Домой Россельхозбанк Налоговый агент по ндфл. Ип как налоговый агент

Россельхозбанк

Налоговый агент по ндфл. Ип как налоговый агент

Вопрос:

ИП заключил агентские договора на продажу товаров через свой сайт. При расчете покупателя банковской картой, денежные средства за проданный товар поступят на расчетный счет ИП. Затем денежные средства перечисляются партнеру за вычетом агентского вознаграждения ИП.

Как в этом случае, рассчитывать налоги?
ИП применяет УСН 6%

Ответ:

Для начала необходимо определиться чьим конкретно агентом ИП является, чьи интересы представляет - покупателя товара или поставщика. Т.е. принципалом для ИП может являться и покупатель товаров или услуг, и их продавец. В первом случае ИП будете искать лиц, осуществляющих конкретные услуги или продающих конкретные товары, во втором задачей ИП будет поиск клиентов для непосредственного поставщика товаров или услуг.
Далее определяется принцип выплаты вознаграждения ИП. Обычно это либо процент от сделки, и его ИП может удерживать из проходящих через расчетный счет ИП сумм, либо отдельным платежом непосредственно от принципала.

Вообще же все посреднические договоры имеют одинаковый принцип учета для целей расчета единого налога в рамках применения упрощенной системы налогообложения. Вознаграждение, полученное агентом, увеличивает налоговую базу «упрощенца». При этом деньги, полученные им для осуществления сделки, налоговую базу не увеличивают, поскольку не принадлежат ему в данном случае и не являются его доходом. Однако же, если договором будет предусмотрено, что сэкономленные благодаря действиям посредника средства, перечисленные ему для исполнения поручения, считаются его премией, то с таких сумм, конечно же, придется уплатить налог.

В данном случае крайне важно прописать в договоре именно свой посреднический процент. Если смысл будет сводится к тому, что заказчик перечисляет ИП деньги, которые являются доходом ИП, а любые расходы, которые ИП произведет, его не интересуют, то и налог придется уплатить со всей суммы. Соответственно ИП нужно предусмотреть такой порядок, согласно которому изначально полученные деньги включают в себя некую отдельную стоимость услуг ИП.
В этом случае датой признания дохода будет являться день зачисления данной суммы на р/с. В случае, если по итогам сделки ИП сэкономит для себя дополнительную премию, то по итогам подписания отчета агента ИП должен будет включить в КУДиР дополнительный доход.

Особое внимание следует уделить налогу на добавленную стоимость, с которым ИП может столкнуться, действуя как агент. Если поставщик товаров или услуг является плательщиком НДС, то ИП обязан перевыставить данный налог покупателю и оформлять счет-фактуру.
С этого года все фирмы и ИП, оказывающие посреднические услуги, должны вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Причем этот журнал необходимо полностью вести в электронном виде, а также подавать его в налоговую инспекцию. Такие изменения в законодательстве и призваны обеспечить формирование единой базы по уплате НДС.

Рассмотрим какие обязательства возникают у налогового агента по НДФЛ при аренде у физического лица, а также в какую налоговую платить НДФЛ за физ. лицо сдающее помещение в аренду.

Обязательства арендатора как налогового агента по НДФЛ

Используя арендованное имущество для ведения своей деятельности, арендатор производит арендные платежи, несет денежные затраты. Так как в результате выбытия денежных средств происходит уменьшение благосостояния арендатора, у него возникают затраты по арендной плате. В силу же закона у организации возникают обязательства перед государством по учету расходов в регистрах налогового и бухгалтерского учета по нормам налогового и бухгалтерского законодательства соответственно.

Кроме этого, у арендатора, при выплате дохода в виде арендной платы физ.лицу, не являющимся предпринимателем, появляются обязательства налогового агента по НДФЛ в отношении этого физ.лица — арендодателя. То есть арендатору нужно исчислить НДФЛ с дохода в виде арендной платы, удержать налог при выплате дохода физ.лицу и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 226 НК РФ ст. 228 НК РФ).

