Споры по поводу того, как по договорам, цена которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, но оплачивается в рублях, не прекращаются уже несколько лет. Видимо, устав от них, законодатель решил разрубить этот гордиев узел, закрепив порядок в самом Налоговом кодексе.
В результате с 1 октября этого года начнет действовать новый п. 4 ст. 153 НК РФ, предусматривающий, что по курс иностранной валюты для целей определения налоговой базы по НДС фиксируется по курсу Банка России на дату отгрузки, если отгрузка предшествует оплате (Подпункт "б" п. 7 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее - Закон N 245-ФЗ)).
Разницы же, возникающие при последующей оплате из-за колебаний курса иностранной валюты, в том числе приходящиеся на НДС, и продавец, и покупатель должны учитывать во внереализационных доходах или расходах как суммовые (Статья 250, п. 1 ст. 265 НК РФ).
Казалось бы, можно только порадоваться: наконец-то порядок исчисления НДС стал однозначным. Но! Для расчета НДС теперь применяется только курс иностранной валюты, установленный Банком России. А что же делать тем, у кого по договору цена пересчитывается в рубли не по официальному курсу, а по договорному? Ведь гражданское законодательство позволяет по соглашению сторон устанавливать любой курс инвалюты (Пункт 2 ст. 317 ГК РФ). И нередко цену товара определяют в условных единицах, а 1 у. е. равна, например, 1 долл. США по курсу ЦБ РФ, установленному на дату оплаты, увеличенному на 1%.
Эта статья о том, как заполнить документы и отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, когда по условиям договора товары (работы, услуги) оплачиваются исходя из курса иностранной валюты, установленного:
(или
) ЦБ РФ на день оплаты;
(или
) договором.
Понятно, что, если вы договорились об оплате товаров (работ, услуг) по курсу ЦБ РФ на день отгрузки, проблем у вас, в принципе, возникать не должно.
Как составить счет-фактуру
Как мы уже сказали, на дату отгрузки продавец определяет налоговую базу, исходя из курса иностранной валюты (к которой привязана цена товара), установленного ЦБ РФ на эту же дату (Пункты 1, 4 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ). Эту сумму налога он и предъявляет покупателю, выставив ему счет-фактуру в рублях, а покупатель принимает этот НДС к вычету (Пункты 1, 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, больше не надо заполнять счета-фактуры в условных единицах. Ведь такие счета-фактуры были нужны именно для того, чтобы была возможность корректировать налоговую базу или вычеты по НДС, если курс валюты на дату отгрузки и дату оплаты различался. Теперь в этом нет необходимости.
Товары оплачиваются по курсу ЦБ РФ на дату оплаты
Этот вариант проще с точки зрения учета и документального оформления, особенно если дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадают. Так как именно на дату перехода права собственности вы будете определять цену товаров в рублях для целей бухучета (Пункт 6 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н; Приложение к ПБУ 3/2006; пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и налога на прибыль (Пункты 3, 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Тогда все суммовые показатели первичного учетного документа, например товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) ("Цена", "Сумма без учета НДС", "НДС", "Сумма с учетом НДС"), будут совпадать с суммовыми показателями счета-фактуры ("Цена (тариф) за единицу измерения", "Стоимость... всего без налога", "НДС", "Стоимость... всего с учетом налога" (Приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914)).
Внимание! Для определения налоговой базы по НДС цена товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на день отгрузки, независимо от того, какой курс установлен договором.
Пример 1. Учет и документальное оформление операций при оплате по курсу ЦБ РФ
Условие
ООО "Деревяшки" (продавец) заключило с ЗАО "Посиделки" (покупатель) договор поставки 10 деревянных табуретов по цене, эквивалентной 100 евро (без НДС) за один табурет. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты.
Право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи ему товара, то есть дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадают (Пункт 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).
Предположим, что курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:
- на дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.) - 41 руб/евро;
- на отчетную дату (Пункты 7, 8 ПБУ 3/2006; п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) (31 октября 2011 г.) - 40 руб/евро;
- на дату оплаты товара покупателем (2 ноября 2011 г.) - 42 руб/евро.
Решение
Рассмотрим документооборот и учет в этой ситуации.
Учет у продавца
Счет-фактуру ООО "Деревяшки" должно заполнить так (приводятся только необходимые графы). Цена за единицу товара составляет 4100 руб. (100 евро x 41 руб/евро).
Данные из счета-фактуры ООО "Деревяшки" должно отразить в книге продаж (приводятся только необходимые графы).
Товарную накладную по форме N ТОРГ-12 ООО "Деревяшки" нужно оформить так (приводятся только необходимые графы).
Как видите, суммовые показатели в товарной накладной тождественны суммовым показателям счета-фактуры.
В бухучете ООО "Деревяшки" надо сделать такие проводки.
|
Признана выручка |
62 "Расчеты |
90 "Продажи", |
|
|
Начислен НДС |
90 "Продажи", |
68 "Расчеты по |
|
|
Отражена в расходах |
91 "Прочие доходы |
62 "Расчеты |
|
|
Отражено ПНО |
99 "Прибыли |
68, субсчет |
|
|
|
|||
|
Получена оплата |
51 "Расчетные |
62 "Расчеты |
|
|
Отражена в доходах |
62 "Расчеты |
91, субсчет 1 |
|
|
Отражен ПНА |
68, субсчет "Налог |
99 "Прибыли |
|
|
Отражено ПНО |
99 "Прибыли |
68, субсчет |
|
|
Наименование операции |
Классификация |
Документ |
|
|
В доходы включена |
Доход от реализации |
Договор, |
|
|
В доходы включена |
Внереализационный |
Бухгалтерская |
|
Учет у покупателя
Получив от ООО "Деревяшки" счет-фактуру, ЗАО "Посиделки" должно отразить его данные в книге покупок (приводятся только необходимые графы).
