Инструкция

Откройте в бухгалтерском учете пассивный счет 86 «Целевые финансирования и поступления». Заведите к нему аналитические счета в разрезе источников финансирования по назначению целевых средств.

Отразите поступление средств, сделав запись : Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 86 «Целевые финансирования и поступления».

Оформите проводку при расходовании средств на содержание некоммерческой организации: Дебет счета 86 «Целевые финансирования и поступления», Кредит счета 20 «Основное производство» или счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Сделайте запись проводки при направлении бюджетных средств на финансирование расходов : Дебет счета 86 «Целевые финансирования и поступления», Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

Запишите бухгалтерскую проводку при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств: Дебет счета 86 «Целевые финансирования и поступления», Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Ведите раздельный налоговый учет доходов и расходов целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В противном случае полученные средства необходимо включить в налогооблагаемый доход. Не учитывайте затраты, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отразите в бухгалтерском балансе коммерческой организации остаток средств целевого финансирования в составе долгосрочных обязательств, если они должны быть использованы в срок более двенадцати месяцев. Если целевое финансирование должно быть использовано в течение двенадцати месяцев, отразите их в составе краткосрочных обязательств бухгалтерского баланса.

Включите средства целевого финансирования в состав капитала (раздел III баланса), если организация является некоммерческой. При составлении годовой отчетности такой организации оформите дополнительно отчет о целевом использовании полученных средств.

Обратите внимание

Расходуйте средства целевого финансирования в соответствии с утверждаемыми сметами по назначению, которое определяется источником этого финансирования.

Источники:

• Целевое финансирование и целевое поступление:методология учета

Совет 2: Как получить целевое финансирование в 2019 году

Большинство организаций получают финансирование целевого назначения за счет целевых фондов, бюджетных фондов и других источников. Для бюджетных организаций процесс получения финансирования урегулирован решениями Государственного Казначейства, а для хозяйственных предприятий правильное получение и использование бюджетных средств несколько затруднено.

Вам понадобится

• Убыточный финансовый результат.

Инструкция

Целевое финансирование не является доходом до тех пор, пока нет подтверждения его получения, то есть пока организация не выполнит все условия по . Доходом оно признается в течение того периода, когда были понесены расходы, имеющие отношение к выполнению условий получения целевого финансирования.

Трудности возникают при получении финансирования на покрытие убытков, так как средства выделяются после окончания отчетного периода и составления финансовой отчетности. Если предусматривается получение средств, то расходы в отчетном периоде признавать неправильно, так как нарушается принцип соответствия доходов и расходов. Однако без предварительного определения убыточного финансового результата организация не получит средства на покрытие убытков.

Получение точных данных о поступлении на покрытие убытков целевого финансирования, которые возникли в прошлых периодах, является событием, требующим изменения учетных оценок, а также внесения корректировок в отчетность после закрытия баланса. Поэтому чтобы получить , составьте уточняющую финансовую отчетность, предусмотрите отнесение расходов на сумму финансирования в состав расходов будущих периодов. После чего расходы перенесите в состав того периода, когда было получено финансирование.

Видео по теме

Обратите внимание

Целевое финансирование в виде капитальных трансфертов не облагается налогом на прибыль, так как его получение не связано с видами деятельности организации, а направляется на реализацию экономического и социального развития страны.

Полезный совет

Налоговый кредит не может быть признан, если расходы на приобретение услуг или товаров понесены бюджетом, а не организацией.

Отражение прибыли в балансе является конечным этапом подведения финансового результата деятельности предприятия. При этом учитываются все суммы расходов и доходов компании, зафиксированные в течение отчетного периода. Результат отражается на счете 99 «Прибыль и убытки».

Инструкция

Определите финансовый результат от основного вида деятельности предприятия. Для этого используется счет 90.5 «Прибыль от продаж». При этом сумма выручки отражается на кредите субсчета 90.1 «Выручка», а себестоимость и расходы реализации на дебете субсчетов 90.2, 90.3 и 90.4.

Проведите реформацию баланса. Закройте по окончанию года внутренними записями все субсчета. Для этого дебетовый оборот субсчета 90.1 и кредитовый оборот субсчетов 90.2, 90.3, 90.4 и 90.5 необходимо списать на счет 90.9. Прочие доходы откройте в дебете, а прочие расходы в кредите и спишите на счет 91.9 «Сальдо».

Отразите прибыль предприятия открытием дебета субсчета 90.9 и субсчета 91.9 в корреспонденции с кредитов счета 99 «Прибыль и убыток». Если финансовый результат показал отрицательное значение, то его необходимо отразить на дебете счета 99.

Отразите сумму чистой прибыли счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль». После этого примите решение о ее распределении, которое должно быть подтверждено приказом руководителя или протоколом собрания учредителей. Если прибыль было решено направить на выплату дивидендов, то она отражается на дебете счета 84 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом» или 75.2 «Расчеты по выплате доходов». Для создания резервного капитала производится открытие кредита по счету 82 «Резервный капитал» и дебета по счету 84.

Далее необходимо определить цель резерва и использовать его на покрытие убытков будущих периодов, выкуп собственных акций или погашение облигаций. Если необходимо довести уставной капитал до величины чистых активов, то прибыль переносится на дебет счета 80.

В бухгалтерском балансе отражается стоимость имущества и обязательств организации по состоянию на определенную дату. При составлении этого документа необходимо также отразить расчеты по налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды.

Определение

Целевое финансирование - это денежные средства или материальные ценности, безвозмездно полученные организацией-получателем в собственность, под контроль, но с ограниченным правом распоряжения ими. Ограничение на право распоряжения выражается в том, что получатель целевого финансировать может использовать полученные средства только в соответствии с теми целями и задачами, которые определяет субъект, их выделивший.

Бухгалтерский учёт у организации-получателя целевого финансирования

По пункту 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами.

Средств целевого финансирования у организации-получателя учитываются по следующим ценам:

• · при поступлении денежные средств - по их сумме, на основании входящего платёжного поручения;
• · при поступлении товаров, работ или услуг - по цене без НДС на основании акта приёма-передачи или акта приёмки работ, услуг.

Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 "Целевое финансирование". Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Получение средств целевого финансирования учитывается двумя способами, представленными в таблице 1.

целевое финансирование бухгалтерский налоговый учет

Таблица 1. Два способа отражения полученных средств целевого финансирования.

Первый способ	Второй способ
Момент выделения средств и момент их фактической передачи
Не совпадают	Совпадают
Отражение в бухгалтерском учёте организации-получателя целевого финансирования
В учёте отражаются:	Отражается фактическое поступление ресурсов по мере их поступления:
1. Выделение средств целевого финансирования:	Д51 (50, 51, 08, 10, 41 или иное) К86 на сумму фактически поступивших средств целевого финансирования.
Д60.01 К86 на сумму выделенных или обещанных средств целевого финансирования.
2. Возникновение задолженности по этим средствам:
Д51 (50, 51, 08, 10, 41 или иное) К60.01 на сумму фактически поступивших средств целевого финансирования.

Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счёта 86 "Целевое финансирования". Рассмотрим на примерах следующие варианты использования данных средств: финансирование капитальных вложений и финансирование текущих расходов.

• 1. Финансирование капитальных вложений.
• а) Если в качестве целевого финансирования переданы денежные средства на приобретение ОС:

Д60.01 К86 1000000 руб. Выделены средства целевого финансирования.

Д51 К60.01 1000000 руб. Получены средства целевого финансирования.

Д08.04 К60.01 1500000 руб. Приобретено ОС.

Д01.01 К08.04 1500000 руб. Ввод ОС в эксплуатацию и одновременно:

Можно было бы признать всю сумму целевого финансирования в качестве дохода текущего периода, однако это приведёт к значительному увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Также бухгалтер в своей работе должен придерживаться принципа непрерывности деятельности предприятия (по ПБУ 1/98 "Учётная политика") и принципа соответствия полученных доходов и произведенных расходов. Поэтому признание доходов производится в момент начисления амортизации на основное средство, приобретённое за счёт целевого финансирования.

Д20 К02.01 12500 руб. Начисление ежемесячной амортизации ОС и одновременно:

Д98.02 К91.01 12500 руб. Признание прочих доходов текущих периодов.

б) Если в качестве целевого финансирования передано ОС:

Д08.04 К86 1000000 руб. Получено ОС в качестве целевого финансирования.

Д01.01 К08.04 1000000 руб. Ввод ОС в эксплуатацию и одновременно:

Д86 К98.02 1000000 руб. признание дохода будущего периода в сумме целевого финансирования.

Д20 К02.01 8333 руб. Начисление ежемесячной амортизации ОС и одновременно:

Д98.02 К91.01 8333 руб. признание прочего дохода текущего периода.

• 2. Финансирование текущих расходов.
• а) Если в качестве целевого финансирования переданы денежные средства на осуществление текущих расходов:

Д60.01 К86 500000 руб. Выделены средства целевого финансирования.

Д51 К60.01 500000 руб. Получены средства целевого финансирования.

Д10 К60.01 200000 руб. Приобретены МПЗ и одновременно:

Д20 К70 150000 руб. Начислена заработная плата и одновременно:

Д20 К69 39000 руб. начислены страховые взносы, и

Д86 К98.02 189000 руб. признание прочего дохода текущего периода.

б) Если в качестве целевого финансирования переданы МПЗ:

Д10.01 К86 200000 руб. Получены МПЗ и одновременно:

Д86 К98.02 200000 руб. признание дохода будущего периода.

Д20 К10.01 150000 руб. Отпуск материалов в производство и одновременно:

Д98.02 К91.01 150000 руб. признание прочего дохода текущего периода.

Налоговый учёт у организации-получателя целевого финансирования.

Принимающей стороне не предъявляется НДС, т.к. данная организация получает ценности безвозмездно. Статья 171 НК РФ не предусматривает применение налоговых вычетов на сумму НДС по товарам и услугам, полученным в рамках целевого финансирования. Таким образом, организация-получатель целевого финансирования не платит НДС при получении товара и не может получить вычет на сумму НДС по этому товару.

б) Налог на прибыль

В подпунктах 11 и 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ содержится список случаев, в которых имущество, полученные налогоплательщиком в рамках целевого финансирования не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Например, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50 процентов из вклада передающей организации. При несоблюдении условий, указанных в пп.11 или пп.14 п.1 ст.251 НК РФ имущество или денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования, принимаются в расчёт налоговой базы по налогу на прибыль.

Для организаций, применяющих метод начисления, по пункту 4 статьи 271 для безвозмездно полученного имущества датой признания дохода является дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества (акта приёмки работ, услуг), или дата поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу налогоплательщика. Также, если налогоплательщик нарушил условия предоставления средств целевого финансирования для доходов, перечисленных в пунктах 14 и 15 статьи 250 НК РФ, дата данного нарушения признаётся датой получения дохода.

В организациях, применяющих кассовый метод в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ, доход признаётся в сумме фактически поступивших денежных средств, или товарно-материальных ценностей в момент их поступления, за исключением некоторых государственных субсидий, для которых пунктами 2.1 - 2.4 статьи 273 НК РФ установлен особый порядок учёта.

в) Налог на имущество

По пункту 1 статьи 374 объектом налогообложения по налогу на имущество является любой объект, учитываемый на балансе предприятия в качестве основного средства. Если полученное основное средство введено в эксплуатацию, и соблюдены все условия, указанные в пункте 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", то стоимость данного основного средства должна быть учтена при расчете базы по налогу на имущество.

Бухгалтерский учёт у организации-отправителя целевого финансирования

По пункту 2 ПБУ 10/99 выбытие активов признаётся расходом организации.

Выбытие средств целевого финансирования отражается проводками:

Д62 К51 (50, 51, 08, 10, 41 или иное) на сумму фактически отпущенных средств целевого финансирования.

Если отражается выбытие товара, реализация которого является объектом налогообложения по НДС, тогда составляется проводка:

Д 62 К68.02 на сумму НДС

Признание расходов текущего периода:

Д91.02 К62 на сумму фактически отпущенных в текущем периоде средств целевого финансирования с учётом НДС.

Налоговый учёт у организации-отправителя целевого финансирования

а) Налог на добавленную стоимость

По статье 146 НК РФ безвозмездная передача товаров признаётся объектом налогообложения по НДС.

Д10.05 К60.01 10000 руб. Приобретены запчасти для последующей передачи в рамках целевого финансирования.

Д19.03 К60.01 1800 руб. Отражён предъявленный продавцом НДС на приобретённые запчасти.

Д60.01 К51 11800 руб. Оплачены запчасти.

Д62 К10.05 10000 руб. Отпущены запчасти в качестве целевого финансирования.

Д62 К68.02 1800 руб. Начислен НДС на отпуск (реализацию).

Д91.02 К62 11800 руб. Признан прочий расход текущего периода.

Д68.02 К19.03 1800Произведён зачёт НДС.

В пункте 2 статьи 146 НК РФ и пункте 3 статьи 149 НК РФ перечислены исключительные ситуации, в которых безвозмездно передаваемое имущество или оказываемые услуги не являются объектами налогообложения.

б) Налог на прибыль

В пункте 16 статьи 270 НК РФ указано, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, услуг или имущественных прав, и расходы, связанные с их передачей, не признаются расходами, учитываемыми при определении базы по налогу на прибыль.

Для организаций, использующих кассовый метод, статья 273 НК РФ указывает, что расходом признаётся фактическая оплата. Оплатой по статье 273 НК РФ признаётся прекращение обязательства налогоплательщика покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с покупкой товаров или услуг. В ситуации целевого финансирования организация-отправитель денег не является покупателем, поэтому автор считает, что данный расход не может быть учтён при расчёте базы по налогу на прибыль.

в) Налог на имущество

По пункту 1 статьи 374 объектом налогообложения по налогу на имущество является любой объект, учитываемый на балансе предприятия в качестве основного средства. В связи с этим автор считает, что включать стоимость актива в расчёт базы по налогу на имущество следует только за те месяцы, или части месяцев, когда данный актив эксплуатировался на предприятии в качестве основного средства.

Список использованной литературы

• 1. Доходы организации [Электронный ресурс]: Положение по бухгалтерскому учёту N 9/99. Доступ из справ. - правовой системы "КонсультантПлюс".
• 2. Трудовой Кодекс РФ [Электронный ресурс]: Кодекс от 05.08.2000 N 117-ФЗ. Доступ из справ. - правовой системы "КонсультантПлюс".
• 3. Учётная политика [Электронный ресурс]: Положение по бухгалтерскому учёту N 1/98. Доступ из справ. - правовой системы "КонсультантПлюс".
• 4. Учёт основных средств [Электронный ресурс]: Положение по бухгалтерскому учёту N 6/01. Доступ из справ. - правовой системы "КонсультантПлюс".

Выделенные из бюджетных средств или поступившие от сторонних лиц активы, назначение которых строго определено, формирует счет 86 «Целевое финансирование». Анализ записей позволяет определить источники образования финансов и результат их использования.

86 счет бухгалтерского учета

У юридических лиц данные о денежных поступлениях целевой направленности формирует счет 86 «Целевое финансирование». Полученные активы необходимо использовать на определенные запланированные цели.

Условия зачисления финансовой помощи такого характера не предполагают возврата. Деньги поступают безвозмездно, учитываются, как собственные на балансе предприятия. Однако при нарушении условий расходования средств или невыполнении их может быть образована кредиторская задолженность перед источниками поступления. При этом нередко допускается необходимость возврата.

Счет 86 может фиксировать выделенные государством суммы или безвозмездные субсидии от прочих лиц. Но основной источник формирования активов ― средства бюджета, учет которых подчиняется правилам ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Полученные в качестве целевого финансирования средства могут быть использованы на обеспечение следующих целей:

• финансирование предстоящих определенных затрат или покрытие полученных в результате убытков;
• финансовое оздоровление предприятия за счет увеличения активов;
• приобретение запасов, прочих материалов.

Выделенные активы рассматриваются как целевое финансирование, если существует уверенность, что средства будут получены и израсходованы на конкретные цели. При этом не каждое оказание помощи сторонних лиц, направленное на улучшение текущей экономической ситуации, рассматривается как целевое финансирование. Под это определение не попадают следующие действия:

• получение всех видов налоговых льгот ;
• привлечение кредитов и прочих заемных средств;
• операции, связанные с привлечением капитала от государства в работе организации.

Счет 86 в балансе

Ответ на вопрос, счет 86 активный или пассивный, зависит от заранее оговоренных условий предмета финансирования. План счетов 86 счет рассматривает как активно-пассивный. Хотя чаще всего сальдо записи носит кредитовый характер. В случае же перерасхода выделенных средств счет может иметь и дебетовое сальдо.

Неизрасходованные средства 86 счет в бухгалтерском балансе отразит в пассивной части по строкам 1450 и 1550. При перерасходе выделенных средств целевой направленности используется строка актива 1190, куда относят прочие внеоборотные активы.

Записи по движению поступивших сумм зависят от характера деятельности экономического субъекта.

Счет 86 «Целевое финансирование» проводки (пример записей коммерческой организации):

• Дт 76 ― Кт 86 ―возникло соглашение о необходимости использования активов целевой направленности;
• Дт 10, 50, 51 ― Кт 76 ― в качестве целевого учета оприходованы материалы, денежные ресурсы и прочие активы;
• Кт 20, 26 ― Кт 10 ―в составе прочих расходов учтены поступившие материалы.

Полученные из бюджета средства могут сразу же учитываться на счетах с появлением соответствующих записей, например:

• Дт 50, 51 ― Кт 86 ― зачислена денежная помощь.

Как закрывается 86 счет?

Результат использования средств целевой направленности отражается по дебету счета 86. Сформированные записи будут зависеть от характера операций и действующей учетной политики. Оприходование имущества и материалов, которые поступили в рамках указанных условий, в коммерческих предприятиях отражается проводками:

• Дт 86 ― Кт 98 ― полученные активы рассматриваются как доходы будущих периодов;
• Дт 60 ― Кт 51 ― потрачены выделенные суммы в качестве отплаты поставщиками за предоставленные ценности;
• Дт 10 ― Кт 60 ― материалы поставлены на приход;
• Дт 20 ― Кт 10 ― списание материалов в расходы;
• Дт 91 ― Кт 20 ―закрытие затратного счета.
• Дт 98 ― Кт 91 ― полученные активы целевой направленности отражены как прочие доходы.

За счет средств целевой направленности некоммерческие организации свои затраты могут покрывать напрямую:

• Дт 86 ― Кт 20, 26 ― поступления направлены на расходы организации.

Кроме того, полученные активы могут увеличить добавочный капитал:

• Дт 86 ― Кт 83 ― использование некоммерческим субъектом вложенных средств.

Как закрывается 86 счет в конце года? Если поступившие активы не получится использовать полностью, остаток по целевому финансированию будет учтен в пассиве баланса бухгалтерской отчетности. В ситуации, когда потребовалось на осуществление задачи меньше средств, чем было выделено, организация остаток денег учитывает, как прочий доход: Дт 86 ― Кт 91. В зависимости от действующих условий договора, может быть и осуществлен возврат денег: Дт 86 ― Кт 51.

Аналитический учет активов, чье поступление связано с целевым финансированием, необходимо вести по каждому источнику поступлений. При необходимости к счету 86 открываются субсчета.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Виды целевых средств и поступлений. Бухгалтерский учет поступления и расходования средств целевого финансирования. Анализ практики бухгалтерского учета средств целевого финансирования в ООО "Еврокомплект". Классификация средств государственной помощи.

курсовая работа , добавлен 28.11.2014


Понятие, источники и виды целевого финансирования; основные задачи и нормативно-правовое регулирование учета его средств. Корреспонденция счетов для отражения прихода, списания и возврата бюджетных средств. Особенности налогообложения целевых поступлений.

курсовая работа , добавлен 21.02.2014


Понятие, виды и задачи учета средств целевого финансирования. Особенности аналитического и синтетического учета средств целевого финансирования многопрофильного предприятия. Учет поступления и расхода средств, их налогообложение, отражение в отчете.

курсовая работа , добавлен 25.11.2015


Экономико-организационная характеристика и анализ целевого финансирования и поступлений в ГАУЗ "Детская городская поликлиника № 3". Порядок бухгалтерского учета и методика проведения его анализа. Основные рекомендации по совершенствованию учета и анализа.

курсовая работа , добавлен 01.06.2014


Уровни и принципы осуществления государственной поддержки предприятий сельского хозяйства. Варианты принятия к учету государственной помощи. Синтетический и аналитический учет целевого финансирования. Затраты на страхование сельскохозяйственных культур.

реферат , добавлен 09.06.2010


Изучение сущности и особенностей бухгалтерского учета целевых поступлений и бюджетного финансирования. Оценка хозяйственной деятельности исследуемого предприятия на основе анализа структуры его доходов и расходов. Анализ учета средств целевых поступлений.

курсовая работа , добавлен 17.02.2012


Сущность понятий целевых поступлений и бюджетного финансирования. Анализ бухгалтерского и финансового учета целевых поступлений. Оценка хозяйственной деятельности на основе анализа структуры доходов и расходов. Анализ структуры целевых поступлений.

курсовая работа , добавлен 12.12.2013