УПРАВЛЕНИЕ АЛТАЙСКОГО КРАЯ ПО
ОБРАЗОВАНИЮ И ДЕЛАМ МОЛОДЕЖИ
КГБОУ СПО «Барнаульский торгово-экономический колледж»
Ю. В. Соловьёва
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
КУРС ЛЕКЦИЙ
Барнаул 2012
Ю. В. Соловьёва
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
КУРС ЛЕКЦИЙ
Барнаул 2012
Соловьёва, Ю. В. Налоги и налогообложение: курс лекций: учеб. пособие / Ю. В. Соловьёва; Барн. торг.-экон. колледж. – 1-е изд., – Барнаул, 2012. – 103 с.
Учебное пособие «Налоги и налогообложение» рекомендовано к печати Методическим советом КГБГОУ СПО «Барнаульский торгово-экономический колледж», протокол № 1 от 21.09.2010.
Пособие составлено с учетом требований Государственных образовательных стандартов среднего профессионального образования, программы дисциплины «Налоги и налогообложение». Рассмотрены вопросы термохимии, агрегатного состояния вещества, химической связи, химической кинетики, катализа, общих свойств растворов, адсорбции, а также строения и свойств грубодисперсных, коллоидных и высокомолекулярных веществ, в их приложении к практическому применению в технологических процессах приготовления пищи.
Рекомендовано для специальности 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», некоторые разделы могут быть использованы для специальности 080302 «Коммерция (по отраслям)».
Рецензенты: Бадосова Е. В. – председатель предметно-цикловой комиссии специальных химических и экологических дисциплин ФГОУ СПО «АПЭК».
Петрова Н. Д. – преподаватель химии ФГОУ СПО «БТЭК»
Введение.....................................
6
Тема 1 Экономическая сущность налогов и налогообложения....
7
Тема 2 Элементы налогообложения и их характеристика...
16
Тема 3 Налоговая система Российской Федерации..
24
Тема 4 Налоговая политика Российской Федерации.....................
41
Тема 5 Налогообложение прибыли юридических лиц.
49
Тема 6 Налог на добавленную стоимость..
Тема 7 Налог на доходы физических лиц..
Тема 8 Налог на имущество организаций..
53
77
90
Список используемых источников..
55
Введение
Налоги – неотъемлемая часть нашей жизни, так как формируют доходную часть бюджета государства, в котором мы живём. Налоги используются для экономического воздействия государства на общественное воспроизводство. Поэтому важно знать действующую систему налогового законодательства, нормы Налогового Кодекса РФ.
Целью изучения дисциплины является формирование у студентов теоретических знаний и практически навыков исчисления и уплаты налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством. Преподавание предмета должно осуществляться с учётом знаний по другим дисциплинам: «Экономики предприятия», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учёт», «Право» и др.
В соответствие с программой курса, предусматривается решение студентами типового задания. В данном пособии рассматриваются наиболее типичные варианты расчетов налогов и сборов, действующих на территории РФ.
Основной целью данного пособия является формирование у студентов аналитического мышления путем приобретения практических умений и навыков расчета налоговых платежей, необходимых в практической работе.
В процессе решения задач студенты должны научиться понимать взаимосвязь и взаимозависимость между экономическими процессами и явлениями, уметь их анализировать, определять влияние факторов.
Экономическая сущность налогов и налогообложения
Налоги как экономическая основа государства.
Финансовое обеспечение государственного бюджета:
- налоговые поступления (все виды федеральных, региональных и местных налогов, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение законодательства), примерно 90%;
- неналоговые поступления (доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, доходы от ВЭД, доходы от приватизации и др.), примерно 10%.
Налоги играют первостепенную роль в перераспределении ВВП.
Понятие налога и налогообложения.
Налог – обязательный, индивидуальный, но безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешения (лицензии). Пример: сбор за регистрацию и постановку на налоговый учет, выдача различных лицензий, сбор в нотариальной конторе.
Налогообложение (обложение налоговым платежом) – весь процесс взимания налогов и сборов, осуществление налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.
3 Функции налогообложения:
1) фискальная – пополнение бюджета;
2) регулятивно - стимулирующая – налоговые механизмы для регулирования экономических отношений и стимулирования отдельных областей;
3) социальная – обеспечение минимальных социальных стандартов;
4) контрольная – контроль за распределением ВВП и расходованием по целевому назначению.
4 Принципы налогообложения:
- принцип законности налогообложения (каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы);
- принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре (реализуется через конституционный запрет на установление налогов, иначе как законом);
- принцип всеобщности и равенства налогообложения (каждый должен платить налоги и все налоги устанавливаются по общему правилу);
- принцип экономической обоснованности налогообложения (налоги и сборы не должны быть обременительными для налогоплательщика, иметь под собой экономическое обоснование);
- принцип определенности налоговой обязанности (налоги должны быть сформированный так, чтобы они были понятны);
- принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (всех неустранимых сомнении, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах);
- принцип единства экономического пространства РФ и единой налоговой политики.
Элементы налогообложения и их характеристика
Элементы налогообложения:
Первая группа (всегда должны быть указаны в законодательном акте):
- налогоплательщики (субъекты налогообложения);
- предмет и объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Вторая группа:
Факультативные элементы, которые необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогу – порядок удержания и возврата неправильно изъятых налогов, ответственность за неправильное налогообложение, налоговые льготы.
Субъект налогообложения (налогоплательщик) - лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств: организации, ФЛ.
Носитель налога – то лицо, которое несет на себе налоговое бремя.
Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующего налога в бюджет или внебюджетный фонд.
Сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы (государственного, местного самоуправления) принимающие от налогоплательщиков в уплату налогов и сборов перечисляющие их в бюджет.
Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через:
- законного представителя (представительство по закону – директор, бухгалтер);
- уполномоченного представителя (представительство по доверенности);
Резиденты – это лица, имеющие постоянное местопребывание в государстве. Налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность, пребывает на территории РФ – 183 дня календарного года).
Нерезиденты – лица, не имеющие постоянного местопребывания в государстве. Налогообложению подлежат только те доходы, которые получены на территории данной страны (ограниченная налоговая обязанность).
Предмет налогообложения – это реальная вещь (земля, автомобиль, др. имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и т.п.).
Пример: предмет – земельный участок, объект – право собственности на землю.
Объект налогообложения – это юридический факт (действие, событие, состояние), которое обуславливает субъекта платить налог:
- совершение оборота по реализации товара;
- владение имуществом;
- совершение сделки купли-продажи;
- вступление в наследство;
- получение дохода и др.
Масштаб налога – это установленная законом характеристика измерения предмета налога:
- при измерении дохода или стоимости товара используют денежные единицы;
- - при исчислении акцизов на алкоголь – крепость напитков;
- при определении транспортного налога – мощность или объем двигателя.
Единица налога – условная единица принятого масштаба:
- при налогообложении земель – 1 га, 1 м2;
- при налогообложении добавленной стоимости – 1 руб;
- при исчислении транспортного налога – одна лошадиная сила.
Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.
Налоговый оклад – это сумма вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения:
- со стоимостными показателями (например, стоимость имущества при исчислении налога на имущество Ф и ЮЛ);
- с физическими показателями (объектом добытого сырья).
- налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объекте налогообложения, либо связанных с налогообложением;
- индивидуальные предприниматели используют данные учета доходов, расходов и хозяйственных операций;
- ФЛ исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.
Методы формирования налоговой базы:
- кассовый метод (присвоения) – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, а расходами – реально выплаченные суммы;
- накопительный метод – доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они налогоплательщиком. НДФЛ – з/пл начислена, но не получена, НДС – в момент отгрузки товара.
Налоговый период – это срок в течение, которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства (календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате).
Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения.
В зависимости от способа определения суммы налога:
- равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (налог на благоустройство территории);
- твердые ставки, когда для каждой единицы налогообложения определен зафиксированный размер налога (7 коп. за 1 м2 площади);
- процентные ставки, когда с 1 руб. предусмотрен определенный % налогового обязательства.
В зависимости от степени изменяемости ставок налога:
- общие ставки;
- повышенные ставки;
- экономические ставки.
В зависимости от содержания:
- маргинальные ставки (определена нормативным актом о налоге);
- фактические ставки (отношение уплаченного налога к налоговой базе);
- экономические ставки (отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу).
Значение экономических ставок состоит в том, что их динамика адекватно характеризует последствия для налогоплательщика.
Налоговая льгота – представленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика.
Виды налоговых льгот:
1) изъятия – налоговые льготы, выводящие из под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения;
2) скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу;
3) налоговый кредит.
Налоговые каникулы – полное освобождение от уплаты налога на определенный период.
В соответствии со ст. 52 НК налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Пример: расчет налога на прибыль. За налогоплательщика может рассчитать налог – налоговый орган (земельный налог), третье лицо уплачивают – налоговые агенты (НДФЛ).
Существуют 2 системы исчисления налогов:
1) некумулятивная (база налоговая рассматривается по частям, при расчете НДС);
2) кумулятивная (исчисление налога нарастающим итогом с начала налогового периода, налог на прибыль, НДФЛ).
Порядок уплаты налога – способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет.
Порядок уплаты предполагает решение следующих вопросов:
1) направление платежа (бюджет, внебюджетный фонд);
2) средства уплаты налога (в рублях, или в валюте);
3) механизм платежа (безналично или налично), либо через сборщиков налогов.
Особенности контроля уплаты: подлежащая сумма перечисляется в тот или иной бюджет.
Сроки уплаты налогов – дата или период в течении которого налогоплательщик обязан внести сумму налога в бюджет.
В зависимости от сроков уплаты налогов выделяют:
1) срочные налоги (при покупке транспортных средств в течение 5 дней);
2) периодически-календарные (месячные, квартальные, полугодовые, годовые, 1 раз в квартал).
Порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора:
Отсрочка – перенесли срок и рассрочка – изменение срока уплаты на срок от 1 до 6 месяцев, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности, при наличии следующих оснований:
1) нанесении налогоплательщику значительного материального ущерба в результате стихийных бедствий, катастроф;
2) задержки финансирования из бюджета;
3) задержка оплаты выполненного государственного заказа;
4) угроза банкротства в случае единовременной выплаты налогов;
5) сезонный характер предпринимательской деятельности.
Если 1 и 2 - % не начисляются, 3 и 5 - % = 0,5 ставки рефинансирования, которые действуют в период отсрочки и рассрочки.
Кредит – изменение срока уплаты на срок от 3 месяцев до 1 года, при наличии выше перечисленных условий (срок более длительный в отличии от рассрочки и необходимо предоставить залог или поручительство).
Целевой (инвестиционный) налоговый кредит – изменение срока уплаты налога, на срок от 1 до 5 лет, дается не всем организациям, а при наличии оснований:
1) выделяется организации, проводящей НИОКР, либо техническое перевооружение собственного производства;
2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности;
3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона.
Налоговая система РФ
Налоговая система РФ и ее основные элементы.
Налоговая система РФ – основанная на определенных принципах система урегулированных нормами пава общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.
Элементы налоговой системы РФ:
- система налогов и сборов РФ;
- система налоговых отношений (совокупность властных отношений по установлению, введению, взиманию налогов, отношений. Возникающих в процессе налогового контроля и др. отношений);
- система участников налоговых отношений (налогооблагающие субъекты (субъекты РФ-85, муниципальных образований – 29000, налоговые органы, действующие от налогооблагающих субъектов, налогоплательщики));
- нормативно-правовая база сферы налогообложения (конституция, НК, ГК, ФЗ, указы президента, постановления правительства);
- система информационного обеспечения налогообложения.
2 Система налогов и сборов РФ. Классификация налогов.
Система налогов и сборов РФ – совокупность взимаемых в нашей стране налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней, взимание предусмотрено российским налоговым законодательством.
Виды налогов:
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны.
- НДС;
- акцизы;
- НДФЛ;
- ЕСН;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
-водный налог;
- государственная пошлина;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Региональные налоги и сборы – вводятся законодательными органами власти субъекта РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта РФ.
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог.
Субъекты РФ определяют налоговые ставки, не выше верхнего предела прописанного в НК. Могут устанавливать порядок и сроки уплаты налога. Могут давать налоговые льготы. Не могут устанавливать налоговые льготы. Не могут устанавливать другие виды налогов.
Местные налоги и сборы – устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом местного самоуправления и обязательны к уплате на территории местного субъекта.
Ставки, льготы могут устанавливать, все остальное ФЗ.
- земельный налог;
- налог на имущество ФЛ.
Специальные налоговые режимы.
Предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, освобождение по уплате отдельных налогов и сборов.
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Право перейти на этот налог имеют те сельхоз товаропроизводители у которых за календарный год доля дохода от реализации произведенной продукции ими самими, включая первичную переработку своей продукции составляет не менее 70%.
Освобождаются от:
- налога на прибыль;
- налога на имущество организации;
- единого социального налога;
- налог на добавленную стоимость – 6%.
2) упрощенная система налогообложения:
Освобождаются от тех же налогов, что и случай 1. Если за 9 месяцев в том году, когда организация подает заявление на упрощенную систему налогообложения доходы от реализации и внереализационные доходы не превысили 15 млн. руб. Ежегодно это значение пересчитывается с учетом коэффициента дефлятора, который устанавливается ежегодно МИНЭКОНОМ развития, учитывает изменение потребительских цен на товары в РФ. 2008 г. 15*1,34=20,1 млн. руб.
Кто не вправе применять: банки, страховщики, организации, которые имеют представительства и филиалы, инвестиционные фонды, ломбарды, негосударственные пенсионные фонды.
Объектом налогообложения могут быть: доходы от реализации – 6% и внереализационные (доходы-расходы)- 15%. Самостоятельно объект выбирает налогоплательщик.
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Вменененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, которые влияют на получение указанного вида дохода.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующую отдельный вид предпринимательской деятельности. Используется коэффициент дефлятор.
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (разработка и добыча нефти, газа).
Соглашение о разделе продукции – договор, в соответствии с которым РФ, в лице органов власти предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на определенные участки недр.
Инвестор обязуется осуществлять проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия и определяет порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.
Инвестор уплачивает:
-НДС;
- налог на прибыль;
- ЕСН;
- на пользование природными ресурсами;
- таможенные сборы;
- земельный налог;
- акцизы;
- за негативное воздействие на окружающую среду;
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов. Транспортный налог не уплачивается, за исключением легковых автомобилей.
