Какая социально-экономическая роль налогов в общественной жизни, Вы узнаете из этой статьи.
Налоги – это древнейший экономический инструмент, который применялся в обществе. Они возникли вместе с появлением государства и служили основным источником средств к содержанию органов власти. В процессе развития государства и человеческого общества происходили различные изменения, но главное предназначение налогов было постоянно стабильным.
Роль налогов: обеспечение функционирования государства
Какую роль играют налоги?
Налоги в современном обществе являются основной формой государственного дохода. Механизм налогов представляет собой финансовую функцию, которая при помощи экономических инструментов воздействует на общественное производство, его динамику и структуру, а также на научно - техническое развитие.
Налоги в жизни общества влияют на рыночные отношения, укрепляют их и стимулируют развитие предпринимательства. Кроме того, они способствуют процессам производства и служат барьером в социальном обнищании населения, финансово необеспеченного.
При помощи налогов распределяется и перераспределяется ВВП, некая их часть выделяется на обеспечение населения и социальную сферу. Кроме того, они оказывают влияние на кругооборот капитала на всех его стадиях. Таким образом, государство контролирует массу спроса и предложения на товары и капитал, ведь спрос населения является результатом функционирования производства, как одной из фаз капитала.
В чем важность уплаты налогов для общества?
Налоги нужны для наполнения бюджета. Средства, которые поступили от налогового сбора, участвуют в государственных программах финансирования, предусмотренные законами о годовом бюджете. Другими словами, налоги являются необходимой составляющей общественных экономических отношений.
Важность налогообложения стоит острым вопросом для многих государств: население не желает уплачивать налоги, ведь не видит в этом никакого толка. Но налогообложение представляет собой важную часть взаимодействия между человеком и государством. Здесь дело в другом, в том, как человек принимает налоги. Население должно в себе воспитать культуру добросовестности перед своей страной. В пример можно навести американцев, которые считают для себя честью уплатить налог государству вовремя и в полной мере.
ВВЕДЕНИЕ
1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ИФУНКЦИИ НАЛОГОВ
1.1 Сущность налога
1.2 Элементы налога
1.3 Функции налогов
1.4 Классификация налогов
2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА
2.1 Структура налоговых доходов государства
2.2 Динамика налоговых доходов
2.3 Значение налогов в доходахгосударства
2.4 Прогноз налоговых поступлений в2009-2011 годах
3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: КАК ЕЕСДЕЛАТЬ БОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНОЙ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеномэкономических отношений в обществе с момента возникновения государства. «Вналогах воплощено экономически выраженное существование государства», −справедливо подчеркивал К. Маркс. Развитие и изменение форм государственного устройствавсегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современномцивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Помимоэтой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется дляэкономического воздействия государства на общественное производство, егодинамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Важное место отводится налогам, какэкономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночнуюэкономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговуюполитику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явлениярынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментомуправления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним изэкономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственныхинтересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимоот ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовойформы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектовпредпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, сбанками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечениеиностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.
Актуальность выбранной мной темысостоит в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система являетсяодним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитногомеханизма государственного регулирования экономики. От того, насколькоправильно построена система налогообложения, зависит эффективноефункционирование всего народного хозяйства.
Цель курсовой работы – раскрытьсоциально-экономическую сущность налога и рассмотреть налоговые доходы как одиниз важнейших источников формирования государственного бюджета.
Описать сущность налога, выделитьего элементы, функции и классификацию;
Рассмотреть анализ структуры идинамики налоговых доходов федерального бюджета;
Показать основные направления длясоздания эффективной налоговой системы в России.
налог доход государство бюджет
1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯСУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОГОВ
1.1 Сущность налога
В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогомпонимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый сорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)муниципальных образований.
Налоги являются неотъемлемой частьюобщественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависитблагополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги в видеконкретной системы являются экономической категорией. Они исторически связаны споявлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций.
Налоги нельзя сводитьтолько к денежным отношениям. Это, прежде всего, совокупность финансовыхотношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью созданияобщегосударственного фонда для финансирования общегосударственных функций.
Наиболее лаконичным иверным с теоретических позиций можно считать следующее определение. «Налоги –императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд,без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента».
Налогиявляются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой частьвалового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства припомощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, какправило, обладает незначительной собственностью на средства производства,поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у другихучастников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством впользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта ввиде обязательного взноса и составляет сущность налога.
Экономическоесодержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующихсубъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственныхфинансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся впостоянном изменении.
1.2 Элементы налога
Налоговая системабазируется на соответствующем законодательстве, которое устанавливаетконкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретныеэлементы налогов. К элементам налогов относятся:
1) Субъект налогообложения – это организация или физическоелицо, на которые законодательными или иными нормативными актами возложенаобязанность уплачивать налоги и сборы.
2) Объект налогообложения – это те юридическиефакты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанностьсубъекта заплатить налог. Видами объектов налогообложения как экономического элементаналогов выступают: выручка от реализации, доход, прибыль, имущество,определенные действия и виды деятельности, наступление отдельных событий.
3) Налоговая ставка – этовеличина налога на единицу измерения налоговой базы. Ставки бывают: твердые идолевые. Долевые делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
4) Налоговая база представляетсобой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Порядок ее определения по каждому видуналога устанавливается законодательно. Она необходима именно для исчисленияналога, но непосредственно не является обстоятельством, порождающим обязанностьуплатить налог.
5) Налоговый период – календарный год или инойпериод времени применительно к отдельным налогам, по окончании которогоопределяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате вбюджет.
6) Источник налога - это средства, используемые для уплаты налога. Выбористочника налога строго ограничен: существуют только два источника, за счеткоторых может быть уплачен налог, - доход и капитал налогоплательщика.
7) Налоговый оклад - это подлежащая взиманию сумма налога. Для каждого налогаустанавливаются срок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога - это срок, втечение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядокуплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедурывнесения налога в бюджет. Существуюттри основных способа уплаты налога
Рисунок 1.1 – Способы уплаты налогов и сборов в соответствиис НК РФ
8) Налоговые льготы – это полное или частичное освобождениеот налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Налоговыельготы могут быть разделены на три группы:
1) изъятие (выведение из-под налогообложения отдельных предметов);
2) скидки (льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы);
3)налоговый кредит- льготы,направленные на уменьшение налоговой ставки.
1.3 Функции налогов
Функцииналога – этопроявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функцияпоказывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономическойкатегории как инструмента стоимостного распределения доходов.
Каждая из выполняемыхналогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты даннойэкономической категории. Выделяют две основные функции налогов: фискальную и регулирующую.А также четыре вспомогательные функции: распределительная, социальная,стимулирующая и контрольная.
Фискальная функциясостоит в финансировании государственных расходов. Посредством фискальнойфункции реализуется главное общественное назначение налогов – форсированиефинансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе ивнебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций(оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходовгосударственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налоговпревращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Контрольная функция налогов как экономической категориисостоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговыхпоступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовыхресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговогомеханизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляетсянеобходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Распределительная функция заключается в том, что с помощьюналогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государствоперераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную,осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющихобщегосударственное значение. Распределительная функция налогов влияет на распределение не толькодоходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция – поддержание социального равновесия путёмизменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживаниянеравенства между ними. Социальная функция налогов проявляется в примененииналоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования.Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев, платежи вгосударственные социальные внебюджетные фонды непосредственно направлены наобеспечение социальной защищенности и государственных гарантий членам общества,нуждающимся в первоочередной поддержке.
Стимулирующаяфункция с помощью налогов, льгот и санкцийгосударство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест,капитальные вложения в расширение производства. Вводя одни налоги и отменяядругие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов иотраслей, одновременно сдерживая развитие других. Стимулирующая функция налоговявляется в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективноиспользуемой.
Регулирующая функцияналогов проявляется в государственном регулировании экономики. Регулирующуюроль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Черезналоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессыв экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.
При помощи налогов можно поощрятьили сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги),направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать наэкономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособныйспрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Такпредоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиямстимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги насверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи.Например, не облагая налогами, часть прибыли, идущую на внедрение новойтехники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами, частьприбыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекаетпредприятия к решению социальных проблем.
1.4 Классификацияналогов
Многообразие существующих налогов вызывает необходимость ихклассификации (разделения на виды) на определённой основе. В теорииналогообложения для классификации налогов используются различные критерии.
Наиболеесущественное значение в современной теории и практике налогообложения имеютследующие основания классификации налогов:
1) по способувзимания;
2) по уровнюналогообложения;
3) посубъекту-плательщику;
4) по порядкуведения налога;
5) по целевойнаправленности ведения налога;
6) по периодичностиуплаты налога.
1. По способувзимания
Согласноданному основанию, различают прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги платятсясубъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности.Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции сценными бумагами, налог на землю и другие.
Косвенные налоги переносятсяна конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товарыи услуги, облагаемые этими налогами. При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычноне совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене иявляютсяналогами на потребителей. К ним относят: ,акцизы, таможенные пошлины.
2. По уровнюналогообложения
Законом«Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневаясистема налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
¨ Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют натерритории всей страны и регулируются общероссийским законодательством,формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболеедоходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетовсубъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в другихстранах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. Всоответствии с законом «О налоговой системе» в Российской Федерации существуютследующие федеральные налоги:
Налог на добавленную стоимость;
Налог на доходы физических лиц;
Единый социальный налог;
Государственная пошлина;
Сборы за использование объектами животного мира и за использование объектамиводных биологических ресурсов;
Налог на прибыль организаций;
Водный налог;
Налоги, предусмотренныеспециальными налоговыми режимами.
¨ Второй уровень - это региональные налоги России. К ним относят налогиреспублик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономнойобласти, автономных округов. Региональные налоги устанавливаютсяпредставительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийскогозаконодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным натерритории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки вопределенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональнымналогам относятся:
Налогна имущество организаций;
Налогна игорный бизнес;
Транспортный налог.
¨ Третий уровень - местные налоги, то есть налоги городов, районов,поселков и т.д. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы иСанкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так иместных налогов. К местным налогам относятся:
Налогна имущество физических лиц;
Земельный налог.