В бухучете ЗАО "Посиделки" должно сделать следующие записи.
|
Принят к учету товар |
41 "Товары" |
60 "Расчеты |
|
|
Отражен НДС, |
19 "НДС |
60 "Расчеты |
|
|
Принят к вычету НДС |
68, субсчет "НДС" |
19 "НДС |
|
|
Отражена в доходах |
60 "Расчеты |
91, субсчет 1 |
|
|
Отражен ПНА |
68, субсчет |
99 "Прибыли |
|
|
В налоговом учете задолженность покупателя на последнее число месяца не |
|||
|
Перечислена оплата |
60 "Расчеты |
51 "Расчетные |
|
|
Отражена в расходах |
91, субсчет |
60 "Расчеты |
|
|
Отражено ПНО |
99 "Прибыли |
68, субсчет |
|
|
Отражен ПНА |
68, субсчет |
99 "Прибыли |
|
|
В налоговом учете переоценка проводится иначе, поэтому возникают ПНО и |
|||
Товары оплачиваются по договорному курсу
Для целей НДС (в частности, заполнения счета-фактуры) вы должны пересчитать цену товара по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.
А вот в первичном учетном документе цена и стоимость товара должны быть указаны исходя из договорного курса. Однако сумму НДС для его заполнения надо посчитать исходя из курса ЦБ РФ, а не договорного (Пункт 6 ПБУ 3/2006; Приложение к ПБУ 3/2006; пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99; п. 16 ПБУ 10/99; п. п. 3, 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
То есть в первичном документе должна быть указана та же сумма НДС, что и в счете-фактуре.
Естественно, такие показатели, как цена, стоимость товара без НДС и с учетом НДС, в счете-фактуре и первичном документе будут разными. Так как вы будете определять их исходя из разных курсов. Но это не должно вас пугать, поскольку у этих документов разное назначение. В счете-фактуре вы фактически указываете не стоимость товара, а величину налоговой базы. В то время как в товарной накладной нужно показать именно договорную цену товара.
Внимание! При оплате товаров, работ, услуг по договорному курсу в счете-фактуре и первичном документе будут разными показатели: цена, стоимость без НДС, стоимость с учетом НДС.
К тому же счет-фактуру вы используете исключительно для целей НДС, а суммы из первичного документа нужны для бухгалтерского учета и налогообложения прибыли (Пункт 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ; п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).
Пример 2. Учет и документальное оформление операций при оплате по договорному курсу
Условие
Возьмем условия примера 1, изменив только условие договора об определении цены товара. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты, увеличенному на 2%.
Решение
Счет-фактура, книга продаж у продавца и книга покупок у покупателя должны быть заполнены точно так же, как и в примере 1.
Учет у продавца
Стоимость единицы товара с НДС по договорному курсу составит 4934,76 руб. ((100 у. е. + 100 у. е. x 18%) x 41 руб/евро x 102%). Затем вычитаем из нее сумму НДС - 738 руб. (100 у. е. x 18% x 41 руб/евро) - и получаем цену единицы товара без НДС - 4196,76 руб. (4934,76 руб. - 738 руб.). Общая стоимость товара без НДС составит 41 967,60 руб. (4196,76 руб. x 10 шт.), а общая стоимость товара с НДС - 49 347,60 руб. (4934,76 руб. x 10 шт.).
Вывод
Если цену и стоимость товара (без НДС и включая НДС) вы будете определять по договорному курсу, а НДС - по курсу ЦБ РФ, надо быть внимательным при оформлении первичного документа и счета-фактуры в бухгалтерской программе.
Во-первых, из-за использования для пересчета у. е. в рубли разных курсов валюты при заполнении первичного документа программа не сможет автоматически рассчитать его суммовые показатели. Их вам придется исчислить самостоятельно и вручную внести в первичный документ. Во-вторых, счет-фактуру нельзя будет сформировать в программе на основании первичного документа, так как суммовые показатели в них, кроме НДС, будут различаться. Поэтому каждый из документов - первичный документ и счет-фактуру - надо будет заполнять в программе отдельно.
В бухучете ООО "Деревяшки" должны быть сделаны такие проводки.
|
Признана выручка |
62 "Расчеты |
90 "Продажи", |
|
|
Начислен НДС |
90 "Продажи", |
68 "Расчеты |
|
|
Отражена в расходах |
91 "Прочие доходы |
62 "Расчеты |
|
|
Отражено ПНО |
99 "Прибыли |
68, субсчет |
|
|
Получена оплата |
51 "Расчетные |
62 "Расчеты |
|
|
Отражена в доходах |
62 "Расчеты |
91, субсчет 1 |
|
|
Отражен ПНА |
68, субсчет |
99 "Прибыли |
|
|
Отражено ПНО |
99 "Прибыли |
68, субсчет |
|
Налоговый учет операций ООО "Деревяшки".
|
Наименование операции |
Классификация |
Документ |
|
|
В доходы включена |
Доход от реализации |
Договор, |
|
|
В доходы включена |
Внереализационный |
Бухгалтерская |
|
Учет у покупателя
В бухучете ЗАО "Посиделки" будут сделаны такие проводки.
|
Принят к учету товар |
41 "Товары" |
60 "Расчеты |
|
|
Отражен НДС, |
19 "НДС |
60 "Расчеты |
|
|
Принят к вычету НДС |
68, субсчет "НДС" |
19 "НДС по |
|
|
Отражена в доходах |
60 "Расчеты |
91, субсчет 1 |
|
|
Отражен ПНА |
68, субсчет |
99 "Прибыли |
|
|
Перечислена оплата |
60 "Расчеты |
51 "Расчетные |
|
|
Отражена в расходах |
91, субсчет 2 |
60 "Расчеты |
|
|
Отражено ПНО |
99 "Прибыли |
68, субсчет |
|
|
Отражен ПНА |
68, субсчет |
99 "Прибыли |
|
Налоговый учет операций ЗАО "Посиделки".
