Среди методов начисления амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете наиболее распространенный - линейный способ амортизации. И часто применяется он не только потому, что наиболее прост в расчете и удобен для понимания, но и потому, что его использование в отдельных случаях обязательно. Подробнее о линейном методе амортизации ОС и НМА расскажем в нашей консультации.
Линейная амортизация: когда обязательно ее использование
В общем случае линейный способ начисления амортизации целесообразно применять тогда, когда экономические выгоды, связанные с использованием актива, поступают в организацию равномерно. Например, когда производство не сезонное, для него не характерны длительные простои или технологические перерывы. Соответственно, линейный способ начисления амортизации не целесообразно применять, если, к примеру, оборудование используют для производства продукции партиями, при этом заказы на производство поступают неравномерно и в остальное время оборудование простаивает. В этом случае оптимальнее было бы использовать способ списания пропорционально объему продукции.
Именно исходя из этой логики, для амортизации НМА, когда нельзя надежно рассчитать ожидаемые поступления будущих экономических выгод от их использования, ПБУ 14/2007 требует использовать линейный способ амортизации в бухгалтерском учете (п. 28 ПБУ 14/2007). Напомним, что в бухгалтерском учете способ амортизации НМА устанавливают для каждого объекта, а в отношении основных средств - по каждой группе однородных объектов (здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.).
Налоговое законодательство в некоторых случаях также требует применять исключительно линейный способ амортизации. Так, линейный метод начисления амортизация применяется в обязательном порядке независимо от положений Учетной политики (п. 3 ст. 259 НК РФ):
- всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
- следующими организациями, которые применяют ОС исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
- организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
- операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.
Для всех остальных амортизируемых объектов ОС и НМА в налоговом учете организация должна применять только один метод амортизации, выбранный и закрепленный в Учетной политике: или линейный, или нелинейный.
Норма амортизации при линейном методе
При линейном способе амортизационных отчислений норма рассчитывается как отношение единицы к сроку полезного использования в месяцах (п. 19 ПБУ 6/01 , п. 29 ПБУ 14/2007 , п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
К примеру, если срок полезного использования объекта ОС составляет 37 месяцев, то месячная норма амортизации линейным способом составит 1/37, или 0,0270, или 2,7%.
Чтобы найти сумму ежемесячной амортизации норма начисления амортизации при линейном способе умножается на первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств или нематериальных активов.
Как начисляется амортизация линейным способом?
Начисление амортизации производят ежемесячно. В общем случае начисление амортизации ОС и НМА не приостанавливают (п. 23 ПБУ 6/01 , п. 31 ПБУ 14/2007 , п. 3 ст. 272 НК РФ). Возможна приостановка в начислении амортизации основных средств, которые по решению руководителя организации переведены на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 , п. 3 ст. 256 НК РФ).
При начислении амортизации линейным способом проводки аналогичны записям при амортизации иными способами (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 - для ОС, а 05 - НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44.
Линейный метод начисления амортизации: пример
Организация приобрела производственное оборудование первоначальной стоимостью 216 000 рублей в июле 2017 года. Срок полезного использования составляет 25 месяцев. Оборудование используется при производстве конкретного вида продукции, т. е. расходы на амортизацию являются и распределению не подлежат. Поэтому с августа 2017 года ежемесячно в бухгалтерском учете организация будет начислять амортизацию в размере 8 640 рублей (216 000 рублей / 25 месяцев). При этом проводка будет такая:
Дебет счета 20 - Кредит счета 02 - 8 640,00
Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.
Для того, чтобы отнести на себестоимость произведенной предприятием продукции или оказываемых услуг фактически потраченные юридическим лицом на приобретение основных средств финансы в бухгалтерии применяется такой инструмент, как амортизация.
Какие виды начисления амортизации бывают?
Разнообразие видов основных фондов, особенности производственной деятельности различных предприятий, а также цели и задачи, решаемые при ведении бухгалтерского учета, явились причиной применения нескольких способов исчисления амортизации.
Всего используется четыре таких метода:
- линейный;
- основанный на принципе уменьшаемого остатка;
- списание первоначальной стоимости, в зависимости от установленного количества чисел лет срока полезного использования;
- распределение стоимости на затраты в зависимости от произведенной в периоде продукции или выполненных работ.
