Мы приводили классификацию активов по различным основаниям и отмечали, что по своей материальности активы бывают материальными, нематериальными и . В этом материале подробнее остановимся на материальных активах предприятия.
Учет материальных активов
Материальные активы – часть имущества организации, которая имеет материально-вещественную форму и не относится к финансовым активам. Наиболее распространенными видами материальных активов организации являются основные средства, готовая продукция, товары, материалы.
Бухгалтерский учет материальных активов ведется на следующих основных синтетических счетах (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 01 «Основные средства»;
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- 10 «Материалы»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция».
Так, первоначальная стоимость объекта материальных активов, приобретенного за плату, в общем случае определяется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
Материальные активы в балансе
Объекты материальных активов могут отражаться в бухгалтерском балансе организации по следующим строкам (
Любое предприятие работает для собственной выгоды. Оно не может из ничего получать прибыль, поэтому имеет определенные экономические ресурсы. Такие ресурсы необходимы для вложений, покупок, продаж и других манипуляций, от которых в будущем ожидается финансовая выгода. Экономические ресурсы в науке получили название - активы. Их необходимо учитывать, следить за их оборотом, сравнивать показатели и так далее. Их бывает несколько видов, о них мы и поговорим ниже.
Что такое активы организации?
Это все права на имущество, которое имеет предприятие (основные средства, запасы, финансовые вклады, требования денежного характера к юрлицам и физлицам). Понятие материальные активы или активы в целом используется для обозначения любого рода собственности. Это экономическое понятие вмещает в себя 4 вида:
Как они учитываются?
Учет нематериальных активов идет по принципу оборотных и внеоборотных средств. Оборотные наделены свойством, которое предполагает их постоянное использование в процессе производства или другой деятельности предприятия. Внеоборотные отражаются в бухгалтерских документах, даже если они уже изъяты из хозяйственного ведения дел предприятия (оборота). Материальные активы учитываются специально обученными людьми - бухгалтерами. Они видят, где потрачены средства, на что и какую прибыль от этого получило предприятие.
Материальные производственные активы
Производственные экономические ресурсы могут быть собственными, взятыми в аренду и находящимися в безвозмездном пользовании. Материальные активы, приобретенные на правах финансового лизинга, определяются не как собственные, а как находящиеся на контроле данной компанией.
Нематериальные активы предприятия
К данному виду активов относятся гудвилл, то есть деловая репутация компании, объекты интеллектуального труда (интеллектуальная собственность - ИС). Владелец ИС имеет исключительное право (ИП) на объект интеллектуального труда:
Как осуществляется на предприятии учет активов?
В зависимости от видов деятельности есть разные виды учета. Также финансовый анализ зависит от применяемой к предприятию системы налогообложения. В небольших фирмах часто учет ведет сам директор, нередки случаи обращения за помощью к специалистам, работающим в приходящем режиме.
В последнее время популярными стали услуги аутсорсинга. Специалисты такой направленности четко и оперативно отслеживают различные изменения в законодательстве и, следовательно, в курсе все инновационных введений. Значит, такой специалист сможет оказать качественную и квалифицированную поддержку по учету производственных средств или учитывая материальные активы других ресурсов предприятия.
Услугами аутсорсинга не пренебрегают и большие компании, так как не всегда сотрудник, работающий в штатном режиме, успевает посетить все курсы повышения квалификации или соответствующие семинары.
Когда работа в руках профессионалов, руководитель может быть уверен в порядке на своем предприятии относительно документации. Значит, он может эффективно планировать свой день и вовремя среагировать на слабые места.
Учет затрат на поиск различных природных ресурсов
МПА, или материальные поисковые активы нужны, чтобы осуществлять поисковые работы и процессы по оцениванию ресурсов природы (мест залежей ископаемых и другие). Затраченные на поиск средства носят материально-вещественный характер (выражение):
- различные системы сооружений (трубопроводные линии);
- специальное оборудование (буровая установка, насос, резервуар и так далее);
- транспорт.
В бухгалтерии материальные поисковые активы имеют отдельную строку (балансовую), где ведется их учет. Еще имеется отдельный счет по внеоборотным средствам (их вложениям). Фирма определяет виды затрат на поиск. Оставшиеся материальные и нематериальные активы учитываются по типу обычной деятельности. Необоротные относятся к отдельному участку недр, на который имеется лицензия, и именуются в дальнейшем «поисковые активы».
Затраты на поиск относят на создание (приобретение) объекта и именуют МПА, а все другие являются нематериальными поисковыми экономическими ресурсами:
- право выполнять поисковые работы, оценивать и вести разведку месторождений;
- топография;
- результаты разведки по бурению и отбору образцов;
- разного рода другая геологическая информация о недрах;
- оценка коммерческой целесообразности проекта добычи.
