Индивидуальный предприниматель (далее - ИП), применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", сдает в аренду нежилое помещение на основании агентского договора с физическим лицом. В агентском договоре предусмотрено вознаграждение ИП. Что учитывается в доходах при исчислении налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН: вся сумма, полученная ИП по договору аренды, или только вознаграждение по агентскому договору? Является ли ИП налоговым агентом физического лица для целей НДФЛ?
Что учитывается в доходах при исчислении налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН: вся сумма, полученная ИП по договору аренды, или только вознаграждение по агентскому договору?
Является ли ИП налоговым агентом физического лица для целей НДФЛ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.
Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Учитывая изложенное, при соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у индивидуального предпринимателя - агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.
При этом обращаем внимание, что согласно п. 5 ст. 346.11 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 226 Кодекса индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, признаются налоговыми агентами в отношении налогоплательщиков и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц с таких доходов налогоплательщиков.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Итого: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и получающий денежные средства по агентскому договору, в доходах учитывает только агентское вознаграждение.
Вопрос задан в 2012 году.
Это нужно знать наизусть!Регистрация ИПРегистрация ИП производится только по месту постоянной прописки (регистрации). Работать ИП может где угодно на территории РФ. ИП может сам себя оформить на работу но это совершенно не зачем. ИП может свободно распоряжаться доходом. УСНВ декларации УСН указываются только НАЧИСЛЕННЫЕ суммы налога. Платежи и штрафы не указываются При УСН используется кассовый метод признания доходов. Таким образом доход это то, что фактически поступило в кассу и на р/с. Можно уменьшить налог УСН социальными платежами, но не более чем на 50%(до 2012). Пример: налогооблагаемая база - 100 000 р., налог - 6 000 р., социальные платежи(ПФР, ФОМС, ФСС) - 20 000 р. Налог уменьшаем всего на 3 000. Итоговый налог 3 000 р. Пример: налогооблагаемая база - 1 000 000 р., налог - 60 000 р., социальные платежи(ПФР, ФОМС, ФСС) - 20 000 р. Налог уменьшаем на все 20 000. Итоговый налог 40 000 р. Пример для ИП без НР с 2012: налогооблагаемая база - 100 000 р., налог - 6 000 р., социальные платежи(ПФР, ФОМС, ФСС) - 20 000 р. Налог уменьшаем всего на 6 000. Итоговый налог 0 р. ЕНВДЕНВД подается и платится в налоговую по месту деятельности На ЕНВД становятся в течение пяти дней ПОСЛЕ начала деятельности Можно уменьшить налог ЕНВД, также как УСН(см. выше) социальными платежами, но не более чем на 50%. Платежи тогда лучше платить поквартально. Возможно совмещение ЕНВД и УСН. ПФРЗа себя ИП платит страховые взносы как хочет(каждый месяц, квартал, раз в год). Подает расчет РСВ-2 раз в год до 1 марта. |
Компании и ИП, которые производят выплаты физлицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Они должны исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет.
Когда нужно удерживать НДФЛ
Компании и ИП, которые производят выплаты физлицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Они должны исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет (п. 1 ст. 24, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Налог не нужно удерживать, если:
- в соответствии с налоговым законодательством физическое лицо должно уплатить его самостоятельно;
- физлицо — получатель дохода является предпринимателем (адвокатом, нотариусом), и он получил указанный доход в результате предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 226, ст. 227, п. 1 ст. 228 НК РФ).
Во всех остальных случаях НДФЛ из дохода физлица должна удержать организация (предприниматель). Причем условие о неудержании налога, которое компания включает в трудовой договор или договор гражданско-правового характера, является ничтожным (письма Минфина России от 28.12.2012 № 03-04-05/10-1452, от 25.04.2011 №03-04-05/3-292).
Резиденты и нерезиденты
Налоговый агент должен удержать налог как у резидентов РФ, так и у нерезидентов. В первом случае, под налогообложение подпадают доходы, полученные от источников в РФ и за границей. Во втором случае налог удерживается только из доходов, полученных в РФ (ст. 208, 209 НК РФ).
