Какая часть собственности предприятия наиболее уязвима, и одновременно – что является наиболее динамичной составляющей собственности предприятия в его непрерывной экономической деятельности? Конечно, это деньги.

Денежные средства на предприятии – его главный двигающий актив. Можно сказать, что денежные средства практически единственный актив, который непременно участвует во всей деятельности, с ним имеет дело каждое подразделение, сегмент и направление каждого участка работы. Поэтому процесс управления или пользования деньгами наиболее подвержен намеренным или случайным нарушениям, а значит, денежные средства нуждаются в контроле и в систематической аналитике. На языке специалистов этот процесс называется «Аудит денежных средств».

Зачем нужен учет и аудит денежных средств

Понятие аудита денежных средств гораздо шире, чем просто проверка факта наличия ДС предприятия. Правильнее было бы сказать, что эффективный учет и аудит денежных средств – это систематический и контроль совокупных финансовых процессов фирмы, демонстрирующий менеджменту компании фактический размер ресурсов в форме денег, их назначение, размер дополнительных запасов (допустим в валюте или долговых бумагах), а также правильность отображения финансово-денежных операций в отчетных документах. Только квалифицированный учет и аудит денежных средств может дать управленческой команде полноценную картину финансового состояния предприятия и его нормативной отчетности в максимально объективном и независимом варианте.

Аудит операций с денежными средствами: проблематика и задачи

Основная проблема заключается в том, что ДС на предприятии находятся в непрерывном движении. Рано или поздно на успешном предприятии объем операций с денежными средствами достигает таких размеров, что аудит операций с денежными средствами становится вынужденной мерой, без которой управлять предприятием в разрезе финансово-экономической деятельности становится практически невозможно.

Актуальность использования этого инструмента в управлении предприятием нарастает соразмерно тому, как увеличивается объем денежных средств предприятия, которые используются в ежедневной экономической деятельности. То есть абсолютно понятно, что фирме, у которой десять проводок в месяц, аудит денежных средств не нужен.

Но для экономически активных компаний в какой-то момент становится очевидным факт, что без квалифицированного аудита денежных средств невозможно составить финансовую документацию или мнение об актуальном состоянии бухгалтерской отчетности этого самого предприятия.

Добавим к этому, что объем денежного движения в рамках успешного предприятия постоянно увеличивается, и его практически невозможно контролировать постфактум. Поэтому сегодня сложно представить успешные предприятия с большим количеством денежных средств, которые бы не использовали инструменты аудита денежных средств в управлении финансами систематически. Разовыми проверками едва ли можно решить хоть какие-то сложности, поэтому, как было отмечено в начале данной статьи, только систематические мероприятия денежного аудита, включающие проверки правильности учета денежных средств и их эквивалентов, могут помочь управленческой команде предприятия решить важнейшую задачу в области финансового менеджмента компании.

Программа аудита денежных средств

Комплексная проверка ДС состоит из нескольких больших блоков, которые именуются по-разному, но внутри имеют идентичный состав операций:

• Аналитика на участке кассовых операций;
• Проверка валютных взаиморасчетов фирмы;
• Комплексная проверка операций по рублевым счетам;
• Аналитика работы по валютным безналичным операциям;
• Проверка состава денежных документов и корректности ведения;
• Оценка и аттестация системы внутреннего контроля.

На каждом из указанных этапов проверяется специфическая информация о деятельности компании в разрезе финансов, но все без исключения блоки обладают схожими свойствами.

Рисунок 1. Аудит денежных средств состоит из нескольких больших блоков

Все внутренние операции фирмы, которые каким-то образом связаны с движением и учетом денежных средств, попадают в поле зрения финансового аудита по определению. Такие операции разумно проверять сплошным методом.

Этот метод заключается в неразрывности проверки всех отчетных документов и регистров бухгалтерского учета вне зависимости от условного разделения на блоки аудита. То есть, проверяя один участок учета, хороший специалист проверит связанные документы другого и наоборот.

В рамках подобной проверки данные по движениям и остаткам денежных средств сравниваются с балансовыми данными и данными участков экономической деятельности. Сплошным методом проверяется либо выборка документов за какой-то определенный период, либо все документы сразу. Когда аудиторская команда в рамках аудита денежных средств имеет возможность проверить все денежные документы без исключения, эффективность этого процесса повышается в разы. Это позволит не только решить основную задачу, но и проверить соблюдение стандартов ведения бухгалтерской финансовой документации путем сопоставления между собой более широкого круга информационных данных. Это верно и по определению, потому что аудитор одновременно проверяет как фактическое состояние и стандарты исполнения, так и информацию, отраженную в учете денежных операций. Кроме того, такой метод позволит сразу исключить вероятные ошибки.

Процесс осложняется тем, что число операций с денежными средствами внутри фирмы может быть настолько значительным, что сама проверка потребует длительного времени на исполнение, хотя по механике она достаточно проста. Поэтому во многих компаниях при проведении аудита денежных средств, сплошную проверку осуществляет не один контролер, а несколько, что снижает риск непреднамеренной ошибки. Во-первых, при наличии дополнительного контроля документация перепроверяется друг за другом, а во-вторых, при последовательном двойном или тройном контроле гораздо легче обнаружить несоответствия, допущенные ошибки и злоупотребления работников фирмы и третьих лиц.

Злоупотребления денежными средствами – одна из самых актуальных проблем любого бизнеса. В этом плане компании гораздо менее защищены от последствий действий своего персонала, чем наоборот. Поэтому именно такой управленческий рычаг, как аудит денежных средств на предприятии, и в большей степени – сам систематический контроль денег в компании, позволит в реальной жизни нивелировать эту актуальную для современного мира проблему. Вспоминается поговорка про то, что «не воруют только собственники», но даже это, бывало, опровергал аудит денежных средств. Хотя казалось бы…

Аналитика кассовых операций является первой частью проверки, с которой, как правило, начинает свою работу команда финансового контроля. Это обусловлено тем, что на участке работы с наличными самый высокий риск банальных краж и непреднамеренных ошибок персонала фирмы. Поэтому при подготовке проверочных мероприятий по данному блоку со стороны аудитора разрабатывается последовательная схема проверки, которая охватывает его ключевые участки:

• Аналитика состояния кассовой дисциплины;
• Анализ процессов списания ден. средств;
• Проверка денежных документов кассы;
• Анализ стандартов работы с денежными средствами;
• Проверка кассового учета.

Рисунок 2.

Проверка валютных расчетов фирмы является одним из наиболее трудоемких и серьезных вопросов в процессе финансового аудита:

• Оценка процесса работы с валютой;
• Анализ кассовых ордеров;
• Анализ использованных курсов валют.

Рисунок 3.

Контроль деятельности по рублевым банковским счетам – участок аудиторской проверки, требующий от аудитора последовательности и двусторонней связи с банком, в котором компания имеет открытые счета.

Большинство компаний-резидентов имеют превалирующий объем рублевых безналичных операций, и соответственно на долю этого участка приходится наибольшее число потенциальных нарушений. Речь не идет сразу о правонарушениях, скорее, это непреднамеренные ошибки в расчетах, которые возникают из-за человеческого фактора.

• Чек на соответствие сумм из выписок по и сумм из бизнес-документации;
• Проверка зачисления денежных средств на счета;
• Обоснованность платежей и переводов, а также чек визирования совершенных платежей;
• Аудит бухгалтерского отражения операций по счетам;
• Оценка корректности отражения операций по конвертации рублей;
• Проверка нумерации и достоверности банковских выписок;
• Проверка оригинальности документов из банка.

Рисунок 4.

Проверка операций с денежными средствами на валютных счетах, схожая с аудитом по расчетным счетам, проводится по плану, включающему следующие участки:

• Законность применения валютных операций;
• Соответствие сумм выписок и подтверждающих денежных документов;
• Корректность расчетов по ВЭД;
• Своевременность продажи валютной выручки;
• Корректность отражения валютных операций в учете;
• Корректность определения и отражения курсов.

Рисунок 5.

Проверка состава денежных документов – это совокупность оценки и аттестации утвержденного порядка ведения документации, а также его соответствия установленным стандартам и нормативным требованиям. Проверка денежных документов включает в себя следующие участки:

• Установка корректности учета денежных документов;
• Проверка правильности ведения денежных документов.

Рисунок 6.

Система внутреннего контроля на предприятии сама создает предпосылки для систематического использования такого инструмента, как учет и аудит денежных средств организации. Однако на участках исполнения операций также необходимо создать систему непрерывного внутреннего контроля и проводить регулярный аудит денежных средств и денежных документов, поскольку должностные лица-исполнители имеют практически неограниченный доступ к средствам компании, и нередко собственность фирмы в эквиваленте наличных и безналичных денег становится объектом хищения именно бухгалтеров, кассиров и финансистов.

Поэтому, начиная работы по всем блокам плана аудита операций с денежными средствами, проверяющему аудитору целесообразно понять, каким образом устроен внутренний контроль на финансово-бухгалтерском участке. Основная цель проверки – оценить следующие вопросы внутреннего финансового контроля:

• Жесткость требований по дисциплине;
• Внутренний контроль операций с наличностью;
• Санкционирование платежей и переводов;
• Личная ответственность персонала;
• Контроль операций по счетам и сверок;
• Условия для обеспечения сохранности денег;
• Регулярность перекрестных проверок;
• Вовлеченность главного бухгалтера;
• Наличие разработки нормативной документации и стандартов;
• Прохождение персоналом необходимого обучения.

Рисунок 7.

В ходе аудита денежных средств специалист по контролю обращается к документам финансово-хозяйственной деятельности предприятия и анализирует их. Вне зависимости от блока, подверженного аудиторской проверки, аудитор может и должен при необходимости запрашивать и сравнивать все документы, которые целесообразно использовать в рамках своей работы. Последовательный список материалов для работы может выглядеть следующим образом:

• Кассовая книга;
• Отчеты кассира;
• Первичная документация;
• Чековые книжки;
• Выписки по счетам с приложением денежных документов;
• Документы, подтверждающие деятельность фирмы;
• Журналы регистрации;
• Учетные регистры по счетам;
• Баланс;
• Отчет о движении денежных средств;
• Управленческая отчетность.

