Бухгалтерские счета более простые и менее трудоемкие для осуществления текущего учета, чем, например, баланс предприятия. Они имеют достаточно простую структуру и состоят из следующих элементов - наиенования и номера счета, а также дебетовой и кредитной стороны.
С точки зрения экономического смысла различают активные и ные счета. В основе их разделения - назначения дебета, кредита и сальдо.
Активный счет
Активные счета предназначены для учета состояния и изменения средств компании в разрезе видов их формирования. Они отвечают за ее имущество и долги, на активных счетах отражается движение активов предприятия. Активные счета включают информацию о средствах компании, которые находятся на банковских счетах, складах и пр.
На них начальное (отражает средства на начало периода) и конечное сальдо, а также увеличение средств фиксируется по дебету счета, уменьшение хозсредств - по кредиту счета.
В число ключевых активных счетов входят:
Основные средства (счет 01) - по этому счету осуществляется учет движения основных средств компании;
Нематериальные активы (04) - счет используется для учета движения нематериальных активов, а также вложений в НИОКР;
Материалы (10) - применяется для учета изменений объемов материалов, сырьевых ресурсов, топлива, полуфабрикатов и пр.;
Основное производство (20) - служит для учета затрат на производство;
Товары (41) - используется для учета ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи или переработки;
Готовая продукция (43) - применяется для учета объемов готовой продукции;
Касса организации (50) и расчетные счета (51) - учитывает соответственно движение денег компании в кассе и на расчетном счете.
Отличия активных счетов от пассивных заключается в том, что они имеют дебетовое начальное сальдо и конечное сальдо. Другая разница состоит в том, дебетовый оборот обозначает увеличение средств, а кредитовый – уменьшение.
Пассивный счет
На пассивных счетах ведется учет источников формирования и движения средств предприятия. На них отображаются операции, которые изменяются сумму активов и состав долгов предприятия. Они предназначены для учета обязательств компании перед партнерами, сотрудниками или государством.
На пассивных счетах начальное, конечное сальдо, а также увеличение средств записываются по кредиту. Уменьшение хозсредств отображается по дебету. В числе основных пассивных счетов выделяются:
Расчеты по краткосрочным (66) и долгосрочным кредитам и займам (67) - применяются для учета состояния краткосрочных (до года) и долгосрочных (более года) заимствований;
Расчеты по оплате труда (70) - используется для учета сведений по выплате зарплат, а также доходов по акциям;
Уставный (80), резервный (86) и добавочный капитал (87) - служащит для учета сведений о движении всех видов капитала компании.
Различают также активно-пассивные счета, отображающие имущество компании и источники его формирования. В число активно-пассивных входят счета, учитывающие расчеты компании с поставщиками, учредителями, подрядчиками, налоговые отчисления, расходы по страхованию и пенсионному обеспечению.
С целью регистрации хозяйственных операций в денежном выражении, при осуществлении хозяйственной деятельности предприятие использует определенный инструмент. Данным инструментом в бухгалтерском учете являются счета.
Счет бухгалтерского учета –это система взаимосвязанного отражения и группировки имущества предприятия по составу и размещению, а также по источникам его образования, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях. Схематично счет представляет собой таблицу Т-образной формы, в которой левая сторона — это дебет, правая – кредит.
| Дт (Дебет) | Кт (Кредит) | ||
Для определенных групп имущества и источников его образования используются отдельные счета, где отражаются остаток на начало учетного периода (начальное сальдо), и фиксируются все изменения, вызванные происходящими хозяйственными операциями. Как говорилось ранее, каждый счет имеет две стороны: дебет и кредит. Движение хозяйственных операций по левой стороне (дебету счета) называется дебетовым оборотом; по правой стороне (кредиту счета) – кредитовым оборотом. В конце учетного периода по каждому счету формируется остаток на конец учетного периода (конечное сальдо) путем соизмерения начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов. Конечное сальдо по счетам в дальнейшем является основанием для формирования бухгалтерского баланса.
Все счета бухгалтерского учета закреплены в плане счетов и каждый из них предназначен для учета отдельных видов средств и источников.
На счете отражается:
а) Наличие имущества или источников на начало учетного периода (например, дебетовое сальдо по счету «Касса» на 01 сентября 800 рублей).
б) Оборот (по дебету и кредиту) – сумма операций за отчетный период (например, поступило в кассу за сентябрь 700 руб.- дебетовый оборот; выдано из кассы за сентябрь 500 руб.- кредитовый оборот).
