Составление приказа об утверждении учетной политики фирмы обычно происходит на стадии создания предприятия или его реорганизации. Этот документ является завершающей частью процесса формирования учетной политики и служит сигналом для начала ее применения.
ФАЙЛЫ
Что такое учетная политика
Учетной политикой называют ряд способов ведения и , применяемых на предприятии. Каждая организация вправе составлять собственную учетную политику, которая может зависеть от самых разных параметров. К числу влияющих на нее факторов относятся:
- федеральные и местные законы и подзаконные акты;
- виды налогообложения организации;
- способ ведения хозяйственной деятельности и т.п.
Всего существует три вида учетной политики, закрепленных в законодательстве:
- учётная политика для бухгалтерских целей;
- учётная политика для налоговых целей;
- учётная политика для отчётности по международным стандартам.
Какие вопросы решает учетная политика
Перечень проблем, которые затрагиваются в учетной политике, весьма обширен.
Если речь идет о бухгалтерии, то тут и рабочие планы счетов, способы учета товаров и материалов, способы распределения доходов, шаблоны первичных документов и т.д.
Учетная политика в плане налогов также разнообразна по своему содержанию. Она определяет:
- систему и структуру налогов, оплачиваемых организацией;
- объекты налогообложения;
- пути признания расходов и доходов для вычисления налога на прибыль;
- способы начисления амортизации, определения стоимости производственно-материальных активов;
- порядок исполнения налоговых обязательств и т.п.
Порядок принятия учетной политики
Учетная политика любого предприятия формируется, как правило, главным бухгалтером или лицом, выполняющим его обязанности. Именно этот сотрудник определяет основные ее положения, а после того, как учетная политика окончательно подготавливается, он же согласовывает ее с руководством компании и утверждает у директора. Затем происходит составление необходимой распорядительной документации, т.е. приказа.
Роль приказа
Приказ об утверждении учетной политики предприятия, являясь своего рода связкой между законодательством РФ по бухгалтерскому и налоговому учету и нормативно-правовыми актами компании, нужен для внутреннего использования.
Приказ обязывает все подразделения компании, независимо от их местонахождения, исполнять правила учетной политики, а также назначает ответственных по контролю за этим лиц.
Приказ пишет обычно секретарь организации, он же отдает его на подпись директору.
Основание для приказа
Каждый издаваемый в организации приказ должен иметь обоснование и основание для выпуска. В данном случае, в качестве обоснования можно вписать необходимость совершенствования бухгалтерской и налоговой деятельности предприятия (пишется всегда после слов «В связи с…»), а в качестве основания дать ссылку на федеральные законы и акты.
Как сформировать приказ
С 2013 года использование унифицированных стандартных форм первичных кадровых и бухгалтерских документов отменено. Теперь любые приказы могут быть написаны в произвольном виде или, если в организации есть собственный шаблон документа – по его образцу.
При этом, в любом случае необходимо, чтобы приказ по своей структуре соответствовал определенным параметрам делопроизводства, а по содержанию включал в себя ряд обязательных сведений. К ним относятся:
- наименование документа;
- дата его составления и номер;
- название компании, в которой он выпускается.
Затем идет основная часть:
- описывается суть распоряжения, то есть фиксируется факт утверждения учетной политики, с указанием точной даты, с которой она вводится в действие;
- дается ссылка на приложения к приказу — документы, которые, собственно и определяют основные положения учетной политики;
- прописывается обязанность руководителей подразделений ознакомить с ней подчиненных.
В завершение в приказе следует назначить ответственных за его выполнение работников. Если администрация организации считает, что приказ нужно дополнить еще какой-то информацией, ее также следует внести в бланк отдельными пунктами.
Как оформить бланк
Оформляться приказ, утверждающий учетную политику фирмы, может также свободно: его допустимо писать на обычном чистом листе бумаги или на фирменном бланке компании, причем как на компьютере, так и в рукописном виде.
После того, как содержание приказа будет сформулировано, его надо отдать на подпись директору или его заместителю/представителю, обладающему (при этом использование факсимильных, т.е. отпечатанных каким-либо методом, автографов недопустимо, т.е. подпись должна быть «живой»).
Кроме того, с приказом под роспись следует ознакомить и ответственных за его выполнение работников.
Удостоверять приказ при помощи штемпельных изделий (штампов и печатей) на сегодня необходимо только в одном случае - если это правило закреплено в локальных нормативно-правовых бумагах организации.
Пишется приказ всегда в одном экземпляре, но при надобности можно сделать его дополнительные, заверенные надлежащим образом, копии. Составленный приказ нужно зарегистрировать в журнале учета распорядительной документации.
Можно ли вносить изменения
В приказ допустимо вносить какие-либо изменения, но только тогда, когда они не имеют кардинального характера и касаются лишь малой его части. Однозначно легализовать такие изменения призван . Если же требуется «глобальное» редактирование документа, лучше отменить ранее действующее распоряжение, утратившее свою актуальность, и выпустить новое.
Сколько времени и в каком порядке хранить документ
Любые приказы всегда должны лежать в строго отведенном месте, закрытом для доступа посторонних лиц. Длительность их хранения зависит либо от норм законодательства РФ, либо от положений внутренних нормативно-правовых актов компании.
Начало любого отчетного года связано для бухгалтера с обязанностью составления учетной политики. Принцип учетной политики предприятия закреплен в .
На основании нормативного акта выстраивается определенная последовательность действий, посредством которой можно формировать и корректировать первичную учетную политику, применяя ее на следующий год.
Однако не всегда есть уверенность, что в новом образце все предусмотрено и в дальнейшем не возникнет проблем с налоговой инспекцией.
Что нужно знать
Законодательство часто меняется, поэтому необходимо регулярно подстраивать политику организации под новые правила.
Что требуется знать каждому бухгалтеру при формировании учетного устава на следующий отчетный период? Работа любой организации не представляется возможной без формирования грамотного учетного устава.
