Собирательно-распределительный 44 счет в бухгалтерии предназначается для формирования расходов на продажу в торговых, а также производственных предприятиях. Сведения обобщаются по видам затрат на реализацию товаров или услуг. Разберем на примерах как закрыть 44 счет – проводки вы найдете в этой статье.
44 счет бухгалтерского учета – это…
Коммерческие расходы счета 44 иначе называется «Расходами на продажу». Применение этого счета, в соответствии с требованиями приказа № 94н от 31.10.00 г., возможно не только торговыми компаниями, но и производственными предприятиями. Последними, в частности, на сч. 44 отражаются следующие виды издержек:
- На упаковку и затаривание ГП (готовая продукция) на складах.
- На транспортировку изделий покупателям, включая погрузочные работы.
- На комиссионные выплаты за посреднические услуги.
- На рекламные и маркетинговые услуги.
- На содержание в рабочем состоянии пунктов приема, общезаготовительные издержки и по содержанию поголовья скота и птицы – для сельхозпроизводителей.
В торговых компаниях 44 счет бухгалтерского учета – это обобщающий счет по затратам на транспортировку и упаковку товаров, амортизацию ОС , зарплату персонала, рекламу продукции, ремонт рабочего оборудования. Таким образом, характеристика счета 44 отличается в зависимости от отраслевой принадлежности организации. В торговле закрытие счета 44 (проводки далее), позволяет получить итоговые данные об основных и дополнительных сбытовых издержках бизнеса. А в производстве/промышленности служит для сбора сведений не по себестоимости продукции, а в части затрат на ее реализацию.
Корреспонденция счета 44
Активный счет 44: проводки выполняются с увеличением по дебету и уменьшением по кредиту, подлежит закрытию на конец отчетного периода через регламентную операцию путем распределения затрат к базовому показателю. Перед тем, как разобраться с тем, как выполняется закрытие 44 счета, приведем основные субсчета:
- Счет 44.01 – предназначается для формирования величины издержек обращения в торговых фирмах.
- Счет 44.02 – используется для сбора данных о коммерческих затратах по продажам в производственных/промышленных предприятиях.
По дебету сч. 44 отражаются расходы организации за отчетный период в корреспонденции со счетами – 02, 04, 05, 10, 23, 29, 16, 19, , 68,71, 69, 70, 76, , 97, 96 и пр. По кредиту сч. 44 выполняется полное или частичное закрытие счета 44 с проводками на доходные счета предприятия – , 99.
Как закрывается 44 счет – проводки
Ежемесячное закрытие 44 счета (проводки могут формироваться вручную или через регламентную операцию) различается по видам деятельности организации. При этом обнуление затрат на себестоимость происходит по всем видам расходов, за исключением некоторых, распределяемых следующим образом:
- В торговле и посреднических фирмах – транспортные издержки распределяются на товарные остатки согласно общему объему реализации и складским остаткам на конец периода.
- В производстве и промышленности – транспортные издержки и затраты по упаковке подлежат распределению между отдельными номенклатурными видами реализованных изделий с учетом веса, объема, себестоимости и других факторов.
- У сельхозпроизводителей – используются счета 15 и/или 11 для распределения заготовительных затрат.
44 счет бухгалтерского учета – проводки
Предположим, что торговая фирма в мае реализовала товаров на общую сумму 2 360 000 руб., в т.ч. НДС 18 % 360 000 руб. При этом расходы на продажу составили:
- Стоимость тары – 5000 руб.
- Амортизация ОС – 12 000 руб.
- Подотчет – 15 000 руб.
- Зарплата персонала – 80 000 руб.
- Страховые взносы – 24 160 руб.
- Аренда зала – 14 000 руб.
- Доставка товаров – 75 000 руб.
Как отразить закрытие 44 счета с проводками за май? Для справки – себестоимость проданных изделий составила 1 640 000 руб., а складской остаток товаров равен 120 000 руб. на конец периода.
Бухгалтер сделает следующие типовые проводки:
- Д 44 К 10 – 5000 руб. – отражены расходы на тару.
- Д 44 К 02 – 12 000 руб. – отражено начисление амортизации.
- Д 44 К 71 – 15 000 руб. – отражены расходы подотчетных лиц.
- Д 44 К 70 – 80 000 руб. – отражено начисление зарплаты персоналу.
- Д 44 К 69 – 24 160 руб. – отражено начисление страховых взносов.