Рисунок 8.

Краткий план аудита денежных средств

Чтобы получить ожидаемый эффект от контрольных мероприятий, необходимо детально и четко рассмотреть финансовую сторону деятельности компании под разными углами, составив план аудита денежных средств:

• Проверить наличие, сохранность, условия хранения ДС предприятия в целом, а также детально рассмотреть порядок хранения наличных, ценностей, ценных бумаг и иных денежных документов денежного характера на предприятии.
• Проверка порядка и стандартов оформления денежных документов по приходным и расходным операциям с денежными средствами в наличной и безналичной форме.
• Методы хранения и ведения чековых книжек, кассовой книги и книг учета других операций.
• Оценить правильность операций по выдаче денежных средств из кассы предприятия и их внесения в кассу, предложить рациональное усовершенствование этого важного процесса.
• Провести независимую оценку лимитов, их соблюдения и рациональности выбранных размеров: избыточность или недостаточность денежных средств предприятия может сказываться на деятельности фирмы в негативном ключе.
• Проанализировать движения по открытым банковским счетам предприятия.
• Оценить весь комплекс взаимосвязанных или обособленных финансовых операций с наличными компании, включая выдачу из кассы на хозяйственные расходы, командировочные и т.д. Предложить в рамках аудита способы оптимизации этих процессов.
• Провести аналитику в области операций кассового учета, ведения кассовой книги и учета по другим ценностям. Проверить соответствие фактических значений и отраженных в учетных документах данных прошлого.

Выводы: задачи аудита денежных средств для повышения эффективности бизнеса

В рамках аудита операций с денежными средствами аудитор не только рассматривает денежные документы определенной фирмы и работу ее бухгалтерского и финансового подразделений. Он одновременно контролирует соблюдение предприятиями нормативных положений ЦБ по обращению с денежными знаками.

Главной целью подобной деятельности становится не только проверка соблюдения законности, полноты и достоверности при отражении данных учета предприятия, но, прежде всего, дать менеджменту предприятия четкое понимание финансового состояния компании. Из этого следует, что рассматривать и использовать учет и аудит денежных средств организации необходимо в виде управленческого инструмента.

Постановка систематической системы аудита денежных средств и системы внутреннего контроля на предприятии – очень трудновыполнимая задача. Этот процесс нельзя структурировать и оставить работать навсегда. Напротив, его необходимо постоянно совершенствовать и развивать, несмотря на то, что он является наиболее трудоемким видом аудиторской проверки.

Организация и совершенствование системы финансового аудита на предприятии потребует не только внутренних усилий менеджеров компании, но и инвестиций. Но совершенно точно, эффект от внедрения системы учета и проведения систематических аудитов денежных средств и финансового состояния компании положительно скажется на итоговых результатах финансово-экономической деятельности предприятия.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Международный институт «ИНФО-Рутения»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Специальность /направление Экономика

Дисциплина Аудит

тема: Аудит денежных средств

№ 22993 Балясина Т.В

ф.и.о. студента

Семестр __6__

Жигулев Г.П.

г. Старая Русса

Введение

1. Теоретические аспекты проведения аудита денежных средств

1.1 Основы аудита денежных средств

1.2 Основные этапы проведения аудита денежных средств

2. Аудиторская проверка денежных средств

2.1 Источники информации, классификация ошибок и их оценка в процессе аудита денежных средств

2.2 Составление аудиторского заключения

3. Процедуры снижения аудиторских рисков при проверке операций с денежными средствами

Заключение

Библиография

Приложение

Введение

Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Основная цель работы рассмотреть организацию и методику аудита операций по учету денежных средств

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты проведения аудита денежных средств;

2. рассмотреть и проанализировать аудиторскую проверку денежных средств;

3. Изучить процедуры снижения аудиторских рисков при проведении операций с денежными средствами;

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка - трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки, аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

аудит денежный риск средство

1. Теоретические аспекты проведения аудита денежных средств

1.1 Основы аудита денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель аудиторской проверки -- формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

По мнению Ерофеева В.А. в ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачиЕрофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Пособие для сдачи экзамена. - М.: Высшее образование, 2007. - 223 с. :

Ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

Изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

Проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

Проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. №123-ФЗ);

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);

Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. №5215-1.

Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8.08.01г. №130;

Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. №696;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. №107н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. №2-П;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. №18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. №247);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. №49.

Ковалева О.В. считает, что информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред О.В. Ковалевой. - М.: «Приор- Издат», 2008 - 320 с. :

Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

Приказ об учетной политике организации;

Бухгалтерскую отчетность -- Бухгалтерский баланс (ф. №1) и Отчет о движении денежных средств (ф. №4);

Налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

Регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

Первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами -- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

С рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

Применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

Документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

Перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

1.2 Основные этапы проведения аудита денежных средств

Аудит и анализ денежных средств любого предприятия проходит с помощью специально составленного вопросника (см. приложение 1) на определение состояния внутреннего контроля, что дает предварительную оценку соблюдения на предприятии внутренней дисциплины. Руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир несут ответственность за соблюдение порядка кассовых операций, поэтому аудитор опрашивает каждое ответственное лицо для составления мнения о правильности ведения кассовых расчетов.

Качественно проведенный аудит операций с денежными средствами способен повысить эффективность работы предприятия за счет устранения существующих недочетов и совершенствования системы контроля над проведением всех финансовых мероприятий.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. М, 2002. - 475 с. :

Сколько касс в организации;

Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

Инкассация - перевоз денежных средств специальными организациями.

Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

Сколько расчетных счетов у организации;

Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы, аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами:

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств.

3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов (см. таблицу 1.2.1 в приложении 1).

Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

Проверка организации материальной ответственности.

Документальное оформление движения денежных средств.

Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита».

Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе определяют, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

В общем плане аудита должна находить свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки денежных средств и их использования, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности информации.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели (балансовая прибыль, валовый объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия). От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Аудиторский риск получается из равенства:

Ар = Нр Рк Рн, (1)

где Ар - аудиторский риск,

Нр - неотъемлемый риск,

Рк - риск средств контроля,

Рн - риск необнаружения.

Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

Рн = Ар/(Нр Рк) (2)

Если аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Во время проверки денежных средств и их использования, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры.

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы (см. таблицу 1.2.2 в приложении 2).

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Таким образом, в первой главе данной курсовой работы мы рассмотрели теоретические аспекты проведения аудита денежных средств, в частности указали всю нормативную базу, которой обязан руководствоваться аудитор; изучили этапы проведения аудита денежных средств.

2. Аудиторская проверка денежных средств

2.1 Источники информации, классификация ошибок и их оценка в процессе аудита денежных средств

Посредством проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При проверке и просмотре первичных документов нужно обратить внимание на возможные ошибки, нарушения, которые могут быть классифицированы следующим образом Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М: Финансы и статистика.- 2007. С.250:

1. Прямое хищение денежных средств

1.1 ничем не замаскированное;

1.2 замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:

2.1 из банка;

2.2 от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

3. Излишнее списание денег по кассе

3.1 повторное использование одних и тех же документов,

3.2 неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах,

3.3 списание сумм без оснований или по подложным документам,

3.4 подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

4.1 присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям,

4.2 присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину

5.1 с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

6. Полнота банковских выписок

6.1 Отсутствие выписок банка;

6.2 подчистки и исправления в выписках банка.

7. Подтверждение оправдательными документами

7.1 оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

8 Присутствие штампа банка и подписи операциониста банка

8.1 на документах отсутствуют штамп банка о принятии документов для обработки.

9. Соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости №1 и №2 по счетам 50 и 51. (при ведении журнально-ордерной формы учета).

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности нужно получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Требования к аудиторским доказательствам определены правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г. протокол №6).

При проверке движения денежных средств по кассовым операциям были использованы следующие, аудиторские процедуры Суглобов Д.А., Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит.- М: КноРус.-2007с.399:

1. Для выявления прямого хищения денежных средств, незамаскированного никакими действиями:

1.1 инвентаризация кассовой наличности;

1.2 проверка сохранности денежных средств, при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

1.3 проверка наличия сейфа или несгораемого шкафа;

1.4 проверка правил хранения ключей от сейфа, проверка дубликатов ключей у руководителя.

2. Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работниками бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия:

2.1 проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписей главного бухгалтера или уполномоченного лица;

2.2 проверка наличия на расходных ордерах подписей или уполномоченного лица;

2.3 проверка наличия на расходных документах расписок получателей денег.

3 . Выявление случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:

3.1 проверка чековой книжки предприятия на полноту заполнения, оформления;

3.2 проверка полноты оприходования денежных средств, в кассу полученных из банка по чеку.

4 . Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применим процедуры:

4.1 проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

4.2 проверка итогов кассовых отчетов;

4.3 проверка доброкачественных первичных документов;

4.4 проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

4.5 проверка правильности и своевременности гашения приложений.

5 . Для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяются процедуры:

5.1 проверка соблюдения установленного лимита хранения денежной наличности;

5.2 проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

6 . Выявление случаев присвоения сумм, депонированной заработной платы:

6.1 проверка соответствия расчетно-платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

6.2 полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм;

6.3 проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

6.4 соответствие данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

7 . Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия 50 и 51 необходимо:

7.1 проверить полноту банковских выписок по расчетному счету и документов к ним по связанным операциям;

7.2 проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах по связанным операциям;

7.3 проверка полноты банковских выписок и документов к ним;

7.4 проверка соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных кассовых документах;

7.5 инвентаризация остатка денежных средств по окончании календарного года банком.

Результаты проверки кассовых операций по счету «Касса» обобщаются в отчете аудитора.