Он имеет два вида — бухгалтерский и налоговый:
Основные понятия
Учетная политика – устав организации, отражающий способ представления бухгалтерии, имущественных ценностей и различных финансовых действий в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Налоговая политика является совокупностью способов представления финансовых отчетов и других показателей.
Бухгалтерская политика включает правила ведения бухгалтерских отчетов. Сюда входит:
- оценка и группирование аспектов деятельности юридического лица;
- оплата активов;
- правила ведения документации и ;
- регистры и счета бухгалтерской отчетности;
- обработка информации.
Какова роль документа
Учетный устав нужен для правильного составления бухгалтерской и налоговой отчетности и должен соблюдаться в соответствии с законом. Поэтому в ее разработке участвуют соответствующие специалисты предприятия.
Основные функции:
Юридическое лицо вправе самостоятельно выбрать способ бухгалтерского учета или даже разработать его самостоятельно.
Если необходимо вести раздельный учет при одновременном применении ЕНВД и другого режима, норматив формирования учетного устава не регламентирован.
Правовая база
Правила создания и отображения учетного устава были впервые регламентированы .
Однако сегодня соответствие нормам отчетности происходит на основании .
Сейчас в силе находятся положения, регулирующие:
- Обособленность активов и обязанностей организации от активов и обязанностей ее собственников.
- Возможность непрерывной деятельности.
- Применение прежнего устава в последующие годы.
- Деятельность, которая непосредственно связана с фактическим временем ее осуществления, а не временем предоставления отчета в соответствующие инстанции.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия» требует предоставления следующей информации:
- полное отражение аспектов деятельности организации;
- своевременное отображение любых действий в документации;
- установления грамотного приоритета предоставления информации;
- отсутствие противоречивых правил;
- рационализация учета.
Норматив по бухгалтерскому учету может иметь только один или несколько вариантов. Если норматив, на законодательном уровне, имеет только один вариант, то можно не отображать его в учетном уставе.
Если подразумевается несколько вариантов, то отображается один из них. Если он регламентирован законом, бухгалтер разрабатывает оптимальный вариант самостоятельно, на основании «Положения по бухгалтерскому учету».
Некоторые типы хозяйственной деятельности тяжело отразить в уставе, в полной мере. Поэтому бухгалтер обязан обосновать данное отступление и сформировать (ст.30 № 402-ФЗ).
Что указывается в документе?
При формировке учетного устава крайне важно регламентировать все аспекты работы, во избежание дальнейших проблем.
В бухгалтерском уставе необходимо указать:
- План работы.
- Форму первичной документации и регистров.
- Способ амортизационного начисления (применяется линейный).
- Способ учета производственных ресурсов.
- Приемы учета розничной торговли.
- Метод учета .
- Методику распределения прибыли в зависимости от профиля организации.
- Систему определения прибылей.
- Способ учета специальных ресурсов при производстве.
В отчетности для целей налогообложения, указывается:
| Система фиксирования доходов и расходов | Существуют два метода — начислительный и кассовый. При первом средства учитываются по факту возникновения, при втором по прибытии на счет |
| Система оценки производственных ресурсов | — |
| Способ амортизационного начисления основных средств и активов | Линейный и нелинейный |
| Система отображения резервов | Сомнительные долги, гарантийный ремонт, в частности, основные средства, на выплату отпускных и премий на социальные нужды |
| Способ подсчета налога на добавочную стоимость | «по факту отгрузки» и «по факту оплаты» |
Дополнительно требуется отразить:
Печать и подпись
При постановлении приказа об учетной политике следует соблюдать определенные правила.
К необходимым реквизитам относятся:
- название документа и организации;
- дата и регистрационный номер;
- подпись уполномоченного лица, т. е. кем утверждается документ.
Утверждение происходит путем оформления приказа. В документе указывается соответствующее положение или отображаются реквизиты руководителя на подготовленном документе. Печать не требуется, т.к. он является внутренним распоряжением.
Заполненный пример в организации
Для более полного понимания процесса составления учетной политики, стоит ознакомиться с уже готовыми вариантами. Естественно для каждой юридического лица создается свой устав, с учетом его особенностей.
При этом существуют общие аспекты, которые в обязательном порядке указываются в учетной документации. Образец приказа о принятии учетной политики организации на 2019 год можно посмотреть в приложенном файле.
Распоряжение о продлении на следующий год
На основании закона N 402-ФЗ, приказ об учетной политике разрабатывается и утверждается на срок не менее 1 года. Обычно она утверждается один раз и действует до самой .
При этом без веских оснований учетная политика меняется. Поэтому при составлении устава будет правильно утверждать его не на конкретный год, а указать дату, с которой он вступает в силу.
Юридическое лицо имеет право пользоваться одной, единожды составленной учетной политикой и продлевать ее ежегодно необязательно ().
В частности, это касается правил для налоговой отчетности. При необходимости, приказ о продлении утверждается уполномоченным лицом, с отображением необходимых реквизитов.
Если о внесении изменений в документ
Для изменения устава необходимо иметь серьезные основания. Поэтому внесение поправок возможно только в следующих случаях:
- ограничение или запрет деятельности законом;
- пересмотр договоренностей с партнерами, клиентами или государственными органами;
- сдвиг ценовой планки на продукцию предприятия на государственном уровне;
- смена источников прибыли;
- перемена рыночных условий;
- изменения в системе налогообложения, инфляция и т. д.
Для проведения внутренней реформы учетного устава требуется:
- Составить документ с указанными изменениями и дополнениями.
- Наметить дату начала действия нового документа.
- Проверить новый устав на соответствие правилам действия некоторых методов, которые нужно соблюдать определенный период.
- Утвердить решение приказом руководителя организации.