Как это понимать? Обязательства по налогу возникают у физического лица, а нести ответственность за уплату налога будет предприятие?

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Дело в том, что особенностью уплаты НДФЛ является уплата налога через посредников (налоговых агентов) с большинства своих доходов. Государство определенными положениями гл. 23 НК РФ перепоручает предприятиям исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ за другого налогоплательщика — физическое лицо. В терминологии налогового законодательства это означает, что предприятие признается налоговым агентом по НДФЛ.

Именно организация, признанная агентом будет заниматься всеми вопросами по расчету налога, удержанию при выплате дохода, уплате в бюджет. Перекладывать уплату НДФЛ с дохода в виде аренды на физ.лицо нельзя, даже если это будет прописано в договоре аренды. За разъяснениями можно обратиться к письму Минфина России от 09.03.2016 № 03-04-05/12891.

Необходимость исполнения обязанностей налогового агента у организации возникает в силу положений п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ в результате выплаты физ.лицу, не являющимся индивидуальным предпринимателем дохода в виде выплат по аренде по договору аренды.

Так как российская организация явилась источником выплаты доходов физическому лицу — она должна выступить своего рода посредником между налогоплательщиком — физ.лицом, получившим доход и государством в лице налоговых органов, чтобы обеспечить поступление НДФЛ в бюджет в правильном объеме и в правильные сроки с выплаченного дохода.

Но этим функции налогового агента не ограничиваются.

Весь перечень обязательств, которые государство возлагает на налогового агента, содержатся в ст. 230 НК РФ. Приведем все обязательства организации-арендатора перед государством при выплате дохода в виде арендной платы:

Страховые взносы при аренде у физического лица

Согласно договору аренды арендатор несет расходы в виде арендной платы, а в силу закона №402-ФЗ и гл. 25 НК РФ несет обязательства перед государством отражать расход в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Также арендатор признается налоговым агентом в отношении НДФЛ и призван исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ, перечисленные в ст.230 НК РФ (см. таблицу выше).

Следует сказать, что арендная плата, выплачиваемая физическому лицу по договору аренды имущества, не влечет обязанности уплаты по страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС и ФСС по травматизму (п. 4. ст. 420 НК РФ, ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Более подробно об этом можно узнать из .

Общий вывод. Бухгалтеру необходимо понимание экономических последствий сделки для правильного отражения в учете доходов, расходов и обязательств перед партнером и бюджетной системой. Для этого предлагаем графическую иллюстрацию сказанного:

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495 ) 649-41-49; (495 ) 649-11-65

При ведении бизнеса индивидуальный предприниматель может выступать не только самостоятельным плательщиком налогов и сборов, но и выполнять функции налогового агента. Причем чаще всего статусом налогового агента коммерсанты обладают по такому налогу, как налог на доходы физических лиц. Согласитесь, что вести бизнес в одиночку под силу далеко не всем, вследствие чего коммерсанты активно используют труд наемных работников по трудовым и гражданско-правовым договорам. При выплате заработной платы или вознаграждения по договору физическим лицам у индивидуального предпринимателя возникают обязанности налогового агента по НДФЛ.

В п. 1 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) определено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты такого налога, как налог на доходы физических лиц, определен одноименной гл. 23 НК РФ, в соответствии с которой плательщиками указанного налога признаются физические лица — резиденты Российской Федерации, а также нерезиденты, получающие доходы в Российской Федерации. Мы уже отметили, что индивидуальные предприниматели сегодня активно используют наемный труд, как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам. Любая работа требует оплаты. Если это трудовой договор, то коммерсант выплачивает заработную плату работнику, если речь идет о труде в рамках гражданско-правового соглашения, то имеет место выплата вознаграждения по договору.

И то и другое в целях налогообложения рассматривается как доход физического лица, с которого он обязан заплатить налог. Однако физические лица в большинстве своем сами этот налог не уплачивают, за них это делают налоговые агенты — субъекты, выплачивающие им доходы. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся и в письме Минфина России от 16 июня 2008 г. N 03-04-06-01/169.

