На УСН "доходы минус расходы" стоимость основного средства полностью включите в расходы в том году, когда оплатите его и введете в эксплуатацию. В течение года расходы списывайте равными частями на последнее число каждого оставшегося квартала. Амортизацию в налоговом учете начислять не надо. Стоимость ОС определите по тем же , что и в бухучете пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ .
Пример. Учет расходов на покупку ОС при УСН
В июне организация оплатила и стала использовать автомобиль. Первоначальная стоимость этого ОС - 1 500 000 руб.
В расходах можно учесть 30 июня, 30 сентября и 31 декабря по 500 000 руб. (1 500 000 руб. / 3 кв. = 500 000 руб.).
При продаже ОС учтите доходы, в расходы ничего не включайте. Если продали объект в году покупки или в следующие 3 года (при СПИ больше 15 лет - в течение 10 лет с момента покупки), пересчитайте расходы. Вместо стоимости ОС в расходы включите только , рассчитанную по правилам для ОСН. За год покупки доплатите налог и пени.
В расходах можно учесть и ОС, приобретенные, но недоамортизированные до перехода на УСН. Их налоговую остаточную стоимость списывают постепенно - от 1 до 10 лет в зависимости от Письмо Минфина от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557 .
На УСН "доходы" расходы на ОС учесть нельзя. При продаже ОС учтите только доходы - выручку, полученную от покупателя.
В бухучете начисляйте амортизацию по ОС в . Малым предприятиям можно начислять амортизацию раз в год, на 31 декабря п. 19 ПБУ 6/01 .
Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.
МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ |
| Пожалуйста, оставьте ваш отзыв о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™ |
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть... |
Учет основных средств при УСН в 2016 году (при объекте «доходы за минусом расходов») отличается от учета в 2015 году только одним: изменился стоимостной критерий для признания объекта основным средством. А в 2017 году учет основных средств при УСН по сравнению с 2016 годом не изменился.
УСН: стоимость основных средств
С 2016 года в качестве ОС признается объект (п. 4 ст. 346.16 , п. 1 ст. 256 НК РФ):
- на который к упрощенцу перешло право собственности;
- который используется для извлечения дохода;
- срок полезного использования которого превышает 12 месяцев;
- затраты на приобретение (получение) которого превышают 100 000 руб. До 2016 года основными средствами являлись объекты стоимостью более 40 000 руб.
Как применять новый лимит
Новый лимит стоимости нужно применять к тем объектам, которые вводятся в эксплуатацию, начиная с 1 января 2016 года. Но, безусловно, для включения стоимости ОС в расходы это ОС должно быть оплачено.
Таким образом, если объект оплачен и введен в эксплуатацию, к примеру, в начале января 2016 года и его стоимость составляет 100 000 руб. и меньше, то расходы на покупку этого объекта будут единовременно уменьшать налоговую базу I квартала 2016 г.
Если же стоимость объекта более 100 000 руб., то его нужно признать основным средством. Напомним, что расходы на приобретение основного средства уменьшают налоговую базу при объекте «доходы минус расходы» равными частями на конец каждого квартала до конца текущего календарного года (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Основные средства в бухучете
А вот лимит стоимости основных средств, применяемый в бухучете, не изменился. То есть по-прежнему основным средством признается имущество, которое используется для извлечения дохода, служит организации более года и стоит более 40 000 руб.
Основные средства при УСН подлежат бухгалтерскому учету в соответствии с одноименным законом, который обязал «упрощенцев» отчитываться о своей деятельности и оформлять ее результаты. Налогоплательщики должны регистрировать все движения основных средств при УСН руководствуясь ПБУ 6/01.
Основные средства при УСН: приобретение и постановка на учет
Основные средства при УСН имеют то же самое определение, что и при общей системе. Это активы, приобретаемые для использования в предпринимательской деятельности (а не для перепродажи), сроком полезного использования больше года и стоимостью свыше 40000 рублей. Основное предназначение основных средств (ОС) при УСН – приносить экономическую прибыль.