Если стоимость товаров, оплачиваемых рублями, привязана к курсу иностранной валюты, продавцу иногда придется платить НДС в бюджет за счет собственных средств. Так произойдет, если курс иностранной валюты на день оплаты товаров окажется меньше, чем на дату отгрузки. Чтобы избежать этой ситуации, можно привязать налог в составе цены не к договорному курсу, а к курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Например, в договоре можно записать, что цена товара без НДС эквивалентна 100 евро по курсу ЦБ РФ на день оплаты, увеличенному на 1%, и не включает в себя НДС - 18 евро, подлежащий оплате в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.
В таком условии есть и дополнительный плюс - бухгалтеру будет проще пересчитывать в рубли стоимость товара для заполнения первички.
Вместе с тем надо учитывать, что контролирующие органы могут по-другому читать нормы о порядке пересчета у. е. в рубли при определении базы по НДС. Как только появятся какие-либо разъяснения на этот счет, мы сразу же вам сообщим.
Такая возможность предусмотрена пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), в соответствии с которым, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. В соответствии с пунктом 1 статьи 140 ГК РФ законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль. Следовательно, все наличные и безналичные расчеты на территории Российской Федерации должны осуществляться в рублях, кроме случаев, специально установленных законодательством.
Стороны договора самостоятельно устанавливают, в какой день пересчитывается цена договора в рублевом эквиваленте, следовательно, цена договора, будет определяться исходя из курса иностранной валюты, действующего на дату, согласованную сторонами по договору.
Обычно при заключении договора, продавец и покупатель устанавливают следующие даты пересчета цены в рублевом эквиваленте:
· исходя их курса иностранной валюты на день оплаты покупателем товаров;
· исходя из курса иностранной валюты на день перехода к покупателю права собственности на товары, иначе, на день отгрузки.
Заметим, что, как правило, в качестве даты пересчета в национальную валюту обязательства, выраженного в иностранной валюте, хозяйствующие субъекты устанавливают дату оплаты за отгруженные товары; При этом применяются следующие курсы:
· официальный курс ЦБ РФ;
· курс (покупки или продажи) определенной валютной биржи;
· курс ЦБ РФ или валютной биржи, увеличенный (уменьшенный) на определенный процент;
· любое другое согласованное сторонами сделки соотношение иностранной валюты и рубля.
При выражении обязательства в иностранной валюте или условных денежных единицах необходимо различать валюту долга и валюту платежа. Валюта долга - это денежные единицы, в которых представлена экономическая ценность обязательства (иностранная валюта или условные денежные единицы), а валюта платежа - это денежные единицы, в которых производится исполнение обязательства (национальная валюта - рубли).
Пример 1.
Если курс ЦБ РФ на дату оплаты составляет 29,7 рубля за 1 доллар США, то условие «оплата по курсу ЦБ РФ + 3%» означает, что в сделке должен применяться курс 30,59 рубля за 1 доллар США (29,7 / 100% х 103% = 30,59).
Окончание примера.
Обратите внимание!
Так как денежные средства на получателя (продавца) зачисляются через 1-2 дня с даты их перечисления с расчетного счета плательщика (покупателя), поэтому в соглашении сторон необходимо особо оговорить, что датой оплаты следует считать день списания денежных средств с расчетного счета плательщика (покупателя).
Если же порядок определения даты платежа, предусматривает, что в качестве даты оплаты принимается день зачисления банком денежных средств на расчетный счет получателя (продавца), то ситуация будет развиваться следующим образом: плательщик (покупатель) не сможет заплатить полную сумму по своим обязательствам, так как на момент подготовки платежного документа ему не будут известны день получения денег контрагентом по сделке и курс иностранной валюты на данный момент времени.
Если же стороны вообще не оговорят порядок определения даты платежа, то может возникнуть такая ситуация: плательщик (покупатель) будет определять курс по дате списания банком денег со своего расчетного счета, а получатель (продавец) будет определять курс по дате зачисления банком денег на свой расчетный счет. В результате, чтобы ликвидировать непогашенную часть задолженности перед продавцом, которая образовалась в результате временного разрыва при пересчете денежных средств, покупатель будет вынужден осуществлять дополнительные платежи.
Пример 2.
Согласно условиям договора купли-продажи, покупатель должен заплатить продавцу за товары сумму в рублях, эквивалентную 100 000 долларам США (в том числе НДС - 18%), по курсу ЦБ РФ на момент оплаты. Момент перехода права собственности - отгрузка товаров. Поскольку стороны сделки не конкретизировали порядок определения момента оплаты, то покупатель определил дату оплаты на момент снятия денег банком с его расчетного счета (3 февраля 2005 года), а продавец определил дату оплаты на момент поступления денег на его расчетный счет (4 февраля 2005 года). Курс ЦБ РФ на 3 февраля 2005 года составлял 28,5252 рубля за 1 доллар США, а на 4 февраля 2005 года – 28,6205 рубля за 1 доллар США.