Проверка проводилась по следующим документам:

Приходным и расходным кассовым ордерам;

Кассовой книге;

Авансовым отчетам за период проверки;

Выпискам банка;

Документам, приложенным к выпискам банка;

Чековой книжке;

• - балансу;
• - отчету о движении денежных средств.

Методы сбора аудиторских доказательств, используемые при аудите движения денежных средств, для определения основных видов нарушений, допускаемых при отражении операций по движению денежных средств представлены в таблице 2.1.3

Таблица 2.1 Методы сбора аудиторских доказательств при аудите движения денежных средств

	Основные виды нарушений, допускаемые при расчетах по оплате труда	Методы сбора аудиторских доказательств
	Неправильность оформления (использованы бланки не установленной формы)
	Проверка соблюдение положений законодательства, требований внутреннего контроля
	Проверка соблюдения положений учетной политики в области учета кассовых операций
	Проверка полноты выплат в зависимости от полученной суммы из банка и соблюдения сроков выплат
	Отражение незаконных по содержанию операций
	Проверка соответствия показателей синтетического учета соответствующим показателям аналитического учета
	Проверка кассовой дисциплины
	Наличие документов, содержащих заведомо ложные сведения (неправильные итоги в ведомостях, расходные ордера без надлежащих подписей и т.д.)
	Отчетные показатели по выплате подотчетных сумм не соответствующих данным первичных документов
	Соблюдается ли указанный в учетной политике срок проведения инвентаризаций

Условные обозначения, используемые в таблице 2.1:

1 - проверка арифметических расчетов;

2 - инвентаризация;

3 - проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4 - подтверждение;

5 - проверка документов;

• 6 - устный опрос персонала;

7 - прослеживание;

8 - аналитические процедуры.

В процессе аудита аудитор пользуется классификатором возможных нарушений, который разрабатывается и применяется в процессе проверки (Таблица 2.2).

На основании произведенной проверки выяснено, что грубых нарушений кассовых операций не выявлено, кассовые отчеты составляются своевременно.

Таблица 2.2. Классификатор возможных нарушений в организации и учете кассовых операций

	Основные нарушения	Наиболее часто встречающиеся варианты основных нарушений
	Ведение кассовых операций	1.2 Несоответствие Гражданскому кодексу; 1.3 Несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением совета директоров ЦБ РФ, 22.09.93. №40.
	Нарушения при документальном оформлении кассовых операций	2.1 Неверное документальное оформление документов; 2.2 Применение бланков устаревших и произвольных форм первичной учетной документации по учету
	Несоответствие данных синтетического, аналитического учета и отчетности	3.1 Наличие арифметических ошибок при заполнении первичных документов и регистров бухгалтерского учета; 3.2 Ошибки при перенесении данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета и отчетности; 3.3 Несоответствие данных аналитического учета данным синтетического учета
	Отсутствие инвентаризации	1.1 Несоблюдение требований закона «О бухгалтерском учете»; 1.2Несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением совета директоров ЦБ РФ, 22.09.93. №40. 1.3 Несоблюдение Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

2.2 Составление аудиторского заключения

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред О.В. Ковалевой. - М.: «Приор- Издат», 2008 - 320 с. .

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Согласно пункту 4 данного стандарта, в аудиторском заключении должны указываться:

1. Следующие сведения об аудиторе:

Ее местонахождение;

Номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской

Деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

2. Следующие сведения об аудируемом лице:

Организационно-правовая форма и наименование;

Местонахождение;

Номер и дата о государственной регистрации;

Сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

3. Вводная часть;

4. Часть, описывающая объем аудита;

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 2.3). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 2.3.

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

Таблица 2.3. Протокол возможных нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

	Документ	Ф.И.О. совершив-шего операцию лица		Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
	Наименование
					Выдача денежных средств на командировочные расходы	Отсутствует подпись лица, получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма денежных средств
	Выписка банка Приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер Выписка банка, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежная ведомость				В банке была получена денежная сумма в размере 15 000 руб. на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кассе и выдана под отчет. Получена денежная сумма в размере 120 000 руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней заработная плата была выплачена.	Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, то есть 17.10.06
	Приходный кассовый ордер Платежная ведомость, расходный кассовый ордер				По кассе предприятия была оприходована выручка от продажи товаров в размере 140 000 руб. Указанные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработной платы.	Предприятие не имеет право накапливать денежные средства в кассе предприятия для выплаты заработной платы.

Таким образом, во 2 главе данной курсовой работы мы классифицировали возможные ошибки при учете денежных средств и оценили их с различных точек зрения, а также проследили основные этапы при составлении аудиторского заключения.

3. Процедуры снижения аудиторских рисков при проверке операций с денежными средствами

Оценка внутрихозяйственного и контрольного риска, а также их влияние на вероятность обнаружения существенных искажений могут оказать решающее воздействие на объем проверки и на уровень риска необнаружения Суглобов Д.А., Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит.- М: КноРус.-2007с.399 .

Риск необнаружения выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и соответствующий сбор доказательств не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, определения репрезентативной выборки, применения необхо димых и достаточных аудиторских процедур, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

В отличие от внутрихозяйственного риска и риска контроля, величину которых аудитор может лишь оценить, риск необнаружения можно контролировать, изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок по существу.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

· высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

· низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска. В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

o модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;увеличить затраты времени на проверку;

o повысить объемы аудиторских выборок;

o привлечь более квалифицированных аудиторов.

Если аудитор приходит к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, то это может служить для него основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

На величину уровня риска необнаружения оказывает влияние фактор повторности проверки. Если аудитор проводит проверку у клиента уже не в первый раз, то он лучше знаком с особенностями бизнеса и знает большинство «узких мест». Если же проверка проходит в первый раз, то риск необнаружения ошибки аудитором более высок.

Аудитор должен оценить риск необнаружения, поскольку он напрямую связан с объемом работы, объем работы - с себестоимостью, а себестоимость - с общей стоимостью аудита. Если аудитор и клиент договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились уже после того, как был подписан соответствующий договор и фактически начата работа, аудитор рискует понести ущерб, связанный с незапланированным ростом объема работ. Если в договоре на проведение аудиторской проверки установлена предполагаемая стоимость работ, то увеличение ее в 1,5 - 2 раза вряд ли вызовет понимание у клиента, а соответствующие переговоры серьезно усложнят жизнь аудитору.

При расчете риска необнаружения аудиторы обычно используют логический подход. Последний применительно к оценке контроля за бухгалтерским учетом и отчетностью заключается в концентрации внимания непосредственно на предотвращении или обнаружении существенных ошибок или нарушений в бухгалтерской отчетности.

Риск необнаружения можно определить следующим образом:

РН = АР/(ВХР x РК), (3)где РН - риск необнаружения;

АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск системы внутреннего контроля.

Для расчета риска необнаружения используются значения, установленные опытным путем (приведены в табл.3.1.5).

Таблица 3.1 Значения рисков (аудиторского, внутрихозяйственного, контрольного) для расчета риска необнаружения

Поскольку внутрихозяйственный риск и риск средств контроля устанавливаются для каждого участка учета в отдельности и в рамках одной и той же аудиторской проверки, то риски могут изменяться от счета к счету. Системы внутрихозяйственного контроля могут быть более эффективны в отношении счетов запасов, нежели счетов капитальных вложений. Поэтому в зависимости от эффективности контрольных моментов по разделам учета будет различен и риск контроля. Факторы, влияющие на внутрихозяйственный риск (такие, как вероятность присвоения активов предприятия), также могут меняться в зависимости от группы счетов. По этой причине вполне нормальной является практика изменения уровня внутрихозяйственного риска в рамках одной и той же аудиторской проверки.

Риск необнаружения подразделяется:

· на аналитический риск (риск аналитического рассмотрения), отражающий опасность пропуска ошибок при проведении процедур анализа;

· риск при выборке (статистический риск), характеризующий вероятность необнаружения существенных ошибок при выборочной проверке совокупности операций.

При проведении детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают:

· риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;

· риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности.

Аудитор может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным или же если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

В случае, когда в результате проверки выборки полученных аудиторских доказательств недостаточно для того, чтобы принять решение о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности в части каждой отдельно взятой совокупности по вопросам в соответствии с программой аудита, аудитору следует увеличить объем выборки для получения недостающих доказательств.

Размер выборки определяется также величиной риска, который аудитор считает допустимым. Чем меньше риск, который аудитор согласен принять, тем выше размер выборки. Снижение размера выборки возможно, если аудитор предполагает, что проверяемая информация свободна от ошибок.

Основные факторы, определяющие размер выборки, представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2 Основные факторы, влияющие на объем выборки

	Влияние на выборку
Допустимый риск	Чем выше данный риск, тем больше объем выборки
Доверие ко внутреннему контролю	Чем выше доверие, тем меньше объем выборки
Значение ошибки для целей аудита	Чем выше значение, тем больше объем выборки
Предполагаемый размер ошибки и частота их возникновения	Чем выше размер и частота возникновения, тем больше объем выборки
Наличие группировки однородной информации	Наличие группировки снижает объем выборки
Число единиц проверяемой информации	Чем выше число единиц, тем больше объем выборки

При определении того, какие элементы из совокупности следует включить в выборку, следует выделить:

· крупные элементы (объекты учета, периоды учета), т.е. такие, которые имеют наибольшее сальдо на отчетную дату;

· элементы существенные качественно, т.е. элементы, по которым по профессиональному суждению аудитора возможна наибольшая вероятность ошибки или искажения;

· элементы существенные количественно, т.е. элементы (месяцы), имеющие наибольший оборот по данному счету в отчетном периоде. Данные элементы имеют преимущественное значение при включении в выборку. При документировании следует пояснить причины включения объекта или периода совокупности в выборку.

На заключительной стадии необходим обязательный анализ результатов выборки.

Аудитору необходимо проанализировать причины совершенных ошибок. Может оказаться, что все они продиктованы общей методической ошибкой. Если же многочисленные ошибки являются следствием небрежности или некомпетентности, аудитору можно порекомендовать указать работникам бухгалтерии на ошибки и дать время на их исправление. После этого аудитору следует повторно проверить соответствующий участок учета, отобрав элементы методом случайной выборки.