Добавим, что если у компании есть сотрудник — иностранный гражданин, имеющий патент на ведение трудовой деятельности в РФ, то при выплате ему дохода следует удерживать НДФЛ, учитывая налог, уплаченный при покупке патента (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК РФ).
Если удержать НДФЛ нельзя
На практике организация (ИП) может столкнуться с ситуацией, когда удержать НДФЛ невозможно. Например, работник, получивший доход, уволился, или это единственный доход, полученный от компании.
В такой ситуации нужно уведомить о свершившемся налоговую инспекцию. Сообщение нужно представить не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 19.10.2015 №БС-4-11/18217).
Кроме того, организация (ИП) должна поставить в известность и само физическое лицо (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337).
Если невозможность удержать НДФЛ связана с ценными бумагами, то срок подачи сообщения в налоговый орган может варьироваться. Так, если со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан НДФЛ, прошел месяц, то сообщение в налоговую инспекцию следует отправить до 1 марта следующего года. Если же срок действия последнего договора, в рамках которого исчислен НДФЛ между компанией и налоговым агентом, истек, то о невозможности удержать НДФЛ налоговый орган нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия данного договора (п. 14 ст. 226.1 НК РФ).
Для извещения налоговой инспекции используется форма 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 №ММВ-7-11/485, п. 1 Порядка, утв. приказом ФНС России от 16.09.2011 №ММВ-7-3/576).
Если после отправки в инспекцию сообщения о невозможности удержать НДФЛ у компании появится возможность удержать налог, делать этого не следует. Объясняется это тем, что после письменного извещения обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм НДФЛ прекращается (письмо Минфина России от 12.03.2013 №03-04-06/7337).
У нашего руководителя, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя (УСН 6%), в собственности имеется фермерское хозяйство, которое он использует в собственных целях: разведение скота, выращивание с/х культур, молочная продукция. Для помощи в ведении данного хозяйства, он привлекает наемный труд по гражданско-правовому . Вопрос: является ли в данном случае собственник хозяйства налоговым агентом по НДФЛ.
Ответ
Индивидуальный предприниматель, выплачивающий вознаграждение по гражданско-правовому договору, является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Следовательно, ИП обязан исчислить, удержать у физического лица и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в бюджет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух»
НДФЛ
С выплат гражданам по гражданско-правовым договорам о выполнении работ (оказании услуг) удерживайте НДФЛ, поскольку в этом случае организация признается налоговым агентом ( , письма Минфина России и ).*
И даже в том случае, если в гражданско-правовом договоре предусмотреть, что НДФЛ должен уплатить сам гражданин, от обязанностей налогового агента организация освобождена не будет, поскольку такие условия договора будут являться ничтожными ( , письма Минфина России и ).
Налог удержите с выплат как , так и . При этом НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору исполнителю-резиденту удержите, если он получил доход как из источников в РФ, так и из источников за пределами России. НДФЛ с выплат нерезидентам за выполнение работ (оказание услуг) нужно удерживать, только если гражданин получил доход из источников в РФ. Если же доход получен нерезидентом из источников за пределами России, НДФЛ не удерживайте. Такие правила установлены Налогового кодекса РФ.
Налог не удерживайте также в случае, если договор заключен с предпринимателем, нотариусом или адвокатом. Предприниматели и нотариусы НДФЛ платят самостоятельно (). Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, НДФЛ также платят самостоятельно (). В остальных случаях с доходов адвокатов налог удерживают коллегии адвокатов, адвокатские бюро или юридические консультации ().
Перечислить НДФЛ в бюджет нужно по месту постановки организации на учет. Налог, удержанный с доходов сотрудников, заключивших гражданско-правовой договор с обособленным подразделением, перечислите по местонахождению этого обособленного подразделения. Такой вывод следует из статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтвержден в .
Сергей Разгулин ,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Коммерсант заключил гражданско-правовой договор. Какие налоги ему следует заплатить?
Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, заключил гражданско-правовой договор с другим физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Предметом данного договора является оказание услуг по созданию и продвижению сайта в сети Интернет. Какие налоги предпринимателю следует заплатить с выплат по указанному договору? (А.Н. Расстегаева, г. Солнечногорск, Московская область)
В соответствии с статьи 209 НК РФ доходы, получаемые налоговыми резидентами от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, признаются объектом налогообложения по НДФЛ. Согласно пункта 1 статьи 208 НК РФ в целях применения НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу относится к доходам от источников в РФ. статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в ПФР и ФФОМС признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа.
Таким образом, на выплаты, произведенные индивидуальным предпринимателем в пользу физического лица по гражданско-правовому договору, коммерсант должен начислить и уплатить страховые взносы в ПФР и ФФОМС.
А вот взносы в ФСС РФ на вознаграждения по гражданско-правовому договору начислять не нужно. Это прямо предусмотрено пункта 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.
Кроме того, на выплаты, произведенные физическому лицу по гражданско-правовому договору, не следует начислять и взносы на случай травматизма. Об этом - Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495
) 649-41-49; (495
) 649-11-65
При ведении бизнеса индивидуальный предприниматель может выступать не только самостоятельным плательщиком налогов и сборов, но и выполнять функции налогового агента. Причем чаще всего статусом налогового агента коммерсанты обладают по такому налогу, как налог на доходы физических лиц. Согласитесь, что вести бизнес в одиночку под силу далеко не всем, вследствие чего коммерсанты активно используют труд наемных работников по трудовым и гражданско-правовым договорам. При выплате заработной платы или вознаграждения по договору физическим лицам у индивидуального предпринимателя возникают обязанности налогового агента по НДФЛ.
В п. 1 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) определено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Порядок исчисления и уплаты такого налога, как налог на доходы физических лиц, определен одноименной гл. 23 НК РФ, в соответствии с которой плательщиками указанного налога признаются физические лица — резиденты Российской Федерации, а также нерезиденты, получающие доходы в Российской Федерации. Мы уже отметили, что индивидуальные предприниматели сегодня активно используют наемный труд, как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам. Любая работа требует оплаты. Если это трудовой договор, то коммерсант выплачивает заработную плату работнику, если речь идет о труде в рамках гражданско-правового соглашения, то имеет место выплата вознаграждения по договору.
И то и другое в целях налогообложения рассматривается как доход физического лица, с которого он обязан заплатить налог. Однако физические лица в большинстве своем сами этот налог не уплачивают, за них это делают налоговые агенты — субъекты, выплачивающие им доходы. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся и в письме Минфина России от 16 июня 2008 г. N 03-04-06-01/169.
Причем при наличии соответствующих обстоятельств налоговыми агентами признаются не только организации, но и индивидуальные предприниматели. Как сказано в ст. 226 НК РФ, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.
Причем при исчислении налога, подлежащего удержанию у физического лица, а также при уплате его в бюджет индивидуальный предприниматель — налоговый агент обязан руководствоваться правилами ст. 226 НК РФ.
Пунктом 2 указанной статьи определено, что исчисление сумм и уплата НДФЛ производится коммерсантом в отношении всех доходов физического лица, источником которых является сам индивидуальный предприниматель. Исключение составляют лишь доходы, исчисление и уплата налога по которым осуществляется в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Отметим, что ст. 224 НК РФ предусмотрено несколько действующих ставок налога, а именно: 13%, 9%, 15%, 30% и 35%. При этом общей ставкой налога является ставка налога 13%, все остальные ставки специальные и применяются в зависимости от налогового статуса физического лица и вида полученного им дохода.
В частности, по ставке 9% налог удерживается с дивидендных доходов физических лиц или с процентов, полученных гражданами по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. Под 15-процентную ставку подпадают дивиденды, выплачиваемые российскими фирмами гражданам-нерезидентам, 30-процентная ставка применяется в общем случае по всем иным доходам физических лиц, не являющихся резидентами России. Доходы в виде призов, выигрышей, получение процентов по рублевым вкладам в банках и прочие облагаются налогом по максимальной ставке.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога, подлежащего удержанию по ставке 13%, производится коммерсантом ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом предусмотрен зачет удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Обратите внимание!
Из п. 3 ст. 226 НК РФ вытекает, что это правило применяется ко всем доходам физического лица, начисленным ему за данный период.
Причем п. 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налог удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом данное правило применяется во взаимоувязке со ст. 223 НК РФ, определяющей даты получения доходов физическим лицом.
