Какой записью отражается начисление налога на имущество. Как рассчитать налог на имущество организации

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?

Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:

• включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);

• включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

Во втором случае в бухучете следует сделать запись:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

- начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Внимание: неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за неправильный учет налога, который привел к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

Налоговый учет. ОСНО

При расчете налога на прибыль налог на имущество включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, отраженной в декларации по налогу на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо ФНС России от 22 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13851).

Если организация применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество

Московское ЗАО «Альфа» работает на общей системе налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает методом начисления. По итогам 2014 года налоговая база по налогу на имущество равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в г. Москве составляет 2,2 процента (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

Сумма налога составляет:
190 000 руб. × 2,2% = 4180 руб.

В течение 2014 года организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:
за I квартал - 1010 руб.;
за полугодие - 810 руб.;
за девять месяцев - 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет надо перечислить:
4180 руб. - 1010 руб. - 810 руб. - 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты была перечислена в бюджет 26 марта 2015 года. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

31 декабря 2014 года:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на имущество»
- 1490 руб. - начислен налог на имущество за 2014 год.

26 марта 2015 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51
- 1490 руб. - уплачен налог на имущество за 2014 год.

При расчете налога на прибыль за 2014 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.

Ситуация: можно ли учесть в расходах сумму налога на имущество, которую организация компенсирует контрагенту? По условиям инвестиционного контракта организация получает недвижимость и возмещает передающей стороне уплаченный ею налог

Ответ: нет, нельзя.

В составе прочих расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только такие суммы налогов, которые начислены в порядке, установленном законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом налог должен платить налогоплательщик (п. 1 ст. 8, ст. 19 НК РФ). Поэтому у организации, которая возмещает сумму налога на имущество своему контрагенту, нет оснований списывать ее в расходы. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 27 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/825.

Совет : есть аргументы, позволяющие организации учесть при расчете налога на прибыль сумму налога на имущество, которую она возмещает своему контрагенту. Они заключаются в следующем.

Компенсация суммы уплаченного налога на имущество не является налоговым платежом. Следовательно, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются. Однако если возмещение налоговых платежей контрагента предусмотрено условиями договора и связано с предметом этого договора, то такие расходы можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). При расчете налога на прибыль учтите их в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако если организация не учтет мнение контролирующего ведомства, скорее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде. Чтобы избежать конфликтов с налоговыми инспекторами и судебных разбирательств, организации безопаснее не выделять в договоре компенсацию отдельно. Лучше заложить ее сумму в другой договорный платеж, например, за выполнение (оказание) какой-либо работы (услуги). В этом случае всю сумму можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль без споров с проверяющими.

Налоговый учет. УСН

По общему правилу организации на упрощенке налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым . С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если организация рассчитывает единый налог с доходов, то уплаченный налог на имущество налоговую базу не уменьшит (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, сумму налога на имущество включайте в состав расходов в том периоде, когда она была перечислена в бюджет (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговый учет. ЕНВД

По общему правилу организации на ЕНВД налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость . С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, сумма уплаченного налога на имущество на расчет налоговой базы не повлияет.

Бухгалтерское отражение налога на имущество в учете осуществляется в зависимости от вида деятельности:

• имущественный налог учитывается как прочий расход на 91 счете;
• налог на имущество включается в состав издержек на затратные счета 20, 23, 25, 26, 44;
• для расчета налоговой базы берется остаточная стоимость ОС;
• сумма налога копится по кредиту 68 счета.

Имущество предприятий — источник формирования активов и благополучия любого субъекта хозяйственной деятельности. Однако надо помнить, что имущество является предметом налоговой нагрузки. В частности, основные средства подлежат обложению налогом на имущество.

Кто и почему заплатит имущественный налог

Платить за имущество при его наличии будут компании, которые применяют следующие режимы:

• основной режим налогообложения (ОСНО);
• упрощенная система налогообложения (УСН);
• единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Обладателям ОСНО не так повезло. Они облагают как недвижимые, так и движимые основные средства с учетом льгот, если таковые предусмотрены ст. 381 Налогового Кодекса РФ.

Налог на имущество принято относить к региональным. Это означает, что для каждого региона России предусмотрена своя ставка, которая может отличаться в зависимости от территориального расположения предприятий, но не должна превышать 2,2% от среднегодовой стоимости, установленных на федеральном уровне. Поэтому при расчете размера платежа необходимо уточнить свою ставку в местном законодательстве.

Как посчитать и записать

Для отражения бухгалтерских проводок по налогу на имущество Планом счетов предлагаются два варианта:

1. Налоги не считаются затратами по обычным видам деятельности.
2. Расходы по налоговым платежам – это именно обычные виды деятельности.

В первой ситуации налог на имущество надо начислять на прочие расходы проводкой:

Для второго варианта предусмотрен ряд операций, применяемых в соответствии с родом деятельности предприятия:

• Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 68 — действителен для компаний, занимающихся производством.
• Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 68 — употребляется торговыми фирмами.

Какой бы вариант ни выбрала для себя организация, необходимо закрепить порядок отражения в Учетной политике предприятий согласно п. 4, 7 ПБУ 1/2008.

Налог на имущество в полном объеме уплачивается по окончании финансового года, согласно ст. 383 Налогового Кодекса РФ. Ежеквартально компании перечисляют в региональные бюджеты авансовые платежи, соответственно, операции в бухгалтерском учете надо совершать не реже одного раза в квартал.

Для расчета необходимо использовать остаточную стоимость основных средств, определяемую по формуле:

Первоначальная цена — Амортизация = Остаточная стоимость.

Первоначальную цену можно увидеть на счете 01 «Основные средства», амортизация ежемесячно накапливается, пока не закончится срок полезного использования, на счете 02 «Амортизация основных средств».

Примерные подсчеты имущественных платежей

На конец периода

Начисление амортизации (износа)

Воздушная линия электропередачи

Теперь надо сложить остаточную стоимость по четырем объектам, чтобы найти базу для определения среднегодовой стоимости:

• 335 733,28 + 53 595,55 + 137 419, 96 + 1 369 211,90 = 1 892 960, 69 рублей.

После нахождения остаточной суммы объекта надо вычислить среднегодовую стоимость по формуле:

Остаточная стоимость на начало каждого месяца в расчетном периоде (год)/12 месяцев + 1.

Для расчета аванса за квартал берется количество месяцев в квартале плюс остаток на начало месяца, следующего за отчетным.

Например, данные за первый квартал:

• на 01.01 — 11 000 рублей;
• на 01.02 — 12 000 рублей;
• на 01.03 — 15 000 рублей;
• на 01.04 — 10 000 рублей.

Среднее значение составит:

• (11 000 + 12 000 + 15 000 + 10 000) / 4 месяца = 12 000 рублей.

Среднюю стоимость надо умножить на региональную ставку. В данной ситуации используется 2,2%:

Таким образом, найден имущественный авансовый платеж, который можно отобразить операцией:

• Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 68.08 «Налог на имущество» — 264 рубля.

Как рассчитаться с бюджетом

В подсчете налога на имущество за год надо вычесть из итоговой суммы все авансовые перечисления, ранее уплаченные в бюджет, чтобы не возникло переплаты. В бухгалтерском учете также надо отразить налог за вычетом авансов.

Подсчитанный авансовый платеж надо уплатить в соответствующие органы:

Неправильное начисление и уплата имущественного налога считается грубым нарушением правил ведения доходов и расходов. За это предусмотрено наказание по ст. 120 НК РФ. При обнаружении ошибок предприятие непременно оштрафуют. Если же нарушения происходят неоднократно в одном и том же отчетном периоде, то размер штрафа увеличивается.

Занижение базы для подсчета — это особенно наказуемое действие, так как размер штрафа в таком случае составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 000 рублей по п. 3 ст. 120 НК РФ.

Штрафы отражать следует так:

• Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68.08 «Налог на имущество» — на сумму выставленного штрафа.
• Дт 68.08 Кт 51 «Расчетные счета» — уплачен в бюджет ранее начисленный штраф.

Аналогичный порядок предусмотрен для отображения пеней при наличии претензий со стороны налогового органа.

Четкое следование установленному законом порядку начисления, уплаты и правильные записи операций позволят избежать неприятных ситуаций, а также финансовых потерь.

Проводки по начислению налога на имущество

Имущество – это основное средство, которое является частной собственностью конкретно взятого предприятия. Согласно действующему законодательству РФ имущественный актив является базой для начисления налога на имущество. Как в бухгалтерских проводках отразить начисление налога на имущество рассмотрим далее.

Особенности начисления налога на имущество

Налогообложение имущества осуществляется исходя из его конкретно взятой стоимости.

Выделят четыре группы налогооблагаемого имущества, при этом у каждой свои правила расчета налога:

1. Базой налогообложения является остаточная стоимость имущественного объекта, поскольку основные средства подвергаются амортизации;
2. Недвижимое имущество, облагаемое по его кадастровой стоимости;
3. Движимое имущество, которое поставлено на учет до 01 января 2013 года (мебель, автомобиль, оборудование). Облагается по тем же ставкам, что и недвижимое имущество;
4. Движимое имущество, которое было введено в эксплуатацию после 01.01.2013 года.

Чтобы определить размер налога на имущество для его последующего удержания, необходимо вычислить в среднем стоимость основных фондов за отчетный период, находящихся на учете у предприятия. Иными словами, база для налогоисчисления определяется:

Ставка налога на имущество может меняться по регионам, поскольку этот налог является региональным. На государственном уровне установлен только его максимальный предел – 2,2%.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Особенности учета и бухгалтерского отображения налога на имущество

Обратите внимание, на законодательном уровне нет четких рекомендаций относительно бухгалтерского отображения и начисления налога на имущество. Данный сегмент учета чаще всего регламентируется учетной политикой самого предприятия.

Бухгалтерский учет имущественных налоговых обязательств может отображаться на нескольких счетах – 20 или 23, или 25, или 26, или 44, то есть на тех, которые имеют прямую взаимосвязь с различными группами расходов:

• Основное производство;
• Общехозяйственные расходы;
• Затраты на сбыт и т.д.

Также для отображения налога на имущество можно использовать счет 91.2 Прочие расходы, что позволяет значительно упростить процедуру учета в случаях, если были выявлены ошибки или проведены перерасчеты.

Налог на имущество, как правило, начисляется и уплачивается авансовыми платежами – ежеквартально, что находит свое отображение на соответствующих расходных счетах предприятия на дату их начисления. По окончанию отчетного периода при необходимости осуществляется корректировка налога на имущество с последующим уменьшением или увеличением прибыли предприятия.

Как рассчитать налог на имущество организации

Начислен налог на имущество. Проводка в бухгалтерском учете этой хозяйственной операции многовариантна, поскольку большое значение играет оценка затрат по принятой в предприятии учетной политике. Познакомимся с допустимыми алгоритмами.

Налог на имущество: проводки по начислению

Уплачивают налог компании, применяющие ОСНО, а также фирмы на УСН и ЕНВД, если они являются собственниками недвижимости, которая учитывается на балансе предприятия и используется в производственных целях. Так как отражение операций по начислению налога напрямую зависит от закрепленных в УП положений, имеется 2 варианта бухгалтерских записей:

1. Если фирма не рассматривает налоги в контексте затрат по обычной деятельности, то при исчислении используют счет 91. В этом случае, если начислен налог на имущество организации, проводка будет такой – Д/т 91 К/т 68;
2. Если в бухучете фирмы налоги относятся к расходам по обычным видам, то:
   • — производственные неторговые организации фиксируют начисление налога записью Д/т 20 (23, 25, 26) К/т 68;
   • — предприятия торговли записывают Д/т 44 К/т 68.

В начислении сбора также присутствуют некоторые особенности. Поскольку он является региональным, то и периодичность его расчета и уплаты устанавливается распоряжениями местных властей. Исчисляют и уплачивают его по окончании календарного года, если региональным законом отменен отчетный период. Но обычно для предприятий устанавливается обязанность уплаты ежеквартальных авансов. Для расчета определяются налоговая база и ставка.

Базой считают среднегодовую стоимость активов, но для ряда объектов налог исчисляется из их стоимости по кадастру. К ним относятся торговые, деловые и офисные центры, производственные помещения, включенные в перечни имущества кадастрового учета по регионам.

Ставка налога на имущество организаций

Градация по стоимости предполагает и разные ставки налога. Регионам дано право устанавливать их самостоятельно, не завышая предельные (ст. 380 НК РФ), размеры:

• 2,2% для расчета по среднегодовой стоимости;
• 2% — по кадастровой стоимости, за исключением специфических ОС (трубопроводов, линий энергоснабжения и т.п., для них в 2017 году ставка 1,6%).

Если региональной властью размеры ставки налога не зафиксированы, то исчисляют его по ставкам НК РФ.

Как рассчитывается налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости

Размер налога исчисляется так:

• определяют среднюю стоимость, суммируя значения остаточной на начало каждого месяца в расчетном периоде + на 1-е число следующего месяца;
• результат делят на число месяцев периода + 1.

• на 1.01 - 120 000 р.;
• на 1.02 - 136 000 р.;
• на 1.03 - 130 000 р.;
• на 1.04 - 128 600 р.

Средняя стоимость – 128650 руб. ((120000 + 136000 + 130000 + 128600) / 4).

Формула расчета налога на имущество:

• средняя стоимость имущества, умноженная на ставку 2,2%, т.е. налог за 1 кв. = 128650 х 2,2/100 = 2830,3 руб. Подобным будет и алгоритм расчета последующих ежеквартальных авансов.

В расчете за год стоимость имущества носит название среднегодовой, принципы ее исчисления те же. По окончании года следует вычислить налог за год, суммировав все значения на начало каждого месяца, включая следующий за отчетным годом, и разделить на 13. Затем определяют сумму налога к доплате по формуле:

• ∑ налога — ∑ перечисленных на протяжении года авансов.

Особенности определения налоговой базы по кадастровой оценке имущества

База, исчисленная из кадастровой оценки – это стоимость по кадастру на начало текущего года. На протяжении года ее величина остается неизменной, стоит лишь принять во внимание наличие льгот, введенных законодательствами регионов.

Размер авансового платежа равен четверти от стоимости по кадастру, умноженной на ставку налога. Соответственно размер налога за год – это база, помноженная на налоговую ставку. По окончании года сумму платежа уточняют, вычитая из полученного результата уже перечисленные авансы. Рассмотрим, как исчислить налог на имущество организаций. Расчет, пример которого мы приводим, упрощен для удобства и принимает ставку налога по НК РФ (2%).

Допустим, что стоимость имущества фирмы по кадастру на 1 января составляет 1300 тыс. руб. Ежеквартальный авансовый платеж составит 1 300 000 х ¼ х 2/100 = 6500 руб.

Если в регионе не предусмотрены отчетные периоды, то налог исчисляется по окончании года: 1 300 000 х 2/100 = 26 000 руб.

Несовершенства законодательства иногда приводят к исключению объекта из кадастра. В этом случае налог по объекту пересчитывается по среднегодовой стоимости с начала года.

Начислен налог на имущество организации — проводки

Бухгалтерский учет налога на имущество: два подхода

Операции, связанные с уплатой налога на имущество, могут быть отражены в бухучете одним из способов:

• С применением счета 91-2 - когда платеж по налогу рассматривается как разновидность прочих расходов.
  Такой подход не будет противоречить нормам ПБУ 10/99, где налог на имущество в числе категорий расходов не поименован (и потому не предполагается его отнесение к расходам по обычной хозяйственной деятельности, которые в уполномоченный ПБУ 10/99 приведены в закрытом перечне).
• С применением счета учета затрат от обычных видов деятельности: 20, 23, 25, 26, 44.

В этом случае налоги уже включаются в состав расходов по обычной хозяйственной деятельности. Данный метод учета имущественного налога основан на позиции Минфина России, отраженной в письме от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16. Ведомство полагает, что поскольку расходы фирмы, связанные с выпуском товаров и услуг, относятся к обычным видам деятельности, то и налог на имущество следует относить к данной категории расходов.

Изучим, каким образом проводки по налогу на имущество с применением указанных счетов могут составляться на практике.

Примеры бухпроводок по налогу на имущество организации

В зависимости от выбранного подхода к отражению операций по налогу на имущество юрлиц в бухучете в регистрах будут прописываться следующие проводки:

1. При учете налога как разновидности прочих расходов:
   • Дт 91.2 Кт 68 - налог (авансовый платеж) начислен;
2. При учете налога как разновидности общехозяйственных издержек:
   • Дт (20…26, 44) Кт 68 - налог (авансовый платеж) начислен;
   • Дт 68 Кт 51 - налог (аванс) уплачен.

Отметим, что начисление пеней и штрафов при обоих методах будет отражаться проводкой Дт 99 Кт 68.

Оба рассмотренных нами подхода к учету налога юридически равнозначны. Однако фирме нужно выбрать только один из них и закрепить в учетной политике.

Выбор бухпроводок по налогу на имущество организации зависит от того, к какому типу расходов относится налог. Возможно два варианта: отнесение налога к прочим расходам или же к общим издержкам в рамках хозяйствования. В первом случае начисление налога отражается с применением счета 91.2, во втором - счетов учета издержек по обычным видам хоздеятельности. Начисление пеней и штрафов фиксируется по дебету счета 99.

Как отразить налог на имущество в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?

Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:

• включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);

• включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

Во втором случае в бухучете следует сделать запись:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Внимание: неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за неправильный учет налога, который привел к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

Налоговый учет. ОСНО

При расчете налога на прибыль налог на имущество включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, отраженной в декларации по налогу на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо ФНС России от 22 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13851).

Если организация применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество

Московское ЗАО «Альфа» работает на общей системе налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает методом начисления. По итогам 2014 года налоговая база по налогу на имущество равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в г. Москве составляет 2,2 процента (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

Сумма налога составляет:
190 000 руб. × 2,2% = 4180 руб.

В течение 2014 года организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:
за I квартал – 1010 руб.;
за полугодие – 810 руб.;
за девять месяцев – 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет надо перечислить:
4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты была перечислена в бюджет 26 марта 2015 года. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

31 декабря 2014 года:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на имущество»
– 1490 руб. – начислен налог на имущество за 2014 год.

26 марта 2015 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51
– 1490 руб. – уплачен налог на имущество за 2014 год.

При расчете налога на прибыль за 2014 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.

Ситуация: можно ли учесть в расходах сумму налога на имущество, которую организация компенсирует контрагенту? По условиям инвестиционного контракта организация получает недвижимость и возмещает передающей стороне уплаченный ею налог

В составе прочих расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только такие суммы налогов, которые начислены в порядке, установленном законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом налог должен платить налогоплательщик (п. 1 ст. 8, ст. 19 НК РФ). Поэтому у организации, которая возмещает сумму налога на имущество своему контрагенту, нет оснований списывать ее в расходы. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 27 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/825.

Совет : есть аргументы, позволяющие организации учесть при расчете налога на прибыль сумму налога на имущество, которую она возмещает своему контрагенту. Они заключаются в следующем.

Компенсация суммы уплаченного налога на имущество не является налоговым платежом. Следовательно, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются. Однако если возмещение налоговых платежей контрагента предусмотрено условиями договора и связано с предметом этого договора, то такие расходы можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). При расчете налога на прибыль учтите их в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако если организация не учтет мнение контролирующего ведомства, скорее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде. Чтобы избежать конфликтов с налоговыми инспекторами и судебных разбирательств, организации безопаснее не выделять в договоре компенсацию отдельно. Лучше заложить ее сумму в другой договорный платеж, например, за выполнение (оказание) какой-либо работы (услуги). В этом случае всю сумму можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль без споров с проверяющими.

Налоговый учет. УСН

По общему правилу организации на упрощенке налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость . С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налог на имущество стал одним из ключевых федеральных сборов у предприятий и учреждений. Чтобы определить его объем понадобится стоимость всех фондов, находящихся на учете в компании. Плательщиками этого сбора являются юридические лица, расположенные в пределах РФ. Налоговым сроком для имущественного сбора есть целый календарный год, но за каждые 3, 6 и 9 месяцев необходимо предоставлять отчет.

Для начала рассмотрим как каких счетах в проводках учитывается имущественный налог:

Определяем объем сбора для его удержания

Алгоритм для определения размера сбора:

Н = денежное выражение всех фондов * ставка сбора/100%

Чтобы вычислить объем имущественного налога в денежном эквиваленте для его дальнейшего удержания, необходимо определить в среднем годовую стоимость основных фондов, находящихся на учете у предприятия.

Базой для налогоисчисления станет:

(сумма всех средств на первое число месяца + сумма всех средств на последнее число месяца) / 13

В итоге, налог на имущество вычисляется 4 раза в год, ежеквартально. Но удерживается только раз в год, в остальные 3 даты на него начисляется авансовый платеж. Следует учесть, что некоторое имущество может быть освобождено от этого сбора, поэтому оно не входит в расчет.

Какие ОС, не подлежат налогообложению:

• Имущество, пользующееся льготами.
• Основные средства, не являющиеся налогооблагаемым имуществом: земельные участки, имущество силовых структур, природные богатства.

Имущество с льготами должно быть исключено из налоговой базы, а то, которое и не являлось налогооблагаемым – и не входило в нее.

Алгоритм расчета налога на имущество

Для расчета имущественного налога можно воспользоваться несложным порядком действий:

1. нахождение объектов для налогообложения,
2. проверка наличия льгот на имущество,
3. определение налоговой базы,
4. определение ставки для расчета налога.
5. расчет величины налога, которая будет удержана в пользу бюджета.

Какие именно объекты попадают в раздел налогообложения:

Все ОС любой российской компании и отраженные в бухгалтерском учете, как основные фонды. В это число входят объекты, переданные на временное использование, управление на доверии, в распоряжение и для совместной деятельности.

Главное правило для определения налоговой базы:

• среднестатистическая стоимость всех средств за год;
• среднестатистическая стоимость ОС за календарный год (налоговый период).

Формула для нахождения средней стоимости основных фондов для подотчетного периода:

Среднее денежное выражение ОС за налоговый срок =

(Объем ОС на 1-ое число подотчетного периода + Размер ОС на 1-ый день каждого месяца в подотчетном периоде + Объем ОС на 1-ый день месяца, следующим за отчетным периодом) / (число месяцев в отчетном периоде + 1)

Расчет среднегодовой стоимости всего имущества можно вычислить по следующей формуле:

Средний годовой вес основных средств в подотчетном периоде =

(Объем основных средств в начале подотчетного периода + Объем основных средств на 1-ое число каждого подотчетного месяца + Размер всех ОС на 31 число 12 месяца) / (число месяцев подотчетного периода + 1)

При вычислении учитывайте также то, что стоимость везде берется остаточная и вычисляется таким методом:

Остаточная стоимость ОС = первоначальная стоимость – амортизация

При определении такой стоимости к вниманию нужно брать все события отчетного периода, которые отражались на цене имущества вплоть до 31 декабря включительно.

Расчеты при льготируемом имуществе

Когда предприятие у себя на балансе имеет льготируемое имущество, то расчет производится несколько иначе. Среднегодовая стоимость этих ОС рассчитывается во 2-ом разделе авансовых платежей в 4-ой графе и в графе №4 второго раздела налоговой декларации. Сам же показатель определяется точно так, как стоимость имущества без льгот.

Сумма авансового платежа при начислении налога на льготируемое имущество за каждый месяц можно определить по формуле :

Авансовый платеж за льготируемое имущество по имущественному налогу за налоговый период (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев) =

(Средняя стоимость ОС за отчетный период — Средняя стоимость ОС льготируемого имущества за налоговый период) * (Ставка налога / 4)

Сумма удержания в бюджет по имущественному налогу за календарный год определяется по формуле :

Полная сумма налога на имущество за год =

(Средняя годовая стоимость ОС за весь год — Средняя годовая стоимость льготируемых ОС за весь год) * Ставка налога — авансовые платежи по имущественному налогу, начисленные за первый квартал и полугодие, 9 месяцев.

Чиновники внесли ряд серьезных изменений в правила исчисления налога на имущество организации. С нашей инструкцией вы легко определите, что теперь считается объектом налогообложения, как сделать расчет налога на имущество, по какой ставке. И какие проводки по начислению отразят операции в учете.

Из статьи вы узнаете:

Налог на имущество организации: главные принципы

Налог на имущество юридических лиц является региональным. Это значит, что правила его исчисления и уплаты регулируются на двух уровнях законодательства:

• Федеральное законодательство (НК РФ) устанавливает общие положения,
• Региональные чиновники устанавливают ставку, порядок перечисления авансовых платежей, сроки отправки отчетности и налоговые льготы.

Кто платит налог на имущество организаций

Налог на имущество платят юридические лица, которые применяют:

• общую систему налогообложения,
• специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), если владеют следующим объектами (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
  • Аднимистративно-деловые (офисные) и торговые центры,
  • Нежилые помещения, предназначенные для размещения в них офисов, предприятий быстрого питания, торговых объектов,
  • Недвижимость иностранных организаций,
  • Жилая недвижимость, не принятая на баланс в качестве объектов основных средств.

Объекты, переданные во временное владение или пользование по договору аренды, облагаются на общих основаниях. Плательщиком является собственник арендованного объекта.

Лизинговое имущество также облагается налогом. Плательщиком является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.

Объект налогообложения по налогу на имущество организаций

Объектами налогообложения по налогу на имущество являются движимое и недвижимое имущество, принятое на баланс юридического лица.

Движимое имущество

Налог за движимые основные средства платят компании, применяющие общую систему налогообложения. Облагается не все движимые объекты. Платите, если выполняется одно из условий (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ НК РФ):

• Движимое основное средство принято на баланс до 1 января 2013 года,
• Движимая собственность получена в результате ликвидации или реорганизации другого предприятия или получена от взаимозависимого лица,
• Движимое ОС поставлено на баланс после 1 января 2013 года и относится к 3-10 амортизационной группе.

Недвижимое имущество

Налогом облагаются следующие виды недвижимости (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ):

• Нежилая недвижимость, принятая на баланс как основное средство,
• Жилая недвижимость, не учтенная на балансе в составе основных средств.

Необлагаемое имущество

• Земельные участки и объекты природопользования,
• Объекты культурного наследия,
• Ядерные объекты,
• Ледоколы,
• Космические объекты,
• Суда,
• Имущество, принятое на учет после 1 января 2013 года и входящее в 1 и 2 амортизационные группы.

Ставка по налогу на имущество организаций

Налоговый кодекс устанавливает максимальные ставки по налогу на имущество, а региональные власти могут их снизить. Если региональные чиновники не уменьшили ставку, считайте по максимальным:

Региональные чиновники могут оставить налоговую ставку на максимальном уровне, но ввести льготы для определенных категорий плательщиков.

Узнать ставки в своем регионе, а также льготы, сроки уплаты и предоставления отчетности, можно на официальном сайте ФНС в разделе «Справочная информация».

Расчет налога на имущество организаций

Налоговая база

По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества (ст.375 НК РФ). Но для некоторых видов недвижимости налоговой базой является ее кадастровая стоимость (ст.378.2 НК РФ):

Объект недвижимости	Особенности налогообложения
Аднимистративно-деловые (офисные) и торговые центры, Нежилые помещения, предназначенные для размещения в них офисов, предприятий быстрого питания, торговых объектов.	Облагаются налогом, исходя из кадастровой стоимости, если включены в специальный перечень (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Перечень должен быть опубликован не позднее 1 января отчетного года. Если перечень не опубликован или в нем отсутствует объект недвижимости, налог рассчитывается, исходя из среднегодовой стоимости
Жилая недвижимость, не принятая на баланс в качестве объектов основных средств. Например, если предприятие занимается торговлей жилой недвижимостью, эти объекты числятся у нее на балансе как товары.	Региональное законодательство должно предусматривать особенности налогообложения таких объектов. Если в субъекте РФ такой закон не принят, то платить налог вообще не нужно (Письмо Минфина от 26.01.2016 N 03-05-05-01/2969).

Расчет, исходя из среднегодовой стоимости

Платежи за движимые основные средства рассчитывайте, исходя из их среднегодовой стоимости.

Чтобы сделать расчет, сначала определите среднегодовую стоимость по формуле:

Определите авансовый платеж:

Итоговую сумму за год определите по формуле:

Платите авансы по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев - это отчетные периоды. А по итогам года перечислите оставшуюся сумму (за налоговый период):

Пример. Как рассчитать налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости

Остаточная стоимость имущества организации в 2017 году составляла (в рублях):

• 605 000 – на 01.01.2017
• 593 000 – на 01.02.2017
• 581 000 – на 01.03.2017
• 569 000 – на 01.04.2017
• 557 000 – на 01.05.2017
• 545 000 – на 01.06.2017
• 533 000 – на 01.07.2017
• 521 000 – на 01.08.2017
• 509000 – на 01.09.2017
• 497 000 – на 01.10.2017
• 485 000 – на 01.11.2017
• 473 000 – на 01.12.2017
• 461 000 – на 31.12.2017

1. Рассчитываем авансовый платеж за 1 квартал:

Среднегодовая стоимость имущества составляет 587 000 руб. (/4)

В апреле 2017г. предприятие перечислит авансовый платеж в размере 3228,5 руб. (587 000 * 2,2% / 4)

1. Рассчитываем авансовый платеж за 6 месяцев:

Среднегодовая стоимость имущества составляет 569 000 руб. (/7)

В июле 2017 года компания перечислит авансовый платеж в размере 3129,5 руб. (569 000 * 2,2% / 4)

1. Рассчитываем авансовый платеж за 9 месяцев:

Среднегодовая стоимость имущества составляет 551 000 руб. (/10)

В октябре предприятие перечислит авансовый платеж в размере 3030,5 руб. (551 000 * 2,2% / 4)

1. Рассчитываем налог за 2017 год:

Среднегодовая стоимость имущества составляет 533 000 руб. (/13)

Определяем итоговую сумму: 11726 руб. (533 000 * 2,2%)

По итогам года с учетом авансов компания перечислит в бюджет 2337,5 руб. (11726 – 3228,5 – 3129,5 – 3030,5).

Расчет, исходя из кадастровой стоимости

Порядок расчета, исходя из кадастровой стоимости, производится в три этапа:

Посчитайте сумму авансового платежа по формуле:

Определите сумму за год:

Рассчитайте доплату за год с учетом перечисленных авансов:

Пример. Как рассчитать налог на имущество организаций по кадастровой стоимости

Кадастровая стоимость имущества на 01.01.2017 года составляла 12 547 000 руб. В регионе установлена ставка налога для данного объекта недвижимости в размере 0,8%.

Авансовый платеж будет равен 56 461,5 руб. (12 547 000 / 4 * 1,8%), эту сумму компания перечислит в бюджет по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев 2017 года.

По итогам года налог составит 225 846 руб. (12 547 000 * 1,8%).

За 2017 год предприятие доплатит в бюджет 56461,5 руб. (225 846 – 56461,5 – 56461,5 – 56461,5).

Если организация владела недвижимостью не в течение полного календарного года, применяйте коэффициент владения:

Количество полных месяцев владения определите по правилу:

Обратите внимание: учитывается дата государственной регистрации, а не дата договора или акта приема-передачи.

Уплата налога и отчетность

Сроки перечисления платежей в бюджет устанавливают региональные чиновники. Они могут совсем отменить обязанность платить авансовые платежи, тогда перечисляйте в бюджет только платеж по итогам года.

Отчетность по налогу на имущество включает авансовые расчеты и декларацию. Смотрите в таблице сроки отправки отчетности:

Если чиновники вашего региона отменили уплату авансовых платежей, то и расчеты по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев отправлять не нужно, отправьте только декларацию за год.

В отправке отчетности есть несколько особенностей:

• Сдавайте отчетность в свою налоговую инспекцию, если основные средства находятся по юридическому адресу организации,
• По собственности обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, отчитывайтесь в налоговую по юр.адресу подразделения,
• Если компания платить налог на недвижимость, отчитывайтесь в ИФНС по месту нахождения налогооблагаемых объектов,
• Движимые объекты, принятые на баланс после 1 января 2013 года, освобождены от налогообложения (п.25 ст.381 НК РФ). Однако их тоже нужно включать в отчетность, указывая код налоговой льготы 2010257.

Проводки по начислению налога на имущество организаций

Относительно бухгалтерских проводок по начислению налога на имущество существует две точки зрения:

1. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» имущественные налоги рекомендуется относить в дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы». В этом случае проводки по начислению и уплате выглядят следующим образом:

Д 91-2 К 68 – проводка «начислен налог на имущество (авансовый платеж)»,

1. В соответствии с позицией Минфина (Письмо от 05.10.2005 № 07-05-12/10) налог на имущество отражается в составе прочих расходов по обычным видам деятельности. В этом случае проводки будут такими:

Д 26 (44) К 68 – проводка «начислен налог на имущество (авансовый платеж)»,

Д 68 К 51 – проводка «перечисление в бюджет».

Предприятие вправе выбрать один из вариантов и закрепить его в учетной политике.

Имущественный налог: расчет и проводки по бухгалтерскому учету

Государственное или муниципальное предприятие распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения, самостоятельно, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

2. Государственное или муниципальное предприятие не вправе продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества или иным способом распоряжаться таким имуществом без согласия собственника имущества государственного или муниципального предприятия.

3. Движимым и недвижимым имуществом государственное или муниципальное предприятие распоряжается только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом такого предприятия. Сделки, совершенные государственным или муниципальным предприятием с нарушением этого требования, являются ничтожными.

4. Государственное или муниципальное предприятие не вправе без согласия собственника совершать сделки, связанные с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, с иными обременениями, уступкой требований, переводом долга, а также заключать договоры простого товарищества.

Уставом государственного или муниципального предприятия могут быть предусмотрены виды и (или) размер иных сделок, совершение которых не может осуществляться без согласия собственника имущества такого предприятия.

5. Государственное или муниципальное предприятие, являющееся арендатором земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, не вправе:

1) сдавать такой земельный участок в субаренду, за исключением случая, предусмотренного пунктом 6 настоящей статьи, а также земельных участков (в том числе искусственных земельных участков, созданных в соответствии с Федеральным законом «Об искусственных земельных участках, созданных на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации») в границах территорий морских портов;

(в ред. Федеральных законов от 02.07.2010 N 152-ФЗ, от 19.07.2011 N 246-ФЗ, от 18.07.2017 N 177-ФЗ)

(см. текст в предыдущей)

2) передавать свои права и обязанности по договору аренды другим лицам (перенаем), за исключением случая, предусмотренного пунктом 6 настоящей статьи;

(в ред. Федерального закона от 02.07.2010 N 152-ФЗ)

(см. текст в предыдущей)

3) отдавать арендные права в залог;

4) вносить арендные права в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или в качестве паевого взноса в производственный кооператив.

(п. 5 введен Федеральным законом от 24.07.2007 N 212-ФЗ)

6. Государственное или муниципальное предприятие, являющееся арендатором земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, с согласия собственника имущества такого предприятия сдает указанный земельный участок или его часть в субаренду либо передает свои права и обязанности по договору аренды земельного участка или его части концессионеру в случае, если концессионным соглашением предусмотрено использование указанного земельного участка или его части в целях создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения и (или) иного передаваемого концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущества или осуществления концессионером деятельности, предусмотренной концессионным соглашением.

(п. 6 введен Федеральным законом от 02.07.2010 N 152-ФЗ)

7. В случае, предусмотренном законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, государственное или муниципальное предприятие участвует на стороне концедента в обязательствах по концессионному соглашению и осуществляет отдельные полномочия концедента, предусмотренные концессионным соглашением.

(п. 7 введен Федеральным законом от 02.07.2010 N 152-ФЗ)

Налог на имущество нулевой

Распоряжение Министерства имущественных отношений Московской области от №1631 Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость

признается объектом налогообложения. Но п ри этом указанное имущество подлежит льготированию. за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц.

Как рассчитать налог на имущество организации

Также льгота не будет распространяться на случаи передачи движимого имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с положениями ст.

105.1 НК РФ.

Вопросы и ответы по налогу на имущество юридических лиц

Он соответствует 2-й амортизационной группе (имущество со сроком службы от 2 до 3 лет). Правильно ли мы понимаем, что раз это 2-я группа, то мы не обязаны платить налог на имущество с автомобиля, несмотря на то что он получен от взаимозависимого лица?

Ведь 1-я и 2-я группы в принципе не являются объектом налога на имущество — независимо от того, когда и от кого были получены объекты.

Вы должны платить с автомобиля налог.

Нулевая отчетность: сдаем обязательно и вовремя

Сдают ее в те же сроки, что и обычную.

Состав нулевой отчетности может отличаться в зависимости от вида системы налогообложения фирмы и отчетного периода. Для фирм и предпринимателей на общей системе состав отчетов следующий: Декларация по НДС — сдается ежеквартально до 25 числа, следующего за окончанием налогового периода. Декларация по налогу на прибыль — сдается ежеквартально до 28 числа, следующего за окончанием налогового периода.

Декларация по налогу на имущество — сдается ежеквартально до 30 числа, следующего за окончанием налогового периода. Отчетность в ФСС — сдается ежеквартально до 20 числа, следующего за окончанием налогового периода. Отчетность в ПФР — сдается ежеквартально до 15 числа второго месяца, следующего за окончанием налогового периода.

При отсутствии движений денежных средств и возникновения объектов налогообложения можно заполнить единую упрощенную декларацию, которая заменит собой отчеты по налогу на прибыль и НДС.

Сроки сдачи отчетности в — 2018 году

5 ст. 174 НК РФ.

Уплата осуществляется равными частями в течение 3 месяцев, следующих за отчетным кварталом. Отправляйте платежи до 25 числа каждого месяца, следующего за отчетным периодом Декларация по налогу на прибыль Декларацию представляют по итогам каждого из квартала.

Порядок, сроки предоставления декларации и уплаты авансовых платежей и налога указаны в ст. 287 и 289 НК РФ.

Декларация по налогу на имущество

Декларацию по налогу следует сдавать, даже если сумма к уплате нулевая.

Предприниматель вправе списать налог на имущество при расчете НДФЛ. Подробности в статье. 228 Компании многих регионов платят налог с кадастровой стоимости торговых центров и офисов.

Перечень объектов устанавливают местные власти по результатам осмотра.

Чтобы не переплачивать налог, надо исключить недвижимость из местного перечня.

Порядок заполнения декларации по налогу на имущество в 2014 году

11. 2011 РіРѕРґР° в„– РњРњР’-7-11/895.

Согласно п. 1.1 «Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций», налоговая декларация состоит из: Рсли организация (российская или иностранная) осуществляет деятельность через постоянные представительства в нашей стране, то они сдают отчётность в следующем составе: Рсли компания не осуществляет деятельность через постоянные представительства, необходимо, но имеет имущество в России, ей необходимо сдавать отчётность в следующем составе: Декларацию необходимо заполнять по итогам года.

Вы используете неактуальную версию браузера!

386 Налогового кодекса РФ).

Причем основное средство признается объектом налогообложения вплоть до списания его с учета.

а полное погашение его стоимости путем начисления амортизации не является основанием для выбытия объекта (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

1. Расширен перечень основных средств, не признаваемых

объектом обложения налогом на имущество организаций

С 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты (НК РФ). В первую очередь это изменение касается транспортных средств.

Проводки по начислению налога на имущество

Напомним, что ранее вопрос об обложении имущества одновременно налогом на имущество организаций и транспортным налогом был проблемным. Эта ситуация стала предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, который в Определении от 14.12.2004 N 451-О указал на правомерность взимания двух налогов в отношении транспортного средства. Суд отметил, что двойного налогообложения в данном случае не возникает, так как объект и налоговая база у каждого налога установлены на основании различных характеристик. Теперь этот вопрос решен в пользу налогоплательщика.

В силу НК РФ налогом на имущество не облагается в том числе бывшее в эксплуатации основное средство, приобретенное по договору купли-продажи. Такое мнение высказал и Минфин России в Письмах от 11.03.2013 , от 07.02.2013 , от 07.02.2013 , от 05.02.2013 . Движимое имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал и принятое на учет в состав основных средств в 2013 г., также не признается объектом обложения указанным налогом (Минфина России от 29.05.2013 N 03-05-05-01/19527).

Следует отметить, что положение НК РФ применяется и в отношении лизингового имущества. При этом не имеет значения, у кого именно (у лизингодателя или лизингополучателя) такое имущество учтено в качестве основных средств. Напомним, что основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон на счетах бухгалтерского учета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Следовательно, если движимое имущество было учтено на балансе указанных лиц в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г., то налогом на имущество оно не облагается. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 24.12.2012 , от 10.01.2013 .

Согласно НК РФ налогом на имущество также не облагается принадлежащее присоединенному юрлицу движимое имущество, которое было принято правопреемником на учет в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г. (Письма Минфина России от 03.07.2013 , от 22.05.2013 , от 20.05.2013 , от 14.05.2013). В от 03.04.2013 N 03-05-05-01/10876 Минфин России разъяснил, что созданное в процессе приватизации общество (например, ГУП, реорганизованное в ООО) вправе воспользоваться указанным освобождением в отношении движимого имущества, которое в составе основных средств было поставлено на баланс по передаточному акту в 2013 г.

Вместе с тем при рассмотрении вопроса о возможности применения НК РФ в отношении движимого имущества, принятого на учет до 1 января 2013 г., в части затрат на его модернизацию (реконструкцию), произведенную в текущем году, финансовое ведомство указало, что в данном случае организация не вправе применять освобождение от обложения налогом на имущество. Затраты на модернизацию (реконструкцию) объекта после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость основного средства (см. Письмо Минфина России от 01.03.2013).

Кроме того, с 2013 г. объектом обложения налогом на имущество организаций не признаются также:

— объекты культурного наследия федерального значения (НК РФ);

— ядерные установки для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов (НК РФ);

— ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания (НК РФ);

— космические объекты (НК РФ);

— суда, зарегистрированные в РМРС (НК РФ).

Соответствующие, и НК РФ, которыми ранее были предусмотрены налоговые льготы для организаций в отношении перечисленного имущества, утратили силу. Таким образом, налогоплательщик не должен будет заполнять декларацию в отношении указанного имущества.

Военное законодательство > Вооружение и военная техника > Утилизация и реализация высвобождаемого оружия и военной техники

«О реализации высвобождаемого движимого военного имущества»

Постановление, Правительство Российской Федерации, «О реализации высвобождаемого движимого военного имущества», от 15.10.1999 г., № 1165

в) утверждают положения о конкурсе по отбору организаций;

г) определяют порядок снятия с реализации высвобождаемого движимого военного имущества и его дальнейшего использования.
5. Уполномоченный орган военного управления заключает с организациями договоры на реализацию высвобождаемого движимого военного имущества.
6.

Начисление налога на имущество: проводки

Реализация высвобождаемого движимого военного имущества осуществляется:
на внутреннем рынке — по правилам продажи отдельных видов товаров, биржевой, комиссионной и розничной торговли, а также на условиях договора мены;
на внешнем рынке — в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Реализация высвобождаемого движимого военного имущества, находящегося за границей, осуществляется уполномоченным органом военного управления в соответствии с законодательством Российской Федерации и с учетом законодательства государства, на территории которого это имущество находится, а также норм международного права.
7. Высвобождаемое движимое военное имущество, свободная реализация которого запрещена, реализуется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для данного вида имущества.
8. Рыночная стоимость высвобождаемого движимого военного имущества определяется с учетом конъюнктуры рынка. Стоимостная оценка высвобождаемого движимого военного имущества проводится в соответствии с действующими стандартами оценки и разрабатываемыми на их основе федеральными органами исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, методиками оценки.
9. Передача высвобождаемого движимого военного имущества покупателю осуществляется после выполнения условий сделки.
10. Денежные средства, полученные от реализации высвобождаемого движимого военного имущества, за вычетом затрат на его предпродажную подготовку и реализацию, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета.
11. Контроль за реализацией высвобождаемого движимого военного имущества осуществляют федеральные органы исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и Министерство государственного имущества Российской Федерации.
12. Высвобождаемое движимое военное имущество может быть снято с реализации, что определяется уполномоченным органом военного управления в договорах с организациями.