Казалось бы, вопрос о том, облагается ли премия налогом , в законодательстве давно закрыт. Но всё ли так однозначно? И работников, и бухгалтеров, он продолжает волновать. Поэтому расставим все точки на свои места.
Понятие
На основании статей 129 и 191 Трудового кодекса премия отнесена к стимулирующим выплатам. Наряду непосредственно с заработной платой за выполнение служебных обязанностей она формирует оплату труда сотрудника.
Сейчас мы говорим о премиях именно за трудовые успехи. По кадровой и бухгалтерской части их обычно проводят как за:
- конкретные производственные результаты, нормы выработки;
- мастерство в профессии;
- достижения по службе;
- внесение и/или воплощение идей, которые повышают эффективность работы компании.
Вопрос, какими налогами облагается премия сотруднику , на наш взгляд не совсем корректен с юридической точки зрения. Дело в том, что правильнее его ставит так: – НДФЛ? Ответ: да, только им. Но не только. Вдобавок, кроме налогообложения премии сотрудникам , она подпадает под страховые взносы.
Налог с премии
Теперь разберем, как с премии вычитается подоходный налог . Согласно правилам Налогового кодекса (ст. 226) днем получения премии по факту считается день ее выплаты. Она совпадает с датой удержания НДФЛ. То есть налог с премии работника нужно взять в день ее фактической выплаты. При этом механизм, который применяет фирма при выдаче премий, принципиального значения не имеет. Будь то наличными в кассе предприятия, на счет в банке (зарплатную карту).
Когда подоходный налог с премии посчитан и удержан, его нужно перечислить в казну. На это закон дает максимум один день. Крайний срок – следующий день после выдачи премии.
Не облагаются НДФЛ только международные, иностранные и российские премии за выдающиеся достижения в различных областях, которые упомянуты в постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 № 89. На конец 2017 года их 77 видов.
Нетрудовая премия: облагается налогом или нет?
Надо отметить, что споры о том, какие премии не облагаются налогами (НДФЛ), в том числе в арбитражных судах, еще относительно недавно не сходили с повестки дня. И для налоговиков это было настоящей головной болью.
Дело в том, что премии могут быть двух типов:
- за труд (см. выше);
- околотрудовые поощрения.
- различным юбилейным датам (не только в отношении людей, но и событий);
- профессиональным праздникам (например, День бухгалтера);
- дате основания фирмы и др.
На сегодня в практике уже утвердилась позиция, вычитается ли подоходный налог с премии не за выполнение своих трудовых функций. Однозначно – да! Страховые взносы тоже нужно начислять.
С премии, выданной по итогам работы при увольнении сотрудника, тоже придется взять налог. Никаких исключений на этот счет в законе нет.
Исключение: правило 4-х тысяч
Говоря о том, облагается ли премия подоходным налогом , нельзя не упомянуть о пункте 28 статьи 217 НК РФ. Из него вытекает, что премия в общей сумме 4000 рублей за год на одного сотрудника не подпадает под налог (наряду с выигрышами, подарками и т. п.). Но чтобы уйти от НДФЛ, необходимо обязательно выполнить еще два условия:
- подвести премию к какой-либо значимой дате;
- заключить письменный договор дарения по правилу п. 2 ст. 574 НК РФ.
При оформлении премий крайне важен опыт и смекалка бухгалтера. Он должен четко понимать, какие суммы проводить как премию, а какие – по иным основаниям.
Польза для налога на прибыль
Мы выяснили, платятся ли налоги с премии и какие именно. Теперь о приятной стороне вопроса.
Налоговый кодекс на основании пункта 2 статьи 255 и пункта 4 статьи 272 позволяет все выданные суммы премий сотрудникам за трудовые достижения относить на расходы по оплате труда. Причем в 100% размере. А такие расходы, в итоге, снижают налог на прибыль к уплате в бюджет. Этот подход доступен лицам:
- на общей налоговой системе;
- «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы.
Причем страховые взносы, которые начислены на премии, тоже минусуют налог на прибыль наряду с НДФЛ.
Премии, когда уже не стоит вопрос, облагается ли премия налогом , требуют тщательного документального оформления. Этот позволит снять лишние претензии инспекторов по налогу на прибыль.
В идеале правила выдачи премий нужно детально прописать в:
- трудовом контракте;
- коллективном договоре;
- положении о премировании персонала.
А лучше всего, когда в договорах есть ссылка на положение о премиях. Этим вы как бы привяжете премии к системе оплаты труда в организации. Данное приложение лучше сделать детальным. Вплоть до того, что прописать в нем основания и размеры выдачи премий. Если это отдано на откуп распоряжений руководства, то не исключено, что придется объяснять налоговикам производственную направленность выплаченных премий.
Минфин считает, что нетрудовые и околотрудовые премии налог на прибыль не уменьшают! Так как они не имеют связи с трудовыми результатами (письмо от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167).
В документах о доходах
Статья 136 Трудового кодекса обязывает работодателя в разработанной им форме расчетного листка приводить, помимо прочего, суммы выплаченных сотруднику премий.
Кроме того, облагается налогом или нет, премию отражают и в справке о доходах на бланке 2-НДФЛ (см. таблицу). За какой месяц начислены – за тот и указывают.
Многие работодатели выплачивают своим работникам премии: кому-то квартальные, кому-то годовые, а кому-то и вовсе каждый месяц. Премия представляет собой стимулирующую выплату, посредством которой работодатель поощряет своих работников за добросовестное исполнение ими своих трудовых обязанностей, достижение определенных трудовых показателей (ст. 191 ТК РФ). А облагаются ли премии страховыми взносами?
Все премии, выплачиваемые работнику в рамках системы оплаты труда, это его вознаграждение за труд (ст. 129 ТК РФ). Поэтому страховые взносы с премии должны быть начислены в общем порядке, как с выплаты, положенной работнику в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Под термином «страховые взносы» имеются в виду взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС, включая взносы «на травматизм».
Какие премии не облагаются страховыми взносами
Если вас интересуют премии, не облагаемые страховыми взносами, то здесь ситуация следующая. Работодатель может делать поощрительные выплаты работникам не только за трудовые достижения, но и, например, к профессиональным праздникам или к Новому году. На первый взгляд, назвать такого рода выплату премией за труд, сложно. Как следствие, возникает вопрос: начисляются ли страховые взносы на премию в таком случае?
Если размер премии для каждого работника определяется индивидуально, значит, она все-таки зависит от исполнения им трудовых обязанностей. Соответственно, такая премия должна облагаться страховыми взносами (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13).
Если же все работники организации получают одинаковые премии, то для неначисления с них взносов проще всего оформить эти премии как . При наличии письменного договора дарения со стоимости подарков взносы не начисляются (
Премия — это выплата в виде денежных средств в качестве стимула для добросовестных работников, качественно или сверх нормы выполняющих свои служебные обязанности. Они являются необязательными выплатами, поэтому работодатель в праве самостоятельно принимать решения по вознаграждению.
Что такое премия простыми словами?
Правда, уменьшение выплаты или вовсе лишение работника премиальной суммы руководство обязано обосновать в законном порядке.
Премиальные выплаты можно классифицировать
| Классификация | Характеристика |
|---|---|
| По оценке результатов | Назначается одному сотруднику или группе, работающей в одном направлении за отличные успехи. |
| По форме выплат | Премия назначается в виде денег или ценного подарка. |
| По способу начисления | Подразделение на абсолютную (твердо установленная сумма) и относительную (возможны проценты и надбавки) премию. |
| По цели | Существуют выплаты общего характера и специального. |
| По частоте выплат | Два вида поощрений: систематические(регулярные) и единовременные (выплачиваются один раз). |
| По показателям премии | Производственная выплата выдается систематически за добросовестный труд, поощрительная: за стаж работы, по случаю праздника, по закрытии года. |
Существует ли налог на «похвалу»?
«Получать подарки – приятно, но вдвойне приятно их жарить» — утверждение, абсолютно неверное для налогов на премиальные выплаты. Многие бухгалтера задаются вопросом: считается ли премия работника его дополнительным заработком, и должна ли она облагаться соответствующими налогами? Ответ спрятан в самом вопросе.
Премия – это в первую очередь доход, поэтому НДФЛ(налог на доходы физических лиц) с него высчитывается в соответствии со всеми правилами. Датой удержания НДФЛ считается день выплаты премиальной суммы наличными в кассе кампании или же день перевода на банковский счет. От полученных средств высчитывается подоходный налог, страховые платежи и осуществляется перевод денег в казну.
Заметка: Освобождены от налогообложения те премии, которые указаны в Постановлении Правительства РФ № 89 от 6.02.2001. Это премии в области науки, образования, культуры и техники.
Кроме НДФЛ на премию накладываются расходы на страховые взносы. ст. 7 ФЗ-212 установлено, что любые отчисления в рамках трудового соглашения облагаются выплатами во внебюджетные фонды ПФР, ФОМС, ФСС. Отчисление бухгалтер производит в день фактической выдачи законной премии.
Законной считается премия, установленная внутри трудовых отношений, если она:
- Прописана в трудовом договоре;
- Выплачивается за счет резервных фондов или нераспределенного дохода кампании;
- Приурочена к празднику/ событию или достижению сотрудника в процессе трудовой деятельности.
Нетрудовая премия и налог на нее
Настоящей головной болью всех работодателей и работников, столкнувшихся лбом к лбу с налоговиками стал вопрос о налогах на нетрудовую премию. Сейчас арбитражные суды придерживаются такой политики, что налог с нетрудовой выплаты все-таки вычитается. Обосновать это можно буквально в двух словах.
Поощрительные отчисления разделяются на два типа:
- Трудовая;
- Околотрудовое поощрение. Сюда уже относятся праздничные даты, профессиональные праздники, День рождения фирмы и т.д.
Так вот из второго типа вычитаются только страховые взносы и сборы. Но следует учесть одну тонкость: если премия превышают сумму в 4 тысячи рублей и выплачивается во время увольнения наемного работника, то выплата будет обложена еще и НДФЛ.
Правовое «исключение»
Опираясь на Налоговый Кодекс РФ можно обособить небольшое исключение из правил налогообложения. Кроме поощрений, входящих в перечень Постановления Правительства под номером 89 и датой 6 февраля 2001 года, освобождается от отчислений в казну премия:
- Годовая сумма которой меньше 4 тысяч рублей (это же правило работает и в выигрышах, лотереях);
- Оформленная дарственным договором;
- Подведенная к какой-либо значимой дате.
При оформлении официальных документов стоит делать упор на бухгалтера, потому что именно он должен четко понимать, что проводить как премию, а что нет.
Расчет суммы налога
Базой и основой, из которой вычленяются вся информация, для всех бухгалтерских форм является заверенный начальством приказ о начислении премии отдельным сотрудникам фирмы или инициативной группе (цех, кабинет).
В течение месяца, во время которого производятся выплаты по факту, бухгалтер рассчитывает сбор НДФЛ и страховые взносы. По счету Д84 проходит премиальная сумма, выплачиваемая из прибыли, нераспределенной руководством. А по счету Д91-2 проводится поощряющая выплата из всех остальных источников, куда чаще всего входят специальные фонды резерва.
Попробуем вычислить сумму налога с поощрения на примере. По итогам трудового года начальник Сидоров фирмы «Сталь» решил вознаградить за добросовестный труд наемного работника Петрова. Вычисления и их результаты представлены в таблице.
Итого налог с годовой премиальной суммы сотрудника Петрова составил 1235 рублей. Но в среде бухгалтерских документов данная операция отображается тремя различными проводками, так как все премии имеют различные характер и не все относятся к трудовой деятельности работника.
Разовая премия и ее тонкости
Операция начисления налогов на регулярные премии описана во многих официальных документах Российской Федерации, а вот о разовых вознаграждениях информации не так много, но она есть.
НДФЛ и страховые взносы распространяются на разовые поощрения сотрудников в том случае, если:
- Предоставление единовременной премии закреплено официальным регламентом кампании, внутренними нормативными актами. Сюда можно отнести соглашение коллектива и положение о премировании;
- Единовременные выплаты связаны с производственными нюансами их результатами. Нельзя сюда относить премии, привязанные к праздникам и прочим значимым для работодателя и работника датам;
- Все расходы зафиксированы в актах, документах бухгалтерии под соответствующими категориями.
Выгодные налоги
Разобравшись со всеми неприятными сторонами налогов, следует упомянуть о хорошем. Налоговый кодекс позволяет все премии, выданные сотрудникам, отнести к расходам по оплате труда в полном размере. Расход на зарплату снижает налог на прибыль для лиц:
- Находящихся на общей для всех налоговой системе;
- Находящихся на упрощенной основе с объектом «доходы минус расходы».
Отметим, что страховые выплаты, начисляемые наряду с НДФЛ тоже позволяют вычитать налог на прибыль. Премии, требующие обязательного обложения налогом, требуют еще и грамотного оформления.
Верно заполненный документ позволит избежать претензий инспекторов налоговой службы по отчислению в казну на прибыль.
Любые выдачи премий желательно прописывать в специализированных документах:
- Трудовой договор/контракт;
- Коллективный договор;
- Положение о премировании.
Отличным выходом может послужить указанная в каждом договоре ссылка на положение о премировании персонала. Данное действие связывает выплату поощрений и оплату труда работников. Если положение сделать максимально точным, наполненным деталями, например, прописать условия и суммы выдаваемых премий, то можно избежать многих вопросов.
Полезно знать, что нетрудовые отчисления и околотрудовые поощрения не сокращают налог на прибыль в следствие отсутствия взаимосвязи с трудовыми достижениями и результатами.
Вывод
Налоги на премии существуют, причем на каждую – свой налог. Освобождены от налогов только те вознаграждения, сумма которых подчиняется правило четырех тысяч, а также премии, выданные за международные, всероссийские, мировые достижения в области науки, технической отрасли, культуры, а также образования.
Выплаты, привязанные к праздничной дате, также могут быть освобождены от налогов. Это правило касается выплат, оформленных дарственным договором. Единовременные поощрения могут облагаться налогами, если они не подвержены исключению о четырех тысячах.
Налоговым Кодексом РФ разрешено относить выплаты к расходам на заработную плату персонала, причем, в 100-процентном размере. Это позволяет снизить налог на прибыль кампании. Описание: система налогообложения премий ясна не всем бухгалтерам. Попробуем разобраться, существуют ли «налог на подарок» и с чем его едят.
Вконтакте
Премию облагают налогом на доходы физлиц, страховыми взносами на ОПС, ОСС, ОМС и взносами «по травме». Премии фирма может выплатить за счет расходов или за счет прибыли.
Независимо от того, уменьшает ли премия облагаемую налогом прибыль или нет, на нее начисляют страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК РФ).
На уплату налога на доходы физлиц и взносов на «травматизм» источник премий также не влияет. Так, НДФЛ с любых премий удерживают по ставке 13% (у резидента) или 30% (у нерезидента), а взносы на «травматизм» начисляют по страховым тарифам, которые установлены для фирмы.
Разберемся, какие премии относятся к расходам в налоговом учете и уменьшают облагаемую прибыль.
Согласно статье 255 Налогового кодекса, к расходам на оплату труда относят премии за производственные результаты. Систему премирования обычно оформляют в виде специального Положения о премировании. На Положение надо обязательно сослаться в трудовых контрактах с работниками или в коллективном договоре.
Если премия не предусмотрена трудовым или коллективным договором (или в них нет ссылки на Положение), то учесть ее в расходах нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Однако учтите: если даже в договорах указаны премии к праздникам и юбилейным датам, за участие в конкурсах, спортивных соревнованиях и т. п., в налоговые расходы их все равно включать нельзя. Ведь подобные премии не являются экономически оправданными затратами, а значит, не соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса.