- Д 44 К 76 – 14 000 руб. – отражены расходы по аренде.
- Д 44 К 60 – 75 000 руб. – отражены транспортные расходы.
Перед тем, как закрыть за месяц 44 счет, необходимо распределить транспортные затраты. Сумма принимаемых расходов на доставку за май равна = 75 000 х 93 % = 69 750 руб., а доля рассчитывается так: 1 640 000 / (1 640 000 + 120 000) = 93 %. Остаток транспортных расходов на сумму 5250 руб. переходит на следующий месяц. Следовательно, заключительная проводка по сч. 44 выглядит таким образом:
- Д 90.2 К 44 – 219 910 руб. закрыты расходы на продажу за май.
В бухгалтерском учёте на балансовом счёте 44 ("Расходы на продажу") в течение отчётного периода собирается и хранится информация о затратах, понесённых организацией. Они связаны с реализацией товаров, услуг, работ, продукции. Счёт активный, калькуляционный.
В промышленности
При ведении учёта в промышленной отрасли счёт 44 отображает информацию о расходах на затаривание и упаковку продукции или изделий, на их доставку до заказчика, на погрузку и выгрузку, отчисления за посреднические услуги, оплата аренды складских помещений, например, в другом регионе, гонорары рекламным агентствам и прочие подобные издержки.
В торговле
У предприятий, которые осуществляют товарное обращение, так или иначе будут регулярно возникать расходы на продажу. В торговых организациях такими затратами могут быть: оплата труда, оплата за перевозку товаров, аренду, рекламу и тому подобные затраты.
В сельском хозяйстве
В организациях, задействованных в сфере сельского хозяйства (молоко, с/х культуры, переработка кожи, мясопереработка, шерсть), на счёте 44 суммируются следующие расходы:
- общезаготовительные;
- на содержание птицы и скота;
- на оплату аренды приёмных и заготовительных пунктов.
Также сюда могут быть отнесены прочие расходы.
Структура счёта
Дебет счёта 44 на протяжении отчётного года показывает суммы производственных расходов.
По кредиту отражается списание этих затрат. Сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за месяц товары, полностью или частично списывается в конце отчётного месяца. Происходит это в зависимости от порядка, предусмотренного учётной политикой экономического субъекта. Издержки на транспорт при частичном списании подлежат распределению между реализованными товарами и их остатками на конец месяца.
К затратам на реализацию относятся:
- субсчёт 44.1 используется для отображения расходов, понесённых при реализации произведённой продукции, которые отображаются по дебету;
- субсчёт 44.2 используется в основном предприятиями, занятыми в сфере торговли и общепита.
Счёт 44. Проводки
Рассмотрим основные проводки:
- Деб.44 / Кр.02 начислена амортизация основных средств, использованных в торговой деятельности.
- Деб.44 / Кр.70 начислена заработная плата работникам торговли.
- Деб.44 / Кр.60 отражена стоимость вспомогательных работ и посреднических услуг сторонних организаций.
- Деб.44 / Кр.68 отражена сумма сборов и налогов.
- Деб.44 / Кр.05 начислена амортизация нематериальных активов.
- Деб.44 / Кр.60 расходы на транспортировку (НДС не учтён).
- Деб.19 / Кр.60 отражена сумма НДС по транспортным затратам.
- Деб.44 / Кр.71 списаны командировочные расходы работников торговли.
- Деб.44 / Кр.94 списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли.
- Деб.90.2 / Кр.44 в конце месяца списаны затраты на продажу.
Расчёт расходов на продажу (счёт 44)
Полная себестоимость проданной за отчётный период продукции образуется путём сложения расходов на продажу и заводской себестоимости.
Если на конец месяца реализована только часть товаров, то сумма издержек на продажу распределяется пропорционально их себестоимости между нереализованной и реализованной продукцией.
Коэффициент распределения - это отношение суммы затрат на продажу к стоимости отгруженной продукции.
Распределение расходов на продажу. Пример.
В отчётном месяце организация отгрузила готовой продукции на сумму 240 тыс. рублей по производственной себестоимости, а реализовано - на 170 тыс. рублей. На конец месяца издержки на продажу составили 100 тыс. рублей.
Задание: распределить расходы на продажу.
- Коэффициент распределения: 100 000/240 000=0,4167.
- Списываются издержки на продажу на реализованную продукцию.
Дебет 90.2 Кредит 44
170 000 х 0,4167=70 839.
