Материальные активы предприятия: понятие и значение. Что входит в активы предприятия, какими именно они бывают

Активы предприятия

С точки зрения бизнеса активы — это имущество, способное приносить доход. На предприятии это: здания, оборудование, сырье на складах, деньги на счетах, автотранспорт и многое другое. В бухгалтерском балансе компании их стоимость указывается в активе. В пассиве содержатся источники формирования этого имущества: кредиты банков, уставный капитал, заимствования и тому подобное.

Активы предприятия делятся на группы исходя из способов оценки.

Материальные, нематериальные и финансовые активы

По форме активы делятся на материальные, нематериальные и финансовые. Материальные активы — это физическое имущество: оборудование, топливо, мебель, здания, инструмент и так далее.

Нематериальные активы неосязаемы, но имеют стоимость и экономическую ценность. Это, например:

• патенты, торговые знаки, права на объекты интеллектуальной собственности;
• право на использование недр;
• лицензии и разрешения;
• формулы, программные продукты, технологии и другие подобные товарно-материальные ценности.

Финансовыми активами называют деньги и денежные эквиваленты, такие как депозиты на счетах в финансовых учреждениях, займы выданные, акции и облигации других организаций.

Фирма использует все виды имущества. В то же время роль нематериальной составляющей возросла из-за влияния информационных технологий и информации в целом на успешность бизнеса. Чем больше нематериальных активов использует компания, тем более высокотехнологичный продукт она производит.

Оборотные и внеоборотные активы

В зависимости от оборачиваемости и характера участия в бизнес-процессах активы делятся на оборотные и внеоборотные.

К первым относят такие виды имущества, которые полностью используются на протяжении одного производственного или коммерческого цикла. Яркий пример оборотных активов — сырье для производства, которое после переработки превращается в готовый и побочный продукт. К оборотным активам относят и деньги на счету компании, которые используются для выплаты заработной платы сотрудникам, покупку сырья и материалов, платежей по финансовым обязательствам и так далее.

Внеоборотные активы не изменяют форму и не являются расходным материалом. Они работают на протяжении нескольких производственных циклов, постепенно перенося стоимость на готовую продукцию. Один из видов внеоборотных активов — основные средства. Это имущество, которое долгое время обеспечивает производственный процесс:

• здания и строения;
• автомобили и другая подвижная техника;
• производственное оборудование;
• дорогостоящий и используемый длительное время инструмент, инвентарь и тому подобное.

К внеоборотным относится и большинство нематериальных активов, долгосрочные займы (выданные), оборудование, переданное в аренду, ценные бумаги, депозиты и другие финансовые инструменты.

Производственные и непроизводственные активы

Если речь идет о промышленном предприятии, то часть имущества непосредственно участвует в производственном процессе. Это, к примеру, здание цеха, технологическая линия, техника, которую используют в производстве, топливо, сырье, инструменты и другие аналогичные ценности. В то же время в такой компании есть административный корпус и обслуживающие подразделения.

Все, что не принимает физического участия в производственном процессе, называют непроизводственными активами. К ним относятся офисная техника и мебель, легковые автомобили, имущество производственной столовой или прачечной.

Такое разделение активов используется для расчета прямых и косвенных затрат. Стоимость производственных ценностей легко перенести на готовую продукцию, поскольку они расходуются непосредственно в процессе изготовления. Для учета в себестоимости непроизводственных активов используются формулы для расчета косвенных затрат, а затем они переносятся на стоимость готовой продукции.

Собственные и привлеченные активы

В процессе работы компания может использовать как купленное имущество, так и арендованное. Активы, купленные на деньги предприятия, называются собственными. Привлеченные активы — это арендованное имущество и денежные займы, в том числе лизинг.

Привлеченные активы неразрывно связаны с обязательствами. Предприятию необходимо выплачивать кредиты, вносить арендную плату и обслуживать долговые бумаги. Если говорить об аренде с последующим выкупом, то после того, как компания погасит обязательства перед арендодателем, имущество переходит из разряда привлеченных активов в собственные.

Другие виды активов

При оценке активы также разделяют в зависимости от ликвидности:

• абсолютно ликвидные (деньги);
• высоколиквидные (краткосрочная дебиторская задолженность и вклады с небольшим сроком возврата);
• среднеликвидные (готовая продукция, товары, дебиторская задолженность);
• слаболиквидные (финансовые инструменты с большим сроком погашения, некоторые виды нематериальных и внеоборотных активов);
• неликвидные (безнадежные дебиторские долги, брак, убыток).

Исходя из источников формирования, используют понятия «валовые активы» и «чистые активы». К валовым относят все виды имущества, независимо от того, на какие средства они куплены.

Чистые активы приобретены на личные не привлеченные средства компании. Чтобы рассчитать стоимость чистых активов, от общей суммы имущества предприятия отнимают сумму обязательств. Этот показатель характеризует финансовую независимость компании и рассчитывается по данным бухгалтерского баланса. Он отображает реальную сумму собственных средств организации.

Понимание классификации активов и их характеристик позволяет подробно и тщательно оценивать деятельность коммерческой организации в конкретных экономических показателях. На основании данных такого анализа принимаются управленческие решения, в том числе и относительно дальнейшего развития бизнеса.

Любое предприятие работает для собственной выгоды. Оно не может из ничего получать прибыль, поэтому имеет определенные экономические ресурсы. Такие ресурсы необходимы для вложений, покупок, продаж и других манипуляций, от которых в будущем ожидается финансовая выгода. Экономические ресурсы в науке получили название - активы. Их необходимо учитывать, следить за их оборотом, сравнивать показатели и так далее. Их бывает несколько видов, о них мы и поговорим ниже.

Что такое активы организации?

Это все права на имущество, которое имеет предприятие (основные средства, запасы, финансовые вклады, требования денежного характера к юрлицам и физлицам). Понятие материальные активы или активы в целом используется для обозначения любого рода собственности. Это экономическое понятие вмещает в себя 4 вида:

Как они учитываются?

Учет нематериальных активов идет по принципу оборотных и внеоборотных средств. Оборотные наделены свойством, которое предполагает их постоянное использование в процессе производства или другой деятельности предприятия. Внеоборотные отражаются в бухгалтерских документах, даже если они уже изъяты из хозяйственного ведения дел предприятия (оборота). Материальные активы учитываются специально обученными людьми - бухгалтерами. Они видят, где потрачены средства, на что и какую прибыль от этого получило предприятие.

Материальные производственные активы

Производственные экономические ресурсы могут быть собственными, взятыми в аренду и находящимися в безвозмездном пользовании. Материальные активы, приобретенные на правах финансового лизинга, определяются не как собственные, а как находящиеся на контроле данной компанией.

Нематериальные активы предприятия

К данному виду активов относятся гудвилл, то есть деловая репутация компании, объекты интеллектуального труда (интеллектуальная собственность - ИС). Владелец ИС имеет исключительное право (ИП) на объект интеллектуального труда:

Как осуществляется на предприятии учет активов?

В зависимости от видов деятельности есть разные виды учета. Также финансовый анализ зависит от применяемой к предприятию системы налогообложения. В небольших фирмах часто учет ведет сам директор, нередки случаи обращения за помощью к специалистам, работающим в приходящем режиме.

В последнее время популярными стали услуги аутсорсинга. Специалисты такой направленности четко и оперативно отслеживают различные изменения в законодательстве и, следовательно, в курсе все инновационных введений. Значит, такой специалист сможет оказать качественную и квалифицированную поддержку по учету производственных средств или учитывая материальные активы других ресурсов предприятия.

Услугами аутсорсинга не пренебрегают и большие компании, так как не всегда сотрудник, работающий в штатном режиме, успевает посетить все курсы повышения квалификации или соответствующие семинары.

Когда работа в руках профессионалов, руководитель может быть уверен в порядке на своем предприятии относительно документации. Значит, он может эффективно планировать свой день и вовремя среагировать на слабые места.

Учет затрат на поиск различных природных ресурсов

МПА, или материальные поисковые активы нужны, чтобы осуществлять поисковые работы и процессы по оцениванию ресурсов природы (мест залежей ископаемых и другие). Затраченные на поиск средства носят материально-вещественный характер (выражение):

• различные системы сооружений (трубопроводные линии);
• специальное оборудование (буровая установка, насос, резервуар и так далее);
• транспорт.

В бухгалтерии материальные поисковые активы имеют отдельную строку (балансовую), где ведется их учет. Еще имеется отдельный счет по внеоборотным средствам (их вложениям). Фирма определяет виды затрат на поиск. Оставшиеся материальные и нематериальные активы учитываются по типу обычной деятельности. Необоротные относятся к отдельному участку недр, на который имеется лицензия, и именуются в дальнейшем «поисковые активы».

Затраты на поиск относят на создание (приобретение) объекта и именуют МПА, а все другие являются нематериальными поисковыми экономическими ресурсами:

• право выполнять поисковые работы, оценивать и вести разведку месторождений;
• топография;
• результаты разведки по бурению и отбору образцов;
• разного рода другая геологическая информация о недрах;
• оценка коммерческой целесообразности проекта добычи.

Средства материального характера и нематериального, относящиеся к поисковым, учитываются на разных субсчетах. Единица бухгалтерии, учитывающая материальные и нематериальные активы поисковых направлений определяется с учетом основных средств и нематериальных ресурсов соответственно.

Оценка стоимости материальных активов

Выполняя оценку материальных экономических средств, применяют методику расчета чистой стоимости (балансовой). Она является самой простой, но имеет свои недостатки. Есть и другие методы.

Для получения чистой стоимости, учитывающей материальные производственные активы, из валютного значения по балансу отнимают все краткосрочные и долгосрочные обязательства фирмы. Так, входит стоимость собственного капитала компании. Это и есть значение чистой стоимости активов.

Главный недостаток в этом расчете - это отсутствие отражения прибыли потенциальной, которую можно получить от активов. При наличии высокого инфляционного темпа результат данной методики быстро перестает быть реальным. Ко всему прочему при оценке основных средств таким методом первоначальная стоимость материальных активов становится меньше на размер износа. Такой анализ стоимости средств в балансе, которая учитывается и называется остаточной, значительно отличается от рыночной стоимости.

Еще один недостаток обнаруживается, когда идет учет материальных активов данным методом, - балансовая стоимость включает в себя и активы с высокой оценкой. Это происходит из-за проведения их неоднократной переоценки. При этом ликвидность получается маленькой, так как активы трудно реализуются или их реализация невозможна. Такие экономические ресурсы не имеют рыночную оценку, хоть и включены в балансовую стоимость фирмы.

Одним из основных терминов, связанных с имущественным и финансовым положением организации, является понятие «активы». Что относится к активам? Расскажем в нашем материале.

Активы: определение

В общем смысле активы предприятия - это совокупность его имущества и денежных средств. Для упрощения часто между терминами «активы» и «имущество» ставят знак равенства. В то же время активы организации - это не только ее имущество, включая денежные средства. Активами считаются также имущественные права и иные права, имеющие денежную оценку.

Определение понятие «активы» можно найти в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена 29.12.1997). Указывается, что активы фирмы - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Что входит в активы

Термин «актив» широко используется при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. Так, в форме бухгалтерского баланса (приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н) информация о финансовом положении организации на отчетную дату сгруппирована в 2 блока: актив и пассив. Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета и составления отчетности ответить на вопрос, что является активом, поможет форма бухгалтерского баланса. Ниже приведем примеры активов.

Так, к активам организации относятся:

• нематериальные активы;
• основные средства;
• запасы;
• дебиторская задолженность;
• финансовые вложения;
• денежные средства и т.д.

Важно учитывать, что критерии признания активов, а также характеристика активов для целей учета и отчетности определяются конкретными нормативными актами по бухгалтерскому учету, которыми регламентируется учет тех или иных .

Анализ активов

Исследование состава, структуры и изменений величины активов организации является одним из основных направлений анализа имущественного и финансового положения организации. Так, производится

Порядок отражения материальных оборотных запасов определяется МСФО-2 «Запасы». К запасам, в соответствии со стандартом, относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве продукции и оказания услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи. Следовательно, оборотные запасы – это товары, приобретенные и хранимые для перепродажи в самом широком смысле слова. Если земля, недвижимость , станки и машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитываются как товары. К запасам относятся сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство.

МСФО-2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.

Возможная чистая цена продаж – предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов , связанных с реализацией.

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он оказался в данный момент.

Затраты на приобретение (транспортно-заготовительные расходы) включают покупную цену, импортные пошлины и иные невозмещаемые налоги , расходы на посредников и консультантов, транспортные, экспедиторские, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение товаров, материалов и услуг. Из этих затрат вычитаются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы.

Затраты на переработку включают прямые затраты труда и другие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производственные расходы.

Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей предприятия в нормальных условиях работы. Сумма этих расходов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизменной при снижении объема производства и даже при его остановке. А вот переменные накладные расходы полностью распределяются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде.

Прочие затраты включаются в себестоимость материальных оборотных активов только в том случае, когда они связаны с переработкой данного актива непосредственно.

В себестоимость запасов не должны включаться:

• сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих производственных затрат;
• расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе;
• административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния, а также коммерческие (сбытовые) расходы.

Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.

Стандарт разрешает применять для удобства учета нормативный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себестоимости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.

Метод розничных цен используется в розничной торговле путем надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи, которая в российских условиях называется торговой наценкой.

Расчеты себестоимости запасов. МСФО-2 устанавливает, что себестоимость тех запасов, которые не могут рассматриваться как взаимозаменяемые, а также товаров и услуг, произведенных для применения в специальных проектах, определяется индивидуально для каждого такого запаса.

Запасы, которые отличаются от рассмотренного выше определения, оцениваются по средневзвешенной себестоимости или по формуле ФИФО (первое поступление – первый отпуск в расход). Средняя себестоимость рассчитывается периодически или по мере поступления каждой очередной поставки. С 2005 г. не допускается применения альтернативного подхода определения себестоимости по формуле ЛИФО (последнее поступление – первый отпуск в расход). Каждая организация обязана применять одну и ту же формулу себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковые характеристики применение. Для различных по характеристике и применению запасов могут применяться различные формулы себестоимости.

Средняя фактическая себестоимость поступающих оборотных запасов складывается из их фактурной себестоимости, уплаченной поставщику при покупке, транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, изменения географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способов погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная, исходящая из всех поступивших партий и фактических условий снабжения за отчетный период.

Оценка материальных ценностей по покупным ценам. Определение «покупные цены» неоднозначно. К покупным ценам можно отнести договорные цены со скидками и накидками, и так называемые фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающую из счета-фактуры поставщика. Фактурные цены определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.