Разрешено использовать любой из перечисленных методов, но только в отношении одного из видов основных средств (компьютерная техника, мебель, недвижимость и т.д.). Наиболее часто применяемым является способ линейного начисления амортизации.
Суть линейного метода
Каждая единица, поставленная на учет в качестве основного средства, получает свой срок полезного (нормативного) использования. В течение этого времени, т.е. определенного количества месяцев, как принято считать, приобретенное и введенное в эксплуатацию имущество будет использоваться в производственном процессе.
Чтобы учесть понесенные на ее приобретение расходы, вся стоимость средства производства делится на число периодов использования и равномерно относится на себестоимость производства.
В этом и заключается суть линейного метода, используемого в бухгалтерском учете для начисления амортизации: распределить равными частями стоимость приобретенных основных фондов после ввода их в эксплуатацию на полный срок полезного использования.
С каждым месяцем остаточная стоимость уменьшается, следовательно, снижается и общая стоимость всех основных средств предприятия. С одной стороны, такая система расчета амортизации позволяет планировать расходы организации, исходя из одинаковой стоимости, относимой ежемесячно на затраты. С другой стороны, полное начисление амортизации в варианте с использованием линейного метода учета указывает на то, что срок полезного использования закончился и необходимо приобрести новые основные средства.
Законодательством предусмотрена обязанность субъектов хозяйствования использовать линейный способ начисления амортизации в тех случаях, когда срок службы определенного объекта, поставленного на учет в качестве основного средства, превышает 20 лет.
Как правило, к таковым относятся здания, капитальные сооружения, иные объекты недвижимости, а также некоторые нематериальные активы.
Каков порядок начисления?
Для того, чтобы правильно произвести начисления амортизации по линейному способу необходимо объект основных средств в установленном порядке ввести в эксплуатацию. Именно с даты подписания соответствующего акта ввода и принятия на баланс основного средства производится отсчет месяцев его полезного использования.
Безусловно, необходимо определить точный срок использования. Как правило, такая информация содержится в паспорте объекта, выдаваемом производителем. В ряде случаев, когда такой паспорт отсутствует, либо в нем не указаны соответствующие данные, разрешается пользоваться открытыми источниками информации, специальными каталогами и справочниками. В таких случаях срок использования определяется на основе подтвержденной информации об аналогичных объектах и фиксируется в акте ввода в эксплуатацию.
Службой предприятия, отвечающей за ведение бухгалтерского учета, производится расчет суммы амортизации и данные о ней фиксируются в инвентарной карточке объекта основных средств. По истечение каждого месяца составляются бухгалтерские проводки для отнесения ежемесячной суммы амортизации на себестоимость. Начинается начисление амортизации с первого числа того месяца, который сразу следует за месяцем ввода в эксплуатацию.
Стоимость основного средства, применяемая для его учета по балансу, называется первоначальной стоимостью. Эта сумма будет учитываться при формировании баланса предприятия и указываться в разделе имущества предприятия. Стоимость основного средства, уменьшенная на сумму начисленной амортизации, называется восстановительной.
Примеры расчетов
Для понимания расчета амортизации линейным способом рассмотрим несколько характерных примеров. В качестве наиболее распространенного вида основных средств для примерного расчета примем к анализу стоимость приобретенного автомобиля за 1 400 000 рублей.
Начисление амортизации на автомобиль
Организация приобрела новый легковой автомобиль, на который установлен срок полезного использования в количестве 5 лет. Как следует из акта ввода в эксплуатацию, машина принята на баланс в марте текущего года по первоначальной стоимости в размере 1 500 000 рублей.
Для расчета ежемесячного объема отчисление в виде амортизации проведем следующий расчет.
1 500 000/5 = 300 000 рублей: ежегодная норма отчислений амортизации.
300 000 /12 = 25 000 рублей: сумма ежемесячной амортизации.
Рассчитаем сумму амортизации, исходя из нормируемого показателя на основе предыдущих данных:
1/5 * 100 = 20%, т.е. годовой норматив отчислений амортизации равен 20%.
Сумма для отчислений в месяц будет равна: 1 500 000 * 20%/12 = 300 000 / 12 = 25 000 рублей.