Бюджетное устройствоРоссийской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональныеи местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующихбюджетов. Главная часть при их формировании - это отчислением от федеральныхналогов.
3. Посубъекту-плательщику
Всоответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов.
Налогис физических лиц (подоходный налог с физических лиц,налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядкенаследования и дарения, курортный сбор и др.).
Налогис предприятий и организаций (налог на прибыль, налог надобавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог,налог на имущество предприятий и организаций и др.).
Смешанныеналоги,которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации(госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортныхсредств и др.).
4. По порядку веденияналога
По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные ифакультативные.
Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерациии взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который онипоступают. При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставкиопределяются законодательными актами республик в составе Российской Федерацииили решениями органов государственной власти краев, областей, автономнойобласти, автономных округов, районов, городов и иныхадминистративно-территориальных образований.
Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однаконепосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составеРоссийской Федерации или решениями органов государственной власти краев,областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иныхадминистративно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той илииной территории - компетенция органов местного самоуправления. К факультативнымотносятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридическихлиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являютсяобщеобязательными.
5. По целевой направленности ведения налога
Всоответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные (общие), специальные(целевые) и чрезвычайные.
Абстрактные(общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета вцелом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансированияконкретного направления затрат государства, например сбор на нуждыобразовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы насодержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.
Какправило, для специальных (целевых) налоговых платежей создается специальный фонд(внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводитсяспециальная статья. Платеж идет по строго определенному назначению, например, отчисленияна воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Введениечрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапомсуществования и развития той или иной страны.
6. По периодичности уплаты налога
По периодичности уплаты налога выделяют регулярные (текущие)и разовые. Регулярные (текущие) – взимаются с определенной законодательствомпериодичностью в течение всего периода существования объекта налога. Разовые –связанные с каким-либо событием, не образующим системы (напр., таможеннаяпошлина, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения).
2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ИСТРУКТУРЫ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА
2.1 Структураналоговых доходов государства
Согласно ст.10 Бюджетногокодекса бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующихуровней:
1. федеральный бюджет и бюджетыгосударственных внебюджетных фондов;
2. бюджеты субъектов РФ и бюджетытерриториальных государственных внебюджетных фондов;
3. местные бюджеты, в том числе:
Бюджетымуниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородскихмуниципальных образований городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга;
Бюджеты городских исельских поселений.
Совокупный объем доходовконсолидированного бюджета за январь-ноябрь 2008 года составил 13785,2 млрд.рублей (10515,1 млрд. рублей за январь-ноябрь предыдущего года), из которых85,4% составляют налоговые поступления. Таким образом, доля федеральногобюджета в объеме доходов консолидированного бюджета РФ возросла на 76,4% исоставила 8092,8 млрд. руб. (6187,3 млрд. руб. 2007 год).Основными источниками поступлений налоговых доходов бюджета в 2008 году стали(млрд. руб.)
НДС -957,7;
НДПИ -1521,3;
Налога на прибыль -2296,9;
ЕСН –663,4;
Акцизов – 260,7.
Налоговые доходыфедерального бюджета с учетом ЕСН в 2008 году составили 3866,6 млрд. руб., чтона 13,8% больше к 2007 году (3363,9 млрд. руб.- 2007год).
Рисунок 2.1 – Структурапоступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видамналогов за 2008 год, %
2.2 Динамиканалоговых доходов
Если анализировать доходы нашей бюджетной системы с точкизрения реального наполнения ее финансовыми ресурсами, то становится очевидным,что основным источником формирования доходного потенциала являются налоговыепоступления.
Обратимся к федеральномууровню бюджетной системы РФ. Динамика налоговых поступлений за период с январяпо ноябрь 2007 года и 2008 года. (млрд. рублей).
Налог на прибыль вырос с 641,3на 708,0 млрд. руб.
ЕСН увеличился с 405,0 до448,7 млрд. руб.
НДС снизился с 1424,7 до1024,2 млрд. руб.
Акцизы по сводной группеувеличились с 108,8 до 114,5 млрд. руб.
НДПИ поднялся с 1122,9 до1532,0 млрд. руб.
Значительная частьналоговых поступлений в 2008 году была обеспечена за счет налога на добавленнуюстоимость, НДПИ, налога на прибыль организаций, ЕСН и акцизов.
Доходы федеральногобюджета на 2008 год утверждены на уровне 6 644,0 млрд. рублей, исходя изпрогнозируемого объема валового внутреннего продукта в сумме 35000,0 млрд. рублей и уровня инфляции 7%.
Анализ показывает, чтоналоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, ихдоля к 2008 году составила более 85,4%. Такой рост объясняется снижениемналоговой нагрузки на экономику, а также ожиданиями менее благоприятнойвнешнеэкономической коньюктуры.
В отличие от 2007 годаосновную долю налоговых доходов федерального бюджета с января по ноябрь в 2008году составляют поступления по налогам: НДС, НДПИ, и налога на прибыльорганизаций. Так, на долю НДПИ пришлось в 2005 г. – 27,7%, в 2007 г. – 29%, а в2008 г. – 40% от всех налоговых доходов федерального бюджета.
Если пронаблюдать рольакцизов, то у нас получится следующее
2005 год – вфедеральный бюджет поступило 248,11 млрд. рублей;
2007 год – 108,8млрд. рублей;
2008 год – 114,5млрд. рулей.
Данное увеличение поступлений,в частности, акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и на спиртосодержащуюпродукцию, производимые на территории России, связаны с повышением ставкиакциза, а также сокращением доли нелегально выпускаемой продукции, сужесточением контроля за деятельностью предприятий отраслей использующихпроизводственные мощности ниже экономически оправданного уровня.
Увеличение роста на 131,4млрд. рублей доходов федерального бюджета от налога на прибыль организаций в2007 году и увеличение его же на 66,7 млрд. рублей в 2008 году. Такой ростобусловлен снижением нелегального вывода капитала и возвращением части валютнойвыручки. Однако основной причиной роста поступлений налога на прибыль за 11месяцев 2008 года стало улучшение результатов финансово-хозяйственнойдеятельности организаций.
В абсолютном выражении,по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видамналогов. Данный рост был вызван, по мнению экономистов, такими факторами, как:расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валовоговнутреннего продукта, инфляции, усиления контрольной деятельности налоговыхорганов.
Несомненно, все этооказывает положительное влияние на формирование бюджета страны.
2.3 Значение налоговв доходах государства
Налоговые поступления – это главный источник формированиядоходов бюджетной системы государства: их доля составляет примерно 90% доходовконсолидированного бюджета. Из всей совокупности налогов всего 4 – НДС, налогна прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на доходыфизических лиц – обеспечивают около 87% налоговых доходов. Данная структураналоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2008 году приведена в табл.1.
Таблица 1 Структура налоговых доходов консолидированного бюджетаРФ в 2008 году
В % к итогу
Налоговые доходы
в том числе:
Налог на добавленную стоимость
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на прибыль организации
Налоги как основнойэлемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и егорасходных статей.
Роль налогов в формированиидоходов государственного бюджета
определяется показателямиудельных весов:
Налоговыхпоступлений в общей сумме доходов бюджета;
Отдельной группыналогов (например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;
Конкретногоналога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;
Отдельной группыналогов в общей сумме налоговых поступлений;
Конкретногоналога в общей сумме налоговых поступлений.
Ряд федеральных налогов иодин региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходныхисточников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле напостоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, закоторым они закреплены. Федеральные налоги, такие как – НДС, акцизы, налог наприбыль организаций, налог на доходы с физических лиц – являются регулирующимидоходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулированияпоступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений либо по ставкам,утвержденным в законодательном порядке.
Таблица 2 Распределениеналоговых доходов по уровням бюджетной системы в 2008 г. (январь – ноябрь)
Всего В том числе Федеральный бюджет Бюджеты субъектов РФ
Налоговые доходы (без ЕСН)
в том числе:
Налог на добавленную стоимость
Налог на прибыль организации
Налог на доходы с физических лиц
Таким образом, значительнаячасть платежей по косвенным налогам поступает в федеральный бюджет, а по прямымв бюджеты субъектов РФ.
В свою очередь припринятии регионального бюджета регулирующие налоги также подвергаютсярасщеплению в пользу республиканского, краевого, областного и окружного бюджетаи в пользу местного муниципального образования. Платежи по этим налогамобеспечивают значительные поступления в доходах местных бюджетов.
2.4 Прогноз налоговыхпоступлений в 2009-2011 годах
В 2009 году в структуредоходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов всумме 6 331 985,4 млн. руб. (12,30 % к ВВП).
На увеличение доходов федерального бюджета в 2009 году посравнению с ожидаемым исполнением 2008 года оказало влияние введениеквартального порядка уплаты НДС в 2008 году. Поступление НДС в 2009 году за всечетыре квартала (в 2008 году в связи с введение квартального порядка уплатыналога поступили платежи только трёх кварталов и одного месяца) приведут кувеличению доходов на 312 899,0 млн. руб.
А также изменение налогового и бюджетного законодательства,вступившие в действие с 1 января 2009 года, приведут к снижению доходов на92 031,7 млн. руб.
В 2010 году в структуредоходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов всумме 7 143 943,5 млн. руб. (12,08 % к ВВП).
В 2011 году в структуредоходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов всумме 8 065 351,4 млн. руб. (11,93 % к ВВП). Следует отметить, что в2009-2011 годах более 85 % поступлений доходов федерального бюджета будутформироваться за счет четырех доходных источников:
Налога на прибыль организаций;
Налога на добычу полезных ископаемых;
Таможенных пошлин.
Поступление основных доходных источников федерального бюджетав 2009-2011 годах приведено в табл. 3.
Таблица 3 Поступление основных доходных источниковфедерального бюджета в 2009-2011 годах (в тыс. руб.)
Наименование налогов и платежей Прогноз 2009 года Прогноз 2010 года Прогноз 2011 года
Налог на прибыль
НДС (всего):
в том числе:
НДС по товарам, реализуемым
на территории РФ
НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ
Налог на добычу полезных ископаемых
Таможенные пошлины
Прочие доходы
ИТОГО ДОХОДОВ
10 927 137 733,0
11 733 612 293,0
12 838 964 131,0
3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМАРОССИИ: КАК ЕЕ СДЕЛАТЬ ЭФФЕКТИВНОЙ?