Нефть, газ, конденсат – кол-во добытых полезных ископаемых в натуральном выражении – налогооблагаемая база – тонна – 340 руб/тонну, коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть.
Налоговая политика РФ
1 Понятие налоговой политики
Налоговая политика – это система, осуществляемая государством организационных и правовых мер по формированию, улучшению и развитию налоговой системы, повышению эффективности налогового контроля и налогового администрирования в целом.
Налоговая политика строится на исследовании возможности:
- создать новые модели управления налоговой системой;
- улучшить ее организацию;
- изменить действующие налоговые режимы (в плане улучшения).
Эффективность налоговой политики зависит от того какие постулаты заложены в ее основу и на каких принципах построена налоговая система: соотношения прямого и косвенного налогообложения, отсутствие или наличие прогрессии налоговых ставок, характер и цели налоговых льгот, степень эффективности применяемой системы защиты прав налогоплательщиков.
Основные направления налоговой политики РФ на современном этапе
Курс на снижение налогового бремени. НДС 20-18-16%. Налог на прибыль 35-24%. Замена НДС на налог с продаж. Это даст возможность улучшить инвестиционный климат, отказ от целевой хозяйственной деятельности, развитие инвестиционной деятельности, стимулирование строительства новых производств по переработке ресурсов. Снижена ставка ЕСН до 26%, для легализации заработной платы. Повышение уровня налогового администрирования, внедрение новых информационных технологий (сайт налоговой инспекции). Сохранить стабильность налоговой системы. Изменения вносимые в законодательство должны быть направлены на повышение ясности в законодательстве. Более рационально организовывать работу налоговых инспекций, свести к минимуму затраты налогоплательщиков по ведению налогового учета. Должно быть принято упрощение налоговой отчетности малого бизнеса.
3 Основные направления налоговой политики компании
Налоговая политика компании – составная часть финансовой политики – обоснованный выбор системы уплаты налогов обеспечивающий достижение цели компании.
Основные направления налоговой политики компании:
- выбор схемы налогового учета;
- выбор способов оптимизации налогов;
- налоговое планирование.
Налоговый учет (с 01.01.02 г. вступила в действие глава 25 НК «налог на прибыль организаций» - обязанность компаний вести налоговый учет законодательно установлено, закреплено в ст.313) – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.
Таблица № таблицы
Критерий
Как это трактуется в налоговом учете
1 обязательность ведения учета
Обязательно в соответствии с НК РФ гл. 25, ст. 313
2 цели ведения учета
Составление налоговой отчетности, формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплаты налогов.
3 пользователи информации
Налоговые органы и другие внешние пользователи, внутренние управляющие
4 методы ведения учета
Счета, двойная запись, инвентаризация и другие на усмотрение организаций и налоговых органов.
5 периодичность составления
Устанавливается НК РФ: квартал, полугодие, 9 месяцев, год и чаще по некоторым налогам.
6 методика расчета финансовых результатов
Прибыль рассчитывается в соответствии со ст. 315 НК РФ – как разница между выручкой от реализации продукции, ценных бумаг и др. и суммой расходов, обязательно и внереализационные расходы, разделение прибыли: от каких видов деятельности и источников она получена, учитываются отдельно внереализационные доходы и расходы.
7 момент признания доходов.
Метод начисления, т.е. по отгрузке (ст. 271 НК).. Кассовый метод разрешается только тем организациям, у которых сумма выручки от реализации за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал.
8 момент признания расходов
Порядок признания расходов при методе начисления устанавливается ст. 272 НК. При кассовом методе – только оплаченные расходы в соответствии с доходами (ст. 273 НК).
9 состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
- расходы, связанные с производством и реализацией продукции ст. 253 НК: связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;
- на содержание, ремонт, эксплуатацию, техническое обслуживание ОС и иного имущества, на освоение природных ресурсов;
- на НИОКР;
- прочие расходы.
10 классификация расходов в зависимости от характера, а также условий осуществления и направления деятельности компании
-определены ст. 252 НК РФ
- связанные с производством и реализацией;
- внереализационные.
11 группировка расходов на производство и реализацию продукции
По элементам:
- материальные;
- расходы на оплату труда;
- амортизация;
- прочие расходы.
12 особый порядок классификации расходов на производство и реализацию при методе начисления
Прямые:
- материальные;
- на оплату труда;
- амортизационные расходы, по ОС, используемые непосредственно в производстве.
Косвенные – все иные суммы расходов отчетного периода.
13 классификация амортизируемого имущества.
Устанавливается по группам в зависимости от срока полезного использования, перечень объектов, включаемых в определенные группы, устанавливается законодательством РФ (ст. 258 НК).
14 срок полезного использования амортизационного имущества
Устанавливается НК (ст. 258) по группам амортизируемого имущества. Всего 10 групп.
15 способы начисления амортизации ОС.
Ст. 259 НК
- линейный метод
-нелинейный метод (в отношении некоторых объектов может быть ускоренный).
16 порядок начисления амортизации
Группы 8-10 – срок полезного использования высокий, гр.10>30 лет. Можно применять только линейный метод, с 1-7 гр., либо линейный, либо нелинейный ст. 259 НК.
17 из состава амортизируемого имущества исключено имущество
Стоимостью
18 способы начисления амортизации НМА
Уст. Ст. 258 НК:
линейный,- нелинейный
19 срок полезного использования НМА
П.2. ст. 258 НК, исходя из срока действия патента, свидетельства. Если не возможно установить срок – 10 лет, но не более срока деятельности компании.
20 схема налогового учета
Налоговый учет применяется автономно от бухгалтерского учета. Существует максимальное сближение с действующей базой бухгалтерского учета, для составления налоговой декларации.
В гл. 25 законодательно не закреплено, кто должен вести налоговый учет, приоритет отдается финансовым службам, а не бухгалтерии.
Выбор основных способов оптимизации налогов:
- выбор месторасположения компании (офшорные зоны);
- экспертиза договора (должна быть направлена на предотвращение возможных последствий, возникающие налоговые обязательства компании);
- минимизация налога за счет использования налоговых льгот, вычетов (инвестиции от иностранных инвесторов, если освоены в течении года, НИОКР- 3 года, увеличение переноса срока убытка до 10 леи, снятие ограничений по добровольному страхованию имущества, имущество в рамках целевого финансирования, сумма налогооблагаемой базы - выбор способов отсрочек и рассрочек по уплате налогов;
Налоговое планирование:
- формирование налогового поля;
- разработку налогового календаря;
Налоговое поле – информационная налоговая база, включающая полный перечень платежей в бюджеты и внебюджетные фонды.
Налоговый календарь – оформляется в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, предоставления форм налоговой отчетности, ответственных лиц и т.д.
Налогообложение прибыли юридических лиц
1 Экономическое содержание налога на прибыль
Превышение допустимого предела налоговых изъятий из прибыли, как следствие:
- снижается деловая активность хозяйствующих субъектов;
- снижается инвестиционная деятельность;
- развивается теневая экономика.
Снижение налоговых ставок, следствие:
- стимулирует развитие деловой активности;
- повышение поступлений в бюджет за счет обоснованного увеличения налоговой базы вследствие роста производства.
Налог на прибыль в РФ был введен в действие с 01.01.92г., з-н №21-16/1. С 01.01.2002 г. механизм уплаты налога на прибыль организаций регламентируется гл. 25 «налог на прибыль» ч.2 НК РФ.
Элементы налогообложения
- -российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие:
- единый налог на вмененный доход;
- единый сельскохозяйственный налог;
- налог на игорный бизнес;
- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
- организации, являющиеся иностранными организаторами олимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением 22 олимпийских игр;
Объект налогообложения
- прибыль, полученная налогоплательщиком- для российских организаций, прибыль=доходы-расходы, для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через представительства – прибыль – объект налогообложения без представительства ин. Орган – все доходы облагаются налогом (ставка, 20%). Когда организация осуществляет несколько видов деятельности – налоговый учет осуществляется по каждому виду деятельности отдельно.
Порядок определения доходов
Доходы организации:
1) доходы от реализации товаров и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов, данных налогового учета, без включения косвенных налогов (НДС и акцизы).
Методы признания доходов:
1) метод начислений (основной)
2) кассовый метод (если сумма выручки не превысила 1? 2 млн. руб. за квартал).
Внереализационные расходы:
- долевое участие в других организациях;
- положительные и отрицательные разницы от продажи валюты.
Порядок определения расходов
1 Расходы, связанные с производством и реализацией.
2 Внереализационные расходы.
Учитываются те расходы, которые экономически обоснованы и подтверждены документально.
Состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)
- расходы, связанные с производством и реализацией продукции, опр. ст. 253 НК;
- связанные с изготовлением хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретенных и реализованных товаров;
- на содержание, ремонт, эксплуатацию, техническое обслуживание ОС и иного имущества;
- на освоение природных ресурсов;
- на НИОКР;
- на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы.
Группировка расходов на производство и реализацию:
По элементам:
- материальные расходы (списываются как сырье и материалы);
- расходы на оплату труда (суммы по тарифным ставкам, по должностным окладам, сдельные расценки, суммы отчислений во внебюджетные фонды);
- амортизация (срок его полезного использования > 12 месяцев, стоимость > 20 тысяч – первоначальная. Амортизация не начисляется на землю, на продуктивный скот, объекты на консервации >3 месяцев). Первоначальная стоимость – сумма расходов на приобретение.
Восстановительная – с учетом переоценки. Остаточная – окончательная стоимость.
Для начисления налога амортизация не включается переоценка по бухгалтерскому учету, допускается только по первоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость ОС, которые введены в эксплуатацию до вступления гл. 25 НК = восстановительная стоимость – суммы амортизации до 01.01. 2002 г. (эта сумма принимается по восстановительной стоимости). Остаточная стоимость после вступления гл. 25 = разницы м\ду первоначальной стоимостью – сумма начисленной за период амортизации. 10 амортизационных групп – период в течении которого предприятие использует для своей деятельности, с учетом классификации ОС – утверждено правительством РФ, утвержденный ФЗ от 29.05.02 г., 1 группа: 1-2 года, 2 группа: 2-3 года, +2 года, затем + 5 лет, 10 гр. >30 лет.
- прочие расходы.
Способы начисления амортизации:
Определены ст. 259 НК:
- линейный метод;
- нелинейный метод;
Гр. 8-10 – линейный метод, гр. 1-7 – линейный и нелинейный.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, осуществляется в соответствии с нормой амортизации, которая определена для данного объекта, исходя из срока его полезного использования.
Компьютер 3 гр 0-0,77%
Телевизор – 5 гр – 1,67%
При линейном методе
А=S*K, S-первоначальная стоимость, К – норма амортизации в %-тах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(1/n)*100%, n- срок полезного использования амортизационного имущества, выраженный в месяцах.
Нелинейный способ
А=Р*К
Р- остаточная стоимость, К-норма амортизации в % к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(2/n)*100%, n-срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца который следует за месяцем, в котором остаточная стоимость =20% от первоначальной стоимости, амортизационные начисления в следующем порядке:
- остаточная стоимость амортизируемого объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
- сумма, начисляемой за 1 месяц амортизации, в отношении данного объекта, определена путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Прочие расходы:
- расходы на сертификацию продукции и услуг;
- на обеспечение пожарной безопасности;
- на вневедомственную охрану;
- своим сотрудникам за охранную функцию.
В НК определены особенности по налогообложениям деятельности банков, потребительской кооперации.
Внереализационные расходы:
- на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления, не включаемые в себестоимость);
- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
- расходы на ликвидацию имущества, при выводе из эксплуатации.
Налоговая база – денежное выражение прибыли.
Ставка налога – 24%. В федеральный бюджет – 6,5%, в бюджет субъектов РФ – 17,5%, 26% - для организаций, реализующих продукцию, 9% - на доходы в виде дивидендов, 15% с доходов дивидендов иностранных организаций от участия в российской компании.
Прибыль получена ЦБ – 24%, если не связана с законной деятельностью, связанная с законной деятельностью – не облагается налогом.
Налоговый период – календарный год
Отчетный период – I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. По истечении квартала – начисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет.
Налог на добавленную стоимость
1 Экономическое содержание НДС, его роль в формировании доходов федерального бюджета
НДС - косвенный налог. Для отдельных налогов в налоговых доходах. НДС на товары, работы, услуги -40-44,3%. Акцизы – 12,6-13%, налог на прибыль – 8-12%, таможенные пошлины – 18,8-22,2%.
Инвойсный метод – налогоплательщик выписывает покупателю товара специальный счет – фактуру, увеличивая цену товара на сумму налога которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счет – фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.
НДС введен в России с 01.01.92 г. В настоящее время регулируется гл 21 («НДС») ч.2 НК РФ.
Налогоплательщики:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением продукции через таможенную границу РФ (таможенный кодекс РФ).
По НДС существует освобождение:
- организации и индивидуальные предприниматели, если за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.;
- освобождение осуществляется на срок 12 месяцев, но при не превышении выручки 2 млн. руб. за этот период.
Элементы налогообложения:
Объект налогообложения:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации (оплата путевок на отдых, на санаторно-курортное лечение);
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного производства;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Льготы по НДС (ст. 149 НК РФ)
- предоставление в аренду помещения гражданам иностранным;
- по уходу за больными лицами, организацией социальной защиты оказываемые;
- по содержанию детей в дошкольных учреждениях, кружках, секциях;
- услуги в сфере образования;
- реализация предметов религиозного назначения;
- научная и учебная литература и т.д.
При наличии лицензии на осуществление этой деятельности: товары, ввозимые как безвозмездная помощь.
Налоговый период =отчетный период=1 квартал.
Налоговые ставки:
10% (реализация продовольственных товаров, товаров детского ассортимента, книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой и т.д.);
18% - все остальные случаи.
Порядок исчисления налога
Сумма НДС исчисляется как соответствующие налоговые ставки, %-доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма налога, полученного в результате сложения сумм налогов (18%+10%), исчисляемых отдельно по соответствующим налоговым ставкам.
Счет-фактура – документ, который служит основанием для принятия налоговых сумм к вычету, или к размещению.
Критерии счет-фактуры:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товара;
- наименование поставляемых товаров и единица измерения;
- кол-во (объем) товаров;
- цена за единицу измерения без учета НДС;
- стоимость товаров без налога;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров;
- стоимость всего количества поставляемых по счету фактуре товаров с учетом суммы налога;
- страна происхождения товара;
- номер грузовой таможенной декларации.
Порядок ведения журнала выставленных и полученных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж.
