Упрощенная система налогообложения (УСН) имеет ряд особенностей, одна из которых - налоговый учет основных средств. Расходы по основным средствам на УСН признаются по правилам, которые совершенно не похожи ни на бухгалтерский учет, ни на налоговый по прибыли. И конечно же, в этих правилах важную роль играет оплата. Кассовый метод никто не отменял!
Стоит признаться, что методика признания расходов очень выгодная и позволяет не растягивать удовольствие в виде начисления амортизации на многие годы, а учесть их сразу в году приобретения основного средства. Поэтому давайте разберемся с учетом ОС при применении УСН более подробно.
1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии
2. Первоначальная стоимость ОС при УСН
3. НДС по основному средству на УСН
4. Проводки на УСН по основному средству при покупке
5. Расходы по основным средствам на УСН
6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку
7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС
8. Организация продает основное средство на УСН
9. Основные средства на усн в 1С 8.3.
1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии
При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщики могут учесть в составе расходов затраты на приобретение и создание ОС, их реконструкцию, доработку, другие аналогичные затраты (статья 346.16 НК РФ). При объекте налогообложения «доходы» учесть затраты на приобретение ОС, к сожалению, нельзя.
В качестве ОС при УСН используются активы, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ (Налог на прибыль). Расходы на изменение, совершенствование ОС определяются в соответствии с пунктом 2 ст. 257 НК РФ.
Основные критерии ОС в налоговом учете на упрощенке те же самые, что и для общей системы:
- ОС принадлежит организации на праве собственности (за исключением иных случаев, предусмотренных законодательством),
- ОС используется для предпринимательской деятельности (получении дохода),
- срок полезного использования ОС более 12 месяцев, его первоначальная стоимость - более 100 000 руб.
При этом необходимо помнить, что перейти на УСН с 2018 года могли организации, у которых остаточная стоимость ОС, находящихся на балансе по состоянию на 01.10.2017 года, не превышала 150 млн.руб. по данным бухгалтерского учета. Согласно недавним разъяснениям чиновников, это ограничение распространяется и на ИП.
Пример 1
5 июня 2018 г. приобретено оборудование стоимостью 80 тыс. руб. Определить порядок отражения оборудования для целей УСН.
В бухгалтерском учете оборудование отражается как ОС. В налоговом учете лимит основных средств на УСН, установленный главой 25 НК РФ — стоимость 100 000 руб., не соблюден, поэтому в качестве ОС оборудование не учитывается, а отражается в составе материальных расходов.
В Книге учета доходов и расходов при УСН (КУДиР) расход отражается в разделе I, а раздел II, предназначенный для отражения расходов на приобретение ОС, не заполняется.
Необходимо учесть, что раз ОС классифицируются согласно правилам главы 25 НК РФ, то при УСН нельзя включать в состав ОС и расходов имущество, которое не признается амортизируемым по главе 25 НК РФ. Это, например, земельные участки, объекты, переданные в безвозмездное пользование и некоторое другое имущество.
2. Первоначальная стоимость ОС при УСН
Если ОС приобретаются уже при применении УСН, то их стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).
Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета определен упрощенный порядок учета ОС, то первоначальную стоимость ОС при УСН при приобретении их за плату составят затраты на покупку ОС и его монтаж (для случаев, когда монтаж не входит в цену покупки). При сооружении ОС - это суммы оплаты по договорам подряда и аналогичным договорам, связанным с сооружением ОС.
Прочие затраты, связанные с приобретением ОС, при упрощенном способе в составе первоначальной стоимости не учитываются.
Во всех других случаях прочие расходы, связанные с приобретением ОС, будут входить в его первоначальную стоимость. Примерами таких расходов могут быть расходы на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам в покупке ОС, таможенные пошлины и сборы.
Для ОС, которые были приобретены при применении других систем налогообложения, при переходе на УСН действуют особые правила, установленные статьей 346.25 (пункты 2.1 и 4) НК РФ.
Основные правила приведены в таблице 1.
Таблица 1.
Первоначальную стоимость ОС необходимо определять и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, хотя они и имеют право не вести бухгалтерский учет.
3. НДС по основному средству на УСН
Особенностью учета расходов на покупку ОС является то, что НДС по основному средству на УСН, уплаченный при покупке, в таком случае в отдельный расход не выделяется, а учитывается в стоимости ОС.
Это обусловлено тем, что невозмещаемые налоги согласно п. 8 ПБУ 6/01 включаются в первоначальную стоимость ОС. Отдельным расходом НДС в таком случае не признается.
Кроме того, соответствующие положения содержит и НК РФ:
- главой 21 НК РФ предусмотрено, что неплательщики НДС учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ),
- главой 26.2 НК РФ определено, что при УСН стоимость ОС формируется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
4. Проводки на УСН по основному средству при покупке
Бухгалтерские проводки на УСН по основному средству при покупке такие же, как и приобретении ОС при любых других системах налогообложения (за исключением учета НДС).
Таблица 2.
В дальнейшем (с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию) в бухгалтерском учете по ОС начисляется амортизация. Бухгалтерский учет основных средств напрямую влияет на расчет налога на имущество, о нем вы можете .
В налоговом учете на УСН расходы по основным средствам учитываются в особом порядке, определяемом положениями главы 26.2 НК РФ. Об этом — далее.
5. Расходы по основным средствам на УСН
Расходы по основным средствам на УСН признаются при соблюдении следующих условий:
- ОС должно быть введено в эксплуатацию,
- ОС должно использоваться в предпринимательской деятельности,
- покупка ОС должна быть оплачена,
- при покупке ОС, подлежащих государственной регистрации, необходимо документально подтвердить факт подачи документов на регистрацию,
- расходы на приобретение ОС должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Обратите внимание, оплата основного средства является одним из условия признаний расходов на его приобретение. Поэтому учесть в расходах стоимость ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации, не получится.
Расходы по основным средствам на УСН учитываются равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока. Отражаются эти расходы на последнее число отчетного периода (письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103). Это правило действует для случая, когда ОС приобретается уже при применении ОС.
Пример 2. ОС стоимость 300 тыс. руб. (включая НДС) приобретено в мае 2018 г. Определить, как будут отражены расходы по основным средствам на УСН. Расход на покупку ОС необходимо отразить 3 частями по 100 тыс.руб. на 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2018 года.
Расходы по ОС, приобретенным до начала применения УСН, признаются по-разному, исходя из срока полезного использования ОС.
Таблица 3.
Срок эксплуатации (срок полезного использования) при УСН может быть определен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).
6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку
Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по такому ОС необходимо отражать частями, в размере оплаченных сумм (письмо ФНС РФ от 06.02.2013 № ЕД-4-3/1818).
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что ОС приобретено в рассрочку с оплатой 100 тыс. в мае 2018 года, еще 100 тыс. в ноябре 2018 года, а окончательный расчет будет произведен в апреле 2019 года. Определим порядок отражения расходов при УСН.
- 30 июня 2018 года будет учтено в расходах 33 333,33 (100 000,00 / 3 квартала).
- 30 сентября также будет учтено в расходах 33 333,33.
- 31 декабря в расходах будет учтено 133 333,33 (100 000,00 /3 квартала + 100 000,00 / 1 квартал).
- Итого за 2018 года отражено в расходах 200 000,00
- 31 марта 2019 в расходах учесть нечего.
- 30 июня, 30 сентября. 31 декабря 2019 года в расходах будет учтено по 33 333.33 (100 000,00 / 3 квартала).
7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС
Зачастую у бухгалтера возникает вопрос - нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС.
В бухгалтерском учете — нужно. В налоговом учете на УСН амортизация не начисляется, расходы отражаются по правилам, рассмотренным нами выше. Не путайте пожалуйста с налоговым учетом в целях расчета налога на прибыль (там есть амортизация)!
Но рассчитывать амортизацию для целей НУ при УСН иногда приходится, например, при продаже ОС, этот случай мы рассмотрим далее.
8. Организация продает основное средство на УСН
Если организация продает основное средство на УСН, ей надо учесть возможные налоговые последствия такой продажи. Основная особенность при УСН заключается в том, что если продается ОС, срок полезного использования (СПИ) которого не истек, то для целей налогового учета необходимо сравнить величину расходов по ОС, уже отраженных при УСН с величиной возможной налоговой амортизации по ОС (если бы ОС использовалось не при УСН, а при ОСНО).
Если расходы при УСН окажутся больше, чем начисленная амортизация, то налоговые расходы при УСН в некоторых случаях придется пересчитать.
В каких случаях делается пересчет:
Таблица 4.
Итак, вы определили, что вам необходимо делать пересчет. Как действовать:
- Рассчитать амортизацию ОС по правилам 25 главы НК РФ. Амортизация может рассчитываться как линейным, так и нелинейным способом, определенным для налогового учета. Расчет можно оформить бухгалтерской справкой.
- Сравнить величину начисленной амортизации с величиной расходов по ОС, учтенных за налоговый период.
- Если величина учтенных ранее расходов окажется больше начисленной амортизации, сумму их превышения над суммой начисленной амортизации придется исключить из налогового учета.
- Сдать уточненную декларацию по УСН.
- Доплатить в бюджет налог УСН.
- Рассчитать и уплатить пени по налогу.
Пункты 4-6 лучше выполнить одновременно (в один день).
Отметим, что такой порядок действует и в отношении ОС, приобретенных до перехода на УСН.
Пример 4
ООО «Пример» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с момента регистрации юридического лица (01.07.2017). В августе 2017 был приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 400 тыс. руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования – 4 года. 17 апреля 2018 года ООО «Пример» продает основное средство на УСН. Предположим, что доходы в 2017 г. каждый квартал составляли по 500 тыс. руб., прочие расходы каждый квартал по 200 тыс. руб.
Исходные и расчетные данные будем отражать в Таблице 5.
Таблица 5.
Оборудование продано в апреле 2018 года, с момента признания расходов на покупку оборудования прошло менее трех лет, — возникла необходимость пересчитать налог УСН за 2017 год.
Для пересчета определим налоговую амортизацию за каждый период. Предположим, что расчет ведется исходя из линейного способа амортизации. Так как оборудование введено в эксплуатацию в августе 2017 года, амортизация начисляется с сентября 2017 года.
Суммы амортизации:
- Ежемесячно – 400 /48 = 8,33 тыс. руб.
- За 9 месяцев 2017 года – 8,33 * 1 = 8,33 тыс. руб.
- За 2017 год – 8,33 * 4 = 33,33 тыс.руб.
Расчет пени
С суммы доплаты УСН (недоимки по УСН) необходимо начислить пени. Доплата по авансовому платежу и налогу УСН, а также оплата пени была произведена 20 апреля 2018 года. Пени авансовому платежу за 9 месяцев 2017 составит:
28 750 * 4 дня * 8,5% * 1/300 +
28 750 * 26 дней * 8,25% * 1/300 +
28 750 * 23 дня * 8,25% * 1/150 +
28 750 * 56 дней * 7,75% * 1/150 +
28 750 * 42 дня * 7,5% * 1/150 +
28 750 * 25 дней * 7,25% * 1/150 =
32,58 + 205,56 + 363,69 + 831,83 + 603,75 + 347,40 = 2 384,81 руб.
Пени авансовому платежу за 2017 составит:
26 250 * 17 дней * 7,25% * 1/300 = 107,84 руб.
9. Основные средства на усн в 1С 8.3
Основные средства на УСН в 1С 8.3 отражаются с соблюдением следующих рекомендаций. Для ОС, не требующих монтажа и сразу после поступления передаваемых в эксплуатацию, оформляется один документ – «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Основные средства».
Для ОС, не требующих монтажа, но передаваемых в эксплуатацию не в тот же день, когда поступили, придется оформить 2 документа:
- Документ «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Оборудование». Этим документом записи для налогового учета при УСН не производятся.
- Документ «Принятие к учету ОС». После проведения этого документа (ОС отражается на счете 01 «Основные средства»), расходы на ОС при УСН могут быть учтены.
На закладке «Налоговый учет (УСН)» необходимо отразить:
- в поле «стоимость (сумма расходов УСН)» — сумму расходов на приобретение ОС при УСН (включая сумму НДС при ее наличии),
- в поле «дата приобретения» — дату приобретения объекта ОС,
- в поле «срок полезного использования (УСН)» — срок полезного использования ОС при УСН,
- в поле «порядок включения стоимости в состав расходов» — «включить в состав амортизируемого имущества». Это самое важно поле для налогового учета ОС при УСН. И хотя наименование поля в программе 1С может смутить, но именно при выборе такой формулировки расходы на приобретение ОС будут учитываться в налоговом учете при УСН ежеквартально равными долями.