- Вычисляются затраты на продажу на отгруженную продукцию:
100 000 - 70 839 = 29 161 или (170 000 - 100 000) х 0,4167 = 29 169.
Расходы на рекламу
Практически все заинтересованные в прибыли организации занимаются рекламой своей продукции или вида деятельности. Сегодня существует много различных способов для этого:
- разместить рекламные ролики, объявления в СМИ;
- распространение каталогов с продукцией, буклетов;
- спонсирование праздничных мероприятий и т. д.
Также на бухгалтерском счёте 44 учитываются расходы на рекламную кампанию. Способ списания таких расходов определяется исходя из учётной политики предприятия:
- Распределяется между проданной продукцией и готовой продукцией, хранящейся на складе.
- Отражаются затраты на рекламу в себестоимости проданных товаров.
Изготовление или закупка подарков, которые фирма вручает участникам рекламных акций во время их проведения, нормируются. В целях налогообложения размер таких расходов не может превышать 1% от выручки организации (фирмы) за отчётный период. Норма действует для всех затрат на рекламу, не включённых в список нормируемых расходов.
Пример
ООО проспонсировало День города, оплатив выступление известных исполнителей, перечислив пятьсот тысяч рублей. Это считается рекламой. Поэтому такой вклад учитывается соответственно. Такие расходы нормируются.
ООО выручило за отчётный период 47 200 000 рублей (в том числе НДС 7 млн 200 тысяч рублей). Норматив расходов на рекламу 400 тысяч рублей: (47 200 000 - 7 200 000) х 1 %.
Сумма, превышающая норматив, составляет: 500 000 - 400 000 = 100 000 рублей.
Налогооблагаемую прибыль ООО сможет уменьшить только на 400 тыс. рублей.
На протяжении отчётного периода (или месяца) затраты на продажу заносятся в бухгалтерскую книгу, а затем списываются в дебет субсчёта 2 "Продажи" (в результате формируется себестоимость реализуемых ресурсов) с кредита 44 счёта бухгалтерского учёта.
Списываются расходы на продажу в соответствии с нормами ПБУ, Плана счетов и НК РФ. В учете затраты показываются датой их возникновения без привязки ко дню фактически произведенной оплаты. Для этого типа расходов предусмотрен отдельный синтетический счет с возможностью ведения на нем аналитики.
Учет расходов на продажу: основные моменты
Для предприятий, не относящихся к оптовой или розничной торговле, структура затрат коммерческого направления представлена ограниченным набором расходных операций. У торговых компаний перечень платежей, которые в учете отражаются как продажные, шире. В состав расходов на продажу включаются:
- затраты представительского характера;
- управленческая разновидность издержек;
- расходы, понесенные в связи с оплатой труда наемного персонала;
- оплата счетов за перевозку партий товаров;
- средства, затраченные на аренду и обслуживание эксплуатируемой недвижимости, хозяйственного и рабочего инвентаря;
- затраты по хранению продукции, предназначенной для дальнейшей ее реализации потребителю.
В промышленных и сельскохозяйственных предприятиях могут быть списаны расходы на продажу, состоящие из:
- закупочной стоимости тары и цены упаковки готовой продукции;
- средств, выделенных для доставки в пункты отправления;
- сумм денег, направленных на погрузку продукции для транспортировки покупателям;
- комиссионных платежей и переводам по счетам посреднических структур;
- средств, потраченных на рекламную кампанию и трат представительского назначения.
Списание расходов на продажу может быть связано с формированием фактической себестоимости товаров. Стоимость понесенных затрат должна быть учтена на 41 или 44 счете. Выбор предпочтительного варианта фиксируется в учетной политике фирмы. Если в цену продукции оплаченные счета нельзя включать, то эти суммы должны быть записаны на 41 счет. Не допускается отнесение на коммерческие затраты стоимости полученных услуг от кредитных организаций, расходов, связанных с эмиссией ценных бумаг или оплатой судебных издержек.
Расходы на продажу: счет
Отражение в учете операций по понесенным коммерческим издержкам происходит с участием 44 счета. Этот счет относится к группе активных. При дебетовых оборотах затраты накапливаются, при кредитовых – списываются. В аналитике расходы на продажу счет 44 делит по субсчетам:
- Для комплекса коммерческих затрат используется 44.1. На нем показываются суммы, потраченные на оплату упаковочных материалов и работ, погрузку и разгрузку партий товаров, расходы, понесенные в процессе сбытовых мероприятий.