Причем при наличии соответствующих обстоятельств налоговыми агентами признаются не только организации, но и индивидуальные предприниматели. Как сказано в ст. 226 НК РФ, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.

Причем при исчислении налога, подлежащего удержанию у физического лица, а также при уплате его в бюджет индивидуальный предприниматель — налоговый агент обязан руководствоваться правилами ст. 226 НК РФ.

Пунктом 2 указанной статьи определено, что исчисление сумм и уплата НДФЛ производится коммерсантом в отношении всех доходов физического лица, источником которых является сам индивидуальный предприниматель. Исключение составляют лишь доходы, исчисление и уплата налога по которым осуществляется в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Отметим, что ст. 224 НК РФ предусмотрено несколько действующих ставок налога, а именно: 13%, 9%, 15%, 30% и 35%. При этом общей ставкой налога является ставка налога 13%, все остальные ставки специальные и применяются в зависимости от налогового статуса физического лица и вида полученного им дохода.

В частности, по ставке 9% налог удерживается с дивидендных доходов физических лиц или с процентов, полученных гражданами по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. Под 15-процентную ставку подпадают дивиденды, выплачиваемые российскими фирмами гражданам-нерезидентам, 30-процентная ставка применяется в общем случае по всем иным доходам физических лиц, не являющихся резидентами России. Доходы в виде призов, выигрышей, получение процентов по рублевым вкладам в банках и прочие облагаются налогом по максимальной ставке.

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога, подлежащего удержанию по ставке 13%, производится коммерсантом ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом предусмотрен зачет удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Обратите внимание!

Из п. 3 ст. 226 НК РФ вытекает, что это правило применяется ко всем доходам физического лица, начисленным ему за данный период.

Причем п. 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налог удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом данное правило применяется во взаимоувязке со ст. 223 НК РФ, определяющей даты получения доходов физическим лицом.

В этой связи при выплате заработной платы своим работникам, коммерсанту следует обратить внимание на п. 2 ст. 223 НК РФ, из которого следует, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Датой получения дохода при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору по общему правилу признается день его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его распоряжению на счета третьих лиц, на что указывает пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Сумма НДФЛ применительно к доходам, налогообложение которых производится по специальным ставкам, исчисляется индивидуальным предпринимателем — налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Как уже было отмечено, удержать сумму налога коммерсант обязан непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом законодательно определено, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Поэтому если доход выдается в натуральной форме, то произвести удержание налога коммерсант обязан при первой выплате физическому лицу любых денежных средств — заработной платы, отпускных и так далее. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме финансистов от 28 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/420.

Если у коммерсанта нет возможности удержать сумму налога у налогоплательщика, то он обязан сообщить об этом факте в свою налоговую инспекцию. Причем уведомить налоговиков о невозможности удержания налога, а также о сумме задолженности налогоплательщика нужно письменно! Как следует из п. 5 ст. 226 НК РФ, соответствующую форму сообщения о невозможности удержания налога должна разработать ФНС России. Раз такая форма указанным ведомством пока не утверждена, так и нет и порядка ее представления. Поэтому индивидуальный предприниматель может написать сообщение о невозможности удержания налога в произвольной форме и вместе со справкой 2-НДФЛ « Справка о доходах физического лица за 200_ год» направить в налоговую инспекцию, именно так рекомендуют поступать сами налоговые органы в письме ФНС России от 18 сентября 2008 г. N 3-5-03/513@.

Это сообщение коммерсант должен направить налоговикам не позднее одного месяца со дня окончания соответствующего налогового периода, после чего его обязанности налогового агента в отношении данного налогоплательщика прекращаются, на что, в частности, указывает письмо Минфина России от 5 апреля 2010 г. N 03-04-06/10-62.

Выступая налоговым агентом по НДФЛ, индивидуальный предприниматель обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится коммерсантом не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Отметим, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная индивидуальным предпринимателем у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается коммерсантом по месту своего учета.

Обратите внимание!

Если совокупная сумма налога, удержанная коммерсантом, составляет более 100 руб., то ее уплата производится в бюджет в общем порядке. Если же совокупная сумма налога не превышает указанного предела, то коммерсанту следует ее добавить к сумме налога, который подлежит уплате в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Такие правила предусмотрены п. 8 ст. 226 НК РФ.

Имейте в виду, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента, то есть за счет средств индивидуального предпринимателя, не допускается, на это прямо указывает п. 9 ст. 226 НК РФ. Подтверждает это и Минфин России в своем письме от 19 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-69. При этом в п. 9 ст. 226 НК РФ определено, что при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Индивидуальному предпринимателю — налоговому агенту по НДФЛ следует помнить о том, что неисполнение им возложенных на него обязанностей налогового агента может повлечь за собой привлечение его к различным видам ответственности — налоговой, административной и даже к уголовной.

Так, в соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению индивидуальным предпринимателем — налоговым агентом, может закончиться взысканием штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Обратите внимание!

Согласно письму ФНС России от 26 февраля 2007 г. N 04-1-02/145@ « Об ответственности налогового агента за неперечисление налога в установленный срок», налоговый агент, удержавший у налогоплательщика НДФЛ, но не перечисливший его вовремя в бюджет, подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ.

Причем независимо от последующего перечисления таких сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки (при отсутствии обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения или исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения).

Вместе с тем арбитражная практика не согласна с таким подходом. По мнению арбитров, если налоговый агент перечислит налог в более поздние сроки, но до вынесения решения налоговиков, то привлечь его к ответственности по ст. 123 НК РФ нельзя. Такой вывод арбитров содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 9 марта 2010 г. N Ф09-1294/10-С3, Постановлении Северо-Западного округа от 18 января 2010 г. по делу N А44-2439/2009 и других.

Привлечь к налоговой ответственности налогового агента можно и по ст. 126 НК РФ.

Так, если коммерсант не представит в установленные сроки в налоговые органы документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то его оштрафуют. Причем заплатить штраф придется в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. На это указывает п. 1 ст. 126 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговикам сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе коммерсанта представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, может привести к штрафу в размере 5000 руб.

Не стоит забывать и о представлении документов в ходе налоговых проверок.

Если при проведении налоговой проверки индивидуальный предприниматель отказывается представить запрашиваемые контролерами документы или не представляет их в установленные сроки, то должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Такие действия индивидуального предпринимателя также приведут к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, на что, в частности, указывает п. 4 ст. 93 НК РФ.

Помимо всего прочего, налогового агента фискалы могут оштрафовать на основании ст. 120 НК РФ.

Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ индивидуальный предприниматель должен в течение четырех лет хранить документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налогов. В том случае, если у коммерсанта таких документов не будет, фискалы могут привлечь индивидуального предпринимателя к ответственности по ст. 120 НК РФ. При этом штраф может составлять от 5000 до 15 000 руб.

Имейте в виду, что при несвоевременной уплате налога в бюджет коммерсанту придется заплатить и сумму пеней. Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате удержанной суммы НДФЛ. Пени взыскиваются принудительно, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 — 48 НК РФ. Пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с индивидуального предпринимателя за счет его денежных средств и иного имущества.

Отметим, что несвоевременное перечисление налога в бюджет может быть обусловлено ошибкой в платежном поручении на перечисление суммы НДФЛ.

В случае совершения ошибок при оформлении платежного поручения введен специальный порядок проведения сверки с налоговыми органами. Так, если в платежке указан правильный счет Федерального казначейства, на который и был перечислен налог, но ошибка обнаружена в иных реквизитах (в том числе и в КБК (код бюджетной классификации), на который зачисляется НДФЛ), можно подать в налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить соответствующие показатели и провести сверку платежей. К такому заявлению прилагаются документы, которые подтверждают перечисление налога, такие правила предусмотрены абз. 2 и 3 п. 7 ст. 45 НК РФ.