В этой связи при выплате заработной платы своим работникам, коммерсанту следует обратить внимание на п. 2 ст. 223 НК РФ, из которого следует, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Датой получения дохода при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору по общему правилу признается день его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его распоряжению на счета третьих лиц, на что указывает пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Сумма НДФЛ применительно к доходам, налогообложение которых производится по специальным ставкам, исчисляется индивидуальным предпринимателем — налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Как уже было отмечено, удержать сумму налога коммерсант обязан непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом законодательно определено, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Поэтому если доход выдается в натуральной форме, то произвести удержание налога коммерсант обязан при первой выплате физическому лицу любых денежных средств — заработной платы, отпускных и так далее. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме финансистов от 28 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/420.
Если у коммерсанта нет возможности удержать сумму налога у налогоплательщика, то он обязан сообщить об этом факте в свою налоговую инспекцию. Причем уведомить налоговиков о невозможности удержания налога, а также о сумме задолженности налогоплательщика нужно письменно! Как следует из п. 5 ст. 226 НК РФ, соответствующую форму сообщения о невозможности удержания налога должна разработать ФНС России. Раз такая форма указанным ведомством пока не утверждена, так и нет и порядка ее представления. Поэтому индивидуальный предприниматель может написать сообщение о невозможности удержания налога в произвольной форме и вместе со справкой 2-НДФЛ « Справка о доходах физического лица за 200_ год» направить в налоговую инспекцию, именно так рекомендуют поступать сами налоговые органы в письме ФНС России от 18 сентября 2008 г. N 3-5-03/513@.
Это сообщение коммерсант должен направить налоговикам не позднее одного месяца со дня окончания соответствующего налогового периода, после чего его обязанности налогового агента в отношении данного налогоплательщика прекращаются, на что, в частности, указывает письмо Минфина России от 5 апреля 2010 г. N 03-04-06/10-62.
Выступая налоговым агентом по НДФЛ, индивидуальный предприниматель обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится коммерсантом не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Отметим, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная индивидуальным предпринимателем у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается коммерсантом по месту своего учета.
Обратите внимание!
Если совокупная сумма налога, удержанная коммерсантом, составляет более 100 руб., то ее уплата производится в бюджет в общем порядке. Если же совокупная сумма налога не превышает указанного предела, то коммерсанту следует ее добавить к сумме налога, который подлежит уплате в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Такие правила предусмотрены п. 8 ст. 226 НК РФ.
Имейте в виду, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента, то есть за счет средств индивидуального предпринимателя, не допускается, на это прямо указывает п. 9 ст. 226 НК РФ. Подтверждает это и Минфин России в своем письме от 19 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-69. При этом в п. 9 ст. 226 НК РФ определено, что при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Индивидуальному предпринимателю — налоговому агенту по НДФЛ следует помнить о том, что неисполнение им возложенных на него обязанностей налогового агента может повлечь за собой привлечение его к различным видам ответственности — налоговой, административной и даже к уголовной.
Так, в соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению индивидуальным предпринимателем — налоговым агентом, может закончиться взысканием штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Обратите внимание!
Согласно письму ФНС России от 26 февраля 2007 г. N 04-1-02/145@ « Об ответственности налогового агента за неперечисление налога в установленный срок», налоговый агент, удержавший у налогоплательщика НДФЛ, но не перечисливший его вовремя в бюджет, подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ.
Причем независимо от последующего перечисления таких сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки (при отсутствии обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения или исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения).
Вместе с тем арбитражная практика не согласна с таким подходом. По мнению арбитров, если налоговый агент перечислит налог в более поздние сроки, но до вынесения решения налоговиков, то привлечь его к ответственности по ст. 123 НК РФ нельзя. Такой вывод арбитров содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 9 марта 2010 г. N Ф09-1294/10-С3, Постановлении Северо-Западного округа от 18 января 2010 г. по делу N А44-2439/2009 и других.
Привлечь к налоговой ответственности налогового агента можно и по ст. 126 НК РФ.
Так, если коммерсант не представит в установленные сроки в налоговые органы документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то его оштрафуют. Причем заплатить штраф придется в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. На это указывает п. 1 ст. 126 НК РФ.