При оценке существенности влияния ошибок учета на бухгалтерскую отчетность следует брать не то значение ошибок, которые аудитор фактически обнаружил, а значение, распространенное на всю совокупность.

В соответствии с предлагаемой методикой уровень аудиторских рисков, уровень существенности, процент выборки, сальдо конечное по каждому счету следует определять по каждому разделу аудита на конец проверяемого периода.

Статистико-аналитические процедуры выполняются на протяжении всего аудиторского процесса. Применение аналитических процедур на этапе планирования позволяет определить потенциальный аудиторский риск с учетом характера, области деятельности проверяемого предприятия, существенных изменений, происходящих в его финансовом положении.

В ходе проведения проверки аналитические процедуры необходимы в целях снижения аудиторского риска и для сбора необходимых и достаточных доказательств. Одной из целей проведения аналитических процедур на завершающем этапе является сравнение величины аудиторского риска, установленного на этапе планирования, с величиной, полученной по результатам проверки. Но на любом этапе аудиторского процесса риск должен быть представлен в контексте выборки, т.е. объем выборочной совокупности напрямую зависит от аудиторского риска и элементов, его составляющих.

Принимая решение о применении статистических выборочных методов, необходимо учитывать, что данный вид исследования является одним из сложнейших элементов аудиторской практики, так как требует знания статистических методов анализа, а так же применения математического аппарата, но во многом повышает точность анализа и способствует уменьшению риска проверки.

При оценке результатов выборки аудитор должен сделать вывод не только о количественном, но и качественном аспекте ошибок, т.е. выявить причины, вызвавшие их и установить их влияние на другие участки аудита. Результаты, полученные по выборочной совокупности, экстраполируют на генеральную совокупность.

Заключение

Цель данной курсовой работы заключалась в изучении организации и методики аудита операций по учету денежных средств и разработки мероприятий по снижению аудиторских рисков при проверке операций с денежными средствами.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В работе предложена приблизительная программа проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

Проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

Проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

Проверку денежных документов по существу;

Проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

Проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. В качестве рекомендации в работе предложены процедуры снижения аудиторских рисков.

Библиография

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К?», 2002 г.-16 с.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ. Официальный текст. - М.: ТК Велби, 2005 г. - 24 с.

3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита». Утверждено постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». Утверждено постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите». Утверждено постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства». Утверждено постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. №1050-У).

8. Новый план счетов бухгалтерского учета. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 г. - 128 с.

9. Бычкова С. М.Аудит для руководителей и бухгалтеров. - Санкт-Петербург: Питер, 2003. 384 с.

10. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М, 2009. - 319 с.;

11. Канцепольский В.Б. Бухгалтерский учет для начинающих. М, 2008 - 110 с.

9. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Пособие для сдачи экзамена. - М.: Высшее образование, 2007. - 223 с.

10. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред О.В. Ковалевой. - М.: «Приор-Издат», 2008 - 320 с.

12. Никитин В.М., Никитина Д.А., Самохвалова Ю.Н., Кондраков Н.П. Схема корреспонденции счетов. М, 2004 - 111 с.

13. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. М, 2002. - 475 с.

14. Пошестник Е.Б., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет современной производственной компании. М, 2005.- 412 с.

15. Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М: Финансы и статистика.- 2007. С.250

16. Суглобов Д.А., Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит.- М: КноРус.-2007с.399

17. Соколов Ю.А. Кассовые операции.- Практическое пособие по ведению, учету и оформлению.- М: Альфа-Пресс.- 2007.с.155

18. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций.- Практическое пособие.- М:- ЮНИТИ.- 2006.с.260

19. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е издание.- М: ООО «НИТАР АЛЬЯНС».- 2006.с.320

Приложение 1

Таблица 1.1 Тест - вопросник по учету денежных средств и их использования

	Вопросы контроля
	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?
	Иметься ли сигнализация в помещении кассы?
	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?
	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?
	Имеются ли у руководителя вторые ключи от сейфа предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)		В сейфе у директора
	Инкассируется ли данная организация?
	Снимаются ли остатки денежных средств ежедневно?
	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?
	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?
	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?
	Регистрируются ли приходные документы в журналах?
	Присваивает ли кассир номера прих. и расх. докум. ден. средств?
	Составляет ли кассир прих. и расх. документы денежных средств?
	Производится ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?		По мере накопления документов
	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д/о, санаторий?
	Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?
	Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира?
	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?
	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?
	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия? ...

Подобные документы

Организация и методика аудита операций по учету денежных средств; основные этапы; процедуры снижения аудиторских рисков для расчета риска необнаружения; методы сбора доказательств. Анализ аудиторской проверки: источники информации, ошибки и их оценка.

курсовая работа , добавлен 25.10.2012


Понятие и классификация денежных средств, нормативная база, значение и задачи их бухгалтерского учета и аудита. Содержание и оценка отчета о движении денежных средств. Подготовка, планирование и порядок проведения аудита операций с денежными средствами.

дипломная работа , добавлен 07.07.2011


Роль денежных средств в успешном функционировании предприятия. Сущность денежных средств. Виды денежных средств и их функции. Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег.

дипломная работа , добавлен 29.11.2010


Теоретические основы организации аудита денежных средств предприятия, методика его проведения, цели и задачи. Основные источники информации аудита кассовых операций. Оценка внутрихозяйственного контроля и соблюдения учетной политики на предприятии.

курсовая работа , добавлен 15.04.2014


Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Характеристика аудиторских процедур по проверке денежных средств в кассе ООО "Митра". Планирование аудита денежных средств на предприятии.

курсовая работа , добавлен 23.04.2013


Задачи, объекты и источники информации по проверке денежных средств предприятия. Методика аудита операций по движению денежных средств в ООО "Токурский рудник". Ведение учета и внутреннего контроля денежных средств в кассе, на расчетном счете, в банке.

курсовая работа , добавлен 11.12.2013


Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".

курсовая работа , добавлен 23.10.2014


Задачи, источники информации при проведении аудита денежных средств. Регламенты пообъектного аудита в аудиторских организациях: место в системе внутренних стандартов, разработка, применение. Организация и функционирование системы внутреннего контроля.

курсовая работа , добавлен 08.10.2013


Проведение аудита денежных средств. Аудит кассовых операций, учета денежных документов, операций по расчетным и по валютным счетам. Реализация аудиторской проверки на примере ООО "Петон". Документальное оформление проведенной аудиторской проверки.

курсовая работа , добавлен 10.09.2010


Принципы и требования осуществления операций с денежными средствами организации. Расчеты с подотчетными лицами. Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами. Расчет уровня существенности. Порядок проведения аудита расчетных операций.

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе производства и реализации продукции, работ или услуг.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности является независимый контроль - аудит.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке. Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Целью данной работы является раскрытие темы: «Аудит денежных средств».

В данной работе будут поставлены следующие задачи: проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств и аудиторская документация; оценка своевременности проведенных инвентаризаций денежных средств; выявление возможных нарушений, допущенных при ведении денежных операций.

1. Общие понятия аудита, сущность и значение

.1 Теоретические основы проведения аудита денежных средств

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий»)

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

Ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);

Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1.

Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8.08.01г. № 130;

Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

приказ об учетной политике организации;

Бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

Первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

1.2 Аудиторская документация

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ « бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ « применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 «Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением»;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);

Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изм. и доп.);

Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

1.3 Методы проверки кассовых операций и операции по расчетным и прочим счетам в банках

В соответствии с определением и классификацией, которые приводит С.М. Бычкова, ошибки - это неправильное, без злого умысла, отражение информации. Их можно подразделить на случайные и повторяющиеся. По типам ошибки бухгалтерского учета подразделяют на: неполноту отражения операций, необоснованность учетных записей, ошибки в учетных записях и их периодизации, ошибки в оценке активов, пассивов и финансовых результатов, неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах.

Кроме ошибок бухгалтерского учета в ходе аудита могут быть выявлены ошибки, связанные с незнанием или неверным толкованием положений законодательных актов, регулирующих деятельность НКО, или содержащиеся в их Уставе.

Основными методическими приемами аудита денежных средств являются документальные, в том числе информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, исследование документов и группировка недостатков.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов.

В первую очередь проверяется правильность оформления первичных документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной) и без помарок или исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Иногда на документах могут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное использование. Приходные и расходные кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции и регистрироваться в специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений.

При этом следует иметь в виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия. Исключением являются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней (для колхозов, исполкомов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др. Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов.

Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым назначением.

При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо затребовать в банке.

Достоверность выписок определяется по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и путем встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверки в банке.

Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности. При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

Подвергается проверке также правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание детей в дошкольных детских учреждениях и других поступлений. В этом случае пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.

При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными.

Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам.

По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути»

На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные, но не-выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др.

Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

Рассмотрим подробнее аудит операций на расчетном счете, аудит операций валютного счета, аудит прочих операций в банках, аудит денежных документов.

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

правильность оформления расчетных документов в банке;

целесообразность совершенных операций;

соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;

соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;

правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной книге.

Источники информации:

платежное поручение (кому перечислено);

платежное требование (был акцепт - оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета);

журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений - выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

главная книга (счет 51 - расчетный счет: Дт - суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 - расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 - оплата поставщикам).

Цель аудита операций валютного счета:

·проверить своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;

·правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;

·правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

·правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;

·полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;

·имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;

·правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Источники информации:

платежные поручения;

платежные требования;

сводное платежное поручение и требование-поручение;

корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).

Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 - положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 - отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 - прочие расходы и доходы, счет 90 - продажа валюты).

Временной фактор учета валюты - ежеквартально. Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах;

изучить, какие открыты у предприятия прочие счета;

проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3;

проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и балансе предприятия;

при открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

Источники информации:

а) при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке. Аккредитив - счет 55: заключается договор с предприятием-поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет, открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро:

а)1-я хозоперация - Дт 55-Кт 51, 2-я хозоперация - Дт 60-Кт 55/1, 3-я хозоперация - Дт 51-Кт 55/1);

б) при расчете чековыми книжками - проверяются корешки чековых книжек, при установлении лимита - правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 - чековая книжка (Дт 55/2-Кт 51, Дт 60-Кт 55/2, Дт 51-Кт 55/2);

в) депозитные счета - наличие документов, подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.

Цель открытия депозитных счетов - порядок начисления % и отражения их в учете - Журнал-ордер №3, Главная книга.

Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.), если есть свободные средства (счет 55/3 - депозитные счета, открытие Дт 55/3-Кт 51(50,52), начисление % - Дт 55/3-Кт 91 - получение дохода, при закрытии Дт 51-Кт 55/3).

Цель аудита денежных документов:

проверка наличия денежных документов и их оценки;

правильность отражения в учете денежных документов;

правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 - денежные документы, счет 50/2 - операционная касса);

соответствие учетного регистра Главной книги.

Источники информации:

документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера);

описи оценочной стоимости денежных документов;

денежные документы - авиабилеты, ж/д билеты и др;

учетный регистр, Главная книга.

1.4 Типичные ошибки и нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами. Их последствия и способы устранения

Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Наиболее типичными ошибками действующих правил ведения операций с денежными средствами являются:

) неполное отражение в учете операций по расчетному счету;

) присвоение наличных денег полученных в банке;

) неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;

) перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделения связи;

) отсутствует справка или не установлен лимит остатка денежных средств;

) отсутствует акт ревизии в случае смены кассира.

При ведении кассовых и банковских операций в ходе проверок выявляется значительное количество различных нарушений.

К типовым нарушениям в ведении кассовых операций можно отнести:

Øнеоприходование или не полное оприходование наличных денег (валюты), полученных в банке по чекам или принятых по приходным ордерам от юридических и физических лиц, а также полученных от юридических лиц по доверенностям;

Øизлишнее списание денег по кассе (кассовой книге) путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовой книги или, наоборот, завышения оборотов по расходу, а также в результате обнаруженных ошибок в счетах (других аналогичных документах), повторное списание сумм по одним и тем же документам;

Øнарушения действующего порядка расчета наличными денежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета наличными с юридическими лицами и предпринимателями;

Øотсутствие в документах необходимых подписей должностных лиц;

Øнесвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;

Øотсутствие документов, послуживших основанием для совершения в учетных регистрах записей хозяйственных операций;

Øсписание денег по кассе без оснований или по подложным (фиктивным) документам;

Øошибки в написании сумм получателями денег в расходных ордерах;

Øнесовпадение дат или сумм приходных или расходных ордеров с аналогичными их показателями в журнале регистрации;

Øпрямое хищение денежных средств (встречается крайне редко).

К типовым нарушениям в ведении банковских операций можно отнести:

·отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции;

·наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);

·отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций;

·полнота зачисления наличных денег, сданных в банк на расчетный (валютный) счет;

·несоответствие данных в платежных поручениях, хранящихся в делах проверяемой организации, с фактическим перечислением денежных средств.

Это можно установить только путем проведения встречной проверки в организациях, куда перечислялись денежные средства и за которыми длительное время числится невостребованная дебиторская задолженность и отсутствуют акты взаимной сверки.

Приведенные ошибки и нарушения в ведении операций с денежными средствами приводят в конечном итоге к искажениям финансовых показателей в деятельности организации, что нередко вызывает финансовые злоупотребления должностных лиц и прямое хищение материальных ценностей и денежных средств.

В организации должен быть, так называемый «лимит кассы». Этот документ выдается на руки хозяйствующему субъекту и согласовывается с банком, в котором организация обслуживается. Для определения лимита денежных средств существует специальный расчет, который зависит от многих факторов: от вида хозяйственной деятельности субъекта, от размера ежедневной налично-денежной выручки, поступающей в кассу организации, от количества рабочих дней.

Данный документ устанавливает максимальное число денежных средств, которые могут находиться в кассе организации на конец рабочего дня.

Данный документ, не только устанавливает лимит остатка, но и дает перечень расходов, на которые организация имеет право использовать налично-денежную выручку. Как правило это следующие виды затрат: командировочные расходы, закупка ГСМ, хозяйственные нужды.

При отсутствии специального разрешения кредитного учреждения на расходование поступающей выручки вся наличность ежедневно должна сдаваться в учреждение банка, а средства для выдачи под отчет организация должна получать только по чеку, который оформляется по мере необходимости и предъявляется в банк.

Однако, на практике, нередко у организации случается ситуация, когда на конец дня в кассе образуется остаток денежных средств, превышающий лимит кассы. Что делать в такой ситуации, ведь Порядок ведения кассовых операций запрещает организациям использовать наличную выручку без согласования с банком? Здесь следует заметить, что на сегодняшний день ни Налоговый Кодекс, ни Кодекс об административных нарушениях не предусматривает для организаций за нарушение этого требования Порядка никакой ответственности. А вот штраф за превышение лимита достаточно высок. Согласно статье 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» КоАП:

Поэтому, чтобы не попасть под штрафные санкции по этому основанию, организация иногда просто вынуждена нарушать требование Порядка о целевом использовании денежных средств, выдавая денежные средства в подотчет своим сотрудникам на определенные цели.

Поступив таким образом, организация имеет возможность на следующий день оформить возврат подотчетных сумм в кассу от подотчетных лиц и внести деньги в банк. Такая операция поможет избежать штрафных санкций за превышение лимита кассы.

2. Аудит денежных средств на примере предприятия ОАО «Ключевской элеватор»

.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Ключевской элеватор» находится по адресу: с. Ключи Ключевского р-на, Алтайского края, ул. Центральная, 142. Форма собственности - смешанная. Уставный капитал акционерного общества 75,9 млн. рублей. Обществом выпущено всего 32489 акций, в том числе: обыкновенных акций -28439, привилегированных типа А - 4050 .

До 1995 года основным видом производственной деятельности предприятия была заготовительная деятельность: прием, подработка, сушка, хранение и отпуск зерна, с приходом нового руководства в 1995 году, полностью была пересмотрена хозяйственная деятельность предприятия. Руководство предприятия, проанализировав свое финансово-экономическое состояние и ситуацию на рынке, пришло к выводу, что наиболее целесообразным является реализация переработанного сырья, т.е. готовой продукции. После запуска в эксплуатацию мельницы к основному виду деятельности добавилась переработка зерна. Мощность по приёмке зерна составляет 2000 тонн зерна в сутки. Мощность по хранению зерна - 118 тысяч тонн одновременного хранения, в том числе: элеваторная мощность составляет 50 тысяч тонн и складские ёмкости 68 тысяч тонн зерна.

На территории элеватора действуют:

мельница сортового помола, перерабатывающая до 500 тонн зерна в сутки с зерноочистительным, размольным, выбойным отделениями, складом готовой продукции в таре. Мельница производит муку в ассортименте, крупу манную, побочные продукты - отруби. Мельница работает в двухсменном режиме с непрерывной рабочей неделей на 4-х сортном 75 % помоле пшеницы с выходами: муки Экстра, высшего, первого, второго сортов, крупа манная.

крупоцех № 1 по переработке проса в крупу - пшено. Плановая производственная мощность составляет до 65 тонн пшена в сутки первого, второго, третьего сортов, крупки пшённой, мучки.

крупоцех №2 по переработке ячменя, гороха, пшеницы твёрдых сортов, производительностью 36 тонн зерна в сутки. В крупоцехе № 2 производится крупа пшеничная: «Полтавская» и «Артек», крупа ячменная - перловая и ячневая, горох целый шелушенный, горох колотый.

Основную массу продукции приобретают хлебокомбинаты, макаронные фабрики, кондитерские цеха, цеха полуфабрикатов, оптовые торговые базы и предприятия розничной торговли.

Регионы распространения продукции переработки очень велики: Тульская, Брянская, Ивановская, Свердловская, Курганская, Кемеровская, Новосибирская, Иркутская, Читинская, Амурская области; республики Узбекистан, Таджикистан, Татарстан, Бурятия, Удмуртия, Хакассия, Красноярский край и Камчатка.

Продукция предприятия ежегодно удостаивается звания «100 Лучших товаров России» и «Лучший Алтайский товар года», её высочайшее качество отмечено «Знаком качества» в рамках общефедеральной программы «Российское качество», а также награждена золотыми и серебряными медалями, дипломами международных и межрегиональных выставках и ярмарках.

С апреля 1998 года на территории предприятия действует пекарня по производству хлеба и хлебобулочных изделий производительностью до 3,5 тонн в сутки. В настоящее время пекарня выпекает 86 наименований хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий. Основную долю в структуре подразделения занимает производство хлеба - 75 % . Основными покупателями являются коммерческие структуры Ключевского района, хотя продукция пекарни реализуются и за пределами района - в Кулундинском, Михайловском и Родинском районах.

На территории предприятия функционируют: нефтебаза по приёмке горюче-смазочных материалов из железнодорожных цистерн на 2000 тонн одновременного хранения, реализация осуществляется оптом и через АЗС; железнодорожный тупик с повышенной эстакадой под выгрузку сыпучих грузов /щебня, угля, цемента/ на 8 постановочных вагонов/.Установлена автоматизированная система коммерческого учета электроэнергии (АСКЭУ), оплата которой производится по зонным тарифам; механизировано и компьютеризировано все складское и весовое хозяйство; произведена аттестация производственной технологической лаборатории, вся выпускаемая продукция сертифицирована.

За период с июля 1995 года ОАО «Ключевской элеватор» из предприятия, занимающегося только заготовкой зерна, с численностью работающих 70 человек превратилось в современное многоотраслевое, в основе деятельности которого - заготовка зерна, его промышленная переработка, реализация готовой продукции, реализация угля, ГСМ, производство хлеба и хлебобулочных изделий, торговля, выращивание зерновых культур. Численность работающих на сегодняшний день составляет 648 человек.

Организационная структура предприятия.

Во главе предприятия стоит генеральный директор. Генеральный директор организует работу предприятия в целом. Он руководит всем предприятием и принимает управленческие решения, а также делегирует свои полномочия по управлению предприятием своим заместителям.

Организационная структура ОАО «Ключевской элеватор» состоит из нескольких отделов, которые посредствам их начальников подчиняются генеральному директору.(Приложение А)

На данном предприятии нет отдельно выделенной службы внутреннего контроля, что является недостатком в организационной структуре. В связи с этим и в соответствии с Уставом ОАО «Ключевской элеватор», внутренний контроль осуществляется ревизионной комиссией, которая является органом ОАО «Ключевской элеватор», осуществляющим контроль за финансово-хозяйственной деятельностью, избираемым общим собранием акционеров. В ее компетенцию входит: проверка финансово-хозяйственной деятельности и производственной деятельности предприятия.

Финансовые результаты деятельности ОАО «Ключевской элеватор» (тыс. руб.)

Наименование показателя2010г.Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг1381362Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг1289746Валовая прибыль91616Численность678Основные средства141020Прибыль (убыток) от продаж80671Налог на прибыль6015Чистая прибыль (убыток)1529

2.2 План аудиторской проверки денежных средств

Аудиторская проверка проводится в соответствии с утвержденной руководителем группы аудиторов программой. План аудиторской проверки денежных средств состоит из следующих этапов:

Этап 1. Подготовительный:

1. Полная инвентаризация денежных средств, денежных документов и переводов в пути.

2. Обследование проверяемых объектов с помощью составленного вопросника.

3. Оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе.

4. Предварительная оценка соблюдения кассовой дисциплины.

5. Разработка набора контрольных процедур.

6. Изучение материалов предыдущей аудиторской проверки.

7. Изучение актов инвентаризаций кассы и проверки учреждением банка.

Этап 2. Методы и техника документальной проверки:

1. Аналитическая проверка - сравнение учетных показателей с нормативными.

2. Встречная проверка документов - сравнение их с другими документами, находящимися в проверяемом или других предприятиях.

3. Юридическая проверка - установление законности, правильности и целесообразности произведенных денежных операций.

4. Формальная проверка - установление полноты проставленных реквизитов в денежных документах и учетных регистрах.

5. Арифметическая проверка подсчета итогов в кассовых отчетах и учетных регистрах, а также правильности выведенных остатков.

6. Сплошная проверка документов и учетных данных по счетам денежных средств.

7. Хронологическая последовательность проверки документов и учетных записей.

8. Систематизированный порядок проверки документов и учетных регистров.

9. Перечень вопросов рабочей программы.

Этап 3. Заключительный:

1. Подготовка рабочих документов аудиторами для передачи руководителю группы.

2. Систематизация материалов аудита.

3. Составление аудиторского заключения.

4. Вручение аудиторского заключения руководителю проверяемого субъекта.

2.3 Практическая реализация аудиторской проверки на примере ОАО «Ключевской элеватор»

Данное предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, штамп и бланк, расчетные счета, имеет в собственности имущество. Основным видам деятельности предприятия является редакция-издательство.

Руководство текущей деятельностью осуществляется директором. Директор предприятия несет полную ответственность за реорганизацию хозяйственной деятельности, исполнения договоров и соглашений.

Директору предоставлено право:

принимать, увольнять и перемещать работников предприятия;

самостоятельно утверждать штаты;

распоряжаться средствами;

издавать приказы, распоряжения;

поощрять работников, налагать взыскания на них при необходимости;

Директору подчиняются начальники отделов, главный редактор, главный бухгалтер.

Главный бухгалтер ответственен за составление и предоставление бухгалтерской отчетности. Пользуется правами, установленными законодательством РФ для главных бухгалтеров предприятия, которым подчиняется бухгалтерия.

Ответственность за денежные средства, находящиеся в кассе ОАО «Ключевской элеватор» возлагается на кассира. Все операции по кассе оформляются приходным кассовым ордером и расходным кассовым ордером. В конце дня кассиром формируется кассовая книга, также ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Предприятие хранит в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определён банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Составляет 60000 рублей. Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» - счет активный, основной, денежный.

Не реже одного раза в месяц проводится ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Все операции по расчётным рублёвым счетам оформляются выписками. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 «Расчетный счет».

Все операции по расчётным валютным счетам тоже оформляются выписками. Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета", записи операций на котором ведут в валюте платежа.

Учёт на данном предприятии полностью автоматизирован с помощью программы «1С- Бухгалтерия». Периодически дорабатывается и обновляется с учётом специфики данного предприятия.

В ходе аудита в ОАО «Ключевской элеватор» все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Которое приведено ниже.

Документальное оформление проведенной аудиторской проверки

ОТЧЕТ

ИНФОРМАЦИЯ, ПОЛУЧЕННАЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА

ОАО «Ключевской элеватор»

Общие положение

Целью аудита является выражение мнения о достоверности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Мы не даем оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций. При выполнении своих профессиональных обязанностей мы руководствовались нормами, установленными профессиональным аудиторским объединением Московская Аудиторская Палата, профессиональными стандартами, а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Данный отчет основан только на документах, представленных в связи с этим, он не может рассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках. Проверяющая сторона несет ответственность за правильность выводов, сделанных на основании представленных документов. За подлинность документов и правильность разъяснений, а также за обоснованность операций финансово-хозяйственной деятельности ответственность несет руководство

Описание нарушения:

На счете 10-6 «Прочие материалы» учитываются почтовые марки, приобретенные через подотчетных лиц. За проверяемый период приобретено почтовых марок на сумму 6 587,40 руб. По мере использования производились записи: Дт 26 Кт 10-6

Нормативная база:

При принятии к учету почтовых марок, приобретенных подотчетным лицом, на основании представленного им авансового отчета производится запись по дебету счета 50 «Касса», субсчет 50-3 "Денежные документы", и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в сумме фактических затрат на приобретение марок (Инструкция по применению Плана счетов).

Выдача почтовых марок работнику для осуществления отправки корреспонденции по почте отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса», субсчет 50-3 "Денежные документы".

Затраты на услуги почтовой связи признаются расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета, подтверждающего расход почтовых марок (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 71 (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на услуги почтовой связи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по мере использования почтовых марок (на дату утверждения авансового отчета) (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Учет почтовых марок вести на счете 50-3"Денежные документы".

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ Денежные средства выданы подотчетному лицу 71 50-1 Приказ руководителя, Расходный кассовый ордер Приняты к учету почтовые марки 50-3 71 Журнал учета приема и выдачи денежных документов, Авансовый отчетВыданы марки работнику для отправки по почте писем 71 50-3 Приказ руководителя, Журнал учета приема и выдачи денежных документов Отражены расходы по обычным видам деятельности 26 71 Авансовый отчет

Сведения об исправлении:

Принято к сведению.

Аудит кассовых операций.

Нарушений не выявлено.

Аудит расчетных счетов

У ОАО «Ключевской элеватор» открыты следующие расчетные счета:

расчетный счет

валютный счет

Производилась проверка правильности обработки выписок. Выписки хранятся в папках. На каждый месяц заведена своя папка. В ней находятся выписки данного месяца за каждый день. К каждой выписке подшиты документы, которые обосновывают поступление или списание денежных средств. Все приложенные документы должны быть подшиты в таком порядке как они идут по выписке. Проверка показала, что документы подшиты в нужные выписки, но в хаотичном порядке. Это не является существенным нарушением, но вызывает неудобство в проведении проверки.

Проводилась проверка полноты зачисления на расчетный счет денежных средств. Проверка проводилась по следующим документам: выписка, объявление на взнос наличными, платежные поручения. По данным проверки не было выявлено отклонений.

Проводилась проверка полноты и соответствия списания с расчетного счета денежных средств. Проверка проводилась по следующим документам: выписка, платежные поручения, платежные требования, корешки чековых книжек. данным проверки не было выявлено отклонений.

Обществом приобретались валютные средства для вложений в банк по депозитным договорам под проценты сроком на три месяца.

Так в банке размещены средства:

по долларовому вкладу - 112 500 долларов США, в рублевой сумме - 3 677 917,50 руб., договор срочного депозита в иностранной валюте от 12.08.09. Проценты за пользование вкладом определены в размере 4,5 % годовых;

аудиторский проверка кассовый денежный

По вкладу в евро - 78 200 евро, в рублевой сумме - 3 610 634,76 руб., договор срочного депозита в иностранной валюте Проценты за пользование вкладом определены в размере 4,5 % годовых;

по долларовому вкладу - 114 000 долларов США, в рублевой сумме -., договор срочного депозита в иностранной валюте от Проценты за пользование вкладом определены в размере 2,75 % годовых;

Оформлены записи:

Дт 57-02 Кт 51

Дт 52 Кт 57-02

Дт 52 Кт 91-01 курсовые разницы

Дт 91-02 Кт 52 услуги банка, курсовые разницы

Дт 52 Кт 91-01 проценты по вкладу

Нормативная база:

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ).

На сумму вклада банком выплачиваются проценты в размере, определяемом договором банковского вклада. Проценты начисляются со дня, следующего за днем поступления суммы вклада в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям - до дня списания включительно (п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 ГК РФ).

Депозитные вклады учитываются в составе финансовых вложений организации (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения", а для учета депозитных вкладов - счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета". Таким образом, организация может предусмотреть в своем рабочем плане счетов любой из вышеназванных счетов. Заметим, что независимо от применяемого организацией счета депозитный вклад отражается в бухгалтерской отчетности в составе финансовых вложений, формируя в данном случае значение показателя строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" Бухгалтерского баланса (форма N 1, рекомендованная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

Доходы в виде процентов, предусмотренных договором банковского вклада, могут учитываться ежемесячно в составе прочих (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете начисление причитающихся к получению процентов организация отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В налоговом учете средства, зачисленные на депозитный счет, а также возвращенная банком сумма вклада не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Курсовые разницы, возникающие от переоценки суммы депозитного вклада, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Указанные разницы возникают на отчетные даты и дату возврата банком суммы вклада (пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). З

Проценты, причитающиеся организации по депозитному вкладу, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания этого дохода является:

при методе начисления - последнее число отчетного периода или дата прекращения действия договора банковского вклада (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ);

Курсовые разницы от переоценки задолженности банка по уплате процентов возникают в налоговом учете только при применении метода начисления. Указанные разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов на основании п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Приведены проводки без учета покупки валюты.

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ Отражено зачисление средств на депозитный счет58 (55-3) 52 Договор банковского вклада, Выписка банка по валютному счету Отражена положительная курсовая разница от переоценки суммы вклада58 (55-3) 91-1 Бухгалтерская справка-расчет Начисление процентов (за каждый месяц)76 91-1 Договор банковского вклада, Бухгалтерская справка-расчет Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки суммы вклада91-2 58 (55-3) Бухгалтерская справка-расчет Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки суммы процентов91-2 76 Бухгалтерская справка-расчет Банком возвращена сумма вклада и выплачены проценты5276, 58 (55-3)Выписка банка по валютному счету

Депозитные вклады учитывать в составе финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения", или применять счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета".

Аудиторское заключение.

Мы провели аудит финансово-хозяйственных операций ОАО «Ключевской элеватор» за период с 01 января по 30 декабря 2010 г. включительно.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В ходе аудита установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно учетной политики предприятия и обеспечивает отражение всех без исключения факторов хозяйственной деятельности данные отнесены к тем периодам, в которых они имели место.

Заключение

Цель данной курсовой работы заключалась в изучении и раскрытии порядка аудита денежных средств.

В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской проверкой, её основные этапы и организация.

В ходе работы мы:

Ознакомились с основной нормативной, методической и учебной литературой по теме работы;

Рассмотрели порядок ведения аудита денежных средств.

Данный курсовой проект состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и Приложения. В первой главе раскрыты понятие, цели, задачи аудита, теоретические основы аудита, где поэтапно рассмотрен аудит денежных средств и денежных документов. Во второй главе раскрыто на примере предприятия аудит денежных средств и содержание аудиторского заключения.

Так одной из наиболее важных рекомендаций является проведение внутреннего контроля на предприятии, причем постоянного контроля за денежными средствами. Что позволит сократить объем работы аудиторам, и позволит работать слаженно и без ошибок.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ,от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ,от 02.02.2006 № 19-ФЗ, от 03.11.2006 № 183- Ф3,от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

3. Федеральный Закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 года «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов платежных карт».

1. Федеральный Закон от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу от 01.09.2005).
2. Федеральный закон РФ от 2 декабря 1990г. № 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации».
3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
4. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. ЦБ РФ от 5 января 1998г. № 14-П (ред. от 31.10.2002)
5. Аудит. Практикум: Учебное пособие.- М: КноРус.- 2008.
6. Климова М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.- М: РИОР.- 2009.
7. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. - СПб: Питер.- 2010
8. Ларионов А.Д. Практикум по аудиту. Учебное пособие. -СПб: Питер.- 2008.

16. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия.- СПб: - Питер.- 2008

Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М: Финансы и статистика.- 2010.

18.Суглобов Д.А., Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит.- М: КноРус.-2008.

19.Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций.- Практическое пособие.- М:- ЮНИТИ.- 2008.

20.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е издание.- М: ООО «НИТАР АЛЬЯНС».- 2009.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

В процессе проведения проверки были исследованы следующие вопросы.

• 1. Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
• 2. Оформление первичной учетной документации.
• 3. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке.
• 4. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.
• 5. Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

• 6. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.
• 7. Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам продаж (90, 91).
• 8. Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
• 9. Выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.
• 10. Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).
• 11. Соблюдение установленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами.
• 12. Выполнение установленных требований документального оформления при работе с контрольно-кассовыми машинами.
• 13. Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через контрольно-кассовые машины.
• 14. Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

Все источники информации, используемые при аудите операций по учету денежных средств в кассе можно разделить на четыре группы:

1. Типовые (унифицированные) документы, служащие основанием для отражения в учете наличия денежных средств (утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88):

Форма №1 - КО «Приходный кассовый ордер»

Форма №2 - КО «Расходный кассовый ордер»

Форма №4-КО «Кассовая книга»

Документом, служащим основанием для отражения в учете операций по поступлению наличных денежных средств с расчетного счета, является чековая книжка организации.

2. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету наличных денежных средств, в том числе:

по дебету счета 50 - ведомость №1, по кредиту счета 50 журнал - ордер №1. Основанием является письмо МФ РФ от 24.07.92 г. №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»;

З. В обществе, осуществляющем расчеты с населением с применением контрольно -- кассовых машин:

• а) документ, служащий основанием для отражения в учетных регистрах поступившей выручки - контрольная лента;
• б) учетные регистры при работе с контрольно - кассовым аппаратом:
  • -форма 24 Книга «Кассира - операциониста»,
  • -форма 25 приложение к кассовому отчету,
  • -форма 26 Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно - кассовой машины;
  • -форма 27 Акт о снятии показаний суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) кассовой машины в ремонт и при возвращении ее обратно в торговое предприятие;
  • -форма 30 Журнал вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ;
  • -форма 54 Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по кассе контрольно - кассовая машина
  • 4. Типовые (унифицированные) акты, оформляемые при проведении ревизии и инвентаризации наличных денежных средств:
    • -форма Инв- 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (основание - приложение 14, приказ МФ РФ 13.06.95 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»)
    • - акт ревизии наличных денежных средств (основание - приложение В, Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением Совета Директоров ЦБ РФ 22.09.63 г. № 40).

При проведении аудиторской проверки необходимо последовательно пройти три этапа:

этап - ознакомительный;

этап - основной;

этап - заключительный.

Первый этап предполагает следующие процедуры:

1) ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета. Используемые нормативные документы: Письмо ЦБ РФ от 30.09.94г. № 113 «Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в РФ», Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Договор с банком об обслуживании банковского счета.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

2) Проверка наличия справки из банка об установление лимита остатка наличных денег в кассе. Используются нормативные документы, что и в пункте 1.

Необходимые первичные документы:

Справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе

Если в организации отсутствует справка или не установлен лимит остатка наличных денег в кассе, контролирующие органы могут принять лимит равным нулю, и как следствие любой остаток в кассе будет являться превышением лимита.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушения данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

3) Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи заработной платы. Используются нормативные документы, что и в пункте 1.

Необходимые первичные документы:

Справка из банка организации об установлении порядка, сроков сдачи выручки в банк и установлении дней выдачи заработной платы.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушения, данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

4) Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств. Нормативный документ - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Необходимые первичные документы:

Договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-2 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД- 1(КО). При этом название документа №ОД- 1(КО) устанавливается: «Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств»

5) Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассир в проверяемом периоде.

Нормативный документ - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Необходимые первичные документы:

Акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-3 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД- 1(КО). При этом название документа №ОД- 1(КО) устанавливается: «Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде»

Второй этап предполагает следующие процедуры:

1) Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, Аудит оформления первичных учетных документов

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, а также аудит оформления первичных учетных документов производится в порядке, установленном законом. В ходе проверки нарушений не выявлено.

2) Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

Корешки к чековым книжкам организации;

Банковские выписки;

Приходные (расходные) кассовые ордера;

Кассовая книга;

Ведомости № 1,2.

Если сумма наличных денег, полученных из банка, согласно корешку к чековой книжке не соответствует данным приходного ордера (кассовой книги, ведомости №1, ж/о №2), сумма наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходного кассового ордера (кассовой книги, ведомости №2, ж/о №1) не соответствует данным банковской выписки, то аудитор делает вывод о не оприходовании (неполном оприходовании) наличных денежных средств в кассу, недостоверности бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами, о применении штрафных санкций.

В ходе проверки нарушений не выявлено.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-4 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров»

3) Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

Нормативные документы - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40), Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями).

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

• -Кассовая книга;
• -Справка об установлении организации лимита остатка наличных денег в кассе.

При выявлении случаев превышения лимита остатка денежных средств в кассе к предприятию применяют штрафные санкции.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-5 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе»

4) Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

Используемые нормативные документы: Письмо ЦБ РФ от 30.09.94г. № 113 «Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в РФ» Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями) Разъяснения по отдельным вопросам порядка ведения кассовых операций в РФ и условий работы с денежной наличностью (письмо ЦБР от 16.03.95г. №14-4/95)

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

• -приходные и расходные кассовые ордера, оправдательные документы к ним;
• -кассовая книга;
• -ведомость № 1 (журнал-ордер №1)

Согласно указания ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими по одной сделке» предельный размер - 60 тыс. руб.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-6 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит».

5) Проверка правомочности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

Используемые нормативные документы: Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.08.2001г. № 110-ФЗ

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

• -расходные кассовые ордера;
• -кассовая книга;
• -журналы-ордера -№ 1,10 (10/1,10а);
• -ведомости №12,13,(13а) 15.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-8(КО), № РД-9(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка правомочности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации».

6) Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (90,91)

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

• -приходные;
• -кассовая книга;
• -ведомость № 1.

По результатам проверок предлагаем использовать ниже приведенные таблицы для отражения результатов проверок (таблица 4.1).