Налогоплательщики вправе получить налоговый вычет – уменьшить начисленную сумму налога. Сначала налог должен быть полностью уплачен. Вычетам подлежат те суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, уплаченные им при приобретении товаров, при наличии соответствующих первичных документов (счета-фактуры). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по облагаемым операциям, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Порядок и сроки уплаты налога:
С 01.01.2008 г. уплачивается налог и предоставляется налоговая декларация ежеквартально, не позднее 20 числа, того месяца, который следует за этим кварталом.
По итогам налогового периода сумма налоговых вычетов может превышать исчисленную общую сумму налога, и поэтому полученная разница подлежит возмещению, оно может быть в форме зачета, либо в форме возврата.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно. По истечении 3-календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику. Налоговый орган в течении 2 –х недель, после заявления налогоплательщика принимает решение о возврате указанной суммы из соответствующего бюджета и отправляют все решение в органы федерального казначейства. Казначейство в течении 2 недель должно сумму выплатить, если не уплачивает во время штрафные санкции 1/300 –ставки рефинансирования ЦБ.
Налог на доходы физических лиц
1 Экономическое содержание НДФЛ
Функции НДФЛ:
- фискальная (наполнять доходную часть бюджета денежными средствами);
- регулирующая (перераспределение доходов общественных между различными категориями населения).
Цель подоходного налога: сделать равномерным распределение жизненно важных средств между населением. В настоящее время НДФЛ регулируется гл. 23 ч. 2. НК РФ, с 2001 г. Удельный вес в консолидированном бюджете РФ -12%- федеральный налог. С 01.01.02 НДФЛ в полном объеме зачисляется в региональные и местные бюджеты.
Элементы налогообложения
Налогоплательщики: ФЛ, являющиеся резидентами РФ;
- ФЛ, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Резиденты должны находится на территории РФ >=183 дней в год;
- военнослужащие, не зависимо от того где они находятся, и представители государственной власти (дипломатическая миссия).
Объект налогообложения: зависит от того является ли ФЛ резидентом, или не является:
- доход, полученный налогоплательщиком в календарном году;
- от источников в РФ и или от источников за пределами РФ – для ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ – для ФЛ, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Виды доходов (для целей налогообложения):
- вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги;
- доходы от реализации недвижимого и иного имущества, ценных бумаг;
- страховые выплаты при наступлении страхового случая (ст. 213);
- доходы, полученные от использования права на объекты интеллектуальной собственности;
- доходы, полученные от предоставления в аренду имущества;
- иные доходы (ст. 208 НК РФ).
Если доходы в иностранной валюте – пересчитываются в рубли, по официальному курсу ЦБ, на момент получения дохода.
Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются по рыночным ценам на дату, получения налога.
Не подлежат налогообложению:
- государственные пособия (по безработице, по беременности, родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
- все виды государственных пенсий;
- все виды выплат ФЛ в пределах норм, установленных законодательством РФ, в связи увольнением работника (за исключением компенсаций за неиспользуемый отпуск), возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение командировочных расходов (на территории РФ – 700 р в день, за пределами – 2500 р.)и т.д.;
- сумма материальной помощи независимо от ее размера – в особых случаях, на основании решения органов власти.
- сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту – в пределах 4000 р. за налоговый период;
- доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиком по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: 0% по рублевым вкладам, выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ (10%);
- по валютным вкладам (установленная ставка не превышает 9%);
- сумма полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических, выплачиваемых работодателями своим работникам и членам их семей);
- алименты у лиц, их получающих;
- стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, докторантов;
- доходы от продажи выращенной продукции, овощеводства и животноводства;
- сдача лекарственных трав, дикорастущих ягод и иных плодов;
- и другие, ст. 217 НК.
Налоговая база
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной формах, доходы в виде материальной выгоды. Если в судебном порядке взимаются, например алименты, налоговая база на их размер не уменьшается.
Для доходов в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Налоговые вычеты (ст. 218-221 НК РФ)
Стандартные (ст. 218 НК РФ);
Устанавливаются для конкретных категорий налогоплательщиков и могут уменьшать их налоговую базу на 400 р, 500 р, 600 р., 3000 р. (в зависимости от категории налогоплательщика и суммы получаемого дохода)
Ежемесячно
Налогооблагаемая база уменьшается на 3000 р. у ФЛ:
- ставших инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии на ЧАЭС, объединении «Маяк», лицам, эвакуированным из этих мест;
- непосредственно участвующих в испытаниях ядерного оружия до 31.01.63 г.;
- военнослужащие, ставшие инвалидами, вследствие ранения, контузии или увечья, полученные при исполнении обязанностей военной службы.
На 500 р. ежемесячно у ФЛ:
- герои СССР, рФ, орденом славы награжденные 3-х степеней;
-инвалидов детства и I и II групп;
- граждан, находившихся в Ленинграде в период блокады с 08.02.41 по 24.01.44 г. (независимо от срока пребывания);
- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.
400 р за каждый месяц
- распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действует до месяца в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 р.
600 р. за каждый месяц
Распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями и действует до месяца в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40000 р.
Налоговая база может дополнительно уменьшаться на сумму которая может быть объединена в группы социальный, профессиональный и имущественный вычеты.
- социальные (ст. 218 НК РФ);
в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
- в сумме уплаченной в налоговом периоде за своем обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 100 т.р.
В сумме уплаченной за услуги по лечению - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 100 т.р. (перечень медицинских услуг утвержден правительством РФ, в размере стоимости медикаментов, на территории РФ, полученное, суммы страховых взносов, которые были уплачены в соответствующем налоговом периоде по договорам личного добровольного страхования (родителей, супругов, детей, заключенных со страховыми организациями), по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ в размере фактически произведенных расходов);
- в сумме уплаченных, налогов в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения в сумме фактически произведенных расходов, но не более 100 т.р.
- имущественные (ст. 220 НК РФ);
Ст.220 НК
1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, находящейся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышают в целом 1000 0000 р., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности мене 3-х лет, но не превышающих 125000 р. если имущество в собственности более 3-х лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме от продажи имущества.
2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры в размере фактически произведенных расходов, размер вычета не может превышать 100000 р.
- профессиональные (ст. 221 НК РФ).
1. налогоплательщики – индивидуальные предприниматели – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав, указанных расходов, принимающихся к вычету определяется аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, гл 25 «налог на прибыль».
2. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов.
3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы, искусства, ..., в сумме фактических произведенных документально подтвержденных расходов. Создание литературного произведения – 20%, музыкального произведения – 40%.
Налоговый период – календарный год;
Налоговые ставки
13,35,30,15 и 90%.
13% - является общей и применяется во всех случаях, кроме ситуаций, для которых установлены другие виды ставок.
35% - стоимости любых выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх и др. мероприятиях, если стоимость превышает 4000 р.
- процентных доходов по вкладам в банки в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ.
30 % - в отношении доходов ФЛ, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
- если они получают доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, налоговая ставка составляет 15%.
9% - в отношении доходов полученных в виде дивидендов ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ.
Сумма налога исчисляется по каждому виду налоговой ставки отдельно, как соответствующая налоговой ставке % доля налоговой базы.
Порядок начисления и уплаты налога:
- налоговые агенты обязаны:
- исчислить;
- удержать у налогоплательщика;
- уплатить исчисленную сумму налога в бюджет.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами, нарастающим итогом с начала налогового периода, по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущем месяце суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате и перечислить денежные средства в бюджет.
Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также не позднее дня перечисления дохода со счетов налогового агента на счет плательщика.
Налог на имущество организаций
Региональный налог, устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится на соответствующей территории.
Экономическое содержание
Главное назначение налога с точки зрения экономики:
- стимулирование организации к эффективному использованию имеющихся в их распоряжении имущества (ускорение оборачиваемости оборотных средств, полная эксплуатация основных фондов, снижение ресурсов, материалоемкости, сокращение не используемых запасов сырья и материалов);
С точки зрения финансов:
- обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками дохода;
С 01.01.2004 г. обложение налогом регулируется гл. 30 НК РФ и правовыми актами субъектов РФ.
Элементы налога
Налогоплательщики:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ;
Объект налогообложения:
- для российских организаций: движимое и недвижимое имущество, учитываемое как объекты ОС и имущество в аренду взятое, временное пользование, владение;
- для иностранных организаций через представительства: движимое и недвижимое имущество, как объекты ОС;
-иностранные организации без официальных представительств аналогично.
Не признаются объектами налогообложения:
Земельные участки и имущество, которое используется для проведения военной службы, нужд обороны и имущество для обеспечения безопасности и правопорядка в РФ.
Налоговая база
Определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Имущество при определении налогооблагаемой базы, учитывается по его остаточной стоимости
Порядок определения налоговой базы:
Средняя стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения за отчетный период, определенная как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев, в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признанная объектом налогообложения за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговый период: календарный год.
Отчетный период: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговая ставка: устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2% (Алтайский край -2,2%). Ставки могут быть дифференцированы, для разных категорий налогоплательщиков, и от категории имущества.
Налоговые льготы:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
- религиозные учреждения;
- организации инвалидов, памятники истории и культуры, имеющие федеральное значение;
- организации железнодорожных путей общего пользования, автомобильные федеральные дороги (ст. 281 НК)
Порядок исчисления суммы налога и суммы авансовых платежей
Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять сумму, а по итогам года перечислить ее в бюджет.
Отдельно, учитывается имущество:
- подлежащее налогообложению по месту нахождения организации;
- подлежащее налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранных организаций;
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
-постоянного представительства иностранной организации;
-имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Порядок исчисления суммы налога:
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Порядок исчисления суммы доплаты налога за IV квартал года:
Определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период и суммами авансовых платежей по налогу исчисленных в течение налогового периода.
Порядок исчисления суммы авансового платежа по налогу на имущество: ј произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Первичные документы
Данные бухучета
Данные налогового учета
Бухотчетность
Налоговая отчетность
Настоящее пособие подготовлено в полном соответствии с программой курса «Налоги и налогообложение» - одной из важнейших учебных дисциплин при подготовке специалистов для работы в налоговой сфере. В краткой и лаконичной форме автор излагает содержание всех основных тем курса, при этом уделяя внимание основным проблемам современного налогообложения.
Содержание и структура пособия соответствуют требованиям Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования.
Издание предназначено студентам высших учебных заведений.
Прообраз современной системы налогов и налогообложения возник уже на ранних стадиях развития человечества.
Возникновение системы налогообложения связано, скорее, не с процессом появления прибавочного продукта и классовым расслоением общества, а с объективно назревшей необходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Благодаря системе общественного перераспределения получаемых материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязательного процесса добывания пищи и иных благ и получила возможность профессионально заняться выполнением иных общественных функций (управление(военная защита и т.д.). Как правило, на налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в отдельных случаях - служители религиозного культа и та часть воинов, которая относилась к «регулярной» армии указанной общественной группы.
Первоначальное формирование налоговой системы происходило в каждой общине самостоятельно, и сама система отличалась локальным, «местным» уровнем фискального охвата. Возникновение «местных» систем налогообложения предшествовало образованию государства и стало одной из важнейших предпосылок дли его создания.
СОДЕРЖАНИЕ
Принятые сокращения 6
Тема 1. Сущность налогов 8
1.1. Причины возникновения начетов и налогообложения 8
1.2. Понятие налогов и сборов 8
1.3. Экономическая сущность налогов 10
1.4. Функции налогов и их взаимосвязь 16
Тема 2. Налоговая система 17
2.1. Принципы налогообложения 17
2.2. Методы налогообложения 18
2.3. Классификация налогов 18
2.4. Особенности построения налоговой системы в России 21
2.5. Налоговый механизм 25
2.6. Участники налоговых правоотношений 27
Тема 3. Современная государственная натоптан политика 29
3.1. Налоговая политика государства 29
3.2. Основные тенденции и направления внешней налоговой политики в современном мире 30
3.3. Основные этапы налоговой реформы России 31
3.4. Налоговая политика России в условиях мирового финансового кризиса 34
Тема 4. Налогоплательщики, плательщики сборов и их представители 37
4.1. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов 37
4.2. Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов 39
4.3. Представители налогоплательщика, плательщика сбора 41
Тема 5. Сборщики налогов и сборов 43
5.1. Особенности участия сборщиков налогов и сборов в налоговых правоотношениях 43
5.2. Налоговые агенты 43
5.3. Обязанности банковских организаций в сфере сбора Налогов и сборов 46
Тема 6. Налоговая администрация Российской Федерации 47
6.1. Налоговая администрация: цели и задачи деятельности 47
6.2. Организационные модификации налоговой администрации 48
6.3. Права, обязанности и ответственность органов налоговой администрации 49
6.4. Состав, структура и полномочия налоговых органон 50
6.5. Органы внутренних дел в системе налоговой администрации 56
6.6. Полномочия финансовых органов в сфере налогового администрирования 58
Тема 7. Установление н уплата налогов и сборов 60
7.1. Элементы налога и их характеристика 60
7.2. Способы уплаты налогов 62
7.3. Порядок исполнения обязанности по уплате налога ILFIH сбора..64
7.4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 66
7.5. Порядок изменении срока уплаты налога и сбора 70
7.6. Налоговая отчетность 74
Тема 8. Формы и методы налогового контроля 76
8.1. Сущность» формы налогового контроля 76
8.2. Государственный налоговый учет 76
8.3. Мониторинг и оперативный налоговый контроль 78
8.4. Камеральный и выездной налоговый контроль 80
8.5. Административно-налоговый контроль 84
Тема 9. Налогово-проверочные действия налогового контроля 85
9.1. Истребование документов 85
9.2. Выемка документов и предметов 85
9.3. Проведение осмотра 86
9.4. Проведение инвентаризации 87
9.5. Проведение опроса 88
9.6. Проведение экспертизы 89
9.7. Осуществление перевода 91
Тема 10. Ответственность за совершение налоговых правонарушений 93
10.1. Общая характеристика налогового правонарушения 93
10.2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения 94
10.3. Налоговые санкции 97
10.4. Меры административной ответственности за нарушения в сфере налогообложения 98
10.5. Уголовная ответственность за налоговые преступления 100
Тема 11. Федеральные налоги 104
11.1. Налог на добавленную стоимость (НДС) 104
11.2. Акцизы 107
11.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 111
11.4. Налог на прибыль организации 116
11.5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) 119
11.6. Водный налог 121
Тема 12. Федеральные сборы 123
12.1. Сбор за пользование объектами животного мира 123
12.2. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов 124
12.3. Государственная пошлина 125
Тема 13. Региональные налоги и сборы 129
13.1. Транспортный налог 129
13.2. Налог на игорный бизнес 131
13.3. Налог на имущество организаций 133
Тема 14. Местные налоги и сборы 137
14.1. Налог на имущество физических лиц 137
14.2. Земельный налог 139
Тема 15. Специальные налоговые режимы 143
15.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 143
15.2. Упрощенная система налогообложения (УСН) 144
15.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности 145
15.4. Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции 146
Приложение 147
Перечень полезных ссылок на Интернет-ресурсы 147
Перечень рекомендованной дополнительной литературы 147
Бесплатно скачать электронную книгу в удобном формате, смотреть и читать:
Скачать книгу Налоги и налогообложение, Конспект лекций, Зрелов А.П., 2010 - fileskachat.com, быстрое и бесплатное скачивание.