Альтернативные способы начисления
Линейный метод не всегда подходит для применения при начислении амортизации. Его принцип равномерного разделения стоимости на количество месяцев полезного использования не позволяет своевременно списывать с баланса предприятий те основные средства, которые быстро изнашиваются при более интенсивном использования, а также в случаях морального устаревании техники.
В таком случае принято использовать метод начисления амортизации по принципу уменьшаемого остатка. По своей сути данный метод схож с линейным, но за одним исключением. Для более быстрого наступления срока полной амортизации применяется коэффициент ускорения, на который корректируется ежемесячная сумма отчислений. Суть такого ускорения заключается в возможности предприятия через короткий срок высвободить средства для обновления основных фондов, замещения их более современными и производительными.
Интересен и способ начисления амортизации основных средств, основанный на отнесении на затраты части стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Наиболее примени данный метод для таких основных фондов, которые во многом характеризуются своей производительностью. Другими словами, чем больше производится продукции, тем сильнее изнашиваются такие основные фонды, и тем быстрее потребуется их замена на новые. И наоборот, малая производительность не приводит к износу основного средства и его списание не требуется так скоро.
В таком случае амортизация продлевается на более поздний срок, а введенное в эксплуатацию оборудование продолжает использоваться даже по истечение срока полезного использования, определенного в паспорте основного средства.
Метод начисления амортизации, в основе которого находится суммирование количества лет срока полезного использования отличается от других способов тем, что отчисления будут проводиться не равными частями, а с различной пропорцией. С начала срока полезного использования производятся максимальные отчисления, а концу времени эксплуатации такие суммы уменьшаются. Данный способ относится к ускоренным методам начисления амортизации.
Таким образом, начисление амортизации или распределение затрат на стоимость основных средств предприятия является одним из важных элементов расчета себестоимости продукции, а также оказывает непосредственное влияние на возможности организации своевременно обновлять основные фонды на более производительные и отвечающие своему времени.
Законодательство позволяет варьировать различными методами начисления амортизации для выбора наиболее подходящей организациям, занятым в различных сферах, способа отнесения стоимости основных средств на себестоимость. Важно правильно определить подходящий способ амортизации и правильно его применять на практике.
Вконтакте
При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:
где m - номер года от начала срока использования объекта основных средств (m≥1);А m - годовая сумма амортизационных отчислений; Т - срок полезного использования объекта (в целых годах); С - первоначальная стоимость объекта основных средств; L - ликвидационная стоимость объекта основных средств.
Начисление амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования, Этот метод является самым простым и самым распространенным.
В Microsoft Excel для вычисления данной амортизации используется функция АПЛ(С;L;Т).
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
При использовании этого способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года:
где m - номер года от начала срока использования объекта основных средств (m≥1); А m - годовая сумма амортизационных отчислений; Т - срок полезного использования объекта (в целых годах); С - первоначальная стоимость объекта основных средств; - величина накопленной амортизации на начало m-го года (здесь ликвидационная стоимость принимается равной 0, т.е, первоначальная стоимость амортизируется в полном объеме). Причем норма амортизации () при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения к, т.е. может быть принято:
В Microsoft Excel для вычисления данной амортизации используется функция ДДОБ(С;L;Т;m;k).
Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (коммулятивный способ)
Этот способ предполагает начисление амортизации, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, в котором числитель содержит число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а знаменатель есть сумма чисел лет срока службы объекта:
где m - номер гола от начала срока использования объекта основных средств (m≥1); А m - годовая сумма амортизационных отчислений; T - срок полезного использования объекта (в целых годах); С - первоначальная стоимость объекта основных средств; - сумма чисел лет срока службы объекта; n - изменяющаяся от года к году норма амортизации.
При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств и постепенно уменьшается к концу срока.
В Microsoft Excel для вычисления данной амортизации используется функция АСЧ(С;L;Т;m).
Задание
Выбрать из таблицы 1 условие задачи в соответствии с номером варианта.
Выполнить в EXCEL расчет суммы амортизации по годам с учетом заданного срока полезной эксплуатации объекта, первоначальной стоимости и ликвидационной стоимости. Использовать линейный способ, способ уменьшаемого остатка (с коэффициентом 2) и способ списания стоимости по сумме числа лет. Расчеты выполнить в таблице.
Построить диаграмму-график, отражающую изменение стоимости объекта по годам при амортизации разными методами.