- Для издержек по заготовке и доставке применяется субсчет 44.2.
Списание расходов на продажу продукции отражается записью с дебетованием 90 счета и кредитованием 44. Если накопленные на 44 счете суммы закрываются не полностью, то переносимые на продажи части должны быть распределены. Затраты на упаковку и доставку делятся по партиям товара с ежемесячной периодичностью с учетом параметров веса, объема и уровня себестоимости. Списание расходов на продажу (проводка с участием 44 счета) торговые компании и фирмы-посредники осуществляют при помощи деления транспортных издержек на две группы – по проданной и оставшейся на складах продукции по состоянию на последний день каждого месяца.
В перерабатывающих предприятиях и организациях заготовительного типа, работающих в сельскохозяйственной сфере, списание расходов на продажу осуществляется проводкой с дебетом 15 или 11 счета. Оставшаяся часть затрат может быть отнесена на себестоимость, в бухгалтерском учете эта операция должна проводиться ежемесячно.
Расходы на продажу: проводка
На коммерческие траты могут быть отнесены амортизационные отчисления. В этом случае счет 44 дебетуется, в корреспонденции с ним проходит:
- 02 счет – если это оборудование, участвующее в реализации товаров;
- 05 счет – если процесс продажи невозможен без конкретного нематериального актива.
При отнесении на продажные расходы стоимости использованных материальных ценностей формируется запись Д44 – К10. Оплата счетов за услуги охраны или аренды в части, касающейся реализации товара, отражается корреспонденцией между Д44 и К60. Заработная плата задействованному персоналу относится на затраты через Д44 и К70.
Когда списываются расходы на продажу, проводка создается по типовым корреспонденциям:
- Д90 – К44 – отражено списание части затрат, которые были понесены предприятием при продаже готовой продукции;
- Д91 – К44 – запись показывает списание прочих затрат;
- Д94 – К44 – списаны расходы на продажу, проводка используется для отражения выявленной недостачи по акту инвентаризации.
Расходы на продажу в балансе
Сумма коммерческих затрат, показываемых в бухгалтерской отчетности, берется из дебетовых оборотов 90.2 и кредитового движения 44 счета. В отчете о финансовых результатах для их фиксации отведена строка 2210. Расходы на продажу в балансе могут быть отражены, если на отчетную дату по счету 44 сформировалось незакрытое сальдо. В этом случае остаток по счету будет входить в состав показателя запасов по строке 1210.
Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
Счет 44 "Расходы на продажу"
корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
|
02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному 70 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными 76 Расчеты с разными 79 Внутрихозяйственные 94 Недостачи и потери от 96 Резервы предстоящих 97 Расходы будущих периодов |
10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки подрядчиками страхованию и обеспечению оплате труда лицами дебиторами и кредиторами расчеты порчи ценностей расходов |
Применение плана счетов: счет 44
- Расходы на логистику: учет и налогообложение
На счете 44 «Расходы на продажу» в составе издержек обращения (расходов на продажу). Рассмотрим оба метода учета расходов на логистику на примере расходов на... относятся на расходы текущего месяца и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В бухгалтерском учете такие расходы отражаются на счете 44 ... проводкой: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» К...
- Учет расходов на рекламу в сети Интернет при УСН "доходы минус расходы"
- Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа
Издержки обращения, то есть расходы, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу". При этом исполнителю... , в частности, к счету 44, например: субсчет 1 "Расходы на продажу товаров в рамках... гособоронзаказа 1"; субсчет 2 "Расходы на продажу товаров... 90-2-1 Кредит 44-1 - списаны расходы на продажу товаров по контракту 1 ... ; Дебет 51, субсчет "Отдельный счет, открытый...
- Расходы на охрану. Бухгалтерский и налоговый учет
Счета 20 «Основное производство», 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу... "). . Сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета... Выписка банка по расчетному счету Расходы на охрану арендованного имущества По... учете отражается на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 «Расходы на продажу» в... корреспонденции по кредиту счета 60 ...
- Средства индивидуальной защиты на рабочих местах
Первоначальной стоимости, которой является сумма расходов на ее приобретение (в данном случае... имуществом, включаются в состав материальных расходов на дату передачи средств индивидуальной защиты... случае по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 10, субсчет 10 ... Отражено погашение стоимости выданной спецодежды 44 «Расходы на продажу» 10-11 «Специальная оснастка и... Отражено погашение стоимости выданной спецодежды 44 «Расходы на продажу» 10-11 «Специальная оснастка и...