Основнымизадачами государственной политики России официально провозглашены создание рыночнойэкономики и ускорение экономического роста. В какой-то степени они решаются -распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок,рост валового внутреннего продукта страны в последние годы близок кпоставленным задачам.
Вместе с темстрана довольно медленно продвигается в сторону создания конкурентоспособногона мировом рынке производственного потенциала - весь рост фактически сводится кнаращиванию объемов добычи и вывоза сырья, а также оборотов, связанных с ввозомготовой продукции из-за рубежа. И такой результат в значительной степениобусловливается особенностями применяемой системы налогообложения, включающей всебя и действующие налоги, и порядок налогового администрирования.
Отметимтолько некоторые недостатки действующей системы налогов:
Налог надоходы физических лиц отнюдь не содействует смягчению неравенства враспределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработнуюплату;
Налог наприбыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальномпроизводственном секторе;
Налог надобавленную стоимость «штрафует» ввоз новой техники и современных технологий,необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же времянеоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.
Сейчасвносится немало предложений по частичному устранению тех или иных недостатков врассматриваемых видах налогов, но они, как представляется, радикальныхулучшений не дадут. Конкурентоспособность российской экономики на мировом рынкеостается и сейчас крайне низкой, а в условиях глобализации не видно и шансов наее усиление. Поэтому в налоговой политике остается только один путь - заменитьдействующие налоги-тормоза на новые налоги-акселераторы развития.
Конкретноговоря, в качестве основы новой налоговой системы в нашей стране можнопредложить следующие три вида налогов.
Первый изпредлагаемых налогов - это всеобщийпрогрессивный налог на расходы, вместо подоходного налога. Этот налогпока нигде не применяется. Междутем по сравнению с действующим налогом на доходы физических лиц налог нарасходы устраняет сразу несколько недостатков, свойственных первому налогу.
Во-первых, новым налогом автоматическиобеспечивается стимулирование частных накоплений (источника инвестиций и главногоусловия экономического роста) - налог же на доходы физических лиц одинаковооблагает и потребление, и накопление.
Во-вторых, налог на расходы социально болеесправедлив, поскольку относительный уровень благосостояния гражданинаопределяют именно расходы, а не доходы.
В-третьих, в современных условиях значительно легчеконтролировать расходы граждан, чем их доходы, что дает возможность экономитьна издержках по налоговому контролю. При этом если установить достаточновысокий необлагаемый минимум (порядка 7 тыс. рублей на человека в месяц) иумеренную градацию налоговых ставок (например, в 15%, 25% и 40%), токонтролировать фактически придется только «избыточное» потребление (расходы наприобретение, например, транспортных средств, недвижимости, ценных бумаг,драгоценностей, антиквариата), объекты которого либо подлежат обязательнойрегистрации, либо обычно страхуются гражданами в добровольном порядке.
Второй налог из трёх предлагаемых новых налогов -это налог на выводимые из предприятия доходы. Он должен заменить собой налог на прибыльорганизаций, который сегодня прогрессирующе теряет свое фискальное значение.Новый налог легко администрируется - обложению им подлежат все выводимые изделового оборота предприятия доходы и капиталы - дивиденды, возврат капиталаакционерам, кредиты управляющим и пайщикам, неоправданно высокие окладыдиректоров, расходы на предоставление материальных благ работникам и т.д. -все, что не касается затрат на материалы, на зарплату работникам (но исключаявыплаты доходов, маскируемых под зарплату) и на уплату кредитов. Фактическитакой налог уже существует практически во всех странах - в виде налога «уисточника», удерживаемого со всех переводимых зарубеж доходов. Остаетсятолько распространить режим этого налога на все выводимые изпредприятия доходы, определитьнормативные, экономически оправданные пределы заработной платы и установитьединую ставку этого налога (на уровне 25%).
Предлагаемый новый налог лишен всех известныхнедостатков налога на прибыль организаций, а именно:
Нет необходимости вмешательства в бухгалтерскийучет предприятия и использования особых методов контроля для улавливания чистойприбыли предприятия;
Нет потребности, применять значительное числольгот по этому налогу (в частности, для поощрения инвестиций, поддержаниязанятости, деятельности по НИОКР, накопления резервов), которые создают почвудля многих злоупотреблений;
Нет необходимости также применять особый,налоговый учет амортизации (между тем именно это обстоятельство обуславливаетвытеснение в странах Евросоюза налога на прибыль налогом на добавленнуюстоимость), а также внедрять и поддерживать целую систему мер повзаимоурегулированию режимов налога на прибыль и подоходного налога.
И, наконец, третий из названных выше налогов - ужедавно и хорошо известный налог с оборота, которым должна облагаться выручка любых предприятийвсех видов собственности - по ставкам до 5% (с возможной градацией: 3% -федеральный налог, до 2% - надбавка, устанавливаемая местными органами власти).Этот налог легко администрируется, просто и эффективно собирается. База этогоналога шире, чем у налога с продаж (любые обороты, а не только в торговойсети), он избавлен от возвратов и необходимости сочетать разные налоговыережимы (как это имеет место при налоге на добавленную стоимость); он не требуетприменения какой-то особенной налоговой отчетности (денежные обороты берутся извыписки по банковскому счету, бартерные сделки выявляются по складским иотгрузочным документам). Важно также отметить, что взимание этого налога осуществляетсяв упрощенном порядке - путем удержания банком суммы налога при совершенииплатежей, и в большинстве случаев налогоплательщики могут быть избавлены отпредставления сводных деклараций по этому налогу.
Эффект вытеснения излишних посредников и спекулянтовиз сферы обращения товаров и услуг можно отнести к позитивным качествам налогас оборота. При этом совокупная ставка этого налога (на федеральном уровне) дажепри прохождении товара через три звена составляет всего 9%, а если товардоводится до конечного потребителя всего через два звена (предприятие, торговоеучреждение), то эта ставка составляет всего лишь 6%, что точно соответствуетрежиму обложения при упрощенной (льготной) системе налогообложения.
Таким образом, основными преимуществами рассмотренныхновых налогов являются: а) отсутствие льгот поэтим налогам, которые обычносоздают массу возможностей для злоупотреблений ими; б) устранение необходимостивведения для налогоплательщиков особого налоговогоучета; в) создание условий дляперевода налогового планирования из сферы полулегальной, полукриминальнойдеятельности в состав стимулируемых снижением налога простых, социальнополезных и экономически значимых действий (снижение потребления - и ростнакоплений, воздержание от изъятия доходов из оборота предприятия - исоответствующий прирост реинвестирования прибылей); г) сокращение числапосреднических звеньев при движении товаров от производителей к потребителю.
В конечном счете, основная масса налогоплательщиков(граждан и предприятий) при обычных условиях будет знать только трирассмотренных простейших налога, которые удобны для налогоплателыциков итребуют минимальных усилий налоговых органов в их контрольной работе. Дляособых ситуаций будут применяться еще некоторые регулирующие виды налогов(налоговые режимы), которые в целом не будут затрагивать основные видыэкономической и производственной деятельности в стране (таковы, например,налоги на особо крупные состояния, на крупные дарения и наследства, намонопольные прибыли, на биржевые спекуляции, на валютные переводы).
В целом за счет трех предлагаемых к внедрениюналогов должно формироваться до 50% всей суммы налоговых сборов в стране.Другая половина легко может быть обеспечена путем наведения порядка сналогообложением «вредного» и «избыточного» потребления - через акцизноеналогообложение спирта, пива, табака и сахарообогащенных «освежительных»напитков, а также посредством применения «энергетического» акциза (за счеткоторого розничная цена энергоносителей должна быть доведена до среднеевропейскогоуровня - это явится мощным стимулом для энергосбережения в производстве и вжилом секторе).
Кроме того, важным источником доходов государствастанет перевод сырьевого сектора на «режим продажи в недрах» основных видовсырьевых ресурсов - по специальным отпускным ценам, устанавливаемымцентрализованно и регулируемым с учетом изменения конъюнктуры мирового рынка.При таком порядке государство избавляется от необходимости осуществления, вчастности, громоздких процедур контроля за качественными характеристикамиотдельных видов сырья, динамикой разработки месторождений, размерами чистойприбыли компаний-операторов. Достаточно будет просто определить график платежейиз расчета полного истощения месторождения за плановый срок его использованиякомпанией (с корректировкой, если необходимо, по ежегодным объемам реальнойдобычи) и установить, что в случае недовыработки прежних месторожденийкомпаниям не будут предоставляться лицензии на разработку новых месторождений.
При системе новых налогов общие бюджетные расходыгосударства могут быть сокращены не менее чем на 30-40 %. Во-первых, за счетустранения «встроенных» налоговых компонентов в заработной плате бюджетников(подоходный и социальный налоги плюс налог на добавленную стоимость - всего до60% от её суммы) и в общей стоимости государственных закупок (налог надобавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество). Во-вторых, засчет уменьшения неоправданно громоздкой структуры административного управленияи экономии на ряде видов социальных затрат (связанных, например, с уменьшениемчисленности граждан, «загоняемых в бедность» чрезмерными налогами, сокращениембезработицы).
По своему экономическому содержанию налоги первой изупомянутых выше групп можно назвать «налогамистимулирования» (предпочтениенакопления перед потреблением и сферы производства - перед сферой обращения ипосреднических операций), а налоги второй группы - «налогами подавления» (нежелательногоили избыточного потребления). В целом же основной смысл перехода на новуюсистему налогов состоит в том, что сам момент налогообложения отодвигается настадию завершающих производственный цикл распределительных иперераспределительных отношений и на процессы потребления вновь произведеннойстоимости. Иначе говоря, гражданам и предприятиям позволяется вначале запуститьпроцесс производства, произвести товары, оказать услуги, реализовать своидоходы - и только затем они привлекаются к исполнению своих налоговыхобязанностей перед государством.