Изменения вступят в силу в начале следующего налогового периода или при вступлении нового закона в силу. В течение всего года корректировать учетный устав можно только при изменениях в законе.
Если поправки стали действительными задним числом, произведенная коррекция также считается действительной с начала года. Сдавать измененные декларации при этом не требуется.
При изменениях необходимо учитывать следующие аспекты:
| При корректировке отчетности о прямых расходах, свежие положения обретают силу со следующим налоговым периодом | Оформлять их задним числом нельзя. Незавершенные финансовые операции учитываются по старой схеме. На данный момент из списка прямых расходов исключены траты на хранение материала |
| Все изменения коснутся отношений, образовавшихся до проведения корректировки, с начала отчетного периода | Например, при изменении предельного размера процента по , обновленная учетная политика набирает силу независимо от того, в какой период этот был взят () |
| Некоторые положения неизменны на протяжении нескольких налоговых периодов. Это оценки остатков незавершенного производства и формирование покупной стоимости товара | , |
Сроки подготовки
Устав должен быть сформирован до первого составления отчетности, причем, срок не должен превышать 90 дней со дня государственной .
Особенно, это относится к бухгалтерской отчетности. Конкретных сроков для налогового учетного устава нет, но откладывать это также не стоит.
Часто задаваемые вопросы
Нередко возникают нестандартные ситуации, когда необходимо правильное решение по формированию учетной политики.
Стоит конкретизировать отдельные нюансы:
| Имеют ли право отдельные подразделения организации иметь свой учетный устав? Нет, они не признаются самостоятельным юридическим лицом. Обособленные подразделения являются частью организации и не имеют права формировать свою политику | |
| Если юридическое лицо осуществляет деятельность, подлежащую и неподлежащую обложению НДС, разрешено ли не пользоваться раздельным учетом? Нет, регламентирована обязанность, дать возможность налоговым органам контролировать удержание НДС. Чтобы налоговая инспекция могла проверить верность расчетов, определяющих распределение налогов на всю деятельность, облагаемую и необлагаемую НДС, выбирается любая доступная схема раздельного учета | |
| Требуется ли для ИП учетная политика налогообложения при работе по общему принципу налогообложения? Да, особенно, если деятельность подразумевает несколько вариантов налоговой базы относящейся к определенному налогу. Даже при общем принципе налогообложения ИП может учитывать документально подтвержденные расходы | |
| Надо ли отправлять в налоговую инспекцию приказ, утверждающий налоговую учетную политику? Нет, эта обязанность не предусмотрена. Но при выезде налоговая инспекция может потребовать его для ознакомления |
Нужно ли ежегодно утверждать приказом учетную политику?
Это не обязательно – вполне достаточно утвердить ее один раз. С течением времени можно дополнять ее или вносить изменения. Для этого издается соответствующее распоряжение.
Если некоммерческая организация
Некоммерческие организации должны также сформировать бухгалтерский учетный устав. Так как подобные организации также признаются налогоплательщиками, а, значит должны вести налоговую отчетность.
Правовое положение некоммерческих субъектов регулируется .
Если грамотно подойти к составлению учетного устава на первом этапе ее создания, правильно оценить текущую ситуацию и специфику работы юридического лица, то в дальнейшем можно будет избежать многих проблем с государственными органами.
Несмотря на тип деятельности организации, необходимо утвердить внутренний учетный устав и строго следовать указанному порядку.
Образец приказа об учетной политике
Для осуществления ведения бухгалтерского и налогового учета бухгалтерская служба хозяйствующего субъекта разрабатывает документ, в котором определяются конкретные требования и положения бухгалтерского и налогового учета, применяемые на данном предприятии. Для закрепления правил бухгалтерского и налогового учета хозяйствующим субъектом оформляется приказ об учетной политике.
Есть ли типовая форма приказа
Типовая форма приказа отсутствует, вследствие чего этот документ составляется в произвольной форме. Положения, характеризующие учетную политику хозяйствующего субъекта, можно оформить разными вариантами:
Приказ должен содержать обязательные реквизиты, в числе которых - дата составления, наименование, текст, подписи и другие.
Структура и содержание приказа по утверждению учетной политики
Структура приказа об утверждении политики в области бухгалтерского и налогового учета является стандартной. Приказ содержит заголовок, подпись руководителя хозяйствующего субъекта, части распорядительные и поясняющие.
Условия для формирования образца приказа по утверждению учетной политики
Рассмотрим формирование приказа об утверждении учетной политики на конкретном примере.
ООО «ЗенитПлюс» зарегистрировано в качестве юридического лица, имеет свидетельство о государственной регистрации, дата выдачи которого - 01.05.2017. Хотя ООО «ЗенитПлюс» относится к субъектам малого бизнеса, оно планирует применение такой системы налогообложения, как общая (ОСНО).
Осуществление финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЗенитПлюс» было начато с этой даты. Прежде чем было начато формирование учетной политики ООО «ЗенитПлюс», руководство хозяйствующего субъекта определило следующие позиции:
В приказе указывается следующая информация:
Скачать образец приказа об учетной политике
Как составить приказ об утверждении и изменении учетной политики
В каждой организации должна быть учетная политика (УП). И не одна, а две: для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Но прежде чем начать работать в соответствии с этим документом, его надо утвердить приказом руководителя. Как составить такое распоряжение, расскажем в статье.
Для чего необходима учетная политика
Ни для кого не секрет, что положения по бухгалтерскому учету предусматривают свои правила отражения доходов и расходов, а НК РФ - свои. Выбранные организацией методы влияют:
Все это и следует предусмотреть в УП для целей бухгалтерского и налогового учета.
Требование о составлении такого документа регламентируется:
- для целей бухучета: пунктом 2 ПБУ 1/2008 и частью 1 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете»;
- для целей налогообложения: статьей 11 НК РФ.
- в двух самостоятельных документах. В таком случае каждое положение должно быть утверждено своим распоряжением;
- одним документом с двумя разными разделами: один - по бухгалтерскому, второй - по налоговому учету. Тогда приказ об утверждении УП будет один.
- дополнения в УП вносятся в случае появления у организации новых фактов хозяйственной деятельности, например, помимо оптовой торговли, она начала осуществлять услуги по перевозке грузов. Следовательно, в УП следует отразить порядок учета доходов и расходов в отношении нового вида деятельности. Дополнения в УП вносятся в любое время года и применяются с момента их утверждения (п. 10 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ);
- изменения в УП организация может внести по двум причинам: если она решила изменить применяемый ранее способ учета фактов своей хозяйственной жизни или же если в законодательство внесены соответствующие изменения.
- федеральные и местные законы и подзаконные акты;
- виды налогообложения организации;
- способ ведения хозяйственной деятельности и т.п.
Как утвердить, изменить или дополнить документ
Каждая организация в момент своего создания должна сформировать УП и применять ее последовательно из года в год. Ежегодно формировать и утверждать этот документ не надо. Приказом об учетной политике руководитель определяет дату начала ее применения.
Положения об УП можно оформить одним из двух способов:
Рассмотрим образцы распорядительной документации, касающейся УП.
Об утверждении УП
В процессе хозяйственной деятельности организации может возникнуть необходимость внесения дополнений и (или) изменений в бухгалтерскую или налоговую УП, которые также утверждаются распоряжением руководителя.
О внесении изменений в УП
О внесении дополнений в УП
Следует учитывать следующее:
Внесенные изменения применяются только с начала года или с момента вступления в силу нормативного акта, который внес коррективы в нормы бухгалтерского и налогового законодательства.
Приказ об утверждении учетной политики на 2018 год: образец
Чтобы утвердить учетную политику в целях налогообложения на 2018 год организации или ИП нужно издать приказ об учетной политике. Приведем образец приказа об утверждении учетной политики в целях налогообложения, который вы можете скачать и скорректировать его для себя.
Приказ про учетную политику
Налоговый кодекс РФ разрешает налогоплательщику выбирать систему налогообложения (например, ООО, УСН или ЕНВД). Однако для определения налоговой базы по выбранному режиму налогообложения предусмотрены различные варианты из применения. Какой из допустимых вариантов применять на практике – решает руководство, бухгалтер организации или ИП. При этом окончательное решение следует писать в учетной политике для целей налогообложения и утвердить приказом об учетной политике.
Типовых образцов учетной политики не существует, поэтому приказ от утверждении учетной политики вы можете составить в произвольной форме. Причем положения учетной политики можно включить или в текст приказа или и оформить в виде приложения к нему (приказу).
Вновь созданная организация и те, которые появились в результате реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации. Применять этот документ нужно с момента создания новой организации (организации-правопреемника). Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 9 ПБУ 1/2008. При этом каких-либо штрафных санкций за нарушение сроков утверждения учетной политики не предусмотрено.
Принятую учетную политику можно и нужно применять последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ). То есть утверждать каждый год новый документ не требуется.
Приказ об учетной политике: бланк
Рассмотрим вариант, когда организация или ИП не хочет описывать элементы учетом политики непосредственно в приказе. Тогда саму учетную политику можно прописать в приложении, а сам приказ подготовить как отдельный (самостоятельный) документ. Приведем образец бланки приказа об учетной политике в целях налогообложения на 2018 год.
Образец приказа об утверждении учетной политики: ОСН
Предположим, что организация применяет общую систему налогообложения (ОСНО). Тогда в приказе об учетной политики организации нужно описать методы действий, применительно к налогам, с которыми работает организация в ходе своей деятельности (например, налог на прибыль или НДС). При общей системе налогообложения образец приказа об утверждении учетной политике в целях налогообложения на 2018 год может выглядеть как в нашем примере. Скачать пример приказа об утверждении учетной политики на 2018 год.
Образец приказа об утверждении учетной политики: УСН
Если организация или индивидуальный предпринимает применяет упрощенную систему налогообложения, то учетную политику на 2018 года ей также необходимо утвердить приказом. Соответственно, если организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то в учетом политике нужно описать элементы, связанные именно с «доходами». Приведем образец приказа об утверждении учетной политике в целях налогооблодения ООО с объектом «доходы». В данном приказе учетная политика на 2018 года оформлена в качестве приложения к приказу. Скачать образец учетной политики на 2018 год (УСН).
Если же организация применяет систему налогообложения УСН с объектом «доходы минус расходы», то приказом нужно утвердить учетную политику на 2018 год, применительно к этому режиму налогообложения. В качестве примера вы можете взять приказ, об утверждении политики с объектом «доходы».
Образец приказа об утверждении учетной политики: ЕНВД
Если применяете ЕНВД, то в качестве приложения к приказу у вас будет учетная политика в целях налогообложения, касающаяся этого налогового режима. Сам приказ об утверждении учетной политики на 2018 год будет классический, а сама политика, разумеется, будет касаться специального налогового режима при уплате единого налога на вмененный доход в 2018 году. Скачать приказ по учетной политике при ЕНВД на 2018 год.
Приказ об утверждении учетной политики
Составление приказа об утверждении учетной политики фирмы обычно происходит на стадии создания предприятия или его реорганизации. Этот документ является завершающей частью процесса формирования учетной политики и служит сигналом для начала ее применения.
Что такое учетная политика
Учетной политикой называют ряд способов ведения бухгалтерского и налогового учета, применяемых на предприятии. Каждая организация вправе составлять собственную учетную политику, которая может зависеть от самых разных параметров. К числу влияющих на нее факторов относятся:
Всего существует три вида учетной политики, закрепленных в законодательстве:
- учётная политика для бухгалтерских целей;
- учётная политика для налоговых целей;
- учётная политика для отчётности по международным стандартам.
Какие вопросы решает учетная политика
Перечень проблем, которые затрагиваются в учетной политике, весьма обширен.
Если речь идет о бухгалтерии, то тут и рабочие планы счетов, способы учета товаров и материалов, способы распределения доходов, шаблоны первичных документов и т.д.
Учетная политика в плане налогов также разнообразна по своему содержанию. Она определяет:
Порядок принятия учетной политики
Учетная политика любого предприятия формируется, как правило, главным бухгалтером или лицом, выполняющим его обязанности. Именно этот сотрудник определяет основные ее положения, а после того, как учетная политика окончательно подготавливается, он же согласовывает ее с руководством компании и утверждает у директора. Затем происходит составление необходимой распорядительной документации, т.е. приказа.
Роль приказа
Приказ об утверждении учетной политики предприятия, являясь своего рода связкой между законодательством РФ по бухгалтерскому и налоговому учету и нормативно-правовыми актами компании, нужен для внутреннего использования.
Приказ обязывает все подразделения компании, независимо от их местонахождения, исполнять правила учетной политики, а также назначает ответственных по контролю за этим лиц.
Приказ пишет обычно секретарь организации, он же отдает его на подпись директору.
Основание для приказа
Каждый издаваемый в организации приказ должен иметь обоснование и основание для выпуска. В данном случае, в качестве обоснования можно вписать необходимость совершенствования бухгалтерской и налоговой деятельности предприятия (пишется всегда после слов «В связи с…»), а в качестве основания дать ссылку на федеральные законы и акты.
Как сформировать приказ
С 2013 года использование унифицированных стандартных форм первичных кадровых и бухгалтерских документов отменено. Теперь любые приказы могут быть написаны в произвольном виде или, если в организации есть собственный шаблон документа – по его образцу.
При этом, в любом случае необходимо, чтобы приказ по своей структуре соответствовал определенным параметрам делопроизводства, а по содержанию включал в себя ряд обязательных сведений. К ним относятся:
Затем идет основная часть:
В завершение в приказе следует назначить ответственных за его выполнение работников. Если администрация организации считает, что приказ нужно дополнить еще какой-то информацией, ее также следует внести в бланк отдельными пунктами.
Как оформить бланк
Оформляться приказ, утверждающий учетную политику фирмы, может также свободно: его допустимо писать на обычном чистом листе бумаги или на фирменном бланке компании, причем как на компьютере, так и в рукописном виде.
После того, как содержание приказа будет сформулировано, его надо отдать на подпись директору или его заместителю/представителю, обладающему доверенностью на право подписи документов (при этом использование факсимильных, т.е. отпечатанных каким-либо методом, автографов недопустимо, т.е. подпись должна быть «живой»).
Кроме того, с приказом под роспись следует ознакомить и ответственных за его выполнение работников.
Удостоверять приказ при помощи штемпельных изделий (штампов и печатей) на сегодня необходимо только в одном случае - если это правило закреплено в локальных нормативно-правовых бумагах организации.
Пишется приказ всегда в одном экземпляре, но при надобности можно сделать его дополнительные, заверенные надлежащим образом, копии. Составленный приказ нужно зарегистрировать в журнале учета распорядительной документации.
Можно ли вносить изменения
В приказ допустимо вносить какие-либо изменения, но только тогда, когда они не имеют кардинального характера и касаются лишь малой его части. Однозначно легализовать такие изменения призван приказ о внесении изменений в приказ. Если же требуется «глобальное» редактирование документа, лучше отменить ранее действующее распоряжение, утратившее свою актуальность, и выпустить новое.
Сколько времени и в каком порядке хранить документ
Любые приказы всегда должны лежать в строго отведенном месте, закрытом для доступа посторонних лиц. Длительность их хранения зависит либо от норм законодательства РФ, либо от положений внутренних нормативно-правовых актов компании.
Дата приказ учетная политика
УТВЕРЖДЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ — СРОК, ПРИКАЗ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛЯМ
Бухгалтерское и налоговое право обязывает компании формировать и утверждать свою учетную политику, в которой документально закрепляются способы учета, которыми они будут руководствоваться при ведении учетной работы. В статье, предлагаемой Вашему вниманию, мы расскажем, в каком виде оформляется учетная политика, кем и когда она утверждается и в каком порядке предоставляется пользователям.
Как известно с 01.01.2013 г. основным нормативным документом бухгалтерского законодательства выступает Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), сфера действия которого распространяется на:
коммерческие и некоммерческие организации;
государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;
Центральный банк Российской Федерации;
индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;
находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Практически это означает, что любая организация, независимо от ее организационно-правовой формы и ведомственной принадлежности, обязана вести бухгалтерский учет в соответствии Законом N 402-ФЗ. Исключение предусмотрено лишь для структурных подразделений иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации, которые обладают правом ведения учета. В то же время отказаться от ведения бухгалтерского учета они могут лишь при условии ведения учета доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом все организации обязаны вести учет в полном объеме, в том числе и компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, на что указывает статья 6 Закона N 402-ФЗ. Аналогичные разъяснения на этот счет дают и чиновники Минфина России в Письме от 27.02.2015 г.
Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.
В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.
Формируя учетную политику (УП) своего предприятия, субъект хозяйственной деятельности самостоятельно выбирает, какими способами он будет вести бухгалтерский и налоговый учет, формировать отчетность согласно международным стандартам. УП зависит от разных факторов, которые влияют на деятельность субъектов.
Например, законодательных актов федерального и регионального значения, системы налогообложения, на которой находится предприятие, способа ведения хозяйственной деятельности и других. Благодаря разработанной УП, предприятие может в процессе работы решать многие проблемы.
В отношении бухучета СХД заранее определяется, какими рабочими планами счетов и шаблонами первичных документов будет пользоваться, как ему вести учет материалов и товаров, распределять доходы, другое. В отношении налогового учета (НУ) он выбирает систему налогообложения и соответствующие налоги, которые придется оплачивать.