Принципы налогообложения . Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения выделяются экономические, юридические и организационные принципы.
Экономические принципы впервые были сформулированы Адамом Смтом в его работе « Исследование о природе и причинах богатства народов». В настоящее время они претерпели некоторые изменения. У разных авторов они называются по-разному. Приведем самые распространенные трактовки экономических принципов.
Первый принцип справедливости (равенства налогообложения). Согласно этому принципу каждый налогоплательщик должен уплачивать налоги соразмерно получаемым доходам (стоимости имущества). Обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками. Данный принцип имеет две составляющие. Первая рассматривает налогообложение «по вертикали»:
Сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов (имущества) налогоплательщика. С повышением дохода должны увеличиваться налоговые ставки. Вместе с тем, лицо, получающее больше благ от государства, должно платить налоги в больших размерах.
Вторая составляющая трактует справедливость как равенство налогов при равных доходах.
Второй принцип «соразмерности». Он предусматривает гармонизацию интересов государства и налогоплательщика. Налоги не должны быть непосильным бременем для налогоплательщика, а их сумма должна обеспечивать потребности государственных расходов.
Третий принцип «определенности». Это понятие включает наличие исчерпывающей информации о сроках платежа, суммах подлежащих уплате, способах платежа.
Четвертый принцип «удобства». Он предполагает, что налог должен взиматься в то время, тем способом, в тех платежных документах, которые наиболее удобны для налогоплательщика.
Пятый принцип «экономичности». Расходы на сбор налогов не должны превышать собранных налоговых сумм. На самом деле, расходы должны быть минимальными. Причем, это должно относиться не только к налоговым органам. В современных системах налогообложения актуальным является рассмотрение и учет затрат на обслуживание налоговых платежей налогоплательщиками. Сложное налоговое законодательство, сложный налоговый и бухгалтерский учет, сложные налоговые исчисления, потребности в специальной вычислительной технике, - все это накладные расходы, которые являются непроизводительными расходами.
Налогообложение осуществляется исходя из следующих методов налогообложения: метод равного налогообложения, метод пропорционального налогообложения, метод прогрессивного налогообложения и метод регрессивного налогообложения. Метод равного налогообложения предусматривает одинаковую сумму налога с каждого налогоплательщика независимо от его доходов и имущественного положения.
Метод пропорционального налогообложения - предусматривает одинаковую налоговую ставку для всех налогоплательщиков. При этом, сумма налога увеличивается пропорционально полученному доходу, чем больше сумма дохода, стоимость имущества, тем,при равной ставке, больше сумма налога (НДФЛ – 13%).
Метод прогрессивного налогообложения - предполагает увеличение налоговой ставки при увеличении суммы дохода (стоимости имущества) и, как следствие, увеличение в установленной законодательством прогрессии суммы налога. Такая система используется для изъятия сверх доходов, снижения разрыва между самыми низкими и самыми высокими доходами.
Следующая группа принципов связана с налоговым правом и именуется «юридическими принципами». Основные принципы правового регулирования налоговых отношений могут быть как общими для всех отраслей права, так и специфическими для целей налогообложения. Рассмотрим группу «юридических принципов», которые лежат в основе налоговых систем развитых стран.
Принцип равного налогового бремени (нейтральности) предусматривает всеобщность уплаты налогов и равенство налогоплательщиков перед законом. Недопускается налоговая дискриминация исходя из политических, религиозных, идеологических, этнических, национальных различий. При установлении налогов может учитываться только фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости.
Принцип установления налогов законами . Закон – является высшим юридическим документом, утверждение которого связано с процедурой демократического управления в государстве. Установление налогов законами означает, что устанавливать налоги должны представительные и законодательные органы власти при соблюдении всех демократических процедур предусмотренных Конституцией и Законодательством. Это является гарантией от произвола в налоговой сфере исполнительной власти.
Принцип отрицания обратной силы введения налоговых законов . Введение налоговых законов «задним числом», наносящих ущерб налогоплательщикам категорически запрщено. Введение задним числом налоговых законов улучшающих положение налогоплательщиков разрешено законодательством.
Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами является специальным. Данный принцип означает приоритет налогового законодательства в вопросах налогообложения над неналоговым. Такая ситуация возможна в случае противоречий в законодательных актах.
Принцип наличия установленных законодательством всех элементов налога. Этот принцип устанавливает порядок, когда отсутствие икакого-либо элемента в налоге, позволяет налогоплательщику на законном основании налог не уплачивать.
К категории «юридических принципов» можно отнести большую группу принципов, которые положены в основу налоговых систем многих стран и продекларированы в налоговом законодательстве Российской Федерации (см. НК РФ).
Организационные принципы - это положения, в соответствии с которыми осуществляется построение, развитие и управление налоговой системой.
Принцип единства налоговой системы выражается в запрете на установление налогов или сборов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Недопустимо введение налогов или сборов в регионах или муниципалитетах приводящих к пополнению бюджетов одних за счет других территорий.
Принцип равенства правовых статусов субъектов страны иногда трактуется как принцип «налогового федерализма». В основу этого принципа положено разграничение полномочий федеральных, региональных и местных органов власти в области налоготворчества и бюджетных отношений. Налоговая система должна предоставлять определенную свободу в формировании бюджетов всех уровней.
Принцип подвижности (эластичности) предполагает возможности для оперативного изменения налоговой нагрузки и налоговых отношений, обусловленных изменениями экономической обстановки. Например, изменения котировок на фондовых биржах, уровня цен на энергоносители, политической обстановки в мире, - требуют корректировки в проведении налоговой политики. Эластичность налогообложения может использоваться также в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.
Принцип стабильности выражается в стабильном и понятном налоговом законодательстве. Критерием минимальной стабильности налоговой системы служит налоговый период, в течение которого изменения недопустимы. Максимальным сроком может стать период до нового реформирования налоговой системы.
Принцип множественности налогов обоснован необходимостью перераспределения налоговой нагрузки между налогоплательщиками. Во-вторых, наличие разнонаправленных налогов позволяет осуществить равномерное и справедливое налогообложение всех форм доходов и имущества.
Принцип исчерпывающего перечня налогов предусматривает ограничения в отношении действующего перечня налогов. Законодательством должно быть запрещено введение не предусмотренных в налоговых законах налогов. Этот принцип играет большую роль в реализации принципа стабильности налоговой системы.
Принцип гармонизации налоговых систем предполагает унификацию налоговых систем, в том числе, налогового законодательства и самих налогов в разных странах. Сходство налоговых систем в разных странах позволяет наиболее эффективно осуществлять внешнюю экономическую политику государства.
Принцип резидентства соблюдается во всех экономически развитых странах. Налоговыми резидентами в Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. В налоговом лексиконе применяется этот термин также в отношении организаций. Однако в Российском налоговом законодательстве определение этого термина отсутствует
Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя. Имеет право: на получение отсрочки или рассрочки налогового платежа; на списание, при определенных условиях, безнадежных долгов по налогам и сборам; на возврат или зачет излишне уплаченных сумм налога; на соблюдение налоговой тайны.
Принцип приоритета международного налогового права над государственным правом. Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации
Вопросы для самоконтроля
1. Перечислите и охарактеризуйте общие налоговые теории.
2. Перечислите и охарактеризуйте частные налоговые теории.
3. Дайте характеристику развития налоговых теорий в 20 в.
4. Приведите примеры влияния налогов на рынок труда.
5. Обоснуйте влияние налогов на экономику.
6. Какова роль экологических налогов в охране окружающей среды?
7. Какова роль налогов в рациональном природопользовании?
8. Охарактеризуйте теорию предельных налогов. Налоговое бремя. Кривая Лаффера.
9. Опишите влияние налогов на сглаживание социального неравенства. Кривая Лоренца
10. Назовите функции налогов.
11. Дайте характеристику фискальной, экономической, социальной, экологической, международной функциям налогов.
12. Дайте характеристику экономическим принципам налогообложения.
13. Дайте характеристику юридическим принципам налогообложения.
14. Дайте характеристику организационным принципам налогообложения.
Лекция 1.
Тема: ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ
План:
1. Сущность налогообложения
2. Теории налогов
3. Функции налогов
4. Принципы налогообложения
5. Проблемы и тенденции
Резюме
1.
Сущность налогообложения
Налог не является начальной
формой аккумуляции денежных средств
бюджетом. Существовало много видов поступлений
в казну: дань с побежденных; контрибуции;
домены - государственные имущества,
приносящие доход (земля, леса, вещные
права, капиталы); регалии - промысловые
источники дохода монопольного характера
(казенные фабрики; железная дорога; таможенная,
судебная, монетная и другие регалии);
пошлины с вывоза и ввоза. Введение же
налогов предполагает более высокий уровень
развития правосознания и экономики.
Налоговая система появилась с возникновением
государства, а проблемы теории налогообложения
начали разрабатываться в Европе в последней
трети XVIII в. Французский ученый Ф. Кене
впервые обозначил органическую связь
налогообложения и народно-хозяйственного
процесса. Ключевую роль налогов в экономической
системе общества А. Смит выразил следующим
образом (1755 г.): «Для того чтобы поднять
государство с самой низкой ступени варварства
до высшей ступени благосостояния, нужны
лишь мир, легкие налоги и терпимость в
управлении; все остальное сделает естественный
ход вещей».
Трудность понимания природы
налога связана с тем, что
его следует анализировать как многоаспектное
явление.
Например, Т. Ф. Юткина предлагает
последовательно рассматривать налоге
философской, экономической, правовой,
финансово-распределительной и фискальной
категорий. Многие ученые часто трактуют
налог как экономическую и правовую категорию.
Используя системный подход к
процессу управления налогами, целесообразно
рассматривать его как совокупность объективных
стоимостных (финансовых) отношений, взаимодействующую
с другими разноплановыми системами (аспектами).
Следуя в общих чертах логике управления
финансами и учитывая особенности, присущие
процессу налогообложения в целом (его
предмет и метод, обширная и часто меняющаяся
правовая база, принудительный характер
налогов, регулярность, жесткая система
ответственности за налоговые правонарушения),
можно отобразить систему налогообложения
в виде модели.
В наиболее общем виде эта модель
М
характеризует концептуальные
основы
налогообложения. Она состоит
из ряда взаимоувязанных и взаимозависимых
компонентов как теоретического, так и
прикладного характера:
М
= {pi, ot, sc, be, si, fp, op, pp, ss},
где
pi -
интересы участников налоговых
отношений; ot
- иерархия целей системы
налогообложения; sc
-
понятийный аппарат (элементы налога);
be
- базовые концепции налогообложения;
si - научно-практический инструментарий;
fp -
функции налогов; ор
- организация налоговой системы; рр
- процедуры налогового производства;
ss - обеспечивающие подсистемы налогового
менеджмента.
Сущность налогообложения проявляется
при рассмотрении целей системы
налогообложения и интересов
ее участников.
Участниками отношений
в налоговой сфере являются: налоговые
органы, налогоплательщики, налоговые
агенты и др. Причем интересы всех участников
далеко не всегда совпадают. В целом система
налогообложения должна:
обеспечить заданный бюджетами уровень
налоговых доходов;
воздействовать посредством регулирующей
функции на развитие экономики в целом,
объем и структуру производства;
обеспечить посредством социальной
функции перераспределение общественных
доходов между различными категориями
граждан и т. п.
При этом действия
налогоплательщика
характеризуются:
осознанными шагами, связанными в
определенной степени с признанием
общественной необходимости уплаты налогов;
активными и целенаправленными
действиями на снижение налоговых платежей;
волевыми действиями, связанными с осознанием
налоговых рисков при нарушении законодательства.
Стремление налогоплательщика сократить
отчисления в бюджет, разумеется,
вызывает ответную реакцию со стороны
государства. В этой ситуации действия
исполнительных органов
государства
характеризуются:
действиями, направленными на защиту
своих финансовых интересов, наполнение
доходной части бюджета;
действиями, направленными на противодействие
уклонению от уплаты налогов, на выявление
случаев незаконной «налоговой экономии»;
действиями, связанными с применением
налоговой ответственности за нарушение
законодательства о налогах и сборах.
В состав упомянутой модели
входят разнообразные подсистемы,
характеризующие налогообложение, во-первых,
как научное направление
и, во-вторых, как практическую
деятельность,
связанную с реализацией
методов и приемов налогового менеджмента.
Материал излагается в соответствии с
логикой и принципами управления налогообложением
как на государственном уровне, так и на
уровне хозяйствующих субъектов. Именно
отображение этой логики позволяет познать
суть любой налоговой системы и дает возможность
практической реализации управления налогами.
Необходимо также отметить, что
по мере развития и совершенствования
налоговых систем происходит эволюция
взглядов на понимание терминов «налог»
и «налогообложение». Хотя современная
система налогообложения характеризуется
достаточно глубоким теоретическим обоснованием
проблем, однако это еще не идеальная налоговая
система. Во всех странах ведутся теоретические
поиски научного обоснования налоговой
политики и практические изыскания эффективной
и справедливой методики налогообложения.
Этим целям служит в первую очередь знание
налоговых теорий.
2.
Теории налогов
Основоположником теории налогообложения
считается шотландский экономист и финансист
А. Смит. В 1776 г. он издал книгу «Исследование
о природе и причинах богатства народов»,
которая оказала определяющее влияние
на финансовую и хозяйственную жизнь многих
государств. Однако налоговые теории начали
зарождаться в более ранний период.
Налоговая теория
- система научных знаний о сущности и
природе налогов, нх роли и значении в
общественной жизни. Налоговые теории
представляют собой модели построения
налоговых систем государства с различной
степенью обобщения. Существуют общие
и частные
теории налогов.
Общие теории
налогов отражают назначение налогообложения
в целом, а частные
- исследования по отдельным вопросам
налогообложения. Ниже дается представление
об общих теориях начиная со средних веков
и до настоящего времени.
Теория обмена
-
характеризуется возмездным характером
налогообложения, т. е. через налог граждане
как бы покупают у государства услуги
по поддержанию правопорядка, здравоохранению
и др. Эта теория соответствовала условиям
средневекового строя с господством договорных
отношени й.
Атомистическая теория
(основатели С. де Вобан, Ш. Монтескье, Вольтер,
Мирабо) - разновидность предыдущей теории.
Здесь налог - результат договора между
сторонами, по которому подданный вносит
государству плату за различные услуги.
Налоги выступают как обязательная плата
общества за мир и выгоды гражданам. Происходит
обмен одних ценностей на другие, хотя
подобная сделка не является добровольной
и часто не может считаться справедливой.
Теория наслаждения
-
налог является одновременно и
жертвой, и наслаждением. Основатель этой
теории швейцарский экономист Ж. Сис-монд
де Сисмонди писал: «При помощи налогов
покрываются ежегодные расходы государства,
и каждый плательщик налогов участвует
таким образом в общих расходах, совершаемых
ради него и его сограждан. Цель богатства
всегда заключается в наслаждении. При
помощи налогов каждый плательщик покупает
не что иное, как наслаждения. Наслаждение
он извлекает из общественного порядка,
правосудия, обеспечения личности и собственности.
Наслаждения доставляют также общественные
работы, благодаря которым можно пользоваться
хорошими дорогами, широкими бульварами,
здоровой водой. Народное просвещение,
благодаря которому дети получают воспитание,
а у взрослых развивается религиозное
чувство, опять-таки наслаждение. В дополнение
ко всем другим наслаждением служит национальная
защита, обеспечивающая каждому участие
в выгодах, доставляемых общественным
порядком».
Теория налога
как страховой
премии
(основатели А. Тьер, Э. де Жирарден,
Дж. Мак-Куллох) - рассматривает налоги
в качестве платежа на случай возникновения
какого-либо риска. В таком аспекте налогоплательщик
как коммерсант в зависимости от доходов
страхует свою собственность от войны,
стихийного бедствия, пожара и т. д. Или,
согласно иному подходу к этой теории,
налогоплательщик выступает как член
страхового общества и должен уплачивать
страховой взнос пропорционально своему
доходу и имуществу.
Классическая теория
(основатели А. Смит, Д. Рикардо) - налоги
рассматриваются как один из видов государственных
доходов, которые должны покрывать «расходы
на общественную оборону и на поддержание
достоинства верховной власти». При этом
какая-либо другая роль (например, регулирования
экономики) налогам не отводится, а пошлины
и сборы не рассматриваются в качестве
налогов.
Учение о правовом государстве
приводит к появлению новых
теорий, а именно теории
жертвы
(основатели Н. Канар, Б. Мильгаузен,
Д. Милль) и теории
коллективных потребностей
(основатели Э. Селиг-ман, Р. Струм, Л. Штейн,
А. Шеффле, Ф. Нити). Обе теории содержат
идею принудительного характера налога,
трактуя налог как обязанность, вытекающую
из самой сути государственного устройства
общества. Теория жертвы возникла в XIX
в., сохранив свою актуальность и в первые
десятилетия XX в. Теория коллективных
потребностей отразила реалии конца XIX
- начала XX в., обусловленные необходимостью
обоснования роста государственных расходов
и увеличения налогового гнета.
Кейнсиансая теория
(основатель Дж. Кейнс) - заключается в
том, что налоги являются главным рычагом
регулирования экономики и выступают
одним из слагаемых ее развития. При этом
большие сбережения как пассивный источник
дохода мешают росту экономики и подлежат
изъятию с помощью налогов. Рассмотрение
налогов как инструмента макроэкономической
стабилизации позволяет связать налоги
с рядом макроэкономических показателей:
национальный доход, фонды накопления
и потребления и т. д.
Теория монетаризма
(основатель М. Фридман) - основана на
количественной оценке денежного обращения.
Согласно этой теории налоги, наряду с
иными компонентами, воздействуют на обращение,
через них изымается излишнее количество
денег (а не сбережений, как в кейнсианской
теории). Тем самым уменьшаются неблагоприятные
факторы развития экономики.
Теория экономики
предложения
(основатели М. Берне,
Г. Стайн, А. Лаффер) - в большей степени,
чем две предыдущие, рассматривает налоги
как один из важных факторов экономического
развития и регулирования. В соответствии
с этой теорией снижение налогового гнета
приводит к бурному росту предпринимательской
и инвестиционной деятельности. В рамках
этой теории американский экономист А.
Лаффер установил математическую зависимость
дохода бюджета от уровня налоговых ставок.
К частным теориям
налогов относятся:
теория соотношения
прямого и косвенного
обложения.
Финансовая наука достаточно
долго искала ответ на вопрос, каково влияние
прямого и косвенного налогообложения
на создание сбалансированной налоговой
системы. Во второй половине XIX в. ученые
пришли к выводу, что построить сбалансированную
налоговую систему можно, лишь сочетая
на практике обе формы обложения, но с
преобладанием его прямых форм;
теория единого налога,
в основе которой лежит мысль, что налоги
уплачиваются из единого источника -
доходов. Поэтому единый налог видится
теоретически более целесообразным, простым
и рациональным, чем взимание множества
отдельных налогов. Однако практика налогообложения
в разных странах многократно доказала
несостоятельность и неосуществимость
данного подхода;
теория пропорционального
налогообложения
базируется на ослаблении налогового
нажима но мере увеличения объекта налогообложения
(налогооблагаемых сумм). Защитниками
этой теории всегда выступают наиболее
имущие классы.
теория прогрессивного
налогообложения
основана на усилении налоговой нагрузки
по мере роста доходов и имущественного
состояния плательщика. (-
Мировой кризис 1929-1933
гг. заставил рассматривать
государственные доходы
как инструмент макроэкономической
стабилизации. Наукой
осознана необходимость
в изобретении макроэкономических
регуляторов. Два главных
из них были предложены
Д. М. Кейнсом. Первый
регулятор - прогрессивные
ставки налогообложения.
Предприятие увеличивает
выпуск продукции, допустим,
в полтора раза, а за
счет прогрессивной
шкалы налоги вырастают
в три раза. При такой
налоговой системе рост
производства сдерживается.
Но, с другой стороны,
при уменьшении объемов
производства этот регулятор
столь же радикально
снижает налоговые выплаты,
и предприятие в этом
случае попадает в зону
щадящего налогообложения.
Экономика его улучшается,
и это способствует
быстрой стабилизации
и исчезновению причины
для падения объемов
производства. Второй
регулятор - это примерно
аналог ставки банковского
кредита. Если экономика
«перегрета» и нужно
затормозить ее развитие,
повышается ставка,
становятся более дорогими
банковские кредиты.
А это способствует
изъятию инвестиционных
ресурсов в сфере производства
товаров и услуг.-).
Считается, что с богатого
гражданина необходимо взимать больше
не только абсолютно, но и относительно.
С точки зрения бедняка, налог должен быть
не пропорциональным, а прогрессивным;
теория переложения
налогов
изучает справедливость распределения
налогового бремени в зависимости от форм
налогообложения, эластичности спроса
и предложения. Исследование ведется по
источникам доходов и по категориям плательщиков.
Существует много разновидностей этой
теории: абсолютная, оптимистическая,
пессимистическая и др.
3.
Функции налогов
Смысл налогообложения заключается
в прямом изъятии государством
определенной части валового
общественного продукта в свою
пользу для формирования бюджета,
т. е. централизованных финансовых
ресурсов. Никакое государство не может
существовать без взимания налоговых
платежей. Налоги и займы - два определяющих
источника процветания любой страны.
Налоги используются всеми государствами
с рыночной экономикой как метод
прямого влияния на
бюджетные отношения.
В различных странах основную часть доходов
бюджета составляют именно налоги. Так,
в США налоги формируют 90% бюджета, в Германии
- 80%, в Японии - 75%. В России доля налогов
примерно соответствует мировым показателям.
Кроме того, налоги опосредованно
(через систему льгот и санкций)
воздействуют на производителей
товаров, работ и услуг.
Через налоги достигается относительное
равновесие между общественными потребностями
и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения,
а также обеспечивается рациональное
использование природных богатств, в частности
путем введения штрафов и иных ограничений
на распространение вредных производств.
Таким образом, посредством налогов
государство решает экономические,
социальные и многие другие общественные
проблемы. С этих позиций налогообложение
выполняет четыре важнейшие
функции,
каждая из которых реализует
практическое назначение налогов.
Фискальная функция
- основная, формирует доходы, аккумулируя
в бюджете и внебюджетных фондах средства
для реализации государственных программ.
Эти средства расходуются на социальные
услуги, хозяйственные нужды, поддержку
внешне]! политики и безопасности, административно-управленческие
расходы и "платежи по государственному
долгу.
Социальная функция
-
осуществляется через неравное
налогообложение разных сумм доходов.
С помощью этой функции перераспределяются
доходы между различными категориями
населения. Примерами реализации распределительной
(социальной) функции являются прогрессивная
шкала налогообложения прибыли и личных
доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы
роскоши.
Регулирующая функция
-
посредством налоговых механизмов
выполняет те или иные задачи налоговой
политики государства. Данная функция
предполагает влияние налогов на инвестиционный
процесс, спад или рост производства, а
также его структуру.
Суть регулирующей функции в
том, что налогами облагаются
ресурсы, направляемые на потребление,
и освобождаются от налогообложения ресурсы,
направляемые на накопление производственных
фондов. Поэтому для этой функции выделяют
три составляющие: 1) стимулирующая подфункция,
проявляющаяся через систему льгот и освобождений,
например, для сельскохозяйственных производителей;
2) дестп-мулирующая подфункция, которая
через повышение ставок налогов позволяет
ограничить развитие игорного бизнеса,
повысить таможенные пошлины, приостановить
вывоз капитала из страны и т. д.; 3) воспроизводственная
подфункция, аккумулирующая средства
на восстановление используемых ресурсов.
Контрольная функция
- позволяет государству отслеживать
своевременность и полноту поступления
в бюджет налоговых платежей, сопоставлять
их величину с потребностями в финансовых
ресурсах. Через эту функцию определяется
необходимость реформирования налоговой
системы и бюджетной политики.
4.
Принципы налогообложения
Принципы налогообложения
- это базовые идеи и положения, применяемые
в налоговой сфере. В системе налогообложения
можно выделить экономические, юридические
и организационные пришиты.
Экономические принципы
впервые были сформулированы А. Смитом.
(- В книге «Исследование
о природе и причинах
богатства пародов»
приведены пять принципов
налогообложения: 1)
хозяйственная независимость
и свобода; 2) справедливость; 3)
определенность; 4) удобность; 5)
экономия.-)
. В настоящее время они претерпели
некоторые изменения п могут быть кратко
охарактеризованы следующим образом.
Принцип справедливости.
Согласно этому принципу каждый обязан
принимать участие в финансировании расходов
государства соразмерно своим доходам
и возможностям. В основу заложены две
центральные идеи:
1)
сумма взимаемых налогов должна
определяться в зависимости от
величины доходов налогоплательщика;
2)
кто получает больше благ от государства,
тот должен больше платить в виде налогов
(методологической основой принципа справедливости
выступает прогрессивное и шедулярное
налогообложение).
Принцип соразмерности
предусматривает сбалансированность
интересов налогоплательщика и государственного
бюджета. Этот принцип характеризуется
кривой Лаффера, показывающей зависимость
налоговой базы от изменения ставок налога,
а также зависимость бюджетных доходов
от налогового бремени. (-Исследование
выполнено группой американских
экономистов во главе
с профессором Калифорнийского
университета Артуром
Лаффером. Кривая Лаффера
- это не инструмент
предсказания, а лишь
графическое отражение
существующей праксеологической
зависимости. Чем больше
налогов, тем меньше
склонность человека
их платить. Люди реагируют
на налоги и порядок
их уплаты, внося корректировки
в свое поведение. Это
- главный вывод из
анализа кривой. При
этом налоги воздействуют
на стимулы человека
двояко. Во-первых, при
введении налога люди
имеют стимул потреблять
больше сегодня и меньше
- в будущем, т. е. налоги
стимулируют потребление,
а не сбережение. Во-вторых,
это, в свою очередь,
отражается на снижении
объема накопленного
капитала и понижении
темпов экономического
роста.-)
Эффект кривой состоит в росте
поступлений в бюджет с ростом налогов,
если ставка менее 50%, и в падении поступлений,
если ставка более 50% (рис. 1.1). Данная концепция
получила признание в 70-80-е гг. XX в.
Принцип учета
интересов налогоплательщиков
рассматривается через призму двух принципов
А. Смита, а именно: принципа определенности
(сумма, способ и время платежа должны
быть точно известны налогоплательщику)
и принципа удобности
(налог взимается в такое время и таким
способом, которые представляют наибольшие
удобства для плательщика). Проявлением
этого принципа является также простота
исчисления и уплаты налога.
Принцип экономичности
базируется еще на одном принципе А. Смита,
согласно которому необходимо сокращать
издержки взимания налога. По своей сути
принцип экономичности (эффективности)
означает, что суммы сборов по отдельному
налогу должны превышать затраты на его
обслуживание, причем в несколько раз.
Юридические принципы
налогообложения - это общие и специальные
принципы налогового права. К ним относятся
следующие принципы: а) нейтральности
(равного налогового бремени; б) установления
налогов законами; в) приоритета налогового
закона над неналоговым; г) отрицания обратной
силы налогового закона; д) наличия в законе
существенных элементов налога; е) сочетания
интересов государства и субъектов налоговых
отношений. Суть этих принципов будет
раскрыта далее в гл. 4.
Организационные
принципы
налогообложения - положения,
на которых базируется построение налоговой
системы и осуществляется взаимодействие
ее структурных элементов.
Эти
положения отражают:
а) единство налоговой системы;
б) подвижность налогообложения;
в) стабильность налоговой системы; г)
множественность налогов;
д) исчерпывающий перечень налогов.
5.
Проблемы и тенденции
После Второй мировой войны и в последующие
годы в ряде зарубежных стран были проведены
налоговые реформы. Сегодня опыт этих
государств со сложившейся рыночной экономикой
позволяет выявить общие закономерности
развития налоговых систем.