Исключительно важен вопрос о назревшей необходимостиконсолидации всей работы по сбору налогов в одних руках. Сегодня этой работойзаняты ФНС России, ФТС России, казначейство, Центробанк, внебюджетные фонды,местные органы власти и т.д. Общая мысль состоит в том, чтобы устранитьразнобой в этой сфере, унифицировать систему расчетов по налогам в целом иупростить жизнь налогоплательщикам.
Для достижения указанных целей необходимо:
Сосредоточить всю работу по налогам в рамкахединого ведомства (скажем, министерства государственных доходов);
Закрепить за этим ведомством функции не только«контролера», но и «сборщика» налогов (как это и имеет место во всех развитыхстранах);
Установить порядок уплаты всех налогов на единыйсчет (счета) налогового ведомства любым удобным для налогоплательщика образом (наличнымплатежом, кредитной карточкой и т.д.;
Распределение средств из произведенного платежа поразличным видам налогов осуществлять силами налогового ведомства.
Сейчас много говорят о взаимодействии различныхведомств в налоговой сфере, об устранении бюрократических задержек при возвратеналога на добавленную стоимость, при перерасчете и зачете налоговыхобязательств налогоплательщика по разным видам налогов и т.д. Но все проблемыавтоматически будут решаться, если налогоплательщики будут иметь дело с однимналоговым ведомством, с одним банковским счетом налогового ведомства для приемалюбых налоговых платежей и если у налогоплательщика будет возможность вавансовом порядке «заводить» средства на свой лицевой счет в этом ведомстве.
Все подобные меры уже полностью или почти полностьюреализованы в других развитых странах. Более того, в некоторых из нихналогоплательщика освобождают и от обязанности представлять налоговуюотчетность и составлять собственные налоговые декларации. Так, в Финляндиималым предприятиям предоставлена возможность вместо своего налогового отчетапредставлять просто выписку о движении средств по своему банковскому счету(счетам). В Швеции и Норвегии налоговые декларации за граждан составляют саминалоговые органы, отправляя затем эти декларации адресатам по обычной почте,чтобы последние могли просто подписать их или, в случае несогласия, внести вних необходимые изменения и поправки.
Общие обоснования для перехода к указаннойунифицированной системе сбора налогов давно и хорошо известны.
Во-первых, большинство современных налоговсобираются в порядке авансовых платежей и перерасчеты по ним в соответствии сокончательными налоговыми обязательствами налогоплательщиков относятся ккатегории налоговых отношений (а не бюджетных), что исключает возможностьпроведения возвратов налоговых сумм со счетов бюджета (как бюджетных расходов).
Во-вторых, система казначейства приспособлена креализации именно бюджетных расходов, а не сбора бюджетных доходов (эта системаоснована на ведении реестров бюджетополучателей, а не лицевых счетовналогоплательщиков).
А самое главное, что следует отметить в отношениипредлагаемой новой системы сбора налогов и перерасчетов по ним, - онасущественно повышает налоговую дисциплину и устраняет многие из тех конфликтныхситуаций, которые сейчас вызывают столь большое количество справедливыхнареканий со стороны налогоплательщиков.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства,развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.
Посредством налоговгосударство воздействует на определенные общественные процессы, выполняетконтрольные функции, выступает гарантом конституционного права.
Также, с помощью налогообложения государство может вести экономическую политику:протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельнымотраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господствуна рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результатемонопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функциюперераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества,выступает регулятором личных доходов населения страны.
Налоги играют важнейшуюроль среди государственных доходов, так как они составляют более 85% доходнойчасти федерального бюджета.
Аккумулируя налоги вбюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельностикак общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение,образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность,государственное управление, инвестиционная деятельность в областяхпромышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом,государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностейего граждан.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Булатов А.С.Экономическая теория.- М.: Экономистъ, 2003.
2. Гринкевич Л. С.Государственные и муниципальные финансы России.- М.: КНОРУС, 2007.
3. Качур О.В. Налогии налогообложение: Учебное пособие 1-е изд., М., 2007.
4. Кашин В.А.Налоговая система: как ее сделать эффективной? // Финансы.- 2008.- №10.
5. Лермонтов Ю.М. Одоходных составляющих федерального бюджета на 2009 год и плановый пероид 2010 и2011 годов. // Налоговый вестник. -2008. -№12.
6. Малис Н.И.Снижение бремени как приоритет налоговой политики // Финансы.- 2007. -№6.
7. Селезнев А.З.Бюджетная система Российской Федерации.- М.: Магистр, 2007.
8. Финансы: Учебникдля вузов / под ред. проф. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – М.: Юрайт-М,2004.
9. Финансы: Учебникдля вузов / под ред. проф. Л.А. Дробозиной – М.: ЮНИТИ, 2000.
10.ЧерникД.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЭР, 2006.
11.www.gks.ru/ - Исполнение консолидированного бюджета за январь-ноябрь 2008 года.
12.www.minfin.ru/ - ФЗ «О федеральном бюджете на 2008-2010 год».
13.www.nalog.ru/ - О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет.
ВВЕДЕНИЕ
1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
1.1 Сущность налога
1.2 Элементы налога
1.3 Функции налогов
1.4 Классификация налогов
3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: КАК ЕЕ СДЕЛАТЬ БОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНОЙ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», − справедливо подчеркивал К. Маркс. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Важное место отводится налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.
Актуальность выбранной мной темы состоит в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Цель курсовой работы – раскрыть социально-экономическую сущность налога и рассмотреть налоговые доходы как один из важнейших источников формирования государственного бюджета.
Описать сущность налога, выделить его элементы, функции и классификацию;
Рассмотреть анализ структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета;
Показать основные направления для создания эффективной налоговой системы в России.
налог доход государство бюджет
1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОГОВ
1.1 Сущность налога
В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги в виде конкретной системы являются экономической категорией. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций.
Налоги нельзя сводить только к денежным отношениям. Это, прежде всего, совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью создания общегосударственного фонда для финансирования общегосударственных функций.
Наиболее лаконичным и верным с теоретических позиций можно считать следующее определение. «Налоги – императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента» .
Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.
Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.
1.2 Элементы налога
Налоговая система базируется на соответствующем законодательстве, которое устанавливает конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:
1) Субъект налогообложения – это организация или физическое лицо, на которые законодательными или иными нормативными актами возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
2) Объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Видами объектов налогообложения как экономического элемента налогов выступают: выручка от реализации, доход, прибыль, имущество, определенные действия и виды деятельности, наступление отдельных событий.
3) Налоговая ставка – это величина налога на единицу измерения налоговой базы. Ставки бывают: твердые и долевые. Долевые делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
4) Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Порядок ее определения по каждому виду налога устанавливается законодательно. Она необходима именно для исчисления налога, но непосредственно не является обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог.
5) Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
6) Источник налога -это средства, используемые для уплаты налога. Выбор источника налога строго ограничен: существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, - доход и капитал налогоплательщика.
7) Налоговый оклад - это подлежащая взиманию сумма налога. Для каждого налога устанавливаются срок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога - это срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет. Существуют три основных способа уплаты налога
Рисунок 1.1 – Способы уплаты налогов и сборов в соответствии с НК РФ
8) Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Налоговые льготы могут быть разделены на три группы:
1) изъятие (выведение из-под налогообложения отдельных предметов);
2) скидки (льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы);
3)налоговый кредит- льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки.
Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.
Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Выделяют две основные функции налогов: фискальную и регулирующую. А также четыре вспомогательные функции: распределительная, социальная, стимулирующая и контрольная.
Фискальная функция состоит в финансировании государственных расходов. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – форсирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Контрольная функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Распределительная функция заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция – поддержание социального равновесия путём изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Социальная функция налогов проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев, платежи в государственные социальные внебюджетные фонды непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности и государственных гарантий членам общества, нуждающимся в первоочередной поддержке.
Стимулирующая функция с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства. Вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.
Регулирующая функция налогов проявляется в государственном регулировании экономики. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.
При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами, часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами, часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.
1.4 Классификация налогов
Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) на определённой основе. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.
Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:
1) по способу взимания;
2) по уровню налогообложения;
3) по субъекту-плательщику;
4) по порядку ведения налога;
5) по целевой направленности ведения налога;
6) по периодичности уплаты налога.
1. По способу взимания
Согласно данному основанию, различают прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности. Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, налог на землю и другие.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене иявляются налогами на потребителей. К ним относят: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.
2. По уровню налогообложения
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
¨ Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. В соответствии с законом «О налоговой системе» в Российской Федерации существуют следующие федеральные налоги:
Налог на добавленную стоимость;
Налог на доходы физических лиц;
Единый социальный налог;
Налог на добычу полезных ископаемых;
Государственная пошлина;
Сборы за использование объектами животного мира и за использование объектами водных биологических ресурсов;
Налог на прибыль организаций;
Водный налог;
Налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами.
¨ Второй уровень - это региональные налоги России. К ним относят налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональным налогам относятся:
Налог на имущество организаций;
Налог на игорный бизнес;
Транспортный налог.
¨ Третий уровень - местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. К местным налогам относятся:
Налог на имущество физических лиц;
Земельный налог.
Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчислением от федеральных налогов.
3. По субъекту-плательщику
В соответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов.
Налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др.).
Налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций и др.).
Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).
4. По порядку ведения налога
По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.
Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.
Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории - компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.
5. По целевой направленности ведения налога
В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные (общие), специальные (целевые) и чрезвычайные.
Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.
Как правило, для специальных (целевых) налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья. Платеж идет по строго определенному назначению, например, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Введение чрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапом существования и развития той или иной страны.
6. По периодичности уплаты налога
По периодичности уплаты налога выделяют регулярные (текущие) и разовые. Регулярные (текущие) – взимаются с определенной законодательством периодичностью в течение всего периода существования объекта налога. Разовые – связанные с каким-либо событием, не образующим системы (напр., таможенная пошлина, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения).
2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА
2.1 Структура налоговых доходов государства
Согласно ст.10 Бюджетного кодекса бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:
1. федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
2. бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
3. местные бюджеты, в том числе:
Бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
Бюджеты городских и сельских поселений.