Основные средства при УСН уменьшают налогооблагаемую базу по упрощенному налогу при приобретении в части признанных расходов. Их перечень строго регламентирован ст. 346.16 НК РФ. Помимо этого, основное средство при УСН должно быть:
- фактически оплачено;
- сопровождено надлежаще оформленными документами;
- предназначаться для непосредственного использования в предпринимательской деятельности организации или ИП;
- если оно является объектом недвижимости или транспортным средством, то необходимо зарегистрировать право собственности.
Списание расходов на упрощенной системе актуально при использовании объекта налогообложения «Доходы минус расходы». В этом случае налог к уплате уменьшается на стоимость приобретенного имущества. При объекте налогообложения «Доходы» любые затраты, которые несет фирма не влияют на уменьшение налога, так как он платится исключительно с поступлений на расчетный счет и в кассу. Поэтому основные средства при УСН на «Доходах» учитываются в бухгалтерском учете в общем порядке, но не фиксируются в КУДИР.
Постановка на учет основного средства при УСН осуществляется по его первоначальной стоимости. Что включает в себя это понятие?
- Цена, за которую приобрели ОС: сумма по договору, включая НДС (так как упрощенцы не признаются плательщиками НДС, то налог включают в первоначальную стоимость), расходы по доставке и установке в случае таковой необходимости.
- Таможенные сборы.
- Государственные пошлины.
- Оплата услуг посредника, юриста, консультанта, которые были необходимы для покупки основных средств.
Расходы на основное средство при УСН начинают списывать в том налоговом периоде, когда оно полностью оплачено, введено в эксплуатацию и начато и его использование в предпринимательской деятельности.
Расходы учитывают в течение налогового периода равными долями и признаются на последнее число. То есть они списываются в последний день квартала. При этом, в налоговом нужно списать до конца года, сразу после оплаты и ввода в эксплуатацию. То есть, если основное средство купили в октябре, всю его стоимость спишут на расходы 31 декабря. Сумма покупки и срок полезного использования имущества роли не играет.
Если основные средства при УСН покупаются в рассрочку, расходы на них также списываются, но в сумме фактически уплаченных денежных средств после ввода в эксплуатацию. Но можно дождаться и полной оплаты имущества и уже потом отразить расход. Данный способ упрощает учет, но не выгоден фирме.
При покупке основного средства бывшего в употреблении постановка на учет и списание расходов на приобретение происходят в том же порядке.
Основные средства при УСН полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал не могут быть признаны расходом на приобретение.
Проще понять моменты признания расходов на конкретном примере. Рассмотрим покупку торгового оборудования. Его стоимость составляет 150 000 рублей. Погасить задолженность по условиям договора нужно 3 платежами: 50 000 до 30 апреля, 40 000 – до 30 июня, 30 000 до 31 июля. Фирма приобрела его в марте 2013 года, заплатив сразу 30 000 рублей. Ввело в эксплуатацию с 1 апреля 2013 года.
На 31 марта расходы не могут быть признаны, из-за того, что оборудование не введено в эксплуатацию.
Есть еще один способ: основные средства при УСН списывают в пределах лимита. В данном случае он будет равен 50000. (150000/3кв.=50000)
По итогам 2 квартала на 30 июня будет списана сумма на расходы 50000. Остальные 70000 перенесены на 3 и 4 квартал. На 30 сентября в книгу расходов и доходов внесут также 50000 тысяч, так как нельзя превышать лимит. И на 31 декабря в расходах будут признаны оставшиеся 50000.
Какие документы нужно оформить для принятия ОС к учету?
Когда основное средство принимают к учету, необходимо правильно его оформить. Для этого существуют унифицированные формы по движению ОС:
- Форма № ОС-1 — акт приемки/передачи ОС. Служит для ввода в эксплуатацию, перемещения и списания.
- Форма № ОС-3 – акт приемки/сдачи ОС для ремонта, реконструкции или модернизации.