Для каждого метода построить круговую диаграмму, характеризующую вклад амортизации по каждому году в общую амортизационную сумму.
Построить столбиковую диаграмму (гистограмму), иллюстрирующую соотношение величин суммы амортизации, рассчитанной разными методами.
Таблица 1
Варианты заданий для лабораторной работы №1
|
варианта |
Первоначальная стоимость |
Ликвидационная стоимость |
Срок полезного использования (число лет) |
|
|
сверлильный | ||||
|
Компьютер | ||||
|
Прибор измерительный | ||||
|
Трансформатор | ||||
|
Станок токарный | ||||
|
Автомобиль грузовой |
Линейный метод расчета амортизации основных средств и нематериальных активов - наиболее распространенный способ в бухгалтерском и налоговом учете. Использование этого метода целесообразно в случае, когда экономические выгоды от использования амортизируемого объекта поступают равномерно в течение срока полезного использования либо поступление таких выгод не может быть надежно оценено. Также использование линейного метода в налоговом учете, в отличие от нелинейного, в некоторых случаях . О том, как рассчитать амортизацию линейным способом на примере, покажем в нашей консультации.
Формула амортизации линейным способом
Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (А М) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл. 25 НК РФ:
| Формула расчета амортизации линейным способом | ||
|---|---|---|
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете||
| А М = С * К
Где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС или НМА; |
||
А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете? Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл. 25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ - срок полезного использования в месяцах.
Несмотря на то, что формулы для расчета амортизации при линейном способе в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд разные, порядок исчисления амортизационных величин по сути один и тот же.
Поэтому для расчета линейной амортизации формула определения ежемесячной величины (А) для упрощения может быть выражена так:
А = С / СПИгде С - стоимость амортизируемого объекта, от которой рассчитывается амортизация;
СПИ - срок полезного использования амортизируемого объекта в месяцах.
Начисление амортизации линейным способом: пример
Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.
Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).
Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ - 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.
А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице.
Индивидуальные предприниматели имеют право применять только линейный способ начисления амортизации нематериальных активов и основных средств, которые используются в предпринимательской деятельности.
Под понимается отнесение их к амортизационным группам. Способы начисления амортизации осуществляются в соответствии с «Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, применяющих ОСНО, утвержденным приказом Минфина РФ и МНС РФ № 86н/БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года». Для ООО и ИП на иных системах налогообложения действует ст. 259 НК РФ.
Сумма амортизации определяется ежемесячно по каждому объекту отдельно. Начисление амортизации начинается со следующего месяца, за месяцем ввода в эксплуатацию или принятия к учету хозяйственного объекта. Заканчивается начисление амортизации в месяце списания, продажи или передачи объекта основных средств или нематериальных активов.
Линейный способ начисления амортизации для ИП
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное отнесение первоначальной стоимости объекта на расходы в продолжение срока его полезного использования. Для этого определяется норма амортизации.
Формула нормы амортизации: К = (1: n) х 100% ,
где К- норма амортизации (%);
n – срок полезного использования объекта (месяцы).Сумма начисленной амортизации за месяц равна: А = С х К ,
где А – сумма амортизационных отчислений в месяц;
С – первоначальная стоимость объекта амортизации;
К – норма амортизации (%).Пример расчета амортизации линейным способом:
ИП приобрел компьютер стоимостью 25 000 рублей в марте 2011 года и ввел его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. ИП принял срок полезного использования — 36 месяцев.
Итого:
Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,78%
Месячная сумма амортизации: 25 000 руб. х 2,78% = 695 руб.
Сумма амортизации, включаемая в расходы 2011 года: 695 руб. х 9 месяцев (с апреля по декабрь) = 6255 руб.Если ИП приобрел основное средство, бывшее в эксплуатации, то он вправе уменьшить срок полезного использования на число месяцев эксплуатации у бывшего владельца. Расчет амортизации проводится аналогичным образом .
Начисление амортизации проводится независимо от результатов финансовой деятельности до полного погашения стоимости или прекращения права собственности на основное средство. И входит в расходы того налогового периода, к которому относится. Способ амортизации устанавливается в учетной политике организации.
Наряду с линейным способом начисления амортизации , организации могут применять и нелинейные способы начисления амортизации:
- Способ уменьшаемого остатка.
- Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
- Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции.
Подробно и с примерами об амортизации рассказано в данном видео:
