Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.
Задачами аудита основных средств организации являются: проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных средств.
Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001.
К источникам получения относятся: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В составе , принимаемых к учету на счет 01 «Основные средства», учитываются также:
- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Методика аудита основных средств
1. Проверка соблюдения положений учетной политики организации в части организации учета основных средств.
1.1. Наличие в приказе об учетной политике предела стоимости активов (менее 20 тыс. руб.) для их принятия к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов.
1.2. Проверка правомерности применения алгоритма ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств.
1.3.Проверка методики учета затрат на ремонт основных средств и порядка создания ремонтного фонда.
1.4. Проверка выбранного способа начисления амортизации. Не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01) следующие объекты:
- законсервированные и не используемые в производстве продукции. В случае консервации на срок, превышающий три месяца, основное средство исключается из состава амортизируемого имущества. По основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, начисление амортизации не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел указанный перевод. Это же правило действует в налоговом учете (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ). Любые затраты на консервацию и последующую расконсервацию производственных мощностей, а также расходы на содержание имущества в период его консервации можно учесть при расчете налога на прибыль как внереализационные. В бухгалтерском учете такие затраты относятся к прочим расходам;
- арендованные в учете арендатора, за исключением неотделимых улучшений. Срок полезного использования для произведенных арендатором неотделимых улучшений в арендованное имущество равен сроку полезного использования объекта аренды при расчете амортизации;
- земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.
2. Инспектирование договоров о полной материальной ответственности с работниками в отношении объектов основных средств, изучение состава комиссии, назначенной руководителем организации для контроля за движением и ликвидацией основных средств.
3. Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств. Аудитору необходимо убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету. Таможенные пошлины и сборы, информационные и консультационные услуги, услуги нотариуса относятся к прочим расходам и поэтому не увеличивают первоначальную стоимость объектов в налоговом учете (ст. 264 НК РФ), в отличие от бухгалтерского учета.
4. Проверка правильности оформления документов и корреспонденции счетов при различных вариантах поступления основных средств.
5. Проверка правильности начисления амортизации в соответствии со способом, указанным в учетной политике организации.
Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в амортизационную группу.
6. Проверка правильности оформления операций и корреспонденции счетов по выбытию основных средств.
7. Проверка правильности возмещения НДС по основным средствам, требующим монтажа, построенных подрядным и хозяйственным способом, а также приобретенных за плату у поставщиков.
8. Проверка затрат на ремонт объектов основных средств, установление условий эксплуатации основных средств и своевременности проведения ремонта.
9. Проверка результатов переоценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации или за счет нераспределенной прибыли.
10. Проверка соответствия отчетных показателей бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу показателям главной книги и инвентарным карточкам.
Основные виды нарушении:
- несвоевременное оприходование объектов в учете;
- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств:
- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по движению основных средств;
- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации основных средств;
- отсутствие аналитического учета основных средств;
- отсутствие учета за балансом организации и инвентарных карточек по арендованным объектам основных средств:
- списание сумм амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, на себестоимость продукции по основному виду производственной деятельности;
- не начисляется НДС с рыночной стоимости объекта при безвозмездной передаче основных средств.
Бухгалтерский учет и аудит: Курсовая работа: Основные средства производственных предприятий (объединений) и их учет. Аудит основных средств
Курсовая работа: Основные средства производственных предприятий (объединений) и их учет. Аудит основных средств
Воронежский государственный технический университет
Кафедра экономики, производственного менеджмента и организации машиностроительного производства
ПО КУРСУ: “БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ”
Основные средства производственных предприятий (объединений) и их учет. Аудит основных средств
Воронеж 2005
Введение
1. Теоретические основы учета и аудита основных средств производственных предприятий (объединений)
1.1 Учет поступления основных средств
1.2 Учет амортизации и выбытия основных средств
1.3 Аудит основных средств
2. Анализ учета и аудита основных средств на ОАО "Краснодарском приборостроительном заводе"
2.1 Анализ учета поступления, износа и выбытия основных средств
2.2 Анализ аудита основных средств
3. Совершенствование учета и аудита основных средств на ОАО “Краснодарский приборостроительный завод” на основе внедрения автоматизации, дополнительного контроля
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения. Приняты такие основные документы, как Налоговый кодекс РФ в двух частях, постоянно вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету, с 1 января 2001 года Россия перешла на новый план счетов бухгалтерского учета. В условиях рыночной экономики в период предоставления самостоятельности организациям резко возросла роль бухгалтерского учета, как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений в достижении цели организации. Переход к рыночным отношениям в России заставил также по-новому взглянуть на многие проблемы контроля. Контроль остаётся одним из важных элементов рыночной экономики, причём, действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. Для проведения независимого контроля над соблюдением законности финансово-хозяйственных операций и достоверности бухгалтерского учёта и отчётности на предприятиях и организациях создаются аудиторские фирмы. Таким образом, данная курсовая работа является актуальной в современных условиях.
Одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации является учет основных средств. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг).
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа; точное определение результатов при ликвидации; контроль над сохранностью и эффективностью использования.
Целью курсовой работы является рассмотрение вопросов учета, аудита основных средств на предприятии, а также разработка рекомендаций по совершенствованию данной области.
Для достижения поставленной цели определен круг задач, в который входит рассмотрение: понятия, характеристики основных средств; учета поступления, амортизации, выбытия основных средств; задач, объектов, значения аудита основных средств; основных нормативных актов, регулирующих методологию и практику аудита; плана и программы аудита основных средств; а также проанализировать вопросы учета и аудита основных средств на примере конкретного предприятия и разработать рекомендации по совершенствованию.
Предметом данной курсовой работы является учет и аудит основных средств.
Объектом исследований является ОАО “Краснодарский приборостроительный завод”.
1. Теоретические основы учета и аудита основных средств производственных предприятий (объединений)
1.1 Учет поступления основных средств
Нормативная база учета основных средств:
Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 30 октября 2003 №91н.
Постановления Госкомстата РФ об унифицированных формах по учету основных средств от 21.01.2003 7
Налоговый кодекс РФ
Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) определено: основные средства – часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты. Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев независимо от стоимости.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Состав основных средств: здания, сооружения, рабочие, силовые машины, оборудование, измерительные приборы, вычислительная техника, транспорт, долговечный инструмент, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения в арендованные основные средства, капитальные вложения в улучшение земель.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект. Срок полезного использования (срок, в течение которого основное средство приносит доход) определяется по амортизационной группе, а состав основных средств, относящихся к амортизационным группам, определен Постановлением Правительства №1 от 01.01.02 г.
Для обеспечения контроля над сохранностью каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств.
Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий: стадии поступления основных средств в организацию; стадии эксплуатации основных средств в организации; стадии выбытия основных средств из организации.
На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Основными способами поступления основных средств являются: приобретение основных средств за плату; сооружение и изготовление основных средств за плату (т.е. подрядным способом); сооружение и изготовление основных средств самой организацией (т.е. хозяйственным способом); поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал; безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц; поступление основных средств в обмен на другое имущество и др. Формы первичной документации для учета основных средств утверждаются постановлением Госкомстата России от 21.03.2003 №7.
Поступление основных средств от поставщика на склад оформляется товаросопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету НДС).
Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма ОС1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением.
Акт составляется на каждый объект в отдельности, в нем указывают наименование объекта, год выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления комиссией акт приемки передачи основных средств передают в бухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.д.).
Приобретение объекта основных средств в организации, которая ранее эксплуатировала его как объект основных средств, оформляется актом приемки-передачи основных средств. Он составляется двумя сторонами: принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию объекта.
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС1 ), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС1а ), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС1б ) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:
а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:
по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;
путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;
б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.
Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами: по форме № ОС1 для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); по форме № ОС1а для зданий, сооружений; по форме № ОС1б для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров.
На стадии эксплуатации основных средств может происходить восстановление основных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др.
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС2 ) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы ОС6, № ОС6а, № ОС6б).
Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС3) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС6).
На стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие различных причин или постоянно не используемые для производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Выбытие основных средств из организации может происходить в различных случаях, основными из которых являются: списание основных средств изза морального и физического износа; ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; продажа (реализация) основных средств; передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; безвозмездная передача основных средств другим юридическим и физическим лицам; передача основных средств в обмен на другое имущество; недостача и порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств; передача основных средств в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности); частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС4 ), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС4а ), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС4б ) применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность: объекта основных средств по форме № ОС4; автотранспортных средств по форме № ОС4а; групп объектов основных средств по форме № ОС4б.
Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).
В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость": по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки; по объектам, не проходившим переоценку, первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС4);
в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС4а);
в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (форма № ОС4б).
Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС6, № ОС6а, ОС6б), а затем ее изымают из картотеки.
Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 “Основные средства”. Установлена единая типовая форма таких карточек – форма № ОС6.
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС6 ), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС6а ), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС6б ) применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект по форме № ОС6, на группу объектов по форме № ОС6а, для объектов основных средств малых предприятий по форме № ОС6б. Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации.
Форма ОС14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.
Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС15 ). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС16 ). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС1 или № ОС1б1. Первичные документы по учету основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление без НДС.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 в фактическую себестоимость основных средств включают:
суммы, уплаченные по договору поставщику или подрядчику;
суммы, уплаченные за информационное или консультационное обслуживание при приобретении средств;
суммы регистрационных сборов и государственных пошлин при приобретении прав на объект основных средств;
суммы таможенных пошлин;
невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств;
вознаграждения посредникам при приобретении основных средств;
проценты по заемным средствам, полученным на приобретение ли сооружение инвестиционного актива.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разнице понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных ил подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, преданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
В первоначальную стоимость полученных в качестве вкладов в уставный капитал, безвозмездно или при оплате неденежными средствами включаются затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
В процессе использования основные средства изнашиваются, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.
Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Рассматривая учет поступления и выбытия основных средств, отметим, что бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 “Основные средства”.
Всякое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат, связанных с поступлением основных средств.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 084 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
На субсчете 084 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 083 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
На субсчете 083 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
Счет 01 Основные средства” активный, инвентарный. Данный счет корреспондирует со счетами:
По дебету: 03 Доходные вложения в материальные ценности”; 08 “Вложения во внеоборотные активы”; 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; 79 "Внутрихозяйственные расчеты”; 80 “Уставный капитал”; 83 “Добавочный капитал”.
По кредиту: 02 – Амортизация основных средств; 11 “Животные на выращивании и откорме”; 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; 79 “Внутрихозяйственные расчеты”; 80 “Уставный капитал”; 83 “Добавочный капитал”; 91 “Прочие доходы и расходы”; 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”; 99 “Прибыль”.
Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.
Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.
При приобретении основных средств делаются следующие записи:
1. Оприходованы основные средства от поставщика или подрядчика на сумму фактических затрат без НДС:
Кт сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
2. Учтен НДС по приобретенным основным средствам:
Дт сч. 19 НДС по приобретенным ценностям”
Кт сч. 60, (76)
3. Списаны материалы при монтаже основного средства:
Кт сч. 10 Материалы”
4. Начислена зарплата рабочим по монтажу:
Кт сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда”
5. Начислен единый социальный налог от зарплаты рабочим по монтажу:
Кт сч. 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
6. Учтены транспортные расходы при приобретении основного средства (на сумму без НДС):
8. Учтена госпошлина при оформлении прав на объект основных средств:
Кт сч. 68 Расчеты по налогам и сборам”
Дт сч. 01”Основные средства”
10. Задолженность поставщикам за основное средство оплачена с расчетного средства:
Кт сч. 51”Расчетные счета”
11. Возмещен НДС из бюджета по основному средству:
12. Задолженность за транспортные услуги оплачена через подотчетное лицо:
Кт сч. 71”Расчеты с подотчетными лицами”
13. Возмещен НДС из бюджета по транспортным услугам:
При поступлении основных средств в счет вклада в уставный капитал делаются записи:
1. Отражено формирование уставного капитала:
Дт сч. 75 Расчеты с учредителями”
Кт сч. 80 Уставный капитал”
2. Оприходовано основное средство от учредителей:
Кт сч. 75(1)
3. Основное средство поставлено на учет:
При получении основного средства по договору дарения или при безвозмездном получении основного средства делаются записи:
1. Оприходовано поступившее основное средство:
Кт сч. 98 Доходы будущих периодов”
2. Осноное средство поставлено на учет:
3. Начислена амортизация по безвозмездно поступившим средствам:
Дт сч. 20 (25, 26, 44, 23, 29) “Основное производство”
Кт сч. 02 Амортизация основных средств”
4. Доходы будущих периодов по мере начисления амортизации списываются на текущие доходы:
Кт сч. 91(1) Прочие доходы и расходы”
В обмен на основное средство производится реализация готовой продукции или прочего имущества. Выручка от реализации готовой продукции отражается в полной стоимости с учетом НДС по кредиту счета 90(1) – “Продажи” (выручка от продажи) и возникает дебиторская задолженность от покупателей.
При реализации в обмен готовой продукции делаются записи :
1. Отражена выручка от реализации готовой продукции, на стоимость без НДС:
Дт сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кт сч. 90(1) Продажи”
2. Начислен в бюджет НДС в составе выручки от реализации:
Дт сч. 90(3)
3. Готовая продукция списана на реализацию:
Дт сч. 90(2)
Кт сч. 43 Готовая продукция”
4. Определен финансовый результат от реализации готовой продукции:
Дт сч. 90(9)
Кт сч. 99 Прибыли и убытки”, если прибыль
Кт сч. 90(9), если убыток
5. Оприходовано основное средство по договору от поставщика, на сумму без НДС:
6. Учтен НДС по приобретенному основному средству:
7. Проведен взаимозачет задолженностей:
8. Возмещен НДС из бюджета по основному средству:
9. Основное средство поставлено на учет:
При переоценке делаются бухгалтерские записи:
1. Дооценка основных средств отражается проводкой:
Кт сч. 83 Добавочный капитал”
2. Произведен пересчет накопленной амортизации:
3. Уценка основных средств относится на финансовые результаты:
Дт сч. 91(2)
Учет амортизации и выбытия основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.
Амортизация процесс перенесения стоимости износа основного средства на расходы организации.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Не амортизируются основные средства, первоначальная стоимость которых менее 10 000 рублей. Они в момент ввода в эксплуатацию полностью списываются на расходы, но продолжают числиться в аналитическом учете. Делается бухгалтерская запись:
Дт 20 (25, 23, 26, 29, 44)
Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет, исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью, мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы, проведения ремонта; нормативноправовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов, указанных в ПБУ 6/01:
линейным,
способом уменьшаемого остатка,
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Объекты основных средств стоимостью не более 2 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Выбранный способ начисления амортизации отражается в приказе об учетной политике.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
А = Фп∙На, где
А – годовая сумма амортизационных отчислений;
Фп первоначальная стоимость основных средств;
На – норма амортизации.
На = 1/Тпл., где
Тпл. – срок полезного использования.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости на начало отчетного года на норму амортизации, рассчитанную исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, который по активной части основных средств = 2.
А = Фо∙На, где
Фо остаточная стоимость основного средства.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на соотношение, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ) сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02. Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:
по дебету: 01 Основные средства”; 03 “Доходные вложения в материальные ценности”; 79 Внутрихозяйственные расчеты”; 83 “Добавочный капитал”.
по кредиту: 08 Вложения во внеоборотные активы”; 20 “Основное производство”; 23 Вспомогательные производства”; 25 “Общепроизводственные расходы”; 26 Общехозяйственные расходы”; 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”; 44 Расходы на продажу”; 79 “Внутрихозяйственные расчеты”; 83 “Добавочный капитал”; 91 “Прочие доходы и расходы”; 97”Расходы будущих периодов”.
При начислении амортизации бухгалтерском учете делаются записи:
1. Начислена амортизация по основным средствам малых предприятий:
Дт сч. 20 Кт сч. 02
2. Начислена амортизация по оборудованию и основным средствам общепроизводственного назначения:
Дт сч. 25 Кт сч. 02
3. Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственных нужд:
Дт сч. 26 Кт сч. 02
4. Начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства:
Дт сч. 23 Кт сч. 02
5. Начислена амортизация по основным средствам обслуживающих хозяйств:
Дт сч. 29 Кт сч. 02
6. Начислена амортизация по основным средствам в торговле:
Дт сч. 44 Кт сч. 02
7. Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 02.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Если списание объекта производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Доходы от продажи основного средства отражаются по Кт сч. 91(1). По Дт сч. 91 отражается остаточная стоимость выбывающего основного средства, НДС и расходы, связанные с реализацией основного средства.
При продаже основного средства делаются следующие записи :
1. Списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства:
Дт сч. 01(2) Кт сч. 01(1)
Дт сч. 02 Кт сч. 01(2)
3. Списана остаточная стоимость реализованного основного средства:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 01(2)
4. Отражена выручка от продажи основного средства покупателем:
Дт сч. 62 Кт сч. 91(1)
5. Начислен НДС по реализованному основному средству:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 68
6. Отражены транспортные расходы при реализации основного средства:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 76
7. Учтен НДС по транспортным услугам:
Дт сч. 19 Кт сч. 76
8. Отражены расходы, связанные с демонтажем выбывающего основного средства:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 70
9. Начислен ЕСН на заработную плату по демонтажу и погрузке основного средства:
Дт сч. 91(2) Кт сч. 69
10. Определен финансовый результат от продажи:
Прибыль: Дт сч. 91(9) Кт сч. 99
Убыток: Дт сч. 99 Кт сч. 91(2)
При передаче основного средства в уставный капитал другой организации делаются следующие записи :
1. Списана первоначальная стоимость передаваемого основного средства
Дт сч. 01 (2) Кт сч. 01 (1)
2. Списана накопленная амортизация
Дт сч. 02 Кт сч. 01 (2)
3. Списана остаточная стоимость передаваемого основного средства
Дт сч. 91 (2) Кт сч. 01 (2)
4. Отражена стоимость вклада в уставный капитал, согласованная с учредителями
Дт сч. 58 Кт сч. 91 (1)
5. Определен финансовый результат от передачи основного средства
При товарообменных операциях делаются бухгалтерские записи
1. Списана первоначальная стоимость
Дт сч. 01 (2) Кт сч. 01 (1)
2. Списана накопленная амортизация
Дт сч. 02 Кт сч. 01 (2)
3. Списана остаточная стоимость
Дт сч. 91 (2) Кт сч. 01 (2)
4. Отражена задолженность покупателя за отгруженные основные средства
Дт сч. 62 Кт сч. 91 (1)
5. Начислен НДС по реализованным основным средствам
Дт сч. 91 (2) Кт сч. 76
6. Оприходованы товарноматериальные ценности (ТМЦ), полученные в обмен на основные средства
Дт сч. 10 (41) Кт сч. 60
7. Учтен НДС по полученным ТМЦ
Дт сч. 19 Кт сч. 60
8. Произведен взаимозачет встречных требований
Дт сч. 60 Кт сч. 62
9. Возмещен НДС по полученным и оплаченным ТМЦ
Дт сч. 68 Кт сч. 19
10. Начислен в бюджет НДС по оплаченным основным средствам
Дт сч. 76 Кт сч. 68
11. Определен финансовый результат от выбытия основных средств
Прибыль: Дт сч. 91 (9) Кт сч. 99
Убыток: Дт сч. 99 Кт сч. 91 (9)
При безвозмездной передаче основного средства остаточная стоимость выбывающего основного средства списывается на чистую нераспределенную прибыль
Дт сч. 84 Кт сч. 01 (2)
1.3 Аудит основных средств
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и точности отражения в финансовой отчетности фактов деятельности организации. Аудит основных средств подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности. Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия.
Основными методами получения информации являются:
1. Обсуждение материалов с работниками управления, высшим руководством, исполнительным персоналом, не связанное с ведением учета.
2. Осмотр основных средств, складов, цехов, которые предоставляют возможность воочию убедиться в наличии и сохранности основных средств, составить представление об условиях производства.
3. Ознакомление с историей развития организации, видами деятельности, учетной политикой.
4. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами организации, уставом, документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которых может содержаться информация о приобретении собственности, выясняются юридические обязательства. Необходимо также просмотреть все контракты, договоры.
Аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.
В процессе аудиторского контроля применяются методы формальной, логической и арифметической проверки.
При формальной проверке выявляют: все ли реквизиты документов в наличии, правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц и так далее.
Логическая проверка позволяет выяснить: имела ли место та или иная операция и в указанном ли объеме.
Арифметическая проверка ставит целью выявление ошибок при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммирования ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей.
Иногда аудиторы прибегают к встречной проверке, когда приемами сопоставления обеспечивается сверка данных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции.
Часто при встречной проверке сопоставляются копии документов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. При том могут выявиться различия, вследствие исправления данных в документах, подмены документов или же отражения в документах совершенно разных сведений, связанных с формированием одной и той же операции.
Применяется также хронологическая проверка операций. Используя этот прием документального контроля можно выявить определенные закономерности в ведении учета и оформлении хозяйственных операций и своевременно вносить предложения по исправлению ошибок.
При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальности их оценки.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования средств по счету 01 с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное оприходование влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяются операции по оприходованию основных средств в виде вкладов в уставный капитал.
Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска.
Аудиторский риск это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.
В настоящее время по проблеме оценки материальности неточностей в в отчетности в профессиональных организациях и среди аудиторов нет единого мнения, чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 % будет незначительными, а больше 10 %существенным. Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки. Уровень существенности рассчитаем согласно российскому стандарту «Существенность и аудиторский риск».
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.
Затем проверяют порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учёта. Основные средства, полученные безвозмездно, предприятие принимает на увеличение добавочного капитала, и на их стоимость увеличивается налогооблагаемая прибыль. Аудитор должен ознакомиться с расчётами величины налогооблагаемой прибыли и убедиться в том, что безвозмездно полученное имущество включено для целей налогообложения в налогооблагаемую прибыль..
По основным средствам, приобретённым за плату, на бартерной основе, в порядке строительства, реконструкции или технического перевооружения, предприятие должно одновременно при расширенном воспроизводстве отразить источник их финансирования чистую прибыль, нераспределённую прибыль прошлых лет, фонд накопления.
Аудитор должен проверить правильность оформления приобретённых предприятием автомобилей точность начисления (Дт 08 Кт 76) и своевременность перечисления (Дт 68 Кт 51) в бюджет налога на приобретение транспортных средств, включение суммы уплаченного налога в первоначальную стоимость приобретённого автомобиля. Если первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и привести встречную проверку. Необходимо убедиться в своевременности представления предприятием в налоговую инспекцию справок об уплаченных налогах на приобретение транспортных средств.
Особое внимание аудитор должен обращать на факты приобретения предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с указанием паспортных данных продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства (Дт 08 Кт 76), принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог (приобретение дома, дачи, автомобиля, гаража и другого имущества) (Дт 76 Кт 68). Предприятие обязано сообщить о сумме сделки и удержаний налога в свою налоговую инспекцию с указанием фамилии, имя, отчества продавца и места эго постоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.
При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизационной стоимости (износа), подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь проверяется счёт 08 «Капитальные вложения», так в нём выявляется инвентарная стоимость приобретенного объекта, по которой он принимается на учёт (Дт 01 Кт 08).
Если основные средства (например, офисная мебель) приобретена для эксплуатации в подразделениях непроизводственной сферы, то сумма НДС уплаченного должна быть списана за счёт источников финансирования.
В случае строительства хозяйственным способом организация ежемесячно обязана также начислять в бюджет НДС в установленном размере (Дт 08 Кт 68) к сумме затрат, отражённых в течение месяца на счёте 08.
Операции по выбытию основных средств также подлежат документальной проверке. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Это устанавливается проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми. Недостача или порча основных средств отражается через счёт 94.
При проверке правильности начисления амортизации по основным средствам важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для этого руководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
При обнаружении ошибок надо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчётные формы.
Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26, 23 и др.)
Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.
Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.
При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.
Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.
При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.
Ниже приведена аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов (таблица № 1).
Таблица № 1. Аудиторская программа проверки основных средств
| № п/п | Перечень процедур | Источники информации |
| 1 |
А. Основные средства Детальная проверка данных регистров учета, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги |
Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналыордера |
| Продолжение табл. № 1 | ||
| 2 |
Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств; б) проверить документы на право собственности (если они есть) |
Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемкипередачи, договоры, счетафактуры |
| 3 |
Подготовить список поступления и распределения основных средств: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз; б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств |
Договоры, счетафактуры, накладные, акты приемкипередачи, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга |
| 4 | Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования) | Аналитические расчеты |
| 5 | Проверить данные инвентаризации и сравнить ее результаты с данными аналитического учета | Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств |
| 6 | Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и др. налогов при реализации и безвозмездной передаче. | Расчетноплатежные документы, расчеты по налогам |
| 7 |
Б. Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам |
Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы |
| 8 | Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат | Ведомости распределения амортизационных отчислений, журналордер № 10 |
| 9 | Провести подсчет и сверку данных аналит. учета начисленного износа с данными счетов Главной книги | Подсчет и сверка данных |
| 10 |
В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли, и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая |
Страховые полисы, данные счета 69, расчетные таблицы |
| 11 | Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты | Расчеты, данные счета 69, Главная книга |
| 12 | Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации | Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга |
| 13 | Проверить обоснованность затрат на ремонт и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах | Проектносметная документация, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов |
2. Анализ практики учета и аудита основных средств на ОАО "Краснодарском приборостроительном заводе"
2.1 Анализ практики учета поступления, износа и выбытия основных средств
Ровно 65 лет назад на базе завода "Деревообработчик" было создано предприятие радиотехнического профиля (им. Ленина, затем с 1998г. – ОАО "Краснодарский приборостроительный завод"), которое в 1940 году выпустило первые радиоприемники "КИМ", "Пионер", "Маршал". После войны четырежды менялся профиль выпускаемой продукции от радиоприемников до радиоизмерительных и дозиметрических приборов и систем, специальной и медицинской техники.
В связи с распадом Союза выпуск специальной техники был прекращен. Потребовалось перепрофилирование и принципиальная перестройка производства. Сложность заключается не только в освоении новых видов продукции, перепрофилировании производства и освоении новых рынков, а и в воссоздании новых технологий, замене парка станков и оборудования, ремонте зданий и многих километров инженерных сетей. Предприятие пережило два падения. Потеряло значительную часть персонала, но последовательно продолжает работать над созданием новых производств, ежегодно приращивая объемы производства, восстанавливая утерянный оборотный капитал.
Предприятие выпускает 140 наименований разных изделий, которые хорошо знают покупатели-заводы, а также население по торговой марке "Белвар". Созданы и выпускаются всевозможные цифровые измерительные приборы, всеволновые селекторы для нужд телевизионных заводов, телекоммуникационное оборудование и системы. Расширена номенклатура кислотно-свинцовых аккумуляторов, новых медицинских приборов, изделия сельскохозяйственной техники. Важной задачей является дальнейшее повышение конкурентоспособности продукции. Ниже приведена информация, характеризующая обеспеченность данного предприятия основными средствами (таблица № 2).
Таблица № 2. Обеспеченность предприятия основными средствами
| Показатели | 2004 г | 2005 г | Темпы роста, % |
Выполнение |
|
| По плану | Фактически | ||||
| A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. В том числе промышленнопроизводственных тыс.руб. Из них активной части (производственного оборудования) тыс.руб. Удельный вес промышленнопроизводственных основных средств в общей стоимости основных средств, коэффициент Удельный вес активной части: а)в общей стоимости основных средств б)в стоимости производственных основных средств |
|||||
На основании договора купли-продажи №23/1 от 19.01.2005 ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" (генеральный директор Мигулёв А.М.) приобрело металлорежущий станок 16К20ПФ3 у ОАО “Ростовского механического завода” (генеральный директор Докладов А.Г.). Металлорежущий станок поступил на завод 25.01.2005 и в этот же день был введен в эксплуатацию в составе основных средств в цехе №1. Цена приобретения станка – 110 000 руб. с учетом НДС, затраты на доставку – 12 000 руб. с учетом НДС. Счета транспортной организации и поставщика оплачены с расчетного счета.
При передаче станка в эксплуатацию лицом, ответственным за ее сохранность в цехе №1, назначена мастер цеха – Набатова Н.Ю. Станок передал инженер Римский Т.Я.
При осмотре и испытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было.
Были сделаны следующие бухгалтерские записи.
1. Оприходован металлорежущий станок
Дт сч.08 Кт сч.60 – 93220 руб.
2. Отражен НДС по приобретенному оборудованию
Дт сч.19 Кт сч.60 – 16780 руб.
3. Отражены услуги транспортной организации
Дт сч.08 Кт сч.76 – 2966 руб.
4. Учтен НДС за транспортные услуги
Дт сч.19 Кт сч.76 – 534 руб.
5. Основное средство поставлено на учет
Дт сч.01 Кт сч.08 – 96186 руб.
6. Задолженность поставщику оплачена с расчетного счета
Дт сч.60 Кт сч.51 – 110 000 руб.
7. Оплачен счет транспортной организации
Дт сч.76 Кт сч.51 – 3500 руб.
8. Возмещен НДС из бюджета
Дт сч.68 Кт сч.19 – 17314 руб.
14 февраля 2005 г. на основании распоряжения Мигулева А.М. от 14 февраля 2005 г. № 95 станок 6Т80Ш (инвентарный номер – 142000) был перемещен из цеха №1 в цех №2.
Для учета этого объекта основных средств используется инвентарная карточка №463.
Ответственное лицо за сохранность основных средств в цехе №2 – Чурсин О.А. Материально ответственным лицом в цехе №1 был мастер цеха – Набатова Н.Ю.
При осмотре и испытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было. Сумма начисленной амортизации по данному станку на дату перемещения составляет 5366,67 руб.
Дт сч.01 (субсчет “Цех 1”) Кт сч.01 (субсчет “Цех 2”)
10 сентября 2005 г завод безвозмездно получил компьютер Fujitsu Lifebook S 5582/006 (P III 800/265 Mb / 30 Gb /DVD+ CDRW/13/3), рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 23000 руб. З/п. работникам за монтаж составила 500 руб. Срок полезного использования данного компьютера 4 года. Амортизация начисляется линейным способом. Были сделаны следующие бухгалтерские записи.
1. Оприходован безвозмездно поступивший компьютер
Дт сч.08 Кт сч.98(2) – 23000 руб.
2. Начислена з/п. работникам по монтажу
Дт сч.08 Кт сч.70 – 500 руб.
3. Начислен ЕСН от з/п работников по монтажу
Дт сч.08 Кт сч.69 – 130 руб.
4. Основное средство поставлено на учет
Дт сч.01 Кт сч.08 – 23630 руб.
5. Начислена амортизация
Дт сч.23 Кт сч.02 – 492 руб. (23630/4∙12)
6. Часть ДБП списана на доходы текущего периода
Дт сч.98 Кт сч.91(1) – 479 руб. (23000/4∙12)
30 сентября ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" приобрело копировальный аппарат стоимостью 11 000 руб. с учетом НДС. Оплата поставщикам была произведена подотчетным лицом. Срок полезного использования равен 3 годам. Способ начисления амортизации – линейный. Копировальный аппарат введен в эксплуатацию в том же месяце. Корреспонденция счетов по приобретению и амортизации данного основного средства следующая:
1. Оприходован копировальный аппарат
Дт сч.08 Кт сч.6 – 9322 руб.
2. Учтен НДС по приобретенному основному средству
Дт сч.19 Кт сч.60 – 1678 руб.
3. Основное средство поставлено на учет
Дт сч.01 Кт сч.08 – 9322 руб.
4. Начислена амортизация по приобретенному основному средству (списывается на расходы, т.к. первоначальная стоимость менее 10 000 руб.)
Дт сч.26 Кт сч.01 – 9322 руб.
5. Оплата произведена подотчетным лицом
Дт сч.60 Кт сч.71 – 11 000 руб.
6. Возмещен НДС из бюджета
Дт сч.68 Кт сч.19 – 1678 руб.
19 января ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" приобрело металлорежущий станок 16К20ПФ3 у ОАО “Ростовского механического завода” за 110 000 руб. Срок полезного использования равен 18 лет. Способ начисления амортизации – по сумме чисел лет. Были произведены следующие расчеты:
На1 = 18/(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18)∙100 = 11%
А1 = 0,11∙110 000 = 12100 руб. Дт сч.26 Кт сч.02
На2 = 17/171 = 10%
А2 = 0,1∙110 000 = 11000 руб., соответственно
На3 = 9%, А3 = 9900 руб. На12 = 4%, А12 = 4400 руб.
На4 = 9%, А4 = 9900 руб. На13 = 3%, А13 = 3300 руб.
На5 = 8%, А5 = 8800 руб. На14 = 3%, А14 = 3300 руб.
На6 = 8%, А6 = 8800 руб. На15 = 2%, А15 = 2200 руб.
На7 = 7%, А7 = 7700 руб. На16 = 2%, А16 = 2200 руб.
На8 = 6%, А8 = 6600 руб. На17 = 1%, А17 = 1100 руб.
На9 = 6%, А9 = 6600 руб. На18 = 1%, А18 = 1100 руб.
На10 = 5%, А10 = 5500 руб.
На11 = 5%, А11 = 5500 руб.
ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" участвует в создании организации “Прибор” и 12 октября внесло в счет вклада в уставный капитал литейное оборудование, первоначальная стоимость которого 220 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 58 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость вклада определена в размере 240 000 руб. Были сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. Списана первоначальная стоимость литейного оборудования
Дт сч.01(2) Кт сч.01(1) – 220 000 руб.
2. Списанная накопленная амортизация
Дт сч.02 Кт сч.01(2) – 58 000 руб.
3. Списана остаточная стоимость литейного оборудования
Дт сч.91(2) Кт сч.01(2) – 162 000 руб.
4. Отражена сумма разницы между оценкой вклада и остаточной стоимостью литейного оборудования
Дт сч.58 Кт сч.91(1) – 78 000 руб.
5. Определен финансовый результат от передачи
Дт сч.91(9) Кт сч.99 – 78 000 руб.
В приложении 1 представлен журнал хозяйственных операций по движению основных средств за март 2002 г., а также журналордер № 13 (извлечение) по кредиту счета 01 Основные средства”.
2.2 Анализ аудита основных средств
Для осуществления аудита основных средств на исследуемом 0А0 «КПЗ» был составлен план (таблица № 3).
Таблица № 3. Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация 0А0 «КПЗ»
Период аудита с 01.03 по 31.12.04
Количество человекочасов 625
Руководитель аудиторской группы Сологуб И. И.
| № п/п | Планируемые виды работ | Источник информации | Процедуры | Примечания |
| 1. | Аудит наличия и аналитического учета основных средств | Инвентарные карточки, Приказы, акты, договоры куплипродажи | Документальная проверка, инвентаризация, изучение документов | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
| 2. | Аудит поступления основных средств |
Акты приемапередачи, смета на строительство Договоры учредителей, счетафактуры |
Изучение документов, проверка наличия реквизитов | |
| 3. | Аудит выбытия основных средств | Договоры учредителей, акты выбытия основных средств ОС4,ОС4а, Журналордер № 13 |
бухгалтерских операций |
|
| 4. | Аудит правильности начисления амортизации | Инвентарные карточки, расчеты начисления амортизации |
Арифметическая проверка Проверка соответствия применяемых шифров |
|
| 5 | Аудит переоценки основных средств | Расчет переоценки Журналордер №13, 12 |
Проверка правильности группировки основных средств, учета переоценки в соответствии с законодательством |
(подпись)
(подпись)
Ниже приведена программа аудита основных средств (таблица № 4).
Таблица № 4. Программа аудита основных средств
Проверяемая организация ОАО «КПЗ»
Период аудита с 01.01 по 31.12.04
Количество человекочасов 625
Руководитель аудиторской группы Сологуб И.И.
Состав аудиторской группы Сологуб И.И., Павлова И.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
| Вопросы | Источник информации | Процедуры | Нормативный документ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|
1.Аудит наличия и аналитического учета основных средств. 1.1.Проверки наличия объектов основных средств 1.2.Проверка зак люченных договоров о материальной от ветственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств. 1.3.Проверка сроков проведения инвентаризации 1.4.Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам основных средств 1.5.Проверка правильности отнесения средств к основным средствам |
Инвентарные карточки. Приказы с материальноответственными лицами. Список лиц, ответственных за хранение и образцы под писей. Приказы и инвентарные ведомости Инвентарные карточки, акты приема и выбытия,инвентарный список Акты приема, инвентарные карточки, договоры купли продажи |
Инвентаризация Документальная проверка, сверка документов Изучение документов Сверка документов, и выборочная сверка наличия с инвентарным списком. Проверка стоимости и срока полезного использования |
Методические указания по проведению инвентаризации, Перечень лиц, с которыми можно заключать договора о материальной ответственнос ти ПБУ 6/01 классификатор ОКПФ |
|
2.Аудит поступления основных средств 2.1.Проверка документального оформления по движению основных средств 2.2.Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов 2.3.Проверка правильности и соблюдения хозяйственного законодательства по вложению вкладов в уставный капитал в виде основных средств 2.4.Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств 2.5.Проверка соблюдения законодательства при безвозмездном получении основных средств 2.6.Проверка соблюдения законодательства при вводе в эксплуатацию основных средств, законченных строительством 2.7.Проверка соблюдения законодательства при прочем поступлении основных средств |
Акты приемапередачи,инвентарные карточки Договоры,акты приемки,сметы на строительство Договоры учредителей. Акты приемки,счета Акты приемки, счетафактуры, договоры куплипродажи Договоры, акты приемапередачи Сметы на строительство, акты приемки, договоры с подрядными организациями Договоры,акты приемки,счета |
Изучение документов,проверка наличия реквизитов Прядок формирования первоначальной стоимости в соответствии с нормативными актами Изучение документов правильности оприходования основных средств Проверка правильности оприходовани, уплаты налогов и достоверность отчетности Проверка правильности оприходования, включения в стоимость НДС, достоверность отчетности Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по строительству хозяйственным или подрядным способом Проверка правильности оприходования и достоверность отчетности |
Постановление Госкомстата от 21.01.2003 |
|
3.Аудит выбытия основных средств 3.1.Аудит выбытия при взносе в Уставной капитал других организаций 3.2.Аудит выбытия основных средств при продаже основных средств 3.3.Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств |
Договоры учредителей, акты выбытия основных средств ОС4,ОС4а, журналордер № 13 Договоры куплипродажи Счетафактуры, акты выбытия, журналордер №13. Акты ликвидации, журналордер №13 |
Документальная проверка правильности оформления бухгалтерских операций Проверка наличия разрешения руководителя, правильности отражения прибыли, достоверности отчетности Проверка обоснованности ликвидации основных средств правильности определения результатов от ликвидации |
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств № 91 н ПБУ 6/01, методические указания № 91н ПБУ 6/01, методические указания № 91н |
|
4.Аудит правильности начисления амортизации 4.1.Проверка периодичности начисления амортизации 4.2.Проверка правильности группировки основных средств по шифрам амортизации 4.3.Проверка начисления износа по основным средствам с истекшим сроком эксплуатации |
Расчет амортизации Акты приемки, Инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации Инвентарные карточки,расчеты начисления амортизации |
Арифметическая проверка Проверка соответствия применяемых шифров, указанных в «Единых нормах начисления амортизации основных средств Проверка нормативных сроков эксплуатации объектов |
Постановление Госкомстата РФ об унифицированных формах по учету основных средств № 7 |
|
5.Аудит переоценки основных средств 5.1.Проверка правильности использования индексов при индексном методе 5.2.Проверка правиль ности бухгалтерских проводок |
Расчет переоценки Журналордер №13,12 |
Проверка правильности группировки основных средств по видам и использование соответствующих индексов Проверка правильности учета переоценки в соответствии с законодательством |
Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов
(подпись)
Руководитель аудиторской группы И.И. Сологуб
(подпись)
Выше изложенная программа аудита была полностью реализована, в результате чего были выявлены некоторые нарушения:
· В бухгалтерском учете монитор и системный блок числятся под разными инвентарными номерами. Таким образом был нарушен п.1.6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01, согласно которому инвентарным объектом основных средств является обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В данном случае монитор и системный блок не могут функционировать отдельно, поэтому должны учитываться под одним инвентарным номером.
· Пресс-подборщик ПФП –11991 отражается на счетах бухгалтерского учета только на основании документов поставщика. Произошло нарушение п. 40, 41 Методических указаний по бухучету основных средств, утв. приказом МФ РФ от 30.10.03г. № 91 н. Принятие к бухучету объектов основных средств должно осуществляться на основании утвержденного руководителем акта (накладной) приемки-передачи, составляемого на каждый инвентарный объект. Техническая документация, относящаяся к объекту с одним экземпляром акта передается в бухгалтерию.
· Принтеру EPSON STYLUS COLOR (инв. № 01360042) присвоен номер ранее выбывшего из эксплуатации принтера НР Deskjet 400. Нарушен п.7 Методических указаний. Каждому инвентарному объекту должен присваиваться инвентарный номер, который может быть обозначен путем нанесения краски или прикреплением жетона или др. способом.
· После демонтажа и списания станка ЦДК5 была произведена реализация деталей, оставшихся после его разборки. Стоимость оприходованных запчастей не подтверждена документально. Акт на списание утвержден генеральным директором 05.07.2000 г. Нарушен п.6 Приказа Минфина РФ от 30 октября 2003 г. № 91 н.
· При начислении амортизации неверно применялась норма амортизации –8,1% по компрессору (цех ТЭС), шифр которого 41400, в результате чего сумма излишне начисленного износа составила 3229,75 руб. (119621*5,4% 119621*8,1%).
· При начислении амортизации по группе основных фондов «Вычислительная техника» неверно применялась норма амортизации –12.5% по компьютеру PENTIUM, шифр которого 48008, в результате чего сумма излишне начисленного износа составила 95руб. (3800*10% 3800*12,5%)
В результате проведенного аудита основных средств были составлены аудиторское заключение, отчет аудитора, заключение аудитора о бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества "Краснодарский приборостроительный завод" (приложение 2, 3, 4).
Проанализировав данное Открытое акционерное общество "Краснодарский приборостроительный завод", можно сделать вывод о том, что основным недостатком является введение учета основных средств вручную.
3. Совершенствование учета и аудита основных средств на ОАО “Краснодарский приборостроительный завод”
Главным условием эффективности аудита на предприятиях является четкое определение задач и постановка целей, а также выбор стратегии консультирования в вопросах финансового, налогового, банковского и другого хозяйственного законодательства
Высокая квалификация и профессионализм руководителей предприятий, компетентность в вопросах маркетинга и в сфере услуг предоставляемых аудиторами, а также сотрудничество с ними являются благоприятными факторами для роста каждого отдельного предприятия и отрасли в целом.
Для успешного своего развития предприятия должны начать консультироваться с аудиторскими фирмами, либо иметь квалифицированный персонал для исполнения ревизионных заданий.
Краснодарскому приборостроительному заводу нужны аудиторы, знающие особенности машиностроительного производства, которые могли бы не только сделать заключение о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности, но и практически помочь организовать учет, составить необходимую отчетность, дать конкретные рекомендации повышения экономической устойчивости, проконсультировать по разным вопросам деятельности предприятия, прежде всего по экономическим и вопросам налогообложения. Помощь аудитора полезна всем подразделениям предприятия. Бухгалтеру и финансисту она помогает разобраться в своем круге задач, вовремя исправить все ошибки, быть готовым к любой финансовой проверке. Руководителю аудит необходим как инструмент объективного контроля за бухгалтерской и финансовой службами.
Следовательно, необходимо готовить аудиторов машиностроительных предприятий, на их основе создавать аудиторские фирмы на уровне района, а может и области.
В настоящее время внутренний контроль на машиностроительном предприятии приобретает особое значение. Прежде всего он должен обеспечить предварительный и текущий контроль за законностью хозяйственных операций, эффективность использования ресурсов, основных и оборотных средств.
Объектами внутреннего контроля на предприятии являются: земельные угодья, трудовые, материальные, финансовые и производственные ресурсы. Задача внутреннего контроля систематическое наблюдение за сохранностью и эффективным использованием всех производственных ресурсов, предотвращением возможных фактов не целевого изъятия, изыскание неиспользованных ресурсов роста производительности труда, контроля за соблюдением установленной технологии производства.
Так, в настоящее время, в силу известных причин внутрихозяйственный контроль или совсем отсутствует, или осуществляется слабо. Например, в ОАО “Краснодарский приборостроительный завод” нет постоянно действующих инвентаризационных комиссий, а если на других заводах они и есть, то очень слабы. Годами не проводится инвентаризации, нет планов работы, неудовлетворительно ведется документация и др.
Итак, чтобы Краснодарский приборостроительный завод нормально функционировал, необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Для этого необходимы высококвалифицированные аудиторы, хорошо знакомые со спецификой машиностроительного производства. Необходимо создать систему внутреннего контроля в хозяйстве. На первом этапе становления системы внутреннего контроля необходимо сосредоточить усилия на детальных проверках (ревизии сохранности основных средств, ТМЦ и др.), со временем по мере расширения системы регистрации и обработки данных необходимость в сплошном контроле должна сократится и основное внимание необходимо будет уделять тому, как функционируют системы и соответствуют ли действия установленным процедурам. Например, проверяя использование лимита на приобретение оборудования, ревизор не только должен дать оценку тому, как этот лимит используется, но и дать заключение об обоснованности его расчета. В будущем перед внутренним аудитом должны стоять задачи активного проникновения в функции менеджмента, организационную деятельность предприятия, где от него ждут не только информацию о качестве управленческой деятельности, но и предложения по ее усовершенствованию. Если результаты внутреннего контроля удовлетворительны, то число самостоятельных и независимых проверок может быть сокращено. Здесь внешний аудитор будет определять, достаточны ли данные внутреннего контроля, чтобы на их основе составить заключение, или необходимы дополнительные процедуры.
Автоматизация учета основных средств.
Автоматизация учета основных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации.
Для автоматизации учета основных средств применяются коды:
синтетических счетов и субсчетов и объектов аналитического учета, структурных подразделений предприятия;
инвентарных объектов, норм амортизационных отчислений;
бухгалтерских операций и др.
Коды синтетических счетов, субсчетов и объектов аналитического учета должны обеспечить сбор информации по счету 01 “Основные средства” в следующих группировках:
1) объекты, облагаемые и не облагаемые платой за фонды;
2) сфера применения объекта (промышленно–производственные и т. д.);
3) объекты, находящиеся в эксплуатации или в запасе
4) вид основных средств (здания, машины и т. д.) согласно разделу 11 ф. № 11 годового отчета (номер строки);
4) по нормам эксплуатации.
В части счета 80 “Уставный капитал” характеризуются разделы и номера строк по ф. № 3 годового отчета.
Счет 02 “Амортизация основных средств” кодируется по характеру износа, группе основных средств и т. д.
Коды структурных подразделений те же, что и в учете материалов.
Коды инвентарных облетов аналогичны инвентарным номерам.
Коды норм амортизационных отчислений соответствуют нормам амортизационных отчислений.
При автоматизации учета основных средств (фондов) используются типовые межотраслевые формы первичных документов.
Особенностью организации автоматизированного учета основных средств является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов (номеров). По данным первичных документов, фиксируется движение основных средств амортизационного фонда и т. п. В результате обработки документов получают следующие машинограммы (отчетные разработки); ведомости движения основных средств по счетам: “Основные средства”, “Амортизация основных средств”, Уставный капитал”; оборотная ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации (счет 01), расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающие проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.
На суммы амортизационных отчислений составляется бухгалтерская справка для последующего расчета движения амортизационных отчислений и износа основных средств.
а) Внедрение на предприятии пакета программ “Парус”
Для совершенствования учета основных средств Краснодарскому приборостроительному заводу рекомендуется использование программных продуктов фирмы “Парус”. Ранее эти программы использовались только в одной из самых трудоемких областей бухгалтерского учета - в расчете заработной платы, но данная фирма представляет также и интегрированную программу бухгалтерского учета, где представлен и бухгалтерский учет основных средств.
Программа дает возможности при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы. Например, при обработке проводки Д 01, К 08, программа реагирует на появление комбинации счетов и просит заполнить форму, содержащую инвентарную карточку объекта. После заполнения такой формы, содержащей все нужные статьи, появляется возможность: автоматического заполнения программой описи инвентарных карточек, автоматического начисления износа, значительного облегчения и ускорения процесса переоценки.
Таким образом, программа поможет избавиться от многих существующих недостатков учета основных средств.
б) Возможность создания единого стандарта на средства автоматизации учета основных средств
В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.
В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.
Главное, что нужно учесть при разработке стандарта возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающими в этой области.
Введение дополнительного контроля за учетом основных средств
Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.
Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.
Возможность введения международных стандартов в части амортизации основных средств
Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.
Заключение
Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с учетом основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации;
независимо от организационноправовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях;
аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства";
особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;
при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, ф. №5 "Приложение к балансу предприятия", а также в ф. №11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов".
В представленной работе приведена методика ведения учета основных средств на ОАО "Краснодарский приборостроительный завод". Освещены такие основные моменты учета как движение основных средств, учет амортизации и износа основных средств, приведены пути совершенствования учета и аудита основных средств.
Список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26 н.
2. В.Р. Захарин. « 2300 бухгалтерских проводок по новому плану счетов». Москва. 2002 г. 296 с.
3. В.Я. Кожинов. «План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета 6000 типовых проводок». Москва. 2001г. – 574 с.
5. Г.Ю. Касьянов. Документооборот: основные средства. 2003 г. – 321 с.
6. Финансовая газета № 12 за 2001г. региональный выпуск.
7. В.П. Астахов. Бухгалтерский учет основных средств. Москва. 2001 г. – 479 с.
8. В.И. Макарова. Основные средства. Нематериальные активы. Материалы. Учет по новому плану счетов. Москва. 2001г. – 632 с.
9. Журнал «Расчеты» издательства «Бератор» № 5 – 2002г.
10. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
11. И.Е. Глушков. «Бухгалтерский учет на современном предприятии». М., «Кнорус», Новосибирск «Экор», 2001 г. – 541 с.
12. А.С. Бакаев. Некоторые вопросы учета основных средств.// "Бухгалтерский учёт" №3 2002 г
13. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г №329
14. Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности субъектов. От18.09.2002.г №438
15. Родостовец В.К., Родостовец В.В, Шмидт О.И Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы., 2002 г – 423 с.
16. И. Е. Глушков. «Бухгалтерский учет на современном предприятии». М., «Кнорус», Новосибирск «Экор», 2001 г. – 378 с.
17. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств(2е издание) Р.З. Тумасян /Москва/ООО «Нитар Альянс»/ 2004 – 731 с.
18. «Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету» (3е издание) Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина/Москва/ Проспект/ 2003 – 524 с.
19. Козлов Е.П. Бухгалтерский учет /Москва/Финансы и статистика, 2001 – 635 с.
20. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 3е изд., пеераб. и доп. – М., Финансы и статистика, 2003. – 752 с.: ил.
21. Андросов А.М. " Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ, 2001 – 321 с.
22. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" М.: "МАГИС", 2001 352 с.
22. Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" Ставрополь: Б.и, 2002 – 576 с.
23.Луговой В.А. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций" М.: АО "Инкосаудит", 2001 – 578 с.
24.Палий В.Ф. "Бухгалтерский учет основных средств" // Бухгалтер. №12. 2002 г. 110 с.
25. Приказ Министерства финансов РФ от 07.05.2003 г. № 38 н “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению”.
26. Положения по бухгалтерскому учету. – 4е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Издво Проспект, 2005. – 184 с.
Приложение 1
Журнал хозяйственных операций по движению основных средств за март 2002 г.
| № п/п | Документ и краткое содержание операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | № ж/о | |
| Дебет | Кредит | ||||
|
Акт (накладная) № 16 приемкипередачи основных средств, полученных безвозмездно: По рыночной стоимости По мере сдачи в эксплуатацию – по первоначальной стоимости Акт (накладная) № 17 приемкипередачи основных средств. Приобретен объект основных средств Объект сдан в эксплуатацию по первоначальной стоимости Акт (накладная) № 21 приемкипередачи основных средств. Вклад в уставный капитал другой организации первоначальной стоимостью 18 000 руб.: Списывается сумма начисленной амортизации Списывается остаточная стоимость объекта и засчитывается сумма вклада Акт № 20 на выбытие основных средств по ветхости В сумме первоначальной стоимости Расходы по демонтажу Акт № 181 выбытия основных средств Реализован объект: Первоначальная стоимость – 9 000 руб. Амортизация – 4 000 руб. Продажная стоимость – 12 000 руб. Справка бухгалтерии. Списывается в сумме амортизации стоимость безвозмездно поступивших основных средств |
|||||
Журнал-ордер
по кредиту счета 01 “Основные средства” (извлечение) за март 2002 г.
| № п/п | Основание | С кредита счета 01 в дебет счетов | ||
|
“Амортизация основных средств” |
“Прочие доходы и расходы” |
Итого | ||
| Итого | 17 000 | 20 000 | 37 000 | |
Сальдо на начало месяца по счету 01 157 000
Оборот по дебету за отчетный месяц 25 000
Сальдо на конец месяца 145 000
Бухгалтер
Аудиторское заключение
Аудит осуществлен аудиторами:
Смирновым Александром Алексеевичем, имеющим стаж работы в качестве аудитора 4 года 4 месяца и квалификационный аттестат на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 0148810, выданный ЦАЛАК МФ РФ от 27.06.00 г.
Сологуб Ириной Игоревной, имеющей стаж работы в качестве аудитора 4 года 5 месяцев и квалификационный аттестат на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 000081, выданный ЦАЛАК МФ РФ от 16.01.00 г.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 14216 выдана центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией МФ РФ.
Свидетельство о государственной регистрации предприятия ООО «Аудиторская фирма «Мир» № 236 серия 95ПБ выдано Администрацией Первомайского района г. Краснодара.
Расчетный Счет № 40702810808450000450 в Краснодарском банке АК СБ РФ г. Краснодара.
Кор. счет 30101810800000000845, ИНН 1835027065
Проверяемый экономический субъект: Открытое акционерное общество "Краснодарский приборостроительный завод"
Юридический адрес: Россия, г Краснодар, ул. Гагарина 28а.
Отчет аудитора
Открытому акционерному обществу"Краснодарский приборостроительный завод"
1.Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ОАО "Краснодарский приборостроительный завод"за 2003 год.
2.При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО "Краснодарский приборостроительный завод". Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО "Краснодарский приборостроительный завод".
3.Состояние внутреннего контроля оценивалось исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения, достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" с целью выявления всех возможных недостатков.
4.В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля Краснодарского приборостроительного завода масштабам и характеру его деятельности.
5.Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
6.При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение Краснодарским приборостроительным заводом применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО "Краснодарский приборостроительный завод".
7.Проверка соответствия ряда совершенных Краснодарским приборостроительным заводом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако, цель проведенного аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности Краснодарского приборостроительного завода законодательству. Следовательно, такое мнение мы высказать не можем.
8.Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись Краснодарским приборостроительным заводом во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.
Заключение аудитора о бухгалтерской отчетности ОАО "Краснодарский приборостроительный завод"
1.Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО "КПЗ" за 2003 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом Краснодарского приборостроительного завода исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43 н.
2.Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган КПЗ. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
3. Аудит поводился в соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 1105 «О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации» и Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ №2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Планирование аудита осуществлялось с целью получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений.
4.По нашему мнению, бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов КПЗ по состоянию на 01.01.2004 г. и финансовых результатов его деятельности за 2003 год исходя из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129ФЗ от 21.11.96 г.
Понятие, классификация и оценка объектов основных средств. Документальное оформление и аналитический учет основных средств на предприятии, начисление амортизации. Организация контроля за наличием и движением основных средств, создание резерва на ремонт.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Понятие и оценка основных средств. Бухгалтерский учет собственных основных средств на примере ЗАО "Облснабсервис". Учет амортизации и выбытия. Учет затрат на восстановление. Организация аудиторской проверки. Документальное оформление результатов.
дипломная работа , добавлен 22.04.2014
Понятие, классификация и оценка основных средств. Документальное оформление движения основных средств. Определение стоимости основных средств в зависимости от формы (способа) их приобретения. Особенности учета амортизации и износа основных средств.
курсовая работа , добавлен 02.05.2010
Сущность и классификация основных средств. Документальное оформление и синтетический учет движения основных средств. Учет инвентаризации, амортизации и восстановления основных средств. Анализ использования основных средств на примере ООО "Компаньон".
дипломная работа , добавлен 26.04.2011
Экономическая сущность и задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств. Документальное оформление, учет поступления и выбытия основных средств. Учет амортизации, ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств.
дипломная работа , добавлен 26.05.2015
Понятие и классификация, поступление объектов, оценка и переоценка основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств. Учет амортизации основных средств. Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств.
курсовая работа , добавлен 20.01.2006
Экономическая характеристика предприятия. Учет основных средств. Основные средства, их классификация и оценка. Документальное оформление и аналитический учет наличия и движения основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств.
курсовая работа , добавлен 19.07.2008
Общий порядок организации учета основных средств в организации. Начисление амортизации основных средств, их оценка, восстановление, выбытие. Учет инвентаризации и переоценки основных средств. Документальное оформление и учет поступления основных средств.
курсовая работа , добавлен 05.11.2014
ВВЕДЕНИЕ
Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение
роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия
оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях
постоянно меняющейся рыночной коньюктуры и развивающейся конкуренции
товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая
информация.
В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее
использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать
свою работу.
Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает
региональные процессы производства, распределения и потребления,
характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для
планирования его деятельности.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и
воздействует на нее.
Учет является важнейшим средством систематического контроля за
сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и
выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.
Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные
с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей
совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют
производственную цель хозяйства.
В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое
внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов
сельскохозяйственного производства, падения платежеспособного спроса
населения и других причин, резко снизилась эффективность использования
основных средств предприятия и все это разрушительно сказывается на
сельскохозяйственном производстве. Кроме того, основные средства в условиях
рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями
подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без
достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по
основным средствам.
Основной целью исследования в данной работе является изучение
действующей практики бухгалтерского учета на примере конкретного хозяйства,
выявление имеющихся недостатков на данном участке учетной работы и
аналитического процесса на предприятии.
Данными для написания дипломной работы послужила документация по учету
основных средств и годовые отчеты за 1996-1998 гг. ЗАО «Нива».
В процессе исследования были использованы: метод сравнительного
анализа, монографический, элементы метода бухгалтерского учета и другие.
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА АУДИТА И АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
содержится характеристика основных средств .
Основные средства представляют собой совокупность материально-
вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и
действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере
материального производства, так и в нематериальной сфере.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ППБУ
имущества, используемая в качестве средств труда при производстве
продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих
нужд организациям в течение периода, превышающего 12 месяцев и стоимостью
на дату приобретения более стократного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда за единицу., независимо от срока их
полезного использования .
Основные средства классифицируются согласно Общероссийскому
Основные средства делятся на: земельные участки и объекты
природопользования; здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные
средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот;
продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств
По назначению основные средства подразделяются на производственные
основные средства основной деятельности; производственные средства других
отраслей; непроизводственные основные средства.