По результатам проведенной сверки налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства и производит перерасчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа, на это указывает абз. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ.

Обратите внимание!

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 14 августа 2007 г. N 03-02-07/1-377, возможность учесть осуществленный платеж в установленном порядке без начисления пеней имеется только в том случае, если сумма налога была зачислена в надлежащий бюджет.

Коммерсанту следует помнить о том, что при непредставлении им сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, он может привлекаться не только к налоговой, но и к административной ответственности. На это указывает ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ).

Так, в соответствии с п. 1 указанной статьи КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 15.6 КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа на индивидуального предпринимателя в размере от трехсот до пятисот рублей.

При неисполнении обязанностей налогового агента индивидуальный предприниматель может привлекаться даже к уголовной ответственности, на это указывает ст. 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее — УК РФ).

Из ст. 199.1 УК РФ вытекает, что неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное индивидуальным предпринимателем в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от года до двух лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Аналогичные деяния, совершенные коммерсантом в особо крупном размере наказываются штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Обратите внимание!

При этом в ст. 199.1 УК РФ крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. руб. В свою очередь, особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. руб.

В обязанности индивидуального предпринимателя — налогового агента по НДФЛ входит ведение учета доходов, выплаченных физическим лицам, на это указывает п. 1 ст. 230 НК РФ. Причем вести учет выплаченных доходов коммерсант обязан отдельно по каждому физическому лицу по форме, которую должен утвердить Минфин России. Однако до сих пор соответствующая форма не утверждена, поэтому коммерсант вправе либо разработать свою форму учета, либо использовать соответствующие разделы налоговой карточки 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583. Аналогичные разъяснения приведены в письме финансистов от 21 января 2010 г. N 03-04-08/4-6.

Отметим, что карточка 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета, причем она ведется в Порядке, утвержденном также Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.

Налоговая карточка предназначена для учета:

— доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм НДФЛ;

— налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

— суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

— сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

— сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;

— результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Данные по каждому налогоплательщику — физическому лицу заносятся в карточку индивидуальным предпринимателем — налоговым агентом ежемесячно исходя из всех произведенных им выплат.

Обратите внимание!

Доходы, определяемые в соответствии со ст. 217 НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, независимо от их суммы, в налоговой карточке не отражаются.

Также не учитываются суммы, удержанные из заработной платы (иного дохода) налогоплательщика по его распоряжению, либо по решению суда или иных органов (например, алименты, суммы возмещения вреда и прочее), так как они не влияют на расчет налоговой базы и вычитаются из дохода уже после удержания НДФЛ, на что, в частности, указывает п. 1 ст. 210 НК РФ.

Если налогоплательщик работает где-то по совместительству или он в течение года сменил место работы, то в налоговой карточке коммерсант — налоговый агент указывает только те доходы, которые выплачивает он сам, на это указывает п. 3 ст. 226 НК РФ.

В налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Исключением являются сами суммы НДФЛ, их нужно исчислять в полных рублях, при этом значения до 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более — округляются до целого рубля.

Заметим, что вести налоговые карточки коммерсант может как на бумажных носителях, так и в виде электронной информации на магнитных носителях с возможностью вывода на печать. Такие разъяснения дают финансисты в своем письме от 10 июля 2006 г. N 03-05-01-04/206. Однако в любом случае обеспечить сохранность этих данных индивидуальный предприниматель обязан в течение четырехлетнего срока, что вытекает из пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ.

Практика показывает, что иногда индивидуальные предприниматели — налоговые агенты по НДФЛ игнорируют требование о ведении налоговых карточек и сумм исчисленного налога с выплаченных доходов.