Совокупный объем доходов консолидированного бюджета за январь-ноябрь 2008 года составил 13785,2 млрд. рублей (10515,1 млрд. рублей за январь-ноябрь предыдущего года), из которых 85,4% составляют налоговые поступления. Таким образом, доля федерального бюджета в объеме доходов консолидированного бюджета РФ возросла на 76,4% и составила 8092,8 млрд. руб. (6187,3 млрд. руб. 2007 год) . Основными источниками поступлений налоговых доходов бюджета в 2008 году стали (млрд. руб.)
НДС -957,7;
НДПИ -1521,3;
Налога на прибыль -2296,9;
ЕСН –663,4;
Акцизов – 260,7.
Налоговые доходы федерального бюджета с учетом ЕСН в 2008 году составили 3866,6 млрд. руб., что на 13,8% больше к 2007 году (3363,9 млрд. руб.- 2007год) .
Рисунок 2.1 – Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов за 2008 год, %
2.2 Динамика налоговых доходов
Если анализировать доходы нашей бюджетной системы с точки зрения реального наполнения ее финансовыми ресурсами, то становится очевидным, что основным источником формирования доходного потенциала являются налоговые поступления.
Обратимся к федеральному уровню бюджетной системы РФ. Динамика налоговых поступлений за период с января по ноябрь 2007 года и 2008 года. (млрд. рублей).
Налог на прибыль вырос с 641,3 на 708,0 млрд. руб.
ЕСН увеличился с 405,0 до 448,7 млрд. руб.
НДС снизился с 1424,7 до 1024,2 млрд. руб.
Акцизы по сводной группе увеличились с 108,8 до 114,5 млрд. руб.
НДПИ поднялся с 1122,9 до 1532,0 млрд. руб.
Значительная часть налоговых поступлений в 2008 году была обеспечена за счет налога на добавленную стоимость, НДПИ, налога на прибыль организаций, ЕСН и акцизов.
Доходы федерального бюджета на 2008 год утверждены на уровне 6 644,0 млрд. рублей, исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в сумме 35000,0 млрд. рублейи уровня инфляции 7% .
Анализ показывает, что налоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, их доля к 2008 году составила более 85,4%. Такой рост объясняется снижением налоговой нагрузки на экономику, а также ожиданиями менее благоприятной внешнеэкономической коньюктуры.
В отличие от 2007 года основную долю налоговых доходов федерального бюджета с января по ноябрь в 2008 году составляют поступления по налогам: НДС, НДПИ, и налога на прибыль организаций. Так, на долю НДПИ пришлось в 2005 г. – 27,7%, в 2007 г. – 29%, а в 2008 г. – 40% от всех налоговых доходов федерального бюджета.
Если пронаблюдать роль акцизов, то у нас получится следующее
2005 год – в федеральный бюджет поступило 248,11 млрд. рублей;
2007 год – 108,8 млрд. рублей;
2008 год – 114,5 млрд. рулей.
Данное увеличение поступлений, в частности, акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и на спиртосодержащую продукцию, производимые на территории России, связаны с повышением ставки акциза, а также сокращением доли нелегально выпускаемой продукции, с ужесточением контроля за деятельностью предприятий отраслей использующих производственные мощности ниже экономически оправданного уровня.
Увеличение роста на 131,4 млрд. рублей доходов федерального бюджета от налога на прибыль организаций в 2007 году и увеличение его же на 66,7 млрд. рублей в 2008 году. Такой рост обусловлен снижением нелегального вывода капитала и возвращением части валютной выручки. Однако основной причиной роста поступлений налога на прибыль за 11 месяцев 2008 года стало улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций.
В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван, по мнению экономистов, такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляции, усиления контрольной деятельности налоговых органов.
Несомненно, все это оказывает положительное влияние на формирование бюджета страны.
2.3 Значение налогов в доходах государства
Налоговые поступления – это главный источник формирования доходов бюджетной системы государства: их доля составляет примерно 90% доходов консолидированного бюджета. Из всей совокупности налогов всего 4 – НДС, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на доходы физических лиц – обеспечивают около 87% налоговых доходов. Данная структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2008 году приведена в табл. 1.
Таблица 1 Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2008 году
Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.
Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета
определяется показателями удельных весов:
Налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;
Отдельной группы налогов (например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;
Конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;
Отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;
Конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.
Ряд федеральных налогов и один региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Федеральные налоги, такие как – НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы с физических лиц – являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений либо по ставкам, утвержденным в законодательном порядке.
Таблица 2 Распределение налоговых доходов по уровням бюджетной системы в 2008 г. (январь – ноябрь)
Таким образом, значительная часть платежей по косвенным налогам поступает в федеральный бюджет, а по прямым в бюджеты субъектов РФ.
В свою очередь при принятии регионального бюджета регулирующие налоги также подвергаются расщеплению в пользу республиканского, краевого, областного и окружного бюджета и в пользу местного муниципального образования. Платежи по этим налогам обеспечивают значительные поступления в доходах местных бюджетов.
2.4 Прогноз налоговых поступлений в 2009-2011 годах
В 2009 году в структуре доходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов в сумме 6 331 985,4 млн. руб. (12,30 % к ВВП).
На увеличение доходов федерального бюджета в 2009 году по сравнению с ожидаемым исполнением 2008 года оказало влияние введение квартального порядка уплаты НДС в 2008 году. Поступление НДС в 2009 году за все четыре квартала (в 2008 году в связи с введение квартального порядка уплаты налога поступили платежи только трёх кварталов и одного месяца) приведут к увеличению доходов на 312 899,0 млн. руб.
А также изменение налогового и бюджетного законодательства, вступившие в действие с 1 января 2009 года, приведут к снижению доходов на 92 031,7 млн. руб.
В 2010 году в структуре доходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов в сумме 7 143 943,5 млн. руб. (12,08 % к ВВП).
В 2011 году в структуре доходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов в сумме 8 065 351,4 млн. руб. (11,93 % к ВВП). Следует отметить, что в 2009-2011 годах более 85 % поступлений доходов федерального бюджета будут формироваться за счет четырех доходных источников:
Налога на прибыль организаций;
Налога на добычу полезных ископаемых;
Таможенных пошлин.
Поступление основных доходных источников федерального бюджета в 2009-2011 годах приведено в табл. 3.
Таблица 3 Поступление основных доходных источников федерального бюджета в 2009-2011 годах (в тыс. руб.)
| Наименование налогов и платежей | Прогноз 2009 года | Прогноз 2010 года | Прогноз 2011 года |
Налог на прибыль НДС (всего): в том числе: НДС по товарам, реализуемым на территории РФ НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ Налог на добычу полезных ископаемых Таможенные пошлины Прочие доходы ИТОГО ДОХОДОВ |
10 927 137 733,0 |
11 733 612 293,0 |
12 838 964 131,0 |
3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: КАК ЕЕ СДЕЛАТЬ ЭФФЕКТИВНОЙ?
Основными задачами государственной политики России официально провозглашены создание рыночной экономики и ускорение экономического роста. В какой-то степени они решаются - распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок, рост валового внутреннего продукта страны в последние годы близок к поставленным задачам.
Вместе с тем страна довольно медленно продвигается в сторону создания конкурентоспособного на мировом рынке производственного потенциала - весь рост фактически сводится к наращиванию объемов добычи и вывоза сырья, а также оборотов, связанных с ввозом готовой продукции из-за рубежа. И такой результат в значительной степени обусловливается особенностями применяемой системы налогообложения, включающей в себя и действующие налоги, и порядок налогового администрирования.
Отметим только некоторые недостатки действующей системы налогов:
Налог на доходы физических лиц отнюдь не содействует смягчению неравенства в распределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработную плату;
Налог на прибыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе;
Налог на добавленную стоимость «штрафует» ввоз новой техники и современных технологий, необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же время неоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.
Сейчас вносится немало предложений по частичному устранению тех или иных недостатков в рассматриваемых видах налогов, но они, как представляется, радикальных улучшений не дадут. Конкурентоспособность российской экономики на мировом рынке остается и сейчас крайне низкой, а в условиях глобализации не видно и шансов на ее усиление. Поэтому в налоговой политике остается только один путь - заменить действующие налоги-тормоза на новые налоги-акселераторы развития.
Конкретно говоря, в качестве основы новой налоговой системы в нашей стране можно предложить следующие три вида налогов.
Первый из предлагаемых налогов - это всеобщий прогрессивный налог на расходы, вместо подоходного налога. Этот налог пока нигде не применяется. Между тем по сравнению с действующим налогом на доходы физических лиц налог на расходы устраняет сразу несколько недостатков, свойственных первому налогу.
Во-первых, новым налогом автоматически обеспечивается стимулирование частных накоплений (источника инвестиций и главного условия экономического роста) - налог же на доходы физических лиц одинаково облагает и потребление, и накопление.
Во-вторых, налог на расходы социально более справедлив, поскольку относительный уровень благосостояния гражданина определяют именно расходы, а не доходы.
В-третьих, в современных условиях значительно легче контролировать расходы граждан, чем их доходы, что дает возможность экономить на издержках по налоговому контролю. При этом если установить достаточно высокий необлагаемый минимум (порядка 7 тыс. рублей на человека в месяц) и умеренную градацию налоговых ставок (например, в 15%, 25% и 40%), то контролировать фактически придется только «избыточное» потребление (расходы на приобретение, например, транспортных средств, недвижимости, ценных бумаг, драгоценностей, антиквариата), объекты которого либо подлежат обязательной регистрации, либо обычно страхуются гражданами в добровольном порядке.
Второй налог из трёх предлагаемых новых налогов - это налог на выводимые из предприятия доходы. Он должен заменить собой налог на прибыль организаций, который сегодня прогрессирующе теряет свое фискальное значение. Новый налог легко администрируется - обложению им подлежат все выводимые из делового оборота предприятия доходы и капиталы - дивиденды, возврат капитала акционерам, кредиты управляющим и пайщикам, неоправданно высокие оклады директоров, расходы на предоставление материальных благ работникам и т.д. - все, что не касается затрат на материалы, на зарплату работникам (но исключая выплаты доходов, маскируемых под зарплату) и на уплату кредитов. Фактически такой налог уже существует практически во всех странах - в виде налога «у источника», удерживаемого со всех переводимых за рубеж доходов. Остается только распространить режим этого налога на все выводимые из предприятия доходы, определить нормативные, экономически оправданные пределы заработной платы и установить единую ставку этого налога (на уровне 25%).