В результате этого возникли расхождения в расчетах между продавцом и покупателем:
продавец в качестве даты пересчета использовал день поступления денег на свой расчетный счет. По его данным, от покупателя должна была поступить сумма в размере 2 862 050 рублей (28,6205 рубля х 100 000$). Покупатель же перечислил сумму в размере 2 852 520 рублей (28,5252 рубля х 100 000$).
Таким образом, по данным продавца, покупатель остался должен ему сумму в рублях, эквивалентную 332,98 доллара США, что на 4 февраля составляет 9 530 рублей.
Окончание примера.
Как видно из примера, порядок определения даты платежа, закрепленный сторонами договора, имеет существенное значение.
Если курс иностранной валюты по отношению к рублю на установленную дату пересчета увеличится по сравнению с его величиной на дату отгрузки товаров, то продавец получит дополнительный доход, так как покупатель перечислит продавцу сумму, превышающую стоимость товаров, рассчитанную на момент их отгрузки.
Если курс иностранной валюты по отношению к рублю за период между отгрузкой товаров и оплатой за них понизится, то покупатель заплатит меньше, чем заплатил бы по стоимости, сформированной на момент отгрузки товаров.
Если в договоре предусмотрено, что товары подлежат оплате на условиях валютной оговорки, то для покупателя цена приобретения товаров будет представлять собой фактически уплаченную поставщику сумму в рублях. Таким образом, стоимость товаров, определенная в момент принятия их к учету, является (в случае последующей оплаты) предварительной покупной стоимостью. Окончательная покупная стоимость товаров формируется только после полного расчета с поставщиком. Данное положение полностью соответствует требованиям пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором установлено, что оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Следовательно, любой актив, приобретенный за плату, должен учитываться по фактически произведенным расходам на его покупку. Величина оплаты (выбытия актива) определяется из цены и условий, установленных договором между организацией и ее контрагентом (пункт 6.1 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99).
Для продавца оборот по реализации составит общую сумму полученных денежных средств. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией торговли и покупателем (пункт 6.1 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99)).
Если же предоплата получена продавцом не в полном объеме или в случае расчета покупателя за реализованные товары позже отгрузки, то у продавца в зависимости от роста или снижения курса валюты возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. Положительные суммовые разницы доход продавца (поставщика) увеличивают, а отрицательные – уменьшают (пункт 6.6 ПБУ 9/99).
Суммовые разницы, возникающие при реализации товара, относящиеся в бухгалтерском учете к доходам и расходам от обычных видов деятельности, согласно Приказу Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению», отражаются на счете 90 «Продажи» . Одновременно корректируется задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Реализация товаров на условиях валютной оговорки и начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет , отражается записью:
Если на дату оплату за ранее отгруженные товары по сделке на условиях валютной оговорки, произошло изменение курса иностранной валюты или условной денежной единицы, то продавец должен произвести корректировку выручки, и соответственно суммы НДС, ранее исчисленного, исходя из цены реализации на момент отгрузки товара.
Обратите внимание!
Данные бухгалтерские записи производятся обычным способом (если курс валюты платежа по отношению к иностранной валюте или условным денежным единицам понизился) или методом «красное сторно» (если курс валюты платежа вырос).
В учете это отражается следующим образом:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
НДС «по отгрузке» |
||
|
НДС «по оплате» |
||
|
Начисление (корректировка) НДС, подлежащего уплате в бюджет |
||
|
СТОРНО! |
||
|
НДС «по отгрузке» |
||
|
СТОРНО! Начисление (корректировка) НДС, подлежащего уплате в бюджет |
||
|
НДС «по оплате» |
||
|
СТОРНО! Начисление (корректировка) НДС, подлежащего уплате в бюджет |
||
Обратите внимание!
В Письме Минфина России от 8 июля 2004 года №03-03-11/114 «О налогообложении суммовых разниц» сказано, что при отрицательной суммовой разнице суммы начисленного НДС, при учетной политике по отгрузке, не корректируются. Однако, на наш взгляд, такая позиция не совсем законна. В данном случае специалисты налогового ведомства обращаются к нормам статьи 162 НК РФ. Этой статьей предусмотрено только увеличение налоговой базы на все суммы полученных денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Отсюда и вывод, что положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС, а отрицательные не влияют на величину налога. То есть в случае возникновения отрицательных суммовых разниц , исчисленная по курсу иностранной валюты на дату отгрузки, не подлежит корректировке. Посмотрим насколько правомерно применять в отношении суммовых разниц статью 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)? Можно ли считать суммовые разницы, возникающие при расчетах по договорам, заключенным в условных единицах, суммами, связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)? Такой подход представляется не вполне обоснованным. Суммовые разницы – это не «суммы, связанные с оплатой реализованных товаров», а неотъемлемая часть стоимости отгруженной продукции. Это отклонение стоимости, которое выявляется при формировании окончательной цены по условиям договора. А та стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), которая была отражена в учете на дату отгрузки, это лишь предварительная оценка предмета договора. Рассчитать НДС по предварительной налоговой базе нам разрешает пункт 2 статьи 153 НК РФ, в соответствии с которым доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. По договорам, составленным в условных денежных единицах, такая возможность имеется. Доход, полученный поставщиком, можно сначала определить по курсу иностранной валюты на день отгрузки, это предварительная оценка дохода. А позже, в момент получения денег от покупателя, у продавца появится возможность определить окончательную сумму дохода. То есть он опять должен применить нормы пункта 2 статьи 153 НК РФ и оценить полученные доходы, но уже в другой «мере» - по курсу соответствующей иностранной валюты на день оплаты.
Поскольку общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (пункт 4 статьи 166 НК РФ), в случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), налоговую базу по НДС следует определять с учетом суммовых разниц, как сумм, увеличивающих или уменьшающих выручку от реализации товаров (работ, услуг).
Именно такая позиция высказана и в Письме МНС России от 31 мая 2001 года №03-1-09/1632/03-П115 «О порядке учета налога на добавленную стоимость по суммовым разницам». Как видим, позиции совершенно разные.
На наш взгляд, более обоснованной является точка зрения МНС, при учетной политике «по оплате», и точка зрения Минфина, при учетной политике «по отгрузке». Подтверждением может служить и ситуация, которая складывается у покупателя (заказчика) при приобретении им товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, и использующего свое право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты, определяемые как суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при условии, что они используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Таким образом, в случае, когда в соответствии с заключенным договором оплата товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из условных денежных единиц, производится в российских рублях, к вычету у налогоплательщика должна приниматься вся сумма налога, фактически уплаченная поставщику. Это означает, что разница, возникающая вследствие установления цены договора исходя из курса условной денежной единицы или иностранной валюты (), может увеличивать или уменьшать суммы, подлежащие включению в состав налоговых вычетов.
Пример 3.
ООО «Сатурн» в соответствии с заключенным договором реализовало товар, стоимость которого составляет 11 800 долларов США, в том числе НДС 1 800 долларов США. Переход права собственности к покупателю переходит в момент отгрузки (2 февраля 2005 года). Оплата покупателем произведена 7 февраля 2005 года. Себестоимость реализованного товара 250 000 рублей. В соответствии с условием договора оплата товара производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты.
Вопрос учета курсовой разницы является весьма распространенным при заключении контрактов. В первую очередь это актуально для сделок, связанных с поднесением одной из сторон затрат в иностранной валюте.
В подобных ситуациях крупные компании используют различные системы хеджирования (страхования) валютных рисков, в том числе посредством использования различных инструментов финансового рынка, таких как форварды, опционные контракты и фьючерсы.
Тем не менее, для многих предпринимателей более простым и понятным остается регулярный пересмотр стоимости товаров (услуг), включая изменение цен в рамках уже заключенных контрактов.
В соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации (ст. 140 ГК РФ) рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке. Также статьей 317 ГК РФ предусмотрено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом указывается, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» установлено, что валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев прямо указанных в данном законе.
Таким образом, если обе стороны договора (соглашения) являются валютными резидентами Российской Федерации и правоотношения указанных сторон не подпадают по признаки, указанные в п.1 ст. 9 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», стороны не вправе использовать иностранную валюту в качестве платежного средства.
Если вам необходимо определить цену договора в иностранной валюте либо в условных единицах, то вы имеете на это полное право при условии корректного определяя порядка расчетов. Мы рекомендуем использовать следующую формулировку в договорах: «Цена товара/работы/услуги устанавливается Сторонами равной рублевому эквиваленту ______,___ Долларов США/ЕВРО/другой иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату платежа/дату составления акта приема-передачи/иную дату по усмотрению сторон».
Также возможно указать следующую формулировку: «Цена товара/работы/услуги составляет ______,___ Долларов США/ЕВРО/другой иностранной валюты и подлежит оплате в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату платежа/дату составления акта приема-передачи/иную дату по усмотрению сторон».
Отдельно остановимся на случаях, когда окончательная цена товаров (услуг) не может быть полностью исчислена в иностранной валюте и содержит в себе несколько составных частей. Как, например, в случае, когда вы заказываете кухонную столешницу, изготавливаемую в России, но из импортного материала, либо аналогичные случаи.
При такой ситуации мы рекомендуем определить в договоре (соглашении) как механизм ценообразования, так и заранее зафиксировать применяемый курс иностранной валюты. Например, таким образом: «Продавец обязуется изготовить товар, по качественным и количественным характеристикам соответствующий приложению № ___ к настоящему договору, являющемуся его неотъемлемой частью (далее – Техническое задание) из импортного материала ___________________, производства ______________________, приобретаемого по цене ______ ЕВРО/Долларов США за 1 (один) ____________, имеющий габаритные размеры _________, вес ______, в количестве _______ штук /погонных метров / других единиц измерения, а Покупатель обязуется оплатить указанный в настоящем пункте материал в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату заключения настоящего договора / определенную дату / дату приобретения материала / иные даты, определённые сторонами и работу Продавца исходя из утвержденной Сторонами Сметы, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора (Приложение № ___ к Договору).»
Евгения Курах,
В гражданском кодексе РФ в статье 317 четко предусмотрено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях, использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных ФЗ «О валютном регулировании и валютном ко» или в установленном им порядке.
Что это означает?
А означает это то, что в России не допустимы расчеты в долларах, евро и иных иностранной валюте, даже если товар, например, для продажи в России российским поставщиком приобретается за границей в условных единицах. В России между российскими компаниями, и между российскими компаниями и потребителями расчеты возможны только в рублях.
Как быть предпринимателям, как себя обезопасить от резких скачков долларов, если, например, продаваемая продукция зависит от курса доллара?
