты последней поставки, то до дня последней отгрузки не принимаем к вычету ничего.
Косвенно такой вывод следует и из Письма ФНС России, в котором она указала, что «определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг)» .
Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 1
/ условие / Работы стоимостью 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.) выполняются в два этапа. Предоплату в размере 40% от стоимости работ, то есть 1 416 000 руб. (3 540 000 руб. х 40%), в том числе НДС 216 000 руб., заказчик вносит в I квартале 2011 г.
30% предоплаты (это 424 800 руб., в том числе НДС 64 800 руб.) зачитывается в счет оплаты выполнения первого этапа работ, а 70% (это 991 200 руб., в том числе НДС 151 200 руб.) - в счет оплаты второго.
Стоимость первого этапа - 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.). Этап сдан во II квартале 2011 г. Стоимость второго этапа - 2 006 000 руб. (в том числе НДС 306 000 руб.). Срок сдачи этапа - IV квартал 2011 г.
/ решение / К вычету во II квартале исполнитель заявит только часть авансового НДС - 64 800 руб. (с 424 800 руб. аванса, зачитываемых в оплату первого этапа). Оставшуюся часть авансового НДС - 151 200 руб. - исполнитель поставит к вычету в IV квартале, когда сдаст результат второго этапа работ.
В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик должен перечислить 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.). А оставшаяся часть аванса в размере 991 200 руб. (1 416 000 руб. – 424 800 руб.) будет зачтена в счет второго этапа работ.
ВАРИАНТ 2. Принимаем к вычету НДС в размере, указанном в отгрузочном счете-фактуре
Такой подход можно обосновать тем, что НК РФ прямо не указывает на необходимость учитывать условия договора о зачете аванса.
Сравниваем сумму аванса и стоимость первой поставки:
- <если> сумма аванса меньше, то принимаем к вычету всю сумму авансового НДС;
- <если> сумма аванса больше, то принимаем к вычету авансовый НДС в сумме, равной указанной в счете-фактуре на отгрузку. НДС с остатка аванса по такому же алгоритму ставим к вычету при следующих поставках в рамках этого договора.
Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 2
/ условие /
/ решение / Исполнитель сравнивает стоимость первого этапа - 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.) - и сумму аванса - 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). Сумма аванса меньше, а значит, во II квартале (при сдаче результатов первого этапа) следует поставить к вычету весь начисленный с аванса НДС, то есть 216 000 руб.
В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик в III квартале перечислил 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.).
Между тем стоимость первого этапа за вычетом всей суммы аванса - 118 000 руб. (1 534 000 руб. – 1 416 000 руб.).
Разница между этими двумя суммами составляет 991 200 руб. (1 109 200 руб. – 118 000 руб.). Ее исполнитель должен признать полученной в III квартале предоплатой оставшихся этапов, начислить на нее НДС 151 200 руб. (991 200 руб. х 18/118) и выдать заказчику авансовый счет-фактуру.
Этот вариант - рискованный. В одном из писем Минфин указал, что НДС с предоплаты, в счет которой товары в конкретном квартале не отгружались, вычету в этом квартале не подлежитПисьмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-10/04 . И, основываясь на этом утверждении, налоговики, скорее всего, признают неправомерным вычет НДС, приходящегося на остаток аванса, не зачитываемого в счет текущей поставки. Тогда они доначислят вам налог, начислят пени и, возможно, штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ.
Впрочем, претензий у инспекторов быть не должно, если покупатель окончательно рассчитается за первую поставку в том же квартале, в котором она состоялась.
Ведь получится так: сначала вы примете к вычету НДС с аванса в размере «отгрузочного» налога или в размере авансового (в зависимости от того, какая сумма больше). Потом при получении оплаты за текущую поставку возникнет переплата, которую вам в целях НДС следует рассматривать как получение аванса. Она будет равна сумме первоначального аванса и полученной от покупателя в качестве окончательного расчета за первую поставку оплаты за минусом ее договорной стоимости (в нашем примере авансом в целях НДС придется признать 991 200 руб.). С нее вновь нужно начислить авансовый налог. Также нужно выставить покупателю авансовый счет-фактуру на эту сумму. И по итогам квартала вычет и начисление авансового налога закроют друг друга. То есть никакой выгоды у вас не будет.
ВЫВОД
Как видим, вариант 2 вам выгоднее, если поставку покупатель оплачивает не в квартале отгрузки. Однако и налоговые риски при применении этого варианта велики.