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговикам сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе коммерсанта представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, может привести к штрафу в размере 5000 руб.
Не стоит забывать и о представлении документов в ходе налоговых проверок.
Если при проведении налоговой проверки индивидуальный предприниматель отказывается представить запрашиваемые контролерами документы или не представляет их в установленные сроки, то должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Такие действия индивидуального предпринимателя также приведут к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, на что, в частности, указывает п. 4 ст. 93 НК РФ.
Помимо всего прочего, налогового агента фискалы могут оштрафовать на основании ст. 120 НК РФ.
Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ индивидуальный предприниматель должен в течение четырех лет хранить документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налогов. В том случае, если у коммерсанта таких документов не будет, фискалы могут привлечь индивидуального предпринимателя к ответственности по ст. 120 НК РФ. При этом штраф может составлять от 5000 до 15 000 руб.
Имейте в виду, что при несвоевременной уплате налога в бюджет коммерсанту придется заплатить и сумму пеней. Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате удержанной суммы НДФЛ. Пени взыскиваются принудительно, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 — 48 НК РФ. Пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с индивидуального предпринимателя за счет его денежных средств и иного имущества.
Отметим, что несвоевременное перечисление налога в бюджет может быть обусловлено ошибкой в платежном поручении на перечисление суммы НДФЛ.
В случае совершения ошибок при оформлении платежного поручения введен специальный порядок проведения сверки с налоговыми органами. Так, если в платежке указан правильный счет Федерального казначейства, на который и был перечислен налог, но ошибка обнаружена в иных реквизитах (в том числе и в КБК (код бюджетной классификации), на который зачисляется НДФЛ), можно подать в налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить соответствующие показатели и провести сверку платежей. К такому заявлению прилагаются документы, которые подтверждают перечисление налога, такие правила предусмотрены абз. 2 и 3 п. 7 ст. 45 НК РФ.
По результатам проведенной сверки налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства и производит перерасчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа, на это указывает абз. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ.
Обратите внимание!
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 14 августа 2007 г. N 03-02-07/1-377, возможность учесть осуществленный платеж в установленном порядке без начисления пеней имеется только в том случае, если сумма налога была зачислена в надлежащий бюджет.
Коммерсанту следует помнить о том, что при непредставлении им сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, он может привлекаться не только к налоговой, но и к административной ответственности. На это указывает ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ).
Так, в соответствии с п. 1 указанной статьи КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 15.6 КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа на индивидуального предпринимателя в размере от трехсот до пятисот рублей.
При неисполнении обязанностей налогового агента индивидуальный предприниматель может привлекаться даже к уголовной ответственности, на это указывает ст. 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее — УК РФ).
Из ст. 199.1 УК РФ вытекает, что неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное индивидуальным предпринимателем в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от года до двух лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Аналогичные деяния, совершенные коммерсантом в особо крупном размере наказываются штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Обратите внимание!
При этом в ст. 199.1 УК РФ крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. руб. В свою очередь, особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. руб.
В обязанности индивидуального предпринимателя — налогового агента по НДФЛ входит ведение учета доходов, выплаченных физическим лицам, на это указывает п. 1 ст. 230 НК РФ. Причем вести учет выплаченных доходов коммерсант обязан отдельно по каждому физическому лицу по форме, которую должен утвердить Минфин России. Однако до сих пор соответствующая форма не утверждена, поэтому коммерсант вправе либо разработать свою форму учета, либо использовать соответствующие разделы налоговой карточки 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583. Аналогичные разъяснения приведены в письме финансистов от 21 января 2010 г. N 03-04-08/4-6.
Отметим, что карточка 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета, причем она ведется в Порядке, утвержденном также Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.
Налоговая карточка предназначена для учета:
— доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм НДФЛ;
— налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
— суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
— сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;
— сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;
— результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.
Данные по каждому налогоплательщику — физическому лицу заносятся в карточку индивидуальным предпринимателем — налоговым агентом ежемесячно исходя из всех произведенных им выплат.
Обратите внимание!
Доходы, определяемые в соответствии со ст. 217 НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, независимо от их суммы, в налоговой карточке не отражаются.
Также не учитываются суммы, удержанные из заработной платы (иного дохода) налогоплательщика по его распоряжению, либо по решению суда или иных органов (например, алименты, суммы возмещения вреда и прочее), так как они не влияют на расчет налоговой базы и вычитаются из дохода уже после удержания НДФЛ, на что, в частности, указывает п. 1 ст. 210 НК РФ.
Если налогоплательщик работает где-то по совместительству или он в течение года сменил место работы, то в налоговой карточке коммерсант — налоговый агент указывает только те доходы, которые выплачивает он сам, на это указывает п. 3 ст. 226 НК РФ.
В налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Исключением являются сами суммы НДФЛ, их нужно исчислять в полных рублях, при этом значения до 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более — округляются до целого рубля.
Заметим, что вести налоговые карточки коммерсант может как на бумажных носителях, так и в виде электронной информации на магнитных носителях с возможностью вывода на печать. Такие разъяснения дают финансисты в своем письме от 10 июля 2006 г. N 03-05-01-04/206. Однако в любом случае обеспечить сохранность этих данных индивидуальный предприниматель обязан в течение четырехлетнего срока, что вытекает из пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ.
Практика показывает, что иногда индивидуальные предприниматели — налоговые агенты по НДФЛ игнорируют требование о ведении налоговых карточек и сумм исчисленного налога с выплаченных доходов.
Нужно отметить, что само по себе отсутствие такого учета не влечет налоговой ответственности для коммерсанта. Однако налоговые органы могут затребовать документы, содержащие такие сведения, при проведении налоговой проверки. Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, как уже было отмечено, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальные предприниматели — налоговые агенты по НДФЛ представляют в свою налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанные сведения подаются ими по форме 2-НДФЛ « Справка о доходах физического лица за 200_ год» (далее — справка), утвержденной Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ „Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц“. Этим же Приказом утверждены приложения « Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ „Справка о доходах физического лица за 200_ год“ и Справочники, необходимые для ее заполнения, а также формат сведений о доходах по форме 2-НДФЛ в электронном виде.
Отметим, что такие сведения коммерсанты — налоговые агенты подают либо на магнитных носителях, либо с использованием средств телекоммуникаций. И только в том случае, если в течение года число физических лиц, которым индивидуальный предприниматель выплатил доходы, не превысило 10 человек, то справки 2-НДФЛ могут представляться им в налоговую инспекцию в бумажном виде.
Имейте в виду, что помимо налоговой инспекции индивидуальный предприниматель — налоговый агент обязан выдавать справки о полученных доходах и самим физическим лицам, получившим от него доход, например, для получения социального налогового вычета, при оформлении кредитов и так далее. Выдается такая справка по заявлению самого физического лица, на что указывает п. 3 ст. 230 НК РФ.
При этом необходимо учесть, что при выдаче справок в бумажном виде они заполняются разборчивым почерком либо печатаются на принтере или пишущей машинке.
Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.
То есть если физическое лицо получило доход по ставке 9% и 13%, то по окончании налогового периода налоговый агент заполняет две отдельные справки: одну по ставке 9%, другую — по ставке 13%.
Все суммовые показатели в справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
В случае если какие-либо разделы (пункты) справки не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) можно не приводить в справке. При этом нумерация разделов не изменяется.
Заполненная справка подписывается индивидуальным предпринимателем. Подпись не должна закрываться печатью при ее наличии. Печать проставляется в отведенном месте.
Если сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговым агентом подаются в налоговый орган в электронном виде, то эти сведения представляются в виде XML-файлов.
Порядок представления справок 2-НДФЛ в электронном виде должен определяться Минфином России, на что указывает п. 2 ст. 230 НК РФ. В то же время пока такой порядок Минфином России не разработан. В связи с этим финансисты в своем письме от 18 декабря 2006 г. N 03-05-01-03/157 разъяснили, что до утверждения соответствующего порядка применяется Порядок передачи сведений, изложенный в Приказе МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 « Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год».
В свою очередь налоговые органы направляют представленные сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.
Обратите внимание!
При выплате доходов таким физическим лицам, как индивидуальные предприниматели, например при приобретении у них товаров (работ, услуг), индивидуальный предприниматель не является налоговым агентом по НДФЛ.
Однако прежде чем игнорировать свои обязанности налогового агента в отношении таких физических лиц, коммерсанту следует убедиться, что они действительно зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей. Если на просьбу индивидуального предпринимателя физическое лицо предъявило ему соответствующий документ, например свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или же документ о постановке на налоговый учет, то коммерсанту не нужно в отношении такого лица исчислять и удерживать сумму налога, а также подавать сведения в налоговую инспекцию.
В том случае, если выплата в пользу такого гражданина осуществляется по иным основаниям, не связанным с бизнесом, например по трудовому договору, то обязанности налогового агента у индивидуального предпринимателя возникают в общем порядке.
По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:
(495
) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985
) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.
Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе « Вопрос адвокату»
С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:
Индивидуальный предприниматель и наёмные работники
Индивидуальный предприниматель может работать один, а может привлекать других физических лиц для работы по трудовым или гражданско-правовым договорам.
Гражданско-правовые договоры (договор подряда, оказания услуг, авторского заказа) заключаются обычно при разовых работах, либо при работах, выполнение которых не требует соблюдения внутреннего трудового распорядка (например, соблюдение режима рабочего времени).
Один из наиболее частых вопросов, возникающих у индивидуальных предпринимателей - можно ли принять на работу человека на 1-2 месяца без оформления договора. Нет, нельзя. Даже если работник принимается на испытательный срок, он должен оформлять на работу по трудовому договору. При этом, даже если в нарушение требований законодательства договора в письменном виде не будет, договор считается заключенным с того момента, когда работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя (ст.67 Трудового кодекса).
Так же один из самых распространенных вопросов - можно ли принять на работу продавца по гражданско-правому договору (подряда, услуг). Нет, оформить продавца можно только по трудовому договору. Причем в таком договоре заинтересован прежде всего сам ИП, т.к. с продавцами необходимо заключать договор о полной материальной ответственности (иначе предъявлять претензии по недостачам будет некому) можно только с работниками, работающими по трудовым договорам.
Заключение первого трудового договора обязывает ИП встать на учет в качестве страхователя в Фонде социального страхования. Срок постановки на учет 30 дней с даты заключения договора. С 2017 года регистрация ИП-работодателей в Пенсионном фонде не осуществляется. Список документов, необходимых для постановки на учет лучше спрашивать в своих отделениях фондов. Но как минимум один документ необходим - сам трудовой договор, доказывающий, что ИП стал работодателем.
С появлением работников у индивидуального предпринимателя появляются дополнительные обязанности и расходы: кадровый учет, обязанности налогового агента по удержанию из выплат работникам НДФЛ, уплата страховых взносов с зарплаты, дополнительная отчетность.
Кадровый учет достаточно большая тема и в этой статье рассматриваться не будет.
Обязанности налогового агента по НДФЛ
Согласно Налоговому кодексу, налоговым агентом является лицо, на которое в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Организации и ИП, выплачивающие доходы физическим лицам являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в силу положений статьи 226 НК (кроме некоторых видов доходов, указанных в статьях 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК).
НДФЛ удерживается непосредственно из доходов физического лица, в день выплаты при их фактической выплате. Исключение составляет заработная плата, НДФЛ с которой исчисляется один раз в месяц, независимо от того, сколько раз в месяц заработная плата выплачивается.
В случае невозможности удержать НДФЛ из доходов физического лица (например, выплата производится в натуральном виде), налоговый агент обязан до 1 марта года подать в налоговые органы справку 2-НДФЛ, в которой указывается сумма неудержанного налога.
Обратите внимание! Уплата НДФЛ за счет налогового агента не допускается.
Ставки НДФЛ, порядок предоставления вычетов и т.д. можно найти в главе 23 Налогового кодекса.
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Являясь страхователем по отношению к своим работникам, ИП уплачивает взносы в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в ФСС. С 2017 года уплату страховых взносов на обязательное страхование (кроме взносов по производственному травматизму и профзаболеваниям) регулирует Налоговый кодекс. Уплата взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (сокращенно НС и ПЗ) регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Со ставками страховых взносов, уплачиваемых с заработной платы работников, и порядком их уплаты можно ознакомиться .