- в поле «Оплата» — по выбранному ОС вводится дата и сумма оплаты, если на дату документы ОС было оплачено полностью или частично.
Признание расходов на ОС отражается в учете концом квартала при выполнении регламентной операции закрытия месяца «Признание расходов на приобретение ОС для УСН».
При проведении этой регламентной операции записи о расходах на покупку основных средств попадают в регистры налогового учета «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» и «Книга учета доходов и расходов (раздел II)».
В нашей статье мы рассмотрели особенности учета основных средств при УСН. Если у вас остались вопросы, или какие-то моменты хотелось бы уточнить, оставляйте свои комментарии ниже.
Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать
Расчет амортизации ОС при УСН имеет свои особенности, которые зависят от объекта налогообложения, а также от того, когда было приобретено основное средство – в период применения упрощенки или до перехода. Рассмотрим, как правильно начислить амортизацию и в каком порядке отразить операции в учете компании-упрощенца.
Амортизация ОС при УСН – нормативные требования
Ведение бухучета при работе на УСН является обязательным законодательным требованием (ст. 6 Закона № 402-ФЗ). При этом в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация в целях БУ может начисляться одним из 4 доступных способов . Если же предприятие вправе вести учет упрощенным методом, согласно п. 19 ПБУ 6/01 допускается ускоренное списание ОС:
- Единовременной суммой за год на 31.12 отчетного года или с разбивкой на части в течение отчетного периода (интервалы компания устанавливает самостоятельно).
- Единовременной полной суммой, равной первоначальной стоимости, при принятии на учет хоз. инвентаря и производственного.
Иная ситуация складывается при списании износа в целях НУ упрощенца. В прямом смысле этого термина амортизация фирмами на УСН не начисляется. Расходы списываются согласно требованиям ст. 346.16 НК.
Амортизация ОС при УСН «Доходы минус расходы»
Перечень затрат, на которые упрощенец может уменьшить налоговую базу по УСН, не включает амортизацию ОС. Но при этом согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 разрешается при использовании объекта «Доходы минус расходы » отнести на издержки расходы на приобретение, а также создание ОС в период применения УСН. Порядок признания подобных затрат регламентирует п. 3 ст. 346.16, предполагая равномерное погашение стоимости с момента ввода актива в эксплуатацию. Отражение в учете на последнюю отчетную/налоговую дату допускается при условии оплаты объекта, его регистрации и использовании для хозяйственной деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17).
Если ОС было куплено еще до перехода на УСН, период включения в затраты зависит от СПИ актива (п. 3 ст. 346.16):
- По объектам со сроком использования до 3 лет – первый год работы на УСН.
- По объектам со сроком использования в 3-15 лет – 50 % от стоимости списывается за 1 год; 30 % – за 2 год; 20 % – за 3.
- По объектам со сроком использования более 15 лет – равными частями в течение 10 лет от начала применения УСН.
Пример
ООО «Сигма» на УСН приобрела автомобиль стоимостью в 750 000 руб. в декабре 2016 г. Машина полностью оплачена, поставлена на учет и начала использоваться в деятельности предприятия.
Бухгалтер включит в расходы всю сумму в 4 кв. 2016 г., т.к. это последний месяц налогового периода, а все обязательные условия соблюдены.
Амортизация ОС при УСН «Доходы»
А как начисляется амортизация ОС при УСН «Доходы»? Ведь такой объект налогообложения не предусматривает списание расходов. Следовательно, в НУ погашать стоимость ОС через износ не получится. Что же касается бухучета, необходимо ориентироваться на нормы ПБУ 6/01 и вести расчет амортизации в общем порядке.
Прежде всего, актив должен эксплуатироваться более 1 года, иметь стоимость свыше 100 000 руб. и предназначаться для использования в деятельности компании. Начисление амортизационных сумм начинается с первого месяца за периодом принятия актива к учету, прекращается – при полном погашении или списании объекта.
Пример
ООО «Авеста» использует УСН «Доходы» , и в феврале 2017 г. приобрела оборудование стоимостью в 177 000 руб., в том числе НДС 18 % 27 000 руб.
Бухгалтер установил для целей бухучета СПИ в 37 мес. Ввод в эксплуатацию совершен в феврале, с марта начинается начисление амортизации линейным методом.