- Как оформить и отразить в учете продажу собственных подарочных сертификатов на услуги
Кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также... кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также... подарочных сертификатов на забалансовом счете в условной оценке (к примеру, на счете 006 или... /index.php?showtopic=782330. *(3) Расходы на изготовление бланков подарочных сертификатов могут... учтены организацией-эмитентом в качестве расходов, связанных с продажей услуг (счет 44 "Расходы на продажу").
- Представительские расходы на покупку спиртных напитков: учет и налогообложение
Отражаются ли на счете 26 "Общехозяйственные расходы" представительские расходы на покупку спиртных напитков? Признаются... ? Отражаются ли на счете 26 "Общехозяйственные расходы" представительские расходы на покупку спиртных напитков... по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" (если... организация занимается торговой деятельностью) в корреспонденции со счетами...
- Залог. Бухгалтерский учет и налогообложение
Банка по расчетному счету Затраты на страхование признаны прочим расходом 91-2 76 ... учет В бухучете расходы на страхование предмета залога залогодатель отражает на счете 76 " ... числе услуги организатора торгов) учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием... в дебет счета 90, субсчет 90-2 ... "Себестоимость продаж" (как расходы, непосредственно...
- Товарный знак и торговая марка: как учесть?
И амортизируются объекты НМА? Как расходы на создание (приобретение) товарного знака и... : субъекты малого предпринимательства вправе признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат... , договорам авторского заказа и пр.; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых... , страховые взносы с этих выплат; расходы на содержание и эксплуатацию основных средств... организации они отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05.
- Порядок учета расходов по настройке бухгалтерской программы
Отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Однако... оказанных услуг). Указанные виды расходов отражаются по дебету счетов учета затрат (20 ... "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" - в... зависимости от их предназначения) в корреспонденции с кредитом счета...
- Что именно относится к представительским расходам?
К представительским можно отнести следующие расходы: на организацию питания делегаций, как... , можно включить в представительские расходы на оплату аренды автомобиля для доставки... пределах норматива - 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый... этом случае представительские расходы учитываются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции... со счетами: 60 «Расчеты...
- «Алкогольная» лицензия: учет госпошлины
Продлении срока действия) лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплаченная сумма... Для их учета следует использовать счет 44 «Расходы на продажу», предназначенный для обобщения информации о... расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ... учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91- ... их фактической оплаты, а расходы на уплату налогов учитываются в составе... эти затраты включаются в состав расходов на дату возникновения, то есть дату...
- Есть ли смысл делить затраты на переменные и постоянные?
Постоянными и относятся суммарно на комплексные счета, а затем по... материально-производственных запасов) и списываются на счет 20 «Основное производство» (см... . Инструкцию по применению Плана счетов). Себестоимость незавершенного производства и... собираются на комплексных счетах (статьях затрат): 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 ... «Обслуживание производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 23 ...
- Как установить в учете срок полезного использования рекламного видеоролика
В запланированных целях. Перечень расходов, являющихся расходами на приобретение НМА, приведен в... обычным видам деятельности с применением счета 44 "Расходы на продажу" (п.п. 4 ... , 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы... организации", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета... путем включения в доходы или расходы организации (перспективно): периода, в... балансу "Нематериальные активы и расходы на НИОКР. Ответ подготовил: Эксперт...
- Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников
Норм естественной убыли - на счета учета затрат или (и) на расходы на продажу (20 "Основное... производство", 26 "Общехозяйственные расходы" ... ; и др., 44 "Расходы на продажу"); за счет виновных лиц; на финансовые... результаты организации (счет 91 ...
Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде и относящиеся к проданной продукции, списываются на себестоимость проданной продукции (работ, услуг) —
Д–т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
Налог на добавленную стоимость относится в дебет счета 90, субсчет 3 в корреспонденции со счетом 68:
Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам (НДС)».
Акциз начисляется аналогично НДС: по дебету счета 90, субсчет 4 «Акцизы» и кредиту счета 68.
