Бухгалтерская отчетность - это завершающая стадия бухгалтер­ского учета, на которой обобщается, группируется и детализиру­ется информация, накопленная на счетах за отчетный период. Сальдо большинства счетов на отчетную дату входят в отчетный бухгалтерский баланс. Информация, накопленная на регулирую­щих и операционных счетах, не имеющих сальдо, не может най­ти отражения в бухгалтерском балансе. Ее отражают в виде отче­тов, характеризующих показатели оборотов на счетах. Для сос­тавления бухгалтерской отчетности используется также аналити­ческая информация, расшифровывающая сальдо и обороты син­тетических счетов. Отчетные формы содержат и расчетные пока­затели, которых нет на счетах, но базой для их расчета служит в основном учетная информация.

Таким образом, бухгалтерская отчетность - это совокупность отчетов, основанных на достоверных данных текущего бухгалтер­ского учета, являющихся его продолжением и результатом. Как уже отмечалось ранее, все бухгалтерские отчеты тесно связаны с балансом, они развивают и дополняют систему балансовых пока­зателей. Ряд отчетов представляет собой детализацию и расшиф­ровку отдельных статей баланса.

Минимальный состав бухгалтерской отчетности утверждает­ся Министерством финансов Российской Федерации. В настоя­щее время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) со­ставляющими бухгалтерской отчетности организации считаются:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренные нормативными актами системы нор­мативного регулирования бухгалтерского учета;

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

При определении содержания составляющих бухгалтерской отчетности организациям рекомендовано учитывать перечень сведений, которые согласно действующим положениям по бух­галтерскому учету подлежат раскрытию в определенных формах бухгалтерской отчетности.

Так, бухгалтерский баланс должен содержать данные об иму­ществе организации (активах) и его источниках (пассивах) на начало и конец отчетного периода.

В составе активов предусмотрено выделение внеоборотных активов:

Нематериальные активы (права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, деловая репутация и т. п.);

Основные средства (земельные участки и объекты природо­пользования, здания, сооружения, машины, оборудование, неза­вершенное строительство и т. п.);

Доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг и по договору проката);

Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, предоставленные займы и другие финан­совые вложения на срок более 12 месяцев);

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкто­рские и технологические работы;

Отложенные налоговые активы.

В отдельный раздел актива баланса должны быть выделены оборотные активы:

Запасы (сырье, материалы, затраты в незавершенном произ­водстве (издержках обращения), готовая продукция и товары, расходы будущих периодов и т. п.);

Начисленный налог на добавленную стоимость;

Дебиторская задолженность (задолженность покупателей, за­казчиков, дочерних и зависимых обществ, учредителей по взно­сам в уставный капитал, авансы выданные, векселя к получению и т. п. в разрезе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и деби­торской задолженности, платежи по которой ожидаются в тече­ние более 12 месяцев после отчетной даты),

Краткосрочные финансовые вложения (предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок менее 12 месяцев);

Денежные средства (денежные средства в кассе, на расчетных, валютных счетах и т. п.).

В составе пассивов в бухгалтерском балансе следует выделять капитал и резервы:

Уставный Капитал;

Добавочный капитал;

Резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами);

Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);

Собственные акции, выкупленные у акционеров.

Отдельными разделами необходимо отражать долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В составе долгосрочных обязательств необходимо выделять информацию обо всех кредитах и займах организации, подлежа­щих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также об отложенных налоговых обязательствах.

Краткосрочные обязательства в бухгалтерском балансе долж­ны быть подразделены:

На заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погаше­нию в течение 12 месяцев после отчетной даты);

Кредиторскую задолженность (задолженность поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу ор­ганизации, бюджету и социальным фондам, по авансам получен­ным и т. п.);

Доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов и платежей.

Справочно в бухгалтерском балансе предусмотрено отражать сведения о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов и т. п.).

Отчет о прибылях и убытках призван характеризовать финан­совые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также обеспечившие их доходы и расходы по обычным видам деятельности и проч.

В этой форме бухгалтерской отчетности должны содержаться данные о выручке (нетто) от продажи и себестоимости продан­ных товаров, продукции, работ и услуг.

Отдельными статьями в отчете о прибылях и убытках преду­смотрено отражать коммерческие и управленческие (при соотве­тствующей организации учета) расходы.