Сумма ежемесячных отчислений составит 4783,78 руб. (1 / 37 мес. х 177 000 руб.). НДС включен в первоначальную стоимость.
А вот в налоговом учете «упрощенцы» имущество не амортизируют. На упрощенной (с объектом доходы минус расходы) стоимость основных средств списывается по особым правилам - порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. Актуален он как для фирм, так и для бизнесменов. Поэтому информация, которую мы привели ниже, будет интересна и тем, и другим.
Какие условия должны соблюдаться для списания имущества при УСН
Стоимость основного средства можно списать на расходы при УСН при условии, что оно оплачено и введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А если куплен объект недвижимости то есть еще одно требование - надо сдать документы на госрегистрацию права собственности (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53652).
Конечно, в любом случае имущество для его учета в расходах необходимо использовать в производственной деятельности. То есть непосредственно в бизнесе. Иначе расходы на покупку не будут экономически обоснованными. И списать их нельзя (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).
В каком порядке списывают основные средства при УСН
Если соблюдены все условия для учета основного средства - о них мы рассказали выше, затраты на его покупку включайте в расходы при УСН ежеквартально равными долями в течение первого календарного года использования объекта (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Суммы начисляйте в Книге учета доходов и расходов на последний день месяца.
Например, вы ввели в эксплуатацию полностью оплаченный компьютер стоимостью 45 000 руб. в декабре. Значит, всю стоимость этого объекта вы вправе списать на УСН в декабре этого же года, разово.
Другой пример. Если оборудование по цене 45 000 руб. куплено в мае, то на конец каждого квартала до конца этого года (30 июня, 30 сентября и 31 декабря) надо отражать в затратах по 15 000 руб. Таким образом, всю стоимость основного средства вы спишете до конца года, в котором купили объект.
Когда амортизация все-таки возникает при УСН
Если «упрощенец» купил и продал имущество в одном и том же году, то придется восстановить стоимость объекта, которую успели списать на УСН. И далее разрешено отнести на расходы часть стоимости объекта. А именно разрешено начислить за соответствующий период амортизацию. Рассчитывается она по правилам, для плательщиков (гл. 25 НК РФ). То есть фактически налоговую базу по УСН придется пересчитать. Так же нужно поступить, когда основное средство сроком службы до 15 лет вы реализуете раньше, чем прошло три года после того, как его стоимость была списана. Или если объект со сроком эксплуатации более 15 лет продан до того, как закончились 10 лет с момента, когда он был приобретен (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Считают амортизацию исходя из способа, который нужно прописать в учетной компании. Возможные методы - линейный либо нелинейный. Подробно о налоговых методах мы поговорили в отдельной статье , которая поможет и «упрощенцам» при пересчете.
Начисляют суммы ежемесячно со следующего месяца после того, как объект был оплачен продавцу и введен в эксплуатацию. Последнюю сумму начисляют за месяц, в котором имущество продано. Таким образом, база пересчитывается за весь период пользования объектом вплоть до его выбытия.
Пересчет оформляют бухгалтерской справкой. Корректировки обязательно отражают в Книге учета доходов и расходов. А именно в разделе I в графе 5 показывают со знаком «минус» расходы, которые нужно исключить из налоговой базы. И в эту же графу записывают сумму амортизации, которую нужно добавить. В раздел II Книги учета тоже вносятся соответствующие изменения.
После определяют «упрощенный» налог, а также авансы по нему, которые нужно доплатить в связи с пересчетом. Недоимку и пени перечисляют в бюджет. И представляют уточненные декларации по УСН. Без последних можно обойтись, если вы делали корректировки за год, по которому еще не успели сдать отчетность по «упрощенке». Тогда все правки учитывают при оформлении первоначальной декларации.
Во вкладке «ОС» необходимо указать наименование актива. Ему должен быть присвоен инвентарный номер. Кроме того, указывается счет, с которого произошло списание ОС (08.04). Далее указывается вид операции, совершаемой в отношении объекта. Это будет «Принятие к учету с последующим вводом в эксплуатацию». Далее определяется метод отражения затрат по амортизации, указывается соответствующий счет, на который будет производиться списание сумм по износу. Особое внимание нужно уделять вкладке «Налоговый учет». В поле «Стоимость» (расходы на УСН) объекта следует указывать полную величину первоначальной цены актива. Размер и даты оплат, фактически осуществленных по основному средству, отражаются отдельно в соответствующих колонках. Если стоимость оборудования была полностью погашена, то всю сумму (к примеру, те же 25 тыс. р. за компьютер) можно признать расходами.