Здесь можно рассмотреть два варианта:
- когда, например, при формировании цены товара, производимого в России, участвует сырье, закупаемое за рубежом,
- когда сам товар производится и приобретается в условных единицах за границей для дальнейшей продажи в России.
В первом случае:
В силу пункта 3 статьи 485 гражданского кодекса РФ стоимость товара может быть изменена в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара, к которым относится себестоимость, затраты и другие аналогичные показатели.
Поэтому на основании прямого указания закона в договоре можно закрепить следующее:
«п.2. В случае увеличения себестоимости товара из-за изменений условий его производства поставщик имеет право увеличить конечную стоимость товара. Стороны договорились считать изменением условий производства товара увеличение курса доллара США к рублю с момента поставки до момента оплаты товара свыше 5%. Официальным курсом валют считается курс Центрального Банка Российской Федерации.
п.3. при возникновении условий, оговоренных в пункте 2 договора, стороны договорились рассчитывать стоимость товара, исходя из цены товара на момент поставки в рублях, увеличенной эквивалентно процентному росту курса доллара США по отношению к рублю на момент оплаты товара».
Так, Арбитражный суд Центрального округа признал правомерными действия поставщика, воспользовавшегося своим правом на увеличение цены товара в связи с ростом курса доллара США по отношению к рублю (Постановление от 19 апреля 2017 г. по делу N А14-5337/2016).
Во втором случае:
В денежном обязательстве можно предусмотреть, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (долларах США, евро и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
А в договоре, например, можно использовать следующую формулировку:
«Стоимость 1 тонны кварца Q -0,4+0,2 (далее – товар) составляет 315.5 долларов США, в том числе НДС. Товар подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной 315.5 долларов США по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на день платежа» (пункт взят из действующего договора одного из крупных игроков рынка РФ, изменены только цены).
- Договор поставки товара: нюансы заключения и расторжения
Борис Порватов,
генеральный директор «Юридической компании ""Грифон""»
Суды скептически относятся к такому доказательству неисполнения условий договора как «резкий скачек курса валют». Бывали случаи, когда судьи аргументировали свои выводы тем, что «сторона сделки должна была осознавать риск роста валюты и соответствующие негативные последствия для исполнения обязательств, так как кризис национальной валюты в Российский экономике наблюдался ранее в 1998 и 2008 годах».
Таким образом, при расчетах в иностранной валюте по курсу ЦБ даже не желательно, а обязательно закреплять следующее условие: «Оплата Товара производится Покупателем в рублях по курсу ЦБ РФ рубля к Евро на день выставления счета или путем внесения денежных средств в кассу Продавца по курсу ЦБ РФ рубля к евро на день оплаты.
При изменении курса рубля к евро, устанавливаемого ЦБ РФ, более чем на 3% (три процента) между курсом ЦБ РФ рубля к евро на дату выставления счета на оплату и курсом ЦБ РФ рубля к евро на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу (в случае наличного расчета) Продавца последний имеет право изменить цену Товара пропорционально изменению данного валютного курса ЦБ РФ. При этом Покупатель обязуется оплатить разницу в ценах в 3-дневный срок с даты получения соответствующего счета Продавца».
Как не растерять клиентов, повышая цены
Если решите повысить цены на товар, сразу столкнетесь с сопротивлением сотрудников и заказчиков. Менеджеры испугаются дополнительной работы с клиентами, а покупатели начнут шантажировать любимой фразой «Уйду к другому поставщику».
Чтобы не вызвать негатива в отделе продаж и среди клиентов, используйте специальные техники.
Узнайте о них из статьи электронного журнала «Коммерческий директор».
Ситуация
У организации заключен договор с отечественной фирмой-поставщиком на поставку импортной лакокрасочной продукции. Фирма-поставщик импортирует материалы, которые продает организации. Счета поставщик выставляет в евро, товарная накладная в рублях, счет-фактура в евро. Оплату организация производит по счету ЦБ по курсу евро на день оплаты.
Вопрос
Правильно ли со стороны поставщика оформление счетов-фактур в евро? Как правильно должны быть оформлены первичные документы?
Оплата организации принимается к учету датой поступления на расчетный счет поставщика по другому курсу и всегда не совпадает с расчетами организации в евро. Какие изменения следует внести в Договор, чтобы избежать этой ситуации? Как можно сделать Сверку расчетов в данной ситуации, если оплата в учете организации всегда отличается от оплаты в учете поставщика?
Ответ
Статьей 317 ГК РФ установлено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом, при заключении договоров с указанием цены в условных единицах или иностранной валюте для расчета суммы платежа в договоре стороны должны согласовать момент определения курса и его эквивалент по отношению к рублю (п. 2 ст. 317 ГК РФ). В договоре возможно использовать следующие варианты: в качестве момента определения курса можно устанавливать любую дату (дату отгрузки товаров, дату оплаты и др.), а для расчета стоимости товаров можно применять как официальный курс валюты, установленный ЦБ РФ, так и иной курс по усмотрению сторон. В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70 "О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации" в пункте 13 указано, что: "Если цена определена в валюте или условных единицах, на которую установлен официальный курс (доллары США, евро), но не указано, что оплата производится в рублях, и не определен курс иностранной валюты к рублю, то оплата будет осуществляться по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа".
Основываясь на выводах Президиума ВАС РФ, приведенных выше, мы считаем, что информация в Вашем учете и учете Вашего поставщика должна быть идентична.