в) Остаток имущества или источников на конец учетного периода (например, дебетовое сальдо по счету «Касса» на 30 сентября 1 000 рублей).
Счета бухгалтерского учета делятся на:
- активные
- пассивные
- активно-пассивные
Счета активные и пассивные
Активные счета
Активные счета – это счета, отражающие информацию об остатках и движении средств (в денежном эквиваленте, на счетах в банке) и имуществе (на складе, в эксплуатации), которые имеются в распоряжении организации. Например, счет 50 «Касса», 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и т.д.
Конечное сальдо на Активном счете равняется начальное сальдо + дебетовый оборот – кредитовый оборот.
В течении дня произошли следующие хозяйственные операции.
Поступили деньги в кассу:
- С расчетного счета 30 000 руб.;
- За реализованное молоко 2 400 руб.;
- Квартплата 650 руб.;
- Выручка из столовой 980 руб.;
Выдано из кассы:
- Заработная плата 24 000 руб.;
- Алименты 2 300 руб.;
- Подотчетная сумма 6 170 руб.
| Дт (Дебет) | 50 «Касса» | Кт (Кредит) | |
| Сальдо на 30.09.2017
800 руб. |
|||
| 1) 30 000 2) 2 400 3) 650 4) 980 |
5) 24 000 6) 2 300 7) 6 170 |
||
| Оборот 34 030 | Оборот 32 470 | ||
| Сальдо на 1.10.2017
2 360 |
|||
Пассивные счета
Пассивные счета – счета, предназначенные для учета отдельных видов источников (капитал, нераспределенная прибыль, обязательства организации). Например, счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 80 «Уставный капитал», 84 прибыль и т.д.)
Конечное сальдо на Пассивном счете равняется начальное сальдо по кредиту + кредитовый оборот – дебетовый оборот.
Пример: Сальдо на 01 сентября 2017г. по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 40 000 руб.
За сентябрь произошли следующие хозяйственные операции:
- Получена ссуда на расчетный счет 68 000 рублей
- Перечислено поставщику сырья за счет краткосрочной ссуды 62 000 руб.
- Перечислено нефтебазе за счет краткосрочной ссуды 28 000 руб.
- Погашена ссуда с расчетного счета 42 000руб.
| Дт (Дебет) | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | Кт (Кредит) | |
| Сальдо на 01.09.2017
40 000 руб. |
|||
| 4) 42 000 | 1) 68 000 2) 62 000 3) 28 000 |
||
| Оборот 42 000 | Оборот 158 000 | ||
| Сальдо на 1.10.2017
156 000 |
|||
Активно-пассивные счета
Активно-пассивные счета – это счета, которые сочетают в себе признаки как активных, так и пассивных счетов. Данные счета могут время от времени отражать имущество организации, либо источники его формирования.
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
- с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое)
- с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).
Примером счёта с односторонним сальдо является счёт 99 «Прибыли и убытки». В данном случае определяется разница между доходами и расходами организации, в случае если сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними является прибылью предприятия, поэтому сальдо счёта будет кредитовым (так как кредитовый оборот будет больше дебетового). Прибыль – это один из источников формирования имущества предприятия и отражается в пассиве баланса. Если возникают убытки, то сальдо по счёту будет дебетовым (так как дебетовый оборот превышает кредитовый).
Активно-пассивным счетом с двусторонним развёрнутым сальдо является счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту -кредиторскую. Записи по дебету этого счёта могут иметь следующее значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности.
| Дт (Дебет) | Кт (Кредит) | ||
| Начальное сальдо (наличие дебиторской задолженности) | Начальное сальдо (наличие кредиторской задолженности) | ||
|
|
||
| Оборот | Оборот | ||
| Конечное сальдо | Конечное сальдо | ||
Конечное сальдо на Активно-пассивном счете определяется по аналитическим счетам.
Пример:
Сальдо на 1 декабря 2017г. (прибыль) по счету 99 «Прибыли и убытки» 18 400 руб.
В течении месяца произошли следующие хозяйственные операции:
- Отражена прибыль по основному виду деятельности 2 100 руб.
- Отражен убыток от прочих доходов и расходов 20 000 руб.
- Начислен налог на прибыль 2 000 руб.
Как видно из приведенного примера на 01.12.2017г. на счете 99 «Прибыли и убытки» отражена прибыль в размере 18 400 руб. В результате хозяйственных операций, происходящих в течении месяца, сальдо по счету на 01.01.2018г. оказалось дебетовым, соответственно предприятие получило убыток в размере 1 500 руб.