Следует также выделять информацию об операционных, вне­реализационных доходах и расходах организации. При необходи­мости отдельными статьями могут быть представлены чрезвы­чайные доходы и расходы.

Финансовые результаты рекомендуется представлять в отчете о прибылях и убытках такими показателями, как «Валовая при­быль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до на­логообложения», «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Отдельно должен выделяться начисленный организацией на­лог на прибыль.

Организациям, применяющим различные правила призна­ния доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отчете о прибылях и убытках необходимо представлять данные о постоянных налого­вых обязательствах, отложенных налоговых активах и отложен­ных налоговых обязательствах.

Акционерные общества в рассматриваемой форме отчетности должны раскрывать информацию о части прибыли (убытка) от­четного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций (базовой прибыли (убытка) на акцию), а также о возможном снижении уровня базовой прибыли (увеличе­нии убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (раз­водненной прибыли (убытке) на акцию).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать показатели, обеспечивающие пользо­вателей бухгалтерской отчетности дополнительной информаци­ей, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима пользовате­лям для более реальной оценки имущественного и финансового положения организации, а также результатов ее деятельности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представляются в виде отдельных отчетных форм. Таки­ми формами могут быть отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому ба­лансу, отчет о целевом использовании полученных средств, пояс­нительная записка и специализированные формы.

Отчет об изменениях капитала предназначен для отражения данных о наличии на начало и конец отчетного и предыдущего годов капитала организации в разрезе его составляющих (устав­ного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, не­распределенной прибыли (непокрытого убытка)) с выделением причин, обусловивших изменение этих составляющих и всего капитала в целом. В нем также могут отражаться сведения о наличии и движении в отчетном и предыдущем годах резервов (ре­зервов, образованных в соответствии с законодательством, ре­зервов, образованных в соответствии с учредительными доку­ментами, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов) с выделением каждого резерва, создаваемого организацией. Справочно в рассматриваемой форме отчетности предусмотрено приводить данные о состоянии чистых активов организации и назначении целевого финансирования.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать ин­формацию о наличии и движении денежных средств за отчетный период и аналогичный период предыдущего года в разрезе нап­равлений их движения и видов деятельности организации: теку­щей, инвестиционной и финансовой.

В Приложении к бухгалтерскому балансу предусмотрены по­казатели, характеризующие наличие и движение амортизируе­мого имущества (нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности), расходов на на­учно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологи­ческие работы, расходов на освоение природных ресурсов, а также показатели состава финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам дея­тельности, обеспечений полученных и выданных, государствен­ной помощи.

Отчет о целевом использовании полученных средств рекоменду­ется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности неком­мерческим организациям. Его содержание определяется данны­ми о наличии полученных средств и их движении в разрезе источ­ников поступления и направлений использования.

Специфичной в составе бухгалтерской отчетности, в частнос­ти в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках, является пояснительная записка. Она отличает­ся от других бухгалтерских отчетов по форме.

Пояснительная за­писка представляет собой не таблицу, а произвольный текст. При необходимости в текст пояснительной записки могут быть вклю­чены графики, диаграммы, небольшие таблицы. Содержание по­яснительной записки должно включать краткую характеристику организации, аналитические выводы о результатах финансово-хо­зяйственной деятельности организации со ссылками на применя­емые при анализе методики, отражать специфические моменты учетной политики и ее изменения на следующий отчетный пери­од. В пояснительной записке предусмотрено отражать сведения о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их послед­ствиях, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяй­ственной деятельности, об аффилированных лицах, по прекраща­емой деятельности, о природоохранных мероприятиях и др.

Специализированные формы включаются в состав бухгалтер­ской отчетности с целью отражения отраслевых особенностей организации. Их структура и инструкции о порядке заполнения утверждаются соответствующими министерствами и ведомства­ми в пределах своей компетенции. При этом они не должны про­тиворечить нормативным актам Министерства финансов Рос­сийской Федерации.

Аудиторское заключение должно содержать такую информа­цию, как название формы, сведения об аудиторской фирме (ауди­торе), кому адресована, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, общие результаты про­верки состояния бухгалтерского учета и отчетности, мнение ауди­торской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчет­ности экономического субъекта, дату составления и др.

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заёмного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчётную дату.

Таким образом, бухгалтерский баланс как отчётная форма характеризует имущественное и финансовое состояние организации в денежной оценке на определённый момент времени. Элементами информации о финансовом положении организации, отражаемыми в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Активы - это имущество, на которые организация имеет права собственности в результате прошлых событий и от которого ожидает экономические выгоды.