Оценка по методам ФИФО и ЛИФО. ФИФО – это метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При этом методе применяется правило: «первая партия на приход – первая в расход», то есть расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материала по цене первой закупленной партии, затем – второй, третьей и так в порядке до исчерпания общего количества материала. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

Материально-производственные запасы показываются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

По состоянию на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в балансе в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии.

В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие положения учетной политики организации:

• методы оценки материально-производственных запасов по видам;
• изменение методов оценки материально-производственных запасов в результате этих изменений;
• разница между фактической себестоимостью и стоимостью по ценам возможной продажи запасов, отнесенная на финансовые результаты организации, в случаях уменьшения продажных цен; нанесения ущерба ценностям; при наличии запасов в оценке, превышающей стоимость их возможной продажи по состоянию на конец года.

Товарно-материальные запасы в российском законодательстве регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/10), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 66н.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); используемые для управленческих нужд организации.

Согласно МСФО-2 измерение и отражение в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производиться по наименьшей из двух оценок: по себестоимости или по рыночной цене. При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов. В нее должна входить покупная стоимость товаров, затраты по доставке, хранению и переработке. Таким образом, методика определения себестоимости товарно-материальных запасов западных фирм соответствует методике определения фактической себестоимости российского стандарта. Отличительной особенностью ПБУ 5/01 является отсутствие возможности применения рыночной цены за исключением товарно-материальных ценностей, полученных безвозмездно.

В советской системе бухгалтерского учета в расчет полной себестоимости включались все затраты: и производственные, и общехозяйственные, этот же подход унаследовала и новая российская бухгалтерская система.

Согласно же мировой практике в МСФО в себестоимость реализованной продукции включаются только производственные расходы как прямые, так и косвенные. Их сумма показывает, во что предприятию обходится производство продукции. Расходы, относящиеся к управлению организацией, амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб прямо не связаны с процессом производства, и поэтому их смешение с производственными затратами (дебет счета 20, кредит счета 26) является недопустимым.

Основные средства

Оценка обмениваемых объектов основных средств производится по балансовой стоимости переданного объекта плюс или минус на сумму денежных средств , которая была выплачена или получена в этой операции. Ни прибыль, ни убыток в операции такого обмена не определяется.

Затраты на основные средства. Введение в действие и принятие к учету основных средств, в особенности машин и оборудования, требуют дополнительных затрат для их поддержания в приемлемом работоспособном состоянии. Эти затраты в бухгалтерском учете :

a) капитализируются и увеличивают первоначальную стоимость основных средств;
б) списываются как расходы отчетного периода;
в) представляют расходы на замену определенных объектов основных средств.

Затраты на ремонт и другие затраты в действующие объекты основных средств могут быть капитализированы и присоединены к балансовой стоимости активов, когда они повышают первоначально рассчитанную производительность или существенно улучшают состояние объекта.

Переоценка основных средств. Стандарт предусматривает два подхода к переоценке основных средств. Основной заключается в том, что основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Альтернативный подход состоит в том, что основные средства должны систематически переоцениваться по справедливой (реальной) стоимости (обычно представляющей собой рыночную стоимость) на дату переоценки, с тем чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату. На дату переоценки осуществляется и корректирование суммы накопленной амортизации. Увеличение балансовой стоимости объекта в результате переоценки отражается на счете капитала , уменьшение – списывается в расход и уменьшает сумму отчетной прибыли.

Балансовая стоимость любого объекта основных средств должна уменьшаться, если она окажется больше возмещаемой суммы, и списываться в расход в текущем отчетном периоде, если только она не может быть списана против результатов ранее проведенной переоценки на счет капитала.

Выбытие и списание объектов основных средств проводится в том случае, когда решено их более не использовать и нельзя ожидать каких-либо экономических выгод от их выбытия например, продажи, обмена или сдачи в аренду. Неиспользуемые основные средства, предназначенные для выбытия, должны учитываться либо по балансовой стоимости, либо по возможной цене продажи, в зависимости от того, какое из двух значений меньше. Разность между суммой чистых поступлений и балансовой стоимостью объекта, то есть его остаточной стоимостью за вычетом накопленных амортизационных отчислений, возникающей при его выбытии или реализации, отражается как прибыль или убыток отчетного периода. В операциях обмена одного основного средства на другое прибыли или убытки не возникают.

Порядок амортизации имущества, машин и оборудования определяется МСФО-16 «Основные средства». Этот порядок во многом совпадает с общими правилами амортизации, установленными МСФО-4 «Учет амортизации», но есть и некоторые отличия. Прежде всего, стандарт вводит понятие категории имущества как объединения активов, аналогичных по характеру и использованию в операциях предприятия .

Амортизируемая стоимость объектов основных средств определяется по балансовой стоимости, уменьшенной на остаточную (ликвидационную) стоимость. Ликвидационная стоимость объекта, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при изменении цен на данный объект. Но если организация применяет альтернативный метод оценки основных средств, при котором объекты переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации, новая оценка ликвидационной стоимости устанавливается после каждой переоценки объекта.