Для стимулирования частного предпринимательства
в 1950-1970-е гг. применялись универсальные
налоговые рычаги, в том числе предоставление
налоговых льгот
инвесторам, предприятиям
добывающих отраслей, транспорту, авиастроению,
при экспорте продукции и услуг, на проведение
НИОКР.
Начало 1980-х гг. почти повсеместно
было отмечено либерализацией
систем подоходного
налога,
снижением налоговых ставок
с одновременным расширением налогооблагаемой
базы и сокращением льгот.
Реформирование систем
косвенного налогообложения
осуществлялось через уменьшение таможенных
пошлин, снижение уровня акцизных сборов,
придание универсального значения и усиления
роли налога на добавленную стоимость
(НДС), который в 1970-1980-е гг. стал заменять
налог с оборота.
В конце 80-х - начале 90-х
гг. XX в. ведущие страны мира провели налоговые
реформы, направленные на ускорение
накопления капитала
и стимулирование деловой
активности.
Это нашло выражение в снижении
ставок по корпоративным налогам.
Исследование фирмы KPMG
в различных странах мира показало, что
продолжается общая тенденция к понижению
этих налогов. Так, но состоянию на начало
2004 г. средняя ставка корпоративного налога
в странах ОЭСР снизилась до 29,96% (2003 г.
- 30,68%; 2002 г. - 31,39%). В Европейском союзе средняя
ставка в 2004 г. составила 31,32% (2003 г. - 31,68%;
2002 г. - 32,53%). В Азиатско-Тихоокеанском
регионе средняя ставка относительно
стабильна и составляет 30,37%. По этому же
пути пошла Россия, снизив ставку налога
на прибыль организаций в 2001 г. с 35 до 24%.
По состоянию на 1 января 2007 г.
средняя ставка корпоративного
налога в мире составила 26,8%,
а налога на добавленную стоимость
(НДС) - 15,63%. В странах ЕС
максимальная ставка корпоративного
налога была в Германии (38,36%); в
Азиатско-Тихоокеанском регионе - в Японии
(40,69%); в Латинской Америке - в Аргентине
(35%). Самый высокий НДС в мире отмечен в
европейских странах: Дании, Швеции и Норвегии,
где он составил 25%. В Азиатско-Тихоокеанском
регионе максимальный НДС был в Китае
(17%), а в Латинской Америке наибольший
НДС зафиксирован в Уругвае (23%).
В настоящее время в общемировых
рамках наблюдается тенденция
к постепенному снижению
налога на прибыль и
росту косвенных налогов,
в частности НДС. Ибо снижение налога на
прибыль позволяет государствам повысить
свою инвестиционную привлекательность,
а приток инвестиций дает рост рабочих
мест и развитие инфраструктуры. Но одновременно
возникает необходимость ком-пеисироиать
снижение налоговых поступлений, для чего
правительства чаще всего прибегает к
повышению НДС.
В послевоенный период появились
и стали динамично развиваться
еще два направления: гармониза ция
налоговых систем
и гармонизация налоговой
политики.
Тенденции гармонизации охватили
основные показатели налоговых систем,
налоговое право различных стран, проблемы
международного двойного налогообложения
и налогообложение инвестиционной деятельности.
В 1993 г. был разработан документ,
выполняющий роль мирового
налогового кодекса (-Авторы
- ученые Гарвардского
университета. Статьи
кодекса, которых насчитывается
более 590, носят сугубо
рекомендательный характер.-),
который определял современное понимание
налоговой системы, проверенное на опыте
многих стран, приводил рекомендации для
разработки национального налогового
законодательства и рассматривал вопросы
создания эффективного налогового аппарата.
В конце 2003 г. начата кампания
за гармонизацию корпоративного
налогообложения в ЕС. Новые предложения
должны позволить компаниям исчислять
свой налогооблагаемый доход по единым
правилам в любой стране этого союза. В
настоящее время Европейская комиссия
представила свои предложения, касающиеся
взимания НДС при международной коммерции
в рамках ЕС. Но для реализации этих планов
потребуется усовершенствование электронной
системы обмена налоговой информацией
между странами ЕС. С начала 2005 г. на территории
ЕС действует Директива об инвестициях,
предусматривающая, что налоговые органы
каждой страны осведомлены о доходах своих
граждан, полученных в других странах
ЕС. Вводится единый европейский подоходный
налог.
Высокое налоговое бремя в
развитых странах привело к
появлению оффшорного
бизнеса,
т. е. юридического перенесения
объектов налогообложения из стран с высоким
уровнем налогообложения в страны с его
низким уровнем. Классическая схема оффшорного
бизнеса заключается в переносе всех или
части деловых операций в компанию, пользующуюся
налоговыми привилегиями или находящуюся
в зоне льготного налогообложения. Первоначально
подобные подходы были исключительной
прерогативой международных схем, однако
появление территорий со льготным налоговым
режимом сделало жизненными такие схемы
и внутри страны.
В то же время оффшорная деятельность
претерпевает весьма
значительные перемены.
В конце 1990-х гг. отношения между промышленно
развитыми государствами (в первую очередь
США) и странами, в которых существует
оффшорное законодательство, обострились.
Администрация США заявила о необходимости
реформировать финансовые системы самых
известных оффшорных центров в соответствии
с международными стандартами. (-Борьба
началась с классификации
оффшорных центров,
разделения их на группы.
В 1999 г. три международные
организации - Форум
финансовой стабильности (FSF),
Рабочая группа по финансовому
действию (FATF), Организация
по экономическому сотрудничеству
и развитию (OECD) - опубликовали
свои «черные списки».
В них оффшорные центры
группируются в зависимости:
от уровня правовой
инфраструктуры и практики
финансового надзора;
от степени содействия
проверяемых стран по
отношению к делам об
отмывании денег; от
наличия законодательного
режима, именуемого
как «вредоносная налоговая
конкуренция».-)
Некоторые специалисты
даже полагают, что в течение ближайших
4-5 лет промышленно развитые страны вынудят
большинство нынешних оффшорных зон принять
законы, по которым будет прекращена регистрация
компаний с льготным режимом налогообложения.
В последние годы все больше и больше специалистов
в области налогообложения отдают предпочтение
относительно новой концепции защиты
бизнеса от налогов. Методология защиты
строится на умелом использовании обыденных,
используемых повседневно и не запрещенных
законодательством инструментов. Речь
идет о налоговом планировании,
т. е. минимизации отдельных налогов и
оптимизации систем налогообложения экономических
субъектов.
Резюме
В лекции 1 начинается рассмотрение
теоретических основ налогообложения.
В ее материалах выявляется роль налогов
в экономической системе общества.
Большинство ученых рассматривают
налог как многоплановое явление. С этих
позиций систему налогообложения можно
отобразить в виде модели, в состав которой
входят подсистемы, характеризующие налогообложение
как научное направление и как практическую
деятельность.
Сущность налогообложения проявляется
при формулировании целей системы и интересов
ее участников. Налоги - это прямое изъятие
определенной части валового общественного
продукта для формирования бюджета, поскольку
никакое государство не может существовать
без взимания налоговых платежей. К участникам
отношений в налоговой сфере относятся:
а) налоговые органы; б) налогоплательщики;
в) налоговые агенты: г) другие участники.
Круг их интересов достаточно противоречив,
и они зачастую не совпадают. Как правило,
стремление налогоплательщика сократить
отчисления в бюджет вызывает ответную
реакцию со стороны государства.
Существуют общие и частные теории
налогов. Большинство ранних теорий
основано на обосновании роста государственных
расходов и увеличения налогового бремени.
Однако Дж. Кейнс (1883-1946) и более поздние
теоретики уже рассматривают налоги как
главный рычаг регулирования и развития
экономики. В настоящее время посредством
налогов государство решает экономические,
социальные и многие другие общественные
проблемы.
Налогообложение выполняет четыре
важнейшие функции. Фискальная функция
- формирует доходы, аккумулируя в бюджете
средства для реализации государственных
программ, и основную часть доходов бюджета
составляют именно налоги. С помощью социальной
функции перераспределяются доходы между
различными категориями населения. Регулирующая
функция выполняет те или иные задачи
налоговой политики государства; она предполагает
влияние налогов на инвестиционный процесс,
спад пли рост производства, а также его
структуру. Через контрольную функцию
определяется необходимость реформирования
налоговой системы и бюджетной политики.
В системе налогообложения можно
выделить экономические, юридические
и организационные принципы. Экономические
принципы - справедливость, соразмерность,
определенность, удобство, экономичность
- исходят от А. Смита (1723-1790) и служат основой
построения любой налоговой системы государства.
Однако до настоящего времени еще не существует
идеальных налоговых систем.
В середине и конце XX в. ряд стран
провели налоговые реформы, связанные
с необходимостью ускорения накопления
капитала и стимулирования деловой активности.
Теперь их усилия направлены на гармонизацию
налогообложения и налоговой политики.
Тенденции гармонизации охватили основные
показатели налоговых систем, налоговое
право, проблемы международного двойного
налогообложения. Разработан мировой
налоговый кодекс. Произошли значительные
перемены в использовании оффшорных механизмов,
способов и схем налогового планирования.
Лекция
2.
Тема:ОСНОВЫ
РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ
План:
1. Понятие
налоговой системы и налоговой
политики
2. Принципы
налогообложения в России
3. Система
налогового законодательства
4. Бюджетный
процесс и налогообложение
5. Основные
характеристики налоговой системы
Резюме
1.
Понятие налоговой
системы и налоговой
политики
Страны строят свою налоговую
систему на базе общепринятых
принципов экономической теории о справедливости
и эффективности налогообложения с учетом
новейших научных достижений. Однако принципы
построения налоговой системы в целом
неоднозначны и во многом зависят от приверженности
к той или иной теории.
Взимаемые в установленном законодательством
порядке налоги, сборы, пошлины и другие
налоговые платежи в совокупности образуют
основу любой налоговой системы. Но налоговые
системы существенно отличаются друг
от друга по набору налогов, их видам и
структуре, способам взимания, базе, ставкам,
льготам и фискальным полномочиям различных
уровней власти. Поэтому на практике они
предстают в виде многообразных форм с
множеством национальных особенностей.
Налоговая система
- взаимосвязанная совокупность действующих
в данный момент в конкретном государстве
существенных условий налогообложения.
Существенными условиями
налогообложения,
присущими налоговым системам, являются:
принципы
налоговой политики и налогообложения;
система
и принципы налогового законодательства;
порядок
установления и ввода в действие
налогов;
порядок
распределения налогов по бюджетам;
системы
налогов, т. е. виды налогов и общие элементы
налогов;
(-Следует
обратить внимание,
что в соответствии
с российским законодательством
(гл. 2 Кодекса) введено
понятие «система налогов
и сборов в Российской
Федерации». Это понятие
не обусловлено экономическими
и политико-правовыми
характеристиками и
является менее емким,
чем понятие «налоговая
система».-)
права
и ответственность участников налоговых
отношений;
порядок
и условия налогового производства;
формы
и методы налогового контроля;
система
налоговых органов.
Кратко охарактеризуем налоговую
политику государства как одно
из существенных условий налогообложения.
Налоговая политика
- это система целенаправленных экономических,
правовых, организационных и контрольных
мероприятий государства в области налогов.
При проведении налоговой политики преследуются
следующие цели:
фискальная
- формирование доходов бюджета посредством
налогов и сборов;
экономическая
-
регулирование экономики с помощью
налогового механизма для проведения
структурных преобразований, стимулирования
бизнеса, а также инвестиционной и инновационной
активности, регулирования спроса и предложения;
социальная
- снижение через систему налогообложения
неравенства в уровнях доходов различных
слоев населения, социальная защита граждан;
экологическая
- рациональное использование ресурсов
и защита окружающей среды за счет усиления
роли соответствующих налогов и штрафов;
контрольная
-
проведение налоговых проверок с
целью принятия государством стратегических
и тактических решений в экономике и социальной
политике;
международная
- заключение с другими странами соглашений
об избежании двойного налогообложения,
снижение таможенных пошлин для стимулирования
предпринимательской деятельности.
Следовательно, налоговая политика по
своему содержанию охватывает выработку
концепции налоговой системы; рассмотрение
основных направлений и принципов налогообложения;
разработку мер, направленных на достижение
поставленных целей в области экономического
и социального развития общества.
2.
Принципы налогообложения
в России
Принципы налогообложения
- базовые идеи и положения, наработанные
мировым опытом в сфере налогообложения
и заложенные в национальное законодательство.
В соответствии со ст. 3 Налогового кодекса
РФ к фундаментальным
принципам налогообложения
относятся:
всеобщность
и равенство налогообложения
- каждое лицо должно платить законно
установленные налоги с учетом фактической
способности налогоплательщика к уплате
налога;
принцип
недискриминации налогоплательщиков
- порядок взимания налогов и сборов не
должен учитывать политических, экономических,
конфессиональных и иных различий между
налогоплательщиками. Нельзя также дифференцировать
ставки налогов и сборов, налоговые льготы
в зависимости от формы собственности,
гражданства или места происхождения
капитала;
экономический
приоритет
- только экономическая природа
объекта налогообложения может служить
основой для установления налога;
презумпция
правоты собственника
- все неустранимые сомнения и неясности
законодательства о налогах и сборах трактуются
в пользу налогоплательщика;
принцип
ясности и доступности
понимания порядка налогообложения -
налогоплательщик должен точно знать,
какие налоги и сборы, когда, в каком размере
он должен уплачивать в бюджет.
Наряду с фундаментальными принципами
введены и действуют организационные
принципы.
Организационные
принципы
- положения, на которых
базируется построение налоговой системы
Российской Федерации и осуществляется
взаимодействие ее структурных элементов.
Налоговая система РФ руководствуется
следующими из них.
Единство налоговой
системы
- основные начала законодательства
не допускают установления налогов, прямо
или косвенно ограничивающих свободное
перемещение в пределах территории России
товаров (работ, услуг) или финансовых
средств (ст. 3 Кодекса). Недопустимы налоги
и сборы, препятствующие реализации гражданами
своих конституционных прав.
Равенство правовых
статусов субъектов
РФ
- в основу построения налоговой
системы заложен налоговый федерализм,
т. е. разграничение полномочий между федеральными
и региональными уровнями власти в области
налогообложения и бюджетных отношений.
Данный принцип реализуется через трехуровневую
структуру налоговой системы (федеральные,
региональные и местные налоги).
Подвижность (эластичность)
- налоговое бремя и налоговые отношения
могут быть оперативно изменены в соответствии
с объективными нуждами. Так, возможно
изменение экспортных таможенных пошлин
в зависимости от колебания мировых цен
на нефть. В ряде случаев эластичность
налогообложения используется в качестве
контрмеры государства против уклонения
от уплаты налогов.