Обязательства - это существующие на отчётную дату задолженности организации перед третьими лицами, возникшие в результате прошлых событий в отношении имущества организации, в результате погашения обязательств ожидается отток экономических выгод.

Капитал - это вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации.

Баланс (фр. balance - букв. весы) означает равновесие, уравновешивание. Основное свойство бухгалтерского баланса заключается в равенстве итогов актива и пассива. Оно обеспечивается тем, что общая сумма имущества, отражаемая в активе баланса, всегда равняется общей сумме источников этого имущества - капитала и обязательств, отражаемых в пассиве баланса.

Нормативными документами по бухгалтерскому учёту установлены основные правила составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс как форма отчётности составляется на отчётную дату (последнее число календарного месяца, квартала или года).

Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском балансе подлежат оценке в денежном выражении. Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчётной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В бухгалтерском балансе не допускается зачёт между активами и пассивами, прибылями и убытками, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Правила оценки показателей бухгалтерского баланса изложены в Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ и ПБУ. Ниже приведены основные возможные варианты оценок:

• - Основные средства и нематериальные активы - отражаются по остаточной стоимости, рассчитываемой как разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации.
• - Капитальные вложения - отражаются в сумме фактических затрат.
• - Финансовые - в сумме фактических затрат (за минусом величины резерва под обесценение финансовых вложений).
• - Материалы и готовая продукция - по фактической производственной или по нормативной (плановой) себестоимости.
• - Товары - по стоимости их приобретения или продажным ценам с отдельным учётом наценок (скидок).

При оценке материально-производственных запасов следует учесть величину сформированного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

• - Незавершенное производство - по прямым затратам или материальным расходам.
• - Дебиторская задолженность - в сумме задолженности в соответствии с договором (за минусом резерва по сомнительным долгам).
• - Денежные средства - по нарицательной стоимости.

Каждый элемент актива и пассива называется статьёй баланса. Балансовая статья - это показатель, характеризующий определённый вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных Главной книги, где приводится сальдо по счетам бухгалтерского учёта.

Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи баланса сгруппированы по разделам по экономическому содержанию.

При формировании структуры баланса статьи актива располагаются в порядке возрастающей ликвидности, а статьи пассива - в порядке возрастающей степени востребования капитала и срочности возврата обязательств.

Итоговую сумму статей актива или пассива баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса».

Форма бухгалтерского баланса (форма 0710001 по ОКУД), которую должны применять все организации, за исключением бюджетных, страховых и кредитных, при составлении бухгалтерской отчётности, утверждена Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. № 66н. Организации начали её использовать с отчётности за 1 квартал 2011 года. Новая форма утратила своё прежнее сокращенное название - «Форма №1» и претерпела значительные структурные изменения.

Решение о детализации по статьям баланса принимает сама организация. Более детальное раскрытие этой информации необходимо привести в пояснениях. Пояснения должны иметь свой номер, который также указывается в графе «Пояснения» напротив соответствующей статьи бухгалтерского баланса, подлежащей расшифровке.

В новой форме бухгалтерского баланса предусмотрено три столбца: «На отчётную дату», «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему». Так, при оформлении баланса по итогам 2011 года понадобятся данные по состоянию на 31 декабря 2011 года, на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года соответственно.

Имущество организации отражается в активе баланса по двум разделам: внеоборотные активы и оборотные активы.

Раздел 1. «Внеоборотные активы» состоит из следующих статей:

• - «Нематериальные активы». Статья отражает остаточную стоимость принадлежащих организации НМА, к которым относятся права на объекты интеллектуальной собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы, организационные расходы, деловая репутация организации. Полная расшифровка состава НМА организации приводится в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
• - «Результаты исследований и разработок». Включает расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
• - «Основные средства». Отражаются данные по всем основным средствам организации по их остаточной стоимости. К основным средствам относятся здания, машины, оборудование, земельные участки и объекты природопользования, незавершенное строительство и другие, перечисленные п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Расшифровка наличия и движения основных средств в течение отчётного года приводится в Пояснениях.
• - «Доходные вложения в материальные ценности». Здесь указывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката с целью получения дохода.
• - «Финансовые вложения». Отражает долгосрочные финансовые вложения. К таковым относятся инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества и в другие организации, займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, прочие финансовые вложения. Полная расшифровка финансовых вложений должна быть приведена в Пояснениях.
• - «Отложенные налоговые активы». По данной статье указываются отложенные налоговые активы, представляющие собой положительные разницы между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли.
• - «Прочие внеоборотные активы». Включает средства и вложения, не нашедшие отражения в вышеперечисленных статьях бухгалтерского баланса.