Амортизация при усн. примеры, ответы на вопросы
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ).
Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01. Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.
Самым распространенным и легким в применении является линейный метод.
Начисление амортизации при усн «доходы минус расходы»
НК РФ):
- Применяется в хозяйственной деятельности в период более одного года.
- Имеет первоначальную цену не менее 40 000 рублей.
- Задействовано в формировании выручки компании.
Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерских документах и ежегодно создаются по всем основным средствам. В итоге формируется амортизационный фонд, который по окончании срока службы того или иного актива может быть направлен на закупку новых единиц оборудования, транспортных средств, офисной техники.
Внимание
Обязанность создавать амортизационный фонд затрагивает все предприятия, вне зависимости от формы организации и режима взимания налогов. Теоретический аспект Амортизация затрагивает основные средства не произвольным способом, а в порядке установленном законодательстве.
В этом свете выделяют несколько разрешенных методов, а именно (ст.
Амортизация при усн «доходы минус расходы» 2017
Назначение объекта Дб Кд Использование для производства продукции 20 02 Эксплуатация для управленческих целей 26 02 Торговля 44 02 Налоговый учет При его ведении особое значение имеет момент поступления объекта на предприятие. Основное средство может поступить или до перехода на УСН или во время применения этого спецрежима.
Особенность налогового учета состоит в том, что расходы на ОС признаются после оплаты и при условии, что объект уже оприходован и эксплуатируется предприятием. Отнесение затрат на ОС в расходы для целей обложения осуществляется в год введения средства в эксплуатацию.
Важно
В отношении недвижимости действуют несколько иные правила. Расходы на нее включают в облагаемую базу только после проведения госрегистрации.
Еще одно условие налогового учета – материальные ценности должны быть амортизируемыми.
Начисляется ли амортизация при усн доходы минус расходы в 2018 году
Расходы на модернизацию, переоборудование отражают также, как и издержки на приобретение и создание объекта. При этом следует руководствоваться положениями 3 пункта статьи 346.16 НК. Поступление объекта при УСН ОС для целей обложения принимается по первоначальной стоимости (как и в бухучете). Ее переносят на расходы равными долями на протяжении года в последний день в каждом квартале. В зависимости от времени оприходования материальных ценностей, затраты могут списываться:
- В 1 кв. – по 1/4 стоимости в конце 1 кв., полугодия, 9 мес. и года;
- Во 2-м – по 1/3 в конце 6, 9, 12 мес.;
- В 3-м – по 1/2 в конце 9, 12 мес.;
- В 4-м – общей суммой в конце года.
Поступление объекта до перехода на УСН Если оприходование ОС произошло в период, когда предприятие использовало ОСНО, списание расходов для целей обложения необходимо в другом порядке.
Онлайн журнал для бухгалтера
Так, если ОС было куплено (ст. 346.17 НК РФ): В первом квартале Его стоимость по 1/4 списывается в конце каждого квартала Во втором квартале Его цена списывается по 1/3 ежеквартально В третьем квартале По 1/2 В четвертом Единовременно по итогам года Если основные средства были приобретены тогда, когда компания работала в рамках общего режима, то порядок амортизации зависит от того, сколько времени использовалось имущество, а именно (ст. 346.25 НК РФ): Период Условие До 3-х лет Вся его стоимость амортизируется в течение первого года 3-15 лет Амортизация осуществляется так: 50% - в первый год, 30% - во второй, 20% - в третий От 15 лет Списание происходит равными частями в течение 10 лет При этом фирма имеет право списать и НДС, некогда уплаченный при приобретении ОС, в рамках общего режима (ст. 170 НК РФ).
Бухгалтерский учет: учет основных средств при усн
В книге учета доходов и расходов (КУДиР) расходы отображаются последним днем отчетного квартала. При этом объект ОС:
- должен быть оплачен,
- иметь корректно оформленную первичную документацию на приобретение,
- использован в деятельности предприятия,
- экономически целесообразен,
- должен относиться к амортизируемому имуществу согласно гл. 25
Пример Объект куплен в январе 2018 года за 400 000 руб. Тогда в последний день каждого квартала этого года в КУДиР следует списать по 100 000 руб.