Предлагаемый новый налог лишен всех известных недостатков налога на прибыль организаций, а именно:
Нет необходимости вмешательства в бухгалтерский учет предприятия и использования особых методов контроля для улавливания чистой прибыли предприятия;
Нет потребности, применять значительное число льгот по этому налогу (в частности, для поощрения инвестиций, поддержания занятости, деятельности по НИОКР, накопления резервов), которые создают почву для многих злоупотреблений;
Нет необходимости также применять особый, налоговый учет амортизации (между тем именно это обстоятельство обуславливает вытеснение в странах Евросоюза налога на прибыль налогом на добавленную стоимость), а также внедрять и поддерживать целую систему мер по взаимоурегулированию режимов налога на прибыль и подоходного налога.
И, наконец, третий из названных выше налогов - уже давно и хорошо известный налог с оборота, которым должна облагаться выручка любых предприятий всех видов собственности - по ставкам до 5% (с возможной градацией: 3% - федеральный налог, до 2% - надбавка, устанавливаемая местными органами власти). Этот налог легко администрируется, просто и эффективно собирается. База этого налога шире, чем у налога с продаж (любые обороты, а не только в торговой сети), он избавлен от возвратов и необходимости сочетать разные налоговые режимы (как это имеет место при налоге на добавленную стоимость); он не требует применения какой-то особенной налоговой отчетности (денежные обороты берутся из выписки по банковскому счету, бартерные сделки выявляются по складским и отгрузочным документам). Важно также отметить, что взимание этого налога осуществляется в упрощенном порядке - путем удержания банком суммы налога при совершении платежей, и в большинстве случаев налогоплательщики могут быть избавлены от представления сводных деклараций по этому налогу.
Эффект вытеснения излишних посредников и спекулянтов из сферы обращения товаров и услуг можно отнести к позитивным качествам налога с оборота. При этом совокупная ставка этого налога (на федеральном уровне) даже при прохождении товара через три звена составляет всего 9%, а если товар доводится до конечного потребителя всего через два звена (предприятие, торговое учреждение), то эта ставка составляет всего лишь 6%, что точно соответствует режиму обложения при упрощенной (льготной) системе налогообложения.
Таким образом, основными преимуществами рассмотренных новых налогов являются: а) отсутствие льгот по этим налогам, которые обычно создают массу возможностей для злоупотреблений ими; б) устранение необходимости введения для налогоплательщиков особого налогового учета; в) создание условий для перевода налогового планирования из сферы полулегальной, полукриминальной деятельности в состав стимулируемых снижением налога простых, социально полезных и экономически значимых действий (снижение потребления - и рост накоплений, воздержание от изъятия доходов из оборота предприятия - и соответствующий прирост реинвестирования прибылей); г) сокращение числа посреднических звеньев при движении товаров от производителей к потребителю.
В конечном счете, основная масса налогоплательщиков (граждан и предприятий) при обычных условиях будет знать только три рассмотренных простейших налога, которые удобны для налогоплателыциков и требуют минимальных усилий налоговых органов в их контрольной работе. Для особых ситуаций будут применяться еще некоторые регулирующие виды налогов (налоговые режимы), которые в целом не будут затрагивать основные виды экономической и производственной деятельности в стране (таковы, например, налоги на особо крупные состояния, на крупные дарения и наследства, на монопольные прибыли, на биржевые спекуляции, на валютные переводы).
В целом за счет трех предлагаемых к внедрению налогов должно формироваться до 50% всей суммы налоговых сборов в стране. Другая половина легко может быть обеспечена путем наведения порядка с налогообложением «вредного» и «избыточного» потребления - через акцизное налогообложение спирта, пива, табака и сахарообогащенных «освежительных» напитков, а также посредством применения «энергетического» акциза (за счет которого розничная цена энергоносителей должна быть доведена до среднеевропейского уровня - это явится мощным стимулом для энергосбережения в производстве и в жилом секторе).
Кроме того, важным источником доходов государства станет перевод сырьевого сектора на «режим продажи в недрах» основных видов сырьевых ресурсов - по специальным отпускным ценам, устанавливаемым централизованно и регулируемым с учетом изменения конъюнктуры мирового рынка. При таком порядке государство избавляется от необходимости осуществления, в частности, громоздких процедур контроля за качественными характеристиками отдельных видов сырья, динамикой разработки месторождений, размерами чистой прибыли компаний-операторов. Достаточно будет просто определить график платежей из расчета полного истощения месторождения за плановый срок его использования компанией (с корректировкой, если необходимо, по ежегодным объемам реальной добычи) и установить, что в случае недовыработки прежних месторождений компаниям не будут предоставляться лицензии на разработку новых месторождений.
При системе новых налогов общие бюджетные расходы государства могут быть сокращены не менее чем на 30-40 %. Во-первых, за счет устранения «встроенных» налоговых компонентов в заработной плате бюджетников (подоходный и социальный налоги плюс налог на добавленную стоимость - всего до 60% от её суммы) и в общей стоимости государственных закупок (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество). Во-вторых, за счет уменьшения неоправданно громоздкой структуры административного управления и экономии на ряде видов социальных затрат (связанных, например, с уменьшением численности граждан, «загоняемых в бедность» чрезмерными налогами, сокращением безработицы).
По своему экономическому содержанию налоги первой из упомянутых выше групп можно назвать «налогами стимулирования» (предпочтение накопления перед потреблением и сферы производства - перед сферой обращения и посреднических операций), а налоги второй группы - «налогами подавления» (нежелательного или избыточного потребления). В целом же основной смысл перехода на новую систему налогов состоит в том, что сам момент налогообложения отодвигается на стадию завершающих производственный цикл распределительных и перераспределительных отношений и на процессы потребления вновь произведенной стоимости. Иначе говоря, гражданам и предприятиям позволяется вначале запустить процесс производства, произвести товары, оказать услуги, реализовать свои доходы - и только затем они привлекаются к исполнению своих налоговых обязанностей перед государством.
Исключительно важен вопрос о назревшей необходимости консолидации всей работы по сбору налогов в одних руках. Сегодня этой работой заняты ФНС России, ФТС России, казначейство, Центробанк, внебюджетные фонды, местные органы власти и т.д. Общая мысль состоит в том, чтобы устранить разнобой в этой сфере, унифицировать систему расчетов по налогам в целом и упростить жизнь налогоплательщикам.
Для достижения указанных целей необходимо:
Сосредоточить всю работу по налогам в рамках единого ведомства (скажем, министерства государственных доходов);
Закрепить за этим ведомством функции не только «контролера», но и «сборщика» налогов (как это и имеет место во всех развитых странах);
Установить порядок уплаты всех налогов на единый счет (счета) налогового ведомства любым удобным для налогоплательщика образом (наличным платежом, кредитной карточкой и т.д.;
Распределение средств из произведенного платежа по различным видам налогов осуществлять силами налогового ведомства.
Сейчас много говорят о взаимодействии различных ведомств в налоговой сфере, об устранении бюрократических задержек при возврате налога на добавленную стоимость, при перерасчете и зачете налоговых обязательств налогоплательщика по разным видам налогов и т.д. Но все проблемы автоматически будут решаться, если налогоплательщики будут иметь дело с одним налоговым ведомством, с одним банковским счетом налогового ведомства для приема любых налоговых платежей и если у налогоплательщика будет возможность в авансовом порядке «заводить» средства на свой лицевой счет в этом ведомстве.
Все подобные меры уже полностью или почти полностью реализованы в других развитых странах. Более того, в некоторых из них налогоплательщика освобождают и от обязанности представлять налоговую отчетность и составлять собственные налоговые декларации. Так, в Финляндии малым предприятиям предоставлена возможность вместо своего налогового отчета представлять просто выписку о движении средств по своему банковскому счету (счетам). В Швеции и Норвегии налоговые декларации за граждан составляют сами налоговые органы, отправляя затем эти декларации адресатам по обычной почте, чтобы последние могли просто подписать их или, в случае несогласия, внести в них необходимые изменения и поправки.
Общие обоснования для перехода к указанной унифицированной системе сбора налогов давно и хорошо известны.
Во-первых, большинство современных налогов собираются в порядке авансовых платежей и перерасчеты по ним в соответствии с окончательными налоговыми обязательствами налогоплательщиков относятся к категории налоговых отношений (а не бюджетных), что исключает возможность проведения возвратов налоговых сумм со счетов бюджета (как бюджетных расходов).
Во-вторых, система казначейства приспособлена к реализации именно бюджетных расходов, а не сбора бюджетных доходов (эта система основана на ведении реестров бюджетополучателей, а не лицевых счетов налогоплательщиков).
А самое главное, что следует отметить в отношении предлагаемой новой системы сбора налогов и перерасчетов по ним, - она существенно повышает налоговую дисциплину и устраняет многие из тех конфликтных ситуаций, которые сейчас вызывают столь большое количество справедливых нареканий со стороны налогоплательщиков.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.
Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.
Так же, с помощью налогообложения государство может вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.
Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 85% доходной части федерального бюджета.
Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Булатов А.С. Экономическая теория.- М.: Экономистъ, 2003.
2. Гринкевич Л. С. Государственные и муниципальные финансы России.- М.: КНОРУС, 2007.
3. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие 1-е изд., М., 2007.
4. Кашин В.А. Налоговая система: как ее сделать эффективной? // Финансы.- 2008.- №10.
5. Лермонтов Ю.М. О доходных составляющих федерального бюджета на 2009 год и плановый пероид 2010 и 2011 годов. // Налоговый вестник. -2008. -№12.
6. Малис Н.И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики // Финансы.- 2007. -№6.
7. Селезнев А.З. Бюджетная система Российской Федерации.- М.: Магистр, 2007.
8. Финансы: Учебник для вузов / под ред. проф. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – М.: Юрайт-М, 2004.
9. Финансы: Учебник для вузов / под ред. проф. Л.А. Дробозиной – М.: ЮНИТИ, 2000.