Раздел 2. «Оборотные активы» включает следующие статьи:

• - «Запасы». Отражает стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, затраты в незавершенном производстве и издержки обращения, стоимость готовой продукции, товаров для перепродажи и отгруженных товаров, а также расходы будущих периодов, произведённые организацией в отчётном году, но подлежащие погашению в следующие отчётные периоды
• - «НДС по приобретенным ценностям». Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость, которая не была отнесена к вычету из бюджета.
• - «Дебиторская задолженность». По данной статье учитывается дебиторская задолженность, в состав которой входит задолженность покупателей и заказчиков, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, учредителей по вкладам в уставный капитал и прочих дебиторов, а также выданные авансы.
• - «Финансовые вложения». Здесь отражается сумма краткосрочных (со сроком погашения менее 12 месяцев) финансовых вложений.
• - «Денежные средства». Показывает остаток денежных средств в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, и переводы в пути. Стоимость иностранной валюты на валютных счетах и в кассе пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчётности.
• - «Прочие оборотные активы». Отражает суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса, например, брак в производстве.

Валюта актива баланса = Итог 1 раздела + Итог 2 раздела

Источники формирования имущества организации отражаются в пассиве баланса по трем разделам: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Раздел 3. «Капитал и резервы» состоит из следующих статей:

• - «Уставный капитал». Здесь приводятся сумма уставного (складочного) капитала, уставного фонда, вкладов товарищей по договору простого товарищества (совместной деятельности), соответствующая данным учредительных документов.
• - «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В этой статье в круглых скобках указываются выкупленные у акционеров собственные акции организации, предназначенные для их последующей перепродажи или аннулирования.
• - «Переоценка внеоборотных активов». В этой статье отражаются результаты переоценки основных средств и нематериальных активов.
• - «Добавочный капитал». Показывает сумму добавочного капитала, эмиссионный доход акционерного общества, а также суммы курсовых разниц при формировании уставного капитала в иностранной валюте.
• - «Резервный капитал». Отражает сумму резервного капитала созданного как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами и учётной политикой за счёт нераспределенной прибыли.
• - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь указывается остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) как за прошлые, так и за отчётный периоды. Сумма непокрытого убытка указывается в балансе в круглых скобках, а при расчёте итоговой суммы раздела 3 баланса - вычитается.

Расшифровка состава уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли приводится в Отчёте об изменениях капитала.

Раздел 4. «Долгосрочные обязательства» содержит следующие статьи:

• - «Заёмные средства». Здесь приводятся данные о долгосрочных кредитах и займах со сроком погашения свыше 12 месяцев, и начисленные по ним проценты.
• - «Отложенные налоговые обязательства». Отражает отложенные налоговые обязательства, представляющие собой отрицательные разницы между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли.
• - «Резервы, образованные под условные обязательства». В этой статье отражаются резервы, образованные под условные обязательства в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Условные обязательства или условные активы являются последствиями условных фактов. Условным фактом хозяйственной деятельности признается факт, имеющий место на отчётную дату, в отношении последствий которого существует неопределённость. К условным фактам относятся:
• - незавершённые на отчётную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым, могут быть приняты в следующие отчётные периоды;
• - неразрешённые на отчётную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• - учтённые (дисконтированные) векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчётности;
• - гарантийные обязательства организации по проданной продукции и т.д.
• - «Прочие обязательства». Здесь учитываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 4 бухгалтерского баланса.

Раздел 5. «Краткосрочные обязательства» включает следующие статьи:

• - «Заёмные средства». По данной статье указываются суммы кредитов и займов организации со сроком погашения в течение 12 месяцев с учётом начисленных процентов. Здесь же может быть отражена задолженность, которая в прошлых отчётных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.
• - «Кредиторская задолженность». Статья отражает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом по оплате труда, задолженность по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды, задолженность перед бюджетом по начисленным налогам и сборам, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, а также суммы полученных авансов.
• - «Доходы будущих периодов». Здесь указывается сумма доходов организации, которые относятся к будущим отчётным периодам, а получены уже в этом периоде - арендная плата, начисленная арендодателем за несколько сроков вперёд, суммы разницы между рыночной и остаточной стоимостью имущества при недостачах, а также стоимость активов полученных безвозмездно.
• - «Резервы предстоящих расходов». В этой строке отражаются остатки средств, зарезервированных предприятием на оплату отпусков, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, на дорогостоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.
• - «Прочие обязательства». Здесь приводятся суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям 5 раздела баланса.