(400 000 ÷ на 4 кв.). Если объект оплачен в 3 кв., то 30 сентября и 31 декабря отображается по 200 000 руб. То есть на конец года в налоговом учете погашается полная стоимость объекта ОС.
Если первоначальная стоимость актива не более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ), то всю сумму можно учесть в составе затрат в момент оплаты единовременно.
Как начисляется амортизация ос при усн
Если оплата имущества осуществляется частями, то и его стоимость в налоговом учете будет погашаться равными долями от оплаченных сумм. Пример В феврале 2017 года компания ООО «Ригма» приобрела станок стоимостной оценкой 800 000 руб.
Оплата производилась следующим образом: 1 кв. 2017 - 300 000 руб. 2 кв. 2017 - 210 000 руб. 3 кв. 2017 - 100 000 руб. 4 кв. 2017 - 90 000 руб. 1 кв. 2018 - 100 000 руб. В КУДиР расходы следует включать следующим образом: Дата включения в КУДиР Сумма, тыс. руб. Расчет тыс. руб. Пояснения 31.03.2017 75 300 / 4 кв. 300 000 руб. равными долями принимаются в 1, 2, 3 и 4 кв. 2017г. 30.06.2017 145 75 + 210 ÷ 3 кв. 210 000 руб. будут приниматься во 2, 3 и 4 кв. 2017 г. 30.09.2017 195 75 + 70 + 100 ÷ 2 кв. 100 000 руб. учитываются в 3 и 4 кв. 2017 г. 31.12.2017 285 75 + 70 + 50+ 90 90 000 принимаем в полном объеме в 4 кв. 2016 г. В 2018 году оставшиеся 100 000 руб.
Учет основных средств при усн с объектом «доходы»
Самое главное при отражении ОС – корректно внести информацию в поле «Порядок включения ст-сти в состав расходов». Программа предложит отнести в состав расходов или амортизируемого имущества либо не включать в затраты. Если ОС был приобретен за плату, период его использования превышает год, а стоимость превышает 20 тыс. р., его относят к амортизируемому имуществу. Во вкладке «Бухучет» следует указать счета, на которых будут учитываться операции по учету и начислению амортизации, способ ее расчета. Предприятие может не ограничиваться распространенным линейным методом. Здесь необходимо оценить ситуацию. Вполне вероятно, что удобнее рассчитывать амортизацию будет способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения. Если ОС приобретается в рассрочку, затраты по нему подлежат списанию в части фактически перечисленных продавцу сумм.
Согласно учетной политике, «Портрет» применяет линейный метод при определении суммы амортизационных отчислений. Рассчитаем сумму отчислений для каждой группы оборудования: Наименование оборудования Стоимость ОС согласно количеству Расчет амортизации Сумма отчислений в месяц Фотоаппарат Canon 125.800 руб. * 5 шт. = 629.000 руб. 629.000 руб. / 48 мес. 13.104 руб. Компьютер HP 104.900 руб. * 3 шт. = 314.700 руб. 314.700 руб. / 72 мес. 4.371 руб. Монитор Samsung 66.740 руб. * 3 шт. = 200.220 руб. 200.220 руб. / 72 мес. 2.781 руб.
Принтер НР 11.400 руб. * 2 шт. = 22.800 руб. 22.800 руб. / 60 мес. 380 руб. Итого 20.636 руб. Таким образом, при расчете единого налога фотоателье «Портрет» имеет право ежемесячно уменьшать налогооблагаемую базу на сумму 20.636 руб.
Наша организация работает на УСН с объектом «доходы». Каков порядок учета основных средств и какие проводки при этом производить?
Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.
Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.
Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01 . Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.
Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).
Пример
Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования - шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, - линейный.
При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 59 100 руб. (69 738 руб. - 10 638 руб.) - оприходована холодильная витрина (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 10 638 руб. - учтен НДС, предъявленный продавцом;
Дебет 08 Кредит 19
- 10 638 руб. - НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
- 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) - холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.
Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:
100% : 6 лет = 16,67%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.
Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:
11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.
Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следующую проводку:
Дебет 44 Кредит 02
- 969 руб. - начислена амортизация по холодильному оборудованию.