Срок полезного функционирования объекта а следовательно, и норма его амортизации – могут пересматриваться под влиянием модернизации объекта; изменений в ремонтной и экономической политике; конъюнктуры рынка ; технических и технологических изменений. В связи с пересмотром сроков полезной службы и по иным причинам может быть пересмотрен и сам метод начисления амортизации.

МСФО-4 «Учет амортизации», разрешая организациям выбор метода амортизационных отчислений, не предлагает применения каких-либо определенных методов. Напротив, МСФО-16 указывает на возможные к применению методы амортизационных отчислений. К ним относятся метод равномерного начисления (линейный метод), метод уменьшающегося остатка и метод суммы изделий.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности осуществляется по видам основных средств. Стандарт предусматривает, что по виду и способу использования основные средства должны объединяться как минимум в следующие группы: земельные участки, земля и здания, оборудование, суда , самолеты, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений.

Раскрываются способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизационных отчислений.

В соответствии с подходом, изложенным в МСФО-16, основные средства, предназначенные для постоянного пользования предприятием, используются более чем в одном производственном цикле.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н, к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности и прочие основные средства. Рассмотрение основных средств зависит от используемых методов их учета (См. таблицу 2).

Таблица 2. Методы оценки основных средств по МСФО и РПБУ

МСФО-16 предусматривает, что «срок полезной службы основных средств должен периодически пересматриваться и, если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационных отчислений корректируется для текущего и будущих периодов». Таким образом, в отношении изменения срока полезного использования основных средств МСФО предусматривает более гибкую политику по бухгалтерскому учету , чем российское законодательство.

Нематериальные активы

Форма финансовой аренды возникает, если арендные отношения отвечают одному из следующих требований:

• период аренды совпадает или весьма близок к сроку полезной службы арендованного имущества;
• сумма арендной платы за весь арендный период превышает или близка к стоимости арендованного имущества;
• право собственности переходит к арендатору в конце арендного периода;
• договором аренды предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество по цене, намного ниже справедливой, в конце срока аренды или в другой иной момент в течение арендного срока;
• арендованное имущество настолько специфично, что может использоваться только арендатором.

Обесценение активов

В апреле 1998 года КМСФО утвердил МСФО-36 «Обесценение актива», который предписывает порядок учета и раскрытия информации об утрате (уменьшении) стоимости отдельных активов в связи с изменением их фактической реальной стоимости (возмещаемой суммы). Требования к оценке возмещаемости активов и признанию убытков от обесценения, изложенные в МСФО-6 «Основные средства », МСФО-22 «Объединение компаний», МСФО-28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО-31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», с выходом МСФО-36 уже не действуют. Он заменяет требования к учету и раскрытию информации об обесценении всех ранее действовавших стандартов и относится к процедурам обесценения всех активов.

В МСФО-36 не рассматривается обесценение материальных запасов, отложенных налоговых требований, активов, вытекающих из договоров подряда , а также активов, возникающих из большинства финансовых активов и схем вознаграждений работникам.

Учет обесценения активов повышает правдивость и объективность отчетной информации, позволяет пользователям получить реальные данные для оценки финансового положения компании и финансовых результатов ее деятельности

Обесценение актива в отличие от амортизации, распределяющей погашение стоимости актива в течение всего срока его применения, представляет собой процесс уценки отдельных активов для того, чтобы в отчетном бухгалтерском балансе они учитывались по сумме, не превышающей их реальную возмещаемую стоимость.

Убытки от обесценения признаются в том отчетном периоде, в котором выявлено превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой величиной, и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Они уменьшают доходы компании и негативно отражаются на финансовых результатах.

Возмещаемая величина оценивается путем расчета чистой продажной цены и ценности использования актива. Возмещаемая сумма признается равной большему значению одного из двух названных показателей. Оценивать возмещаемую величину для каждого отдельного актива (группы активов) необходимо во всех случаях, когда можно обоснованно полагать, что балансовая стоимость частично обесценилась и актив уже стоит меньше; возмещаемая сумма нематериальных активов и деловой репутации, амортизационный срок по которым превышает 20 лет, должна оцениваться ежегодно в конце отчетного периода.

Идентификация активов, стоимость которых уменьшается, должна проводиться на каждую отчетную дату, чтобы выявить признаки, указывающие на возможность уменьшения стоимости активов. Если таких признаков нет, от составителей отчетности не требуется проводить формальную оценку возмещаемой величины.

МСФО-36 предлагает рассматривать ряд признаков, указывающих на возможное обесценение актива из внешних и внутренних источников информации.