Валюта пассива баланса = Итог 3 раздела + Итог 4 раздела + Итог 5 раздела.

Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации о финансовом положении и конечных финансовых результатах деятельности организации для обширного круга пользователей. Он позволяет определить состав и структуру её имущества, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование и осуществляется контроль за надлежащим исполнением налоговых, кредитных и других обязательств,

В связи с этим основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются его правдивость (верность), реальность, единство принципов учета и оценок, преемственность, ясность и доступность.

Противоположностью правдивости баланса является его вуалирование и фальсификация. Вуалирование баланса - это недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы предприятия путем приукрашивания положительных сторон деятельности. Фальсификацией считается отчётность, подготовленная с отступлениями от установленных правил, необъективно отражающая финансовое положение организации.

Составление баланса, не вытекающего из счётных записей или основанного на записях в учёте, в основу которых положены неправильные или даже фальшивые документы, является грубейшим нарушением и рассматривается как уголовное преступление.

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерскую отчетность, являются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н), Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06 июля 1999 года № 43н).

Бухгалтерская отчетность:

· формируется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому чету;

· позволяет установить недостаток или излишек источников средств: при этом можно определить, насколько предприятие обеспечено собственными и заемными источниками. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемые за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств;

· позволяет оценить кредитоспособность предприятия (ликвидность баланса);

· правила оценки отдельных статей устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; при этом должно быть обеспечено соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 4/99.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяет Министерство финансов Российской Федерации.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

Годовая отчетность включает в себя следующие типовые формы :

· бухгалтерский баланс (форма №1);

· отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

· приложения к ним: отчет о движении капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

· аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

· пояснительная записка

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

· наименование составляющей части;

· указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

· наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

· формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) характеризует финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и содержит следующие числовые показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль / убыток от продаж; проценты к получению и к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; прибыль / убыток до налогообложения; налог на прибыль и аналогичные обязательные платежи; прибыль / убыток от обычной деятельности; чрезвычайные доходы и расходы; чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

Отчет о движении капитала (форма № 3) раскрывает информацию о наличии и изменениях уставного, резервного, добавочного капитала и т.д.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) характеризует изменения финансового положения предприятия в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности и включает следующие графы: остаток денежных средств на начальный период, поступило денежных средств, израсходовано денежных средств и т.д.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) содержит дополнительные данные о хозяйственной деятельности предприятия, которые не отражаются в бухгалтерском балансе. Это: движение заемных средств, дебиторская и кредиторская задолженность, амортизируемое имущество, финансовые вложения, расходы по обычным видам деятельности и т.д.

Аудиторское заключение, содержащее оценку независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности, выдается по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности и прилагается к ней.

В пояснительной записке дается подробная характеристика учетной политики предприятия в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, вариантов исчисления выручки от реализации продукции, основных технико-экономических показателей деятельности организации, в. т. ч. сведения о распределении прибыли. Особое место в пояснительной записке должно быть отведено стратегии развития предприятия, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала. При наличии в составе организации дочерних и зависимых обществ следует раскрыть их деятельность по годовым результатам работы.

Основные требования при составлении бухгалтерской отчетности:

· нейтральность информации, содержащейся в ней (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);

· должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

· информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета;

· данные баланса должны соответствовать показателям баланса заключительного за предшествующий отчетному период. Организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;

· по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному (если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то первые данные корректируются исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету);

· бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (которые должны раскрываться в пояснениях к отчетности);

· изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных;

· исправление ошибок должно быть подтверждено подписью сделавших исправление лиц с указанием даты исправления;

· должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации;

· не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков (кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен действующим законодательством);

· подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. Если учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, то отчетность, кроме того, подписывается руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме установленных форм.

Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, – в течение 30 дней по окончании квартала.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоящая на федеральном бюджете, месячную отчетность представляет также территориальному органу федерального казначейства.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли).

Если учредительными документами объединений юридических лиц, созданные на добровольных началах организациями (союзов, ассоциаций), предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она представляется по правилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации. Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов Российской Федерации, Министерству экономики Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по статистике:

· по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли) – не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Министерства и иные органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, соответственно Министерству финансов Российской Федерации и финансовым органам в установленные ими сроки.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Контрольные вопросы:

1. Что следует понимать под бухгалтерской (финансовой) отчетностью?

2. Каково значение отчетности в информационной системе?

3. Какова классификация отчетности организации?

4. Назовите состав бухгалтерской отчетности.

5. Приведите принципы составления бухгалтерской отчетности.

6. Каковы требования, предъявляемые к отчетности?

7. Каковы порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности?

8. Назовите основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности.

9. Дайте краткие характеристики типовым формам бухгалтерской отчетности.

Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

Тема 13: Бухгалтерская отчетность предприятия

13.2. Виды и содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам:

· Соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода

· Полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации

· Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду

· Четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений

· Тождество данных аналитического и синтетического учета

Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями.

Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой.

К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичного знака.

Предприятие представляет в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:

· Собственникам, в соответствии с учредительными документами

· Инспекции Министерства по налогам и сборам

· Территориальным органам государственной статистики.

Сроки, установленные для представления отчетности

· Годовую – не позднее 90 дней по окончании отчетного года

· Квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Годовая бухгалтерская отчетность является публичной. (?)

Состав бухгалтерской отчетности и порядок ее составления.

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

1. Бухгалтерский баланс - форма №1

2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2

3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

4. Отчет о движении капитала – форма №3

5. Отчет о движении денежных средств – форма №4

6. Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5

7. Итоговая часть аудиторского заключения

8. Пояснительная записка.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не предоставлять в составе годового отчета формы №3,4,5.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

· Бухгалтерский баланс - форма №1

· Отчет о прибылях и убытках – форма №2

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

· Основные средства – по остаточной стоимости (01 – 02)

· Нематериальные активы - по остаточной стоимости (04 – 05)

· Капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика (заказчика)

· Оборудование - по фактической себестоимости приобретения

· Финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора

· Материальные ценности - по фактической себестоимости

· Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости

· Издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров

· Расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам

· Готовая продукция - по фактической или нормативной производственной себестоимости

· Товары – по покупной стоимости

· Дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами

· Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

· Уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами

· Резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала

· Прибыль – в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли (чистая прибыль)

· Кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

В новой форме Отчета о прибылях и убытках доходы и расходы предприятия отражаются по разделам:

· Доходы по обычным видам деятельности

· Операционные доходы и расходы

· Внереализационные доходы и расходы

· Чрезвычайные доходы и расходы.

Порядок формирования отчета о прибылях и убытках предприятия

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (+) Выручка от продажи товаров, продукции, услуг (нетто) (-) Себестоимость товаров,продукции, работ, услуг, покупная цена (=) Валовая прибыль (-) Коммерческие расходы (-) Управленческие расходы (=) Прибыль (убыток) от продаж 2. Операционные доходы и расходы (+) Проценты к получению (по облигациям и другим видам ценных бумаг) (-) Проценты к уплате (+) Доходы от участия в других предприятиях (+) Прочие операционные доходы (-) Прочие операционные расходы 3. Внереализационные доходы и расходы (+) Прочие внереализационные доходы (-) Прочие внереализационные расходы (=) Прибыль (убыток) до налогообложения (-) Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (=) Прибыль (убыток) от обычной деятельности 4. Чрезвычайные доходы и расходы (+) Чрезвычайные доходы (-) Чрезвычайные расходы (=) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности предприятий регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия», ФЗ «О бухгалтерском учете»

Значение и функции бухгалтерского баланса .

Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация.

Формы бухгалтерских балансов по функциональной роли:

вступительные,

операционные с подразделением на годовые и промежуточные,

соединительные,

разделительные,

санируемые,

ликвидационные,

консолидированные,

отдельные

Формы бухгалтерских балансов по полноте оценки:

баланс брутто,

баланс нетто

Формы бухгалтерских балансов по форме регистров в системе бухгалтерского учета :

проверочные,

оборотные,

шахматные.