- Форма № ОС-4 – акт списания ОС кроме транспортных средств. Для них предназначена форма № ОС-4а.
- Форма № ОС-6 – инвентарная карточка. Заводится на каждое основное средство.
Если ОС приобретено до перехода на УСН
Во-первых, необходимо восстановить и уплатить ранее принятый к вычету НДС при покупке ОС. Он рассчитывается пропорционально остаточной стоимости имущества. Для этого можно воспользоваться формулой:
НДС к восстановлению = НДС ранее принятый к вычету х Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС
Данная сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства при УСН.
— до 3-х лет включительно расходы списываются в течение первого года применения упрощенной системы;
— от 3 до 15 лет: 50% стоимости – в первый год, 30% стоимости – во второй год, 20% стоимости – в третий год;
— более 15 лет – в течение 10 лет равными долями.
Когда не выгодно продавать основное средство при УСН?
В соответствии со статьей 346.16 НК основные средства при УСН со сроком полезного использования до 15 лет, находившиеся в собственности перед продажей менее 3-х лет, невыгодны в плане реализации. Причина тому – обязанность налогоплательщика пересчитать налоговую базу по упрощенному налогу и убрать из расходов затраты на это имущество.
Это же правило касается реализации основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, которые использовали в предпринимательской деятельности менее 10 лет.
Но в составе расходов можно оставить суммы начисленной амортизации в налоговом учете за период эксплуатации ОС. После этого необходимо пересчитать базу по УСН. Полученную недоимку по налогу перечисляют в бюджет. Также нужно не забыть про пени. Их рассчитывают, начиная со следующего дня, когда нужно было заплатить налог, по день перечисления недоимки.
И, последнее, при реализации основных средств при УСН после перерасчета налоговой базы при необходимости подают уточненную декларацию в налоговую инспекцию.
Если фирма на УСН приобрела основные средства, она должна учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение объекта.
Такими затратами, например, могут быть:
- суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
- невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплаченные при приобретении основных средств;
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
- таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств в Россию;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднику через которого приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Затраты по приобретению основных средств нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)
– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Входной НДС
А как быть с входным НДС по приобретенным основным средствам? «Общережимные» фирмы имеют право на зачет этого налога. Поэтому они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». «Упрощенец» так поступать не может – права на вычет НДС у него нет. Поскольку фирма на УСН не является плательщиком налога, она должна учитывать входной НДС в стоимости купленного объекта (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным основным средствам нужно отнести в дебет счета 08:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)
– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.
Если вы вводите в эксплуатацию объект основных средств, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– введен в эксплуатацию объект основных средств.
АО «Актив» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. Согласно договору стоимость компьютера – 49 560 руб. (в том числе НДС – 7560 руб.). Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 42 000 руб. (49 560 руб. – 7560 руб.) – оприходован компьютер на балансе организации (без учета НДС);
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 7560 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.
Доставку компьютера (590 руб., в том числе НДС – 90 руб.) «Актив» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 590 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71
– 500 руб. (590 руб. – 90 руб.) – плата за доставку учтена в стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71
– 90 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).
Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер «Актива» сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 50 150 руб. (42 000 руб. + 7560 руб. + 590 руб.) – компьютер зачислен в состав основных средств организации.
Госрегистрация
Если основное средство подлежит госрегистрации, то его сначала учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.
Объекты недвижимости, находящиеся во временной эксплуатации, необходимо отражать в составе основных средств, даже если документы на госрегистрацию не поданы. Если они числились на счете 08, их следует перевести на счет 01 (субсчет «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»).
Создание основных средств
Организация может создать основные средства:
- подрядным способом;
- хозяйственным способом.
Подрядный способ
При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляют актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства.
На основании такого акта вы должны сделать проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– отражена стоимость строительных работ;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.
В мае ООО «Пассив» начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в том числе НДС – 5 400 000 руб.).
Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре. В этом же месяце «Пассив» подал документы для регистрации права собственности.