Как покупателю восстанавливать авансовый НДС
Перечислив предоплату и получив на нее от продавца авансовый счет-фактуру, вы вправе заявить к вычету указанный в нем авансовый НДСп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ . Затем, после принятия первой партии отгруженных товаров к учету и получения отгрузочного счета-фактуры, у вас возникает:
- право на вычет указанного в нем отгрузочного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ ;
- обязанность восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но как: сразу весь или лишь в той части, которая зачитывается в оплату этой поставки?
НК РФ указывает лишь, что суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении предоплаты, следует восстановить в том периоде, в котором подлежит вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам)подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ .
Если буквально читать это правило, можно подумать, что при любой следующей за авансом поставке нужно восстановить весь вычет - не принимая во внимание ни стоимость покупки, ни условия договора. Но, к счастью, это не так. Выше мы процитировали Письмо ФНС России, из которого следует, что для вычета НДС с аванса у продавца важно, какая часть этого аванса зачитывается в счет отгрузки. Обосновала это ФНС принципом зеркальности, которую предполагает косвенный налог. Этот принцип позволяет и покупателю восстанавливать лишь ту часть ранее принятого к вычету авансового НДС, которая приходится на стоимость полученного товараПисьмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684 . Определять эту часть можно двумя способами.
ВАРИАНТ 1. Восстанавливаем только НДС с части аванса, зачтенной в счет отдельной поставки по условиям договора
Этот вариант позволяет отложить восстановление части авансового НДС.
Приведем обоснование такого подхода, которое уже нашло поддержку в суде :
- восстановление налога необходимо для того, чтобы покупатель не учитывал в качестве вычетов сумму НДС дважды;
- восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам периода перестают являться предоплатой. По тем же суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС восстановлению не подлежит. А в рассматриваемой нами ситуации после первой поставки часть предоплаты продолжает оставаться авансом;
- величина НДС, которую необходимо восстановить, зависит от условий договора об оплате и зачете аванса, поскольку в НК РФ не определено понятие предоплаты и не установлен специальный порядок зачета аванса в целях НДС;
- порядок зачета аванса, предусмотренный условиями договора, обязателен для его сторон, и налоговики не вправе ни изменить этот порядок, ни применить какой-либо другой.
Однако имейте в виду, что инспекция может с таким восстановлением НДС не согласиться. А арбитражная практика пока не сложилась. Нам известен только один дошедший до суда подобный спор: суд занял сторону налогоплательщика, который восстанавливал НДС частями по мере исполнения договора пропорционально суммам зачитываемого авансаРешение АС г. Москвы от 31.05.2011 № А40-22038/11-140-101 . Суд четко указал, что нужно учитывать условия договора и восстанавливать НДС только с той части предоплаты, которая в соответствии с ними при отгрузке перестала быть авансом. И только когда в договоре не указан порядок зачета аванса, следует восстанавливать НДС в пределах суммы налога, указанной продавцом в отгрузочном счете-фактуре.
Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 1
/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров.
/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа принят к учету и на него получен счет-фактура исполнителя.
Заказчик во II квартале восстанавливает вычет НДС с той части аванса, которая по условиям договора зачитывается в оплату первого этапа, то есть 64 800 руб. Остаток вычета - 151 200 руб. - он восстановит позже, когда примет к учету результат второго этапа работ и получит на него от исполнителя счет-фактуру.
ВАРИАНТ 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары
Сначала сравниваем стоимость полученных товаров и общую сумму аванса:
- <если> сумма аванса больше, то вычет авансового НДС восстанавливаем в сумме НДС, указанной продавцом в выставленном вам отгрузочном счете-фактуре, остальное откладывается на потом (до следующих поставок, в счет которых зачитывается аванс);
- <если> сумма аванса меньше, то вычет авансового НДС восстанавливаем полностью.
Мнение читателя
“ Мы восстанавливали авансовый НДС поэтапно - пропорционально части аванса, зачитываемой в счет оплаты принятого этапа. А пришедшие с проверкой инспекторы считали, что восстанавливать нужно было весь вычет сразу - при приемке результатов первого этапа работ. Собирались уже судиться, но - удача! - доначисления удалось отбить, подав апелляционную жалобу в ФНС” .
Екатерина Рогова,
юрист
Судя по письмам наших читателей, такого порядка придерживаются некоторые инспекторы на местах.
Получается, что для НДС перечисленный аванс зачитывается в счет оплаты полученных товаров в сумме, равной стоимости первой поставки (или целиком, если он меньше этой стоимости). Но когда вы, следуя условиям договора, окончательно рассчитаетесь за эту партию, общая сумма перечисленных продавцу денег превысит стоимость полученного товара. И переплата, опять же только в НДС-целях, станет авансом. Можно ли налог с нее поставить к вычету? Нет, даже если продавец выдаст авансовый счет-фактуру. Ведь у вас не будет других необходимых для вычета НДС условий:
- упоминания о таком авансе в договореп. 9 ст. 172 НК РФ ;
- указания на предоплату в платежкеп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ , ведь в ней вы укажете, что перечисляете деньги в оплату состоявшейся поставки, а не аванса.
Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 2
/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.
/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа заказчик принял к учету и получил на него счет-фактуру от исполнителя.
Стоимость первого этапа (1 534 000 руб.) больше общей суммы аванса (1 416 000 руб.). Поэтому заказчик восстанавливает весь авансовый НДС, то есть 216 000 руб.
В III квартале заказчик в погашение своей задолженности за принятый результат первого этапа работ перечисляет исполнителю 1 109 200 руб., в том числе НДС 169 200 руб.
Всего на этот момент исполнителю перечислено 2 525 200 руб. (1 416 000 руб. до начала работ + 1 109 200 руб. в III квартале в оплату первого этапа). Это на 991 200 руб. (2 525 200 руб. – 1 534 000 руб.) больше стоимости принятого результата первого этапа.
Даже если исполнитель будет в целях НДС рассматривать эти 991 200 руб. как внесенную в III квартале предоплату выполнения второго этапа работ и выставит на нее счет-фактуру, то заказчик не сможет безопасно принять НДС с нее к вычету.
Этот вариант невыгоден, ведь придется восстановить сразу весь авансовый НДС, притом что поставку вы оплачиваете за вычетом лишь части аванса.
Как покупателю уменьшить риск спора с инспекцией и не восстанавливать весь НДС сразу
Надо сделать так, чтобы из договора, платежек и авансовых счетов-фактур четко следовало, что определенная сумма предоплаты является авансом в счет конкретной поставки. Для этого:
- перечисляя предоплату, составьте по отдельной платежке на каждую ее часть. В назначении платежа укажите: «предварительная оплата первой (второй, третьей и т. п.) поставки по такому-то договору»;
- попросите продавца (а еще лучше - предусмотрите в договоре), чтобы он:
Составлял отдельный авансовый счет-фактуру на каждую часть аванса. Ведь инспекторы проверяют вычеты и восстановления прежде всего по счетам-фактурам, книгам продаж и покупок;
В счете на каждую поставку отдельно указывал сумму зачитываемого в счет этой поставки аванса.
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Без крайней необходимости лучше не «размазывать» уплаченный аванс на весь период исполнения длящегося договора (на все поставки). Лучше договориться с продавцом о внесении аванса непосредственно перед каждой поставкой. В противном случае могут быть сложности с НДС: либо придется заплатить сразу много налога, либо у инспекции будут претензии.
Конечно, это не всегда удобно. К примеру, в случае, когда по договору аренды на 2 года аванс зачитывается частями помесячно, вам пришлось бы сделать на его перечисление 24 платежки и просить арендодателя выставить 24 счета-фактуры.
Более того, в некоторых случаях это невозможно. Например, когда зачитываемая в счет каждой поставки часть аванса определена в процентах от ее стоимости, а стоимость на момент перечисления предоплаты еще точно не известна (как, например, бывает в строительстве).
Итак, налоговики исходят из того, что продавец, принимая налог к вычету, обязан учитывать условия договора о постепенном зачете аванса, а покупатель, восстанавливая налог, должен их игнорировать. Справедливым такое положение вещей никак не назовешь. Ведь если каждая из сторон договора выберет безопасный для себя вариант, то после очередной поставки на время, необходимое для исполнения оставшихся обязательств по договору, бюджет получает «лишнюю» сумму НДС. Все это время такой НДС у продавца еще не будет заявлен к вычету, а у покупателя уже будет восстановлен.
В бухгалтерском учете авансом считается полная или частичная предоплата по заключенной сделке. Как отражаются авансы в бухгалтерском учете, какие проводки формируются при получении аванса от покупателя, а также проводки по авансам выданным рассмотрим далее.
Часто аванс путают с задатком. И аванс, и задаток несут одну функцию — предварительной оплаты за товар или услугу, частичной или полной. В законодательстве нет четкого определения, чтобы разделить эти понятия, но по сложившейся практике авансом считается сумма предоплаты, на перечисление которой не было оформлено отдельного соглашения к договору:
Авансы выданные
Аванс выданный — это предоплата поставщику в счет будущих поставок, выполненных работ или услуг. Перечисление аванса для поставщика не означает получения экономической выгоды, так как поставщик по разным причинам может не выполнить обязательства по договору: не отгрузить товар, не оказать услугу. В этом случае аванс возвращается на счет покупателя, если перечислялся через банк, либо в кассу — если получен наличными.
Обязательства возвратить задаток у поставщика в общем случае нет.
Для учета НДС с авансов в плане счетов существует субсчет на 76 счете, чаще всего его код 76.АВ.
Покупатель может принять НДС к вычету только при соблюдении следующих условий:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Наличие в договоре условия об авансе;
- Документы, подтверждающие перечисление предоплаты;
- Поставка товаров (услуг и пр.) предназначается для использования в облагаемой НДС деятельности;
- Наличие СФ поставщика с выделенным налогом.
Покупатель не имеет права принять НДС к вычету, если не соблюдены все вышеперечисленные условия. Принятие к вычету НДС — это не обязанность, а право организации-покупателя.
Если организация решает использовать вычет НДС с аванса выданного, то после оказания услуги и закрытия этого аванса, она будет обязана этот НДС восстановить в бюджет.
Пример
Допустим, ООО «Альтависта» перечисляет компании «Д&Д» аванс в размере 23 600 руб. (включая НДС). Затем ООО «Альтависта» получает от этого поставщика товар на сумму 23 600 руб.
Ставка и размер НДС входящего указываются в счете-фактуре поставщика.
Авансы выданные — проводки
Авансы полученные
При реализации организацией товаров, работ или услуг покупатель может перечислить предоплату до момента реализации.
Согласно требованиям Налогового кодекса, продавец обязан начислить НДС на полученный аванс. НДС рассчитывается по формуле:
НДС на полученный аванс = Сумма реализации *18/100
Пример
Рассмотрим предыдущий пример с точки зрения организации-продавца, то есть компании «Д&Д». Начисление НДС с аванса происходит в момент его получения, возмещение суммы такого НДС в бюджет происходит в конце налогового периода — квартала.
НДС по реализации начисляется в момент отгрузки, то есть в момент создания проводки по реализации Дт 62 — Кт 90.1 .
Авансы полученные — проводки
Бухгалтер компании «Д&Д» при получении аванса от покупателя делает следующие проводки:
Авансы полученные и выданные в балансе
При формировании бухгалтерского баланса непогашенные остатки по авансам полученным и выданным отражаются в составе кредиторской (строка 1520) и дебиторской (строка 1230) задолженностей. При этом суммы этих авансов и предоплат берутся вместе с НДС. НДС по авансам (счет 76(авансы)) попадает в строки прочих оборотных активов (1260) и прочих оборотных обязательств (1550).
Инструкция
Сначала следует заметить, что выплаченные аванс ы вы должны отражать лишь на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если вы используете счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» будьте готовы к выплате штрафа. Также это приведет к двойному отображению дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском .
Для предотвращения путаницы, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» откройте субсчет «Авансы ». При выплате предоплаты к этому счету откройте кредитовый счет, который показывает источник выплаты, это может быть 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и другие.
Если вы не погасили оплаченный аванс на конце отчетного периода, то отразите его по строке 230 (240) в бухгалтерском балансе.
Когда в ваш адрес поступили товары в счет аванс а, отразите это с помощью корреспонденции счетов:Д08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,20 «Основное производство», 41 «Товары» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - товар в счет выплаченного ранее аванс а;Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС;Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» - учтен аванс , выплаченный ;Д68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - осуществлен вычет по НДС.
Также вы можете принять к вычету НДС до момента поступления товара в ваш адрес. Для этого поставщик должен выставить счет- на аванс с выделенным НДС. Сверьте платежные документы, а именно сумму налога. Проверьте в договоре наличие условия о предоплате.
После этого в бухгалтерском учете сделайте :Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» К51 «Расчетный счет» - выплачен аванс поставщику;Д68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с аванс ов выданных» - принят к вычету «входящий» НДС с аванс а;Д 10 «Материалы»,20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходован товар в счет выплаченного ранее аванс а;Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен входящий НДС;Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» - зачтен аванс , выплаченный поставщику;Д 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с аванс ов выданных» К68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - восстановлена сумма НДС, принятая к вычету во время аванс ;Д68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС приобретенных товаров.
Видео по теме
Источники:
- авансы выданные
Организации, уплачивающие налоги по общей системе налогообложения, должны заполнять декларацию по налогу на добавленную стоимость. По поступившим оплатам за предстоящие выполнения работ, услуг, поставки товаров, облагаемых данным налогом, нужно начислить авансовый платеж, который отражается в разделе 3 данной декларации .
Вам понадобится
- - Налоговый Кодекс РФ;
- - бланк декларации по НДС;
- - документы организации;
- - бухгалтерская отчетность компании;
- - калькулятор.
Инструкция
Налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 10% и 18%. Аванс по данному налогу отражается в строке 070 декларации по налогу на добавленную стоимость. Если вам поступили денежные средства в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, следует начислить на них аванс. Причем ставку налога указывать не нужно, так как суммы, облагаемые налогом, необходимо отражать в одной строке 070. Вписывать аванс следует общей суммой.
Если вам поступили денежные средства в виде финансовой помощи, выплат по договорам страхования, которые предусматривают поставку товаров, услуг, работ, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то аванс по данному налогу следует отразить в строке 080 в том налоговом периоде, когда средства поступили на ваш расчетный счет.
В процессе предпринимательской деятельности возникают различные ситуации, когда предприниматель не может самостоятельно разрешить ситуацию. Требуется помощь специалистов, наемных бухгалтеров или сотрудников, занятых на предприятии.
Очень часто возникают вопросы по НДС с авансов, полученных законодательно. Это прописано в ст. 167 НК. Авансом называют заранее оплаченный покупателем продукт или товар, или услугу в счёт обещанных поставок.
Документально поставщик определяет ставку налога и вычисляет сумму НДС с аванса.
К налогоплательщику также применен закон, когда он может не исчислять сумму НДС с аванса. Это происходит в тех случаях, когда он:
- Продает продукты, которые облагаются ставкой 0% по экспорту.
- Продает товары, срок изготовления которых составляет более 6 мес. Список этот утвержден правительством Российской Федерации.
- Продает изделия, которые не облагаются налогом. В данном случае налог не начисляется и при отгрузке.
- Реализует товары не на территории Российской Федерации. В этом случае налогом товар не облагается.
Как рассчитать НДС с аванса
Если будущая поставка уже оплачена, то в обязательном порядке необходимо начислять налог. В этом случае налоговая ставка рассчитывается по предоплате, а НДС начисляется по формуле в зависимости от налоговой процентной ставки:
Ставка зависит от того, какие товары ваша компания продаёт и какая ставка была применена по реализации. Если был получен аванс по товарам с налоговой ставкой в 10%, то и считать стоит по ней. Во всех остальных случаях применима обычная ставка 18%.
При получении аванса за будущие отгрузки продавец делает следующие :
| Дт | Кт |
| 62 | |
| 76 | 68 |
- 51/62 — отражение предоплаты.
- 76/68 — отражение НДС с аванса.
Например, предприятие ООО «Лето» получило от ООО «Весна» 10 марта 2016 года аванс в счёт будущих отгрузок в размере 1 000 рублей. НДС составляет 180 рублей. 15 марта была осуществлена отгрузка товара.
В бухгалтерии ООО «Лето» проводятся такие проводки:
- Дт-51 Кт-62 — 1 000 рублей.
- Дт-76 КТ-68 – 180 рублей.
Описывается, что проводки сформированы на основании аванса от .2016.
Если отгрузка не была произведена в течение пяти рабочих дней, то делаются следующие проводки:
- ДТ-90 Кт-41 – 800 рублей (стоимость проданных товаров).
- ДТ-62 КТ-90 – 1 000 рублей (доход с продаж).
- ДТ -90 Кт-68 — 180 рублей (налог).
- Дт-68 Кт- 76 – 180 рублей (налог).
Затем формируется счёт-фактура на аванс, который должен быть оформлен в течение пяти рабочих дней.
Оформление счета-фактуры на аванс
Согласно постановлению № 1137 счёт-фактура авансовый заполняется в книге продаж. В течение пяти дней поставщик должен предоставить клиенту документ об отгрузке товара. Сформировать документ можно в программе 1С и распечатать его в двух экземплярах.
Клиент, перечисляющий предоплату контрагенту, должен . Все это производится на основании счет-фактур выданных, а также учитывается договор поставки, в котором прописаны пункты на аванс, и начисляется НДС с .
Смотрите также видео про , выданные и от КонсультантПлюс:
Проводки по выданному авансу
При получении счёта-фактуры от поставщика бухгалтер покупателя формирует следующие проводки:
| Дт | Кт |
| 67 | 76 |
| 10 | 60 |
| 19 | 60 |
| 68 | 19 |
| 76 | 68 |
- 1 проводка – аванс поставщику оплачен.
- 2 проводка – сумма НДС с аванса.
- 3 проводка — сумма поступлений товара.
- 4 проводка – входной налог, который идёт к вычету.
- 5 проводка – .
В последнее время многие предприниматели и предприятия работают по договорам по предоплате. При получении аванса у поставщика образуется масса обязательств. Они касаются не только договорных обязательств, но и выделения НДС и уплаты в бюджет авансовых налогов.
Часто у бухгалтера возникает вопрос, как сделать вычет НДС с авансов полученных.
Налог начисляется и при отгрузке товара, и при получении аванса. Но двойного НДС не происходит, так как предприятие имеет право на вычет.
Начисление НДС с полученного аванса
Когда произошел авансовый платеж, у организации-получателя возникли обязательства перед клиентом. Поставщик должен в течение пяти рабочих дней отгрузить клиенту товар, если иное не прописано в договоре.
Сама же сумма НДС рассчитывается из налоговой ставки на товар. Это может быть и 10%, но чаще — 18%. На авансовую сумму выписывается счёт-фактура, который впоследствии отправляется покупателю. Поэтапно авансовые начисления происходят так:
- На основании НК 168 в течение пяти рабочих дней выписывается счёт-фактура.
- Счёт-фактура регистрируется в книге продаж.
- Высчитывается НДС по определённой ставке на товар (10% или 18%).
На примере можно посмотреть, как это происходит технически.
Между ООО «Весна» и ООО «Лето» в марте 2014 года был заключен договор о поставке товара. ООО «Весна» был отгружен товар на сумму 100 000 рублей. НДС составил 18 000 рублей.
10 апреля компания ООО «Лето» перечислила контрагенту аванс в размере 50 000 рублей. Теперь рассчитаем НДС с аванса. Для этого воспользуемся формулой. Ставку по товару знаем, она составляет 18%:
50 000*18%/118=7 627 рублей.
Бухгалтер составляет проводки:
| Дт | Кт |
| 62.2 |
В них указывается, что это была получена предоплата от покупателя на основании договоров поставки.
Вы не знаете, как учитывать выданные авансы в бухучете? Рассмотрим основные проводки, которые нужно будет сделать при отражении проведенных операций.
Компания в процессе ведении деятельности сталкивается с необходимостью выдачи авансов. Может также их и получать.
Все такие операции должны правильно отражаться в бухгалтерском учете. Рассмотрим, какие проводки могут быть сделаны.
Общие моменты
В чем суть аванса и когда он может выдаваться – это первые вопросы, в которых стоит разобраться. Обратимся к законодательству и выделим основную информацию.
Понятия
Аванс – это деньги или другие ценности материального характера, которые передаются от одной стороны к другой для исполнения своих обязательств до начала выполнения встречных обязательств.
Но точного определения в законодательстве нет. Аванс – предварительная плата, которую не стоит путать с задатком. В чем основное отличие?
Если сторона не исполняет обязательства, то задаток ей не возвращается. С авансом такого не происходит – он будет возвращен. Аванс не является формой обеспечения соглашения.
Аванс – доказательство того, что условия контракта будут исполнены. Любые предварительные платежи считаются авансами, если другое не предусмотрено .
Кто осуществляет выдачу?
Аванс выдается:
- руководством компании в качестве частичной оплаты труда работников;
- заказчиком при заключении договоров подряда до момента предоставления услуг, выполнения работ;
- покупателем поставщику в качестве формы поставок до момента отгрузки продукции;
- покупателем недвижимости в качестве гарантии совершения сделки.
Правовое регулирование
Об авансе говорится в таких статьях Гражданского кодекса Российской Федерации:
Рассматривается вопросы уплаты авансов и в России (2 раздел, гл. 11, ст. 121 – перечисление авансовых таможенных сумм).
Уплата аванса по налогу на прибыль рассмотрена в России. Операции по уплате авансов осуществляются в соответствии с нормами и .
Учет расчетов по авансам выданным
При составлении бухгалтерской отчетности стоит помнить, что в некоторых ситуациях обязательна уплата аванса.
К примеру, авансы при выполнении подрядных работ могут составлять на федеральных объектах не больше 30 процентов от общей стоимости.
В том случае, когда продавцом не исполняются обязательства, покупатель может потребовать возврата авансовых сумм в полной мере обратно.
Допускается также возврат оплаченной продукции, что не была реализована продавцом. Рассмотрим, как авансы, выданные поставщикам, включаются в состав имущества или обязательств.