Таблица 3. Признаки обесценения активов

Перечисленные признаки не исчерпывают всех возможных вариантов, возникающих в реальной деятельности коммерческих организаций . Составители финансовой отчетности должны всесторонне анализировать чувствительность активов к различным показателям, определяющим возможное уменьшение их стоимости. Если предыдущие расчеты показали, что возмещаемая величина актива намного больше, чем его балансовая стоимость, а в текущем периоде не произошло ничего такого, что повлияло бы на данную разницу, можно с уверенностью утверждать об отсутствии причин возможного обесценения актива.

Имеющиеся признаки свидетельствуют о возможном снижении стоимости актива, что, независимо от признания убытка от обесценения должно вызвать пересмотр и корректировку оставшегося срока полезной службы, ликвидационной стоимости, а может быть, и метода амортизации.

Если оценка возмещаемой величины составляет большую сумму из вычисленных значений чистой продажной цены актива и ценности актива, это означает, что факт обесценения актива отсутствует и вторую сумму вычислять не надо. Когда актив предназначен для продажи и будущие поступления денежных средств ожидаются от этой операции, при определении возмещаемой величины данного актива можно и нужно ограничиться значением чистой продажной цены.

Чистая продажная цена наилучшим образом определяется на основе договора купли-продажи между независимыми, хорошо осведомленными сторонами или на основании текущих цен активного рынка . В отсутствие информации о текущих ценах можно воспользоваться ценою последней сделки , если после ее совершения не отмечалось существенное изменение экономической конъюнктуры. Чистая продажная цена определяется путем корректировки рыночной или другой справедливой цены актива на сумму дополнительных затрат, имеющих прямое отношение к выбытию данного актива. При расчете чистой продажной цены они вычитаются.

Ценность использования актива определяется на основе оценки будущих поступлений (притоков) либо оттоков денежных средств от продолжающегося применения актива в хозяйственной деятельности и от окончательной его ликвидации.

Существуют так называемые начисляемые обязательства, сумма которых заранее неизвестна например, проценты за пользование кредитом , сроки погашения которого могут меняться под влиянием различных обстоятельств.

МСФО-37 дает такое определение: «Обязательство является текущим обязательством компании, возникающим из прошлых событий, урегулирование которого ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды».

Резервы представляют собой обязательства с неопределенными временем и суммой возмещения. В таком понимании резервы представляются достаточно условными величинами ведь существует неясность срока погашения зарезервированного обязательства. Резервы являются ярко выраженными оцениваемыми обязательствами, которые необходимо четко отделить от кредиторской задолженности и других точных обязательств.

Условия начисления резервов как оцениваемых обязательств сводятся к трем:

• наличие текущего обязательства, возникшего в результате прошлых событий;
• вероятное выбытие экономически выгодных ресурсов для его погашения;
• достаточно надежная оценка суммы обязательства.

Надежная оценка обязательства является непременным условием начисления резерва. В определении резерва указано, что он создается с неопределенной суммой. Но без оценки невозможно признать какую-либо статью в отчетном бухгалтерском балансе. Резерв нельзя оценить точно, поэтому в МСФО-37 установлено, что сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату. Наилучшая оценка – это сумма, которую компания должна бы уплатить для погашения обязательств на отчетную дату. Более точной является оценка индивидуальных обязательств. Другие оцениваются на основе статистических методов, «ожидаемой стоимости», описанных в стандарте.

Стандарт предусматривает, что на счете резерва закрываются только те расходы , для покрытия которых он создавался. Использование начисленных резервов не по назначению не допускается.

Условные активы и обязательства (МСФО-37)

Условный актив является результатом прошлых событий, но отвечать требованиям признания такой актив будет только в случае возникновения или невозникновения некоторых событий в будущем. Причем возникновение этих событий в будущем не очевидно: они могут произойти, а могут и не произойти – например, судебный иск, предъявленный компанией, возможность выиграть который оценивается специалистами как неопределенная. Условный актив не признается в балансе до тех пор, пока не появятся очевидные свидетельства того, что он отвечает требованиям признания актива. Но в таком случае он перестает быть условным активом.

Условный актив не признается в финансовой отчетности в соответствии с принципом осмотрительности, так как его признание потребует признать и соответствующий доход , который может быть никогда не получен компанией.

Условное обязательство возникает из прошлых событий, но реальность его существования будет подтверждена наступлением или ненаступлением определенных событий в будущем, возможности компании влиять на которые существенно ограничены или вовсе отсутствуют.

Компания не признает условные обязательства в своей финансовой отчетности, но обязана раскрыть в примечаниях условное обязательство, если перспектива его возможного погашения не является слишком отдаленной.

Всякое имущество, имеющееся в собственности того или иного предприятия, носит общее название – активы предприятия. Это имущество может быть вещественным (иногда называется материальным) и невещественным, а также финансовым — это все, что связано с деньгами.

активы предприятия

Любой вещественный актив — это то, что носит материальный характер. Его можно называть материальным активом. Материальные активы — это то, что имеется в распоряжении различных предприятий: жилые и нежилые здания любого рода, которые, в свою очередь, являются производственными или непроизводственными, здания для администрации, земельные участки, производственные станки, различные механизмы и инструменты, а также материалы, топливные смеси, сырье разного назначения и тому подобное.