Стабильность
- налоговая система
должна функционировать в течение многих
лет до налоговой реформы. Этот принцип
обусловлен интересами всех субъектов
налоговых отношений.
Множественность
налогов
- налоговая система эффективна
только в том случае, если она предусматривает
множественность налогов. Во-первых, это
обусловлено необходимостью перераспределения
налогового бремени по плательщикам. Во-вторых,
при едином налоге нарушается принцип
эластичности налоговой системы. В-третьих,
соблюдение данного принципа позволяет
реализовать взаимное дополнение налогов,
поскольку искусственная минимизация
одного налога обязательно вызовет рост
другого.
Исчерпывающий перечень
региональных и
местных налогов
- означает ограничение введения дополнительных
налогов субъектами Федерации и органами
местного самоуправления (ст. 4 Кодекса).
Запрещается также установление региональных
или местных налогов и сборов, не предусмотренных
Налоговым кодексом.
Гармонизация налогообложения
с другими странами
- в систему налогов России включены многие
налоги, присущие экономически развитым
странам (НДС, акцизы, поимущественные
налоги и др.). Сходство с налоговыми системами
других стран даст России возможность
в будущем войти в мировые экономические
сообщества.
(-Россия активно участвует
в деятельности международных
организаций. С 1996 г.
Министерство по налогам
и сборам (в настоящее
время ФНС) - член Международной
налоговой ассоциации.
В марте 1998 г. получен
статус постоянного
наблюдателя в Комитете
по налоговым вопросам
Организации экономического
сотрудничества и развития (ОЭСР).
Также ФНС активно сотрудничает
с Комитетом по налоговым
вопросам ОЭСР и его
рабочими органами через
Центр по налоговой
политике и администрированию,
а также по линии Центра
но сотрудничеству со
странами - не членами
Секретариата ОЭСР.
Представители ФНС участвуют
в ежегодных Генеральных
ассамблеях Внутриевропейской
организации налоговых
администраций.-)
3.
Система налогового
законодательства
Система налогового
законодательства
- это совокупность нормативных актов
различного уровня, содержащих налоговые
нормы.
Самые общие подходы закреплены
в Конституции РФ.
Так, например, в ней сказано, что «каждый
обязан платить законно установленные
платежи и сборы. Законы, устанавливающие
новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков,
обратной силы не имеют».
В настоящее
время правовое обеспечение в
области налогообложения обеспечивается
как законами общего действия, так и законами
о конкретных налогах. Многие основные
налоги уже вошли во вторую часть Налогового
кодекса.
Налоговый кодекс
РФ
- единый законодательный акт,
систематизирующий сферу налогового права
и закрепляющий основополагающие принципы
налогообложения в России. Он состоит
из двух частей.
Часть первая
Налогового кодекса РФ устанавливает
круг нормативно-правовых актов, подпадающих
под термин «законодательство о налогах
и сборах», которое охватывает: 1) Налоговый
кодекс и принятые в соответствии с ним
федеральные законы о налогах и сборах;
2) законы и иные нормативно-правовые акты
о налогах и сборах, принятые законодательными
(представительными) органами власти субъектов
РФ; 3) нормативные правовые акты, принятые
представительными органами местного
самоуправления в пределах, установленных
Кодексом.
Помимо правовых границ в понятии
«законодательство о налогах
и сборах» и совокупности нормативно-правовых
актов в первой части Кодекса установлены
и закреплены:
общие
принципы налогообложения;
система
налогов и сборов, взимаемых с
юридических и физических лиц;
налоговые
органы и участники налоговых
отношений;
основания
возникновения, изменения и прекращения
обязанностей по уплате налогов и сборов;
порядок
и процедуры налогового производства
и налогового контроля;
ответственность
за совершение налоговых правонарушений;
порядок
обжалования актов налоговых
органов и защиты прав налогоплательщиков.
Часть вторая
Налогового кодекса РФ, введенная в действие
с 1 января 2001 г., включает в себя нормы,
регулирующие порядок исчисления и уплаты
отдельных налогов. В дальнейшем предусматривается
введение новых налогов и сборов, дополнений
и изменений в эту часть Кодекса. (-Основные
достоинства кодификации
налогового законодательства
России: а) должное внимание
уделено налоговым процедурам
и гарантиям их соблюдения,
поскольку без процедурных
норм любой закон нежизнеспособен;
б) однозначно установлено,
что подзаконные акты
не могут изменять или
дополнять законодательство
о налогах и сборах;
в) введена презумпция
невиновности как одна
из гарантий защиты
прав налогоплательщика:
все неустранимые сомнения,
противоречия и неясности
налогового законодательства
толкуются в пользу
налогоплательщика;
г) налоговые правоотношения
отделены от отношений
другого рода, т. е. налоговое
право не регулирует
формы и методы хозяйствования.-)
Указы Президента
РФ
устанавливают самостоятельные
нормы права, а также носят характер поручений
органам управления по разработке нормативных
актов по налогообложению.
Постановлениями
Правительства РФ
устанавливаются ставки акцизов и таможенных
пошлин; определяется применяемый при
налогообложении состав затрат; рассчитывается
индекс инфляции и т. д. Федеральные и региональные
органы исполнительной власти могут издавать
нормативные акты по вопросам налогообложения,
которые, однако, не могут изменять или
дополнять законодательство о налогах
и сборах. Органы местного самоуправления
также формируют, утверждают и исполняют
местный бюджет, устанавливая местные
налоги и сборы.
Акты Федеральной
налоговой службы
(ранее МНС) в условиях становления и развития
российской налоговой системы занимают
важное место. В ряде случаев эти акты
могут иметь нормативное значение, нарушение
их влечет за собой юридическую ответственность.
Но в целом задача при издании подобных
актов сводится к разъяснению методики
ввода в действие закона и т. п.
Письма, указания
и разъяснения
налоговых органов
носят нормативный характер и в основном
посвящены рассмотрению частных налоговых
ситуаций. Инструкции не могут устанавливать
или изменять налоговые обязательства;
их назначение - регламентировать единообразные
способы практической, связанной с правильным
и своевременным взиманием налогов, деятельности
органов управления.
Постановления Конституционного
суда
значимы для регламентации отношений
в налоговой сфере. Принятые в последнее
время постановления этих органов и Высшего
арбитражного суда открывают путь защиты
интересов налогоплательщиков - обжалование
незаконных решений налоговых органов
в судебном порядке.
Кроме национального законодательства
отношения в налоговой сфере регулируются
международно-правовыми
договорами.
В России большую юридическую
силу имеет международное соглашение,
нежели внутригосударственный закон.
Порядок принятия
и введения в
действие законов
о налогах
можно рассматривать
по трем аспектам.
1.
Действие закона во
времени.
Акты законодательства
о налогах
вступают в силу не ранее чем
по истечении месяца со дня их официального
опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по соответствующему
налогу. Акты законодательства
о сборах
вступают в силу не ранее чем
по истечении месяца со дня их официального
опубликования. Федеральные законы, вносящие
изменения в Кодекс в части установления
новых налогов (сборов), вступают в силу
не ранее 1 января года, следующего за годом
их принятия, но не ранее одного месяца
со дня их официального опубликования
(ст. 5 Кодекса). Этот же порядок установлен
для аналогичного рода законодательных
актов регионального и местного уровней.
2. Действие
налоговых актов в пространстве.
Акты органов местного
самоуправления
распространяются на
управляемую ими территорию. Акты субъектов
Федерации
действуют лишь на территории
данного субъекта. Акты федеральных
органов власти
исключительно и безраздельно
действуют на всей территории страны.
3. Действие
налоговых актов по
кругу лиц.
Обусловлено в первую очередь
принципом территориальности,
согласно которому все лица, имеющие объект
налогообложения в нашей стране, подпадают
под сферу действия налогового законодательства
России. Согласно принципу
резидентства
обязанность по уплате
налога распространяется также на лиц,
являющихся резидентами РФ.
В Российской Федерации законы
о налогах носят постоянный
характер. Законы действуют независимо
от того, утвержден бюджет на соответствующий
год или нет.
Законодательные
акты, вводящие новые налоги и сборы, ухудшающие
положение налогоплательщиков, обратной
силы не имеют. Акты, вводящие новые налоги
и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков,
имеют обратную силу.
4.
Бюджетный процесс
и налогообложение
Налоги - определяющий источник процветания
любой страны, пополнения бюджета. Государство
не может существовать без взимания налоговых
платежей. На их исключительное значение
для государства указывал К. Маркс: «Налог
- это материнская грудь, кормящая правительство.
Налог - это пятый бог рядом с собственностью,
семьей, порядком и религией».
В России основную часть доходов
различных бюджетов составляют
именно налоги.
По данным Счетной палаты в
структуре доходов консолидированных
бюджетов субъектов РФ наибольший удельный
вес занимают налоговые доходы (71% - в 2003
г., 76% - в 2004 г., 72% - в 2005 г.). Наибольшую часть
в налоговых доходах составляют налог
на доходы физических лиц (34% - в 2003 г., 32%
- в 2004 г. и 31,5% - в 2005 г.) и налог на прибыль
организаций, имеющий тенденцию к увеличению
процентной доли налога в доходах бюджета
(26,5%, 37%, 43%).
В целом налоги и сборы в
консолидированном бюджете России
в 2005 г. составили 74,7% общей
суммы поступлений. В федеральном
бюджете этого года было предусмотрено
67,1% налоговых и 32,9% неналоговых поступлений.
(-С начала 2005 г. в состав
неналоговых платежей
переведены таможенная
пошлина и таможенные
сборы, лесной налог
и платежи за пользование
лесным фондом.-)
Структура поступлений в федеральный
бюджет 2007 г. представлена в табл. 7.1.
Необходимо отметить, что в России
существует проблема
бюджетно-налогового
федерализма.
Суть этой проблемы заключается
в определении и понимании налогов как
системного элемента экономики, определяющего
финансовое благополучие государства
в целом, территориальных образований,
предприятий и гражданина. Поэтому существенным
условием налоговой системы РФ является
порядок распределения
налогов по бюджетам,
поскольку федеративный тип государственного
устройства принципиально влияет на основы
построения бюджетной системы страны.
От решения проблемы оптимального соотношения
федерального бюджета и бюджетов территорий
во многом зависят стабильность и управляемость
в экономике.
В период 1992-1999 гг. в бюджеты территорий
поступало более 50% налоговых платежей,
собираемых в стране. Однако эта доля постепенно
падала, увеличивался удельный вес налоговых
поступлений в центр. После 2001 г. доходы
между территориальными бюджетами и федеральным
бюджетом распределялись в пользу центра,
в 2004 г. это соотношение по налоговым поступлениям
составило 47,7: 52,3.
Таблица
7.1
. Структура доходной части федерального
бюджета РФ 2007 г.
| Показатель | Сумма, млрд руб. | Удельный вес, % |
| НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ | 4243,0 | 60,92 |
| В том числе: | ||
| Налоги на прибыль, доходы | 580,4 | 8,33 |
| ЕСН в федеральный бюджет | 368,8 | 5,29 |
| НДС | 2071,8 | 29,74 |
| Акцизы | 126,7 | 1,82 |
| НДПИ | 1037,7 | 14,90 |
| Прочие налоговые доходы | 57,6 | 0,83 |
| НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ | 2722,3 | 39,08 |
| В том числе: | ||
| Таможенные пошлины, сборы и др. | 2414,1 | 34,66 |
| Доходы от госимушества | 99,8 | 1,43 |
| Доходы от оказания платных услуг | 118,7 | 1,70 |
| Прочие доходы и отчисления от лотерей | 89,8 | 1,29 |
| ДОХОДЫ БЮДЖЕТА, ВСЕГО | 6965,3 | 100 |
5. Основные характеристики налоговой системы
Налоговую систему характеризуют, во-первых, экономические показатели, и, во-вторых, факторы политико-правового характера.
1. Экономические характеристики налоговой системы - это налоговый гнет, соотношение прямых и косвенных налогов, а также соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли. Кроме того, налоговые системы раскрываются через те или иные типы налогообложения.
Развитие экономики во многом определяется достигнутым уровнем налоговых поступлений и той предельной налоговой нагрузкой, которая возможна в условиях действующей экономической политики государства и налогового законодательства. В России отсутствует общепринятая методика исчисления данного показателя. Имеются лишь отдельные измерители, дающие представление о тяжести обложения.
В широком смысле налоговое бремя (налоговая нагрузка) - это общая сумма уплачиваемых налогов, в узком смысле - уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов и отвлечением их от других возможных направлений использования.
Налоговый гнет (налоговое бремя) - отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета.
На государственном уровне сумма налогов обычно сопоставляется с валовым внутренним продуктом (ВВП); в последние годы это отношение находится в пределах 30-34%. Так, по данным Минфина объем налогов по отношению к ВВП составлял: 2000 г. - 33,5%; 2001 г. - 33,9%; 2002 г. - 32,9%. (-В период 2000-2002 гг. наблюдается увеличение налогов, связанных с использованием природных ресурсов, а также доли налогов на доходы физических лиц.-) Уровень налогового бремени в 2003 г. оценивался в размере 31%, а после 2004 г. - около 30% и ниже.
На макроуровне применяется также понятие «полная ставка налогообложения», которая показывает, какая часть добавленной стоимости, полученной в процессе производства и реализации товаров и услуг, изымается в госбюджет. Эта величина в конце1990-х гг. составляла 53-60%. Эффективная ставка налогообложения с 2002 г. оценивается как 40-45%. - относительная величина, характеризующая долю налогов в выбранном результативном показателе (доход, добавленная стоимость, прибыль и т. д.). В настоящее время предложены различные методики определения налогового бремени экономического субъекта. Различие их проявляется не только в определении результативного показателя, с которым соотносится сумма налогов, но и в использовании различного количества налогов, включаемых в расчет, в способах формализованного расчета (суммовые, мультипликативные).
Соотношение прямых и косвенных налогов. В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как механизм их взимания и контроля более прост по сравнению с прямыми налогами. Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет России заметно отличается от многих промышленно развитых стран: низка доля прямых налогов в доходной части бюджета и высока доля косвенных налогов.
Низкая доля прямых налогов обусловлена незначительной по сравнению с другими странами важной составляющей - налогом на доходы физических лиц. В странах с развитой рыночной экономикой данный налог составляет 24-72% совокупных налоговых поступлений, а в России - на два порядка ниже. Характерно, что в нашей стране основная ставка этого налога составляет 13%, в Японии варьирует от 10 до 50%, в США-от 15 до 39,6%.
Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли - другой экономический показатель, характеризующий налоговую систему.
Особенности налоговых систем также связывают с преобладанием в них тех или иных типов налогообложения. Для налоговой системы нашей страны характерны и пропорциональное налогообложение (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц), и прогрессивное (налог на имущество физических лиц), и регрессивное (единый социальный налог).
2. Политико-правовые характеристики налоговой системы. Эти характеристики отражают: во-первых, пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и местными органами власти; во-вторых, роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней; в-третьих, степень контроля центральной администрацией органов местной власти.
Технические решения по реализации этих факторов охватывают три формы взаимоотношений бюджетов различных уровней, условно именуемых:
разные налоги - эта форма подразумевает полное и неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Пример: центр устанавливает полный перечень налогов и вводит федеральные налоги, а органы на местах - местные налоги;
разные ставки - означает, что основные условия взимания того или иного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный местный бюджет;
разные доходы - для этой формы характерна ограниченность действий местных органов власти, поскольку между бюджетами различных уровней делятся суммы собранного налога.
Обычно на практике используются комбинации всех трех, реже - двух форм.
Резюме
Лекция№2 начинается изучение
характеристик и особенностей
российской налоговой системы. Ключевые
моменты данной главы затрагивают общие
вопросы построения системы.
Налоговые
системы стран существенно отличаются
друг от друга и на практике предстают
в виде многообразных форм с множеством
национальных особенностей. Каждая экономическая
система характеризуется существенными
условиями налогообложения. К ним относятся:
принципы налоговой политики и налогообложения;
система налогового законодательства;
порядок установления и ввода в действие
налогов; порядок распределения налогов
по бюджетам; виды налогов; права и ответственность
участников налоговых отношений; порядок
и условия налогового производства; формы
и методы налогового контроля; система
налоговых органов.
Базовые
идеи и положения, заложенные в Налоговый
кодекс РФ, представляют собой как
фундаментальные принципы налогообложения,
так и организационные начала для построения
и развития налоговой системы. К первым
из них относятся принципы всеобщности
и равенства налогообложения, недискриминации
налогоплательщиков, экономического приоритета,
презумпции правоты собственника, ясности
и доступности понимания порядка налогообложения.
В качестве организационных выступают
принципы единства налоговой системы,
равенства правовых статусов субъектов
РФ, подвижности (эластичности), стабильности,
множественности налогов, их исчерпывающего
перечня, а также гармонизации налогообложения
с другими странами.
Совокупность
нормативных актов различного уровня,
содержащих налоговые нормы, представляет
собой систему национального законодательства.
Эта система охватывает Конституцию РФ,
Налоговый кодекс, указы Президента, постановления
Правительства, акты налоговых органов
и Минфина России, письма, указания и разъяснения
ФНС, постановления Конституционного
суда, международно-правовые договоры.
Установлен
определенный порядок принятия и
введения в действие законов о налогах
и сборах. Его можно рассматривать по трем
аспектам: во времени, в пространстве,
по кругу лиц. Законы, вводящие новые налоги,
ухудшающие положение налогоплательщиков,
обратной силы не имеют. В России законы
о налогах носят постоянный характер,
действуют независимо от того, утвержден
ли бюджет на соответствующий год.
Бюджетная
система РФ состоит из бюджетов следующих
уровней: федеральный бюджет и бюджеты
государственных внебюджетных фондов;
бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных
государственных внебюджетных фондов;
местные бюджеты, в том числе: бюджеты
муниципальных районов, городских округов,
внутригородских территорий городов федерального
значения; бюджеты городских и сельских
поселений. Основную часть доходов различных
бюджетов составляют налоги.
Существенным
условием налогообложения является
порядок распределения налогов по бюджетам,
и от решения проблемы оптимального соотношения
федерального бюджета и бюджетов территорий
во многом зависят стабильность и управляемость
в экономике страны. Начиная с 2002 г. продолжается
перераспределение налоговых поступлений
в пользу регионов.
Налоговую
систему характеризуют экономические
показатели и факторы политико-правового
характера. Первые из них раскрываются
через различные показатели и соотношения,
вторые отражают пропорции в распределении
хозяйственных функций между центром
и местными органами власти, а также роль
налогов среди доходных источников бюджетов
различных уровней.
Развитие
экономики во многом зависит от уровня
налоговых поступлений и той предельной
налоговой нагрузки, которая возможна
в условиях действующего налогового законодательства.
Для этого обычно оценивается отношение
общей суммы налоговых сборов к совокупному
национальному продукту, т. е. рассчитывается
показатель налогового гнета (налогового
бремени). Однако в настоящее время отсутствует
общепринятая методика исчисления данного
показателя.
На государственном
уровне сумма налогов обычно сопоставляется
с валовым внутренним продуктом (ВВП);
последние годы это отношение составляет
около 30%. На макроуровне также определяются
соотношения прямых и косвенных налогов,
налоговых поступлений от внутренней
и внешней торговли.
Налоговая
нагрузка хозяйствующего субъекта -
относительная величина, характеризующая
долю налогов в выбранном результативном
показателе (доход, добавленная стоимость,
прибыль и т. д.). В настоящее время различие
расчетов проявляется не только в определении
показателя, с которым соотносится сумма
налогов, но и в использовании различного
количества налогов, включаемых в расчет,
в способах формализованного расчета
(суммовые, мультипликативные).
Лекция
3.
Тема:
Роль и место НДС
в системе косвенных
платежей
План:
1 Исторические
этапы развития косвенного налогообложения
в области НДС;
2 Механизм
уплаты НДС;
3 Применение
законодательства, регулирующего исчисление
и уплату налога на добавленную
стоимость
1.
Исторические этапы
развития косвенного
налогообложения
в
области НДС
Налог
на добавленную стоимость – один
из самых важных налогов в современной
налоговой системе РФ. Он взимается
с 1 января 1992 года на всей территории России
в соответствии с Законом РСФСР от 6 декабря
1991 года. Этот налог широко известный с
1968 года за рубежом и представляет собой
форму изъятия части прироста стоимости,
создаваемой на всех стадиях производства
товаров, выполненных работ, оказания
услуг, в бюджет по мере реализации товаров.
Схема
взимания НДС изобретена французским
экономистом М. Лоре для замены налога
с оборота и впервые введен
во Франции в 1954 году. НДС – продукт
длительной эволюции налога с оборота,
который был введен во Франции
в 1920 году, а в 1936 году преобразован в налог
на производство. После 1948 года была предусмотрена
его разбивка по срокам. После введения
НДС во Франции этот налог получил распространение
в странах – членах ЕЭС (например, в Великобритании
с 1973 года) и некоторых других промышленно-развитых
странах мира. Переход к налогу на добавленную
стоимость в странах Западной Европы происходил
в период реформирования экономики и решения
макроэкономических задач. Он активно
используется в моделях экономических
систем и выполняет важную роль в регулировании
товарного спроса.
В
Российской федерации НДС заменил
два ранее действовавших налога:
налог с оборота, введенный в
России в 1930 – 1932 годах и налог
с продаж, введенный Указом Президента
СССР от 29 декабря 1990 года. Они функционировали
в условиях жесткого государственного
контроля над ценами.
НДС
выгодно отличается от своих «предшественников».
Он более эффективен, чем налог
с оборота, так как охватывает
товарооборот на всех стадиях. Он менее
обременителен для отдельного производителя,
поскольку обложению подлежит не весь
оборот, а лишь прирост стоимости. НДС
значительно легче для потребителя (покупателя),
в связи с тем, что налог с оборота, несмотря
на систему льгот, взимался в отдельных
случаях не один раз с одного товара. И
наконец, это более простая форма обложения:
для всех плательщиков на территории страны
установлен одинаковый механизм взимания.
С точки зрения государства, НДС более
предпочтителен, чем прямые налоги: от
него трудно уклониться плательщику (следовательно,
данный налог уменьшает случаи экономических
нарушений), он проще при взимании и сокращает
расходы по организации обложения. Доказательством
выше сказанного служит следующие правила
обложения налога: НДС взимается с каждого
акта продажи. Теоретически объектом налогообложения
в данном случае является добавленная
стоимость, которая определяется посредством
исключения из объема продукции (в денежном
выражении) стоимости потребленных на
ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов
и некоторых других затрат. Добавленная
стоимость включает заработную плату
с отчислениями на социальное страхование,
прибыль, проценты за кредит, расходы на
рекламу, транспорт, электроэнергию и
т.д. На практике невозможно выделить добавленную
стоимость в общей стоимости продукции
(работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов
за объект обложения налога на добавленную
стоимость принимается не добавленная
стоимость, а весь оборот по реализации,
включая стоимость списанных на издержки
производства и обращения материальных
затрат (без учета уплаченного за них НДС).
Выделение же налога на добавленную стоимость
и исключение двойного налогообложения
достигается тем, что плательщик перечисляет
в бюджет разность между суммами налога,
полученными от потребителей и уплаченными
поставщикам.
Сумма
НДС определяется на всех стадиях
технологической цепочки вплоть
до конечного потребителя как
разница между суммами налога,
полученными от покупателей за реализованные
им товары (работ, услуг), и суммами
налога, уплаченными поставщикам
за материальные ресурсы, топливо, работы,
услуги стоимость которых относится на
издержки обращения. НДС включается поставщиком
(продавцом) в цену продукции, реализуемой
потребителем (покупателем). При исчислении
суммы НДС базой выступает прирост стоимости
на данной стадии производства. Предприятия
являются только сборщиками этого вида
налога, фактическими плательщиками выступают
конечные потребители товаров, работ,
услуг.
На
этапе реформирования экономики
России был введен НДС. Система применения
регулировалась Законом РФ «О налоге
на добавленную стоимость», Инструкцией
Госналоговой службы РФ от 11 октября 1995
года № 39 «О порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость»,
а также Налоговым кодексом Российской
Федерации с главой 21. Необходимо помнить,
что переход к косвенному налогообложению
в России обусловлен необходимостью:
- Гармонизации
налоговой системы страны с налоговыми
системами стран Западной Европы;
Наличие стабильного источника бюджетных доходов;
Систематизации налогов.
Доказательством того, что налог на добавленную стоимость занимает ведущее место в структуре доходов федерального бюджета, может служить диаграмма и таблица доходов федерального бюджета за 2005 г. При ее составлении был использован Федеральный закона от 30 декабря 2004 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год».
Таблица
1
Структура
доходов федерального
бюджета РФ на 2005
год (млн. руб.)
В курсе рассмотрены следующие темы: Сущность налогов и сборов. Налоговые отношения и их участники. Налоговые органы и их полномочия. Элементы налога. Классификация налогов. Сущность налоговой системы и налогообложения. Налоговая политика государства. Налоговое законодательство. Налоговая реформа .Система налоговых органов Российской Федерации. Оптимизация налогового администрирования в РФ.Налоговые инспекции и их полномочия. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Изменение срока уплаты налога и сбора. Налоговый инвестиционный кредит и порядок его предоставления. Повышение эффективности взыскания платежей. Понятие налоговой декларации. Сущность налогового контроля. Формы налогового контроля. Сущность налоговой проверки. Классификация налоговых проверок. Встречная налоговая проверка. Развитие налогового контроля на современном этапе. Федеральные налоги и сборы. Налог на доходы физических лиц. Понятие материальной выгоды и порядок ее расчета. Определение налоговой базы для расчета НДФЛ в особых случаях. Применение налоговых вычетов. Определение некоторых элементов налога на доходы физических лиц. Косвенные налоги. Налог на добавленную стоимость. Значение счетов фактур для налогообложения НДС. Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет . Льготы по НДС. Сущность акцизов. Особенности налогообложения акцизами. Значение счетов фактур для налогообложения акцизами. Понятие налога на прибыль и его элементы. Определение расходов организации. Определение доходов предприятия и его финансового результата. Ресурсные налоги и сборы. Водный налог. Налог на добычу полезных ископаемых. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических рес. Пошлины. Государственная пошлина . Таможенная пошлина. Региональные и местные налоги. Налог на имущество организаций и его элементы. Транспортный налог. Налог на игорный бизнес. Налог на имущество физических лиц. Земельный налог. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Порядок определения доходов и расходов при применении УСН. Единый сельскохозяйственный налог. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Особенности исчисления ЕНВД и порядок его уплаты.
Общее время просмотра всего электронного курса (60 видео): 548 мин (9ч 18 мин)
1 Сущность налогов и сборов (13 мин)
Налог
- Сбор
- Отличия налога от сбора
- Установление налогов и сборов
- Фискальная функция
- Регулирующая функция
- Социальная функция
2 Налоговые отношения и их участники (9 мин)
Налоговые отношения
- Признаки налоговых отношений
- Виды налоговых отношений
- Участники налоговых отношений
- Налогоплательщики и плательщики сборов
- Права
- Обязанности
- Налоговые агенты
3 Налоговые органы и их полномочия (9 мин)
- Налоговые органы- Права налоговых органов
- Обязанности налоговых органов
- Должностные лица
- Таможенные органы
- Финансовые органы
- Финансовые органы субъектам
- Ответственность
4 Элементы налога (11 мин)
Элементы налога
- Объект налогообложения
- Налоговая база
- Налоговый период
- Налоговая ставка
- Порядок исчисления налога
- Порядок уплаты налога
- Сроки уплаты налога
- Налоговые льготы
- Источник уплаты налога
- Налоговые вычеты
5 Классификация налогов (10 мин)
Классификация налогов по уровню
- По способу взимания
- Прямые налоги
- Косвенные налоги
- По субъекту уплачивающему долг
- По целевой направленности
- По процедуре установления
- По способу отражения в учёте
- Налоговое бремя
- Переложение налогов
6 Сущность налоговой системы и налогообложения (8 мин)
Налоговая система
- Структура налоговой системы
- Принципы налогообложения
- Принципы Адама Смита
- Принципы построения налоговой системы
7 Налоговая политика государства (8 мин)
Задачи налоговой политики
- Государственный бюджет
- Формы налоговой политики
- Политика максимальных налогов
- Политика экономического развития
- Политика разумных налогов
- Налоговое регулирование
- Недочёты налоговой политики
- Направления развития
8 Налоговое законодательство (8 мин)
Структура
- Правила
- Конституционные положения
- Вступление в силу
- Обратная сила
- Несоответствие Налоговому кодексу
- Таможенное законодательство
9 Налоговая реформа (8 мин)
Особенности
- Налоговая реформа
- Классификация реформ по содержанию