Бухгалтерские проводки
В бухучете авансы выданные учитываются на счете, что связан с расчетами по отгруженному товару. Чтобы реализовать учет правильно, следует к балансовому счету открыть субсчет.
К примеру, при учете средств, что были выданы поставщику, к счету 62 открывают субсчет для расчетов по выданным авансам.
Проверка авансовых сумм в периоде, начисление налога обеспечиваются при использовании программного обеспечения 1С.
При отражении аванса, выданного работнику в качестве оплаты труда, учитывайте, что его размер не должен быть больше, чем половина заработка. В остальных случаях сумма оговаривается в индивидуальном порядке.
Рассмотрим, какие проводки применяются:
Из кассы
Правила ведения кассовых операций определяют правила выдачи денежных средств подотчет. Выдаются деньги, если есть касса (или нет таковой), чеком из касс банковских учреждений.
Те суммы, которые подотчетное лицо получило, могут быть использованы только на цель, на которую выдавались. Позднее лицо должно будет отчитаться по израсходованным авансам.
Все расчеты с подотчетным лицом нужно отражать на счете актива или пассива 71. Если остались средства, они должны возвращаться назад в кассу.
Ведение аналитического учета осуществляется по определенному авансу в отдельности.
Если поставщику
Поставщики – компании, которые поставляют производственный ресурс, продукцию. Подрядчики – фирмы, что выполняют определенные работы.
Материальные ценности поставляются на основании , составленного между контрагентами.
Правила расчетов компании с поставщиком и подрядчиком устанавливаются с учетом правил безналичного расчета в России. Если имеет место импорт – учитываются правила международного расчета.
Поставки в пределах страны осуществляются на условиях, что определяют права и обязательства продавца и покупателя по отношению к продукции.
Какой счет актуален? По счету 60 отражается обобщенная информация о проведении расчетов с поставщиком:
- получение материальных ценностей, доставка, переработка таких ценностей, которые должны оплачиваться через отделение банка;
- документация от поставщика не поступает;
- излишек ценностей, что был выявлен при приеме;
- получение услуг по перевозке, расчеты по недобору и перебору тарифов. Период оплаты не имеет значения.
Если выдача раньше срока
Учтите, что аванс, выданный работнику, может перечисляться раньше установленных сроков. Но стоит помнить, что зарплата должна выдаваться не реже чем 1 раз в полмесяца.
В противном случае придется понести ответственность за просрочку платежа.
Под поставку материалов
В дебиторской задолженности – это счет 60, что кредитуется на цену ценностей, что принимаются к бухучету в корреспонденции со счетом 15 или счетом учета определенных расходов.
Доставка материальной ценности, ее переработка по кредиту сч. 60 отражаются в корреспонденции со счетом по учету производственного запаса, товара, расходов на производственный процесс.
В независимости от оценок товарных, материальных ценностей в аналитическом учете сч. 60 в синтетическом учете кредитуется в соответствии с расчетной документацией поставщиков.
В бухучете будет сделано такие записи:
| Дт 60 со субсч. Кт 51, 52 |
Для расчетов по выданным авансовым платежам Перечислено средства в качестве аванса под предстоящую поставку товара, выполнение работ |
| Дт 08 Кт 60 | Цена поставленного объекта ОС, нематериального актива, принятой работы по возведению объекта |
| Дт 10, 41 Кт 60 | Цена материального производственного запаса |
| Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 60 | Цена принятой работы, услуг покупателем у продавца |
| Дт 60 Кт 60 со субсч. | Для расчетов по выданным авансовым суммам – зачтено сумму выданной под предстоящую поставку продукции |
| Дт 60 Кт 51, 51 | Проведено окончательный расчет (зачитывается и сумма выданного аванса) по оплате товара |
Авансы в учете продажи товара отражаются в составе затрат. К примеру, проводка Дт 51, 52 Кт 62 со субсчетом по полученным суммам аванса, используется при отражении средств, полученных от покупателя и заказчика под предстоящую поставку.
Нюансы в бюджетных учреждениях
Разберемся, какие особенности учета авансов на хозяйственные нужды в бюджетном учреждении. Перечисленные авансовые суммы должны учитываться на счете 0 206 00 000, о чем говорится в .
