Учет материалов – является одним из основных бухгалтерских операций в организации. Материалы необходимо принять к учету и составить необходимые проводки. В статье рассмотрено, как правильно организовать бухгалтерский учет поступления материалов, приведены таблицы с проводками, которые при этом нужно отразить в бухгалтерии. Для более удобного восприятия информации приведены примеры.
В бухгалтерии для учета материалов используется счет 10 «Материалы». По дебету этого счета отражается поступление ТМЦ, по кредиту их списание.
Материалы могут поступить на склад предприятия несколькими способами:
- покупка материалов;
- безвозмездная передача материалов;
- в виде вклада в уставный капитала;
- могут быть изготовлены собственными силами.
Стоимость материалов при поступлении может учитываться двумя способами:
- По фактической себестоимости (учет происходит непосредственно на счете 10).
- По учетным ценам (в качестве учетной цены может быть плановая себестоимость, средние покупные цены), в данном случае учет себестоимости материалов формируется с помощью дополнительных счетов 15 и 16.
Видео-урок “Бухучет материалов, проводки, примеры”
В данном видео-уроке эксперт преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников” Наталья Васильевна Гандева подробно рассказывает про Счет 10 “Материалы”, учет, типовые проводки и практические примеры. Для просмотра видео нажмите на него ⇓
Слайды к презентации в уроке вы можете получить по ссылке ниже.
Учет поступления материалов по фактической себестоимости (проводки, пример)
Если ТМЦ принимаются к учету по фактической себестоимости, то их приходуют сразу в дебет счета 10 по стоимости, указанной в документах поставщика. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется для возмещения из бюджета на отдельный субсчет. Проводки при учете материалов по фактической себестоимости выглядят следующим образом:
Пример учета поступления материалов при покупке
Проводки по учету поступления материалов при покупке
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 600000 | 60 | 51 | Оплачена стоимость паркета |
| 508475 | 10 | 60 | Оприходован паркет без учета НДС |
| 91525 | 19 | 60 | Выделен НДС |
| 6000 | 60 | 51 | Оплачена доставка |
| 5085 | 10 субсчет ТЗР | 60 | Учтены затраты по доставке паркета |
| 915 | 19 | 60 | Выделен НДС |
| 360000 | 20 | 10 | Списаны материалы в производство |
| 360000 | 20 | 10 субсчет ТЗР | Списаны ТЗР в производство |
ТЗР списываются раз в месяц одной проводкой. Для определения суммы списания транспортно-заготовительных расходов определяется следующее отношение:
Учет материалов по учетным ценам с использованием счетов 15, 16 (проводки, пример)
Если для учета материалов используется не фактическая себестоимость, а учетная цена, то в бухгалтерии используются дополнительно счета 15 и 16. В дебет сч.15 ТМЦ поступают по фактической стоимости, а в дебет сч.10 уже по учетной цене. Разница между фактической и учетной ценой называется отклонением и отражается на сч.16. Превышение учетной цены над фактической отражается по кредиту сч.16, превышение фактической цены над учетной – по дебету сч.16. Проводки приведены в таблице ниже.
Проводки по учету материалов по учетным ценам
В таблице ниже приводятся основные проводки по учету поступления материалов (ТМЦ).
Дебет | Кредит | Название операции |
| 60 | 51 | Оплачена стоимость ТМЦ поставщика |
| 15 | 60 | Учтена стоимость ТМЦ по документам поставщика без учета НДС |
| 19 | 60 | Выделен НДС |
| 10 | 15 | Оприходованы ТМЦ по учетной цене |
| 15 | 16 | |
| 16 | 15 | Списано превышение фактической цены над учетной себестоимостью |
Рассмотрим данный вариант учета материалов на конкретном примере.
Пример бухгалтерского учета поступления материалов
Проводки по учету покупки материалов в производство
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 240000 | 60 | 51 | Перечислена оплата поставщику |
| 200000 | 15 | 60 | ТМЦ учтены по фактической себестоимости без НДС |
| 40000 | 19 | 60 | Выделен НДС |
| 250000 | 10 | 15 | Оприходованы материалы по учетной цене |
| 50000 | 15 | 16 | Списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью |
| 100000 | 20 | 10 | Списано в производство 400 штук |
В случае если закупочная цена превышает учетную на счете 16 образуется дебетовое сальдо, это сальдо в конце месяца списывается на те счета, куда были списаны материалы пропорционально по формуле:
(дебетовое сальдо на начало месяца по счету 16 + дебетовый оборот по счету 16) х кредитовый оборот счета 10 / (дебетовое сальдо на начало месяца счета 10 + дебетовый оборот счета 10).
В случае если закупочная цена меньше учетной, то на счете 16 кредитовое сальдо, которое в конце месяца списывается по формуле:
(кредитовое сальдо на начало месяца счета 16 + кредитовый оборот по счету 16) х кредитовый оборот счета 10 / (дебетовое сальдо на начало месяца счета 10 + дебетовый оборот счета 10)
В нашем примере закупочная цена меньше учетной, на счете 16 кредитовое сальдо, определим вышеуказанное соотношение:
В конце месяца проводкой Д20 К16 списываем сумму в размере 20 000.
Помимо покупки материалы могут поступить на предприятие и другими способами:
- Изготовление материалов собственными силами: проводка Д10 К20 (23) - оприходованы материалы, изготовленные
В бухгалтерском учете проводкам по 10 счету (Материалы) отводят важную роль. От того, насколько правильно и своевременно они были оприходованы и списаны, зависит себестоимость продукции и конечный результат любого вида деятельности – прибыль или убытки. В этой статье мы рассмотрим основные аспекты учета материалов и проводки по ним.
Понятие материалов и сырья в бухгалтерском учете
В эти номенклатурные группы включаются активы, которые могут быть использованы как полуфабрикаты, сырье, комплектующие и прочие виды товарно-материальных ценностей для производства продукции и оказания услуг, или используемые для собственных нужд организации или предприятия.
Цели учета материалов
- Контроль их сохранности
- Отражение в бухучете всех хозяйственных операций по движению ТМЦ (для планирования себестоимости и управленческого и финансового учетов)
- Формирование себестоимости (материалов, услуг, продукции).
- Контроль нормативных запасов (для обеспечения непрерывного цикла работ)
- Выявление
- Анализ эффективности использования МПЗ.
Субсчета 10 счета
ПБУ устанавливают перечень определенных бухгалтерских счетов в Плане счетов, которые следует использовать для учета материалов в соответствии с их классификацией и номенклатурными группами.
В зависимости от специфики деятельности (бюджетная организация, производственное предприятие, торговля и другие) и учетной политики, счета могут быть разными.
Основным является счет 10, к которому можно открывать следующие субсчета:
| Субсчета к 10 счету | Наименование материальных ценностей | Комментарий |
| 10.01 | Сырье, материалы | |
| 10.02 | Полуфабрикаты, комплектующие, детали и конструкции (покупные) | Для производства продукции, услуг и собственных нужд |
| 10.03 | Топливо, ГСМ | |
| 10.04 | ||
| 10.05 | Запчасти | |
| 10.06 | Материалы прочие (например: ) | Для производственных целей |
| 10.07, 10.08, 10.09, 10.10 | Материалы в переработку (на сторону), Стройматериалы, Хозяйственные, инвентарь, |
Планом счетов материалы классифицируются по номенклатурным группам и способу включения в определенную группу затрат (строительство, производство собственной продукции, обслуживание вспомогательных производств и прочих, в таблице приведены наиболее используемые).
Корреспонденция по 10 счету
Дебет 10 счетов в проводках корреспондирует с производственными и вспомогательными счетами (по кредиту):
- 25 (общепроизводственные)
Для того чтобы списать материалы, также в учетной политике выбирают свой метод. Их три:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости запасов;
- ФИФО.
Материалы отпускают в производство либо на общехозяйственные нужды. Также возможны ситуации, когда излишки , а брак, убыль или недостачу списывают.
Пример проводок по 10 счету
Организация «Альфа» купила у «Омеги» 270 листов железа. Стоимость материалов составила 255 690 руб. (НДС 18% — 39004 руб.). Впоследствии, в производство было отпущено 125 листов по средней себестоимости, еще 3 были испорчены и списаны в брак (списание по фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли).
Формула себестоимости:
Средняя себестоимость = ((Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц) / (Кол-во материалов на начало месяца + Кол-во поступивших материалов)) х кол-во отпущенных единиц в производство
Средняя себестоимость в нашем примере = (216686/270) х 125 = 100318
Отразим эту стоимость в нашем примере:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 60.01 | 51 | Оплачены материалы | 255 690 | Выписка банка |
| 10.01 | 60.01 | на склад от поставщика | 216 686 | Требование-накладная |
| 19.03 | 60.01 | Учтен НДС | 39 004 | Товарная накладная |
| 68.02 | 19.03 | НДС принят к вычету | 39 004 | Счет-фактура |
| 20.01 | 10.01 | Проводка: материалы отпущены со склада в производство | 100 318 | Требование-накладная |
| 94 | 10.01 | Списание стоимости испорченных листов | 2408 | Акт списания |
| 20.01 | 94 | Стоимость испорченных листов списана на расходы производства | 2408 | Бухгалтерская справка |
Все мы на работе сталкиваемся с огромным количеством предметов вокруг нас: инвентарь, оборудование, оргтехника, мебель, канцтовары, да мало ли что еще… Но как эти вещи правильно называются в бухгалтерии и что собой представляет это понятие? Итак, тема нашего сегодняшнего разговора: «ТМЦ: расшифровка, суть, методы и правила их оценки». Начали?
Что такое ТМЦ
ТМЦ - это т. е. активы организации, которые используются как сырье, материалы в процессе производства продукции, предназначенной для дальнейшей продажи, оказания услуг. Иными словами, все, что имеет предприятие, - это ТМЦ. Расшифровка, как видите, незамысловата. И так считают многие, пока не доходит дело до учета и оценки этих самых ценностей.
Согласно Федеральному Закону № 129-ФЗ и Положению ведения бухгалтерского учета в РФ, организации должны периодически проводить инвентаризацию. О том, что это за процедура, и пойдет речь далее. Итак…
Инвентаризация на предприятии: что это такое и зачем она нужна
Что значит ТМЦ, мы вкратце разобрались. А что такое инвентаризация? Это проверка реального наличия товарно-материальных ценностей на предприятии. Она проводится с целью контроля имущества и средств. Конечным результатом мероприятия является сопоставление фактического остатка материальных ценностей, указанных в инвентарной описи, с данными бухгалтерского учета в момент проведения переучета.
Возможно проведение полной инвентаризации или выборочной по решению руководства. Ниже рассмотрим основные правила инвентаризации ТМЦ.
Действуем в соответствии с законодательством
Для достоверного ведения бухгалтерского учета и отчетности организациям следует проводить инвентаризацию своего имущества, в процессе которой проверяют и документально подтверждают его состояние, оценку и наличие. Сроки проведения данного мероприятия и его порядок определяются руководством.
Бывают случаи, когда инвентаризация является обязательной:
- При передаче в аренду имущества, продаже, выкупе.
- Перед годовым отчетом.
- При смене ответственных лиц.
- При обнаружении недостачи, пожара, в других экстремальных ситуациях.
- В иных случаях, согласно законодательству РФ.
Найденные входе инвентаризации расхождения между фактическим количеством имущества и данными бухгалтерского учета будут отражаться на счетах в таком порядке:
- Излишки имущества приходуются, а определенная сумма записывается на финансовый результат предприятия.
- Недостачи в пределах нормы относят на естественные издержки производства. Все, что сверх норм, взыскивают с виновных лиц. Если же виновники не установлены или их вина не доказана, то недостачу относят на финансовый результат.
Причины инвентаризации ТМЦ
Перед проведением инвентаризации директор подписывает приказ по форме ИНВ-22. Он готовится, как правило, не позднее, чем за десять дней до предполагаемого события. В этом документе обязательно указываются и причины инвентаризации. Они могут быть разными:
- Контрольная проверка.
- Смена материально-ответственных лиц.
- Выявление фактов хищения.
- Передача имущества в продажу, аренду, выкуп.
- В случае чрезвычайных событий.
Виды инвентаризаций
- Полная. Она затрагивает все имущество и обязательства фирмы. Это очень трудоемкий процесс, проводимый один раз в год перед сдачей годового отчета.
- Частичная. Ее целью является анализ какого-то одного вида средств предприятия.
- Выборочная. Это разновидность частичной инвентаризации, которую проводят по испорченным и устаревшим.
Есть еще одна классификация. По видам хозяйственной деятельности различают плановую, неплановую и повторную инвентаризации. Плановые проводят периодически по графику. Внеплановые - это внезапные проверки. Ну а повторные проводятся в случаях необходимости, когда возникли проблемы с данными основной проверки, для уточнения каких-то позиций.
Этапы инвентаризации
Сам процесс инвентаризации состоит из нескольких этапов. Первый - подготовительный. Здесь все просто. Это подготовка ценностей к пересчету, а также подготовка всех документов, составление списков всех материально-ответственных лиц, определение методов и сроков проведения мероприятия.
Второй этап - собственно проверка реального наличия материальных ценностей и составление описей инвентаризации. Следует заметить, что акты и инвентаризационные описи составляются по типовым формам и являются первичными документами учета. Их можно написать от руки, а можно и распечатать. В любом случае они должны быть верно оформлены.
В описях указываются товарно-материальные ценности, их количество и стоимость. Ошибки, допущенные при составлении ведомостей, обязательно исправляют в обоих экземплярах. Неправильную запись зачеркивают одной линией, а над ней вписывают правильное значение. Все исправления согласуются между членами комиссии и материально-ответственными лицами. В нельзя оставлять незаполненные строки (если осталось место, ставятся прочерки). Ведомости подписывает все члены комиссии и материально-ответственные лица.
Если переучет производился из-за смены ответственных лиц, то акт в конце подписывает новое материально-ответственное лицо, подтверждая, что он принял ТМЦ.
Третий этап - очень важный - это анализ данных и сверка информации с тем, что значится в бухгалтерском учете. По сути, выявляется разница между фактическим наличием ценностей и данными учета. Потом руководство ищет причины расхождений, если таковые обнаружены.
Ну и четвертый этап - правильное оформление документации. Вот именно на этом этапе необходимо привести в четкое соответствие результаты инвентаризации с данными бухгалтерского учета. виновные в неверном учете, наказываются.
Вот так проводится инвентаризация ТМЦ. Расшифровка этого понятия и суть процедуры вам уже известны. Рассмотрели мы и этапы проведения столь нелюбимого многими (да практически всеми) мероприятия. А теперь давайте поговорим о том, что же следует относить к товарно-материальным ценностям на самом деле. Все ли имущество является ценным? Какие на сегодняшний день существуют методы оценки ТМЦ?
Методы оценки товарно-материальных запасов
Как уже упоминалось, ТМЦ (расшифровка дана в начале статьи) - это термин, который используют для определения материалов, находящихся в собственности предприятия. Также они могут предназначаться для продажи потребителю или использоваться при производстве собственной продукции.
Есть несколько наиболее распространенных методов их оценки:
- Поштучная оценка. Подсчитывается индивидуально каждая единица товара.
- Метод первого запаса, иначе именуемый как «Первый в запас - первый в производство» (метод ФИФО). Он основан на предположении, что те ТМЦ, которые дольше всех находятся в запасах, быстрее всего продаются или используются.
- Метод последнего запаса, второе название - «Последний в запас - первый в производство» (ЛИФО). Оценка основана на предположении, что товары, закупленные последними, продадутся первыми.
- Методика средней стоимости. В этом случае имеет место предположение, что все ТМЦ перемешиваются в случайной последовательности, и продажа происходит наугад.
- Методика скользящей средней. Здесь предполагается, что поток товаров случайно перемешивается при каждом новом и их продажа происходит точно так же случайно.
Комбинирование разных методов
Необходимо заметить, что для выгоды предприятия можно комбинировать всевозможные методы оценки ТМЦ. Если числятся однородные запасы с постоянными ценами, то можно пользоваться одним методом. На практике такие случаи бывают крайне редко. Ведь обычно материалы очень разные, потому пользуются разными методиками. Запасы условно объединяют в группы, и к каждой применяют свой метод. Вы сами решаете, какие варианты выбирать, главное, чтоб это было закреплено в учетной политике предприятия.
В нашей статье мы обсудили, как расшифровывается ТМЦ, какие существуют методы оценки имущества фирмы, что такое и зачем нужна инвентаризация товарно-материальных запасов и как она осуществляется. Все эти вопросы не так уж и сложны, правда, у новичка в сфере бухгалтерии могут возникать определенные проблемы. Однако и они с накоплением опыта решаются, главное - понимать, что следует относить к товарно-материальным ценностям, ведь это во многом облегчит их правильный учет.
Бухгалтерский учет как практическая система, внедренная в организационную работу экономических субъектов и связей между ними и с внешними лицами, как теоретическая дисциплина, имеющая различные предметы изучения, как крупный блок законодательства и объект исполнительной власти - во всех формах имеет одинаковую и четкую строгую структуру. Разделение на отдельные части учета синхронно произведено в правовых основаниях и в непосредственных документах, которыми оперируют бухгалтеры. Одной из таких частей бухгалтерского учета является раздел материальных ценностей.
Законодательная база
Близки основной законодательной базе сферы бухучета налоговое, финансовое право, в части правонарушений и санкций - административное и уголовное право. Основные правовые источники теории и практики бухгалтерского учета, а также учета материальных ценностей:
- федеральный закон 402-ФЗ о бухгалтерском учете - был принят в конце 2011 года, вступил в действие с 2013 года и заменил прежний закон о бухгалтерии за номером 129;
- указы Президента России;
- правительственные постановления;
- акты Министерства финансов России - один из главных источников, уточняющий и разъясняющий правомерное ведение бухгалтерского учета;
- разработанные Минфином ПБУ - российские стандарты, которые претерпели уже три обновления с целью приближения к международным бухгалтерским стандартам;
- иные нормативно-правовые акты.
Материальные ценности в бухгалтерском учете: это
Согласно бухгалтерским стандартам, материальные ценности - это активы, т. е. доходная часть имущества или обязательств субъекта, его «плюс». Это активы, которые находятся в обороте и циклично обновляются. В них входят:
- активы, предназначенные для продажи;
- находящиеся на одной из стадий технологического процесса для создания готового продукта, предназначенного для реализации;
- приобретенные сырье, материалы и запасы, предназначенные для использования в производственных циклах.
На основе такого определения упрощенно бухгалтерский учет ТМЦ на предприятии делится на учет сырья, незавершенного производства и готовых продуктов. Сырьем считается продукция, приобретенная для дальнейшей обработки. Незавершенное производство - это уже отчасти обработанные предметы. Готовые продукты - это прошедшие все стадии выпуска предметы, которые уже можно реализовать, т. е. это товары.
В российской системе произведена градация ТМЦ в бухгалтерском учете, это производится для более легкого восприятия информации. Группы, показываемых в балансе предприятия:
- сырье и компоненты;
- запчасти;
- собственные полуфабрикаты на собственных складах;
- готовые продукты;
- стройматериалы;
- топливные и смазочные активы;
- полезные остатки и отходы производства;
- тара;
- хоз.инвентарь.
Все элементы ТМЦ призваны повышать стоимость продуктов к реализации и характеризуются небольшой ценностью и коротким сроком использования - до 1 года.
Место в учете
Бухгалтерский учет регистрирует и указывает в отчетах все операции, имущество и обязательство. Даже самые незначительные товарно-материальные ценности в бухгалтерском учете отражаются в разделе оборотных активов в виде их остатков на начала и конец года. Динамика по этим ценностям в течение года показывается в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах. Обобщенно бухгалтерия строится на двойном отражении прибытия и убытия по различным счетам.
Приход
Прибытие материальных ценностей обозначается следующими операциями:
- поставка по договору купли-продажи с оплатой приобретаемых активов;
- заключение договора мены и бартерное получение ценностей;
- передача на безвозмездной основе от определенных поставщиков - собственных учредителей, руководителей или сторонних организаций и лиц;
- получение полезных отходов и остатков при ремонте, разборе на части старого оборудования и техники;
- изготовление на собственном производстве.
Подобные операции требуют реального документального доказательства. В случае покупки ценностей, то это накладные и счета-фактуры от поставщиков и формирование на их основе приходных ордеров в виде бланков 4-М. Такие ордера наполняют общий складской учет в форме карточки М-17.
Если поставка активов производится без заполнения счетов-фактур, накладных и ордеров, то по правилам документоведения формируется хотя бы передаточный акт бланка М-7. Такие акты составляются при оприходовании поставки и сверки с документами о поставке. Если в ходе такого контроля будет выявлен избыток товара, его записывают в пассив учета. Нехватка, как правило, оборачивается вопросами об этом к поставщикам.
Распространенной практикой является прием покупки экспедиторами, курьерами и иными подобными лицами, для которых в обязательной порядке составляется и заверяется доверенность на представительство одной из форм - М-2 и М-2А. При прибытии ТМЦ собственного изготовления на склад формируется накладная-требование М-11.
Складской учет
В случае разбора техники и оборудования, в результате которого были получены полезные запчасти, их прибытие документируется актом М-35, в котором помимо сведений о самих ценностях дается информация о разобранном основном средстве.
Как оцениваются ТМЦ при приходе
После прихода предметов поставки и оформления документов указанными способами они передаются в отдел бухгалтерии предприятия, бухгалтеру или главному бухгалтеру. Еще в начале деятельности экономического субъекта в бухгалтерском учете разрабатывается и утверждается положение об учетной политики, содержащее все данные о методах бухгалтерского и налогового учета, принятых способах расчета и оценки. Запасы учитываются либо по реальным, либо по учетным ценам.
- Реальные цены уже отражались в документах прежде, это цена покупки, поставки, та сумма, которая перечисляется контрагенту по сделке за вычетом НДС, если партнеры работают по схеме возврата этого налога . Метод удобен для субъектов, работающих с некрупными оборотами.
- Метод по учетным ценам подразумевает использование величин при упрощенном учете расходов. Такие цены устанавливаются самими хозяйствующими субъектами. Метод принимается в предприятиях, работающих с широкой номенклатурой товаров, т. е. большим числом наименований товаров.
Примеры оценки
Фирма «Аудит и Консалтинг» заключает договор покупки офисных принадлежностей для сотрудников всех подразделений. Сумма по сделке составляет 25 тысяч рублей. Проводки:
- оплата поставки безналичным способом - Дт 60 Кт 51;
- прием товара - Дт 10 Кт 60;
- НДС - Дт 19 Кт 60 - 3814 рублей;
- выдача принадлежностей сотрудникам - Дт 26 Кт 10 - 21186 рублей.
В примере в записях использованы фактические цены.
При учетной оценке записи ведутся по счету 15 о приобретении материалов, где в дебет идут фактические суммы расходов, а в кредит - учетные. Разница между ценами списывается на счет 16 - здесь отражаются отклонения по стоимости материалов и запасов. По итогам периода такие разницы складываются и указываются на основных счетах. Если ценности реализуются, то разницы переходят на дебет счета прочих расходов - 91 или 92.
Если та же фирма «Аудит и Консалтинг» работает с методом учетных цен, то списание разницы будет иметь следующую корреспонденцию: Дт 26 Кт 16.
Склад для третьих лиц
После оприходования товары отправляются в кладовые или складские помещение. Там они хранятся до дальнейшей эксплуатации. Иногда субъекты предоставляют собственные помещения для хранения посторонних ТМЦ. Таким образом, под хранение попадают запасы не только в результате собственного приобретения. Разумеется, подобная операция не имеет отношения к производству субъекта, поэтому отражается на забалансовом счете 002, куда записываются запасы на ответхранении.
Убытие
Сущность ТМЦ состоит в том, что они являются оборотными активами, т. е. постоянно двигаются в производственных циклах, прибывая и убывая из различных секторов учета. Варианты выбытия материальных ценностей:
- отпуск в обработку;
- передача для собственной эксплуатации;
- передача для реализации;
- выбытие с связи с непредвиденной ситуацией.
Как и с приходом в каждом случае расхода оформляются различные документы. Например, отпуск материалов по нормативам требует лимитной карты М-8. Если запасы не лимитированы, то формируется обычная накладная М-11. Если ТМЦ идут на перепродажу, то сопровождаются накладной М-15.
Как оцениваются ТМЦ при уходе
Есть стандартные методы оценки списания запасов:
- по средней себестоимости;
- по единичной стоимости;
- по стоимости первых полученных товаров - международный метод ФИФО.
Метод ЛИФО исключен из перечня способов оценки. При больших объемах, широкой номенклатуре и частых операциях выбытия рационально применять метод средней стоимости - складываются цены всех единиц товара, полученная сумма делится на количество. Метод индивидуальной оценки каждой единицы используют для уникальных, редких, высокоценных товаров, как драгоценные металлы и камни, инновационные технологии, либо при узкой номенклатуре. Метод ФИФО актуален при инфляции и повышении цен.
Корреспонденция
- выбытие для перепродажи или передачи - Дт 91 Кт 10;
- выбытие для строительства хозяйственным способом - Дт 08 Кт 10;
- выбытие в переработку - Дт 20, 23 или 29 Кт 10.
Работники складских помещений в обязательном порядке записывают остатки запасов в складские карты, рассчитывает сальдо на начало и конец каждого месяца. Такие карты передаются в бухгалтерию для сверки с другими документами по этим операциям.
Упрощенный учет
Одной из льгот российского законодательства является возможность ведения бухгалтерского учета по простой схеме субъектами малого предпринимательства. В вопросе ТМЦ такие лица должны ориентироваться на следующие особенности учета:
- допустима оценка принятых материалов и запасов по ценам поставщиков, а прочие расходы, связанные с приобретением этих активов, записываются по факту начисления в обычные расходы;
- микропредприятия - с числом сотрудников до 15 человек - вправе учитывать стоимость ТМЦ на обычных счетах расходов в полном размере по фактам поступления;
- материалы, приобретенные для воплощения управленческих потребностей, также могут учитываться в фактической сумме в основных расодах по мере
Весь порядок ведения простого учета установлен в приказе Министерства финансов России 1998 года за номером 64н, содержащий рекомендуемую организацию упрощенного учета для представителей малого бизнеса, и он, и информация Министерства финансов под номером 3/2015; текст опубликован на сайте Минфина в июне 2015 года.
Инвентаризация
В законодательстве процедура инвентаризации подробно раскрыта в 49-ом приказе Министерства финансов России 1995 года. Основные правила инвентаризации ТМЦ:
- вся информация вносится в описи;
- очередность записей соответствует расположению активов в помещении, обычно, на складе;
- инвентаризационная комиссия сверяет фактическое и документальное состояние материалов и запасов на складах в присутствии работников этих павильонов;
- если в момент инвентаризации поступили новые запасы и материалы, то их прием и документальное оформление производятся в присутствии участников проверяющей комиссии;
- также возможно выбытие ценностей в период проверки - но только по разрешению руководства предприятия;
- если ТМЦ находятся в пути для прихода или в ходе выбытия, то комиссия проверяет лишь соответствие документов бухгалтерским данным.
Инвентаризация товаров на складе
Документ содержит множество пунктов, раскрывающих различные стороны процедуры контроля и сверки за фактическими и документальными данными. В случае нехватки комиссия и работники отдела предприятия должны знать, как отразить недостачу при инвентаризации ТМЦ в бухгалтерском учете предприятия - для этого оценивается объем недостачи. Если она в пределах установленных норм, то списание производится с ответственного лица. При превышении нормативов возбуждается внутреннее расследование для выявления причин нехватки, в ходе которого виновные лица подвергаются установленным законом санкциям.
Таким образом, учет материальных ценностей, как и других разделов деятельности, основывается на принципах точности, достоверности, своевременности и строго контролируется собственными и внешними ревизионными органами, что обеспечивает общую стабильность и организованность хозяйствования.
Для учета материалов существует бухгалтерский счет 10 «Материалы». Счет 10 - активный, на нем ведется учет активов предприятия (материальных ценностей), по дебету данного счета отражается поступление материалов на склад предприятия, по кредиту выбытие и их отпуск в производство.
При поступлении на предприятие материальные ценности могут учитываться двумя способами:
- по фактической себестоимости (зачастую так оно и происходит);
- по учетным ценам (в данном случае в качестве учетной могут выступать средние покупные цены или плановая себестоимость).
К 10 счету может быть открыт ряд субсчетов: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части и т.д.
Кроме этого, на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет поступления по каждому конкретному виду (сорт, наименование) материалов или по местам их хранения.
Учет по фактической себестоимости
В данном случае поступающие на предприятие материалы будут приходоваться непосредственно в дебет сч. 10 по фактической себестоимости, которая включает в себя все фактически понесенные предприятием затраты по их приобретению за вычетом НДС.К затратам можно отнести:
- непосредственно стоимость по договору купли-продажи;
- затраты на услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов (например, информационные, консультационные);
- транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
- затраты, связанные с доведением материальных ценностей до состояния, в котором они могут быть использованы.
Поступление материалов от поставщика осуществляется на основе доверенности на получение ТМЦ форма М-2 или М-2а. Форму М-2а, как правило, применяют при частом, постоянном получении ценностей. Форма М-2 обычно применяется для разового получения. Главное отличие этих двух форм - это наличие корешка в форме М-2, который при выдаче доверенности остается в бухгалтерии и подшивается в соответствующие папки. Данный корешок содержит необходимую информацию о выданной доверенности и позволяет бухгалтеру не делать дополнительных записей вручную. Применение этих форм актуально в том случае, если лицо, получаемое ТМЦ у поставщика или перевозчика, доставившего ТМЦ, не является руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.
Проводки
При получении ТМЦ от поставщика в бухгалтерском учете выполняется проводка: Д10 К60 на сумму фактических затрат, связанных с приобретением, за минусом НДС.НДС по приобретаемым ТМЦ выделяется на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60, после чего НДС направляется к вычету в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — проводка Д68.НДС К19.
Оплата поставщику с расчетного счета оформляется проводкой Д60 К51.
Выполнить указанные выше бухгалтерские проводки можно только в том случае, если имеются подтверждающие документы:
- товарная или товарно-транспортная накладная от поставщика;
- счет-фактура с выделенным НДС от поставщика;
- накладная и счет-фактура по другим затратам, связанным с приобретением и транспортировкой;
- платежные документы, подтверждающие факт оплаты всех расходов покупателем.
Проводки по учету материалов при поступлении по фактической себестоимости:
Пример
Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. ТМЦ приходуются по фактическим ценам. Расходы на доставку отражаются на отдельном субсчете счета 10 - 10.ТЗР. В производство отправлено 500 шт. ТМЦ.
Проводки:
Учет по учетным ценам
ТМЦ могут приниматься к учету по учетным ценам, обычно данный метод применяется в том случае, если поступление ценностей носит регулярный характер.Для учета товарно-материальных ценностей в данном случае используются вспомогательные сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Проводки
Прежде, чем попасть на 10 счет, материалы учитываются по дебету сч. 15 проводкой Д15 К60 по стоимости, указанной в документах поставщика, без учета НДС.НДС выделяется отдельно на 19 счет: Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19.
После чего ТМЦ приходуются в дебет сч. 10 по учетным ценам: Д10 К15.
Разница между фактической ценой, указанной на сч. 15, и учетной, отраженной на сч. 10, отражается на сч. 16.
Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на величину, равную разнице между закупочной и учетной стоимостью. При этом на сч. 16 появляется дебетовое сальдо, которое в конце месяца списывается на те счета, на которые списываются материалы. Сумма, которую нужно списать со сч. 16 в конце месяца определяется по следующей формуле:
(Сальдо по дебету сч. 16 на начало месяца + оборот по дебету сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16. Кредитовое сальдо, образовавшееся на счете 16, сторнируется (отнимается) в конце месяца, сумма, подлежащая сторнированию, определяется по формуле:
(Сальдо по кредиту сч. 16 на начало месяца + оборот по кредиту сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:
Пример
Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.
ТМЦ приходуются по учетной цене 120 руб. за штуку. В производство направлено 500 шт. ТМЦ.
Проводки:
Помимо того, что материалы могут поступить на предприятие от поставщика, их можно также изготовить собственными силами из других материалов, также они могут быть внесены в уставной капитал организации или получены безвозмездно.
Другие способы поступления материалов
ИзготовлениеПри изготовлении материальных ценностей стоимость, по которой они будут оприходованы на склад, складывается из всех фактических затрат, возникших в процессе производства. Сюда могут включаться: стоимость исходных материалов, амортизация основных средства, используемых при производстве, зарплата персонала, накладные расходы и прочие прямые расходы.
Все затраты по производству собираются на сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», после чего списываются на сч. 10 Материалы.
Проводки:
Взнос в уставный капитал
Если материальные ценности поступают от одного из учредителей в виде взноса в уставный капитал, то необходимо провести их оценку, согласовать стоимость со всеми учредителями, при необходимости воспользоваться независимой экспертизой.
Также в фактическую себестоимость могут быть включены транспортно-заготовительные расходы.
Проводка по учету поступления материалов в данном случае будет иметь вид: Д10 К75.
Безвозмездное поступление
Если материалы поступают в организацию по договору дарения (безвозмездно), то их фактическая себестоимость принимается равной среднерыночной стоимости. Сюда также включаются транспортно-заготовительные расходы.
Безвозмездное поступление отражается проводкой: Д10 К98.
По мере списания материальных ценностей в производство с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» списываются суммы по материалам, полученным при дарении, в кредит счета 91/1 (отражаются в составе прочих доходов).
Проводки при безвозмездном поступлении материалов:
Безвозмездная передача материальных ценностей отличается тем, НДС в этом случае не выделяется, даже если поставщик предоставил счет-фактуру.