В течение отчетного года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По окончании каждого месяца на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, на субсчетах 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины»– дебетовые обороты. Ежемесячно кредитовый оборот по субсчету 1 сопоставляется с совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 2, 3, 4, 5 (без закрытия субсчетов). Результат сопоставления ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» записью:
- прибыль:
К-т сч.99 «Прибыли и убытки»;
- убыток: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»
К-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
По окончании года все субсчета счета 90 (кроме субсчета 9) закрываются внутренними записями на субсчет 9:
Д-т сч. 90, субсчет1 «Выручка»
К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;
Д-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Д-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
Д-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 90, субсчет 4 «Акцизы».
Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть определенное время признана в бухгалтерском учете, то в этом случае суммы, принятые на учет по счету 45 “Товары отгруженные”, списываются в дебет счета 90, субсчет 2 с момента признания в бухгалтерском учете выручка от продажи продукции.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на одноименном активном счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”:
Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
При установлении в договоре купли-продажи условий (за покупку определенного количества продукции, при оплате в установленные сроки и т.п.), при выполнении которых продавец предоставляет покупателю скидку (премию), отражение в учете предоставленных скидок (премий) производится следующим образом. Например, было продано покупателю продукции на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. За такой объем покупки в договоре установлена скидка (премия) в размере 10 000 руб. Отразим данные операции в учете:
Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1 – 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи;
Д-т сч. 90-3, К-т сч. 68НДС – 180 000 руб. – начислен НДС;
Д-т сч. 51, К-т сч. 62 – 1 180 000 руб. – получена выручка на расчетный счет;
Счет 44: расходы на продажу. Пример, проводки
62, К-т сч. 90-1 – (10 000) руб. – отражена предоставленная покупателю скидка (сторно);
Д-т сч. 62, К-т сч. 51 – 10 000 руб. – перечислена покупателю скидка (премия).
При расчете налога на прибыль данная скидка (премия) включается в состав внереализационных расходов.
В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.
Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов (предварительной оплаты) может быть открыт субсчет к счету 62 “Расчеты по авансам полученным”.
Суммы полученных организацией авансов (предварительной оплаты) отражаются на субсчете счета 62 в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Одновременно начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет, с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке (18/118 или 10/110 в зависимости от вида товара). Сумма начисленного налога отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч.76, субсчет «НДС по авансам полученным»
К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам (НДС)».
Теория бухгалтерского учета
Понятие, учет и распределение расходов на продажу
К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемой поставщиком.
В состав расходов на продажу включают:
Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
Расходы на транспортировку продукции;
Прочие расходы по сбыту.
Учет расходов по сбыту продукции ведут на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный, балансовый калькуляционный.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»: Д-т 90 К-т 44.
При частичном списании расходы на продажу распределяются между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их производственной себестоимости; объему реализованной продукции или другим способом.
Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму расходов на продажу распределяют между реализованной продукцией.
Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости № 15.
Для распределения расходов находят коэффициент:
|
сумма расходов на продажу стоимость отгруженной продукции |
Пример.
Предприятие в отчетном месяце отгрузило готовой продукции по производственной себестоимости на сумму 120000 руб.
Реализовано продукции на сумму 85 000 руб. Расходы на продажу за месяц составили 50 000 руб. Распределить расходы на продажу.
1. Находится коэффицент распределения: Краспр.= 50 000 /120 000 = 0,4167.
2. Списываются расходы на продажу на реализованную продукцию: Д-т 90 К-т 44 — 85 000 х 0,4167 = 35417.
3. Определяются расходы на продажу на отгруженную продукцию: 50000 — 35 417 = 14583, или 35000х0,4167 = 14583.
Принять участие в ярмарке и выставке;
Провести розыгрыш призов 11 т. д.
2) распределять их между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе.
Однако затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает победителям во время рекламных кампаний, нормируются. Размер таких затрат в целях налогообложения не может превышать 1 % от выручки, которую организация получила в отчетном периоде. Эта норма установлена для всех рекламных расходов, не включенных в список ненормируемых расходов.
Пример.
ЗАО «Дар» проспонсировало городской праздник, перечислив 250 000 руб.
Процесс продажи.
За отчетный. период 3АО «Дар» выручило 23 600 000 руб. (в т. ч. НДС 3 600 000 руб.). Норматив рекламных расходов — 200 000 руб. «23600 000 — 3 600 000) х 1 %)).
Сумма, истраченная сверх норм, — 50 000 руб. (250 000 — 200 000).
Свою налогооблагаемую прибыль 3АО «Дар» может уменьшить только на 200 000 руб.