При учете авансовых платежей, произведенных по контрактам поставщику, подрядчику, исполнителю, осуществляется применение таких аналитических счетов:
| 0 206 21 000 | При осуществлении расчетов по услугам связи |
| 0 206 22 000 | Расчет по авансовым суммам при |
| 0 206 23 000 | Проведение расчетов по коммуналке (услугам) |
| 0 206 24 000 | Авансы по |
| 0 206 25 000 | Расчет по авансовому платежу за работы, услуги |
| 0 206 26 000 | По авансам за иные работы |
| 0 206 31 000 | Расчеты по авансовым суммам при покупке ОС |
| 0 206 32 000 | Зачет аванса при получении нематериального актива |
| 0 206 33 000 | При приобретении непроизведенного актива |
| 0 206 34 000 | При приобретении материального запаса |
| 0 206 91 000 | Оплата иных затрат |
Обязательство по уплате авансовых сумм бюджетными учреждениями осуществляется после заключения контрактов и выставления поставщиками , .
Отражение в балансе (строка)
Часто бухгалтеры путают выданный аванс и затраты будущего периода. Выдача авансовых сумм отражается по строке 230, 240.
Многие спрашивают – действительно ли авансовые суммы относятся к задолженности (дебиторских и кредиторских) на балансе без налога на добавленную стоимость.
Министерство финансов не дает четких разъяснений по этому поводу. А значит, при составлении отчетности стоит опираться на свой опыт и полагаться на свое мнение
НДС является налогом, который уплачивается конечным покупателем. Получая авансы, многие бухгалтеры начисляют налог с помощью проводки Дт 76 Кт 68. Некоторые использовали проводку Дт 62 Кт 68.
Когда было решено принимать к вычетам налога на добавленную стоимость с аванса поставщику, было введено субсчет в составе счета 76. Применялась проводка Дт 68 Кт 76. Сальдо по Дт 76 Кт 76 увеличивает валюту баланса.
Порядок закрытия авансов выданных (перечень документов)
С помощью авансового отчета осуществляется списание выданного аванса. Стоит приложить документы, которые подтвердят израсходование денег на установленные цели.
Для работы с авансовым отчетом стоит открыть «Финансы». Найдите ссылку Авансовые отчеты и кликните по ней. Откроется окно:
Будет отражен перечень документов, которые сформированы раньше. По любому авансовому отчету будут отражены такие данные:
- номер отчета;
- дата, когда документ сформировано;
- размер полученной суммы;
- сколько израсходовано денег;
- величина перерасходованных средств;
- используемая валюта;
- ФИО подотчетных лиц, на которых сформировано авансовый отчет;
- наименование компании;
- цель, для которой выдавались средства.
Вверху окна есть пункты Организация, Подотчетное лицо, Валюта. Такие поля нужны при применении фильтров на отображаемые в перечне сведения.
Для установки фильтра по определенным условиям стоит выбрать необходимый показатель. Введение авансовых отчетов осуществляется на базе раньше созданных , по которым выдано аванс.
Откройте расчетно-кассовый ордер, выберите нужный документ. Кликните «Создать на основании». Далее выберите «Авансовый отчет».
При формировании из списка документов стоит нажать «Все действия», «Создать» или Insert.
Появится такой окно:
Здесь есть такой пункт, как «Подотчетное лицо» — необходим при выборе лица, что предоставляет отчет. Если сумма аванса получена по РКО, нажмите «Добавить» (найти можно в Полученных авансах).
Кликните «Документ аванса» и найдите РКО. Если было получено не один аванс, то они могут закрываться одним авансовым отчетом. Авансы добавляют в список, кликнув «Добавить».
Если на использование денег подано заявку, ее данные можно пересмотрено в пункте «Заявка». Если сумма аванса израсходована на оплату поставщику за продукцию – открывается вкладка «Оплата поставщикам».
При добавлении в документ сведений о внесении средств стоит нажать «Добавить». Отразите поставщиков и размер оплаты. Укажите заказ, на базе которого производится платеж.
Если на подотчетную сумму выполняли закупку продукции или услуг, аналогично вводится информация о всех покупках в «Закупке».
Во вкладке по прочим расходам формируют перечень дополнительного или непредвиденного расхода. Внизу есть пункты Назначение платежа, кол-во документов, листов.
В таких пунктах вписывается назначение подотчетных средств, отражаются документы, что прилагаются к авансовым отчетам, листы документов.
Такие показатели будут использоваться при печати документа. Для печати стоит нажать соответствующую кнопку, а также «Авансовый отчет».
Не достаточно просто составить договор о перечислении предоплаты. Следует организовать ведение учета.
Правильное отражение операций по выданным авансам в бухгалтерской учете – это важная задача, с которой новичку справиться не так просто.
Для того чтобы облегчить себе работу – опирайтесь только на проверенные источники и действующие нормативные документы.