Особенности составления и оценки статей в зависимости от видовых отличий баланса.

Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике. Определение актива баланса. Определение пассива баланса. Состав и классификация статей актива, характеристика его статей. Состав и классификация статей пассива, характеристика его статей.

Бюджетно - распределительные и регулирующие статьи. Порядок определения по балансу суммы капитала организации и его наращения (финансового результата - прибыли).

Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках (результатным балансом).

Методы оценки отдельных статей баланса. Влияние методов оценки на достоверность бухгалтерского баланса.

Реальность баланса: абсолютная и относительная; пути достижения реальности баланса; установление реальности годового бухгалтерского баланса (полная инвентаризация всех статей баланса: уточнение количественного состава, состояния и оценки частей имущества, выверка расчетов с дебиторами и кредиторами. Правильность отражения данных активно - пассивных счетов).

Преемственность баланса. Условия, обеспечивающие преемственность балансов: однородность статей, финансовая продолжительность отчетных периодов, неизменность валюты и методов оценки имущественных статей, постоянство учетной политики предприятия.

Техника составления бухгалтерского баланса: промежуточного (месячного, квартального) и этапы составления годового бухгалтерского баланса. Порядок формирования данных по отдельным статьям баланса из Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Такой вывод следует из пунктов 2 и 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н и подтверждается письмом Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/2/18285.

Таким образом, в состав бухгалтерской отчетности входят следующие документы:

• Бухгалтерский баланс (см. );

• Отчет о финансовых результатах;

• Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (в текстовой и (или) табличной формах);

• Отчет об изменениях капитала;

• Отчет о движении денежных средств (см. );

• Отчет о целевом использовании средств.

В составе промежуточной отчетности составляйте Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Остальные формы нужно составить только по итогам года. Такой порядок следует из части 3 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 49 ПБУ 4/99.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Поэтому в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также дополнительная информация , которая не включается в Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах, но необходима пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации (п. 6, 24 ПБУ 4/99, письмо Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01).

Состав и содержание пояснений организация определяет самостоятельно, с учетом содержания пунктов 24–27 ПБУ 4/99 и других положений по бухучету.

Отчет о целевом использовании средств представляют все организации, получавшие в отчетном году целевые средства.

Подробнее о составе бухгалтерской отчетности см. в таблице .

Некоторые организации могут вести бухучет и составлять годовую бухгалтерскую отчетность в упрощенном варианте. К ним относятся:

• организации, получившие статус участников проекта «Сколково»;

• некоммерческие организации.

При этом упрощенный порядок бухгалтерского учета и отчетности не могут применять, в частности, микрофинансовые, государственные и саморегулируемые организации, а также некоммерческие организации, признанные иностранными агентами.

Субъекты малого предпринимательства

Ситуация: по каким формам нужно сдавать Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах малому предприятию ?

Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах малому предприятию можно сдавать как по общеустановленным, так и по специальным формам.

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-02-07/1-80 и информации Минфина России от 26 апреля 2013 г.

Особая ситуация с организациями, которые подпадают под обязательный аудит. В частности, это акционерные общества (в т. ч. малые предприятия) и ООО с суммой активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года больше 60 млн руб. Такие организации не могут составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам.

Причина в том, что отчетность любых акционерных обществ (как публичных, так и непубличных) и ООО с валютой баланса свыше 60 млн руб. подлежит обязательному аудиту. А те организации, которые обязаны проводить аудит, не вправе применять упрощенные формы бухгалтерского учета и отчетности. Данные требования закреплены в пункте 1 части 5 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункте 1 части 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

Некоммерческие организации

Минимальный состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческой организации таков: Бухгалтерский баланс, Отчет о целевом использовании средств и приложения к ним. Об этом сказано в части 2 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Некоммерческие организации должны составлять Отчет о финансовых результатах, если выполняются следующие условия:

• в отчетном году некоммерческая организация получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;

• показатель полученного некоммерческой организацией дохода существенен;

• раскрытия данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в Отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

• без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности.

Такой вывод следует из положений части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов 6 и 11 ПБУ 4/99, информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.

Вместе с тем, некоммерческие организации могут не представлять в составе Отчет о движении денежных средств (п. 85 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Некоммерческие организации вправе сдавать отчетность по особым, упрощенным формам Бухгалтерского баланса и Отчета о целевом использовании средств. Это касается некоммерческих организаций, признанных иностранными агентами.

Кроме того, исключение составляют адвокатские и нотариальные объединения, различные виды кооперативов, общества взаимного страхования, политические партии, микрофинансовые, государственные и саморегулируемые организации, а также некоммерческие организации, признанные иностранными агентами. Такие организации не вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и сдавать отчетность по упрощенным формам.

Аналогичные выводы следуют из части 5 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Состав приведен в таблице .

Участники проекта «Сколково»

Участники проекта «Сколково» вправе применять специальные упрощенные формы бухгалтерской отчетности. Для них предусмотрены формы:

• Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, приведенные в приложении № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (для коммерческих организаций);

• Бухгалтерского баланса и Отчета о целевом использовании средств, приведенные в приложении № 6 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (для некоммерческих организаций).

Аналогичные выводы следуют из пункта 3 части 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и письма Минфина России от 27 декабря 2013 г. № 07-01-06/57795 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 17 марта 2014 г. № ГД-4-3/4788).

Вместе с тем, применение упрощенных форм является правом, а не обязанностью. Поэтому организации – участники проекта «Сколково» могут составлять отчетность и в общеустановленном порядке. То есть сдавать в составе отчетности Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах по основным формам, приведенным в приложении № 1 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Показатели отчетности

Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, содержат показатели, отражающие финансовое и имущественное положение организации. Ряд показателей, включенных в разные формы, совпадает. Взаимосвязь между показателями типовых форм бухгалтерской отчетности представлена в таблицах . Используйте их для проверки правильности составления отчетности.

Типовые формы Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении капитала и Отчета о движении денежных средств сформированы по группам статей (например, «Финансовые вложения», «Прочие доходы»). Детализацию этих статей организации определяют самостоятельно, исходя из существенности того или иного показателя (п. 3 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). При этом для каждой строки, где это необходимо, вводят подстроки. В них указывают числовые значения, входящие в состав укрупненных показателей, предусмотренных типовой формой. Вводить подстроки нужно для существенных показателей. Несущественные показатели в подстроки можно не выделять. Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации.

Если отчетность представляется в органы исполнительной власти (например, в органы государственной статистики, налоговую инспекцию), то каждому показателю присвойте код согласно приложению 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Код укажите в соответствующей графе. При этом, в случае если в бухгалтерской отчетности отдельных категорий организаций (например, субъектов малого предпринимательства) отражаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей, код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного.

Такой порядок установлен пунктом 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.

Учетная политика

Ситуация: нужно ли сдавать в налоговую инспекцию копию приказа об утверждении учетной политики для целей бухучета?

Нет, не нужно.

Законодательство не содержит таких требований. К тому же существенные элементы и принципы учетной политики раскрываются в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, которые организация сдает в налоговую инспекцию (п. 17, 18 ПБУ 1/2008, подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Вместе с тем, в учетной политике для целей бухучета может содержаться информация, необходимая при проведении проверок (например, рабочий план счетов организации, утвержденный перечень первичных документов, используемых организацией, и т. д.). Поэтому в рамках выездной проверки инспекция вправе потребовать этот документ. Форма требования приведена в приложении 5 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338.

В течение 10 рабочих дней после того, как из инспекции получено письменное требование, организация обязана представить копию приказа об утверждении учетной политики. Такие правила установлены пунктом 12 статьи 89 и пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса РФ.

Если организация не исполнит полученное требование, ее могут оштрафовать. Размер штрафа составит:

• для организаций 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ);

• для должностных лиц (например, руководителя организации) от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка с 1 января 2013 года не входит в состав бухгалтерской отчетности. То есть начиная с отчетности за 2012 год сдавать пояснительную записку не нужно. Это следует из положений части 1 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждается письмами Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/2/18285, от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01, информацией Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.

Данный документ является информацией, сопутствующей бухгалтерской отчетности. Как правило, такая информация не связана с числовыми показателями Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах (Отчета о целевом использовании средств). Организация может предоставить такую информацию, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В составе информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, раскрываются следующие показатели:

• динамика важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет;

• планируемое развитие организации;

• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

• деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

• природоохранные мероприятия;

• иная информация.

Из предоставления информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, должно быть ясно, что она не входит в состав данной отчетности. Для этого нужно соблюдать следующие правила:

• в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на такую информацию;

• из наименования предоставленной информации не должно следовать, что она является частью бухгалтерской отчетности;

• такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности.