В процессе деятельности каждой фирмы всегда присутствуют расчеты с поставщиками, кредитными учреждениями, ИФНС и собственным персоналом.

Сформировавшаяся задолженность перед контрагентами называется кредиторской и позволяет на время, оговоренное в заключенных соглашениях, отсрочить выполнение принятых предприятием обязательств, уравновешивая интенсивность финансовых потоков.

Иногда в силу различных обстоятельств задолженность перед кредиторами не погашается. Оставшиеся неоплаченными подобные долги по истечении определенного времени должны списываться на прочие доходы компании, однако процедура эта весьма ответственна и, как правило, привлекает внимание налоговиков. Именно поэтому особое внимание бухгалтера должно быть обращено на соответствие требованию законодательства всех этапов операции по списанию кредиторской задолженности (КЗ).

Просроченные долги

В бухучете КЗ фиксируется на счетах и в финансовой отчетности до наступления факта ее погашения. Однако долг, возникший перед фирмой-партнером и по каким-то причинам не востребованный им в течение законодательно установленного срока (возможно при ликвидации кредитора), считается кредиторской задолженностью с истекшим сроком исковой давности. Ее списывают, обязательно отразив в составе прочих доходов.

Важным обстоятельством здесь является правильное определение срока, когда это можно и нужно сделать.

Законом определен трехлетний отрезок времени , после окончания которого можно списать задолженность. Начало его исчисления в разных обстоятельствах различно. Например, если при заключении договора на исполнителя возложена обязанность оплаты товаров/услуг в определенный временной период, то отсчитывание срока давности начинается с момента его окончания.

Если же в соглашении не определена дата оплаты предоставленных услуг, то исковая давность наступает с того дня, как кредитор выдвинул требование оплаты обязательств. Правда, если он установил в требовании время на их выполнение, вести отсчет начинают с того момента, когда оно закончится.

Исковой срок может быть прерван, если должником признается наличие долга, он подписывает предоставление отсрочки, акт сверки расчетов, оплачивает его часть или начисленные проценты. После подобных действий первоначальное отсчитывание срока давности завершается, а с момента прерывания оно начинается вновь.

Общий исковой срок ограничивается 10-летним периодом , т. е. более этого времени он не может продолжаться.

Условия списания задолженности прошлых лет

Просроченный долг списывается по каждому соглашению в отдельности. Для этого нужны документы, подтверждающие ее наличие.

• акт инвентаризации обязательств ();
• внутренний документ, грамотно обосновывающий причины списания долга.

Несмотря на то, что инвентаризируют обязательства компании ежегодно в конце финансового периода, руководитель фирмы имеет право определить дополнительные причины для ее осуществления. ЕЮ как раз может служить наличие просроченных долгов. Поэтому первой операцией в процессе списания КЗ является проведение ревизии, возможно даже только по отдельным контрагентам.

По итогам инвентаризации оформляют акт расчетов с кредиторами, где по каждому из них отражается необходимая информация:

• полное название компании;
• счета учета задолженности;
• сумма;
• даты проведения сверки, либо отметка об ее отсутствии или имеющихся разногласиях;
• проведение взаиморасчетов с кредитором и др.

Составляется документ в 2-х экземплярах и заверяется подписями членов инвентаризационной комиссии.

Бухгалтерская справка

Для того, чтобы списать просроченную КЗ помимо инвентаризационного акта необходимо и документальное обоснование факта ее образования. Чаще подобным обоснованием служит бухгалтерская справка, оформленная на основе учетных регистров и первичных документов, подтверждающих имеющуюся задолженность (например, договоры, акты сверок и др.). В ней обязательно должны указываться сроки и причины образования долга, его сумма, а также реквизиты контрагента.

Подписывает справку главный бухгалтер фирмы.

Приказ

На основании перечисленных документов директор компании отдает письменный приказ, являющийся основанием для списания просроченной КЗ. Это распоряжение оформляется на бланке компании, подписывается руководителем и скрепляется печатью (если применяется в организации).

В тексте распоряжения должна быть ссылка на внутрифирменные документы, подтверждающие наличие долга и обоснование правомерности списания КЗ . Лишь после получения приказа бухгалтер вправе произвести списание задолженности в учете – налоговом и бухгалтерском.

Особенности списания задолженности в учете

Списывается сумма долга с того счета, на котором учитывалась. Обычно это счета расчетов. Оформляется операция проводкой Д/т 60, 62, 66, 71, 76 – К/т 91-1.

Важно произвести списание в том периоде, в каком исковой срок истек. Это снимет вопросы налоговиков, поскольку они считают, что просроченную КЗ следует включить в доходы предприятия именно в том периоде, когда срок давности закончился и сделать это надо независимо от того оформлены ли необходимые оправдательные документы.

Таким образом, даже при отсутствии инвентаризационной описи и распоряжения на списание целесообразно сумму КЗ включить в налогооблагаемые доходы на последнее число того отчетного периода, когда закончился исковой срок.

При ликвидации кредитора

Иногда возникновение просроченного долга в компании провоцирует потеря предприятием-кредитором статуса действующей организации.

Акцентировать внимание на причинах этого явления мы не будем, лишь отметим, что списать КЗ в этом случае компания должна той датой, которая указана в ЕГРЮЛ и фиксирует факт ликвидации фирмы-кредитора.

Таким же образом действуют в случае исключения кредитора из ЕГРЮЛ, как недействующего юрлица: дата списания задолженности будет соответствовать дате записи в госреестре.

Прощение долга

В исключительных случаях фирма-кредитор может простить долг. Подобное бывает при выводе активов, практикующемся сегодня, как эффективном способе сохранения бизнеса.

Алгоритм действий здесь такой:

• контрагенты составляют, датируют и подписывают соглашение о прощении задолженности;
• либо кредитор присылает документ, подтверждающий факт прощения долга.

Датировать списание кредиторской задолженности в первом случае компания будет в соответствии тем же число, которое указано в соглашении о прощении долга. Во втором варианте развития событий датой списания будет дата получения документа, свидетельствующего о прощении КЗ.

Процедура для предприятий на УСН

В налоговом учете «упрощенцев» списанная КЗ также входит в доходы того же периода, когда исковой срок взыскания долга истек.

При этом списание долгов по налогам, взносам и штрафам в доходы при УСН (как и при других системах налогообложения) включать не нужно. Кроме того, при упрощенном спецрежиме не входят в доходы и авансы по непоставленным товарам/услугам, поскольку ранее они уже были в доходах отражены.

Пример:

ООО «Яшма» при УСН «Доходы минус расходы» получило от ТК «Ритм» товары на сумму 59000 руб . (с учетом НДС – 9000 руб.) в марте 2012 года. По условиям договора оплатить их необходимо до 20 марта 2012, но в это срок ООО оплату не произвело. На протяжении 3-х лет ТК «Ритм» не предпринимала попыток взыскать с контрагента сумму КЗ. 20 марта 2019 исковой срок давности истек.

В связи с этим директор ООО «Яшма» решил списать задолженность. Для этого 20.03.2015 была проведена инвентаризация обязательств, оформлены акт инвентаризации и бух. справка, издан соответствующий приказ.

В бухучете ООО «Яшма» были сделаны следующие записи:

• в марте 2012
• Д/т 41 К/т 60 – на 59000 руб. поступили товары;
• в марте 2019
• Д/ 60 К/т 91-1 – списана КЗ за неоплаченную поставку в размере 59000 руб.

В налоговом учете списанную КЗ в сумме 59000 руб. бухгалтер включил в доходы на дату окончания срока давности – 20 марта 2019 г. и этим же днем сделал отметку в КУДиР.

В случае возникновения кредиторской задолженности, связанной с приобретением ТМЦ, включающей сумму входного НДС, на доходы предприятия относят полную сумму задолженности с учетом налога. При этом упрощенцу нельзя списать на расходы стоимость неоплаченных поставок даже в том случае, если он будет реализован. Таково требование законодателей: при УСН учитывают расходы по закупу товаров, если они были оплачены.

Исключением является ликвидация кредитора. В этом варианте обязательства прекращены не по вине должника, а из-за ликвидации партнера, и товары считаются оплаченными полностью. Эти суммы можно совершенно законно отнести на расходы при УСН. Оплаченными считаются и товары, задолженность по оплате которых была прощена.

Рассмотрим пример:

Предприятием на УСН в июне 2019 г. был получен аванс 100000 руб. для выполнения оговоренных в соглашении работ. Исполнены обязательства не были, исковая давность истекла в июне 2019.

Документально оформив списание просроченной КЗ, бухгалтер отражает операцию записям и:

• в июне 2019 – Д/т 51 К/т 62 – 100000 руб. (поступил аванс, подтвержденный банковской выпиской);
• в июне 2019 – Д/т 62 К/т 91-1 – 100000 руб. (списан долг на основании оформленных документов и приказа директора.

Так как фирмы – упрощенцы учитывают полученные доходы в день зачисления денег на счет или поступления в кассу, то сумма аванса была признана доходом еще в июне 2019. Поэтому при списании КЗ в июне 2019 она не может быть повторно отнесена на доходы. А поскольку расходов компания также не понесла, то и затратами эта сумма признаваться не будет.

А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

Учет списания безнадежной дебиторской задолженности

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В идеальном мире покупатели всегда расплачиваются в срок за поставленные товары, продавцы честно отгружают продукцию под полученный аванс, заемщики своевременно уплачивают проценты и возвращают основную сумму долга точно в день, установленный договором. В реальном мире бывает по-другому. И хорошо еще, если должник просто нарушил сроки, может ведь и не заплатить совсем. Тогда рано или поздно придет момент, когда задолженность станет безнадежной. Потерять деньги - само по себе плохо. Но еще хуже, если не удастся включить эту сумму в налоговые расходы. О том, как сделать хотя бы это, а также о бухгалтерском учете соответствующих операций мы и поговорим.

Предупредим сразу: упрощенцы не вправе уменьшить доходы на сумму безнадежной дебиторки, независимо от сделки, по итогам которой она возникла. Им этот материал будет интересен только в плане бухучет ап. 1 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 22.07.2013 № 03-11-11/28614 .

Прежде чем стать безнадежным, долгу надо... существовать в принципе

Это означает, что наличие задолженности и ее сумму нужно доказать чем-то, кроме договора или дебетового остатка на счете, например 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Понадобятся также товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения на перечисление аванса либо займа, банковские выписки, подтверждающие, что от покупателя так и не пришли деньги, и т. п. Без этого, скажем, акт сверки с контрагентом или результаты инвентаризации дебиторки ни в чем проверяющих не убедя тп. 1 ст. 252 НК РФ ; п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее - Положение № 34н); Письмо ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955 ; Постановления ФАС ДВО от 13.08.2013 № Ф03-2605/2013 ; 15 ААС от 01.10.2014 № 15АП-14583/2014 ; 18 ААС от 30.01.2013 № 18АП-12064/2012 ; 20 ААС от 30.09.2014 № А68-7085/2013 .

Но предположим, по всем документам выходит, что задолженность налицо. По какой причине она может трансформироваться в безнадежную?

Причины безнадежности

Для начала перечислим налоговые причины списком, а потом рассмотрим каждый из его пунктов отдельно. Итак, для целей налогообложения дебиторка признается безнадежной, еслип. 2 ст. 266 НК РФ :

• <или> истек срок исковой давности;

• <или> пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа кредитору в связи с тем, что не нашел должника или его имущества, достаточного для погашения обязательств;
• <или> организация-дебитор ликвидирована;
• <или> обязательства прекращены из-за непреодолимых обстоятельств либо актом госоргана.

Помните, что в качестве основания для признания долга безнадежным подойдет любое из этих событий, если точнее - то из них, что случится раньше. Так, после ликвидации дебитора ни к чему ждать, когда закончится срок исковой давности, и наоборо тПисьмо Минфина от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373 .

В бухучете столь подробного перечня причин для списания обязательств нет, прямо упоминается только истечение срока исковой давност ип. 77 Положения № 34н . Однако чисто экономически для этих целей используют налоговый список, что можно закрепить в бухгалтерской учетной политике. Впрочем, вы также вправе расширить этот перечень, прописав более либеральные условия признания долгов безнадежными для целей бухучета, если, конечно, они диктуются экономическими причинами. Но тогда следует помнить, что между налоговым и бухгалтерским учетом возникнут разницы, поскольку в последнем долг будет списан раньше.

Теперь, как мы и условились, остановимся на каждой из «безнадежных» налоговых причин отдельно.

Истечение срока исковой давности

Срок исковой давности - период, в течение которого вы можете обратиться в суд за взысканием задолженности. Не обратились? В этом случае суд не станет рассматривать иск, если должник заявит о пропуске срока давности, а значит, законных способов получить причитающееся у вас больше нетст. 195 , п. 1 ст. 200 ГК РФ .

В то же время необходимо понимать: подав в суд на должника, вы полностью теряете возможность признать долг безнадежным и списать его из-за истечения срока исковой давности. «Безнадежность» обязательства вам придется доказывать, ссылаясь на другие обстоятельства, перечисленные в списке (постановление пристава, ликвидация дебитора и т. п.). То же самое относится к случаю, когда вы узнали, что дебитор находится в процессе банкротств аПисьма Минфина от 18.05.2012 № 03-03-06/1/250 , от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313 , от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566 .

Чтобы правильно определить дату истечения срока исковой давности (а значит, и дату превращения обязательства в безнадежное), нам нужно знать дату его начала, общую продолжительность, а также дату завершения с учетом прерывания срока или его приостановки. Этим и займемся.

Начало отсчета срока

Если дата начала срока выпадает на выходной или праздник, это ничего не значит: период начинается как ни в чем не бывал ост. 191 ГК РФ . Когда именно стартует этот срок? Все зависит от формулировки договора. Некоторые примеры вы найдете в таблице.

Способ, которым установлен срокп. 2 ст. 200 ГК РФ	Пример
	Формулировка договора	Определение даты начала срока исковой давности, если контрагент не исполнит обязательство
Обязательство с определенным сроком исполнения	Покупатель обязан оплатить товары в течение 3 рабочих дней со дня их принятия	Покупатель принял товары в среду, 15.10.2014. Три рабочих дня на оплату - это 16.10.2014, 17.10.2014 и 20.10.2014 (четверг, пятница и понедельник соответственно). С 21.10.2014 (вторник) начинается срок исковой давности
	Заемщик должен возвратить сумму займа не позднее 02.10.2014 (четверг)	Начало срока исковой давности - 03.10.2014 (пятница)
Срок исполнения обязательства определен моментом востребования или не установлен вовсе	После получения аванса исполнитель обязан оказать услугу в течение 2 рабочих дней со дня поступления заявки заказчика	Заказчик перечислил аванс и в среду, 29.10.2014, подал заявку исполнителю услуг. Ни 30.10.2014, ни 31.10.2014 (четверг и пятница соответственно) услуги не оказаны. Начало срока исковой давности - 01.11.2014 (суббота)
	После подписания акта выполненных работ заказчик должен оплатить их в ближайший рабочий день, следующий за днем истребования подрядчиком	Заказчик получил требование 20.10.2014 (понедельник), но 21.10.2014 (вторник) деньги не перечислил, поэтому 22.10.2014 (среда) - первый день срока исковой давности
	Стороны не предусмотрели сроки оплаты в договоре	23.10.2014 (четверг) продавец потребовал от покупателя, чтобы тот 24.10.2014 (пятница) оплатил ранее отгруженные товары. Контрагент требование не исполнил, и с 25.10.2014 (суббота) начался срок исковой давности

Как видите, начало срока исковой давности по данным одного лишь бухучета не определить, поскольку проводку с отражением суммы долга вы, скорее всего, сделаете раньше, чем потечет срок. Так, например, задолженность покупателя вы покажете в день отгрузки товаров, а не в день их оплаты, установленный договором. Мы уже не говорим о займе, выданном на несколько лет. По нему срок давности начнется только в день, следующий за днем возврата суммы, установленной договором. Хотя саму выданную сумму заимодавец отразит в учете в день ее выплаты заемщику.

Общий и специальные сроки исковой давности

Что же, дата начала срока нам ясна. Теперь следует понять, какова его продолжительность. У всех на слуху общий срок исковой давности - 3 годап. 1 ст. 196 ГК РФ . Но есть и специальные.

Так, всего 1 год дается вам на то, чтобы разобраться с задолженностью по договору перевозки груза и транспортной экспедиции, 2 года отведены на подачу исков по договорам имущественного страховани яп. 3 ст. 797 , п. 1 ст. 966 ГК РФ ; ст. 13 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ . Это не все варианты, но оставшиеся - экзотические и не стоят вашего внимания.

Завершение срока

ВНИМАНИЕ

Выходной (нерабочий праздничный) день сдвигает на ближайший будний день дату завершения срока исковой давности, но не дату его начала.

Если срок исковой давности не прерывался и не приостанавливался (о чем чуть позже), он завершается спустя 3 года (1 год, 2 года - в зависимости от вида договора) той же датой календарного месяца, которой начался. Скажем, стартовал срок 17 июля, через 3 года 17 июля он и завершился. Однако, если второе 17 июля из нашего примера выпадает на выходной или праздник, дата окончания срока исковой давности переносится на ближайший будний день. Это особенно актуально для длинных праздников вроде январских каникул или майских торжест вст. 193 ГК РФ ; Постановления ФАС МО от 21.05.2013 № А40-87035/12-102-796 ; ФАС ПО от 01.08.2014 № А55-12319/2013 ; ФАС УО от 29.09.2011 № Ф09-4683/11 .

Пример. Исчисление срока исковой давности

/ условие / По договору перевозчик, получивший аванс, обязуется выполнить заказ не позднее ближайшего рабочего дня, следующего за днем получения заявки от заказчика. Заявка поступила 30.10.2013, свои обязанности перевозчик не выполнил. Заказчик не обращался в суд, а перевозчик не был ликвидирован. Определим, когда истечет годичный срок исковой давности по этому обязательств уп. 3 ст. 797 ГК РФ .

/ решение / Срок исковой давности исчисляется так:

Прерывание срока

Если из действий контрагента следует, что он признал существование долга, срок давности прервется и начнется занов ост. 203 ГК РФ . Тогда со дня появления задолженности до даты ее полноправного списания может пройти гораздо больше 3 лет (1 года, 2 лет - в зависимости от ситуации).

Поэтому, если дебитор, оценивая безнадежность обязательства, не учтет, что срок исковой давности прерывался, он неправильно определит дату истечения срока, а значит, преждевременно спишет долг в налоговые расходы. Это непременно всплывет при проверк еПостановление 9 ААС от 22.10.2014 № 09АП-38804/2014 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ ЮРИСТА

Если кредитор заинтересован в прерывании срока исковой давности, нужно проверить полномочия работника, который будет подписывать документ о признании долга со стороны дебитора (при условии что это не директор). Эти права могут быть делегированы сотруднику доверенностью, должностной инструкцией, приказом руководителя и т. п. Поэтому стоит попросить у него копию соответствующего документа и хранить ее на случай, если кредитор решит подать в суд или списать задолженность после истечения срока исковой давности.

По мнению ВАС и ВС, должник признает обязательства и тем самым прерывает срок исковой давности, в частности, если:

• <или> в какой-либо форме, например письмом, сообщил, что готов погасить долг, либо подписал акт сверк иПостановление Президиума ВАС от 12.02.2013 № 13096/12 ;
• <или> частично оплатил задолженность или погасил набежавшие пени;
• <или> просил изменить договор, например сдвинуть дату оплаты.

Важнейший нюанс - со стороны дебитора существование обязательств должен подтвердить не абы кто, а человек, у которого есть полномочия на это, вытекающие из его трудовых обязанностей или доверенност ип. 20 Постановления Пленума ВС от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС от 15.11.2001 № 18 . По умолчанию такими полномочиями обладает руководитель, и уже он делегирует их кому-то другому.

А вот главный бухгалтер (и уж тем более обычный бухгалтер) в большинстве случаев не вправе подписываться под существованием долга от лица всей компани иКвалификационный справочник, утв. Постановлением Минтруда от 21.08.98 № 37 . Поэтому только бухгалтерский автограф со стороны должника на акте сверки срок давности не прерывает.

Пример. Исчисление прерванного срока исковой давности

/ условие / Согласно договору покупатель должен был расплатиться с продавцом за поставленные товары не позднее 30.09.2014, но не сделал этого. 12.02.2015 он прислал письмо за подписью директора, в котором сослался на тяжелое финансовое положение и обещал погасить долг при первой же возможности. 26.06.2015 стороны провели сверку долгов, результаты которой заверили главные бухгалтеры компаний. Продавец не обращался в суд, а покупатель не был ликвидирован. Определим, когда истечет трехгодичный срок исковой давности по этому обязательству.

/ решение / Перерыв в сроке давности влияет на его продолжительность так:

Приостановление срока

Приостановка отличается от прерывания тем, что не обнуляет срок исковой давности. То есть после окончания периода приостановки срок продолжается. Правда, время паузы в него не засчитывается.

Это как если бы автомобиль 15 минут ехал, потом на 10 минут припарковался, затем снова тронулся и в конце пути, через 20 минут, водителя спросили: «Сколько времени автомобиль ДВИГАЛСЯ?» Конечно, период стоянки (10 мин) он из подсчетов исключит и скажет, что двигался 35 минут (15 мин + 20 мин).

Так и с приостановкой срока давности. Взгляните на таблицу.

Период и причина приостановки*	Пример	Когда должна появиться (продолжать существовать) причина, чтобы она приостановила срок	Порядок подсчета срока давности после его возобновления
На время действия непреодолимой силы, мешавшей предъявлению искаподп. 1 п. 1 ст. 202 ГК РФ	Наводнение парализовало работу кредитора и судов	В последние 6 месяцев срока исковой давности	Если после окончания периода приостановки оставшийся срок исковой давности составляет менее 6 месяцев, он продлевается до полных 6 месяце вп. 4 ст. 202 ГК РФ . Исключение - судебный иск оставлен без рассмотрения из-за действий (бездействия) истц ап. 3 ст. 204 ГК РФ
На период моратория на исполнение обязательств, введенного правительство мподп. 3 п. 1 ст. 202 ГК РФ	На период аномальных заморозков и до начала посевной был объявлен мораторий на истребование оплаты с сельхозпредприятий
С даты подачи иска по дату вынесения судом определения, которым он оставил иск без рассмотрени яп. 1 ст. 204 ГК РФ	Кредитор подал иск в суд, но, не ходатайствуя о рассмотрении дела без него, дважды не явился на заседания, а ответчик не стал требовать разбирательства спора по существ уп. 9 ч. 1 ст. 148 АПК РФ	Не важно
С даты заключения соглашения о проведении медиации по дату завершения процедуры**, но не более 180 днейп. 3 ст. 202 ГК РФ ; п. 1 ст. 8 , ст. 13 Закона от 27.07.2010 № 193-ФЗ	-

* Приведены причины, наиболее часто встречающиеся в хозяйственной практике. Полный перечень вы найдете в п. 1 ст. 202 ГК РФ.

** Медиация - платная процедура внесудебного урегулирования спора с помощью одного или нескольких физических лиц - медиаторов, не зависимых от сторон конфликта. Если спорящие договорились, процедура заканчивается подписанием медиативного соглашения. Если нет, медиация прекращается, например по заявлению одной из сторон или медиатор астатьи 2 , 14 Закона от 27.07.2010 № 193-ФЗ .

Пример. Исчисление приостановленного срока исковой давности

/ условие / Оговоренная дата оплаты заказчиком оказанных ему услуг - 30.09.2014. Однако заказчик не перечислил деньги ни в этот день, ни позже. 01.06.2015 исполнитель обратился в суд, однако тот оставил иск без рассмотрения по вине исполнителя. Определение об этом вынесено 31.08.2015. Исполнитель более не пробовал взыскать долг, заказчик не был ликвидирован. Какова общая продолжительность срока исковой давности в этом случае?

/ решение / Период приостановки повлияет на срок исковой давности так:

С 01.09.2013 в ГК РФ закреплено, что во всяком случае срок исковой давности не может составлять более 10 лет со дня возникновения обязательства. Специалисты пока не сошлись во мнении, как трактовать эту норму при прерывании или приостановке срока давности. Но для большинства хозяйственных ситуаций эта проблема вряд ли актуальна: сомнительно, чтобы срок прерывался (приостанавливался) так часто, что вышел за пределы десятилетнего периода считая со дня появления долга.

С истечением срока исковой давности мы закончили. Обратимся к другим причинам признания долгов безнадежными.

Окончание исполнительного производства из-за невозможности взыскания

Трактовки новой нормы ГК РФ о предельном сроке исковой давности вы найдете:

Предположим, вы не стали ждать, когда истечет срок исковой давности, обратились в суд и выиграли процесс. В финале вы получили исполнительный лист на взыскание задолженности и передали его приставу. А тот через какое-то время только развел руками: найти контрагента либо его имущество, достаточное для погашения обязательств, не удалось. В этом случае и выносится постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении исполнительного лист аподп. 3, 4 п. 1 ст. 46 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее - Закон № 229-ФЗ) .

Если суд не признал существование долга (части долга), он не может стать безнадежным, задолженности просто не было изначально. Следовательно, и списывать в расходы соответствующую сумму нельз яПисьмо Минфина от 18.09.2009 № 03-03-06/1/591 .

В принципе, ничто не мешает вам в пределах 3 лет со дня вступления в силу решения суда повторно попытаться взыскать долг через пристав ап. 1 ст. 21 , п. 4 ст. 46 Закона № 229-ФЗ . А вдруг повезет? Но в жизни все понимают: если ничего не нашлось в первый раз, вряд ли уже когда-нибудь найдется. Вероятно, поэтому в НК и появилась норма о превращении обязательства в безнадежно еп. 2 ст. 266 НК РФ .

Дата, которую пристав поставит на постановлении, скорее всего, будет отличаться от даты получения вами копии документа. Какую из них считать днем трансформации дебиторки в безнадежную? Можно предположить - вторую, поскольку даже по закону в лучшем случае копия окажется у кредитора спустя сутк ип. 7 ст. 47 Закона № 229-ФЗ . Главное - зафиксировать дату получения, например в журнале учета входящей корреспонденции. На худой конец, сойдет и почтовый штамп на конверте.

Однако у специалиста Минфина другое мнение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“ Если пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа, для целей налогообложения прибыли дебиторская задолженность признается безнадежной на дату вынесения постановления. То есть это будет дата, указанная в постановлени и” .

Но допустим, вы, получив постановление пристава, списали безнадежный долг в расходы. А потом решили: попытка не пытка - и обратились к приставу с исполнительным листом еще раз. И, о чудо, тому удалось взыскать всю задолженность или ее часть. Тогда после этого знаменательного события вы обязаны включить полученную сумму:

• для целей налогообложения - во внереализационные доход ыст. 250 НК РФ ;
• для целей бухучета - в прочие доход ып. 7 ПБУ 9/99 .

Иногда бывает, что, выиграв суд и получив исполнительный лист, кредитор так и не обращается к приставу за взысканием долга в течение 3 лет, отведенных на это со дня вступления в силу решения суда. Тогда для списания долга в налоговом учете придется дожидаться ликвидации организации-дебитора: никакая другая причина из действующего перечн яп. 2 ст. 266 НК РФ для этой ситуации не подходит. Если, конечно, позже не будет принят закон, отдельно признающий подобные обязательства прекращенным ип. 2 ст. 266 НК РФ ; ст. 417 ГК РФ .

Ликвидация организации-дебитора

Причины, по которым задолжавшая вам фирма может перестать существовать, разные, но мы рассмотрим три наиболее частые - решение участников, банкротство и принудительное исключение из Единого государственного реестра юридических лиц. Последнее, впрочем, ликвидацией не является, но не будем забегать вперед.

Общий для всех трех ситуаций вопрос - нужно ли получать бумажную выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую ликвидацию должника, или достаточно распечатки с сайта ФНС?

Сведения из ЕГРЮЛ можно найти: сайт ФНС

Чиновники считают, что без выписки - никак: данные с сайта налоговой службы ничего не знача тПисьма Минфина от 20.02.2007 № 03-03-06/1/105 , от 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063 . И если вы не горите желанием спорить с налоговой инспекцией и точно знаете, что контрагента больше нет, документ лучше получить. Причем желательно поторопиться с запросом в ИФНС, чтобы бумага попала к вам в том же квартале, в котором ликвидировалась организация. Если выписка из ЕГРЮЛ придет к вам позже и на этом основании долг будет списан в квартале ее получения, а не в квартале ликвидации фирмы, вероятен спор с налоговикам, пусть и с высокими шансами на успе хПостановление 20 ААС от 03.03.2014 № А68-5375/2013 .

Теперь пройдемся по нюансам, связанным с ликвидацией организации-дебитора, в зависимости от причин случившегося.

Ликвидация фирмы-должника по решению участников или из-за банкротства

Процедуры ликвидации компании по этим двум основаниям очень разные и нередко длительные, но для вас важно одно - пока дебитор не будет ликвидирован и в ЕГРЮЛ не появится запись об этом, его долг для целей налогообложения безнадежным не считается.

ВНИМАНИЕ

Долг обанкротившейся организации становится безнадежным в день ее исключения из ЕГРЮЛ, а долг обанкротившегося ИП - в день, когда суд вынес соответствующее определение.

Вполне может статься, что бесперспективность ожидания денег вам станет ясна задолго до этого момента. Например, когда в ходе процедуры банкротства обнаружилось, что имущества компании-должника точно не хватит на погашение обязательств перед вами. Либо суд уже признал фирму банкротом, но пока она из реестра юрлиц не исключена - на это вполне может уйти более 2 месяце впп. 1, 2 ст. 149 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ . Закон неумолим: если организация-дебитор не ликвидирована, для налоговых целей ее обязательства перед вами небезнадежн ып. 2 ст. 266 НК РФ ; Письма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313 , от 11.04.2008 № 03-03-06/1/276 .

Если человек снялся с регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, это не погашает его обязательства, взятые на себя во время коммерческой деятельност игл. 26 ГК РФ .

При банкротстве ИП долг становится безнадежным в день, когда суд вынес соответствующее определени еп. 1 ст. 212 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ ; Письмо Минфина от 28.09.2009 № 03-03-06/2/183 ; Постановление 15 ААС от 07.08.2014 № 15АП-3173/2014 .

Исключение недействующей организации-дебитора из ЕГРЮЛ

Если вы просмотрите налоговый перечень оснований для признания долгов безнадежными, то такого основания, как в подзаголовке, в нем не найдете. Именно поэтому Минфин долгое время отказывался признать право кредиторов учитывать в расходах дебиторку компаний, принудительно вычеркнутых из ЕГРЮЛ решением ИФНС по причине того, что они в течение 12 месяцев, предшествующих этому печальному происшестви юп. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ ; Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556 :

• не представляли налоговую отчетность;
• не совершали операций хотя бы по одному банковскому счету.

Однако здравый смысл всегда подсказывал, что по юридическим последствиям исключение фирмы из ЕГРЮЛ приравнивается к ее ликвидации. Этой логики придерживались суды, вынося решения в пользу кредиторов, и наконец такое же правило с сентября 2014 г. закрепили прямо в ГК РФ. Отмахнуться от этого у финансового ведомства уже не получится, и теперь задолженность подобных компаний можно смело включать в расходы для целей налогообложени яп. 2 ст. 64.2 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014) ; Постановления ФАС ВСО от 27.09.2012 № А19-8821/2011 ; ФАС СЗО от 09.02.2011 № А56-14027/2010 ; 13 ААС от 22.03.2011 № А56-41073/2010 .

Прекращение обязательства невозможностью исполнения

Согласно закону по долгам умершего человека (в том числе индивидуального предпринимателя) солидарно отвечают его наследники. Но только в пределах стоимости унаследованного имущества. Таким образом, обязательства в сумме, превышающей эту стоимость, прекращаются именно в силу невозможности исполнения - спросить вам больше не с когостатьи 416 , 1175 ГК РФ .

Теперь пример, подсказанный арбитражной практикой. Арендодатель пытался взыскать с предпринимателя-арендатора задолженность по арендной плате, но последний смог доказать, что договор не подписывал и имущество в глаза не видел. Виновным назначили какое-то неустановленное лицо, которое фактически и пользовалось имуществом. Но с него, понятно, арендодателю уже ничего не получить. В итоге суд признал, что обязательства прекращены и дебиторку можно включить во внереализационные расход ыПостановление ФАС УО от 30.11.2012 № Ф09-11741/12 .

Другие ситуации, в которых обязательства прекращаются невозможностью исполнения и на этом основании списываются для налоговых целей, представить довольно трудно.

Акт госоргана как основание для прекращения обязательства

До 2013 г. в ст. 266 НК не было такой отдельной причины прекращения обязательства, как постановление пристава об окончании исполнительного производства. И в то время именно этот документ суды считали тем самым актом госоргана, на основании которого можно было списать задолженность в налоговом учет еПостановления 7 ААС от 30.11.2012 № А27-9618/12 ; 13 ААС от 26.10.2012 № А21-4165/2012 ; 20 ААС от 28.04.2012 № А68-10005/11 .

Но сейчас в этом больше нет нужды. Тогда в каких еще случаях, опираясь на акт госоргана, вы вправе признать обязательство прекращенны мст. 417 ГК РФ и включить его сумму в расходы?

Исходя из доступной нам арбитражной практики можно сказать, что кредиторы этим основанием для целей налогообложения прибыли почти никогда не пользуются.

Так, в 2010 г. ВАС признал безнадежным долгом стоимость акций и долей, изъятых из собственности компании без какой-либо компенсации по распоряжению правительств аПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № 9167/10 . Антипример - Банк России отзывает лицензию у банка, на счете или депозите зависают деньги фирмы. Является ли это основанием для списания дебиторки? Нет, поскольку банк подлежит ликвидации и в рамках этой процедуры владельцу счета (депозита) может что-нибудь перепаст ьПисьма УФНС по г. Москве от 03.02.2009 № 16-15/008610 , от 11.11.2011 № 16-15/109658@ .

Таким образом, акт госоргана, наряду с невозможностью исполнения обязательств, - очень спорное основание для признания долгов безнадежными в налоговом учете и использовать его стоит только в самых очевидных случаях. Иначе лучше подождать, пока появится другое основание из перечня ст. 266 НК РФ, например истечет срок исковой давности или должник ликвидируется.

Дополнительные условия признания долгов безнадежными по версии контролеров

Что же, мы проанализировали условия признания и списания безнадежной задолженности, прямо установленные НК РФ и другими законами. Но ФНС, Минфин и их подчиненные не были бы собой, если бы не придумали дополнительные препоны. Впрочем, справедливости ради отметим, что некоторые из них вполне обоснованны.

Задолженность должна быть связана с реализацией товаров (работ, услуг)

Сейчас аргумент из подзаголовка встречается все реже и реже, но совсем из практики налоговых инспекций не ушел. Его извлекают на свет божий в неоднозначных ситуациях, когда потенциально безнадежный долг возник как бы вне привычной схемы «я тебе деньги или товары - ты мне что-то взамен». Например, речь идет о так и не погашенной задолженности, приобретенной по уступке требования, или о стоимости акций закрывшегося АО, ставших бесполезным иПисьма Минфина от 30.10.2007 № 03-03-06/2/196 , от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176 .

В последнем случае, с акциями, в 2009 г. дело дошло до Высшего арбитражного суда, и он решил, что акционер, оставшийся ни с чем после ликвидации АО, вправе учесть для целей налогообложения стоимость ценных бумаг, превратившихся в бумагу обычную. Позднее, в 2010 г., суд, как мы уже упоминали, признал безнадежным долгом стоимость акций, безвозмездно изъятых у компании государство мПостановления Президиума ВАС от 09.06.2009 № 2115/09 , от 30.11.2010 № 9167/10 .

И хотя предметом споров были именно акции, выводы ВАС можно считать универсальными для любых необычных долгов. Примечательно также, что с тех пор ни Минфин, ни ФНС больше не выпускали писем, в которых пытались бы гнуть свою линию.

Кстати, когда речь заходила о невозвращенных займах, которые с реализацией товаров, работ или услуг изначально не связаны, финансовое ведомство в их безнадежности никогда не сомневалос ьПисьма Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/283 , от 13.12.2011 № 03-03-06/2/195 .

Тем не менее для пущей уверенности мы спросили у специалиста министерства, все ли долги могут стать безнадежными или есть какие-то исключения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 266 НК РФ, безнадежной может быть признана любая задолженность, даже если она не связана с реализацией товаров, работ, услу г” .

Минфин России

Кредитор обязан предпринимать усилия для взыскания долга

Еще один довод, выходящий у налоговиков из моды, но пока еще мелькающий в арбитражной практике. Думаем, фискальное обоснование понятно: раз вы не пытались получить причитающееся, значит, экономическая обоснованность расходов в виде списываемого безнадежного долга сомнительн ап. 1 ст. 252 НК РФ .

Однако это тот редкий случай, когда действия ИФНС идут вразрез с разъяснениями Минфина. Он-то уже давно (и совершенно правильно) пишет, что возможность включить сумму безнадежной дебиторки в налоговые расходы никак не завязана на ваши усилия по ее взысканию. Есть причина «безнадежности» - есть списанный долг. Арбитражные суды хорошо помнят об этомПисьмо Минфина от 30.09.2005 № 03-03-04/2/68 ; Постановления 4 ААС от 08.09.2014 № А58-683/2014 ; 5 ААС от 20.03.2013 № 05АП-2122/2013 ; 9 ААС от 02.04.2014 № 09АП-7102/2014 ; 15 ААС от 04.06.2013 № 15АП-4266/2013 .

Долг, прощенный по мировому соглашению, не может быть безнадежным

Существует только один случай, когда это утверждение однозначно справедливо, - вы списываете задолженность без каких-либо условий, то есть фактически дарите соответствующую сумму дебитору. Тогда, несомненно, учесть ее для целей налогообложения, как и любые «безвозмездные» расходы, нельзя. Однако подобная ситуация - большая редкость, мировые соглашения в суде заключают не для того, чтобы потерять все. Это можно и без арбитража сделат ьп. 2 ст. 248 , п. 16 ст. 270 НК РФ .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если кредитор прощает часть долга с условием о выплате остального без обращения в суд, причем на фоне того, что он не пытался активно взыскать причитающееся, то он лишается не только прощенной суммы денег, но и возможности учесть ее для налоговых целей. Лучше подать судебный иск и уже в ходе разбирательств заключить мировое соглашение, которое утвердит суд. Тогда прощенная часть долга хотя бы уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Тем не менее Минфин и его подчиненные одно время склонны были считать подаренным любой прощенный долг, независимо от условий мирового соглашени яПисьмо Минфина от 21.08.2009 № 03-03-06/1/541 . Один из таких споров попал в поле зрения ВАС. Продавец в обмен на погашение 2/3 от суммы дебиторки простил покупателю оставшуюся 1/3 и включил ее в расходы. Налоговики отказались признать правомерность этого, но судьи поставщика поддержали. В числе прочих они выдвинули весьма здравый аргумен тПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10 .

Он заключается в следующем. Если бы продавец не попытался взыскать причитающееся в течение срока исковой давности, он бы спокойно списал всю сумму долга в расходы, когда истек срок. А он попытался. И по мировому соглашению, утвержденному судом, даже что-то выбил. Получается несправедливо: не делаешь ничего - учитываешь безнадежную дебиторку для целей налогообложения полностью, делаешь - теряешь право на «безнадежность» части суммы.

Подробности о налоговом учете операций при прощении долга у кредитора и дебитора вы найдете:

Как показывают разъяснения ФНС, в службе смирились с выводом ВАС, но одновременно указывают, что вы должны быть готовы объяснить проверяющим целесообразность условий мирового соглашения, приведшего к списанию части долга. Проще говоря, надо показать, в чем вы видите для себя выгоду от случившегося. Не получится - с расходами придется прощатьс яПисьма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 18) , от 21.01.2014 № ГД-4-3/617 .

В чем может заключаться такая выгода? В деле, рассмотренном ВАС, она очевидна: получить хоть что-то вместо нуля. Встречается этот аргумент и в решениях нижестоящих судо вПостановление 9 ААС от 12.05.2011 № 09АП-9801/2011-АК . Еще один пример из практики ВАС - суд не посчитал безвозмездной сделкой прощение долга по процентам по займу в обмен на возврат его основной сумм ып. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 104 .

Иногда стороны договариваются о прощении части долга с условием о погашении оставшейся части, не обращаясь в суд, соответственно, без утверждения им мирового соглашения. В этом случае кредитору придется доказывать инспекторам, что он изо всех сил пытался выбить долг из контрагента, но ничего не вышло и он вынужден был пойти на мировую в надежде получить хотя бы часть суммы. К тому же это позволило ему избежать судебных издержек. Если кредитор этим не озаботится, списать прощенный долг в расходы ему не дадут, и суд не поможе тПостановления ФАС СКО от 08.04.2013 № А32-9533/2009 , от 12.03.2014 № А32-27645/2012 ; ФАС ПО от 01.08.2013 № А55-27138/2012 ; ФАС УО от 22.04.2014 № Ф09-1388/14 .

Есть поручители - нет «безнадежности»

Именно так бесхитростно рассуждает Минфин. На первый взгляд, все правильно: если готовность исполнить обязательство, помимо основного должника, выказал кто-то еще и подписался под этим в договоре, то ему и платить в случае чего. Откуда здесь взяться безнадежным долга мст. 361 ГК РФ ; Письмо Минфина от 09.06.2014 № 03-03-10/27603 ?

ВНИМАНИЕ

При наличии поручителя постановление пристава об окончании исполнительного производства из-за невозможности взыскания долга с основного дебитора не делает обязательство безнадежным. У вас остается шанс взыскать долг с поручителя.

А вот откуда.

Начнем с истечения срока исковой давности.

В договоре поручительства может быть указан период, в течение которого поручитель готов расплатиться «за того парня». В тех же случаях, когда срок поручительства в договоре не установлен, оно прекращается, если вы не предъявите иск поручителю в течени еп. 4 ст. 367 ГК РФ :

• <или> года со дня наступления срока исполнения по основному обязательству;
• <или> 2 лет со дня заключения договора поручительства, если в основном договоре срок оплаты не предусмотрен и не может быть определен моментом востребования.

Как видим, поручительство вполне может закончиться до того, как истечет срок исковой давности. А уж когда последний весь вышел, так и вовсе говорить не о чем - долг безнадежен, независимо от наличия поручителе йп. 1 ст. 207 ГК РФ ; Постановление ФАС ЦО от 14.10.2011 № А35-10553/2010 .

Теперь о ликвидации организации-дебитора. Тут все четко: в момент, когда основного должника вычеркивают из ЕГРЮЛ, все обязательства поручителя, на которого вы не подавали в суд отдельно, прекращаются, вы больше не имеете права что-то требовать с него. Следовательно, и в этом случае долг становится безнадежным, невзирая на прошлое поручительство, как бы ни хотелось Минфину иног ост. 419 ГК РФ ; .

Но если иск к поручителю подан, а должник «перестал быть» позже, суд будет рассматривать дело по существу, и возможность взыскать долг сохраняетс яп. 1 ст. 367 ГК РФ ; п. 21 Постановления Пленума ВАС от 12.07.2012 № 42 . Следовательно, считать его безнадежным нет оснований.

При смерти физического лица - должника все зависит от содержания договора поручительства.

Если в нем указано, что поручитель сохраняет свои обязательства в отношении наследников, которые, как вы помните, отвечают по долгам умершего, то при отказе последних платить по счетам сделать это должен поручитель. Но, как и наследники, в пределах стоимости наследственного имущества. Соответственно, в этом случае в полной сумме задолженность почившего безнадежной действительно не являетс яп. 62 Постановления Пленума ВС от 29.05.2012 № 9 .

При окончании исполнительного производства невозможностью взыскания долга с основного дебитора также можно уверенно говорить, что присутствие поручителя, безусловно, помешает признать обязательство безнадежным. Ибо если денег нет у основного дебитора, они вполне могут иметься у поручителя, только судис ьп. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 20.01.98 № 28 . И пока вы не попытаетесь заполучить средства с него, списать долг как безнадежный нельзя. А когда можно? Смотрите уже знакомый перечень оснований для этого: истечение срока исковой давности, ликвидация фирмы-поручителя и т. п.Письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/96

Солидарный долг ≠ безнадежный

Что такое солидарный долг? Это когда по одному и тому же обязательству одинаково отвечают несколько лиц, среди которых нет основного должника, то есть они все равны. Соответственно, вы можете обратиться за оплатой как к каждому в отдельности, так и ко всем разом. И пока у вас есть возможность взыскать деньги хотя бы с одного из солидарных должников, обязательство безнадежным не признаетс яст. 323 ГК РФ ; Письмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/194 .

В большинстве случаев вам должно быть с самого начала известно о «солидарности» дебиторки. Так, если договор подписывает участник простого товарищества, ведущий общие дела, он уведомляет контрагента о своем статусе. В результате «товарищи» отвечают по долгам сообщества вместе. Наконец, как уже не раз говорилось, в связи со смертью физического лица наследники принимают на себя его обязательства солидарно в пределах стоимости унаследованного имуществ апп. 1, 2 ст. 1044 , п. 2 ст. 1047 , п. 1 ст. 1175 ГК РФ .

О важнейших поправках в часть первую ГК РФ, включая и субсидиарные обязательства участников, не оплативших УК общества, читайте:

Но иногда бывает, что до какого-то момента вам ничего не известно о «солидарности» долга. В частности, если дочерняя фирма заключила с вами сделку с согласия материнской компании или по ее указке, последняя становится солидарным должником. Участники ООО, не оплатившие свои доли в УК на момент заключения договора, также отвечают солидарно по обязательствам общества в пределах неоплаченной стоимости долип. 2 ст. 67.3 , п. 1 ст. 87 ГК РФ .

Однако вы вряд ли узнаете обо всем этом до того, как подадите в суд или будет запущена процедура банкротства. Но как только узнаете, вы обязаны отдавать себе отчет в том, что пока не попытаетесь взыскать причитающееся со всех фигурантов дела, долг безнадежным не станет.

Немного о сроке давности при наличии солидарных должников. Начинается он для всех в одно время, а вот закончиться может по-разному. Как такое возможно? Допустим, вы направили претензию о просрочке оплаты поставленных товаров двум солидарным должникам. Один промолчал, а второй ответил письмом в стиле «как только, так сразу!» за подписью директора.

Если предположить, что вы больше не будете пытаться взыскать задолженность, срок исковой давности закончится спустя 3 года:

• для первого дебитора - считая с даты оплаты товара, установленной договоро мп. 1 ст. 196 ГК РФ ;
• для второго дебитора - считая с даты получения вами письма, в котором признан долгст. 203 ГК РФ .

Следовательно, обязательство станет безнадежным, только когда истечет срок предъявления претензий ко второму дебитору. Тот факт, что к этому моменту успеет выйти срок по взаимоотношениям с первым дебитором, роли не играет.

Итак, вы четко определились: долг есть, основание признать его безнадежным наступило, дополнительные условия для списания дебиторки, ради которых вы не хотите ссориться с налоговиками, соблюдены. Значит, теперь перед вами три вопроса:

• когда можно списать долг;
• какими документами это оформить;
• как отразить случившееся в налоговом и бухгалтерском учете?

В каком периоде списывается безнадежный долг и как это оформить

По умолчанию - в квартале, когда долг обзавелся этим статусом. В этом же квартале в качестве документального обоснования списания задолженности вам понадобятся:

• первичка, из которой следует, что дебиторка вообще существуе тп. 1 ст. 252 НК РФ ;
• акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами. У него есть унифицированная форма № ИНВ-17, но ничто не мешает вам разработать своюп. 77 Положения № 34н ;
• приказ руководителя, который закрепляет безнадежность долга и велит списать соответствующую сумм уп. 77 Положения № 34н . Оформить приказ можно, например, так.

ООО «Неуследили»

ПРИКАЗ
от 29.10.2014 № 123
О списании дебиторской задолженности

В связи с истечением срока исковой давности для взыскания задолженности с ООО «Денегнетинебудет» в сумме 100 000 руб., возникшей 28.10.2011 на основании договора поставки от 22.10.2011 № 54 и перечисления аванса платежным поручением от 23.10.2011 № 231, в отсутствие фактов прерывания (приостановления) срока исковой давности, согласно ст. 196 ГК РФ и п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Главному бухгалтеру К.Н. Ротозеевой списать указанную сумму в бухгалтерском и налоговом учете датой издания настоящего приказа.

2. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

С приказом ознакомлена:

Все остальные требования ИФНС к документальному оформлению списания безнадежных долгов вне закона. Так, инспекторы не вправе настаивать, чтобы вы представили акт сверки задолженности, поскольку ее проведение - ваше право, а не обязанность. И вообще подобные бумаги к первичной документации не относятс яПостановление ФАС ЦО от 17.10.2013 № А48-4654/2012 .

Дополнительные требования Минфина к порядку списания безнадежных долгов

Поскольку безнадежный долг уменьшает налогооблагаемую прибыль, чиновники всеми силами стараются усложнить жизнь кредитора, списывающего задолженность. Мы уже рассмотрели, какие дополнительные условия они выдвигают для признания обязательства безнадежным в принципе. Теперь дошла очередь до ситуаций, в которых с самой безнадежностью долга проверяющие не спорят, однако незаконно препятствуют его списанию в расходы.

Нельзя списывать весь долг, если есть встречная задолженность

Предположим, компания А поставила фирме Б товары на 1000 руб. Оплаты не последовало. Через какое-то время фирма Б оказала компании А услуги на 700 руб. Последняя ответила тем же - не перечислила ни рубля. И вот, по долгу за первую поставку истек срок исковой давности. Какую сумму может включить в расходы компания А - всю сумму 1000 руб. или только 300 руб. (1000 руб. – 700 руб.), то есть разницу между тем, что должны ей, и тем, что должна она?

Минфин, конечно, за второй вариант - в расходы списывается разница. Остальное компания А может зачесть в счет оплаты оказанных ей услуг, и о безнадежности речи не идет. Однако чиновники забыли, что по ГК РФ зачет - право, а не обязанность. Если компания А им воспользовалась - хорошо, если нет - безнадежной в налоговых целях считается вся сумма 1000 руб. Сходный вердикт ВАС вынес по проблеме формирования резерва по сомнительным долга мст. 410 ГК РФ ; Письмо Минфина от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620 ; Постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12 .

Правда, позиция ВАС стоит конфликта с налоговой инспекцией, только если безнадежность дебиторки наступает гораздо раньше безнадежности кредиторки. В нашем примере срок исковой давности по оплате услуг, оказанных фирмой Б компании А, не истек. Значит, последняя пока вправе не включать в доходы долг в размере 700 руб., в то время как расходы в виде 1000 руб. безнадежной задолженности уже возникли. Получается своеобразная отсрочка в уплате налога на прибыль. И ее можно продлевать, скажем, периодически присылая в фирму Б покаянные письма с обещанием заплатить при первой же возможности.

А вот если, допустим, фирма Б ликвидируется, оба долга становятся безнадежными одновременно. И арифметически совершенно неважно, как поступит компания А: включит 1000 руб. в расходы, а 700 руб. в доходы или проведет зачет и спишет на затраты только 300 руб. Но на практике предпочтительнее первый вариант - есть опасность, что ИФНС не станет разбираться в нюансах и просто включит в доходы 700 руб. А там уже в суде доказывай, что расходы были уменьшены на ту же сумму и недоимки нет.

При наличии резерва по сомнительным долгам любая задолженность списывается за счет него

Вы хорошо знаете, что налоговый резерв по сомнительным долгам (РСД) формирует лишь просроченная задолженность за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги. То есть, например, сумма займа, которую должник не спешит возвращать, или сумма аванса, под который продавец никак не отгрузит товары, в резерв не включаются. К тому же величина РСД ограничена 10% от выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года, а значит, из-за превышения лимита в резерв может не войти даже сомнительный долг, связанный с реализацией чего-либ опп. 1 , 4 ст. 266 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.06.2011 № 07-02-06/115 .

В то же время п. 5 ст. 266 НК гласит: при наличии РСД безнадежная задолженность списывается за счет него и, только если резерва не хватило, остаток включается в расходы отдельно. Минфин трактует эту норму однозначно: даже если сумма безнадежного долга не формировала РСД, сначала она списывается за его счет. И неважно, что это, допустим, долг по договору займа, который вы не имели права резервировать вообщ еПисьмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78 .

Однако ВАС, в отличие от министерства, читает ст. 266 НК целиком, а не выборочно. Комплексное толкование приводит к единственно правильному выводу - незарезервированный безнадежный долг уменьшает доходы отдельно, РСД его списание не затрагивает. После этого вердикта противопоставить вам что-то ИФНС не сможе тПостановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14 .

Списание наиболее популярных видов долгов

Теперь перейдем к списанию конкретных видов задолженности. Возьмем часто встречающиеся безнадежные долги: за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), по перечисленному авансу, по договору займа и, наконец, по уступке требования. Во всех случаях будем исходить из того, что вы не создавали резерв по сомнительным долгам.

Бухгалтерский нюанс для дебиторки, списанной в связи с неплатежеспособностью должника (что подтверждено постановлением пристава об окончании исполнительного производства), - сумму такого долга в течение 5 лет нужно держать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Зачем? Чтобы время от времени проверять, не изменилось ли чего, вдруг контрагент готов расплатиться по обязательства м

Встречается мнение, что списанную дебиторку нужно «хранить» 5 лет на забалансовом счете 007 независимо от причин безнадежности. Однако в минфиновском Положении № 34н сказано четко: это актуально, только когда должник не может расплатиться по счетам, то есть у него банально нет денег. Если истек срок исковой давности, дебитор ликвидирован и тому подобное, то говорить о его неплатежеспособности странно.

Долг покупателя по неоплаченным товарам (работам, услугам)

Продавец включает в налоговые расходы всю сумму долга вместе с предъявленным НДС. Принять последний к вычету в связи с тем, что покупатель так и не расплатился, увы, нельз яп. 5 ст. 171 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596 .

Содержание операции	Дт	Кт
На дату отгрузки
Отгружены товары		90-1 «Выручка»
Учтена себестоимость отгруженных товаров	90-2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары»
Начислен НДС	90-3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
На дату списания долга
Списана безнадежная задолженность покупателя	91-2 «Прочие расходы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Списанная задолженность отражена за балансом для контроля за возможностью ее взыскания (если долг списан в связи с неплатежеспособностью покупателя)*	007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

* Для упрощения в последующих схемах проводок подобная запись не приводится.

Долг продавца по перечисленному авансу, под который не состоялась отгрузка

Как известно, уплатив аванс и получив счет-фактуру, покупатель вправе принять к вычету НДС, перечисленный в составе аванса. Если бы поставка состоялась или стороны договорились о разрыве отношений, после чего продавец вернул бы аванс, покупатель строго в соответствии с НК должен был бы восстановить авансовый НДС к уплате в бюдже тподп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 12 ст. 171 НК РФ .

Но долг стал безнадежным, ни первое, ни второе основание для восстановления авансового НДС больше никогда не наступят. Тем не менее это не мешает Минфину и в таком случае требовать от покупателя восстановить нало гПисьмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527 . В результате у покупателя есть два варианта порядка списания безнадежного долга по авансу.

ВАРИАНТ 1 (минфиновский). Авансовый НДС восстанавливается, в расходы включается вся сумма аванса вместе с указанным налогом. Например, если покупатель перечислил продавцу 118 000 руб. (НДС 18 000 руб.), а затем принял к вычету 18 000 руб., то при превращении дебиторки в безнадежную он восстанавливает 18 000 руб. НДС и уменьшает налогооблагаемую прибыль на 118 000 руб. В бухучете это надо отразить так.

ВАРИАНТ 2 (полностью соответствующий НК, но рискованный). Покупатель не восстанавливает НДС, однако в расходы включает сумму аванса без этого налога. В нашем примере - 100 000 руб.подп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 1 ст. 252 НК РФ

Но будьте внимательны: в бухучете в прочие расходы покупатель списывает всю сумму долга - 118 000 руб., а 18 000 руб. НДС относит на прочие доходы. Финансовый результат, впрочем, одинаковый - 100 000 руб. убытка. Проводки на дату списания долга будут следующие.

Если же покупатель изначально не принимал к вычету авансовый НДС, поскольку НК к этому не обязывает, то путь у него только один: списать в расходы всю сумму долга вместе с уплаченным продавцу налогом.

Долг заемщика по предоставленному займу и процентам

Как только заемщик обнаружил, что задолженность превратилась в безнадежную, он включает в расходы основную сумму займа. Что касается процентов, начисленных по дату безнадежности долга включительно, то они, без сомнения, увеличивают затраты. Если же заемщик начислял проценты и далее, увеличивая налоговые доходы, то соответствующая сумма относится на расходы в качестве безнадежного долга, только когда он стал таковым по причине:

• <или> истечения срока исковой давности;
• <или> вынесения приставом постановления об окончании исполнительного производства.

Во всех остальных ситуациях с даты превращения обязательства в безнадежное, например после ликвидации фирмы-заемщика, проценты начислению не подлежали. А если заимодавец ошибочно продолжал это делать, ему придется учесть проценты не как безнадежные долги, а как прочие обоснованные внереализационные расходы в периоде, когда вскрылась ошибка (с учетом других условий, установленных п. 1 ст. 54 НК РФ)подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ .

В бухучете списание безнадежного обязательства по займу будет выглядеть так.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату выдачи займа
Выдан заем		51 «Расчетные счета»
На последнее число каждого месяца пользования займом
Начислены проценты по займу	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по займам выданным»	91-1 «Прочие доходы»
На дату списания долга
Списана безнадежная задолженность по основной сумме займа	91-2 «Прочие расходы»	58-3 «Предоставленные займы»
Списана безнадежная задолженность по процентам	91-2 «Прочие расходы»
СТОРНО Исключены из прочих доходов проценты, начисленные после безусловного прекращения обязательств заемщика (ликвидация, акт госоргана и т. п.)	76, субсчет «Проценты по займам выданным»	91-1 «Прочие доходы»

Долг, приобретенный по уступке требования

Что представляет собой сделка по уступке требования? Новый кредитор приобретает права на задолженность у первоначального кредитора либо у того, кто «купил» этот долг у первоначального кредитора, а теперь решил его переуступить. В ходе уступки требования НДС новому кредитору могут предъявить, а могут и нет - зависит от того, прибыльна ли сделка для «уступщика». Новый кредитор вправе принять налог к вычету. Когда входного НДС не будет точно, так это при уступке требования по займу - это необлагаемая операци яп. 1 ст. 382 ГК РФ ; подп. 26 п. 3 ст. 149 , ст. 155 , подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ .

Если должник расплачивается с новым кредитором, тот включает полученное в доходы, потраченное - в расходы, а с положительной разницы исчисляет НДС (опять же это не касается займо в)подп. 26 п. 3 ст. 149 , п. 2 ст. 155 , п. 3 ст. 279 НК РФ . Но при безнадежности долга доходов не будет. А в какую сумму оценить расходы - равную величине задолженности дебитора или величине затрат на ее приобретение?

В цифрах это выглядит так. Предположим, вы купили требование на 200 000 руб. за рубль. Должник благополучно обанкротился. Какая сумма уменьшит вашу налогооблагаемую прибыль - первая или вторая?

Чисто экономически, конечно, рубль, поскольку именно эти средства вы реально потратили на сделку и их же вы потеряли, не получив ничего от должника. 200 000 руб. для вас, в отличие от первоначального кредитора, - величина виртуальна я .

Мы уточнили этот нюанс у специалиста Минфина, вот что нам ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Организация, которая приобрела, например, за 150 руб. по уступке требования долг в сумме 200 руб., при признании долга безнадежным вправе включить в расходы только сумму, потраченную на приобретение права требования, то есть 150 руб.”

Минфин России

Статьей 279 НК установлен особый порядок налогового учета убытка от уступки требования для первоначального кредитора. Однако к новому кредитору, приобретшему долг в ходе уступки, который потом стал безнадежным, эта норма никакого отношения не имеет. Да и вообще, вся ст. 279 не для него.

А вот в бухучете все однозначно: в расходы включается сумма, потраченная вами на приобретение безнадежного долга, независимо от его номинала. Ведь именно по стоимости приобретения требование числится в составе ваших финансовых вложений и эта же стоимость списывается, когда безнадежность обязательства становится очевидно йп. 3 , п. 9 , п. 21 , пп. 25, 26 ПБУ 19/02 .

Что еще учесть, списывая долг, полученный по уступке требования? Его сумму придется подтвердить не только документами, которыми оформлена уступка, но также договором и первичкой (или их заверенными копиями), из которых следует, что приобретенная задолженность вообще существовала. Если долг вытекает из договора поставки, нужен сам договор между первоначальным кредитором и должником плюс накладная. Если приобретено требование по займу, нужен договор займа, а также платежка на перечисление его суммы. И так дале еПостановление 17 ААС от 06.06.2011 № 17АП-4034/2011-АК .

Приведем схему корреспонденции счетов для списания безнадежного долга, приобретенного через уступку требования.

Долг по санкциям за нарушение условий договора

Учитывая нерадивость контрагента, обязательства которого перед вами стали безнадежными, вы наверняка успели начислить ему пеню или штраф. И если должник признал справедливость санкций сам, например сообщив об этом в ответе на вашу претензию, или за него это сделал суд, вы обязаны были включить договорные санкции в бухгалтерские и налоговые доход ыподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Списание безнадежного долга по санкциям в бухучете будет выглядеть так.

Возможно, это прозвучит наивно, но все-таки: дебитору, прежде всего, нужно стремиться не к тому, чтобы правильно учесть безнадежный долг для целей налогообложения прибыли, а к тому, чтобы обязательство не стало безнадежным в принципе. То есть надо регулярно проводить инвентаризацию и сверку расчетов, теребить должников, не бояться сложностей судебных разбирательств. Ибо что такое сэкономленный налог на прибыль по сравнению с безвозвратно потерянной суммой задолженности?

Кредиторская задолженность – задолженность организации, индивидуального предпринимателя за приобретение запасов, готовой продукции, оплату услуг, налогов и оплату заработной платы рабочего персонала. Наиболее часто кредиторская задолженность возникает при расчетах за материально производственные запасы с поставщиками и оказания услуг подрядчиками. В статье мы рассмотрим как осуществляется учет кредиторской задолженности на ОСНО и УСН, на каких счетах он проходит учет,

Учет кредиторской задолженности. Счета

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности необходим для: контроля за сроком погашения обязательств организации, анализа ее финансовой независимости и разработке стратегии развития компании.

Кредиторская задолженность отражается на таких счетах как:

• 60 – «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 – «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 62 – «расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 68 –«расчеты по налогам и сборам»;
• 69 – «расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 – «расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 66 – «расчеты по краткосрочным займам», 67 – «расчеты по долгосрочным займам»;
• 71 – «расчеты с подотчетными лицами».

Учет кредиторской задолженности важен как для бухгалтерского, так и налогового учета для расчета налоговой базы и размера налоговых выплат.

Списание и учет кредиторской задолженности при общей системе налогообложения

Списание кредиторской задолженности может быть в следующих случаях:

• Истечение срока исковой давности кредиторской задолженности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности);
• Ликвидация кредитора и исключение его из ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).
• Решение налоговой инспекции о прекращении фактической деятельности кредитора.

Если кредиторская задолженность не была своевременно оплачена организацией и не востребована кредитором, то данная задолженность списывается на основе истечения срока давности. Следует заметить, что нельзя таким же образом списать кредиторскую задолженность, образованную по налоговым обязательствам, штрафам и пеням.

Кредиторская задолженность списывается по истечению срок давности, кроме: задолженность по налоговым сборам, пеням и штрафам. (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности»)

Чтобы списать кредиторскую задолженность необходимо ее отразить на счетах внереализационных доходов. (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99). Если кредиторская задолженность по налоговым сборам была уменьшена в соответствии с решением Правительства РФ и другими законодательными актами, то она не списывается на внереализацинные доходы (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ ).

Срок списания кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность списывается после истечения срока давности иска. Срок истечения исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Период рассчитывается с момента нарушения обязательства перед поставщиками, подрядчиками, кредиторами и заказчиками. Датой нарушения можно считать момент, когда не поступила оплата или не были отгружены товары и материалы. Исковой срок может быть прерван судебным иском или признанием организацией своих долгов при подписании актива сверки или соглашение о реструктуризации.

Следует отметить, что не своевременное включение задолженности во внереализацинные доходы наказывается штрафом в размере 20% от размера не уплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ ).

Проводки при списании кредиторской задолженности (счет 66, 67)

В бухучете операция по списанию кредиторской задолженности делается в том периоде, в котором истек срок давности кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99 ) или кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. На рисунке ниже показана проводка по списанию кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность компании возникает в том случае, если после оплаты заказчиком, организация не отгрузила продукцию. В данной ситуации после срока истечения, задолженность отражается во внереализационных доходах, с учетом НДС, который имеет нулевую процентную ставку (п.11, 16, 18 ПБУ 10/99 ). В результате при начислении НДС с 0 процентной ставкой налоговые обязательства не возникают.

Проводка по списанию НДС будет иметь следующий вид.

Следует заметить, что организация может применять как общую систему налогообложения, так и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Так как списание задолженности не влияет на размер ЕНВД, то организации необходимо ввести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если кредиторская задолженность возникала по продукции, которая учитывается в общей системе налогообложения и ЕНВД, то необходимо полученные доходы учесть во внереализационных при расчете налоговой базы (письмо Минфина России от 15.03.2005 № 03-03-01-04/1/116).

На рисунке ниже в инфографике рассмотрены виды кредиторской задолженности, сроки исковой давности, факторы прерывания срока и документы необходимы для списания задолженности.

Списание и учет кредиторской задолженности при упрощенной системе налогообложения (УСН)

Сумма списанной кредиторской задолженности при упрощенной системе налогообложения (УСН) отражается во внереализационных доходах как для организаций платящих единый налог с доходов, так и налоги, уменьшенные на величину расходов. Доходы организации отражаются в выручке от реализации товаров и стоимость неоплаченных товаров.

Учет кредиторской задолженности. Пример

ООО «Дельта» в феврале 2012 года получила от ЗАО «Омега» производственные материалы. По заключенному договору поставки материалов, они должны были быть оплачены до 25 февраля 2012 года на сумму 200 000 руб. Полученные материалы были реализованы «Дельта» на сумму 300 000 руб.

ООО «Дельта» свои финансовые обязательства не выполнила. На протяжении 3-х лет ЗАО «Омега» не подавала судебных исков о взыскании долгов с ООО «Дельта». Срок истечения исковой давности рассчитывается через три года следующим днем после обнаружения нарушения обязательств, т.е. 26 февраля 2015.

30 февраля 2015 года главный бухгалтер ООО «Дельта» после инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности в размере 200 000 руб. Было принято решение руководством о списании задолженности.

В результате для расчета единого налога для ООО «Дельта» были включены следующие доходы:

• Февраль 2012 г.– выручка 300 000 руб.
• Февраль 2015 г. – внереализационные доходы 200 000 руб.

В составе расходов не оплаченные материалы не отражаются.

Видео-урок “Списание кредиторской задолженности в 1С Бухгалтерия”

В видео уроке подробно разбирается как списывать кредиторскую задолженность в 1С Бухгалтерия, урок ведет Дина Краснова.

Вопрос возврата задолженности сегодня является достаточно актуальным и широко обговаривается в юридических кругах . В частности , одним из наиболее обговариваемых , является вопрос о возможности списания задолженности по сроку давности . Списание долга часто является оптимальным вариантом для двух сторон договорённости – для кредитора и должника . Однако обеим сторонам необходимо правильно отобразить факт списания в отчётности и соблюсти его процедуру .

Понятие просроченной задолженности

Просроченная кредиторская задолженность — это денежные средства , которые были получены должником от кредитора на основании разного рода договоров и не были возвращены в установленный условиями сделки срок . Традиционно , такими договорами являются договор займа и кредитный договор (в комплексе со способами обеспечения выполнения обязательства или без них ). Основанием для возникновения задолженности (просроченной ) является два основных юридических факта :

1. Заключение договора между сторонами , предусматривающего получение денежных средств одним из контрагентов .
2. Невозврат денежных средств , полученных стороной , в установленный условиями сделки срок .

После того , как срок возврата денежных средств истёк , контрагент по договору , который не выполнил его условия , приобретает статус должника . С этого момента стороны договорных отношений носят название «должник » и «кредитор ». После определения наличия задолженности , кредитор получает достаточно большое количество прав . Все они касаются возврата денежных средств , переданных законным путём , а также получения дополнительной «компенсации » за невыполнение договора контрагентом . К таким «компенсациям » можно отнести проценты за пользование кредитом и штрафные санкции за невыполнение условий сделки . По некоторым видам договора кредиторами (особенно вторичными кредиторами – лицами , которые приобрели право требования по договору факторинга (уступки права требования ) начисляются также дополнительные комиссии за обслуживание договора .

Для кредитора задолженность имеет двойное значение . Во —первых , она является несомненным убытком . В таком случае логика достаточно проста — денежные средства были отданы , но не были возвращены . Во —вторых , она может быть вписана в статью доходов . При налогообложении , для кредитора этот факт играет немаловажную роль . Однако для того , чтобы определение просроченных долгов как доходов было проведено грамотно , кредитору необходимо знать , как списать кредитор скую задолженность .

Срок списания кредиторской задолженности

Определяющим моментом для идентификации возможности списания является срок давности для списания кредиторской задолженности . Отталкивается его расчёт от ещё одного базового срока в гражданском праве – срока исковой давности . Общий срок исковой давности — 3 года . Начало отчисления этого временного периода происходит от момента , когда лицо узнало или предположительно могло узнать о нарушении своих прав . Для кредитных правоотношений таким моментом является выход должника «на просрочку ». То есть именно от момента невнесения первого платежа по кредитному договору в соответствии с установленным графиком и должен отсчитываться срок исковой давности , и , соответственно , срок для списания долга .

В юридических кругах часто встречаются дискуссии на предмет момента начала отсчёта срока исковой давности и списания задолженности . Некоторые специалисты считают , что срок исковой давности по кредитным договорам и договорам займа должен начинаться с момента завершения срока действия договора , указанного в нём . Однако судебная практика практически однозначно принимает позицию момента выхода на просрочку как точки отсчёта . После истечения временного периода в 3 года кредитор получает право на списание .

Виды кредиторской задолженности

При расчёте срока , нужно помнить о возможности его прерывания . Согласно общему правилу , срок исковой давности считается прерванным в случае , если должник осуществил некие действия , свидетельствующие о признании им долга . К таким действиям можно отнести :

• письменное признание претензии ;
• признание претензии частично (например , в части «тела » кредита или процентов ) и отрицание претензии в другой части ;
• подписания акта сверки ;
• заключения договора реструктуризации долга ;
• ликвидация юридического лица —должника ;
• смерть физического лица —должника ;
• частичная оплата по договору .

Если одно из этих действий имело место быть : срок исковой давности прерывается и начинает свой отсчёт заново , а соответственно , и срок для признания задолженности просроченной прерывается .

Также гражданским правом установлена возможность остановки срока исковой давности . Такая остановка предусмотрена в случаях службы гражданина в рядах Вооружённых Сил , болезни и т .д . При остановке срока исковой давности , его отсчёт после устранения обстоятельства —основания продолжается (а не начинается заново , как это происходит при прерывании ). В случае прерывания срока исковой давности отсчёт срока для списания задолженности начинается только после того , как обстоятельство , ставшее основанием для прерывания , устранено . Например , физическое лицо —должник вернулось из армии — срок продолжает свой отсчёт с этого момента .

Списание кредиторской задолженности

Разъяснения требует процедура списания задолженности с точки зрения её формального отображения . Для того чтобы списание могло считаться проведённым в соответствии с установленной процедурой , кредитором должны быть оформлены следующие документы :

• распоряжение (приказ ) руководителя организации —кредитора ;
• акт о проведении инвентаризации .

Акт о проведении инвентаризации также должен быть дополнен чётким описанием активов , которые непосредственно имеют отношение к сумме долга . Формально , такая сумма задолженности отображается в разряде «Прочие доходы » («Другие доходы »). Перевод денежных сумм в категорию прочих доходов возможно лишь в случае признания задолженности безнадёжной . Для признания долга таковым не является необходимым вынесение определённого акта или любого другого документа . Достаточным является утверждение факта истечения срока исковой давности по договору .

Также основанием для списания кредиторской задолженности является невозможность выполнения обязательства по объективным причинам . Во избежание манипуляций с понятием «объективной причины », законодателем установлен перечень таких причин . К ним относятся :

• наличие акта органа государственной власти ;
• нереальность взыскания задолженности по оценке самого кредитора .

На практике под актом органа государственной власти имеется в виду акт исполнительного пристава об окончании исполнительного производства и невозможности взыскания задолженности с должника . В соответствии с Постановлением ВАС от 07 .08 .2008 , для целей налогообложения такое основание может считаться законным .

Образец бухгалтерской справки о списании кредиторской задолженности

Другим критерием является оценка самой организации —кредитора , которая достаточно туманно отображена в законодательстве . На первый взгляд , кредитору достаточно лишь самому оценить и письменно обосновать невозможность взыскания долга , однако на практике недостаточно обоснования невозможности такого взыскания . Последующее списание задолженности приводит лишь к вопросам о целесообразности и законности таких действий со стороны налоговой инспекции . Если такие действия осуществлялись уже после истечения срока исковой давности – списания задолженности считаются вполне логичным . Однако ранее этого срока , оно должно быть достаточно хорошо обоснованным .

Налоговый учёт при списании

Для целей налогообложения списание просроченной кредиторской задолженности имеет первостепенное значение в разрезе двух основных налогов :

• НДС ;
• налог на прибыль .

Некоторые финансисты ошибочно полагают , что в случае списания долга , существует возможность восстановления НДС . Налоговый Кодекс РФ предусматривает закрытый перечень случаев восстановления НДС , ранее предоставленного к вычету . Случая списания задолженности в этом перечне нет , поэтому восстановление НДС на подобном основании беспочвенно .

Что касается налога на прибыль , то здесь большое значение долг имеет для бухгалтерского учёта прибыли должника . Если кредитор на протяжении срока исковой давности (3 года ) не заявил о своих требованиях касательно возврата денежных средств по условиям сделки , должник обязан такие денежные средства отобразить в своей отчётности как внереализационные доходы . При этом такие внереализационные доходы должны быть отображены с учётом НДС .

Необходимо отметить , что списание задолженности , по которой истёк срок предъявления требований , вовсе не означает аннулирования такого долга . После проведения процедуры списания , в установленном законом порядке задолженность отображается в бухгалтерской отчётности на протяжении пяти лет .

Делается это для того , чтобы , в случае изменения материального положения должника и появления у него возможности возвратить долг , кредитор выявил этот факт и попытался задолженность взыскать .
Образование задолженности между контрагентами по договору является одним из наиболее простых в правовом отношении и наиболее распространённых институтов гражданского права (которые более правильно будет именовать конфликтными ситуациями в правовом поле ). Поэтому достаточно точное его урегулирование является одной из главных задач гражданской правоприменительной практики .

В случае возникновения и непогашения предприятием своим кредиторам задолженности в определенные сроки данная задолженность переходит в разряд просроченной. Если кредитор не востребовал просроченную задолженность в установленный промежуток времени в судебном порядке, в этом случае происходит списание кредиторской задолженности.

Основания осуществления процедуры списания

Существуют следующие основания списания задолженности предприятия своим кредиторам в случае:

• окончания срока, определенного для исковой давности (по ст. 196 ГК РФ - три года);
• прекращения деятельности кредитора (ст. 419 ГК РФ);
• когда кредитор принимает решение о прощении своему должнику сумм задолженности (ст. 415 ГК РФ);
• при наступлении событий, за которые не может отвечать кредитор и должник (ст. 416 ГК РФ);
• когда при издании акта государственного органа организации-задолжнику невозможно выполнить свои обязательства (ст. 417 ГК РФ);
• если кредитором организации выступает физическое лицо, то в случае его смерти (ст. 418 ГК РФ).

Процедура списания задолженности

Правильность проведения процедуры списания задолженности кредиторам влияет на точность расчета прибыли в налоговом учете и начисление штрафных санкций. Вследствие этого руководству предприятия следует ответственно подходить к организации процедуры списания своих долгов.

Вся процедура списания задолженности состоит из следующих этапов, представленных в таблице 1.

Таблица 1. Процедура списания задолженности

Этапы	Кто осуществляет	Суть этапа	Оформляются документы	Примечание
1	Сотрудники бухгалтерии хозяйствующего субъекта	В конце отчетного периода осуществляют процедуру инвентаризации, в ходе которой выявляются суммы кредиторской задолженности, в т.ч. и просроченной	Акты инвентаризации (форма ИНВ-17)	Для своевременного выявления сумм кредиторской задолженности рекомендуется проводить инвентаризацию на регулярной основе. При осуществлении процедуры инвентаризации в общем комплексе мер по списанию задолженности кредиторам проводится проверка всех счетов, на которых в организации ведется учет кредиторской и дебиторской задолженности. В ходе осуществления инвентаризации задолженности обращается внимание на задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами.
2	Сотрудники бухгалтерской службы предприятия	Подготавливают справку, в которой отражается информация о выявленных суммах кредиторской задолженности, в т.ч. и с просроченными сроками исковой давности;	Справка	Справка, подготавливаемая бухгалтерской службой хозяйствующего субъекта, должна содержать следующие сведения: указание даты и номера договора, по которому возникла просроченная кредиторская задолженность; информация по необходимым первичным документам (счета-фактуры, акты, накладные и т.д.); представление сведений об окончании срока давности по искам; сведения об организации-кредиторе.
3	Руководитель хозяйствующего субъекта	Подготавливается и издается приказ о списании задолженности кредиторам	Приказ на списание имеющейся задолженности перед кредиторами	Приказ по списанию задолженности перед кредиторами должен содержать обязательные реквизиты и необходимую информацию: обоснование списания задолженности перед определенными кредиторами; обязательно указание ссылок на нормативно-правовую документацию (ГК РФ, НК РФ, ПБУ и т.д.); указание на признание суммы списанной задолженности кредиторам на внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ); указание должности, на которую возлагается контроль за исполнением данного приказа. Здесь обычно указывается должность главного бухгалтера. Приказ подготавливается на основе результатов проведенной инвентаризации задолженности с просроченным сроком давности по искам и справки, которую подготовили сотрудники бухгалтерии данного хозяйствующего субъекта.
4	Сотрудники бухгалтерии	Осуществляют бухгалтерские записи по списанию задолженности	Вносят изменения в учетные регистры	Изменения, вносимые в учетные регистры, осуществляются в бухгалтерском и налоговом учете. Отражение в учете списания обязательств перед кредиторами производится при истечении срока давности, в противном случае бухгалтерии необходимо представить в следующем отчетном периоде уточненную налоговую декларацию. Списание обязательств перед кредиторами осуществляется по каждому имеющемуся просроченному обязательству.

Из представленных шагов по списанию долгов видно, что в процессе осуществления данной процедуры необходима подготовка определенных документов.

Отражение в учете

Списание обязательств перед кредиторами по истечении срока давности оформляется по кредиту счета 91/1 и по дебету тех счетов, на которых она учитывалась:

• отражается списание просроченной задолженности перед поставщиками - Д 60;
• перед прочими кредиторами - Д 76;
• перед персоналом по оплате труда - Д 70 и т.д.