Ст. 270 НК РФ приводит список всех видов расходов, не принимаемых к учету при определении налогооблагаемой базы. Представленный ниже материал дает практические комментарии по наиболее актуальным ее пунктам, а также напоминает о недавних изменениях, внесенных в рассматриваемую статью.
Можно ли учесть штрафные санкции в расходах
В п. 2 рассматриваемой статьи Налогового кодекса четко изложено, что любые санкции, причитающиеся к уплате в бюджет государства со стороны бюджетных/внебюджетных фондов, а также иных государственных структур, не могут быть учтены в расходах, снижающих налоговые обязательства.
Пример
ООО «Волга» не перечислило вовремя платеж по договору водопользования, за что обществу были начислены пени за каждый календарный день просрочки в сумме 2 500 руб. (п. 2 ст. 18 гл. 3 Водного кодекса РФ). Можно ли снизить налоговую базу по прибыли на сумму этих пеней?
Ответ: пени за несвоевременное перечисление платежа за пользование водными ресурсами уплачиваются в государственный бюджет, следовательно признавать эту сумму в качестве расходов в целях расчета налога на прибыль нельзя.
Можно ли учесть платежи по добровольному пенсионному обеспечению в расходах
В п. 7 рассматриваемой статьи НК РФ указано, что расходы на негосударственное пенсионное обеспечение не учитываются в целях налогообложения, кроме случаев, изложенных в п. 16 ст. 255 НК РФ. Обратимся к указанной статье, чтобы узнать, какие же взносы все-таки можно учесть в расходах. Для учета в налогообложении добровольных пенсионных платежей необходимо соблюдение следующих условий:
- Взносы перечисляются на именные счета работников, открытых в негосударственном фонде.
- Выплата пенсий при наступлении оснований страхования происходит в пределах суммы, накопленной на именном счете участника программы, но в течение срока не менее 5 лет либо до конца жизни.
- Общая сумма расходов на добровольное пенсионное страхование и долгосрочное страхование жизни в целях налогообложения должна составлять не более 12% от суммы всех расходов, включенных в оплату труда.
Пример
ООО «Гранд» оформило программу негосударственного пенсионного обеспечения для сотрудников и оплатило взносы за сентябрь 2016 года в размере 100 000 руб. Фонд заработной платы составил 500 000 руб. за сентябрь. 12% от ФОТ составляет 60 000 руб., следовательно только эту сумму можно учитывать при расчете налога на прибыль. Остальная сумма в 40 000 руб. будет покрываться за счет чистой прибыли организации.
Можно ли учесть расходы работников на проезд к месту работы в целях налогообложения
На данный вопрос отвечает п. 26 рассматриваемой статьи. В нем указано, что оплата проезда сотрудников до места работы не может снижать налогооблагаемую базу, кроме следующих случаев:
- Условия возмещения транспортных расходов оговорены в трудовом/коллективном договоре.
- Необходимость проездных расходов обусловлена особенностями производства. Это означает, что до места работы не ходит общественный транспорт либо движение затруднено (недостаточная регулярность, неудобное расписание).
Пример
ООО «Леспром» имеет деревоперерабатывающий завод в поселке Подмосковья. Автобусы ходят по расписанию с 7.00 до 22.00. В силу технологических особенностей производства на заводе практикуется многосменный режим рабочего дня. Для сотрудников ночной смены организован специальный ночной рейсовый автобус, обслуживающийся транспортной компанией «Перевозчик». Условия по доставке сотрудников изложены в коллективном договоре. За сентябрь компания «Перевозчик» выставила счет на 60 000 руб. Можно ли учесть такие расходы при расчете налога на прибыль?
Ответ: да, такие расходы можно признать в целях налогообложения, так как соблюдены 2 условия для принятия - расходы предусмотрены в договоре, расходы обоснованы технологическими особенностями производства.
Можно ли учесть безвозмездную передачу имущества в расходах
Чтобы принять расходы для целей налогообложения, необходимо, чтобы они удовлетворяли принципам, изложенным в ст. 252 НК РФ. Один из таких принципов - экономическая оправданность расходов. То есть каждая потраченная копейка должна приносить экономическую выгоду компании.
Если компания передает имущество на безвозмездной основе, то здесь не предусматривается какое-либо извлечение выгоды. Значит, такие расходы нельзя принимать к учету для исчисления налога на прибыль.
Особое внимание стоит обратить на п. 2 ст. 690 ГК РФ, который запрещает компании передавать безвозмездно активы своим собственным учредителям. Неудивительно, что согласно Налоговому кодексу такая передача не может включаться в расходы, снижающие налоговые обязательства.
Амортизация по передаваемому в безвозмездное пользование основному средству перестает начисляться. Если актив был возвращен в компанию, то можно возобновить начисление амортизации. Исключение составляет случай, когда передача имущества была осуществлена в целях выполнения обязательства перед государственными структурами. Факт такого обязательства должен быть закреплен документально в законодательном порядке.
Можно ли уменьшить налог на прибыль, принимая к учету платежи по договорам ДМС
В п. 6 ст. 270 НК РФ 2016 указано, что затраты, связанные с услугами необязательного страхования, не могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с целью ее снижения, кроме случаев, изложенных в п. 16 ст. 255 кодекса. Для учета таких расходов при налогообложении необходимо соблюдение следующих условий:
- Срок договора ДМС должен быть не менее одного года.
- Медицинские организации, оказывающие услуги по лечению, должны иметь соответствующие лицензионные документы.
- Сумма расходов по ДМС, принимаемых в целях налогообложения, не должна превышать 6% от фонда оплаты труда.
Остальные виды добровольного страхования (за исключением видов, перечисленных в ст. 263, ст. 291) не могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Например, платежи компании по страхованию гражданской ответственности, которые нужно перечислить за нарушение условий договора, не принимаются в целях налогообложения.
Рассмотрим расходы по договорам добровольного страхования, которые возможно учесть при налогообложении прибыли:
- перечисления в ПФР по договорам добровольного страхования за своих сотрудников;
- страхование активов организации (имущества, транспорта и пр.), необходимых при ведении бизнеса;
- страхование определенных типов рисков и ответственности компании;
- страхование жизни и здоровья заемщиков кредитных учреждений.
Пример
ООО «Волга» покупает годовую программу для своих сотрудников по обслуживанию добровольного медицинского страхования. Стоимость программы составляет 900 000 руб. Расходы на оплату труда по итогу отчетного года составили 12 млн руб. Лимит расходов, способствующих снижению базы по прибыли, составляет 6% от фонда оплаты труда, то есть 720 000 руб. Остальная сумма в 180 000 руб. не может быть учтена для целей налогообложения.
Можно ли уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму налогов, предъявленных покупателю
Согласно п. 19 рассматриваемой статьи предъявленные налогоплательщиком суммы налогов покупателю не могут учитываться при налогообложении. С 2015 года в перечень налогов, не уменьшающих базу по прибыли, был включен и торговый сбор. Суммы акцизов, которые компания предъявила своим покупателям или собственникам давальческого сырья, также не могут быть учтены в качестве расходов при налогообложении прибыли (письмо Минфина РФ от 06.08.2012 № 03-07-06/209).
В случае если контрагент находится за рубежом, то предъявленные ему налогоплательщиком суммы также не играют роли в подсчете налога на прибыль у последнего.
Неоднозначная ситуация возникает, когда товар/услугу предоставляют контрагенту в качестве поощрительной меры - подарка либо бонуса. По мнению налоговиков, сумма НДС включена в стоимость подарка, который выступает в качестве безвозмездно переданного имущества, поэтому в расходы эти суммы принять нельзя (п. 16 статьи 270 НК ).
Однако здесь стоит внимательно отнестись к определению безвозмездной передачи имущества. Например, суды не считают бонусы покупателям безвозмездной передачей, так как в большинстве случаев для получения подарка необходимо все же купить товар/услугу.
Также совпадает содержание п. 19 ст. 270 НК РФ с комментариями , изложенными выше. В нем указано, что суммы налогов с бонусов не относятся к расходам, которые нельзя принять для налогообложения, так как бонусы не являются продажей товара.
Таким образом, организация может принимать предъявленные суммы налогов с бонусных операций для снижения налога на прибыль, однако, скорее всего, ей придется защищать свою позицию в суде.
Как влияют материальные выплаты работникам на прибыль компании
Организация может включать в затраты по оплате трудовой деятельности все виды выплат, которые предусмотрены в трудовых либо коллективных договорах. Если такие условия не закреплены документально во внутренних организационных документах, то эти расходы нельзя учитывать в целях налогообложения.
П. 23 рассматриваемой статьи четко относит расходы в виде материальной помощи к расходам, не влияющим на формирование налоговой базы. То есть прописывать выплаты именно в качестве матпомощи невыгодно для компании.
Иногда компании берутся выдавать сотрудникам подъемные, например, при смене места работы. В госструктурах подобные выплаты нормируются в законодательном порядке. Что касается коммерческих организаций, здесь необходимо закрепить подобную возможность выплаты во внутренних организационных документах, например в положении об оплате труда. Там же стоит зафиксировать нормы и условия по выплате. Если подъемные выдадут сверх установленного лимита, то переплату нельзя списать в расходы для налога на прибыль (п. 37 ст. 270 НК РФ).
Расходы по развлекательным событиям, оплате турпутевки для сотрудника, оформлению подписки на журналы, не относящиеся к хозяйственной деятельности, и иным мероприятиям, несущим полезность только сотруднику, а не компании, также не могут влиять на налогооблагаемую базу согласно п. 29 рассматриваемой статьи.
Безвозмездная передача имущества сотруднику компании также не может причисляться к экономически оправданным расходам, следовательно такая передача не снижает налог на прибыль.
Пример
На дом сотрудника ООО «Гранд» в результате грозы свалилось дерево и проломило крышу. Руководитель общества решил помочь сотруднику материально и выплатить сумму 120 000 рублей на ремонт крыши, а также отдать лишние стройматериалы. Выплата производится за счет компании. Можно ли учесть эту сумму и списание материалов при учете налога на прибыль?
Ответ: отданные материалы и выплаченные деньги выступают в качестве безвозмездно переданного имущества. Согласно п. 16 рассматриваемой статьи такие расходы не могут учитываться при подсчете налога на прибыль.
Как учитывать расходы по оплате услуг нотариуса
Согласно п. 39 рассматриваемой статьи услуги нотариуса не включаются в расходы для налога на прибыль, если они были осуществлены за пределами установленных тарифов. Ознакомиться со шкалой установленных тарифов можно в ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате. Операции, которые включают расходы больше тарифной планки, не предполагают обязательного заверения нотариусом либо не являются экономически оправданными, нельзя учитывать при подсчете налога на прибыль.
Пример
ООО «Волга» посылает курьера забрать ТМЦ из отдела доставки. Для этих целей ему оформляют доверенность. В отделе доставки работник отказывается выдавать груз без нотариально заверенной доверенности. Руководителю приходится ехать вместе с курьером к нотариусу и заверять доверенность нотариально по действующему тарифу в 200 рублей. Можно ли учесть эту сумму в расходах, которые могут снизить налоговые платежи?
Ответ: нет, так как данная форма доверенности не требовала обязательного нотариального заверения.
Каковы изменения в ст. 270 НК РФ с комментариями 2015–2016
Ст. 270 НК РФ с 2015 года пополнилась еще одним пунктом под номером 48.20, где говорится о расходах, которые несут компании, страхующие интересы клиентов банков по вкладам. К таким расходам относятся следующие перечисленные в бюджет государства платежи:
- Суммы, полученные по облигационным пакетам федерального займа в качестве взноса в имущество компании.
- Суммы полученного процентного дохода от субординированных займов. Это подразумевает долгосрочное инвестирование без вывода средств раньше срока, оговоренного в договоре.
- Доходы от полученных штрафов, выплаченные банками за несоблюдение принципов сохранения стабильной банковской системы и обеспечения защиты интересов клиентов банка.
Как уже было упомянуто, существенным изменением с 2015 года является добавление в п. 19 торгового сбора в качестве расхода, не подлежащего учету при расчете значения налогооблагаемой базы.
Как учитывать расходы по компенсации за загрязнение окружающей среды
В обычном порядке налогооблагаемую прибыль можно снижать на обязательства по налогам и сборам. Но если платежи начисляются за негативное влияние компании на среду сверх нормы, то принимать к учету в расходы при налогообложении такие сверхнормативные суммы нельзя. Данное условие указано в п. 4 статьи 270 НК РФ .
Пример
ООО «Леспром» имеет обязательство по уплате определенных сумм в качестве компенсации за загрязнение природы. В 2015 году общество начислило обязательство в размере 200 000 руб., в том числе 50 000 руб. за выбросы сверх установленного лимита. В расходы при исчислении налога на прибыль пойдет только 150 000 руб., остальное покрывается за счет чистой прибыли.
Как учитывать расходы по агентским/комиссионным договорам
Согласно п. 9 рассматриваемой статьи все платежи, осуществляемые агентами на основании агентских договоров (либо комиссионерами по договорам комиссии), не включаются в расходы, снижающие налоговые обязательства.
Данное утверждение предусматривает исключения: если есть расходы, которые принципал не будет покрывать согласно заключенному договору, то их и можно учесть при подсчете налога на прибыль. Разумеется, данные расходы должны быть подкреплены подтверждающими документами и направлены на выполнение комиссионерской деятельности.
Можно ли учесть предварительную оплату в расходах
За ответом стоит обратиться к п. 14 рассматриваемой статьи. Имущество и денежные средства, которые организация передает в качестве авансовой оплаты, не могут быть учтены в расходах в целях налогообложения, если организация считает доходы/расходы по методу начисления.
Законодательством предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Однако в данный резерв включаются только суммы дебиторской задолженности от покупателей. Резерв не может быть создан по суммам предварительной оплаты налогоплательщиком продавцу, даже если поставка не произошла и вряд ли осуществится. Следовательно, в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, предварительная оплата продавцу в случае не свершившейся поставки не попадет ни при каких обстоятельствах.
Как учитывать при налогообложении затраты на приобретение оборудования
Согласно п. 5 рассматриваемой статьи расходы, связанные с приобретением амортизируемого оборудования (например, расходы на модернизацию, достройку), не могут единовременно учитываться в целях налогообложения. То же касается и участников лизинговых операций: расходы получателей по выкупу лизингового имущества не снижают налоговые обязательства.
Если приобретенное оборудование является амортизируемым, то списывать его стоимость можно по мере начисления амортизации, то есть на протяжении всего срока использования.
Оборудование подлежит амортизации, если оно относится к основным средствам. Критерии основных средств в 2016 году:
- срок полезного использования превышает год;
- оборудование приобретено для хозяйственной деятельности компании;
- оборудование приобретено не в целях перепродажи;
- стоимость оборудования превышает 100 000 руб. (для активов, приобретенных после 01.01.2016)
Если оборудование не удовлетворяет перечисленным критериям, то списание его стоимости происходит в несколько другом порядке.
Как учитывать расходы по оплате кредита/займа компании
Согласно п. 12 рассматриваемой статьи выдача денежных средств заемщику, а также возврат заемных средств кредиторам по соответствующим договорам не могут учитываться при налогообложении прибыли, поскольку они априори не подпадают под определение расходов. Поступления, связанные с такими договорами, например получение заемных средств или поступление средств, выданных ранее заемщику, также не определяются как доходы компании. Таким образом, ни поступления, ни перечисления, связанные с данными договорами, не учитываются при определении финансового результата.
Пример
ООО «Лесопром» воспользовалось услугами обслуживающего банка и открыло кредитную линию по расчетному счету. При исчерпании собственных средств руководство общества приняло решение воспользоваться заемными средствами для выплаты заработной платы работникам общей суммой в 1 000 000 руб. После получения оплаты от заказчика общество вернуло средства банку. Можно ли принять эту сумму для уменьшения налогооблагаемой базы? Надо ли приход 1 000 000 руб. учитывать в качестве дохода?
Ответ: уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму возвращенного кредита нельзя в соответствии с п. 12. Добавлять к налогооблагаемой базе размер заемной суммы также не требуется.
Можно ли учесть дивиденды учредителей в качестве расходов, снижающих налоговую нагрузку
Согласно п. 1 рассматриваемой статьи базу по прибыли нельзя уменьшать на сумму начисленных дивидендов. Логика в данном случае такова: сумма дивидендов является составным компонентом показателя чистой прибыли. Такой показатель рассчитывается как итоговый результат после всех операций с налогообложением. Следовательно, при непосредственном подсчете налога дивидендные выплаты не могут учитываться, так как к моменту подсчета они еще не определены.
***
Итак, в нашей статье мы рассмотрели самые интересные положения ст. 270 НК РФ и на примерах показали, как ее нормы применяются на практике.
Сегодня далеко не все затраты в организациях учитываются при налогообложении. Закон определяет этим понятием расходы, которые выполнены налогоплательщиками, но при этом база по налогам на прибыль не уменьшается. Определение данного понятия в России приведено в ст 270 НК РФ. Эта статья описывает практически полсотни различных видов трат, каждая из которых выделена как отдельная часть.
Итак, траты не учитываемые в целях налогообложения — это, прежде всего, дивиденды и суммы распределяемого дохода. Второй суммой, которая относится к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, в ст 270 НК РФ выделена пеня, а также штрафы и санкции, вносимые в бюджет, от государственных организаций, имеющих право принимать подобные решения.
Взнос в уставный капитал – еще один важнейший вид расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Такими они записаны в ст 270 НК РФ с изменениями и комментариями.
Следующая строка в тексте диспозиции – это налог на прибыль, выписываемые за выбросы веществ, которые загрязняют среду и превышаю норму. Следующие пункты статьи со всеми их изменениями и комментариями будут приведены ниже.
Ст 270 НК РФ – описание основных пунктов
Ст. 270 НК РФ перечисляет все возможные расходы, которые НК РФ прямо запрещает учитывать при расчете налога на прибыль. Периодически сверяться с данным перечнем необходимо, так как содержание статьи часто редактируется как за счет дополнений к ней, так и в связи с прекращением действия отдельных ее пунктов. Рассмотрим вопросы по ее применению для актуального варианта текста.
Ст. 270 НК РФ: официальный текст
Ст. 270 НК РФ (2018-2019): вопросы и ответы
Уменьшают ли штрафные обязательства прибыль?
Положения п. 2 ст. 270 НК РФ не позволяют принимать пени и штрафы, взимаемые бюджетными организациями, как расходы, влияющие на итоговый результат по налогу на прибыль. Это касается всех государственных источников начисления штрафов — и бюджетных организаций, и внебюджетных.
Пример
ООО «Исток» нарушило порядок соблюдения лицензионных условий в соответствии с техническим проектом при пользовании недрами. На компанию был наложен административный штраф — 450 000 руб. (п. 2 ст. 7.3 КоАП РФ). Имеет ли право ООО «Исток» при помощи этой суммы уменьшить налог на прибыль?
Так как начисленный юрлицу штраф необходимо перечислить в бюджет РФ, то его сумма не рассматривается при расчете налога.
Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу на взносы по негосударственному пенсионному обеспечению?
Перечисляемые взносы в пользу работников в Пенсионный фонд и при заключении соответствующих договоров добровольного страхования по негосударственному обеспечению пенсиями уменьшают налогооблагаемую базу.
Однако размер этих средств не должен составлять больше 12% от оплаты труда. Суммы, уплаченные сверх этого установленного норматива (п. 16 ст. 255 НК РФ), не затрагивают налог на прибыль.
При перечислении взносов за своих работников на их именные корпоративные счета эти расходы прибыль также не уменьшают. Данное положение регулирует п. 7 ст. 270 НК РФ.
Пример
Организация «Восток» перечислила взносы на добровольное пенсионное страхование за своих работников по действующим договорным обязательствам в июле 2018 года на сумму 68 000 руб. Общие затраты на оплату труда составили 256 511 руб. Страхователь может учесть от этой суммы только 12% по затратам на перечисленные взносы по добровольному страхованию, т. е. 30 781 руб. Оставшийся объем взносов, равный 37 219 руб., не учитывается в составе уменьшающих базу по налогу расходов.
Учитываются ли затраты на проезд сотрудников к месту работы как расходы по налогу на прибыль?
При обычных условиях суммы, оплаченные работниками за проезд в общественном транспорте до места исполнения своих трудовых обязанностей, не считаются расходами для определения налогооблагаемой базы (п. 26 ст. 270 НК РФ). Исключение составляют случаи, при которых условия доставки сотрудников оговорены в трудовых или коллективных договорах (в этом случае оплата проезда учитывается как оплата труда), или при транспортной недоступности рабочих мест.
Если же работодатель организовывает с этой целью спецрейсы по доставке работников, то затраты на проезд на уменьшение налога на прибыль не влияют. Об этом свидетельствует письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-03-06/1/18.
Как безвозмездно переданное имущество влияет на формирование налога на прибыль?
Для признания обоснованности некоторых расходов они должны отвечать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Все понесенные траты должны иметь документальное подтверждение, а также быть экономически оправданными, т.е. их цель — получение определенных выгод.
Безвозмездная передача имущества, т. е. переход права собственности без последующего вознаграждения, исключает получение экономической выгоды. Поэтому п. 16 ст. 270 НК РФ запрещает учитывать в расходах стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходы, связанные с такой передачей.
Если передаваемое имущество является амортизируемым, то следует учитывать определенные нюансы. Положения п. 3 ст. 256 НК РФ гласят, что на основные средства, которые переданы с заключением договора о безвозмездном пользовании, амортизация не начисляется. Возобновляется ее начисление после окончания срока действия договора и возврата объектов в организацию.
Подобные правила не распространяются на имущество, переданное в безвозмездное пользование органам госвласти и госструктур, если эта обязанность налогоплательщика подтверждена законодательно.
Влияют ли добровольные страховые взносы на уменьшение прибыли?
На расходы, произведенные по договорам ДМС, можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Классификация этих расходов дана в ст. 255, 263 и 291 НК РФ. Прочие затраты по страхованию на добровольной основе не влияют на расчет. Об этом говорится в п. 6 ст. 270 НК РФ. К таким расходам относится добровольное страхование ответственности, не являющееся условием международных норм для осуществления деятельности субъектом. Так, страховые премии, которые вынуждена заплатить организация в связи с нарушением договора гражданской ответственности, прибыль не уменьшают. Подобные затраты также не входят в закрытый перечень расходов согласно ст. 255, 263, 291 НК РФ.
Учесть при уменьшении налогооблагаемой прибыли можно следующие расходы по добровольному страхованию:
- взносы в Пенсионный фонд по договорам добровольного страхования за своих работников;
- страхование транспорта, грузов, ТМЦ, и иного имущества, используемого в ходе хозяйственной деятельности;
- страхование некоторых видов рисков и ответственности организаций;
- страхование жизни и здоровья заемщиков банка.
Позволяет ли статья 270 НК РФ относить к расходам налоги, предъявленные покупателям?
П. 19 ст. 270 НК РФ не признает в качестве расходов предъявленные своим контрагентам налоги. Это касается в том числе торгового сбора и акцизов. На последнее указывает письмо Минфина РФ от 06.08.2012 № 03-07-06/209, в котором говорится, что предъявленные покупателям или владельцам давальческого сырья акцизные суммы не могут учитываться как расходы при налогообложении прибыли.
Если налоги были предъявлены плательщику на территории иных государств, то эти суммы также не рассматриваются как расходы при определении базы по налогу на прибыль. Эта норма подтверждается письмом УФНС России по городу Москве от 31.07.2012 № 16-15/069089@.
Отсюда следует сделать вывод, что суммы тех налогов (НДС, акцизы, торговый сбор), которые были предъявлены субъекту хозяйственной деятельности как покупателю, не берутся в расходы для последующего расчета налогооблагаемой прибыли.
Иное дело с НДС в случае предоставления товара как подарка или бонуса покупателю в качестве поощрения. Налоговые службы считают, что суммы косвенных налогов в данном случае входят в стоимость безвозмездно переданного имущества, а потому к расходам не относятся (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Однако судебная практика не признает бонусы и прочие поощрения в качестве безвозмездно переданных ТМЦ, ведь для этого требуется приобрести некоторое количество товара.
Положения п. 19 ст. 270 НК РФ также не включают сумму НДС с бонусов в перечень расходов, не затрагивающих налогооблагаемую базу, так как реализация имущества в этом случае не происходит.
Продавец сам должен решить, учитывать ли суммы НДС с бонусов и подарков как расходы при подсчете налога на прибыль. Но при этом нужно быть готовым к вопросам со стороны налоговых органов.
Возможно ли уменьшение прибыли на расходы по материальному поощрению работников?
К расходам на оплату труда наемных работников относят все выплаты, которые оговорены в трудовом или коллективном договоре. Прочие премиальные и компенсационные выплаты, возможность начисления которых не предусмотрена трудовым или коллективным договором, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 21, п. 23 ст. 270 НК РФ). Подобной позиции придерживаются Минфин РФ в письме от 26.02.2010 № 03-03-06/1/92 и УФНС РФ по городу Москве в письме от 13.08.2012 № 16-15/074028/@.
Те же суммы, которые выплачиваются работникам организациями помимо их трудовой деятельности, учитываются как расходы, если их начисление предусмотрено трудовым договором (письмо ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165).
Суммы, выплаченные работникам как матпомощь, в расходы, формирующие прибыль, не берутся (п. 23 ст. 270 НК РФ). Это правило не затрагивает суммы выплат, не признанные материальной помощью, что подтверждается положениями трудовых договоров. Эту позицию поддерживает Минфин РФ в письме от 03.06.2014 № 03-03-06/4/26582.
В некоторых фирмах принято выплачивать подъемные суммы своим работникам. Можно ли в таких случаях рассчитывать на определенные льготы при налогообложении?
Организации вправе компенсировать некоторые затраты своих сотрудников при их переезде в связи с новым местом работы. В отношении государственных служащих (работников госорганов, внебюджетных фондов и прочих федеральных учреждений) нормативы подобных выплат определяются законодательно.
В частных организациях бухгалтеры нередко задаются вопросом, как огородить себя в этом случае от внимания со стороны проверяющих органов? Для сотрудников коммерческих организаций общий размер возможных компенсационных выплат должен быть прописан в локальных нормативных актах. Это договоры — трудовые и коллективные, а также положения об оплате труда. Суммы, затраченные на выплаты сверх установленных норм подъемных, не включаются в состав уменьшающих налог на прибыль расходов (п. 37 ст. 270 НК РФ).
Нередко возникает и следующий вопрос: как расходы организации для нужд работников определяют прибыль предприятия?
Расходы юрлиц, направленные на организацию досуга своих сотрудников, не уменьшают налогооблагаемую базу (п. 29 ст. 270 НК РФ). Сюда относят оплату путевок сотрудников для отдыха или лечения, мероприятия по организации культурного досуга (экскурсии, спортсекции, проведение соревнований), затраты на подписку по литературе непроизводственного назначения и на товары личного потребления для нужд работников. Все эти расходы организация осуществляет по своему усмотрению.
Возможно ли учесть в качестве расходов для подсчета налога затраты по агентским или комиссионным договорам?
Статья 270 НК РФ не включает в состав расходов имущество или денежные средства, переданные комиссионером или агентом для исполнения ими своих обязательств в рамках условий соответствующих договоров (п. 9 ст. 270 НК РФ).
Письмо Минфина РФ от 31.01.2013 № 03-03-06/1/1838 указывает на то, что в случае принятия произведенных расходов принципалами агенты и комиссионеры учитывать их в своих затратах не могут. Исключения составляют те расходы, которые не оплачиваются принципалом в соответствии с условиями договора. В этом случае агент или комиссионер вправе учесть их при подсчете налога на прибыль. Однако и в этом случае расходы должны быть документально подтверждены и непременно связаны с выполнением обязательств перед заказчиком. Всё это поможет избежать в дальнейшем претензий со стороны проверяющих органов.
Влияет ли предварительная оплата на увеличение расходов в части расчета налога на прибыль?
Если субъекты хоздеятельности используют метод начисления, то их затраты в качестве предварительной оплаты за работы или услуги на общую сумму расходов при определении налогооблагаемой базы не влияют (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Письмо Минфина от 30.06.2011 № 07-02-06/115 определяет право налогоплательщика в части создания резервов по сомнительным долгам. Перечисленные авансовые платежи при создании резервов не признаются расходами даже при отсутствии поставки оплаченного товара.
Можно ли отнести к затратам расходы на приобретение оборудования?
Приобретаемое организацией оборудование должно классифицироваться как поступление основных средств, если это имущество отвечает следующим требованиям:
- предназначается для использования на длительный срок (более 12 месяцев);
- эксплуатация оборудования направлена на получение прибыли предприятия;
- последующей перепродажи объекта не предполагается;
- стоимость приобретенного имущества не ниже 100 000 руб.
Основные средства относятся к амортизируемому имуществу. Затраты на приобретение списываются в течение всего периода использования, уменьшая постепенно налогооблагаемую базу по прибыли.
Первоначальные затраты на покупку (создание, модернизацию, реконструкцию) оборудования, которое классифицируется в учете как основное средство, налогооблагаемую базу не уменьшают (п. 5 ст. 270 НК РФ). Это же положение затрагивает и лизингополучателей. Их расходы в виде выкупа предмета лизингового договора рассматриваются как затраты по приобретению амортизируемого имущества.
Полученное оборудование стоимостью ниже 100 000 руб. можно учесть в затратах при определении налогооблагаемой базы единовременно.
С 01.01.2018 по 31.12.2027 п. 5.1 ст. 270 НК РФ также запрещает учитывать для прибыли расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета .
Можно ли учесть в расходах суммы, выплаченные кредитору по договору займа?
Получение заемных средств не классифицируется как налогооблагаемый доход организации. Соответственно, и суммы по возврату займов и кредитов нельзя учитывать в расходах при определении суммы прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ). Т. е. ни полученные заемные средства, ни суммы, возвращаемые в их погашение, не рассматриваются как влияющие на результат хозяйственной деятельности. Расходами будут лишь проценты за пользование заемными средствами.
Возможно ли включение начисленных дивидендов в состав расходов для конечного определения прибыли?
В качестве расходов не могут признаваться начисленные после налогообложения дивиденды, о чём свидетельствует п. 1 статьи 270 НК и письмо Минфина РФ от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780. Дивиденды — это часть чистой прибыли, оставшейся после налогообложения и подлежащей дальнейшему распределению между участниками. В связи с этим как расходы эти начисленные суммы квалифицироваться не могут.
О ставках, применяемых к доходам юрлиц в виде дивидендов, читайте в этом материале .
Ст. 270 НК РФ перечисляет все возможные расходы, которые НК РФ прямо запрещает учитывать при расчете налога на прибыль. Периодически сверяться с данным перечнем необходимо, так как содержание статьи часто редактируется как за счет дополнений к ней, так и в связи с прекращением действия отдельных ее пунктов. Рассмотрим вопросы по ее применению для актуального варианта текста.
Ст. 270 НК РФ: официальный текст
Ст. 270 НК РФ (2018-2019): вопросы и ответы
Уменьшают ли штрафные обязательства прибыль?
Положения п. 2 ст. 270 НК РФ не позволяют принимать пени и штрафы, взимаемые бюджетными организациями, как расходы, влияющие на итоговый результат по налогу на прибыль. Это касается всех государственных источников начисления штрафов — и бюджетных организаций, и внебюджетных.
Пример
ООО «Исток» нарушило порядок соблюдения лицензионных условий в соответствии с техническим проектом при пользовании недрами. На компанию был наложен административный штраф — 450 000 руб. (п. 2 ст. 7.3 КоАП РФ). Имеет ли право ООО «Исток» при помощи этой суммы уменьшить налог на прибыль?
Так как начисленный юрлицу штраф необходимо перечислить в бюджет РФ, то его сумма не рассматривается при расчете налога.
Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу на взносы по негосударственному пенсионному обеспечению?
Перечисляемые взносы в пользу работников в Пенсионный фонд и при заключении соответствующих договоров добровольного страхования по негосударственному обеспечению пенсиями уменьшают налогооблагаемую базу.
Однако размер этих средств не должен составлять больше 12% от оплаты труда. Суммы, уплаченные сверх этого установленного норматива (п. 16 ст. 255 НК РФ), не затрагивают налог на прибыль.
При перечислении взносов за своих работников на их именные корпоративные счета эти расходы прибыль также не уменьшают. Данное положение регулирует п. 7 ст. 270 НК РФ.
Пример
Организация «Восток» перечислила взносы на добровольное пенсионное страхование за своих работников по действующим договорным обязательствам в июле 2018 года на сумму 68 000 руб. Общие затраты на оплату труда составили 256 511 руб. Страхователь может учесть от этой суммы только 12% по затратам на перечисленные взносы по добровольному страхованию, т. е. 30 781 руб. Оставшийся объем взносов, равный 37 219 руб., не учитывается в составе уменьшающих базу по налогу расходов.
Учитываются ли затраты на проезд сотрудников к месту работы как расходы по налогу на прибыль?
При обычных условиях суммы, оплаченные работниками за проезд в общественном транспорте до места исполнения своих трудовых обязанностей, не считаются расходами для определения налогооблагаемой базы (п. 26 ст. 270 НК РФ). Исключение составляют случаи, при которых условия доставки сотрудников оговорены в трудовых или коллективных договорах (в этом случае оплата проезда учитывается как оплата труда), или при транспортной недоступности рабочих мест.
Если же работодатель организовывает с этой целью спецрейсы по доставке работников, то затраты на проезд на уменьшение налога на прибыль не влияют. Об этом свидетельствует письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-03-06/1/18.
Как безвозмездно переданное имущество влияет на формирование налога на прибыль?
Для признания обоснованности некоторых расходов они должны отвечать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Все понесенные траты должны иметь документальное подтверждение, а также быть экономически оправданными, т.е. их цель — получение определенных выгод.
Безвозмездная передача имущества, т. е. переход права собственности без последующего вознаграждения, исключает получение экономической выгоды. Поэтому п. 16 ст. 270 НК РФ запрещает учитывать в расходах стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходы, связанные с такой передачей.
Если передаваемое имущество является амортизируемым, то следует учитывать определенные нюансы. Положения п. 3 ст. 256 НК РФ гласят, что на основные средства, которые переданы с заключением договора о безвозмездном пользовании, амортизация не начисляется. Возобновляется ее начисление после окончания срока действия договора и возврата объектов в организацию.
Подобные правила не распространяются на имущество, переданное в безвозмездное пользование органам госвласти и госструктур, если эта обязанность налогоплательщика подтверждена законодательно.
Влияют ли добровольные страховые взносы на уменьшение прибыли?
На расходы, произведенные по договорам ДМС, можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Классификация этих расходов дана в ст. 255, 263 и 291 НК РФ. Прочие затраты по страхованию на добровольной основе не влияют на расчет. Об этом говорится в п. 6 ст. 270 НК РФ. К таким расходам относится добровольное страхование ответственности, не являющееся условием международных норм для осуществления деятельности субъектом. Так, страховые премии, которые вынуждена заплатить организация в связи с нарушением договора гражданской ответственности, прибыль не уменьшают. Подобные затраты также не входят в закрытый перечень расходов согласно ст. 255, 263, 291 НК РФ.
Учесть при уменьшении налогооблагаемой прибыли можно следующие расходы по добровольному страхованию:
- взносы в Пенсионный фонд по договорам добровольного страхования за своих работников;
- страхование транспорта, грузов, ТМЦ, и иного имущества, используемого в ходе хозяйственной деятельности;
- страхование некоторых видов рисков и ответственности организаций;
- страхование жизни и здоровья заемщиков банка.
Позволяет ли статья 270 НК РФ относить к расходам налоги, предъявленные покупателям?
П. 19 ст. 270 НК РФ не признает в качестве расходов предъявленные своим контрагентам налоги. Это касается в том числе торгового сбора и акцизов. На последнее указывает письмо Минфина РФ от 06.08.2012 № 03-07-06/209, в котором говорится, что предъявленные покупателям или владельцам давальческого сырья акцизные суммы не могут учитываться как расходы при налогообложении прибыли.
Если налоги были предъявлены плательщику на территории иных государств, то эти суммы также не рассматриваются как расходы при определении базы по налогу на прибыль. Эта норма подтверждается письмом УФНС России по городу Москве от 31.07.2012 № 16-15/069089@.
Отсюда следует сделать вывод, что суммы тех налогов (НДС, акцизы, торговый сбор), которые были предъявлены субъекту хозяйственной деятельности как покупателю, не берутся в расходы для последующего расчета налогооблагаемой прибыли.
Иное дело с НДС в случае предоставления товара как подарка или бонуса покупателю в качестве поощрения. Налоговые службы считают, что суммы косвенных налогов в данном случае входят в стоимость безвозмездно переданного имущества, а потому к расходам не относятся (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Однако судебная практика не признает бонусы и прочие поощрения в качестве безвозмездно переданных ТМЦ, ведь для этого требуется приобрести некоторое количество товара.
Положения п. 19 ст. 270 НК РФ также не включают сумму НДС с бонусов в перечень расходов, не затрагивающих налогооблагаемую базу, так как реализация имущества в этом случае не происходит.
Продавец сам должен решить, учитывать ли суммы НДС с бонусов и подарков как расходы при подсчете налога на прибыль. Но при этом нужно быть готовым к вопросам со стороны налоговых органов.
Возможно ли уменьшение прибыли на расходы по материальному поощрению работников?
К расходам на оплату труда наемных работников относят все выплаты, которые оговорены в трудовом или коллективном договоре. Прочие премиальные и компенсационные выплаты, возможность начисления которых не предусмотрена трудовым или коллективным договором, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 21, п. 23 ст. 270 НК РФ). Подобной позиции придерживаются Минфин РФ в письме от 26.02.2010 № 03-03-06/1/92 и УФНС РФ по городу Москве в письме от 13.08.2012 № 16-15/074028/@.
Те же суммы, которые выплачиваются работникам организациями помимо их трудовой деятельности, учитываются как расходы, если их начисление предусмотрено трудовым договором (письмо ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165).
Суммы, выплаченные работникам как матпомощь, в расходы, формирующие прибыль, не берутся (п. 23 ст. 270 НК РФ). Это правило не затрагивает суммы выплат, не признанные материальной помощью, что подтверждается положениями трудовых договоров. Эту позицию поддерживает Минфин РФ в письме от 03.06.2014 № 03-03-06/4/26582.
В некоторых фирмах принято выплачивать подъемные суммы своим работникам. Можно ли в таких случаях рассчитывать на определенные льготы при налогообложении?
Организации вправе компенсировать некоторые затраты своих сотрудников при их переезде в связи с новым местом работы. В отношении государственных служащих (работников госорганов, внебюджетных фондов и прочих федеральных учреждений) нормативы подобных выплат определяются законодательно.
В частных организациях бухгалтеры нередко задаются вопросом, как огородить себя в этом случае от внимания со стороны проверяющих органов? Для сотрудников коммерческих организаций общий размер возможных компенсационных выплат должен быть прописан в локальных нормативных актах. Это договоры — трудовые и коллективные, а также положения об оплате труда. Суммы, затраченные на выплаты сверх установленных норм подъемных, не включаются в состав уменьшающих налог на прибыль расходов (п. 37 ст. 270 НК РФ).
Нередко возникает и следующий вопрос: как расходы организации для нужд работников определяют прибыль предприятия?
Расходы юрлиц, направленные на организацию досуга своих сотрудников, не уменьшают налогооблагаемую базу (п. 29 ст. 270 НК РФ). Сюда относят оплату путевок сотрудников для отдыха или лечения, мероприятия по организации культурного досуга (экскурсии, спортсекции, проведение соревнований), затраты на подписку по литературе непроизводственного назначения и на товары личного потребления для нужд работников. Все эти расходы организация осуществляет по своему усмотрению.
Возможно ли учесть в качестве расходов для подсчета налога затраты по агентским или комиссионным договорам?
Статья 270 НК РФ не включает в состав расходов имущество или денежные средства, переданные комиссионером или агентом для исполнения ими своих обязательств в рамках условий соответствующих договоров (п. 9 ст. 270 НК РФ).
Письмо Минфина РФ от 31.01.2013 № 03-03-06/1/1838 указывает на то, что в случае принятия произведенных расходов принципалами агенты и комиссионеры учитывать их в своих затратах не могут. Исключения составляют те расходы, которые не оплачиваются принципалом в соответствии с условиями договора. В этом случае агент или комиссионер вправе учесть их при подсчете налога на прибыль. Однако и в этом случае расходы должны быть документально подтверждены и непременно связаны с выполнением обязательств перед заказчиком. Всё это поможет избежать в дальнейшем претензий со стороны проверяющих органов.
Влияет ли предварительная оплата на увеличение расходов в части расчета налога на прибыль?
Если субъекты хоздеятельности используют метод начисления, то их затраты в качестве предварительной оплаты за работы или услуги на общую сумму расходов при определении налогооблагаемой базы не влияют (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Письмо Минфина от 30.06.2011 № 07-02-06/115 определяет право налогоплательщика в части создания резервов по сомнительным долгам. Перечисленные авансовые платежи при создании резервов не признаются расходами даже при отсутствии поставки оплаченного товара.
Можно ли отнести к затратам расходы на приобретение оборудования?
Приобретаемое организацией оборудование должно классифицироваться как поступление основных средств, если это имущество отвечает следующим требованиям:
- предназначается для использования на длительный срок (более 12 месяцев);
- эксплуатация оборудования направлена на получение прибыли предприятия;
- последующей перепродажи объекта не предполагается;
- стоимость приобретенного имущества не ниже 100 000 руб.
Основные средства относятся к амортизируемому имуществу. Затраты на приобретение списываются в течение всего периода использования, уменьшая постепенно налогооблагаемую базу по прибыли.
Первоначальные затраты на покупку (создание, модернизацию, реконструкцию) оборудования, которое классифицируется в учете как основное средство, налогооблагаемую базу не уменьшают (п. 5 ст. 270 НК РФ). Это же положение затрагивает и лизингополучателей. Их расходы в виде выкупа предмета лизингового договора рассматриваются как затраты по приобретению амортизируемого имущества.
Полученное оборудование стоимостью ниже 100 000 руб. можно учесть в затратах при определении налогооблагаемой базы единовременно.
С 01.01.2018 по 31.12.2027 п. 5.1 ст. 270 НК РФ также запрещает учитывать для прибыли расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета .
Можно ли учесть в расходах суммы, выплаченные кредитору по договору займа?
Получение заемных средств не классифицируется как налогооблагаемый доход организации. Соответственно, и суммы по возврату займов и кредитов нельзя учитывать в расходах при определении суммы прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ). Т. е. ни полученные заемные средства, ни суммы, возвращаемые в их погашение, не рассматриваются как влияющие на результат хозяйственной деятельности. Расходами будут лишь проценты за пользование заемными средствами.
Возможно ли включение начисленных дивидендов в состав расходов для конечного определения прибыли?
В качестве расходов не могут признаваться начисленные после налогообложения дивиденды, о чём свидетельствует п. 1 статьи 270 НК и письмо Минфина РФ от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780. Дивиденды — это часть чистой прибыли, оставшейся после налогообложения и подлежащей дальнейшему распределению между участниками. В связи с этим как расходы эти начисленные суммы квалифицироваться не могут.
О ставках, применяемых к доходам юрлиц в виде дивидендов, читайте в этом материале .
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: 1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; 2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций; 3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество; 4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; 5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса; 6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса; 7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса; 8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса; 9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров; 10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса; 11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг; 12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований; 13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса; 14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений); 16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой; 17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса; 18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен; 19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; 20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям; 21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); 22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; 23) в виде сумм материальной помощи работникам; 24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; 25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами; 26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами; 27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам; 28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания; 29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников; 30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса; 31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента; 32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога; 33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса; 34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса; 35) утратил силу с 1 января 2011 г.; 36) утратил силу с 1 января 2008 г.; 37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации; 38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации; 39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке; 40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса; 41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса; 42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса; 43) в виде расходов, предусмотренных абзацем пятым пункта 3 статьи 264 настоящего Кодекса; 44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса предельных норм; 45) в виде сумм отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса; 46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости; 47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель; 48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения; 48.1) в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании; 48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации; 48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии; 48.4) в виде средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, передаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию; 48.5) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией, реализацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов; 48.6) расходы банка развития - государственной корпорации; 48.7) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов; 48.8) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров; 48.9) расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств; 48.10) в виде выплат потерпевшему, осуществленных в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего; 48.11) расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ); 48.12) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в связи с участием в организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона; 48.13) расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и принятые им к вычету в соответствии со статьей 343.1 настоящего Кодекса, за исключением расходов, предусмотренных пунктом 5 статьи 325.1 настоящего Кодекса; 48.14) в виде денежных средств, переданных участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном настоящим Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежных средств, переданных ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков; 48.15) понесенные объединением туроператоров в сфере выездного туризма за счет средств компенсационного фонда объединения туроператоров в сфере выездного туризма, созданного в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 года N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"; 48.16) понесенные Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями Организационного комитета "Россия-2018", Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, указанными в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и являющимися российскими организациями, в связи с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом; 48.18) понесенные автономной некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Федеральным законом "О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя"; 49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.
Консультации юриста по ст. 270 НК РФ
Ответ на вопрос дан по телефону
Ответ на вопрос дан по телефону
Ответ на вопрос дан по телефону
- Ответ юриста:
Во-первых, система налогообложения может быть ОСНО или УСН. Во-вторых, если вы учредитель организции и у вас более 50% в УК,то оформляйте пополнение счета как беспроцентный займ от учредителя илибезвозмездная помощь учредителя (если деньги вам возврщены не будут), В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ получение денег или иного имущества по договору займа для организации-заемщика не является доходом. Следовательно, эти суммы не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. А согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ, погашение данного займа также не будет являться и расходом фирмы, принимаемым в целях налогообложения прибыли. Так как средства полученного займа не являются доходом предприятия-заемщика, они, соответственно, не подлежат и обложению НДС. Это следует из подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ .
- Ответ юриста:
В соответствии с ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете представительские расходы принимаются к учету в полном объеме и отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются отражает по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 71, 60 и 76. Если организация занимается торговой деятельностью, то представительские расходы могут отражаться на счете 44 «Расходы на продажу» . Главой 25 НК РФ представительские расходы отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ) . Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Именно такое правило установлено абзацем 3 подпункта 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ . Представительские расходы в части превышения предельного размера, установленного НК РФ, относятся в состав расходов, не учитываемых при налогообложении (пункт 42 статьи 270 НК РФ) .
Выбирайте любой из статьи 270 НК
- Ответ юриста:
Евгений Татауров
хочу заняться благотворительностью и подарить детскому дому компьютеры - нужно ли платить налоги?
- Ответ юриста:
Если вы решили заняться благотворительностью, то учтите, что «творить добро» можно исключительно за счет чистой прибыли. При этом уменьшить налогооблагаемую прибыль на подобные расходы не удастся. Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно пунктам 16 и 34 статьи 270 Налогового кодекса. Разъяснения финансового министерства по этому поводу можно найти в письмах от 16 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/42, от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/40. Минфина России считает, что расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не отвечают требованиям статьи 252 и, следовательно, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. НДС Если невозможность учесть в целях налогообложения прибыли расходы на благотворительность поубавит у вас желание помогать ближним, то спешим сообщить, что с налогом на добавленную стоимость ситуация в законодательстве иная. Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ. Чтобы благие намерения не оказались для вас дорогой в ад разбирательств с налоговиками, отнеситесь внимательно к оформлению соответствующих документов. Заранее обговорите с благополучателем, какие документы вам необходимо от него получить для представления в налоговую инспекцию. Для освобождения от налогообложения НДС в налоговый орган необходимо представить: договор на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) , заключенный благотворителем с получателем благотворительной помощи; копии документов, подтверждающих факт принятия на учет благополучателем безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ; акты и (или) другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг) . Такой перечень документов приведен в письме УФНС России по г. Москве от 2 декабря 2009 г. № 16-15/126825. В этом же письме указано, что если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, то в налоговую инспекцию представляется документ, который подтверждает фактическое получение указанным лицом товаров (работ, услуг).
- Ответ юриста:
- Ответ юриста:
Евдокия Соловаьева
Облагаются ли налогом на прибыль и ЕСН суммы указанной единовременной денежной выплаты?
ЕСН уже нет. А так страховыми взносами данные суммы облагаются, а если они облагаются то при расчете налога на прибыль их можно учесть в составе расходов не согласен. Это когда был ЕСН, было правило - если выплата принимается к расходам...
- Ответ юриста:
Нет. Благотворительность теперь не поощряется. Несколько лет назад можно было где-то 1% от выручки относить на благотворительность. Теперь только за счет собственных средств.НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ВТОРАЯСтатья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения 16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой;(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 17.07.2009 N 161-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=89814;div=LAW;mb=LAW;opt=1;ts=357081E23088108772AB76EFFA0BDB11
- Ответ юриста:
Егор Чубенко
включаются л суммы уплаченного ЕСН в рсходы при расчете налога на прибыль?
Включаются суммы начисленного ЕСН: Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ относятся к прочим расходам - п. п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ .
- Ответ юриста:
Региональная надбавка не включается в заработную плату и не может служить основанием для занижения базы по ЕСНВысший арбитражный суд признал, что региональная надбавка, выплачиваемая сотрудникам организации-налогоплательщика в связи с высоким уровнем цен, не относится к расходам на оплату труда и не облагается ЕСН. По мнению Президиума ВАС РФ, региональная надбавка в соответствии с пунктом 25 статьи 270 НК РФ не может учитываться при налогообложении прибыли. По мнению Президиума ВАС РФ, суд кассационной инстанции неправомерно отверг довод суда апелляционной инстанции о том, что региональная надбавка в соответствии с пунктом 25 статьи 270 Кодекса не может учитываться при налогообложении прибыли.Ни нормами законодательства Российской Федерации, ни коллективным договором, ни трудовыми договорами обязанность выплат данной надбавки не предусмотрена. Указанная надбавка была установлена локальным нормативным актом. (Постановление Президиума ВАС РФ от 25/09/2007 № 16001/06) Выплаты в виде региональной надбавки были установлены обществом в целях выравнивания размеров оплаты труда работников, занятых на промышленных предприятиях регионов с высокой стоимостью жизни, а целью данных выплат является сокращение отставания заработной платы от роста потребительских цен в отдельных регионах.Таким образом, данная надбавка носит компенсационный характер и не относится к выплатам, включаемым в расходы на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ .
- Ответ юриста:
Плата за негативку уменьшает базу по налогу на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ) . Исключение составляют только расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 270 Налогового кодекса. Платежи за сверхнормативные выбросы при расчете налога на прибыль к расходам отнести нельзя (п. 4 ст. 270 НК РФ).
- Ответ юриста:
Согласно статье 270 НК РФ в состав расходов не включаются следующие налоги:- в виде суммы налога на прибыль и суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (подпункт 4 статьи 270 НК РФ) ;Формулировка статьи сейчас другая, но сумма налога на прибыль никогда не входила в состав расходов, учитываемых при налогообложении.
- Ответ юриста:
Не включается пункт а) Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения 5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса; Потери от брака относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ) . По штрафам позиция сложная, если их уплата предусмотрена договором, то это внереализационный расход и может быть включен в налоговую базу по налогу на прибыль. Не включаются штрафы в бюджет и внебюджетные фонды.
РПЦ уплачивают: а) налог на доходы физических лиц; б) налог на имущество - в части имущества, используемого для предпринимательской, а не культовой деятельнности; в) НДС - за исключением случаев, перечисленных в пунктах 2 и 3 статьи 149...
Я первый медосмотр проходил не раз, он всегда был за счет работника, такая вот дыра в законе: КОСАРЬ выложи и ВСЁ!
Наталия Васильева
я напердел и воняет м
Тимур Корняков
могу ли я вернуть часть ндфл за отдых внутри России в 2017 ? : 9:00 - 11:00
Светлана Тимофеева
Добрый день, подскажите в строку 041 приложения №2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, включаются страховые взносы?
Галина Данилова
если я деньги даю на благотворительность я могу быть освобождена от налога 13 %
Мария Большакова
Как не платить налог?. Зарегистрировал фирму, получили все документы, открыл расчетный счет. Система налогооблажения НДС, заниматься пока никакой деятельностью приносящей доход не буду, для этого необходимо получить различные разрешительные документы которые стоят не мало. Соответственно буду в течении 6 месяцев периодически производить списания с р/с, так как сразу нет больших финансовых возможностей. Внимание вопрос: как мне производить пополнение р/с, но так чтобы налоговая не восприняла эти пополнения как доход? Что можно сделать?
Петр Бачагов
Входят ли представительские расходы в себестоимость продаж?! подскажите плз. т. е. при расчете налога на прибыль мы учитываем их отдельно в статье расходов?)
Эдуард Правосудов
товары (раб, усл), расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль-приведите примеры таких расходов
Леонид Перехватов
Вадим Луканин
Вопрос про статью 270 НК РФ. Статья 270. .То есть там перечислены все расходы, на которые прибыль не уменьшается?да?5. Расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества.Т. е. Если я приобретаю оборудование, стоимостью 10.000руб, то в расход я эту сумму списать не могу?В то же времяСтатья 259 п 1.1Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройкиПолучается, что я могу списать в расход 10% от 10.000руб?И почему написано "(отчетного) налогового" периода? Налоговый период не равен ведь отчетному, и в налоговом периоде может быть несколько отчетных периодов. Объясните пожалуйста что здесь имеется в видуЕще не могу понять следующее:При расчете амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 настоящей статьи.Голова кругом. И вообще, глава 25(налог на прибыль организаций) нужна для применяющих УСНО, или ее можно даже не читать?
Клавдия Богданова
есои перечисляешь деньги в юлаготворительный фонд,освобождаешся ли ты от налогов на размер перечисленной суммы?
Виктория Михайлова
Бухгалтера, как облагается налогами мат. помощь. единовременно выданная работнику ООО (УСНО 15%) при пожаре его дома, каков размер максимальой выплаты?
Александр Криворотов
Что такое региональная надбавка?. Здравствуйте, устроилась на работу в московской области в питерскую компанию. При подписании договора выяснилось, что оговоренная сумма оплаты труда состоит из оклада и региональной надбавки. Разъясните, пожалуйста, особенности такой оплаты. Может ли работодатель по каким то причинам перестать её выплачивать, если да, то по каким? Идут ли отчисления с региональной надбавки мне в пенсию? Учитывается ли она при оплате больничного листа?
Никита Вахменин
Плата за негативное воздействие на окр. среду может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в налоговом учете?
Анастасия Молчанова
Налог на прибыль!!!. Исчисяем налог на прибыль ежемесячно! Включается ли сумма налога за предыдущий месяц в расходы текущего????
Вера Пугачева
: Не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль:.... а) расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества; б) потери от брака; в) штрафы за нарушение договорных обязательств. В учебнике по налогооблажению найти не смог помогите пожалуйста
Леонид Ромашков
Платит ли Церковь налоги?
Ксения Ефимова
Опытные Глав.Бухгалтера. Подскажите могу ли я вернуть себе деньги за медосмотр. Чеки есть, только товарного чека нет.. Я устроилась бухгалтерам в садик и просят пройти медосомтр за свой счет медсестра. первый раз. Я прошла сегодня. Могу ли я сейчас вернуть себе деньги через чековую книжку.
Константин Рогалин
Вечер добрый. Вопрос о дивидендах.. Можно ли начислить дивиденды учредителю за третий квартал в начале четвертого? И показать их соответственно у же в годовой отчетности?