Свидетельство о праве собственности на здание предприятие получило в ноябре. Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:
в сентябре
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 30 000 000 руб. (35 400 000 – 5 400 000) – отражены расходы по строительству;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 5 400 000 руб. – учтен НДС в стоимости здания;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 35 400 000 руб. – здание учтено в составе основных средств.
Хозяйственный способ
При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т. п.), также учитывают по дебету счета 08.
В учете это отражают так:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (02, 70, 69...)
– отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Документы при поступлении основных средств
С 2013 года организации не обязаны применять унифицированные формы первичных документов (за исключением предприятий госсектора), однако могут продолжать использовать их в добровольном порядке. Этот факт компания должна зафиксировать в учетной
В связи с этим документы, которые вы должны оформить при поступлении основных средств, вы можете разработать самостоятельно. А можете применять унифицированные формы первичных учетных документов. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
При приемке одного предмета составляют акт приема-передачи объекта основных средств по форме № ОС-1, а при поступлении группы объектов – акт по форме № ОС-1б. Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма № ОС-1а).
Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма № ОС-6), а группу предметов – в карточке группового учета (форма № ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме № ОС-6б.
Амортизация основных средств
Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей фирмы (продан, ликвидирован и т. п.).
Амортизацию нужно начислять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.
Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). В ней все имущество поделено на 10 групп:
| № группы | Срок полезного использования имущества | 1 | От 1 года до 2 лет включительно | 2 | От 2 до 3 лет включительно | 3 | От 3 до 5 лет включительно | 4 | От 5 до 7 лет включительно | 5 | От 7 до 10 лет включительно | 6 | От 10 до 15 лет включительно | 7 | От 15 до 20 лет включительно | 8 | От 20 до 25 лет включительно | 9 | От 25 до 30 лет включительно | 10 | Более 30 лет |
Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами основного средства не указан, вы можете его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы основного средства). Если оборудование полностью самортизировано, но ваша фирма продолжает его использовать, начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.
Начисление амортизации в учете вы должны отражать по счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2) КРЕДИТ 02
– начислена амортизация основных средств.
По некоторым основным средствам амортизацию не начисляют. Например, по тем, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования).
Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Вы можете использовать любой из перечисленных способов. Выбранный способ нужно применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.
Линейный способ
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
АО «Актив» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%).
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
Способ уменьшаемого остатка
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется, исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.
Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5).
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%).
Остаточная стоимость станка на конец первого года – 96 000 руб. (120 000 – 24 000).
Ежемесячно в течение первого года эксплуатации объекта бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй год использования станка годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 – 19 200).
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизацию начисляют, исходя из первоначальной стоимости объекта по такой формуле:
В нашем примере срок полезного использования станка – 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.
В первый год эксплуатации станка годовая сумма амортизации составит:
5 лет: 15 лет × 120 000 руб. = 40 000 руб.
Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 3333,3 руб. (40 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
4 года: 15 лет × 120 000 руб. = 32 000 руб.
Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 2666,7 руб. (32 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
Как начислить амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), покажет пример.
Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Экономический отдел «Актива» рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.
В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
600 ед. : 1000 ед. × 120 000 руб. = 72 000 руб.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
400 ед. : 1000 ед. × 120 000 руб. = 48 000 руб.
Ежемесячно бухгалтер «Актива» будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Выбранный вами метод начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике.
Об особенностях бухгалтерского учета основных средств «упрощенцами» читайте в бераторе «УСН на практике»
УСН доходы минус расходы. Можно ли принять в расходы сопровождение (техническое обслуживание, заправка картриджа) компьютерных программ, офисной техники?
Ответ
Организация при применении УСН вправе учесть в составе материальных расходов затраты на техническое обслуживание компьютерных программ и офисной техники, приобретение (замену) картриджей на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16, . Затраты на техническое обслуживание компьютерных программ и офисной техники, приобретение (замену) картриджей направлены на поддержание имущества в рабочем состоянии. Такие операции в учете следует оформлять первичными документами, утвержденными для учета материалов и работ (услуг), которые относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы оплаченные материальные расходы (). Материальные расходы принимаются к учету в с учетом положений статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Одной из статей материальных затрат являются расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг).⃰ При расчете единого налога расходы на приобретение сырья и материалов (предназначенных для использования в производстве) признаются при условии, что эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены ( , НК РФ).
При определении налоговой базы по единому налогу нужно отдельно учитывать:
- стоимость материальных ценностей ();
- суммы входного НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении ().
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Оплату услуг программиста-предпринимателя можно учесть в расходах
«Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы вправе уменьшить налоговую базу на оплату услуг программиста, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, с которым заключен договор на обслуживание информационных баз, конфигурацию и настройку, выявление неисправностей и т. п.⃰ По мнению Минфина России, высказанному в письме от 03.11.2009 № 03-11-06/2/235, такие затраты относятся к материальным расходам, учитываемым при УСН на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
На принтер колледжа установлен новый картридж. Признается ли эта операция текущим ремонтом основного средства? Вопрос не праздный. Ведь от ответа на него зависит порядок учета расходов. Так что давайте разбираться.
Бухгалтерский учет
Рассматриваемые затраты направлены на поддержание имущества в рабочем состоянии и расходами на ремонт не признаются. Операции в учете следует оформлять первичными документами, утвержденными для учета материалов постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.⃰
Поступление картриджей на склад
Если при приемке партии картриджей на склад колледжа количественных и качественных расхождений между данными поставщиков и фактическими данными не выявлено, оформляют приходный ордер (унифицированная ) или на документе поставщика (накладной) ставится соответствующий штамп.
Штамп должен содержать те же реквизиты, что и в приходном ордере.
При выявлении расхождений с данными поставщика оформляют Акт о приемке материалов (унифицированная ).
На практике нередко активы приобретаются через подотчетное лицо. В этом случае работнику следует выдать доверенность. Тогда он сможет действовать от имени колледжа. Потратив выданные деньги на покупку картриджей, человек должен представить в бухгалтерию авансовый отчет. К нему прилагают документы, подтверждающие расход денег (кассовый чек, товарный чек).
Пример
Допустим, 3 июня 2009 года завхоз колледжа Степанов получил 50 000 руб. на покупку расходных материалов (картриджей для принтеров). Завхозу была выдана доверенность по форме № М-2. А 5 июня Степанов купил материалов на сумму 47 200 руб. (в том
числе НДС – 7200 руб.). В этот же день материалы были сданы на склад. Авансовый отчет работника был утвержден руководством организации. Неизрасходованную сумму (2800 руб.) Степанов внес в кассу. Бухгалтер сделал следующие записи.
Дебет 71 Кредит 50
– 50 000 руб. – выданы деньги под отчет Степанову.
Дебет 10 Кредит 71
– 40 000 руб. (47 200 – 7200) – оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 71
– 7200 руб. – учтен НДС;
Дебет 68 Кредит 19
– 7200 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 50 Кредит 71
– 2800 руб. – внесен в кассу остаток неизрасходованной подотчетной суммы.
Списание картриджей
По общему правилу документ, служащий для учета списания материалов, – это требование-накладная (унифицированная ). Данный документ составляет кладовщик (в двух экземплярах). Один экземпляр остается на складе. Второй передается в подразделение, которому выдан картридж (например, кафедре электроники и автоматики, в бухгалтерию, в ректорат и т. п.).
Стоимость картриджа списывают в момент его установки на принтер, а в учете делают проводку:
Дебет 26 Кредит 10
– списана стоимость использованного расходного материала.
Налоговый учет
Стоимость приобретенных картриджей может быть включена в состав налоговых расходов в качестве затрат на производственные и хозяйственные нужды. Основание – пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.⃰ По общему правилу материальные расходы (при методе начисления) признаются в том периоде, в котором они имели место. По мнению автора, в рассматриваемом случае момент осуществления расходов – это дата установки картриджа на принтер.