Любой финансовый актив — это финансовый инструмент, принадлежащий какому-либо предприятию. Из них можно выделить денежные вложения, счета дебиторов, денежные резервы (могут быть в разных валютах), кассовые наличные средства, ценные бумаги, страховые полисы и т.п.

Что такое невещественный актив предприятия? Это права на интеллектуальную собственность различного вида, включая марки, под которыми продаются те или иные товары, также логотипы и бренды, патенты на изобретения и т.п.

Активы, которые выполняют полезную работу в производственном цикле разделяется на активы, которые лежат вне оборота (внеоборотные) и находящиеся в обороте (оборотные).

Оборотный актив, он же операционный, на протяжении цикла изготовления какой-либо продукции расходуется полностью, обеспечивая при этом производственную деятельность предприятия. Речь идет о оборотных активах того или иного предприятия, которые могут участвовать в нескольких циклах производства, пока всю их стоимость не перенесут на производственную продукцию.

Источники появления таких активов бывают валовые и чистые. Валовый актив может формироваться посредством и своего капитала, и капитала, взятого в кредит, чистый актив — посредством только своего.

Чистым активом предприятия называется общая сумма денег, которую можно выручить за полную продажу предприятия. Другими словами, сумма денег, сколько стоит само предприятия, без учета его долгов – это и есть чистый актив или основной актив.

Чтобы рассчитать стоимость чистого актива любого предприятия, за основание берется бухгалтерский баланс и производится расчет, в порядке, установленном законом – отнимаются долги предприятия, все остальное суммируется. Полученная сумма и будет чистым активом предприятия. Кредитные организации, кстати говоря, под этот закон не подпадают. Их активы рассчитываются по другой формуле, установленной законом.

Иначе говоря, чистые активы предприятия — это имущество предприятий, которое свободно от долгов. Объемы таких активов следует вычислять ежегодно путем оценки имущества, находящегося в собственности, которое имеется у компании, и вычета его долгов. Если эта величина имеет отрицательный потенциал, значит, объем долгов предприятия превосходит стоимость всего его имущества. Чтоб получить информационные данные о чистых активах, нужно провести анализ баланса: следует вычесть из активов суммы пассивов. Кроме того, здесь не учитывают стоимость акций, которые предприятие выкупило у своих акционеров, также долги, которые числятся за организаторами-учредителями. Будущие возможные доходы также не учитываются.

Что такое финансовый актив

Такие активы — это различные ресурсы, состоящие из ценных бумаг и денежных ресурсов, которые находятся в собственности той или иной компании.

К ним относятся следующие активы :

деньги, включая наличность касс, и денежные ресурсы, которые находятся на банковских счетах;

различные ценные бумаги: паи разных организаций, акции, опционы на акции и т.д.;

счета дебиторов;

денежные вложения (вклады);

путевые расчетные документы и т.д.

Финансовыми активами не являются материальные и нематериальные активы, преждевременные выплаты, запасы производства (расходные и не расходные материалы) и т.д., потому что факт владения ими совершенно не говорит о том, что вы имеете права на получение какой-либо выгоды с точки зрения финансов со временем, хоть и приносят прибыль.

Такие активы — это, помимо всего прочего, еще и права на различные финансовые выгоды, которые поступают от активного использования в своих интересах каких-либо активов. Другими словами, все подобные активы — это источники финансов, а финансовые активы, это, в свою очередь, инструменты для перераспределения доходов, которые получены от таких активов. Вложение средств в такие активы может позволить вам получать финансовые выгоды от применения финансовых активов, которые были приобретены методом вложений.

Нематериальные или невещественные активы — это то, что может принадлежать любому юридическому лицу. Это ценности, которые не имеют материальной базы, но имеют вполне определенную стоимость. Такие активы оцениваются в денежном эквиваленте. Их можно использовать для получения доходов. Стоимость таких активов нередко используется для стабилизации и оценки стабильности организации и предприятия (к примеру, во время разработки программ по инвестированию либо при покупке каких-либо ценностей).

К таким видам активов можно отнести, к примеру, патенты и лицензии, различные технические разработки, программное обеспечение и различные программные продукты, также другую интеллектуальную собственность. Товарные логотипы, привилегии собственника и разные права также являются нематериальными активами.

Условия, при которых актив является нематериальным :

если отсутствует физическая структура, актив является нематериальным;

если есть возможность применения в производственной либо другой деятельности компании активов с целью получения какой-либо экономической выгоды со временем;

если можно отделить от остального имущества;

если есть возможность использовать активы долговременно (больше 12 мес.);

если есть документы, которые подтверждают факт реализации активов и право юридического лица на владение ими.

если подразумевается полное отсутствие планов на перепродажу того или иного актива.

Деловые способности сотрудников — их трудоспособность и квалификацию не следует относить к нематериальным активам, потому как они не могут отделяться от носителей.