Средства материального характера и нематериального, относящиеся к поисковым, учитываются на разных субсчетах. Единица бухгалтерии, учитывающая материальные и нематериальные активы поисковых направлений определяется с учетом основных средств и нематериальных ресурсов соответственно.
Оценка стоимости материальных активов
Выполняя оценку материальных экономических средств, применяют методику расчета чистой стоимости (балансовой). Она является самой простой, но имеет свои недостатки. Есть и другие методы.
Для получения чистой стоимости, учитывающей материальные производственные активы, из валютного значения по балансу отнимают все краткосрочные и долгосрочные обязательства фирмы. Так, входит стоимость собственного капитала компании. Это и есть значение чистой стоимости активов.
Главный недостаток в этом расчете - это отсутствие отражения прибыли потенциальной, которую можно получить от активов. При наличии высокого инфляционного темпа результат данной методики быстро перестает быть реальным. Ко всему прочему при оценке основных средств таким методом первоначальная стоимость материальных активов становится меньше на размер износа. Такой анализ стоимости средств в балансе, которая учитывается и называется остаточной, значительно отличается от рыночной стоимости.
Еще один недостаток обнаруживается, когда идет учет материальных активов данным методом, - балансовая стоимость включает в себя и активы с высокой оценкой. Это происходит из-за проведения их неоднократной переоценки. При этом ликвидность получается маленькой, так как активы трудно реализуются или их реализация невозможна. Такие экономические ресурсы не имеют рыночную оценку, хоть и включены в балансовую стоимость фирмы.
- 136.00 КбВведение
1. Материальные активы 4
2. Нематериальные активы....... 13
Заключение 25
Список используемой литературы 26
Введение
Активы предприятия -совокупность имущественных прав, принадлежащих предприятию, в виде основных средств, запасов, финансовых вкладов, денежных требований к другим физическим и юридическим лицам. Другими словами: активы это вложения и требования. Термин «активы» используется также для обозначения любой собственности, имущества организации.
Активы принято делить на материальные и нематериальные. К нематериальным относятся неденежные активы, не имеющие физической формы и удовлетворяющие следующим условиям:
Возможность идентификации от другого имущества.
Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Способность приносить организации экономические выгоды (доход).
Наличие документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам могут быть отнесены деловая репутация организации (гудвил) и объекты интеллектуальной собственности. В свою очередь, объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности) включают:
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Материальные активы
Порядок отражения материальных оборотных запасов определяется МСФО-2 «Запасы». К запасам, в соответствии со стандартом, относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве продукции и оказания услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи. Следовательно, оборотные запасы – это товары, приобретенные и хранимые для перепродажи в самом широком смысле слова. Если земля, недвижимость, станки и машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитываются как товары. К запасам относятся сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство.
МСФО-2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.
Возможная чистая цена продаж – предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией.
Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он оказался в данный момент.
Затраты на приобретение (транспортно-заготовительные расходы) включают покупную цену, импортные пошлины и иные невозмещаемые налоги, расходы на посредников и консультантов, транспортные, экспедиторские, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение товаров, материалов и услуг. Из этих затрат вычитаются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы.
Затраты на переработку включают прямые затраты труда и другие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производственные расходы.
Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей предприятия в нормальных условиях работы. Сумма этих расходов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизменной при снижении объема производства и даже при его остановке. А вот переменные накладные расходы полностью распределяются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде.
Прочие затраты включаются в себестоимость материальных оборотных активов только в том случае, когда они связаны с переработкой данного актива непосредственно.
В себестоимость запасов не должны включаться:
сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих производственных затрат;
расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе;
административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния, а также коммерческие (сбытовые) расходы.
Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.
Стандарт разрешает применять для удобства учета нормативный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себестоимости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.
Метод розничных цен используется в розничной торговле путем надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи, которая в российских условиях называется торговой наценкой.
Расчеты себестоимости запасов. МСФО-2 устанавливает, что себестоимость тех запасов, которые не могут рассматриваться как взаимозаменяемые, а также товаров и услуг, произведенных для применения в специальных проектах, определяется индивидуально для каждого такого запаса.
Запасы, которые отличаются от рассмотренного выше определения, оцениваются по средневзвешенной себестоимости или по формуле ФИФО (первое поступление – первый отпуск в расход). Средняя себестоимость рассчитывается периодически или по мере поступления каждой очередной поставки. С 2005 г. не допускается применения альтернативного подхода определения себестоимости по формуле ЛИФО (последнее поступление – первый отпуск в расход). Каждая организация обязана применять одну и ту же формулу себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковые характеристики применение. Для различных по характеристике и применению запасов могут применяться различные формулы себестоимости.
Средняя фактическая себестоимость поступающих оборотных запасов складывается из их фактурной себестоимости, уплаченной поставщику при покупке, транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, изменения географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способов погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная, исходящая из всех поступивших партий и фактических условий снабжения за отчетный период.
Оценка материальных ценностей по покупным ценам. Определение «покупные цены» неоднозначно. К покупным ценам можно отнести договорные цены со скидками и накидками, и так называемые фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающую из счета-фактуры поставщика. Фактурные цены определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.
Оценка по методам ФИФО и ЛИФО. ФИФО – это метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При этом методе применяется правило: «первая партия на приход – первая в расход», то есть расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материала по цене первой закупленной партии, затем – второй, третьей и так в порядке до исчерпания общего количества материала. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.
Материально-производственные запасы показываются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности.
По состоянию на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в балансе в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии.
В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие положения учетной политики организации:
методы оценки материально-производственных запасов по видам;
изменение методов оценки материально-производственных запасов в результате этих изменений;
разница между фактической себестоимостью и стоимостью по ценам возможной продажи запасов, отнесенная на финансовые результаты организации, в случаях уменьшения продажных цен; нанесения ущерба ценностям; при наличии запасов в оценке, превышающей стоимость их возможной продажи по состоянию на конец года.
Товарно-материальные запасы в российском законодательстве регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/10), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 66н.
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); используемые для управленческих нужд организации.
Согласно МСФО-2 измерение и отражение в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производиться по наименьшей из двух оценок: по себестоимости или по рыночной цене. При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов. В нее должна входить покупная стоимость товаров, затраты по доставке, хранению и переработке. Таким образом, методика определения себестоимости товарно-материальных запасов западных фирм соответствует методике определения фактической себестоимости российского стандарта. Отличительной особенностью ПБУ 5/01 является отсутствие возможности применения рыночной цены за исключением товарно-материальных ценностей, полученных безвозмездно.
В советской системе бухгалтерского учета в расчет полной себестоимости включались все затраты: и производственные, и общехозяйственные, этот же подход унаследовала и новая российская бухгалтерская система.
Согласно же мировой практике в МСФО в себестоимость реализованной продукции включаются только производственные расходы как прямые, так и косвенные. Их сумма показывает, во что предприятию обходится производство продукции. Расходы, относящиеся к управлению организацией, амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб прямо не связаны с процессом производства, и поэтому их смешение с производственными затратами (дебет счета 20, кредит счета 26) является недопустимым.
Основные средства
Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСФО-16 «Основные средства» (в редакции 1993 года). Основные средства (имущество, машины и оборудование) определяются в стандарте как материальные активы, необходимые для производства и (или) продажи товаров и услуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду, срок полезного использования которых превышает годовой отчетный период.
К основным средствам относят надежно определенную стоимость активов, которые будут полезно использоваться в хозяйственной деятельности и принесут организации некоторые экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то расходы на приобретение объектов основных средств не признаются в качестве материальных активов и списываются в расход на уменьшение прибыли отчетного периода. Стандарт признает, что большинство запасных частей, приспособлений и оборудования для обслуживания основных средств должны учитываться как оборотные материальные активы (запасы).
Фактическая стоимость основных средств является основанием для признания объекта в качестве актива. Она служит для оценки объекта, впервые принимаемого на учет в данной организации.
Фактическая стоимость объекта включает покупную цену, импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, любые иные прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние. Любые торговые скидки вычитаются из фактической стоимости. Административно-управленческие накладные расходы не включаются в фактическую стоимость объекта, если не доказано, что они непосредственно относятся к его приобретению и доведению до рабочего состояния.
Долгосрочные активы используются в хозяйственной деятельности предприятий и организаций в течение нескольких учетных периодов. В целях соблюдения заложенного в GAAP принципа соотнесения доходов и затрат на их получение за траты на приобретение или самостоятельное создание долгосрочных активов переносятся на себестоимость реализованных товаров и услуг по частям. В этом состоит основное отличие затрат на долгосрочные активы от затрат на текущие активы (товарно-материальные запасы), которые расходуются в течение одного учетного периода и сопоставляются с полученными в течение него доходами.
Долгосрочные активы делятся, прежде всего, на материальные, или реальные (tangible), и нематериальные (intangible).
Основными признаками материальных активов являются:
наличие их физического воплощения (в виде зданий, оборудования, земли и т. д.);
использование их непосредственно в деятельности компании (в противоположность использованию для перепродажи или инвестирования в другие компании);
способность приносить выгоду в течение нескольких учетных периодов.
Нематериальные долгосрочные активы отличаются от материальных только первым из вышеперечисленных признаков, а именно: они не связаны с неким физически существующим предметом. Их стоимость определяется наличием у компании оп-целенных прав, использование которых дает возможность извлечь коммерческую выгоду при ведении различного рода хозяйственной деятельности. Нематериальные долгосрочные активы включают, в частности, торговые марки, патенты, авторские права и так называемый гудвилл (goodwill) – денежную оценку наличия устойчивой клиентуры, деловых связей, престижа торговых марок и прочих нематериальных факторов, способных повлечь за собой повышение прибыльности компании в будущем.
В зависимости от учета переноса стоимости материальных долгосрочных активов на продукцию различают три их вида:
активы, стоимость которых убывает в результате их износа переносится на продукцию методом амортизации (здания, оборудование и т. д.);
активы, стоимость которых убывает в результате их истощения (природные ископаемые, лесные ресурсы и т. д.);
актив, стоимость которого в ходе производственной деятельности не убывает (земля).
Материальные долгосрочные активы иначе называются материальными основными фондами (tangible fixed assets) или основными производственными фондами (plant assets) и в соответствии с GAAP отражаются в балансовом отчете под рубрикой «Собственность, здания и оборудование» (Property, Plant and Equipment), которой в отечественном учете соответствует рубрика «Основные средства».
В соответствии с «Общепринятыми принципами бухгалтерского учета» основные производственные фонды классифицируются по следующим видам (для сопоставления приведем одновременно и аналогичную классификацию, сделанную Госкомстатом СССР).
Классификация основных производственных фондов в соответствии с GAAP и аналогичная классификация основных средств, установленная Госкомстатом СССР
Покажем далее порядок отражения в учете выделенных в соответствии с GААР видов основных производственных фондов.
Здания (примерно соответствует рубрикам «Здания» и «Сооружения» в классификации Госкомстата) отражаются по стоимости, включающей затраты на их проектирование и сооружение, в том числе затраты на проведение земляных работ, необходимых для сооружения здания (например, закладки фундамента).
Оборудование, мебель и приспособления (примерно соответствует рубрикам "Передаточные устройства", «Машины и оборудование», «Транспортные средства», «Инструмент», «Производственный инвентарь и принадлежности», «Хозяйственный инвентарь» и частично рубрике «Прочие основные фонды» в классификации Госкомстата) отражаются, по стоимости затрат, на их приобретение и подготовку к эксплуатации, включая проведение монтажных работ, создание и установку станин, платформ и т. д. Сюда же включаются затраты на частичное изменение конструкции производственных помещений (например, установка или перемещение стенок, перегородок и т. д.), но не затраты на полномасштабную перестройку производственных помещений.
Земля, под которой понимается участок земли некой площади, но не содержащиеся в ней полезные ископаемые, в ходе эксплуатации не исчезает и не сокращается в размере, и поэтому стоимость ее не уменьшается в результате начисления амортизации или расходов, связанных с истощением недр. На счет «Земля» капитализируется только стоимость земельного участка, непосредственно используемого в производственных целях, в то время как затраты на покупку неиспользуемой земли рассматриваются в качестве инвестиций и относятся соответственно на счет инвестиций. На счет «Земля» также капитализируются затраты на землеустроительные работы общего характера, такие, как планировка, осушение, проведение дорожек, установка уличных фонарей и т. д. (в противоположность раскопке котлована под здания, затраты на которую идут на счет соответствующего здания), а также затраты на износ стоящих на данном участке земли старых зданий. Исключение составляют компании, специализирующиеся на операциях с недвижимостью. На их балансах участки земли отражаются в качестве товарно-материальных запасов.
Усовершенствования земельного участка (примерно соответствует рубрике «Капитальные затраты по улучшению земель» в классификации Госкомстата) включают улучшения преходящего характера, т. е. существующие на протяжении пусть и продолжительного, но ограниченного интервала времени. Поэтому их стоимость со временем уменьшается, на них может начисляться амортизация. К числу таких усовершенствований относится сооружение подъездных путей, автостоянок, заборов и т. д. Свойство обесцениваться определяет ведение самостоятельного счета (счетов) усовершенствований земельного участка, на который капитализируется их стоимость (а не отнесение последней, на счет «Земля»).
Природные ресурсы согласно GААР также имеют денежную стоимость. Затраты на основные производственные фонды, осуществленные для получения дохода (или в более широком смысле для коммерческой выгоды) в течение более чем одного отчетного периода, называются капитальными затратами (capital }