К производственным относятся объекты, использование которых направлено
на системное получение прибыли как основной цели деятельности, то есть
использование в процессе производства промышленной продукции, в
строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании,
заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах
деятельности. К основным средствам относятся также капитальные вложения на
улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудования и
другие объекты, относящиеся к основным средствам.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель
включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся
к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего
комплекса работ. По принадлежности основные средства подразделяются на
собственные и арендованные, а по признаку использования – на находящиеся в
эксплуатации (действующие) , в реконструкции и на техническом
перевооружении, в запасе (резерве), на консервации .
Основные средства имеют оценки: первоначальную, остаточную и
восстановительную стоимость основных средств. Первоначальной стоимостью
объекта основных средств считается:
Для объектов, внесенных учредителем в счет их вкладов в уставной
капитал, по договоренности сторон;
Для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства –
договоренная стоимость объекта. При строительстве хозяйственным
способом основные средства принимаются на учет по фактически
произведенным затратам по их возведению (сооружению).
В обоих случаях в первоначальную стоимость включаются затраты на
проектно-изыскательные работы;
Для оборудования – величина затрат на приобретение, включая
расходы по доставке, монтажу, установке и тому подобное;
Для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, а также в
качестве субсидии правительственного органа – их стоимость по
данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в
документах на передачу, с добавлением в необходимых случаях
затрат на установку объекта или экспертным путем;
Для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за
плату – фактические затраты на приобретение, доставку и установку.
Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может
увеличиваться после их реконструкции или модернизации, а уменьшаться – при
частичной ликвидации и демонтажа объектов. Фиксируемая в бухгалтерском
учете первоначальная стоимость – это величина фактических затрат на
приобретение или возведение объекта. Она относительно постоянна.
Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной
стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств,
введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит
от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств,
поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости
основных средств .
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных
средств в современных условиях (при современных ценах, современной
технике). Переоценка основных средств по восстановительной стоимости
производится на соответствующим решениям Правительства .
каждого года (то есть исходя из уровня цен на эту дату и осуществляется в
течение отчетного года), При переоценке определяется полная
восстановительная стоимость основных фондов, то есть полная стоимость
затрат, которая должна была бы осуществить организация ими владеющая, если
бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по
рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты
на приобретение (строительство), транспортировку, установку объектов.
Переоценке подлежат все основные фонды, находящиеся в собственности
предприятия, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и
долгосрочной аренде с правом выкупа здания, сооружения, машины,
оборудование, транспортные средства, другие виды основных фондов,
независимо от технического состояния, действующие и используемые,
находящиеся на консервации, подготовленные к списанию, но не оформлению в
установленном порядке соответствующими актами. Полная восстановительная
стоимость основных фондов определяется по усмотрению организации, либо
путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально
подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым,
индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов,
изменении стоимости основных фондов, дифференцированных по типам зданий и
сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств по регионам.
Периодам изготовления, приобретения (индексный метод).
Метод прямой оценки полной восстановительной стоимости основных
фондов является наиболее точным и позволяет исправить неточности,
накопившиеся в результате применения среднегрупповых индексов в ходе
предшествующих переоценок. В случае, если предприятие не имеет возможности
применить метод прямой оценки основных фондов, она может воспользоваться
индексным методом, с применением индексов изменения стоимости основных
переоценку имеющихся у них основных фондов, могут самостоятельно выбирать
приведенные в таблице индексов, минимальные, максимальные или промежуточные
их значения, исходя из задачи наиболее точного определения их полной
восстановительной стоимости .
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект,
под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс
предметов со всеми приспособлении и принадлежностями, выполняющих вместе
одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный
номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в
эксплуатации, в запасе. Инвентарный номер применяется или обозначается на
учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с
увеличением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут
присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем
через три года после выбытия. Жизненный цикл основных средств содержит
следующие этапы: поступление; участие в производственном процессе;
перемещение внутри предприятия; ремонт; сдача в аренду; инвентаризация;
выбытие .
В соответствии с жизненным циклом учет основных средств ведется по
следующим разделам: поступление, износ (амортизация), расходы на внутреннее
перемещение, ремонт, аренда, результат инвентаризации, выбытие. Указанные
операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации .
Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ приказом от № 215
бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, которые включают 92 формы, из
которых 11 форм по учету основных средств.
Основные особенности данных первичного учета сводится к следующему:
Они приспособлены к компьютерному учету;
Формы разработаны с учетом современных стандартов построения
документации: в особую зону документов (в правом верхнем углу)
внесены основные справочные реквизиты (дата, отделение, цех,
ферма, бригада и тому подобное), содержательная часть документов
сосредоточена в центральной части формы, после чего дается
указание о записи по синтетическим и аналитическим счетам
бухгалтерского учета. В конце документа содержаться подписи
лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций;
При разработке форм учтены изменения, связанные с внедрением
рыночных отношений: разработаны акты на оприходование земельных
Большинство документов сделаны более компактными удобными для
обработки и последующих записей в учетный регистры.
В связи с тем, что первичные документы по сельскому хозяйству
представляют собой лишь часть общей документации по бухгалтерскому учету в
отраслях агропромышленного комплекса, чтобы не нарушать единую нумерацию
форм была определена серийная система кодирования форм: для учетов
документов по учету основных средств со 101 до 130 .
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая
руководителем предприятия. Предприятие может получить основные средства:
безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в
результате строительства новых объектов и реконструкции, расширения и
технического перевооружения действующих производственных мощностей в
порядке капитальных вложений на условиях долгосрочной аренды.
Стоимость объектов основных средств погашается по средством начисления
амортизации.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств
предприятия имеют право выбора способов начисления амортизационных
начислений. Выделены следующие способы:
1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных
отчислений определяется исходя из начальной стоимости объекта основных
средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При третьем способе – исходя из первоначальной стоимости объекта
основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет,
остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет
срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема
продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои физические и
технические качества, что ведет к снижению их производительности. Для
восстановления утраченных в результате износа технических и физических
свойств основные средства ремонтируют. В зависимости от сложности работ
различают текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт.
Все затраты, связанные с ремонтом основных средств предприятия,
включают в издержки производства. Ремонт основных средств может
осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Целесообразно для
проведения особо сложных видов ремонта осуществлять резервирование
необходимых средств, а сами затраты на его проведение списывать за счет
созданного резерва .
Выбытие основных средств происходит в результате их реализации или
безвозмездной передачи строений организациям, а так же при частичной или
полной ликвидации и списания вследствие непригодности для дальнейшего
использования. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных
средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в
прибыль или убыток организации.
1.2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
Бывший откормсовхоз «Развиленский», расположенный в юго-восточной
части Песчанокопского района первоначально был реорганизован в Товарищество
с Ограниченной Ответственностью «Нива» 21.12.91 г. Вторая и окончательная
реорганизация прошла в соответствии с Гражданским Кодексом 04.03.99 года из
Товарищества с Ограниченной Ответственностью «Нива» в Закрытое Акционерное
Общество «Нива».
Расстояние от областного центра – г. Ростова-на-Дону – 250 км., от
районного центра с Песчанокопское – 58 км.
Ближайшая железнодорожная станция пункты реализации
сельскохозяйственной продукции находятся в ст. Развильная – 35 км.
Связь с районным центром осуществляется по дороге с твердым покрытием,
местного значения.
На территории хозяйства расположено 3 населенных пункта хутора 1.
Полянный, 2. Цветное 3. Большой Гок. Центральная усадьба предприятия
находится в хуторе Полянный в них проживает 1030 человек. Из них 288 чел.
работают на предприятии, в том числе занятые в сельскохозяйственном
производстве – 240 чел.
Климат носит континентальный характер. Средняя температура января –
Общая земельная площадь ЗАО «Нива» составляет 8823 га, из которых
наибольший удельный вес занимает сельскохозяйственные угодья (96,3 %)
табл. 1.2.1. По сравнению с базисным годом площадь сельскохозяйственных
угодий увеличилась на 24 га. Однако в структуре земельных угодий особых
изменений не произошло.
Анализируя данные таблицы 1.2.2. можно сказать, что численность
работников ЗАО «Нива» в 1998 году снизился в связи с сокращением штатов.
Наблюдается незначительное сокращение численности работников
растениеводства и наибольшее сокращение числа работников, занятых в
животноводстве, в связи с сокращением объема производства животноводческой
продукции.
Таблица 1.2.1.
Состав и структура земельных угодий ЗАО «Нива»
| |га |% с |% к |га |% с |% к |га |% с |% к |
| | |с/х |общей | |с/х |общей | |с/х |общей |
| | |угодь|площади| |угодья|площади| |угодья|площади|
| | |ям | | |м | | |м | |
|Общая |8799|х |100 |8826|х |100 |8823 |х |100 |
|земельная | | | | | | | | | |
|площадь, | | | | | | | | | |
|в том | | | | | | | | | |
|числе: | | | | | | | | | |
|Всего с/х |8471|100 |96,3 |8498|100 |96,3 |8495 |100 |96,3 |
|угодий | | | | | | | | | |
|Из них: | | | | | | | | | |
|Пашня |6849|80,8 |- |6869|80,8 |- |6870 |80,9 |- |
|пастбища |1622|19,2 |- |1629|19,2 |- |1625 |23,1 |- |
|Леса и |153 |- |1,7 |153 |- |1,7 |256 |- |2,9 |
|кустарник | | | | | | | | | |
|Пруды и |26 |- |0,3 |26 |- |0,3 |26 |- |0,3 |
|водоемы | | | | | | | | | |
|Прочие |103 |- |1,2 |103 |- |1,2 |- |- |- |
|угодья | | | | | | | | | |
|Земли, |46 |- |0,5 |46 |- |0,5 |46 |- |0,5 |
|занятые | | | | | | | | | |
|пастбищами | | | | | | | | | |
Таблица 1.2.2.
Численность и состав работников ЗАО «Нива»
| | | | |(+) (-) |
| | | | |1998 от |
|Численность работников, |345 |265 |170 |-175 |
|всего | | | | |
|1. Работники, занятые в |338 |258 |164 |-174 |
|с/х производстве всего | | | | |
|из них: | | | | |
|рабочих постоянных |292 |214 |134 |-158 |
Продолжение таблицы 1.2.2.
|работники растениеводства |70 |57 |55 |-15 |
|работники животноводства |141 |98 |42 |-99 |
|рабочие сезонные и |10 |8 |10 |- |
|временные | | | | |
|служащие и НТР |36 |36 |22 |-14 |
|Рабочие прочих предприятий|7 |7 |6 |-1 |
|и учреждений (столовая, | | | | |
|жилищно-коммунальное | | | | |
|хозяйство) | | | | |
Таблица 1.2.3.
Состав и структура товарной продукции ЗАО «Нива»
|Виды продукции |1996 г. |1997 г. |1998 г. |
| |% к |% к |% к |% к |% к |% к |
| |итогу |общему|итогу |общему|итогу |общему|
| |раздела|итогу |раздела|итогу |раздела|итогу |
|1. Продукция |100 |23 |100 |27 |100 |70 |
|растениеводства - всего,| | | | | | |
|т. р. | | | | | | |
|из них: | | | | | | |
| - зерновые и |45 |- |10 |- |15 |- |
|зернобобовые | | | | | | |
| - подсолнечник |26 |- |10 |- |15 |- |
| - прочая |29 |- |21 |- |40 |- |
| 2. Продукция |100 |49 |100 |50 |100 |20 |
|животноводства – всего | | | | | | |
|т.р. | | | | | | |
|из них: | | | | | | |
Продолжение таблицы 1.2.3.
|скот и птица в живой |85 |- |88 |- |100 |- |
|массе | | | | | | |
|молоко |1 |- |- |- |- |- |
|яйцо |14 |- |12 |- |- |- |
|3. Прочая продукция, |100 |28 |100 |23 |100 |10 |
|работы, услуги – | | | | | | |
|всего, т. р. | | | | | | |
|Итого |х |100 |х |100 |х |100 |
На основе состава и структуры товарной продукции ЗАО «Нива», можно
отметить, что ведущей отраслью в 1996 - 1997 гг. было животноводство, а в
1998 г. производство растениеводческой продукции, на ее долю приходится 70%
всей товарной продукции (таблица 1.2.3.). Хозяйство специализируется на
производстве подсолнечника.
В животноводстве скот в живой массе составляет 20% всей товарной
продукции. Из-за низких качественных показателей продукции животноводства,
высокой себестоимости и низкой цены реализации производство продукции
является убыточным.
Для достижения высоких финансовых результатов хозяйство стремится
выращивать более рентабельные, пользующиеся спросом сельскохозяйственные
культуры.
В состав амортизируемого имущества ЗАО «Нива» входит основные средства
и малоценные, быстро изнашивающиеся предметы (таблица 1.2.4.).
В структуре основных средств наибольший удельный вес за последние два
года занимают здания, на втором месте машины и оборудование.
Вследствие износа и списания некоторых видов основных средств, а также
недостаточностью средств у предприятия для их замены, их удельный вес в
структуре основных средств снизился. Значительно сократилось поголовье
продуктивного скота.
Запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов с каждым годом
уменьшаются, то есть не пополняются из - за отсутствия денежных средств.
Из данных таблицы 1.2.5. видно, что объемы производства продукции с
каждым годом уменьшаются. Из-за выбытия основных средств произошло
уменьшение стоимости основных фондов. Производительность труда в 1998 году
снизилось по сравнению с базисным годом, в результате чего производство
валовой продукции уменьшается. Из-за снижения среднегодовой стоимости
основных фондов уменьшается фондообеспеченность. Сокращение численности
работников оказывает влияние на рост фондовооруженности и
энерговооруженности.
На протяжении трех лет хозяйство является убыточным. Однако, убыток с
каждым годом сокращается.
Таблица 1.2.4.
Состав и структура амортизируемого имущества ЗАО «Нива»* тыс. руб.
|Показатели |1996 г. |1997 г. |1998 г. |
| | |раздела| |раздела| |раздела|
|Основные средства – |50031 |100 |48560 |100 |37740 |100 |
|всего | | | | | | |
|В том числе: | | | | | | |
|здания |35037 |69,6 |34833 |71,3 |25648 |68,5 |
|сооружения |4097 |8,6 |4097 |7,2 |2366 |6,3 |
|машины и оборудование |7680 |15,3 |7259 |13,8 |7193 |19,2 |
|транспортные средства |1545 |2,6 |1507 |2,9 |1376 |3,4 |
|продуктивный скот |787 |1,4 |700 |1,4 |629 |1,5 |
Продолжение таблицы 1.2.4.
|инструмент и прочий |1292 |2,2 |122 |0,2 |95 |0,2 |
|инвентарь | | | | | | |
|многолетние насаждения |387 |0,7 |387 |0,7 |133 |0,3 |
|Малоценные и |21 |100 |129 |100 |80 |100 |
|быстроизнашивающиеся | | | | | | |
|предметы – всего | | | | | | |
|в том числе: | | | | | | |
|- на складе |2 |12,6 |60 |46,4 |30 |37,5 |
|- в эксплуатации |19 |87,4 |69 |53,6 |50 |62,5 |
Таблица 1.2.5.
Основные показатели производственной деятельности
ЗАО «Нива» за 1996 – 1998 гг.*
|Показатели |1996 г.|1997 |1998 |1998 г.|1998 в |
| | | | |в % к |% к |
| | | | |1996 г.|1997г. |
|Валовая продукция в |947400 |503121 |341000 |36,0 |67,8 |
|сопоставимых ценах – всего, | | | | | |
|руб. | | | | | |
| в том числе: | | | | | |
|продукция растениеводства |383600 |274482 |264400 |68,9 |96,3 |
|продукция животноводства |563800 |228639 |76600 |13,4 |33,5 |
|Среднегодовая стоимость всех |29906 |24227 |17146 |57,3 |70,8 |
|основных фондов, т. р. | | | | | |
| в том числе: | | | | | |
Продолжение таблицы 1.2.5.
|производственных |2990 |24227 |17146 |57,3 |70,8 |
|Всего энергетических |10475 |7935 |7935 |75,8 |100 |
|мощностей в хозяйстве л. с. | | | | | |
|Среднегодовая численность |345 |265 |170 |49,3 |64,2 |
|работников, занятых в | | | | | |
|сельском хозяйстве, чел. | | | | | |
|Фондообеспеченность, т. р. / |3,5 |2,9 |2,0 |57,2 |70,9 |
|га | | | | | |
|Фондовооруженность, л. с. |86,7 |91,4 |100,9 |46,4 |110,3 |
|/чел. | | | | | |
|Энерговооруженность, л. с. |30,4 |29,9 |46,7 |153,8 |155,9 |
|/чел. | | | | | |
|Произведено валовой продукции|2746 |1898 |2000 |72,8 |105,4 |
|в сопоставимых ценах на 1 | | | | | |
|работника, руб. | | | | | |
|Среднегодовая стоимость |3428 |4354 |5145 |51,1 |1,2 |
|оборотных средств, т. р. | | | | | |
|Прибыль (убыток), т. р. |-5390 |-3619 |-1278 |23,7 |35,3 |
* в деноминированных ценах
1.3. ХАРАКТЕРИСТИКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА.
года № 123 – ФЗ в ЗАО «Нива» принята учетная политика.
Штат бухгалтеров состоит из шести человек. Главный бухгалтер ведет
главную книгу, составляет квартальные и годовые отчеты, заполняет налоговые
декларации, а также разрабатывает перечень служебных обязанностей для всех
работников бухгалтерии. В бухгалтерии ведется документальное оформление
всех хозяйственных операций, частичная группировка документов и сводка их в
производственный отчет. Бухгалтера в соответствии с утвержденными графиком
документооборота сдают производственные отчеты до 25 числа каждого месяца
в вышестоящую организацию.
Как и многие хозяйства ЗАО «Нива» утвердило основной формой
бухгалтерского учета – журнально-ордерную.
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается
не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных
условий процесса труда. Учет основных средств и амортизационных отчислений
занимает важное место в системе бухгалтерского учета рыночные отношения
требуют изменения правил бухгалтерского учета основных средств, приближения
их к основным международным стандартам.
Одним из главных нормативных документов является Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Принят Государственной думой
На основе Федерального закона приказом Министерства финансов РФ от 3
сентября 1997 года № 65Н утверждено Положение о бухгалтерском учете. «Учет
основных средств» (ПБУ 6/97). Оно является элементом системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы
формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах.
Правила, заложенные в ПБУ 6/97 получили развитие в методических
№ 33Н, определяющих порядок организации бухгалтерского учета основных
средств. Также необходимо руководствоваться следующими документами:
утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и
его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,
малоценных и быстроизнашивающих предметов, работ в капитальном
строительстве; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его
последующими дополнениями и изменениями; письмом Министерства РФ от 12
ноября 1996 г. №96. О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных
операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами; приказом
г. № ВК-6-02/332 «О применении индексов инфляции в 1998 году»;
амортизационных отчислений и переоценке основных фондов».
порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов»
организациям всех форм собственности предоставлялось право проведения в
балансовая стоимость объектов основных фондов превышает текущие рыночные
цены. При этом переоценка могла осуществляться организациями либо
самостоятельно путем прямого перерасчета стоимости отдельных объектов
основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них
сложившимся, на 1.01.1998 года либо с привлечением экспертов оценщиков. В
случае невозможности оценить полную восстановительную стоимость отдельных
объектов основных средств в связи с отсутствием на рынке как самих этих
объектов, так и их аналогов, руководителю организации представлялось право
использовать в учете и отчетности их полную балансовую стоимость по
состоянию на 31.12.1995 г.
В соответствии с ПБУ 6/97 организации имеют право не чаще одного раза
в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по
восстановительной стоимости путем индексации или прямого перерасчета по
документально подтвержденным рыночным ценам. Проведение переоценки в
течении года и ежеквартальное подведение ее итогов в данном случае не
предусматривается. Государственная налоговая служба РФ направила для
02/332 «О применении индексов инфляции в 1998 году».
В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности
предприятия и организации обязаны проводить инвентаризацию основных фондов.
Инвентаризация проводится в полном соответствии с методическими
указаниями, утвержденными Министерством финансов РФ «По инвентаризации
приложении которого в пункте №3 указаны правила проведения инвентаризации
отдельных видов имущества и финансовых обязательств в том числе
инвентаризации основных средств. В ходе инвентаризации устанавливают
соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных
средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень
использования по назначению. При инвентаризации зданий, сооружений и других
объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих
нахождение этих объектов в собственности организации. Проверяется также
наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных
ресурсов, находящиеся в собственности организации. Отдельно записывают
выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для
эксплуатации и восстановления основные средства.
Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения
инвентаризационной комиссии оформляют соответствующим протоколом, который
утверждает руководитель хозяйства. В условиях рыночной экономики степень
интенсивности амортизации основных средств и отнесения ее на издержки
определяется характером финансовой политики и стратегии организации.
ПБУ 6/97 представляет предприятиям право выбора метода начисления
амортизационных отчислений по объектам, принятым к бухгалтерскому учету
Кроме линейного (равномерного) способа, при котором амортизация
начисляется равными долями в течение всего срока службы до полного
перенесения стоимости оборудования на стоимость производимой продукции,
организации могут использовать не линейные способы.
Каждый из выбранных способов должен быть в обязательном порядке
зафиксирован в учетной политике предприятия.
амортизации. Вместо индивидуальных норм амортизации должны использоваться
по зданиям, сооружениям и легковому транспорту 5 и 25 процентов годовых
норм амортизации. По технологическому, энергетическому оборудованию -
15%. по нематериальным активам - равными долями в течении срока
существования. Если срок использования определить невозможно, то срок
амортизации устанавливается 10 лет.
В соответствии с ПБУ 6/97 амортизация не начисляется по: основным
фондам бюджетных организаций; основным средствам полученных по договору
дарения; жилищному фонду и т. д.
Перечень, затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
и порядок формирования финансовых результатов учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли установлены положением «О составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов
учитываемых при налогообложении прибыли» № 661. Начисление амортизации по
объектам основных средств, сданных в аренду, производиться арендодателем в
соответствии с указанием о порядке отражения в бухгалтерском учете
хозяйственных операций, связанных с арендой, письмо Министерства
Указом Президента РФ «О развитии финансового лизинга в инвестиционной
Таким образом нормативные документы по основным средствам требуют
внимательного изучения и отслеживания всех изменений и дополнений в них,
так как представляется больше прав хозяйственным субъектам при выборе
способов учета основных средств, ориентируясь на международные стандарты.
2. УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «НИВА».
2.1 ПЕРВИЧНЫЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства предприятий АПК могут формироваться за счет различных
источников, а именно:
1) вкладов учреждений;
2) безвозмездного поступления от сторонних организаций.
Во всех случаях ввод в эксплуатацию различных объектов основных фондов
должен быть документально оформлен.
Первичный учет поступления основных средств приобретенных ЗАО «Нива» у
сторонних организаций осуществляется на основании счетов-фактур. Машины,
оборудование и другие приобретаемые основные средства при доставке их в
хозяйство принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем
хозяйства. Комиссия тщательно сверяет поступившие основные средства со
счетами-фактурами поставщиков и оформляет приемку актом приема-передачи
основных средств по форме № 101-АПК (приложение 1). В нем указывается
наименование объекта, его первоначальная стоимость, сумма начисленного
износа на период эксплуатации, дата ввода в действие. На обратной стороне
акта отмечается техническое состояние объекта и заключение комиссии. Акт
утверждает руководитель предприятия. После оформления акта приемки-передачи
вместе с технической документацией передается в центральную бухгалтерию
хозяйства для дальнейшей обработки.
После оприходование автомашин сразу ставят на учет в ГИБДД, а
комбайны, тракторы в Гостехнадзор.
При переводе в основное стадо молодняк молодняка продуктивного и
рабочего скота создается специальная комиссия с участием соответствующих
специалистов (зоотехник, ветврач). Комиссия производит осмотр скота и на
основании заключения составляет акт на перевод животных из группы в группу
по форме № 97 (приложение 2).
Списание основных средств в бухгалтерии ЗАО «Нива» отражается в типовых
формах с заполнением реквизитов, за исключением расчетов результатов от
ликвидации объекта. Используются следующие первичные документы: акт а
списание зданий и сооружений (форма №104-АПК), акт на списание машин
оборудования и транспортных средств (форма №105-АПК) (приложение 3). В них
отражается первоначальная стоимость основного средства, норма
амортизационных отчислений, сумма износа, техническое состояние, причина
ликвидации объекта, состав комиссии.
Постоянно действующая комиссия проводит осмотр объекта, подлежащего
списанию. При выбытии животных из основного стада заполняется акт на
выбраковку животных из основного стада (форма №100) (приложение 4). При
списании многолетних насаждений заполняется акт о списании многолетних
насаждений. (Форма №103-АПК)
На основании первичной документации в ЗАО «Нива» ведется аналитический
учет. В хозяйстве аналитический учет ведется по каждому инвентарному
объекту в разрезе общепринятой типовой классификации основных средств.
Аналитические счета открываются в бухгалтерии хозяйства на инвентарных
карточках форма ОС-8 «Карточка учета основных средств» для зданий и
сооружений (приложение 5), для сельскохозяйственных машин и оборудования.
В инвентарных карточках указывается наименование объекта,
местонахождение, первоначальная стоимость, норма амортизационных
отчислений, сумма износа, характеристика объекта, переоценка.
Все инвентарные карточки находятся в картотеке, где они расположены по
классификационным группам основных средств. По истечению амортизационного
срока службы основных средств на инвентарных карточках делается отметка о
прекращении амортизационных отчислений и о списании основных средств.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам изымаются из картотеки и
хранятся в архиве хозяйства. Срок хранения в хозяйстве определяется планом
документооборота. Все поступающие в хозяйство основных средств
закрепляются за материально-ответственными лицами. С целью контроля за
сохранностью, перемещением в хозяйстве и правильным использованием основных
средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер на
весь период нахождения в хозяйстве. Если объект выбывает из хозяйства, то
его номер не присваивается другим объектам. Их ставят на отдельных
предметах разными методами – несмываемой краской, клеймением, прикреплением
металлических ярлыков. Аналитический учет в подразделениях ведется в
инвентаризационных описях. В них указывается место нахождение основных
средств, материально-ответственные лица, наименование и краткая
характеристика, год выпуска, инвентарный номер, стоимость.
Инвентаризационные описи подписывают материально-ответственные лица,
директор и члены комиссии. В бухгалтерии хозяйства на основании
утвержденных норм амортизации ежемесячно определяют сумму износа по
каждому объекту, путем умножения балансовой стоимости на норму
амортизации.
между текущим годом и годом выпуска, умноженную на процент амортизации и
балансовую стоимость каждого объекта. В хозяйстве расчет амортизационных
отчислений ведется в специальной ведомости «Расчет амортизационных
отчислений основным средствам» (форма 60) (приложение 6). Начисление износа
ведется отдельно по каждому объекту, в конце каждой страницы ставиться
«ИТОГО». В ней указывается наименование объекта, балансовая стоимость,
норма амортизационных отчислений, годовая сумма амортизации (на полное
восстановление) и распределение амортизации на объекты учета.
2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО
УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
На основании первичной документации и счетов аналитического учета в
хозяйстве ведется синтетический учет основных средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих
ЗАО «Нива» на правах собственности осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства»;
02 «Износ основных средств».
Счет 01 «Основные средства» в в хозяйстве предназначен для получения
информации о наличии и движении принадлежащих хозяйству на правах
собственности основных средств. Порядок отнесения объектов к основным
средствам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными
актами. По дебету данного счета отражают остаток основных средств на
начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту – выбытие. Учет на
этом счете ведут по первоначальной стоимости основных средств.
Первоначальная стоимость основные средства, приобретенных со стороны за
плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость. Данные затраты предварительно
собираются на счете 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами
учета расчетов, а затем принимаются за первоначальную стоимость объекта
основных средств.
Данные по счету 01 «Основные средства» представлены в таблице 2.2.1.
В отчетном году поступление основных средств в хозяйство составило на
сумму 64,8 тысяч рублей. Хозяйство приобрело автомобиль ВАЗ, а также по
решению суда в счет оплаты долгов в ЗАО «Нива» был передан автомобиль
«Нива». Данные хозяйственные операции были отражены в учете следующими
бухгалтерской записью:
Дт 01 «Основные средства»;
Кт 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Перевод молодняка животных в основное стадо отражен бухгалтерской
проводкой:
Дт 01 «Основные средства»;
Кт 08.7 «Перевод молодняка животных в основное стадо».
В хозяйстве ежегодно в соответствии с Постановлением правительства
осуществляется переоценка стоимости основных средств. Переоценка
производится индексным методом, хотя данный способ не является наиболее
оптимальным, иногда происходит искажение стоимости объектов основных
средств. Дооценка основных средств производственного назначения
отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 01 «Основные средства»;
Кт 87 «Добавочный капитал», а непроизводственного назначения:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском
учете на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».
Счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» предназначен
для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочим выбытии
(ликвидации, списании, передачи безвозмездно и др.) принадлежащих
предприятию основных средств, а также для определения финансовых
результатов от их реализации. По дебету его отражается первоначальная
стоимость объекта, учитываемая на счете 01 «Основные средства», и затраты,
связанные с выбытием основных средств, по кредиту указанного счета – сумма
списанных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей,
относящихся к основным средствам, стоимость оприходованных материальных
ценностей, полученных от разборки объектов основных средств по цене
возможного использования или возможной реализации.
Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств
оказывают влияние на финансовые результаты хозяйства. Так в 1998 году были
реализованы основных средств на сумму 91 тысяча рублей. Была продана
детсаду стиральная машина, также были списаны: автомобиль грузовой,
зерноуборочный комбайн, косилка. В бухгалтерском учете это было отражено
следующим образом:
Дт 47.1 «Реализация основных средств»
Кт 01 «Основные средства».
Второй путь выбытия основных средств – списание непригодных для
дальнейшего использования основных средств. При этом их ликвидация
отражена следующей бухгалтерской записью.
Таблица 2.2.1
Схема счета 01 «Основные средства» в ЗАО «Нива» за 1998 год.
|Дебет |Кредит |
|счет |р. |счет | |
|Сальдо на | | | |
|1,01,98 год |13057,8 | | |
|08,4 |64,8 |47,1 |91,0 |
|08,7 |126,5 |47,2 |8101,4 |
|87 |23002,0 |11 |436,4 |
|88 |880,8 | | |
|Оборот по дебету |24074,1 |Оборот по кредиту |8618,8 |
|Сальдо на | | | |
|1,01,99 |28513,1 | | |
Дт 47.2 «Прочее выбытие основных средств»;
Кт 01 «Основные средства».
В связи со снижением продуктивности часть скота основного стада была
выбракована с постановкой на откорм, что учтено:
Дт 11 «Животные на выращивание и откорме»;
Кт 01 «Основные средства».
Остаток на конец отчетного периода в хозяйстве подсчитывается следующим
образом: сальдо на начало года отчетного периода по дебету счета прибавляют
дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот.
Для учета износа основных средств в ЗАО «Нива» выделен счет 02 «Износ
основных средств». Счет 02 предназначен для обобщения информации об износе
основных средств принадлежащих предприятию на правах собственности. Данные
по счету 02 «Износ основных средств» за 1998 год представлены в таблице
По дебету 02 счета в хозяйстве проходит списание начисленного износа
по выбывшим объектам основных средств. Списание отражают бухгалтерской
проводкой:
Дт 02 «Износ основных средств»
Кт 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств».
По кредиту счета 02 «Износ основных средств» начисляется износ в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек
обращения).
Начисление износа по основным средствам основного производства
(Растениеводство, животноводство, промышленной переработки) отражается:
Дт 20 «Основное производство»
Износ по объектам вспомогательных производств начисляется:
Дт 23 «Вспомогательное производство»
По основным средствам общепроизводственного назначения начисленный
износ отражают:
Дт 25 «Общепроизводственные расходы»
Кт 02 «Износ основных средств»
По основных средств общехозяйственного назначения износ начисляют:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 02 «Износ основных средств»
По объектам обслуживающих производств начисленный износ отражают
следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Кт 02 «Износ основных средств».
Результаты переоценки износа основных средств производственного
назначения отражены:
Дт 87 «Добавочный капитал»
Кт 02 «Износ основных средств» и
Дт 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 02 «Износ основных средств»
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной
стоимости, которая определяется разницей между первоначальной стоимостью,
учтенной на счете 01 «Основные средства», и сумма начисленной амортизации,
учтенной на счете 02 «Износ основных средств».
Для отражения операций по учету основных средств в ЗАО «Нива»
используют журнал-ордер 13-АПК, который ведется по кредиту счетов 01, 47. В
журнале-ордере выделен раздел, где отражают кредитовые обороты по счету 01
в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Журнал-ордер
открывают на месяц. Записи в него делают на основании первичных документов
по движению основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере выводят итоги
оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров
переносят в Главную книгу (приложение 7). На основании регистров
бухгалтерского учета, первичной документации заполняется Главная книга,
которая ведется с кредита счетов 08, 88, 87, 01, в дебет 01, с кредита 47 в
дебет 02, с кредита 01 в дебет 47, 11, 01. Отдельной графой указываются
обороты по кредиту 01, 47, 02 без расшифровки, и на конец года по счетам 01
и02 выводится сальдо: по счету 01 – дебетовое, по счету 02 – кредитовое. В
Главную книгу данные переносятся за каждый месяц и отражаются отдельно. На
каждый счет отводится одна страница. На основании регистров бухгалтерского
учета, Главной книги, другой документации по итогам года составляется
баланс предприятия и поквартально. В балансе основные средства отражаются
отдельной строкой. К годовой отчетности прилагается форма 5 «приложение к
балансу предприятия». В пятом разделе этой формы «Наличие и движение
основных средств» отражается движение основных средств по их видам. В этом
же разделе указывается остаток на начало года, поступление и выбытие по
видам и остаток на конец года. Отдельно отражаются производственные и
непроизводственные основные средства.
Таблица 2.2.2.
Схема счета 02 «Износ основных средств» в ЗАО «Нива» за 1998 год.
|Дебет |Кредит |
|Корреспондирующий |Сумма за год, т. |Корреспондирующий |Сумма за год т. р.|
|счет |р. |счет | |
| | |Сальдо на | |
| | |1,01,98 год |6597,8 |
|47,1 |64,6 |20 |1731,7 |
|47,2 |7431,7 |23 |541,7 |
| | |26 |467,5 |
| | |87 |13571,2 |
| | |88 |519,7 |
|Оборот по дебету |7496,3 |Оборот по кредиту |16868,1 |
| | |Сальдо на | |
| | |1,01,99 | |
2.3 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАО «НИВА»
Цель аудиторской проверки основных средств состоит в установлении
сохранности и рациональности их использования.
В процессе аудиторской проверки основных средств решаются следующие
Проверка состояния учета, хранения и сохранности, эффективность их
использования;
Установление обоснованности и правильность оформления поступление
и выбытие;
Проверка правильности начисления износа и отнесение затрат на
ремонт основных средств.
Исходя и поставленных задач при проведении аудиторской проверки в
хозяйстве необходимо использовать нормативные акты, устанавливающие общие
принципы бухгалтерского учета и аудита основных средств, а также специфику
хозяйства, то есть принятую учетную политику, условия деятельности,
квалификацию персонала и техническую базу хозяйства.
В ЗАО «Нива» аудиторские проверки за рассматриваемый период из-за
тяжелого финансового состояния не проводились. Контроль осуществляет лишь
налоговая инспекция, а также в хозяйстве проводится внутренняя ревизия.
Проведенная аудиторская проверка учета основных средств была проведена
согласно программы (таблица 2.3.1). До начала проверки проверяется наличие
на предприятии инвентарных карточек, инвентаризационных описей,
правильность их заполнения, наличие и составление технических паспортов или
другой технической документации.
По инвентарным карточкам определяются объекты основных средств,
находящиеся в эксплуатации запасе, ремонте, а также конструктивные
элементы, отражающие их индивидуальные особенности. Особое внимание
обращается наличию основных средств культурно-бытового назначения,
спецодежды, инвентаря, средств передвижения, которые наиболее часто
похищают. После предварительного ознакомления с хозяйством и инвентарными
карточками, которые в нем ведут по учету основных средств, была составлена
программа аудиторской проверки (таблица 2.3.1.).
Таблица 2.3.1.
Программа аудиторской проверки наличия и использования
основных средств за 1997-1998 годы ЗАО «Нива».
|Объекты аудиторской |Методы, приемы, действие аудиторской проверки |
|проверки | |
|Наличие поступление и |Инвентаризация, документальная проверка движения |
|использование основных |основных средств, встречная проверка, |
|средств. |восстановление утраченных леквидов. |
|Износ и ремонт основных|Документальная проверка, начисление износа, |
|средств. |взаимный контроль операций и документов на ремонт, |
| |сопоставление плановых и фактических расходов на |
| |ремонт. |
|Хранение и сохранность |Инвентаризация, документальная проверка, встречная |
|основных средств. |проверка документов. |
|Списание и реализация |документальная проверка, встречная проверка, |
|основных средств. |арифметическая и логическая проверка, расчленение |
| |изучаемого объекта на части, реализация по каналам.|
|Учет и отчетность по |Документальная проверка, встречная проверка, |
|основным средствам |взаимный контроль операций и документов. |
В результате аудиторской проверки установлено следующее:
1) несвоевременно оприходован автомобиль «Нива» за 1997 год;
2) техника хранится на открытом месте, не поставлены инвентарные номера
на отдельных тракторах, несвоевременно закрепляется техника за
материально-ответственными лицами;
3) В первичных документах заполняются не все реквизиты (форма №105-АПК,
форма №97, форма №101-АПК).
Данная проверка проводилась таким образом, чтобы получить достаточную
уверенность в том, что оформление первичных документов по учету основных
средств не содержат существенных искажений.
2.4 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
Баланс предприятия (форма №1-АПК) является основной формой годового
отчета. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные» активы отражается
стоимость собственных основных средств, долгосрочных финансовых вложений,
незавершенного строительства, нематериальных активов и прочих внеоборотных
В подразделе «Основные средства» показывается данные по основным
средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе
по остаточной стоимости. Проценты по кредитам банков и иным заемным
обязательствам, использованные на приобретения основных средств, включаются
в первоначальную стоимость этих средств, подлежат отнесению в дебет счета
81 «Использование прибыли» или других счетов учета источников. При
отражении данных по основным средствам следует, что в соответствии с
1997 года не учитываются. Они отражаются в бухгалтерском балансе за 1
квартал 1998 года. В этом же подразделе также отражаются капитальные
вложение на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения,
оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.
Если приобретенные ценности на момент приобретения соответствовали
установленному лимиту отнесения их к основным средствам и были
оприходованы в учете на счете 01, то в связи с изменением лимита (с 1
января 1997 года он составляет 100-кратный размер установленного
законодательством минимального размера оплаты труда) вышеуказанные основные
средства не подлежат переводу в состав средств в обороте и должны
продолжать числиться в состав основных средств. Согласно письма
помещений (встроенных в здания организация - продавец отражает эту операцию
в учете по дебету счета 47 и кредиту счета 01.
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а
также их состав на конец отчетного года приводится в приложении к
балансу (форма №5)
В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» дается подробная
характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности,
амортизируемого имущества и другое.
В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав
нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающих
предметов по первоначальной стоимости.
В подразделе II «Основные средства» отражают наличие и движение
основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных
В подразделе указывают стоимость всех основных средств организации,
числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств,
сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в
отчетном году по всем источникам, включая: ранее не учтенные, приобретенные
за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное
поступление от других организаций, а также введенные в действия в отчетном
году новые основные средства.
В графе 5 подраздела фиксируют восстановительную (первоначальную)
стоимость выбывшем в отчетном году основных средств, включая проданные за
плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход
из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим
организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных
средств, ликвидированных в отчетном году в следствии ветхости и износа,
стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и
по другим причинам.
Из статьи «Итого» показывает по отдельным строкам движение
производственных и непроизводственных основных средств. Годовая
бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных
пользователей: банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и других.
3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1 НАЛИЧИЕ, СОСТАВ И СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Цель анализа основных средств – изучить наличие, состав и структуру
основных средств, показатели их движения и состояния, определить
обеспеченность предприятия основными средствами и энергетическими ресурса
1. Проанализировать наличие, состав и структуру основных средств,
определить показатели их движения и состояния.
2. Определить уровень обеспеченности предприятия производственными
основными средствами и эффективность их использования.
Основные средства ЗАО «Нива» за 1998 год составили по первоначальной
стоимости 37440 тыс. рублей, из них основные средства производственного
назначения составляют 94%, непроизводственного – 6%.
Данные таблицы 3.1.1. показывают, что в структуре основных фондов
наибольший удельный вес занимают здания, сооружения, передаточные
устройства то есть пассивная часть, соответственно в 1996 году – 78,2 %, в
1997 году – 79,1%, в 1998 году – 74,1%. Доля активной части основных
средств в 1998 году составила 19,8%, рабочий и продуктивный скот 1.5% и
незначительный удельный вес занимают многолетние насаждения 0,2%. Это
говорит о том, что в хозяйстве основные средства используются неэффективно,
так как эффективность использования основных средств тем выше, чем больше
доля активной части.
Характеризуя обеспеченность хозяйства основными средствами обратимся к
данным таблицы 3.1.2. Можно отметить, что фондообеспеченность в 1998 году
составила 322,8 руб. Сопоставить эти показатели в динамике затруднительно,
так как нужно индексировать стоимость основных средств по годам.
Сопоставляя показатели энергообеспеченности в 1996-1998 годах, видно явно
снижение этого показателя за счет сокращения энергетических мощностей на
30% в 1998 году по сравнению с 1996 годом. Энерговооруженность можно
сопоставить в динамике за три года. В 1996 году – 51,3 л. с. В 1997 году –
52,5 л. с. в 1998 году – 59,1 л. с. Но это произошло, как уже было видно,
не за счет увеличения энергетических ресурсов в расчете на одного человека,
а за счет сокращения численности работников хозяйства. Все это нельзя
отнести к положительной тенденции. В условиях рыночной экономики является
достаточно сложным сопоставить такие показатели как фондоотдача и
фондоемкость.
Таблица 3.1.1.
Состав и структура основных средств в ЗАО «Нива» *тыс. руб.
|Виды основных средств |1996 г. |1997 г. |1998 г. |
| |сумма |% к |сумма |% к |сумма |% к |
| | |итогу | |итогу | |итогу |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|1. Здания, сооружения, |39134 |78,2 |38930 |72,1 |28014 |74,8 |
|передаточные устройства | | | | | | |
|2. Машины и оборудование |7680 |15,3 |7259 |14,9 |7193 |19,2 |
|3. Транспортные средства |1545 |3,1 |1507 |3,1 |1376 |3,4 |
|4. Рабочий и продуктивный |787 |1,6 |700 |1,4 |629 |1,5 |
|скот | | | | | | |
|5. Многолетние насаждения |387 |0,7 |387 |0,7 |133 |0,5 |
|6. Прочие основные средства |498 |1,1 |164 |0,8 |95 |0,6 |
|ИТОГО: |50031 |100 |48560 |100 |37440 |100 |
* в деноминированных ценах
Таблица 3.1.2.
Показатели обеспеченности ЗАО «Нива» основными фондами
и эффективность их использования.
|Показатели |1996 г. |1997 г. |1998 г. |
|Показатели обеспеченности: | | | |
|фондообеспеченность, тыс. р. |41,3 |143,4 |322,8 |
|фондовооруженность, тыс. р. |10,7 |43,2 |127,1 |
|энергообеспеченность, л. с. |1,9 |1,7 |1,5 |
|энерговооруженность, л. с. |51,3 |52,5 |59,1 |
|Показатели эффективности: | | | |
|фондоотдача, тыс. руб. |0,28 |0,09 |0,02 |
|фондоемкость, тыс. руб. |3,5 |10,8 |34,7 |
3.2 ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Методика анализа эффективности вложения предприятия в основные
средства, их эксплуатация и воспроизводство должна учитывать ряд
принципиальных положений:
Функциональная полезность основных средств сохраняется в течении
ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации
распределяются во времени;
Момент физической замены (обновление) основных средств не совпадает
с моментом их стоимостного замещения. В результате чего могут
возникнуть потери и убытки, занижены финансовые результаты
деятельности предприятия;
Эффективность использования основных средств оценивается по-разному
в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в
производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные
средства обслуживают не только производственную сферу деятельности
предприятия, но и социально-бытовую эффективность их использования
определяется не только экономическим. но и социальным.
экологическими и другими факторами;
Таблица 3.2.1.
Наличие и движение основных средств
|Наименование показателей |остаток на |Поступило |Выбыло |Остаток на |
| |начало 1998| | |конец |
| |г. | | |1998 г. |
|1. Основные средства: | | | | |
|Здания |25641 |7 |- |25648 |
|Сооружения |2366 |- |- |2366 |
|Передаточные устройства |- |- |- |- |
|Машины и оборудование |7898 |226 |931 |7193 |
|Транспортные средства |1684 |80 |388 |1376 |
|Инструмент и прочий |105 |8 |18 |95 |
|инвентарь | | | | |
|Рабочий скот |6 |- |- |6 |
|Продуктивный скот |694 |158 |429 |623 |
|Многолетние насаждения |128 |5 |- |133 |
|другие виды основных |3121 |2 |- |3123 |
|средств | | | | |
|Итого: |41643 |486 |1766 |40363 |
|В том числе: | | | | |
|производственный |35839 |486 |1766 |34558 |
|непроизводственный |5805 |- |- |5805 |
|2. Незавершенное | | | | |
|строительство | | | | |
Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от
степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации
операции с объектами основных средств, полнотой заполнения учетных
документов, точность отнесения объектов к учетным классификационным
группам, достоверности инвентаризационных описей. глубинные разработки и
ведение регистров аналитического учета.
В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных
средств использовались счета 01 «Основные средства»; 02 «Износ основных
средств»; 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»; 07 «Оборудование к
установке» 08 «Капитальные вложения»; формы №1; 2; 5 годовой и квартальной
бухгалтерской отчетности предприятия.
В ходе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру
вложений капитала в основные средства, выявить главные функциональные
особенности производственной деятельности.
С этой целью производится сопоставление данных на начало и конец
отчетного периода по всем элементам основных средств.
Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в
разрезе стандартных классификационных групп можно получить в таблице 3.2.1.
В таблице 3.2.2. приведен «горизонтальный» анализ показателей движения
основных средств. Первые пять граф повторяют сведения, содержащиеся в форме
№5. бухгалтерской отчетности ЗАО «Нива». В графе 6 определяется абсолютное
отклонение за год по видам основных средств. В графах 7 и 8 определяются
относительные изменения в процентах к величинам на начало года и к
изменению итога отчетности.
Как видно из табл. 3.2.2. в ЗАО «Нива» выбытие основных средств
превышает их поступление. Большой удельный вес в структуре выбывших
основных средств занимают машины и оборудование, транспортные средства и
продуктивный скот.
В динамике изменений положительной тенденцией является опережение
роста производственных фондов в сравнении с непроизводственными.
Таблица 3.2.2.
Анализ наличия и движения основных средств
(«горизонтальный» анализ)
|Наименование |остаток|Поступи|Выбыло |Остаток|Изменения за год |
|показателей |на |ло | |на | |
| |начало | | |конец | |
| |1998 г.| | |1998 г.| |
| | | | | |абсол. |в % на |В % к |
| | | | | | |нач. |изменне|
| | | | | | |года |н. |
| | | | | | | |итога |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |
|1. Основные | | | | | | | |
|средства: | | | | | | | |
|Здания |25641 |7 |- |25648 |7 |0,02 |-0,5 |
|Сооружения |2366 |- |- |2366 |1 |0,04 |-0,07 |
|Передаточные |- |- |- |- |- |- |- |
|устройства | | | | | | | |
|Машины и |7898 |226 |931 |7193 |-705 |-8,92 |55,07 |
|оборудование | | | | | | | |
|Транспортные |1684 |80 |388 |1376 |-308 |18,29 |24,06 |
|средства | | | | | | | |
|Инструмент и |105 |8 |18 |95 |-10 |-9,52 |0,78 |
|прочий инвентарь| | | | | | | |
|Рабочий скот |6 |- |- |6 |1 |16,66 |0,07 |
|Продуктивный |694 |158 |429 |623 |-71 |-10,23 |5,55 |
|скот | | | | | | | |
|Многолетние |128 |5 |- |133 |5 |3,9 |0,39 |
|насаждения | | | | | | | |
|другие виды |3121 |2 |- |31123 |2 |0,06 |0,15 |
|основных средств| | | | | | | |
|Итого: |41643 |486 |1766 |40363 |-1280 |-3,07 |100 |
|В том числе: | | | | | | | |
|производственный|35838 |486 |1766 |34558 |-1280 |-3,57 |100 |
|непроизводственн|5805 |- |- |5805 |1 |0,01 |-0,07 |
|ый | | | | | | | |
|2. Незавершенное| | | | | | | |
|строительство | | | | | | | |
Таблица 3.2.3
Анализ изменения в структуре основных средств
(«вертикальный» анализ)
|Наименование |На начало года |На конец года |Изменения |
|показателей | | | |
| |всего |в % к |всего |в % к |всего |в % к |
| | |итогу | |итогу | |итогу |
|1. Основные | | | | | | |
|средства: | | | | | | |
|Здания |25641 |61,6 |25648 |63,5 |7 |1,9 |
|Сооружения |2366 |5,7 |2366 |5,9 |1 |0,2 |
|Машины и |1648 |4,04 |1376 |3,4 |-308 |-0,6 |
|оборудование | | | | | | |
|Транспортные |7898 |19 |7193 |17,8 |-705 |1,2 |
|средства | | | | | | |
|Инструмент и |105 |0,2 |95 |0,2 |-10 |- |
|прочий инвентарь| | | | | | |
|Рабочий скот |6 |0,01 |6 |0,01 |1 |- |
|Продуктивный |694 |1,7 |623 |1,5 |-71 |-0,2 |
|скот | | | | | | |
|Многолетние |128 |0,3 |133 |0,3 |5 |- |
|насаждения | | | | | | |
|другие виды |3121 |7,5 |3123 |7,7 |2 |0,2 |
|основных средств| | | | | | |
|Итого: |41643 |100 |40363 |100 |-1250 |- |
|В том числе: | | | | | | |
|производственный|35838 |86,06 |34558 |85,6 |-1250 |-0,4 |
|непроизводственн|5805 |14 |5805 |13,4 |1 |-0,6 |
|ый | | | | | | |
|2. Незавершенное| | | | | | |
|строительство | | | | | | |
В структуре основных средств для производственных фондов (графа 8)
составляет 100%, а непроизводственных - 0,07%.
методики «вертикального» анализа отчетности о движении основных средств.
«Вертикальный» анализ означает расчет и оценку структуры и структурных
изменений в составе основных средств и представлен в таблице 3.2.3.
Как следует из таблицы 3.2.3. доля производственных фондов за
отчетный период уменьшилась на 0.4%, в том числе машин и оборудования на
Доля непроизводственных фондов уменьшилась на 0,6% . Из очевидного баланса
производственных фондов можно вывести взаимосвязанный набор показателей для
учета, анализа и оценки процесса обновления производственных фондов:
ОПФкп=ОПФн.г.+ОПФнов.-ОПФвыб.
где ОПФк.г. - производственные фонды на конец года,
ОПФн.г. - производственные фонды на начало года,
ОПФнов. - фонды, введенные в отчетном периоде,
ОПФвыб. - фонды, выбывшие в отчетном периоде
Рассмотрим показатели, рассчитанные на основе равенства:
2. Коэффициент обновления производственных фондов:
Этот показатель характеризует долю новых основных средств в составе всех
фондов на конец года;
3. Коэффициент интенсивности обновления:
Этот показатель служит для характеристики темпов технического
процесса. Известно, что темпы ввода основных фондов и производственных
мощностей намного выше темпов их выбытия. Это ведет к «старению»
применяемой техники, к увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования
за экономически целесообразные пределы;
4. Коэффициент масштабности обновления фондов:
Показатель характеризует долю новых фондов по отношению к начальному
уровню. Возможна детализация анализа по формам обновления (техническое
перевооружение, реконструкция, расширение и т. п.);
5. Коэффициент стабильности ОПФ характеризует сохраняемые для
дальнейшего использования фонды:
6. Коэффициент выбытия основных производственных фондов:
Скорость обновления основных фондов определяется инвестиционной
активностью и выбытием.
Современная реализация выбывших основных фондов позволяет ускорять
процесс обновления, использование выручки на приобретение новых фондов. а
также стимулировать расширенное производство.
Таблица 3.2.4.
Показатели движения и состояния основных средств в ЗАО «Нива»
|Показатели |1996 г.* |1997 г.* |1998 г. |
|2. Коэффициент обновления |0,02 |0,004 |0,0 |
|3. Коэффициент выбытия |0,04 |0,06 |0,04 |
|производственных фондов | | | |
* 1996 и 1997 гг. в деноминированных ценах 1998 года.
Индекс роста основных фондов в ЗАО «Нива» в период с 1996 по 1998 гг.
меньше единицы, увеличение из года в год незначительное. это говорит о
том, что новые основные средства в хозяйстве приобретаются в небольших
количествах, а старые списываются в результате ликвидации.
Коэффициент обновления производственных фондов характеризует долю
новых средств производственного назначения в составе всех фондов на конец
В 1996 году в ЗАО «Нива» этот показатель составил - 0,02 в 1997 году -
0,04, а в 1998 году - 0,01.
Таким образом, для новых основных производственных фондов в составе
всех основных фондов незначительна, но в 1998 году произошло увеличение
этих фондов.
Коэффициент выбытия фондов отражает долю выбывших основных средств в
составе основных фондов на начало года. Максимального значения этот
показатель достиг в 1997 году и составил 0,06 или 6% основных
Таким образом в ЗАО «Нива» наблюдается обновление основных средств, но
выбытие превышает поступление.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
На основе изучения организации учета и аудита основных средства ЗАО
«Нива» можно сделать следующие выводы:
1. Организационная структура учетного процесса построена на основе закона
РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ по принципу частичной
децентрализации.
2. В хозяйстве применяется журнально-ордерная форма учета.
3. Первичный учет основных средств ведется на типовых бланках старого
образца. при их заполнении ряд реквизитов опускается (корреспонденция
счетов, технические характеристики объектов, результаты от ликвидации).
4. Аналитический учет основных средств ведут по местам эксплуатации и
материально ответственным лицам. Инвентарный учет осуществляется в
инвентарных карточках специализированных форм.
5. Синтетический учет основных средств отражают на счете 01 «Основные
средства» с отдельным учетом их износа на счете 02 «Износ основных
средств». Корреспонденция данных счетов соответствует типовой.
6. Регистром бухгалтерского учета основных средств является журнал-ордер №
13, в который накапливают данные за квартал с помесячным выведением
7. Аудиторская проверка на данном предприятии в отчетном году не
проводилась из-за тяжелого финансового состояния.
8. Анализ оборачиваемости и эффективности использования основных средств
показал, что индекс роста основных фондов в ЗАО «Нива» в период с 1996 по
1998 гг. меньше единицы, увеличение из года в год незначительные.
В целях улучшения учета основных средств на данном предприятии
1. В учетной политике предприятия четко обозначить способ начисления износа
основных средств.
2. Вести первичный учет в новых унифицированных формах, разработанных
Министерством сельского хозяйства, с соответствующим заполнением
предусмотренных реквизитов.
3. Усилить контроль за списанием основных средств с баланса.
4. Автоматизировать форму учета и повысить эффективность учетных работ.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» // Экономика
сельскохозяйственных предприятий./1997, №3
2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации. Приказ Минфина РФ от 26.12.94 № 170 (с изменениями и
дополнениями от 19.12.95 № 130) (Нормативные акты для
бухгалтерии 1995.
3. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/97 // Налоги 1998 № 3.
составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности
// Экономика и жизнь 1996 г. №13.
бухгалтерского учета на промышленных предприятиях. М: Известие
бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. //Экономика
сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1997 №
7. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету
//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий
8. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на агропромышленных
предприятиях в условиях рыночной экономики – М: Известие 1998.
9. Алборов Р. А. Учет и новые способы амортизации стоимости
перерабатывающих предприятий 1998 №5.
10. Бакаев А. С. Бухгалтерский учет. Годовая бухгалтерская
отчетность организации – М: Бухгалтерский учет, 1997.
11. Бакаев А. С. К выходу Федерального закона «О бухгалтерском
учете» //Финансовая газета. 1996 №50.
12. Безруких П. С. Бухгалтерский учет – М: 1996.
13. Бухгалтерский учет в АПК – Учебное и практическое пособие.
Компания «Дека» - М: 1996.
14. Бухгалтерский учет. Учебное и практическое пособие. К1 Компания
«дека» - М: 1996
15. Васькин Ф. И., Свободина М. В. Первичный учет основных средств в
сельском хозяйстве //Экономика сельскохозяйственных и
перерабатывающих предприятий 1998 №2
16. Гоголев А. К. Амортизация. альтернативные методы расчета
//Бухгалтерский учет. 1996 №3 с. 20
17. Гришман Г. И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве- м:
Агропромиздат 1996
18. Данилан Я. А. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных
предприятиях – М: Агропромиздат 1996
19. Далин В. В. Переоценка основных средств // Экономика и жизнь
20. Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Инфра - М, 1998
21. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М: Инфра
1998 - с. 107-144
22. Козлова Е. А. Бухгалтерский учет: Финансы и статистика - М
Финансы и статистика 1998
23. Луговой В. А. Учет поступления основных средств //Бухгалтерский
учет 1998 №8 с. 11
24. Луговой В. А. Учет движения основных средств и нематериальных
активов при совместной деятельности 1998 №12 с. 17
25. Луговой В. А. Учет износа, ремонта, инвентаризации основных
средств// бухгалтерский учет 1998 №10 с. 28
26. Луговой В. А. Учет выбытия и реализации основных средств //
Бухгалтерский учет 1998. №12 с. 25
27. Новодворский В. Д. Об оценке основных средств // Бухгалтерский
учет 1996 №5 с. 24
28. Пизенгольц М. З. Вирова А. Б. Бухгалтерский учет в сельском
хозяйстве Т.1 – М: Колос 1993 - с. 336
29. Губин Ю. Ф. Солдатский В. М. бухгалтерско-аудиторский портфель
(Книга предпринимателя, книга бухгалтера, книга аудитора) М:
СОМИНТЕК 1994
30. Смекалов П. В. Практикум по анализу хозяйственной деятельности
сельскохозяйственных предприятий. Санкт-Петербург 1996
31. Смекалов П. В. Практикум по анализу хозяйственной деятельности
сельскохозяйственных предприятий – М: Финансы и статистика
издание ст. 2326 п 4.5
33. Цапкин И. В. Стандарт аудиторской проверки и использование
основных средств //Экономика сельскохозяйственных и
перерабатывающих предприятий1998 №4 с. 10.