СХД необходимо определиться, что у него будет являться объектами налогообложения, каким образом ему рассчитывать расходы и доходы для исчисления налога на прибыль или иного, правильно выбрать способ начисления амортизации. Порядок исполнения обязательств по уплате налогов также необходимо заранее отобразить в УП.
При разработке УП субъекту рекомендуется в первую очередь пользоваться Законом о бухучете № 402 (06.12.11), а также инструкциями Минфина №№ 183н и 157н. По мнению Министерства финансов, бюджетники могут формировать УП на основании одного локального нормативного акта или нескольких.
Новая политика должна быть разработана и утверждена перед каждым наступающим годом, т. е. в конце уходящего. Разработав ее один раз можно в зависимости от изменений действующего законодательства вносить коррективы в шаблон. В другом случае изменения СХД вносит, когда у него появляется другой метод учета или он переходит на иную систему налогообложения.
Оформляется УП на предприятиях путем издания приказа с приложениями. Продление УП за предыдущий год на последующие не разрешено законодателем, за это предприятие может быть наказано штрафными санкциями. Если компания была только создана, она обязана утвердить свою УП в течение 90 дней с момента регистрации, т. е. внесения сведений в ЕРГЮЛ.
Главные замечания
При разработке УП СХД должен руководствоваться не только законодательными актами, но и понимать, что важно учитывать, а что нет. В связи с тем, что законодатель изменил некоторые положения налогового и бухучета (БУ), которые должны вступить в силу с 2019 г., это необходимо учесть всем СХД в декабре 2019 г. при формировании УП.
Отсылки к закону
| Бухучет | |
| Законодательные акты | Положения УП |
| ФЗ № 129 | Ведение бухучета на предприятии |
| ПБУ «Учет ОС» (п. 5) | Стоимость ОС |
| ПБУ «Учет ОС» (п. 18–19), Положение о ведении бухучета в РФ (п. 48) | Способ начисления амортизации |
| ПБУ «Учет ОС» (п. 14–15), Положение о ведении бухучета в РФ (п. 49) | Как проводить переоценку первоначальной стоимости ОС |
| ПБУ «Учет НМА» (п. 17) | Как проводить переоценку НМА |
| ПБУ «Учет МПЗ» (п. 3, 16) | Как осуществлять оценку МПЗ торговым предприятиям |
| Положение о ведении бухучета в РФ (п. 58, 60), ПБУ «Учет МПЗ» (п. 16) | Проведение оценки списания МПЗ, в том числе товаров, кроме тех, что учитываются по продажным ценам |
| План счетов БУ | Как учитывать заготовление материалов на синтетических счетах |
| Инструкция по применению Плана счетов БУ (рекомендации по сч. 21) | Учет полуфабрикатов собственного производства на синтетических счетах |
| Как определять базу для распределения ОПР | |
| Инструкция по применению Плана счетов БУ (рекомендации по сч. 26) | Как списывать общехозяйственные расходы (ОХР) |
| Методические рекомендации в отношении расчета себестоимости продукции (услуг, работ) | Как определять базу для распределения ОХР |
| Положение о ведении бухучета в РФ (п. 59, 61) | Проведение оценки готовой и отгруженной продукции |
| Инструкция по применению Плана счетов БУ (рекомендации по сч. 44) | Как распределять расходы на продажу |
| Положение о ведении бухучета в РФ (п. 64) | О проведении оценки в незавершенном производстве |
| Положение о ведении бухучета в РФ (п. 60), ПБУ «Учет МПЗ» (п. 13) | Проведение оценки товаров предприятиями, которые занимаются розничной торговлей |
| ПБУ «Доходы предприятия» (п. 13, 17) | О признании выручки |
| ПБУ «Учет расходов по кредитам» (п. 15) | Как учитывать проценты по выданным векселям |
| ПБУ «Учет расходов по кредитам» (п. 16) | Как учитывать проценты по облигациям, которые причитаются к оплате |
| ПБУ «Учет финансовых вложений» (п. 26) | Как определять стоимость финансовых активов при их выбытии |
| ПБУ «Доходы предприятия» (п. 18.2) | Как отражать различные расходы и доходы в бухотчетности |
| ПБУ «Учет расходов по кредитам» (п. 7) | Какие разрешены исключения из общих правил для СХД, которые занимаются малым бизнесом |
| Налоговый учет (только на основании Налогового кодекса) | |
| ст. 313–314 | Об организации НУ |
| ст. 271, 273 | Как определять дату получения дохода или осуществления расхода |
| ст. 254 | Какими методами списывать сырье и материалы, когда определяется размер материальных расходов |
| ст. 268 (п. 1) | Как оценивать стоимость покупных товаров |
| ст. 259 (п. 1) | Какой необходимо выбрать метод начисления амортизации |
| ст. 258 (п. 9) | Как учитывать расходы, связанные с капитальными вложениями в ОС |
| ст. 316 | Распределение доходов |
| ст. 318 (п. 1) | Что относится к прямым расходам, связанным с производством товаров (оказанием услуг, выполнением работ) |
| ст. 318 (п. 2) | Как налогоплательщики, оказывающие услуги, должны учитывать прямые расходы |
| ст. 319 (п. 1) | Как распределять прямые расходы, связанные с незавершенным производством и продукцией, которая была изготовлена в текущем месяце |
| ст. 320 | Каким образом формировать стоимость приобретения товаров |
| ст. 280 (п. 9) | Какой метод использовать для списания выбывших ЦБ на расходы |
| ст. 288 (п. 2) | Как распределять платежи по налогу на прибыль и авансовые |
| ст. 286 (п. 2) | Каков порядок уплаты авансов по налогу на прибыль |
Центральные моменты
Образец УП, который можно использовать уже в 2019 г., не должен содержать:
- общих сведений о предприятии;
- организационных моментов, связанных с ответственностью, возложенной на сотрудников;
- способов и порядка учета налогов, которые невозможно изменить;
- способов учета, которые обязательны к исполнению в силу положений закона;
- способов учета, не используемых предприятием.