Учет хозяйственных операций в процессе деятельности предприятия - довольно сложная и комплексная деятельность, заниматься которой могут лишь профессионалы своего дела - бухгалтеры. Человеку, не имеющему дел с данной наукой, довольно сложно понять, что означают «самолетики», таблицы и числовые коды в типичных проводках. Сегодня мы приоткроем завесу над этим кропотливым и очень важным трудом.
Сущность бухгалтерского учета
Счета активные и пассивные являются неотъемлемой частью сбалансированной системы бухгалтерского учета, которая регламентируется основными своими принципами. Так уж сложилось исторически, что данная деятельность не существует без строго устоявшихся правил, которые идентичны как на просторах нашего государства, так и за рубежом.
Успешная операционная деятельность любого субъекта хозяйствования, способная приносить прибыль собственнику, невозможна без качественной управленческой отчетности. Последняя же основывается на четком и абсолютно точном процессе бухгалтерского учета (так уж сложилось, что он попросту не может быть некорректным в силу своих особенностей). Благодаря своевременному отражению хозяйственных операций в доступной системе предприятия, любой собственник (да и другой заинтересованный пользователь) сможет отследить все необходимые экономические процессы на субъекте хозяйствования и сделать соответствующие выводы.
Роль счетов в бухгалтерском учете
На любом экономическом объекте зачастую наблюдается оживленная динамика движения материалов, денежных средств и прочих активов (а иначе - для чего вообще организовывать бизнес?), и поэтому необходим такой инструмент, который смог бы унифицировано отражать этот процесс. Счета бухучета (активные и пассивные) представляют собой основу кругооборота любых операций, происходящих в процессе деятельности как малого, так и особо крупного бизнеса. Поскольку только они могут четко отразить все происходящие процессы в рамках одного субъекта, а их взаимодействие между собой называют корреспонденцией.
Последнюю принято формировать в виде таблицы Т-образной формы, которая указывает на активные и пассивные счета (РБ в том числе). Схема поделена на две части, слева указывается дебетовый оборот (Дт), ну а справа соответственно кредитовый (Кт).
Принцип двойной записи
Многие практики привыкли называть подобные таблицы «самолетиками», которые и формируют собой столь популярный и незаменимый принцип двойной записи, способный счета активные и пассивные расставить по своим местам и, благодаря своей уникальной структуре, в корректной форме донести необходимую информацию до конечного пользователя. По одной стороне мы можем наблюдать увеличение какого-то хозяйственного элемента, а по другой - уменьшение.
Каждая из составляющих учета указывает на определенную группу имущества как оборотного собственного, так и заемного. Схема активного и пассивного счета построена таким образом, что каждая разновидность участвующих в учете элементов закодирована уникальным числовым кодом. Поэтому любому практикующему экономисту, аналитику и бухгалтеру не составляет особого труда определить, о каких материалах идет речь в этом, казалось бы, на первый взгляд нелогичном наборе цифр.
План счетов как основа учета
Все числовые коды, характеризующие хозяйственную деятельность предприятия, объединены в свод, который является единым по всему миру (хотя некоторые субъекты до сих пор пользуются устаревшими стандартами, распространяющимися лишь на территории Российской Федерации). Этот перечень - не что иное, как план активных и пассивных счетов. Его пример можно встретить на любом информационном бухгалтерском ресурсе, в учебниках по бухучету и нормативно-правовых актах.
Стоит отметить, что в данный момент в нашей стране было разработано несколько вариантов таких сводов (занимается этим Министерство финансов). Отдельно имеются активные и пассивные счета банка, отдельно - для субъектов хозяйствования, ведущих обычную операционную деятельность. Также особыми положениями пользуются бюджетные учреждения и страховые компании. И это не удивительно, ведь специфика каждой группы предприятий из перечисленных весьма индивидуальна.
Виды кодировок по назначению
Бухгалтерские счета активные и пассивные имеют сложную организационную структуру, поскольку поделены на несколько группировок, в зависимости от характера информации, которую они несут до конечного пользователя. Итак, они бывают:
- Основными. Принимаются в качестве базы отражения хозяйственных операций, несут информацию о взаиморасчетах с контрагентами и движениях в основном капитале.
- Регулирующими. Или, как их еще называют, дополнительными. Поскольку не могут существовать самостоятельно, а лишь выполняют уточняющую функцию. Как правило, указывают на стоимостное выражение того или иного актива.