Во избежание разногласий с поставщиком рекомендуем Вам внести в договор дату определения курса рубля. Данный курс может быть определен путем указания на официальный курс валюты, установленный ЦБ РФ (другим банком или кредитной организацией, валютной биржей и т.п.) на определенный момент времени (в частности, на дату отгрузки товара, на дату поступления денежных средств на расчетный счет поставщика, на дату списания денежных средств с расчетного счета покупателя, на дату подачи плательщиком платежного поручения на оплату в банк, на определенный день каждого месяца, на дату выставления счета на оплату и т.п.). В договоре это может быть изложено следующим образом: "Оплата товара производится в рублях по курсу ЦБ РФ на момент перечисления денежных средств с расчетного счета покупателя". Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что операции отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов, а также, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Товары должны приниматься к учету на основании товарной накладной, полученной от поставщика, в которой стоимость товара указана в рублевом выражении,
соответствующем цене договора, выраженной в иностранной валюте (евро), пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар. Основанием для оприходования в учете приобретенного товара является товарная накладная N ТОРГ-12, форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. В форму N ТОРГ-12 может быть добавлена дополнительная графа для отражения стоимости в условных единицах, что предусмотрено Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20, утвердившим Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации. При этом, все реквизиты унифицированных форм остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается, а вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.
В налоговом законодательстве нет запрета на выставление счетов-фактур в условных единицах (Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35, от 28.04.2010 N 03-07-11/155, от 24.03.2010 N 03-07-09/14). По счетам-фактурам, оформленным в условных единицах, Вы вправе принять НДС к вычету (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/336, от 23.07.2010 N 03-07-09/39, от 23.07.2010 N 03-07-11/305, от 28.05.2010 N 03-07-11/215, от 28.04.2010 N 03-07-11/155).
Арбитражной практикой также подтверждала возможность составления счетов-фактур не только в рублях, но и в условных единицах (Постановления ФАС Поволжского округа от 30.04.2009 по делу N А57-16421/2008, Северо-Западного округа от 08.04.2008 по делу N А56-16847/2007, Северо-Кавказского округа от 17.07.2009 по делу N А53-13793/2008-С5-34).
Регистрировать в книге покупок счет-фактуру нужно в соответствующем рублевом эквиваленте (Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/25, ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396). C 1 октября 2011 года при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав по договорам, обязательство по оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте или условным единицам, налоговые вычеты по НДС при последующей оплате указанных товаров, работ, услуг не корректируются. Минфин проинформировал об этом в письме от 21.09.11 N 03-07-11/24, ссылаясь на пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.11 N 245-ФЗ. При этом суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
В ходе сверки расчетов рекомендуем Вам обратиться к поставщику с письмом (претензией) о применении в расчетах курса евро на дату совершения платежа, ссылаясь на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70 "О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации". У Вас также есть возможность отстаивать свою позицию в суде.
Также необходимо учитывать, что при условии осуществления оплаты после отгрузки товара, каждая из сторон должна производить перерасчет обязательств в учете на разницы, возникающие в связи с изменением курса евро на дату оплаты по отношению к курсу на дату отгрузки товара. В бухгалтерском учете эти разницы будут именоваться курсовыми, а в налоговом учете - суммовыми. При полной предварительной оплате разницы между стоимостью отгрузки и оплаты не возникает.
При заключении контракта с российской организацией директор хочет привязать стоимость договора к курсу доллара или евро, или вообще зафиксировать курс, чтобы подстраховать себя от его колебаний. В этом случае бухгалтеру необходимо помнить, что это потребует дополнительного изучения законодательства, ведь необходимо правильно отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете и грамотно определить базу по НДС и налогу на прибыль. Ведь в некоторых случаях они будут различаться.
Итак, условиями договора может быть предусмотрено, что в качестве цены договора выступает условная денежная единица, доллар или евро, подлежащие пересчету в рубли на дату оплаты и привязанные к официальному курсу валюты либо иному закрепленному в договоре курсу. Это нам позволяет сделать пункт 2 статьи 317 ГК РФ.
Курс рубля зафиксирован в договоре
Рассмотрим ситуацию, когда курс рубля в договоре указан не как официальный курс ЦБ РФ, а зафиксирован как-то по-другому - определенным значением, или установлен, например, как курс ЦБ РФ+2%. Что будет с налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль?НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В данном случае всё зависит от даты оплаты и даты исполнения обязательств по договору. Поэтому рассмотрим 3 варианта развития событий. Но для начала выделим основные законодательные нормы, касающиеся расчетов по НДС в условных единицах, долларах и евро.
Пункт 1 статьи 167 НК РФ и пункт 14 статьи 167 НК РФ. Определяет момент налоговой базы. Получается в нашей ситуации это наиболее ранняя из дат: получение предварительной оплаты, либо оказание услуги (отгрузки товара). При этом если моментом определения налоговой базы является дата оплаты, то на дату отгрузки, в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Пункт 4 статьи 153 НК РФ. Дает нам право считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки товаров, при этом при определении налоговой базы условная денежная единица пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров. При последующей оплате налоговая база корректироваться не будет, а возникающие разницы должны будут отнесены к внереализационным доходам или расходам.
Это основные законодательные нормы, на которые мы опираемся. Кроме этого, упомянем Письмо Министерства финансов от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70, которое должно использоваться в работе, и доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов. Основная суть письма: полученная полная предоплата (100%) дает право не пересчитывать налоговую базу по НДС по курсу ЦБ РФ на день отгрузки товара.