Таблица 4.1 - Нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Применение в учете бухгалтерских проводок не предусмотренных Планом счетов, так называемые «нестандартные бухгалтерские проводки»	Применение указанных счетов может привести с занижению оборотов по счетам продаж, что может повлиять на размер налогооблагаемой базы
В корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» использованы кредиты счетов 60, 20,26
Применении бухгалтерских проводок Дт 50 Кт счетов: 01,04,08,10	Возможно занижение кредита счета 91 и, соответственно занижение налогооблагаемых баз и результата финансово-хозяйственной деятельности
В состав внереализационных доходов включена выручка от основной деятельности (сумма поступлений не отражена по кредиту счета 91)	Занижение результата финансово-хозяйственной деятельности. Искажение данных формы №2 Отчет о прибылях и убытках
В состав совокупного дохода для исчисления налога на доходы работника не включены следующие виды выплат: -материальная помощь, подарки, призы, сверх установленных нормативов	Занижение суммы налога на доходы удержанного с работника, и соответственно, недоперечисление в бюджет налога с доходов физических лиц. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность, в том числе, задолженность перед бюджетом
На использованных контрольных лентах отсутствуют следующие необходимые реквизиты: подписи кассира, представителя администрации, дата, номер ККМ, сумма выручки.	Не соблюдение порядка работы с ККМ. Низкий уровень внутреннего контроля Возможность применения к организации штрафных санкций.
В местах обрыва контрольной ленты отсутствуют данные о времени обрыва и другие обязательные реквизиты.
Не соблюдаются сроки хранения использованных контрольных лент (15 дней после проведения и подписания результатов инвентаризации в присутствии препредставителей представителей налоговых органов)
В нарушении учетной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации наличных денежных средств	Низкий внутренний контроль организации. Нарушение принятой учетной политики организации
Отсутствует приказ (распоряжение) о создании инвентаризационной комиссии	Нарушение порядка проведении инвентаризации, и как следствие возможность признания результатов инвентаризации недостоверными. Соответственно недостоверность строки баланса «Касса»
Отсутствует приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-8(КО), № РД-9(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (90,91)».

8) Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счетам 91,99

Необходимые первичные документы и учетные регистры: -Приходные; -кассовая книга; -Ведомость № 1

9) Проверка выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включения выплаченных сумм в совокупный годовой доход для удержания налога на доходы физических лиц.

Используемые нормативные документы: налоговый кодекс глава 23 «Налог на доходы физических лиц».

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

• - Расходные кассовые ордера;
• - Кассовая книга,
• - Журнал-ордер № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-8(КО), № РД-9(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включения выплаченных сумм в совокупный годовой доход для удержания налога на доходы физических лиц».

10) Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).

Используемые нормативные документы: Федеральный Закон от 22.05.03 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ (письмо ЦБ РФ № 51 и ГНС РФ № ВЗ-б-13/272 от 18.08.93 г.) и Минфин РФ от 30.08.93г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин».

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-Ю(КО), № РД-П(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них». Нарушений не выявлено.

11) Проверка соблюдения установленных требований при работе с ККМ Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Контрольные ленты за проверяемый период;

Книга «Кассира-операциониста»;

Кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-12(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка соблюдения установленных требований при работе с ККМ».

12) Проверка оформления установленных требований документального оформления при работе с контрольно - кассовыми машинами.

Используемые нормативные документы: 5, 8 и 14 главы 1 дипломной работы.

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Контрольные ленты за проверяемый период;

Книга «Кассира-операциониста»;

Кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по кассе контрольно-кассовая машина;

Журнал вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ;

Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно - кассовой машины;

Акт о снятии показаний суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) кассовой машины в ремонт и при возвращении ее обратно в торговое предприятие.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-13(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка оформления установленных требований документального оформления при работе с контрольно - кассовыми машинами».

13) Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах выручки, поступившей через контрольно-кассовые машины.

Используемые нормативные документы: 5, 9, 10 и 14 главы 1 дипломной работы.

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Контрольные ленты за проверяемый период;

Книга «Кассира-операциониста»;

Кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-14(КО), № РД-15(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО).

При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах выручки, поступившей через контрольно-кассовые машины».

14) Проверка проведения организацией инвентаризации кассы и отражения в учете ее и результатов

Используемые нормативные документы: 4, 9, 13. Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации;

Приказ о составе комиссии;

Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации;

Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей;

Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации;

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией;

Акт инвентаризации наличных денежных средств;

Кассовая книга;

Ведомость № 1;

Главная книга;

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-16(КО), № РД-17(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка проведения организацией инвентаризации кассы и отражения в учете ее и результатов».

Третий этап предполагает следующие процедуры:

1) Формирование пакета документов, передаваемых для последующего анализа и обработки, и устранения ошибок до прихода стороннего проверяющего.

Выявленные замечания, вопросы, подлежат дальнейшему анализу и обработке, а затем формируется служебная записка по форме 3-1 (КО).

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

Ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

Изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

Проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

Установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

Определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

Проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

Проводятся ли внезапные проверки кассы;

Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

Проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

Соблюдается ли установленный лимит кассы;

Проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

Имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

Как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);

Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

2.2. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении подозрений в возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала аудиторской проверки.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

Проверка правильности документального оформления операций по кассе;

Оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

Анализ правильности списания денежных средств в расход;

Проверка соблюдения кассовой дисциплины;

Выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, их соответствие Письму Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ». В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы.

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Типичные ошибки , выявляемые при аудите кассовых операций:

Отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

Выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

Несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

Проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

Некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

Арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом.

Если инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

В случае выявления излишков или недостачи денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.

2.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНОЙ ВАЛЮТОЙ

Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место.

В соответствии с п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте).

При аудите операций с наличной валютой необходимо проверить:

Полноту и своевременность оприходования валюты;

Правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

Правильность определения курсовых разниц;

Правильность бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

2.4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

Соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе (а иногда в запрос вкладывается и конверт с адресом аудитора для отправления ответа). Именно в этом случае, когда ответ-подтверждение банка отправляется на адрес аудитора, минуя персонал аудируемого лица, считается, что риск махинаций клиента с данными об остатках на счетах минимален;

Соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

Наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, аудитору целесообразно направить письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции;

Правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

Правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

Правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44);

Полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся на счета издержек (20, 26, 44 и др.). Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, стоимость которых в состав расходов не включается. Для этого может проводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Типичные ошибки , выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

Отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

Отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

Перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

Несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

Некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

2.5. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета – транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

Только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или любой другой);

В нескольких заранее определенных валютах платежа;

Мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

Законность открытия валютных счетов;

Соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

Правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

Своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

Правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

Полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. При этом следует иметь в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.

2.6. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

В ходе аудиторской проверки проверяется:

Правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

Правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

Правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

Полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

Законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

Наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

Обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

Наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

Аудитору следует помнить, что в тех случаях, когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

2.7. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в кассе, аудитору необходимо проверить наличие путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению денежные документы учитываются по счету 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение.

Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

Устанавливается правильность учета денежных документов. Их учет должен производиться в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам денежных документов;

Определяется правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов.

2.8. АУДИТ СРЕДСТВ В ПУТИ

В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути».

На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или специальный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Аудитор должен проверить наличие оснований для таких записей в учете. Основания – это первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Аудитору необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Задачи аудита денежных средств.

2. Объекты аудита денежных средств.

3. Тестирование системы внутреннего контроля за операциями с денежными средствами.

4. Источники информации для аудита денежных средств.

5. Аудит кассовых операций.

6. Аудит операций с наличной валютой.

7. Аудит операций по расчетным счетам.

8. Аудит операций по валютным счетам.

9. Особенности аудита учета операций с прочими счетами учета денежных средств.

ТЕСТЫ

1. Книга кассира-операциониста должна быть:

а) прошнурована, пронумерована, скреплена печатью;

б) заверена в налоговых органах;

в) подписана представителем собственника организации.

2. Ведение кассовой книги в электронном виде:

а) не разрешается;

б) разрешается;

в) разрешается только в том случае, если это предусмотрено в учетной политике организации.

3. Аудитор проверяет соблюдение аудируемым лицом требований к оформлению операций с наличными денежными средствами, которые определены:

а) Законом о бухгалтерском учете;

б) приказом Министерства финансов РФ;

в) положением по бухгалтерскому учету;

г) письмом Центрального банка России.

4. Записи в кассовой книге и в отчете кассира должны быть:

а) различны, ведь это разные документы;

б) идентичны;

в) идентичны, но допускается расхождение в указании корреспондирующих счетов.

5. При совершении операций с наличной иностранной валютой (оприходование и выдача) на командировочные расходы сотрудников в коммерческой организации применяются следующие бланки приходных и расходных кассовых ордеров:

а) специальные;

б) обычные;

в) разработанные Центральным банком России.

6. Максимально способствует снижению риска искажения данных об остатках денежных средств на расчетных счетах аудируемого лица следующая процедура:

а) направление запроса руководству аудируемого лица;

б) направление запроса в банк с просьбой направить ответ руководству аудируемого лица;

в) направление запроса в банк с просьбой направить ответ аудитору.

7. Подотчетному лицу выданы средства в иностранной валюте для оплаты счета за гостиницу в зарубежной командировке. Для учета командировочных расходов сумма расходов на оплату гостиницы переводится в рубли по курсу Центрального банка России на дату:

а) каждого дня проживания в гостинице;

б) оплаты счета гостиницы подотчетным лицом;

в) утверждения авансового отчета.

8. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности иностранных участников по вкладам в уставный капитала, относятся на счет:

а) 75 «Расчеты с участниками»;

б) 80 «Уставный капитал»;

в) 83 «Добавочный капитал»;

г) 91 «Прочие доходы и расходы».

9. Организация приобрела путевку в дом отдыха для своего сотрудника. Стоимость путевки, указанная на бланке, 10 000 руб. Организация заплатила за счет собственных средств 7 500 руб., остальная сумма оплачена со счетов профсоюзной организации, являющейся отдельным юридическим лицом. При получении путевки в бухгалтерском учете организации до момента выдачи ее сотруднику она должна быть отражена:

а) на счете 50-3 в сумме 10 000 руб.;

б) на счете 50-3 в сумме 7 500 руб.;

в) на счете 58 в сумме 7 500 руб.;

г) на забалансовых счетах.

10. Торговая организация в конце дня сдает выручку инкассаторам обслуживающего ее банка. Сумма сданной выручки зачисляется на счет:

а) 50 «Касса»;

б) 55 «Специальные счета в банках»;

в) 57 «Переводы в пути».