Прописать в УП на 2019 г. необходимо:
- как исправлять ошибки в первичных документах и учете (бухгалтерском, налоговом);
- какие ошибки следует считать существенными;
- как при необходимости будут исправляться ошибки в налоговом учете;
- какие формы первичных документов будет использовать предприятие;
- перечень налоговых и учетных регистров, которые будут применяться;
- каким образом будут отображаться аналитические данные в регистрах;
- каким образом необходимо признавать материальные расходы;
- способ начисления амортизации;
- как расходы будут распределяться на косвенные и прямые;
- положение о раздельном учете НДС, если будут осуществляться операции, которые облагаются по разным ставкам.
Образец приказа об утверждении учетной политики (ОСН):
Новые правки
При необходимости в УП на 2019 г. необходимо отобразить изменения, которые связаны с нововведениями в законодательных актах:
| В отношении НУ | Законодатель изменил:
|
| В отношении БУ | Изменить УП можно организациям, которым разрешено применять упрощенный способ его ведения, т. е. тем, кто находится, например, на УСН:
|
| В отношении Плана счетов | Законодателем были введены новые, что необходимо отобразить в УП, если предприятию предстоит их использовать. Поэтому необходимо отобразить не только их введение, но и порядок применения. |
Порядок принятия приказа об утверждении учетной политики на 2019 год
Ответственный сотрудник предприятия обязан определить основные положения УП, окончательно ее подготовить, согласовать с руководством, утвердить у директора. Затем составляется приказ об утверждении учетной политики на 2019 год. Документ связывает законодательство РФ по НУ и БУ с нормативно-правовыми актами предприятия.
Приказ относится к документам для локального использования. Если у предприятия есть обособленные подразделения, то на основании приказа они обязаны выполнять правила УП, которая была принята. Обязательно назначаются ответственные лица для контроля за исполнением УП предприятия.
Для издания любого приказа должны быть основания, в данном случае это усовершенствование деятельности предприятия в отношении налогового и бухучета со ссылкой на законодательные акты. Приказ может быть оформлен в произвольной форме.
В то же время он должен соответствовать требованиям делопроизводства и включать важные сведения о:
- названии документа;
- дате составления;
- наименовании предприятия;
- сути распоряжения, т. е. необходимо зафиксировать факт утверждения УП, указав точную дату, с которой она должна применяться;
- ссылке на документы, являющиеся приложениями, которые определяют положения УП;
- обязанности руководителей отделов и подразделений ознакомить с документом подчиненных.
Оформить приказ разрешается на фирменном бланке предприятия или обычном листе бумаги формата А4 от руки или распечатав на принтере. Оформляется документ в одном экземпляре и регистрируется в журнале учета. После того как приказ будет подписан директором, с ним знакомят ответственных сотрудников под подпись.
В дальнейшем вносить правки в приказ можно только в отношении некардинальных изменений. Дополнительно составляется приказ о внесении изменений. Если потребуется кардинально изменить содержание приказа, необходимо издать распоряжение о том, что ранее действовавший документ утратил силу, а затем оформлять новый. Скачать образец приказа можно в интернете.
Дополнительные меры
При формировании УП ответственному сотруднику необходимо учитывать важные моменты деятельности самого предприятия.
Вариации о чём
Бухгалтерская политика на 2019 г. должна измениться в отношении срока использования ОС. Этот срок определяется периодом, в течение которого предприятие имеет экономическую выгоду от ОС. Поэтому в УП следует указать, что срок использования ОС определяется так, как указано в ПБУ.
В УП лучше не указывать конкретно срок эксплуатации ОС на основании общепринятой классификации. Но если предполагается использовать его больше или меньше времени, чем указано в классификации, то лучше указать реальный срок.
При формировании УП необходимо убрать устаревшие условия насчет упрощенного ведения БУ, т. к. в ПБУ сказано, что его вправе вести организация, а не просто субъект малого бизнеса. Ведь не все малые предприятия могут вести упрощенный БУ.
Например, полноценный БУ должны вести кредитные организации, жилищные кооперативы, государственные предприятия, к таковым может относиться школа, детсад, медучреждение, и другие, перечень которых изложен в ст. 6 Закона о бухучете. Если предприятие не попадает под запрет на ведение упрощенной формы БУ, только в этом случае такие условия можно отображать в УП.
От того, насколько предприятие определит существенность ошибок при ведении учета, будет зависеть способ их исправления. Например, если существенная ошибка будет выявлена после утверждения отчетности, потребуется пересчитывать показатели из прошлого отчета таким образом, как будто ошибки не было.
Если предприятие обладает правом на ведение упрощенного БУ, то оно может не делать ретроспективного пересчета, т. е. существенные ошибки можно исправлять, как несущественные. В этом случае критерий существенности в УП устанавливать не требуется.
Начиная с 2019 г. все предприятия получили от законодателя разрешение на списывание процентов по кредитам без ограничений для налогового учета. Но не всеми было включено новое положение в УП. Фактически старое положение об ограничениях необходимо исключить из положений УП, а новое вписывать необязательно, т. к. оно указано в Налоговом кодексе.
В УП также лучше установить правила в отношении учета различных программ. Потому что в НК они не прописаны. Расходы по стоимости программ лучше списывать в течение 5 лет, что распространяется по умолчанию на все лицензионные договоры.
Для налоговой УП предприятию лучше указать перечень тех расходов, которые оно будет считать прямыми.