10.Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЭР, 2006.
11.www.gks.ru/ - Исполнение консолидированного бюджета за январь-ноябрь 2008 года.
12.www.minfin.ru/ - ФЗ «О федеральном бюджете на 2008-2010 год».
13.www.nalog.ru/ - О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет.
Финансы. Учебник для вузов / под ред. проф. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – М.: Юрайт-М, 2004.
Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие 1-е изд., М., 2007.
Www.gks.ru/ - Исполнение консолидированного бюджета за январь-ноябрь 2008 года.
Www.nalog.ru/ - О поступлении администрируемых ФНС России доходов в Федеральный бюджет.
Www.minfin.ru/ - ФЗ «О федеральном бюджете на 2008-2010 год».
Лермонтов Ю.М. О доходных составляющих федерального бюджета на 2009 год и плановый пероид 2010 и 2011 годов. // Налоговый вестник. -2008. -№12.
Кашин В.А. Налоговая система: как ее сделать эффективной? // Финансы №10,2008.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
РОЛЬ НАЛОГОВ В ЖИЗНИ СОВРЕМЕННОГО ОБЩЕСТВА
Введение
1. Налоги: понятие, виды
Заключение
Список литературы
Введение
История налогов уходит корнями в глубокую древность. Налоги появились вместе с государствами и со временем, после введения денежной системы, стали играть главную роль в формировании его казны. У властей были популярны чрезвычайные (на случай войны) и целевые налоги (например, на содержание госслужащих), когда определенная государственная нужда финансировалась путем введения специального налога. Таким образом, формировалась финансовая система государства. К современному обоснованию существования налогов человечество пришло не сразу. Вначале преобладала идея дара - гражданин делал подарок властелину в благодарность за защиту от врагов. Затем ее сменила идея смиренной просьбы правительства к народу о поддержке ради решения общих задач нации. Эта идея плавно переросла в представление о необходимости помощи граждан своему правительству денежными средствами. Четвертой ступенькой восхождения к современным налогам стала идея о жертвах, приносимых гражданами в интересах государства. Пятой - теория о долге гражданина перед государством. Шестой уровень развития идеи налогообложения - убежденность в праве государства принудительно изымать деньги у граждан ради общего блага страны.
И, наконец, на седьмой ступеньке налогового прогресса родилось представление о налогах как о необходимой плате за жизнь в цивилизованном обществе. На Руси финансовая система начала складываться с конца IХ в., с момента объединения Древнерусского государства. Основным источником доходов княжеской казны была дань - сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда ее привозили в Киев, и «полюдьем», когда князь или его дружины сами ездили за ней.
Также существовали на Руси и косвенные налоги в виде различных торговых и судебных пошлин. Такая пошлина, как "мыт", взималась за провоз товаров через городские заставы. "Гостиная" - за право иметь склады, "вес" и "мера" - за взвешивание товаров. "Вира" представляла собой штраф за убийство. "Продажа" - штраф за прочие преступления.
В годы татаро-монгольского ига основным налогом был "выход" - дань, которую русские князья платили Золотой Орде. В то время главным источником внутренних доходов Русского государства стали пошлины. Историк П.Н. Павлов провел очень интересное исследование размеров дани, выплачиваемой Русью татарской Золотой Орде. Оказалось, что на душу населения годовая величина дани составляла 1-2 рубля (в современной стоимости). Начало налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства относится к 1991 году. В это время проводится широкомасштабная налоговая реформа. Принимаются Законы 27 декабря 1991 года: "Об основах налоговой системы в РФ", "О налоге на прибыль", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге на физических лиц". Эти законодательные акты - фундамент налоговой системы России.
Целью данной работы является определение понятия налогов и их роли в жизни общества и современного государства.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
1. раскрыть понятие налогов, их виды;
2. определить место налогов в обществе и государстве.
Основным методом решения поставленных задач стало изучение научной и правовой литературы.
1. Налоги: понятие, виды
Налоги - один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. Помимо налогов для пополнения своей казны современные государства используют и другие виды поступлений и платежей (сборы). Сборы - обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в интересах плательщиков государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Но первое место среди них по своему значению и объему занимают налоги.
Налоги в настоящее время являются основным источником доходов бюджетов всех уровней в Российской Федерации. Систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливает Налоговый Кодекс РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля.
Понятие налога включает ряд элементов:
1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами;
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источник налога - доход, из которого выплачивается налог;
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Согласно Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость - налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения;
2) акцизы - по способу взимания делятся на индивидуальные и универсальные. Индивидуальные - устанавливаются на отдельные виды товаров и услуг и взимаются по твердым ставкам с единицы измерения товара (услуг). Универсальные - устанавливаются в процентах к стоимости товаров или услуг;
3) налог на доходы физических лиц - основной вид прямых налогов, взимаемых с доходов физических лиц. Плательщиками являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (т. е., лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году), а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
a) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
б) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
4) налог на прибыль организаций - основной прямой налог на юридических лиц. Плательщиками являются:
а) российские организации;
б) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения является прибыль организации, под которой понимаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину расходов в соответствии с положениями, установленными налоговым законодательством;
5) налог на добычу полезных ископаемых - налог, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения являются добытые полезные ископаемые;
6) водный налог - налог, взимаемый с организаций и физических лиц, осуществляющих специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - сборы за разрешения (лицензии) на охоту, взимаемые с целью контроля и регулирования использования объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты, и среды их обитания;
8) государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в уполномоченные органы, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий (включая выдачу документов, их копий, дубликатов).
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций - объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), относящееся к объектам основных средств данной организации;
2) налог на игорный бизнес - взимается с организаций и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Объектом налогообложения являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор;
3) транспортный налог - налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог - один из целевых налогов, одна из форм платы за землю в связи с установлением платности землепользования. Плательщиками являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения;
2) налог на имущество физических лиц - объектом налогообложения являются виды имущества, как то: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).
Налоги - обязательные платежи, взимаемые по ставке, установленной в законодательном порядке, центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц, поступающие в государственный и местный бюджеты. Налоги - основной источник средств, поступающих в государственную казну. Налогам свойственна регулярность уплаты при наличии у налогоплательщика установленного законодательством объекта обложения (имущества, дохода и т. п.).
Налоги подлежат систематическому внесению в казну в предусмотренные сроки.
Объектами налогообложения являются:
Прибыль (доход);
Стоимость определенных товаров;
Добавленная стоимость продукции;
Имущество юридических и физических лиц;
Операции с ценными бумагами;
Отдельные виды деятельности;
Другие объекты, установленные законом.
Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год). Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы. Объединение налоговых платежей в систему предполагает возможность их классификации, позволяющей лучше уяснить сущность этой категории. По субъектам (плательщикам) можно выделить налоги с организаций и налоги с физических лиц. К первой группе относятся налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и др.
Ко второй - налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц. Вместе с тем для настоящего времени характерно появление в России группы налогов, общих для юридических и физических лиц. Это земельный налог, транспортный налог. Они регулируются общими для тех и других субъектов нормативными актами, по своему основному содержанию данные налоги в отношении них совпадают. В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми. Налоги общего значения, а они в большей части таковыми и являются, зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые налоги зачисляются во внебюджетные или бюджетные целевые фонды или выделяются в бюджете отдельной строкой для целевого использования. Целевым является, в частности, транспортный налог, средства от сбора которого идут на ремонт дорог соответствующего региона. В зависимости от формы возложения налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямые налоги непосредственно обращены к налогоплательщику - его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения.
Исторически прямые налоги (дань) - наиболее ранняя форма налогообложения. В настоящее время в Российской Федерации прямыми налогами являются налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, земельный налог, налог с имущества и др., составляющие большую часть среди всех налогов действующей системы. При такой форме взимания ясно видно, кто и сколько платит в казну.
В настоящее время Россия переходит к активному использованию косвенных налогов. Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учетом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, т. е., по существу он является сборщиком косвенного налога, а покупатель - его плательщиком. Косвенные налоги действуют в форме акцизов, налога на добавленную стоимость. Косвенное налогообложение отличается своей замаскированностью. Косвенные налоги находят широкое применение. Чем объясняется предпочтение, отдаваемое такой форме налогообложения? Прежде всего, это наиболее удобная для мобилизации доходов в казну форма, позволяющая оперативно и регулярно получать крупные суммы. Помимо того, в ней заложены и возможности воздействия на экономику, стимулирования или сдерживания производства по тем или иным направлениям, возможности регулирования потребления, при этом - быстрого реагирования на экономические процессы.
Экономисты и политики считают, что косвенные налоги несправедливы, поскольку, чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде этих налогов.
2. Роли и значение в жизни общества и государства
Рассмотрение роли налогов можно свести к раскрытию их функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента распределения и перераспределения доходов государства.
Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция.
Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейший экономический субъект.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для удовлетворения интересов общества и государства, т. е., осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.). Из фискальной функции вытекает следующая - функция контроля. В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, над получением доходов гражданами, источниками этих доходов, над использованием имущества, в том числе земли. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.
В налогах заложены большие возможности по регулированию государством социальных и экономических процессов в стране (регулятивная функция). При умелом использовании налоги могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления. Так, налоги могут использоваться для регулирования производства - государство при помощи налоговых льгот и санкций либо стимулирует развитие отдельных отраслей, либо наоборот сдерживает какие-либо экономические процессы. С помощью налогов возможно регулирование потребления. Например, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех товаров, на которые распространяется этот налог. В налогах заложены и возможности регулирования доходов населения. Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки малоимущих граждан путем предоставления льгот.
Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы, молодежную политику, иные социальные явления. Например, бережному отношению к окружающей среде призваны способствовать платежи за пользование природными ресурсами.
Одна из функций, способствующих поддержанию социального равновесия - распределительная. Налоги изменяют соотношение между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними, что обеспечивает социальную стабильность общества.
Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (освобождение от налогов участников Великой Отечественной войны, Героев СССР и Российской Федерации). Налоги - это один из экономических рычагов, при помощи которых государство обеспечивает социальную и экономическую стабильность.
Только всесторонний учет всех вышеперечисленных функций налогов может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны.