Внеоборотные активы производства

Внеоборотные активы предприятия — это средства организаций и компаний, которые изъяты из оборота и отражаются в балансовом учёте.

К внеоборотным активам организации относятся следующие активы :

основные ресурсы организации, которые представляют собой вещественно-материальные ценности, которые, в свою очередь, выполняют полезную работу в производственном процессе на протяжении длительного времени с сохранением вещественно-материальной формы;

долгосрочные инвестиционные вклады, ценные бумаги, доли в уставных капиталах иных организаций;

невещественные активы, которые включают право на использование земельных участков, авторское право, интеллектуальную собственность (лицензии, патенты, бренды, логотипы, товарные знаки, базы данных, деловая репутация и т.п.);

капитальные инвестиционные вклады;

долгосрочные счета дебиторов;

отложенные налоговые обязательства.

В разделах бухгалтерского учета, которые отображают внеоборотные активы производства, должны указываться активы, которые принадлежат какой-либо компании и являются собственностью этой компании, которые, в свою очередь, получены в долговременное управление, в лизинг либо арендованы в качестве имущественного комплекса.

Оборотные активы (еще их называют операционными)

Такие активы, они же краткосрочные активы — это ресурсы организаций, которые отражаются в активных разделах бухгалтерского учета. Такие активы совершают полный оборот в течение одного полного года.

К числу оборотных (операционных) активов следует причислять деньги, акции, которые должны быть быстро реализованы (до 12-ти месяцев), материальные ресурсы производства, которые, помимо всего прочего, должны быть задействованы в обороте также в течение 12 мес., различные дебиторские задолженности и любые расходы, которые будут в будущем.

Анализ таких активов следует проводить на базе данных баланса: анализируются активы и пассивы. Кроме того, к рассмотрению не принимаются задолженность по различным взносам организаторов-учредителей в финансирование организации либо корпорации, также к рассмотрению не принимаются акции, которые выкуплены у акционеров. Из анализа пассивов следует исключить любые поступления денежных средств, любые финансы и любые резервы.

Если анализ показывает то, что чистый актив предприятия имеет объем, который меньше уставного капитала, объем уставного капитала нужно понизить. Однако, если его уменьшить, то он будет меньше допустимого законом. В таком случае предприятие следует ликвидировать. Объем активов, к слову говоря, также используют, чтобы принимать решения о том, в каком объеме следует выплачивать дивиденды в ОАО.

Что такое управление оборотным активом? Это целая система операций, которые направлены на стабилизацию экономики компании благодаря использованию финансовых резервов (капитала и всего, что принадлежит компании, полный оборот которых должен длиться меньше одного года.

Когда разрабатывается стратегия, по которой происходит управление своими активами, обнаруживаются многие факторы, которые влияют на активы. При этом определяется потребность организации в любом из них и определяется результативность таких активов, которые имеются на текущий момент времени. От стратегии реализации оборотных активов в большей мере зависят условия сотрудничества организации с контрагентами: подрядчиками, поставщиками. От результативности данной стратегии в большей мере зависят страховки компании либо корпорации.

Такие оборотные активы еще могут называться операционными. Операционные активы – это вся операционная деятельность производства. К таким активам относятся оборудование предприятия, станки, транспортные средства, находящиеся на балансе организации и пр. Те активы, которые используются в деятельности той или иной компании, в течение всего времени использования также называются операционными.

Каждая организация может иметь активы, которые лежат вне ее стратегии ведения бизнеса. Такие активы называются непрофильными. К таким активам относятся жилые и нежилые здания, акции и долговые обязательства. Ярким примером тому может служить какая-либо крупная корпорации, в собственности которой есть разнообразные оздоровительные центры, объекты рекреации, а также санатории. Такие объекты, которые лежат вне стратегии развития какой-либо организации называются непрофильными активами, потому что они требуют своего собственного развития. А так как любая организация развивает прежде основное направление деятельности, то непрофильные активы чаще всего являются эдаким баластом. Такие активы лежат на балансе и съедают бюджет организации.

Компания, у которой имеется некоторое количество непрофильных активов, рано или поздно начинает терпеть кризис. Связано это с тем, что непрофильные активы с течением времени все больше и больше тратят в пустую капитал компании. Потому грамотные управляющие стремятся избавиться от этого баласта – они стремятся продать ненужные активы. Делается это, прежде всего, для того, чтобы увеличить денежные поступления в полезные профильные активы и избежать ликвидации по причине банкротства. Самым ярким примером таких активов является имущество банковских должников, которое изымается у них в счет погашения задолженности по кредитам. Банки такое имущество самостоятельно продают, чтобы погасить задолженности должников, но далеко не всегда и не все могут продать. Потому они вынуждены держать на обеспечении это имущество. Для такого имущества необходимы склады, проветриваемые помещения, дополнительное обслуживание, а это, в свою очередь, требует дополнительного капиталовложения на подобное обеспечение. Чтобы от подобных непрофильных активов поскорее избавиться, банкирами разрабатываются целые программы по реализации ненужного имущества.