Кто и как должен оформлять
Обычно на предприятии УП формирует главный бухгалтер или лицо, которое выполняет его обязанности, хотя в законодательных актах четко не указано, кто обязан это делать. Фактически директор предприятия имеет право назначить такое лицо. Между тем ответственность за ведение БУ, своевременное формирование и подачу отчетности возлагается на главного бухгалтера.
Если в действующую бухгалтерскую УП необходимо внести изменения в течение года, то приказ об утверждении учетной политики на 2019 год можно зарегистрировать любой датой. Тогда эта политика должна вступить в силу по особым правилам.
В НК также не сказано ничего о дате утверждения УП предприятием, которое только открылось, но это не обозначает, что можно ориентироваться на сроки, установленные для бухучета. Лучше всего это сделать как можно быстрее.
Утверждение УП обязан осуществлять только руководитель предприятия, об этом говорится в:
- НК, ст. 313;
- ПБУ 1/2008, п. 4.
Главбух может поставить подпись под приказом на утверждение УП только в некоторых случаях.
Важные уточнения
При составлении УП на 2019 г. необходимо совершить важные действия:
- утвердить рабочий план счетов для ведения аналитического и синтетического учета;
- определиться с методами, с помощью которых можно будет оценивать тип имущества и различные обязательства (перед дебиторами и кредиторами);
- определиться с датой, которую следует считать отчетной, т. е. после нее будут отображаться в учете важные события;
- установить порядок проведения сверки имущества, ежегодной инвентаризации;
- установить правила и сроки перемещения документов внутри предприятия;
- организовать финансовый контроль;
- другие.
Когда надо дополнять и менять
Законодатель не указал в нормативных актах случаев, при которых сформированную УП можно дополнять. Но на основании заявления Минфина можно сделать вывод, что дополнения могут вноситься, если в хозяйственной деятельности предприятия появляется то, чего не было ранее.
Например, новый вид актива или деятельности, операция, то, на что правила ранее не были установлены. Но существуют положения УП, которые можно корректировать в любой момент, учитывая правила делопроизводства (ДОУ).
Это касается:
- способа заполнения табеля учета РВ;
- метода списания МЗ;
- расчетов с подотчетными лицами;
- расчетов по грантам;
- маркировки мягкого инвентаря;
- процедуры проведения инвентаризации;
- резерва на оплату отпусков.
Особенности приказа об учетной политике организации
Учетная политика (далее — УП) представляет собой свод правил и требований по бухгалтерскому и налоговому учету, применяемых в организации. Разрабатывает ее бухгалтерская служба, а утверждает руководитель в специальном приказе. УП начинает действовать с даты, указанной в этом приказе (ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н; ст. 313 НК РФ).
В общих чертах приказ об УП ничем не отличается от других приказов по организации.
Никакой определенной формы для него не предусмотрено. Каждая организация разрабатывает свой формат документа, используя за основу данные, которые в обязательном порядке должны в нем присутствовать (п. 2 ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- номер, дата и место составления;
- основание для издания приказа;
- фраза «ПРИКАЗЫВАЮ»;
- несколько пунктов, в каждом из которых указывают предписываемые действия;
- если в приказе упоминается приложение, то в его в верхнем углу указывают слово «Приложение», его номер и номер и дату приказа, к которому оно принадлежит;
- должностное лицо, на которое возложен контроль за исполнением приказа и приложений к нему;
- дата введения в действие;
- подпись руководителя;
- отметка об ознакомлении с приказом ответственного работника.
Издается приказ на фирменном бланке с указанием реквизитов.
Приказы об УП издают не только, когда она утверждается, но также когда вносят изменения. Рассмотрим варианты приказов:
- Правила и требования к бухгалтерскому учету и налоговому учету (БУ и НУ) прописывают в самом приказе.
- Приказ только утверждает принятые правила и требования, которые подробно расписываются в отдельных приложениях к нему.
Скачать образец приказа об утверждении учетной политики можно здесь:
- Приказ об изменении учетной политики.
Когда утверждается приказ об учетной политике на 2018 год
Организации, осуществляющие деятельность и уже имеющие УП, могут использовать на будущий отчетный год свою ранее принятую политику. Обязанности по изданию приказа на продление УП нет.
Приказ по учетной политике на 2018 год необходимо принять до 31.12.2017, если речь идет о новой УП.
Если организация в 2018 году только начинает свою работу, то приказ об учетной политике утверждается для целей бухгалтерского учета до первой отчетности, но не позднее 90 календарных дней, а для целей налогового учета — не позднее 1 месяца с момента госрегистрации.
Если УП перестала отвечать требованиям организации учета, то ее можно дополнить или изменить (п. 10 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ).
Изменения в УП вступят только с нового отчетного года, если они не требуют применять их сразу после внесения (п. 12 ПБУ 1/2008). Причиной корректировки может быть следующее:
- в работе организации произошли значительные изменения;
- организация намерена использовать новые способы ведения БУ;
- изменения в нормативной базе.
Организации с общей системой учета все изменения, связанные с обновленной УП, вносят ретроспективно, т. е. когда новшества учитываются в предыдущие периоды, как будто измененная УП применялась с самого начала деятельности. Компании, применяющие упрощенный способ ведения БУ, в т. ч. и упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут отражать в БУ последствия изменений УП, оказавшие существенное влияние на финансовое положение организации, перспективно, т. е. изменения действуют только с периода введения политики в действие, если иного не требует законодательство РФ или нормативные акты по БУ (п. 15 ПБУ 1/2008).
***
Приказ об учетной политике организации в обязательном порядке должен присутствовать и в организациях, и у индивидуальных предпринимателей. Форму приказа организация разрабатывает самостоятельно и издает на фирменном бланке после прохождения государственной регистрации. После этого организация может не утверждать УП ежегодно — вплоть до появления изменений в работе или законодательстве. Если появляется необходимость дополнить или внести необходимые корректировки в разделы, оказывающие влияние на достоверность учета, то издается приказ об изменении или дополнении УП.