Все остальные письма Минфина и налоговых органов, посвященные этому вопросу не содержат правовых норм и не направлены для широкого круга налогоплательщиков, поэтому использоваться в наших выводах не могут.
1. Поступила 100% предоплата на расчетный счет за будущую отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги)Используя Письмо Минфина от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70 можно заключить, что при получении 100% предоплаты, мы можем использовать в качестве налоговой базы по НДС наш фиксированный курс, установленный договором , на дату оплаты.
Пример расчета НДС при 100% предоплатеЗаключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару установлен в размере 54 рубля за 1 доллар. В договоре предусмотрена 100% предоплата. На дату оплаты курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар.
Заказчик оплачивает все 100% стоимости услуги в размере 1 000 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар. Исполнитель получает на счет 54 000 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 54000*18/118=8 237 рублей. Стоимость услуги, оказанной после получения полной предоплаты меняться в целях НДС, уже не будет. Сумма НДС будет зафиксирована и на дату оказания услуги останется на уровне 8 237 рублей.
2. Поступила частичная оплата на расчетный счет за будущую отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги).Если поступает частичная оплата, то для целей исчисления НДС необходимо использовать только официальный курс ЦБ РФ и рассчитывать НДС на дату оплаты по официальному курсу, несмотря на закрепленный в договоре фиксированный курс. В момент оказания услуги налоговая база будет определена для неоплаченной части услуги по курсу на дату оказания услуги, а заранее оплаченная часть услуги, в целях исчисления НДС, уже зафиксирована предоплатой.
Пример расчета НДС при частичной оплате
Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару зафиксирован в договоре в размере 54 рублей за 1 доллар. В договоре предусмотрена 50% предоплата. На дату предварительной оплаты официальный курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар. На дату оказания услуги официальный курс ЦБ РФ - 60 рублей за доллар. На дату последующей оплаты за услуги официальный курс ЦБ РФ - 62 рубля за доллар.
Заказчик оплачивает 50% стоимости услуги в размере 500 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар (курс, зафиксированный в договоре). Исполнитель получает на счет 54*500=27 000 рублей. Но, для целей исчисления НДС налоговая база будет исчисляться со стоимости 500 долларов умноженные на официальный курс ЦБ РФ 59 руб./долл., т.е. с суммы 29 500 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 4 500 рублей.
В момент оказания услуги официальный курс доллара ЦБ составляет 60 рублей и остаток нашей неоплаченной суммы 500 долларов. Для целей исчисления НДС необходимо брать официальный курс ЦБ на дату оказания услуги
, поэтому налоговая база для целей исчисления НДС составит 60*500=30 000 рублей и НДС с этой стоимости 4 576 рублей.
Заказчик будет оплачивать по фиксированному в договоре курсу, т.е. 54 рубля за доллар, и на расчетный счет поступит сумма в размере 27 000 рублей, При оплате после оказания услуги НДС не будет пересчитываться
на дату оплаты 62 руб/долл., его сумма рассчитана по официальному курсу ЦБ РФ на дату оказания услуги - 60 руб./долл.
и составит 4576 руб.
3. Товар отгружен полностью (выполнена работа, оказана услуга) и только после этого получена оплата.
В этом случае действует правило пункта 4 статьи 153 НК РФ. НДС будет рассчитан на дату реализации товара (оказания услуги) по официальному курсу ЦБ РФ и в дальнейшем его сумма меняться не будет.
Пример расчета НДС при оплате после отгрузкиЗаключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару зафиксирован в договоре в размере 54 рубля за 1 доллар. В договоре предусмотрена постоплата. На дату оказания услуги курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар. На дату последующей оплаты за услуги 62 рубля за доллар. В момент оказания услуги будет исчислен НДС с суммы 59 000 рублей в размере 9000 рублей, исходя именно из официального курса ЦБ, хотя акт в рублях будет выставлен на сумму 54 000 рублей, именно по фиксированному курсу. Данная сумма налога меняться в дальнейшем, при поступлении постоплаты, не будет.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Пункт 8 статьи 271 НК РФ. Рассчитываем доход на дату оказания услуги (отгрузки товара, выполнения работы) по курсу, указанному в договоре . Если компанией был получен аванс, то сумма выручки от реализации определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса или тому курсу, который зафиксирован в договоре, в зависимости от того, к какому курсу идет привязка в договоре.
Курс рубля в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ
Рассмотрим ситуацию, когда курс в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ. В этом случае все просто: курс берется официальный ЦБ РФ на дату предоплаты в случае предоплаты, на дату отгрузки в случае постоплаты:
- при 100% предоплате НДС и налог на прибыль считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты;
- при частичной оплате НДС и налог на прибыль на предоплату считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты, НДС и налог на прибыль на постоплату - по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг);
- при постоплате - НДС и налог на прибыль на постоплату - по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).
Вывод
Если цена сделки привязана к официальному курсу ЦБ, то разницы в налогооблагаемой базе по прибыли и НДС не будет.
Налогооблагаемая база по НДС и по налогу на прибыль будут отличаться в некоторых ситуациях при курсе, фиксированном в договоре:
- в случае частичной оплаты по договору
- в случае полной последующей оплаты по договору.
Получается, что акт и счет-фактура будут выставлены на разные суммы.
И еще хочется отметить, что в стандартных программах, например 1С, возможность выставления документов на разные суммы не предусмотрена, поэтому, скорее всего, придется либо вносить доработки в базу, либо корректировать и высчитывать показатели вручную.