- Операционными. Используются в производственной деятельности, показывают на уровень расходов и характер корреспонденции материалов внутри субъекта хозяйствования.
- Финансово-результативными. Хоть они и не основные, но все-таки важнейшие, поскольку указывают на уровень дохода в том или ином отчетном периоде.
Активные счета
Ну а сейчас мы постараемся разобраться, какие счета активные и пассивные и как их можно между собой различить по основным функциональным признакам. Как вы уже поняли, разнятся они между собой согласно методике отражения, характеру корреспонденции и способу реализации.
Так, например, активные указывают на особенности движения хозяйственных средств предприятия. Именно по их данным конечный пользователь может оценить степень вовлеченности элементов бизнеса в операционную деятельность.
Счета активные и пассивные имеют ряд особенностей, присущих каждому из них. Ниже представлены тонкости учета первых:
- отражают количественное выражение отдельных хозяйственных средств единицы бизнеса;
- дебетовый оборот указывает на их рост, кредитовый - на уменьшение;
- конечное и начальное сальдо оседает на дебете и указывает на полное количество имеющихся активов той или иной группы.
Пассивные счета
Счета бухучета активные и пассивные диаметрально противоположны между собой как по методике отражения, так и по особенностям учета. Последние, в свою очередь, указывают на количественные характеристики источников хозяйственных средств предприятия. Они доносят до конечного пользователя информацию о прибыли, обязательствах и капитале и имеют ряд особенностей в учете:
- отражают задолженность единицы бизнеса перед внешними контрагентами, государственными учреждениями и собственным персоналом;
- конечное и начальное сальдо оседает на кредите и указывает не только сумму обязательств перед партнерами, но и количество собственного капитала;
- кредитовый оборот (колонка) указывает на увеличение счета, ну а дебетовый, наоборот, на уменьшение;
- итоговое сальдо рассчитывается как разница между вышеуказанными колонками.
Активно-пассивные счета
Строение активного и пассивного счетов выполнено таким образом, что каждый из них не может быть универсальным. Поэтому порой возникают хозяйственные отношения, способные порождать как кредиторскую, так и дебиторскую задолженность, а помимо этого, еще и определенные обязательства перед внешними контрагентами. Для этого Министерством финансов РФ был утвержден перечень счетов, принятых в качестве активно-пассивных.
Сальдо на таких кодировках может быть дебетовым и кредитовым, поэтому для того, чтобы конечный пользователь получил корректную информацию о состоянии того или иного элемента хозяйственной деятельности, необходим качественный анализ. Иногда встречаются ситуации, когда на счете и вовсе к концу отчетного периода остается два сальдо. Это значит, что по какой-то деятельности субъект хозяйствования получает прибыль, а по какой-то - убыток. Или же расчеты с подотчетными лицами разделились на безналичный и наличный.
Финансовые результаты предприятия и план счетов
Так уж сложилось исторически, что счета активные и пассивные имеют тесную взаимосвязь с итоговым и, пожалуй, главнейшим документом бухгалтерской деятельности - балансом на конец отчетного периода. Не просто так каждый актив или обязательство имеет числовую кодировку и относится к той или иной группе. Дело в том, что бухгалтерские счета в индивидуальном характере связаны с определенной статьей баланса.
Поэтому несложно догадаться, что любая хозяйственная операция затрагивает как минимум два элемента отчетной аналитики - по кредитовому и по дебетовому обороту. А это значит, что она найдет свое отражение как в активной, так и в пассивной части баланса. Отсюда и сформировалось такое понятие, как «принцип двойной записи».
Интересно, что конечный остаток того или иного счета будет отражаться на той же стороне финансовой отчетности. Поэтому пассивные счета мы сможем найти по кредиту, ну а активные - по дебету.
Выводы
Итак, исходя из всего вышеизложенного, мы можем сделать весьма несложные, но довольно ценные для практического применения выводы. Активные и пассивные счета баланса являются неотъемлемой частью любой хозяйственной деятельности предприятия. Они заняли столь прочную нишу в своем использовании по той причине, что их применение на практике обычно не занимает каких-либо излишних трудозатрат. При этом аналитика настолько обширна согласно отдельным элементам деятельности бизнеса, что благодаря этим незамысловатым кодировкам можно увидеть подробную информацию о сложившейся ситуации на предприятии в текущий момент или на конец отчетного периода.
В то время как итоговая финансовая отчетность хоть и охватывает полные данные, но все же является крайне неудобной для оперативного использования. Теперь вы понимаете, что бухгалтерия - довольно обширная наука, без которой не сможет обойтись ни один субъект хозяйственной деятельности на практике.
В процессе своей деятельности каждая организация должна вести постоянный и непрерывный учет осуществляемых хозяйственных операций, изменений объемов собственных средств и имущества, источников формирования средств. Наиболее удобным и достаточно простым способом ведения такого учета являются бухгалтерские счета. Все счета независимо от типа имеют свой определенный номер, наименование и одинаковую структуру, представляющую собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется дебет, а правая – кредит. Каждый счет имеет остаток (сальдо) на начало и конец учетного периода и обороты: дебетовый и кредитовый.
Все счета могут быть разделены по своему экономическому смыслу на активные и пассивные счета бухгалтерского учета. Различия в назначении дебета, кредита и сальдо является отличительной характеристикой активных и пассивных бухгалтерских счетов. Активные счета бухгалтерского учета отвечают за состояние имущества предприятия и его внешние долги. Можно сказать, что на активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия. Пассивные бухгалтерские счета предназначены для учета источников формирования имущества и обязательств организации перед сторонними партнерами, сотрудниками, государством и даже владельцем компании.
Главное отличие активных счетов от пассивных заключается в следующем:
- Они имеют всегда дебетовое начальное сальдо, показывающее наличие средств на начало отчетного периода;
- Дебетовый оборот активных счетов бухгалтерского учета состоит в увеличении средств, а кредитовый – в их уменьшении;
- Конечное сальдо активных бухгалтерских счетов также должно быть всегда дебетовым, оно показывает средства на конец отчетного периода и рассчитывается путем сложения начального сальдо с дебетовым оборотом за минусом кредитового оборота.
Второй группой счетов являются пассивные счета бухгалтерского учета. В противоположность активным бухгалтерским счетам они:
- Всегда имеют кредитовое начальное сальдо, которое показывает величину капитала или обязательств организации на начало отчетного периода;
- Дебетовый оборот пассивных бухгалтерских счетов отражает уменьшение капитала или обязательств, а кредитовый – их увеличение;
- Конечное сальдо должно быть кредитовым, оно дает информацию о размере капитала предприятия и его обязательствах на конец отчетного периода и определяется как сумма начального сальдо и кредитового оборота, уменьшенная на величину дебетового оборота.
Помимо активных и пассивных счетов бухгалтерского учета существует еще и такие, которые учитывают одновременно и имущество, и источники его образования, и меняющие конечное сальдо, т.е. в разные отчетные периоды они могут иметь или дебетовое, или кредитовое сальдо. Эти счета преимущественно используются для одновременных расчетов с различными кредиторами и дебиторами и называются активно-пассивные счета бухгалтерского учета. Оборот по дебету в активно-пассивных бухгалтерских счетах отражает увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а оборот по кредиту, в свою очередь, показывает увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.
Список активных и пассивных счетов регламентируется Министерством Финансов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Нынешний План счетов используется с 2001 года по Приказу Минфина № 94н от 31 октября 2000 года. На основании этого Плана счетов список активных счетов располагается, как правило, в разделах I-V, они имеют номера от 01 до 59. Типичными примерами активных бухгалтерских счетов являются, например, 01 "Основные средства",10 "Материалы", 50 "Касса организации". Пассивные счета бухгалтерского учета имеют нумерацию с 80 до 99 и находятся в большинстве своем в разделах VII и VIII. В разделе VI содержатся активно-пассивные счета с номерами от 60 до 79, которые, исходя из ситуации, кто перед кем имеет обязательства (долги), могут быть и активными, и пассивными.
К основным активным счетам относятся:
01 – "Основные средства", используемый для учета наличия и движения основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении;
04 – "Нематериальные активы", предназначенный для учета наличия и изменения нематериальных активов организации, а также ее расходов на организацию на научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
10 – "Материалы", применяемый для учета наличия и изменений объемов материалов, сырья, топлива, запасных частей, инвентаря и вспомогательные инструментов и принадлежностей, тары и т.п.;
20 – "Основное производство", служащий для учета затрат производства, продукции (работ, услуг), которые необходимы для создания и функционирования организации;
41 – "Товары", используемый для учета товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи (для организаций торговли и общественного питания);
43 – "Готовая продукция", применяемый для учета объемов и движений готовой продукции (для предприятий, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность);
50 – "Касса организации", предназначенный для учета сумм и перемещения денежных средств в кассах организации;
51 – "Расчетные счета", служащий для учета наличия и движения денежных средств (в рублях) на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Основные пассивные счета бухгалтерского учета
В качестве основных пассивных счетов можно назвать:
66 - "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", применяемый для учета состояния краткосрочных (сроком не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;
67 - "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", предназначенный для учета состояния долгосрочных (сроком более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;
70 - "Расчеты с персоналом по оплате труда", используемый для учета сведений по оплате труда работникам, а также о выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия;
80 – "Уставный капитал", служащий для учета сведений о сумме и перемещении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации;
86 – "Резервный капитал", предназначенный для учета состояния и движения резервного капитала;
87 – "Добавочный капитал", применяемый для учета сведений о добавочном капитале организации.
Среди активно-пассивных счетов можно назвать:
60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
68 - "Расчеты по налогам и сборам"; Предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации.
69 - "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
75 - "Расчеты с учредителями";
76 - "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
На этих счетах может одновременно присутствовать и дебетовое и кредитовое сальдо, но на счету 99 - "Прибыли и убытки", дающего вывод о конечном финансовом результате деятельности предприятия в отчетном году, всегда имеется только одностороннее сальдо. Оно позволяет сделать однозначный вывод, завершило ли предприятие год с получением прибыли (кредитовое сальдо) или понесло убытки (дебетовое сальдо).
Как мы видим, в процессе любой хозяйственной деятельности все средства предприятия находятся в постоянном движении, которое необходимо строго отслеживать, фиксировать и отражать документально. Бухгалтерские счета и являются способом такого наглядного и четкого отражения влияния любой хозяйственной операции на изменения объектов учета. Их ведение – это сложный механизм, требующий внимательности и предельной точности, ведь самая незначительная ошибка может привести нарушению всей системы. Поэтому такие "ювелирные" процессы должны выполнять профессионалы своего дела, гарантируя точность, качество и сроки выполнения!
Во-первых.
Во-вторых.
Активно-пассивный счет 71
Подотчетное лицо получает деньги из кассы предприятия, чтобы пойти в стороннюю фирму и закупить что-то нужное для фирмы. Часто это небольшие покупки канцелярии, хозинвентаря. Когда подотчетное лицо получает деньги, то деньги, не исчезают из предприятия, не уходят стороннему контрагенту. Эти деньги еще принадлежат предприятию, просто учитываются за конкретным лицом.
А вот у чисто «активных» или «пассивных» бух счетов неправильное разнесение суммы отобразится красным числом.
План Счетов Бухгалтерского Учета Скачать
Вот здесь и надо будет бить тревогу, поскольку «краснота» — это ошибка.
Главная » Полезная информация » Бухгалтерское обслуживание » План счетов: актив, пассив и аналитика
План счетов: актив, пассив и аналитика
Любая операция, которая совершается на предприятии в ходе его хозяйственной деятельности, должна быть отражена и зафиксирована в регистрах бухгалтерского учета. Иными словами, бухгалтерия должна учесть все доходы и расходы организации, источники, из которых произведены затратные мероприятия, состояние расчетов с контрагентами и другое. Группировка обязательств или имущества по однородным атрибутам, которые могут выражаться в денежных, трудовых или натуральных измерителях, находит свое воплощение в Плане счетов бухучета.
Экономический смысл счетов бухгалтерского учета
Представив себе систему счетов в виде двусторонней таблицы, можно увидеть, что ее левая часть будет представлять собой увеличение активов предприятия (дебет), а правая - их уменьшение (кредит). Каждому счету соответствует свой номер, от 01 до 99. Вся хозяйственно-финансовая «жизнь» предприятия может быть разнесена по соответствующим бухгалтерским счетам. Главный принцип методологии учета имеет название метода двойной записи. Подразумевается, что движение объекта учета отражается одновременно на двух счетах: активном, где фиксируется его поступление, и пассивном, который информирует, за счет чего произошло это поступление.
Активный бухгалтерский счет
Затронув понятия активного и пассивного счетов, следует более досконально отметить их основные различия. Активный счет всегда фиксирует вид средств предприятия. Это могут быть денежные средства, имущество, финансовые вложения в сторонние компании. «Активность» счета характеризуется его непременным дебетовым остатком (сальдо) - и начало учетного периода, и на его конец.
Пассивный счет
Пассивный бухгалтерский счет показывает источники, которые используются для формирования активов. Это могут обязательства предприятия (займы, кредиты), средства собственников компании (уставный капитал), прибыль предприятия.
Основное различие между активными и пассивными счетами начинается уже на этапе записи начального (входящего) остатка. В отличие от активного, пассивный счет имеет всегда или нулевое, или кредитовое сальдо на начало и конец периода. К примеру, счет 66, являясь пассивным, отражает займы предприятия. Имея на 1 число задолженность, предприятие отражает ее по кредиту счета, а погашение долга записывается в его дебет. Если сумма займа выплачена частично, то на конец периода по прежнему будет фиксироваться кредитовое сальдо.
Активно-пассивные счета в учете
Однако есть категория счетов, по которым и начальное, и конечное развернутое сальдо может отражаться в дебете, и в кредите. Такие счета носят название активно-пассивных и используются преимущественно при отражении расчетов предприятия с контрагентами: сотрудниками, подотчетными лицами, покупателями или поставщиками. Сюда же относятся счета, на которых отражается состояние расчетов предприятия с бюджетом и социальному страхованию.
Аналитика сложных счетов
По способу отражения экономической информации счета можно подразделить на аналитические и синтетические. На синтетическом счете учитываются совокупные, общие показатели, характеризующие имущество или источники, формирующие его. Для детализации имеющейся на синтетических счетах информации предназначены счета аналитические, которые показывают движение средств в разрезе номенклатуры (счета 01, 04, 10, 41), наименования контрагентов (60, 62, 76 счета) и так далее. Своеобразным промежуточным звеном между этими двумя видами счетов можно назвать субсчета, которые можно открывать к сложным счетам.
Например, счет 10 предназначен для учета движения материалов.
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета – таблица
К нему в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета открывается девять субсчетов по видам материалов. Это и сырье, и топливо, и запасные части, и те материалы, которые передаются в переработку и другие. В свою очередь, на каждом субсчете разворачивается его аналитика. Топливо, к примеру, детализируется по маркам и видам ГСМ, запасные части - по номенклатуре. Однако и сальдо, и обороты аналитических счетов должны быть равными по сумме этим же показателям синтетического счета.
Одна из характеристик бухгалтерского счета, приводящего в замешательство начинающего бухгалтера, представлена кодом «А-П». «А-П» — означает, что счет является "активно-пассивным". Причина замешательства, я думаю, кроется в следующем.
Основной способ изучения бухучета, особенно бух счетов и проводок происходит методом запоминания. А если подсчитать, сколько единиц информации начинающие бухгалтера пробуют запомнить, то неудивительно, что ничего не получается. В итоге, потом и простые моменты из теории оказываются неимоверно трудными.
Посудите сами, в плане счетов бухгалтерского учета от 60-ых счетов, в среднем по 3 субсчета и 5 характеристик. Получается, мы предлагаем своему мозгу запоминать в среднем (60*3*5) от 900 единиц информации. К тому же запоминая без понимания, мы напрасно теряем силы и время.
Вот так и с характеристикой «активно-пассивный» у счетов. На таких счетах «ломается» строгое правило, принятое для чисто активных и пассивных счетов бухгалтерского учета. Теряется уверенность, правильно ли поставлен счет в проводке: в Дебет или Кредит. А по мне, так все кажется гораздо проще:
Во-первых. На "активно-пассивном" (АП) счете теперь не стоит заботиться об указанной сумме в проводке. Больше она или меньше будет в «Дебете» или в «Кредите», чем разрешено правилами. Все просто — ошибок не будет.
Во-вторых. Для бухгалтерского баланса сумма с "активно-пассивных" счетов пойдет в таблицу «Актива», если остаток на счете будет в Дебете. А в таблицу «Пассивы» — если остаток будет в Кредите.
И, даже эти очевидные шаги для начинающих бухгалтеров не важны, поскольку бухгалтерский баланс они не делают. А вот главным бухгалтерам требуется знать, куда пойдет сумма в Баланс с активно-пассивного счета.
К тому же «чистых» «активно-пассивных» счетов не много. Как оказывается, с большинством из таких счетов работает главный бухгалтер. Вот основной список «активно-пассивных счетов», используемых на всех предприятиях: 68, 69, 71, 75, 84, 99. А 40 счет на производственных предприятиях.
Суть «активно-пассивных счетов» (АП) в том, что информация на них может «перетекать» из «Актива в Пассив» и наоборот. Давайте посмотрим, как это происходит на таких распространенных счетах, как 71, 68 и 69.
Активно-пассивный счет 71
На 71 счете учитываются расчеты с подотчетными лицами. Кто эти люди? Вы можете подумать, что это сотрудники предприятия, но окажется, что не совсем так. Эти люди будут сотрудниками, когда делают работу на предприятии за которую получают заработную плату, так скажем, оказывают услугу предприятию за вознаграждение. Подотчетные лица - это некие единицы самой фирмы, которые помогают осуществлять деятельность фирмы. Суть таких единиц в том, что они «рассчитываются за фирму» на расстоянии, т.е. не из кассы предприятия и не через банк. Как это происходит?
Подотчетное лицо получает деньги из кассы предприятия, чтобы пойти в стороннюю фирму и закупить что-то нужное для фирмы.
План счетов бухучета для предприятий, 2018
Часто это небольшие покупки канцелярии, хозинвентаря. Когда подотчетное лицо получает деньги, то деньги, не исчезают из предприятия, не уходят стороннему контрагенту. Эти деньги еще принадлежат предприятию, просто учитываются за конкретным лицом.
Представьте, мама отправляет своего ребенка в магазин. Мама берет деньги из кошелька и дает ребенку, чтобы он рассчитался в магазине. На всем пути этого события, пока ребенок не дошел до кассы и не достал деньги для расчета, деньги в руках ребенка - это все еще деньги мамы (семейного бюджета). Просто эти деньги в учете перешли из одного участка (кошелек) в участок (карман ребенка). Но по сути - эти деньги все еще родителей (семейного бюджета).
Так и деньги, выданные подотчетному лицу, все еще принадлежат предприятию. А потому будут в Активе Баланса.
Путем составления проводки мы обнаружим, что выдача денег из кассы подотчетному лиц увеличит Дебет 71 счета. Вот эта сумма будет считаться в Балансе в таблице «Активы».
Понятно, что подотчетник покупает на сумму, не большую чем ему выдали, согласны? В реальности, бывает часто так, что подотчетнику не хватило денег, и он добавил свои личные деньги, чтобы купить. Получается, что потратил денег больше, чем получил из кассы. Когда подотчетник в бухгалтерии отчитается о покупках (предоставит документы, а мы сделаем проводку), окажется, что сумма Кредита по 71 будет больше чем по Дебету.
Вот и получается кредитовый остаток, т.е. появляется долг фирмы перед подотчетником, который своими деньгами «доплачивал» за фирму. Теперь остаток по Кредиту пойдет в Баланс в таблицу «Пассив».
Активно-пассивные бухсчета налогов
Что же касается 68 и 69 счетов, то эта счета учета налогов. Кредит этих счетов является долгами нашего предприятия. Если предприятие перечислит государству большую сумму налогов, то окажется, что в Дебет этих счетов попало больше, чем было в Кредите. Тогда государство станет должно нашему предприятию.
Подводя итог этой статьи, хочу отметить, что, по-моему, нет смысла запоминать эти счета наизусть. В оборотно-сальдовых ведомостях любой остаток у этих счетов: будь то по Дебету или по Кредиту не будет являться ошибкой и никакой «красноты» вы не увидите.
А вот у чисто «активных» или «пассивных» бух счетов неправильное разнесение суммы отобразится красным числом. Вот здесь и надо будет бить тревогу, поскольку «краснота» — это ошибка.
Что же касается бухгалтерского баланса, то в программах 1С он заполняется автоматически. В заполненной форме Баланса можно просматривать с каких счетов (Дебета / Кредита) попали цифры.
Как видите, с активно пассивными счетам бухгалтерского учета, все гораздо проще, чем видится вначале. Встречаемся в следующей статье, где подведем небольшой итог.
Бухгалтерский учет
Глава 2. Система счетов бухгалтерского учета
Активные бухгалтерские счета
На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.
Схема активного счета
Активные счета имеют следующие особенности:
- на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
- сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
- обороты по дебету отражают получение средств;
- обороты по кредиту показывают выбытие средств;
- сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Од — Ок
К основным активным счетам относятся:
01 - «Основные средства»;
04 - «Нематериальные активы»;
10 - «Материалы»;
20 - «Основное производство»;
43 - «Готовая продукция»;
50 - «Касса»;
51 - «Расчетные счета»;
52 - «Валютные счета»;
58 - «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).
Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета
Пример 2.1. Ведение учета на активных счетах.
На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:
Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.
В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.