Заключение
Итак, налоги играют ведущую роль в жизни современного общества и государства. Они выполняют важнейшие функции по формированию доходов государственной или муниципальной казны, по регулированию социально - экономических процессов, а также, по осуществлению контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и граждан. В современном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.
При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.
Развитие и изменение форм государственного устройства должно всегда сопровождаться преобразованием налоговой системы. Налоги связаны с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др.
Налоги являются объективной необходимостью, т. к., обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны. денежный бюджет налогообложение
Налоги должны соответствовать особенностям страны, стадии экономического развития. Ведь они являются важной «кровеносной артерией» государственной бюджетно-финансовой системы, которая способствует осуществлению основной задачи государства - обеспечения достойных условий жизни человека и гражданина.
Список литературы
1. Конституция Российской Федерации. Гимн Российской Федерации. Герб Российской Федерации. Флаг Российской Федерации. - М.: Издательство «Омега - Л», 2009. - 63 с.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Часть вторая. - М.: Издательство «Омега - Л», 2010.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Изучение и анализ налогов как обязательных платежей, взимаемых государством с физических и юридических лиц, их роль современной экономике. Виды налогов по объекту, характеру налогообложения. Структура налоговой системы России. Проблемы налогообложения.
курсовая работа , добавлен 04.09.2014
История возникновения и экономическое содержание налогов как обязательных платежей, взимаемых в целях обеспечения деятельности государства. Содержание, порядок расчета и уплаты налогов: НДС, ЕСН, акцизов, налогов на имущество и транспортного налога.
контрольная работа , добавлен 16.02.2011
Определение налогов и сборов как обязательных, индивидуальных безвозмездных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц. Рассмотрение фискальной, регулирующей и контрольной функции пошлин. Классификация налоговых льгот: изъятия, скидки, кредиты.
контрольная работа , добавлен 28.01.2012
Натуральная форма налогов, существовавших ранее в виде бессистемных платежей. Появление первой организованной налоговой системы в Древнем Риме. Развитие налогообложения в XVII-XIX вв. Современная роль налогов как основного источника доходов государства.
презентация , добавлен 06.10.2013
Экономическая сущность налогов, их классификация. Принципы и функции налогообложения. Роль налогов с физических лиц в доходах бюджета. Механизм налогообложения индивидуальным подоходным налогом. Порядок исчисления налогов на собственность физических лиц.
дипломная работа , добавлен 24.09.2010
Теоретические основы и правовые аспекты учета налогообложения сельскохозяйственных предприятий. Состав и структура товарной продукции. Организация бухгалтерского учета налогообложения. Характеристика взимаемых налогов и обязательных платежей в бюджет.
дипломная работа , добавлен 29.03.2009
Изучение происхождения налогов: Древний Рим, Древнерусское государство. Сущность налогообложения и налогов - обязательных платежей, взимаемых государством на основе закона. Характеристика видов и функций (фискальная, регулирующая, стимулирующая) налогов.
курсовая работа , добавлен 03.03.2010
Экономическое содержание налогообложения российских предприятий. Виды налогов, взимаемых с юридических лиц, и порядок их исчисления. Место ЕСН в системе налогов. Анализ налогообложения предприятия с целью выявления трудностей, недочетов и проблем.
дипломная работа , добавлен 23.01.2011
Изучение теоретических основ налогообложения юридических лиц. Анализ нормативно-правовой базы, регулирующей налогообложение предприятий и налоговых платежей, взимаемых с предприятия за анализируемой период. Обобщение зарубежного опыта налогообложения.
курсовая работа , добавлен 15.08.2011
Налоговая система государства как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Классификация налогов по способу взимания, уровню управления, целевой характеристике, субъекту, уровню бюджета и срокам уплаты.
До настоящего времени не выработано единого толкования понятия «налог». В учебниках по финансам и налогообложению определение налога в обобщенном виде выглядит в основном так: «обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц».
Во-первых, приведенное определение не устанавливает безвозмездность данного платежа, которая отличает его от других платежей и сборов, взимаемых государством возмездно и поэтому не являющихся налогом. Действительно, налоги изымаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним, т.е. они имеют принудительный и безвозмездный характер.
Во-вторых, это определение не устанавливает цели взимания налога, которой является «финансовое обеспечение деятельности государства», или «формирование финансов государства».
В третьих, нет указания на индивидуальность данного платежа, исключающего возможность перенесения уплаты налога на другое лицо или группу лиц.
Наиболее полное определения понятия «налог» дано в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -- НК РФ).
Налог -- это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоговые проблемы постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей разных эпох. Так, Фома Аквинский (1226-1274), философ и теолог, оказавший значительное влияние на развитие христианских идей и догм, определял налоги как дозволенную форму грабежа. Шарль Луи Монтескье (1689-1755), французский просветитель, правовед и философ, полагал: ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забрать, и той, которую им оставить.
Налог считается установленным, и у налогоплательщика возникает обязанность, его уплачивать, если в законодательном порядке определены все элементы налога, а именно:
· субъект налогообложения;
· объект налогообложения;
· налоговая база;
· налоговая ставка;
· налоговый период;
· льготы по налогу;
· порядок исчисления налога;
· порядок и сроки уплаты налога.
Говоря о «субъекте налога», важно отличать это понятие от понятия «носитель налога».
Субъект налога, или налогоплательщик, -- это лицо, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) на другое лицо, являющееся тем самым конечным его плательщиком, или носителем налога. Это происходит в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице. Если налог переложим, то субъект и носитель не совпадают в одном лице. Таким образом, под субъектом налога подразумевается лицо, которое формально обязано платить налог. Носитель налога -- лицо, которое фактически его уплачивает. Это разграничение играет большую роль в теории налогообложения.
Действующим налоговым законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков (субъекта налогообложения) признаются:
· юридические лица;
· физические лица;
· физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Объект налогообложения -- это предмет, подлежащий налогообложению.
Действующим законодательством предусмотрены следующие объекты налогообложения:
· прибыль;
· стоимость реализованных товаров (работ, услуг);
· совокупный доход физических лиц;
· транспортные средства;
· имущество, находящееся в собственности физических и юридических лиц и др.
Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог.
Налоговая база -- это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.
Например, при уплате транспортного налога объектом налогообложения являются транспортные средства, а налоговой базой -- физическая характеристика транспортного средства (мощность двигателя в лошадиных силах); при уплате налога на прибыль объектом налогообложения становится прибыль, а налоговой базой -- стоимостное выражение прибыли (прибыль, полученная в рублях или валюте); при уплате налога на доходы физических лиц объектом налогообложения выступают доходы физического лица, а налоговой базой -- стоимостная и иная характеристика доходов (доходы, полученные в денежной или натуральной форме и т.д.).
Налоговая ставка -- это величина налоговых начислений на единицу налоговой базы.
Различают процентные и твердые налоговые ставки.
Процентные ставки устанавливаются непосредственно к налоговой базе и могут быть:
· пропорциональными;
· прогрессивными;
· регрессивными.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налоговой базы. Указанные ставки обычно применяются при обложении земельными налогами. В РФ согласно действующему законодательству такие ставки нашли широкое применение при обложении акцизным налогом.
Твердые ставки также используются при уплате транспортного налога, когда исполнительный орган субъекта Федерации устанавливает фиксированную сумму налога на единицу налоговой базы (на 1 лошадиную силу).
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к налоговой базе. Примером пропорциональной ставки могут служить определенные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.
Прогрессивные ставки построены таким образом, что они растут по мере увеличения налоговой базы. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой или сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всей налоговой базы. Если применяется сложная ставка, то происходит деление налоговой базы на части, и каждая последующая часть облагается по повышенной ставке.
Ярким примером прогрессивной (сложной) процентной ставки в российской налоговой системе служит шкала обложения физических лиц подоходным налогом, действовавшая до 2001 г. Вся сумма годового облагаемого налогом дохода граждан была разделена на три части: первая часть (до 50 тыс. руб.) облагалась по ставке 12%; вторая часть (от 50 тыс. до 150 тыс. руб.) -- по ставке 20%; третья часть (более 150 тыс. руб.) -- по ставке 30%. В данный момент российским налоговым законодательством прогрессивные налоговые ставки не предусмотрены.
Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением налоговой базы. В РФ регрессивные ставки применяются по единому социальному налогу.
За налоговый период принимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для каждого налога установлен свой налоговый период, это может быть один год, один квартал или один месяц. По одному налогу возможно установление одного или нескольких налоговых периодов. Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков определенные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере.
Действующим законодательством предусмотрена следующая система льгот:
· необлагаемый минимум;
· освобождение от уплаты налогов некоторых лиц или категорий налогоплательщиков;
· снижение налоговых ставок;
· изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта налога.
Например, малые предприятия при переходе на упрощенную систему налогообложения освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального и налога на имущество. Граждане, имеющие на своем попечении несовершенны детей или осуществляющие благотворительные взносы в некоммерческие организации, имеют право на необлагаемый минимум при расчете налога на доходы физических лиц и др.
Существует несколько способов уплаты налогов.
Кадастровый способ предполагает использование кадастра реестра, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта налогообложения.
Взимание налога у источника дохода называют безналичным способом уплаты налога, т.е. налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога.
Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.
Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основании налогового уведомления, выписанного налоговым органом.
Для каждого налога существует свой порядок уплаты.
Единовременный платеж в течение определенного времени после окончания отчетного периода.
Например, по единому налогу на вмененный доход отчетным периодом установлен квартал. Декларацию нужно подавать ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а уплачивать налог по декларации -- до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Единовременный платеж не позднее подачи декларации или одновременно с ней.
Авансовые платежи в течение всего налогового периода и соответствующая доплата (или возмещение) в течение определенного времени после окончания налогового периода
Под сроком уплаты налога подразумевается конкретная дата, в течение которой налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет соответствующего уровня. Сроки уплаты налогов подразделяются на декадные, ежемесячные, квартальные, годовые. Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для всех налогов. С помощью этих элементов в законах о налогах, собственно, и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога. Важно, что само понятие каждого элемента налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами. Эти элементы налога использовались уже в древних государствах с момента его зарождения.