Какая премия выгоднее фирме
Бывает, что учредители принимают решение о выплате премий особо отличившимся сотрудникам за счет прибыли.
Премия за счет прочих расходов
Премия за счет чистой прибыли
Премию можно выплатить за счет нераспределенной прибыли, если это разрешено общим собранием учредителей (акционеров).
Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов (письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).
Поэтому расходы организации на премии, мероприятия спортивного и культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
При начислении премии сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- начислена премия работникам организации.
Премии за счет нераспределенной прибыли облагают НДФЛ и взносами по «травме», а также страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС в обычном порядке. НДФЛ с суммы премии отразите так:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- удержан НДФЛ с суммы премии.
Начислите на сумму премии взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
- начислены на сумму премии взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
При начислении страховых взносов на ОПС, ОСС, ОМС сделайте запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)
- начислены страховые взносы на сумму премии.
ПРИМЕР 4. ПРЕМИЯ ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ
По решению акционеров АО «Актив» часть чистой прибыли за прошедший год направляется на выплату премий работникам детского сада, принадлежащего фирме. На эти цели может быть направлено 20 000 руб.
АО «Актив» зарегистрировало детский сад в отделении ФСС как самостоятельную классификационную единицу. Дошкольное воспитание (код по ОКВЭД 85.11) относится к I классу профессионального риска, для которого установлен тариф на страхование от «травматизма» 0,2%.
В октябре по приказу директора премия выплачивается заведующей детским садом Воронцовой в размере 30% от оклада. Он равен 10 000 руб. Сумма начисленной премии составит: 10 000 руб. × 30% = 3000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал в учете записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 3000 руб. – начислена премия Воронцовой;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
- 6 руб. (3000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму премии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
- 87 руб. (3000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2
- 660 руб. (3000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
- 153 руб. (3000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 390 руб. (3000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
- 2610 руб. (3000 – 390) – выплачена из кассы премия Воронцовой.
Премии в организациях, применяющих спецрежимы
Фирмы, которые переведены на ЕНВД или применяют «упрощенку», платят единый налог.
Также они платят страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС в общем случае по ставке 30%. Для некоторых фирм, чья деятельность социально значима (строительство, производство пищевых продуктов, образование), предусмотрены льготные тарифы. Такие компании, перешедшие на УСН или ЕНВД, уплачивают страховые взносы только на обязательное пенсионное страхование по ставке 20%.
Фирмы-спецрежимники не платят НДС, налог на имущество и налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В результате у таких фирм возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на сумму премии, выплаченной за счет нераспределенной прибыли?
Да, ведь страховые взносы фирмы платят с любых выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поэтому организации, перешедшие на УСН или ЕНВД, должны на сумму выплаченных премий начислять страховые взносы. На сумму этих взносов можно уменьшить единый налог, правда, не более чем наполовину.
Этот лимит предусмотрен для «упрощенцев», которые считают налог с доходов, а также для фирм, которые переведены на ЕНВД (п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
А при УСН с объектом «доходы минус расходы» страховые взносы, уплаченные за работников, учитываются полностью (письмо Минфина от 24 мая 2013 г. № 03-11-11/18972).
ПРИМЕР 5. ПРЕМИЯ ПРИ УСН
ООО «Пассив» использует упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с доходов.
За I квартал доход фирмы составил 700 000 руб., единый налог – 42 000 руб. (700 000 руб. × 6%).
За этот период «Пассив» выплатил своим работникам зарплату в сумме 180 000 руб. и премию – 50 000 руб. С суммы премии и заработной платы бухгалтер перечислил страховые взносы на ОПС по льготной ставке 20%.
Это составило: (180 000 руб. + 50 000 руб.) × 20% = 46 000 руб.
Уменьшить единый налог фирма может только на 21 000 руб.
(42 000 руб. × 50%). В итоге платежи «Пассива» за I квартал составили:
Страховые взносы на ОПС – 46 000 руб.;
Квартальный авансовый платеж по единому налогу – 21 000 руб. (42 000 – 21 000).