Нужно отметить, что само по себе отсутствие такого учета не влечет налоговой ответственности для коммерсанта. Однако налоговые органы могут затребовать документы, содержащие такие сведения, при проведении налоговой проверки. Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, как уже было отмечено, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальные предприниматели — налоговые агенты по НДФЛ представляют в свою налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанные сведения подаются ими по форме 2-НДФЛ « Справка о доходах физического лица за 200_ год» (далее — справка), утвержденной Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ „Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц“. Этим же Приказом утверждены приложения « Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ „Справка о доходах физического лица за 200_ год“ и Справочники, необходимые для ее заполнения, а также формат сведений о доходах по форме 2-НДФЛ в электронном виде.

Отметим, что такие сведения коммерсанты — налоговые агенты подают либо на магнитных носителях, либо с использованием средств телекоммуникаций. И только в том случае, если в течение года число физических лиц, которым индивидуальный предприниматель выплатил доходы, не превысило 10 человек, то справки 2-НДФЛ могут представляться им в налоговую инспекцию в бумажном виде.

Имейте в виду, что помимо налоговой инспекции индивидуальный предприниматель — налоговый агент обязан выдавать справки о полученных доходах и самим физическим лицам, получившим от него доход, например, для получения социального налогового вычета, при оформлении кредитов и так далее. Выдается такая справка по заявлению самого физического лица, на что указывает п. 3 ст. 230 НК РФ.

При этом необходимо учесть, что при выдаче справок в бумажном виде они заполняются разборчивым почерком либо печатаются на принтере или пишущей машинке.

Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.

То есть если физическое лицо получило доход по ставке 9% и 13%, то по окончании налогового периода налоговый агент заполняет две отдельные справки: одну по ставке 9%, другую — по ставке 13%.

Все суммовые показатели в справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

В случае если какие-либо разделы (пункты) справки не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) можно не приводить в справке. При этом нумерация разделов не изменяется.

Заполненная справка подписывается индивидуальным предпринимателем. Подпись не должна закрываться печатью при ее наличии. Печать проставляется в отведенном месте.

Если сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговым агентом подаются в налоговый орган в электронном виде, то эти сведения представляются в виде XML-файлов.

Порядок представления справок 2-НДФЛ в электронном виде должен определяться Минфином России, на что указывает п. 2 ст. 230 НК РФ. В то же время пока такой порядок Минфином России не разработан. В связи с этим финансисты в своем письме от 18 декабря 2006 г. N 03-05-01-03/157 разъяснили, что до утверждения соответствующего порядка применяется Порядок передачи сведений, изложенный в Приказе МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 « Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год».

В свою очередь налоговые органы направляют представленные сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

Обратите внимание!

При выплате доходов таким физическим лицам, как индивидуальные предприниматели, например при приобретении у них товаров (работ, услуг), индивидуальный предприниматель не является налоговым агентом по НДФЛ.

Однако прежде чем игнорировать свои обязанности налогового агента в отношении таких физических лиц, коммерсанту следует убедиться, что они действительно зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей. Если на просьбу индивидуального предпринимателя физическое лицо предъявило ему соответствующий документ, например свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или же документ о постановке на налоговый учет, то коммерсанту не нужно в отношении такого лица исчислять и удерживать сумму налога, а также подавать сведения в налоговую инспекцию.

В том случае, если выплата в пользу такого гражданина осуществляется по иным основаниям, не связанным с бизнесом, например по трудовому договору, то обязанности налогового агента у индивидуального предпринимателя возникают в общем порядке.

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495 ) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985 ) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе « Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

Нарушение срока возврата излишне уплаченного налога

Земельный налог

Неправомерное несообщение лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ это лицо должно было сообщить налоговому органу

Индивидуальный предприниматель, налоговый агент

При ведении бизнеса индивидуальный предприниматель может выступать не только самостоятельным плательщиком налогов и сборов, но и выполнять функции налогового агента. Причем чаще всего предприниматели выступают налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), ведь вести бизнес в одиночку сложно, поэтому индивидуальные предприниматели, наряду с организациями, активно используют труд наемных работников по трудовым и гражданско-правовым договорам. При выплате заработной платы или вознаграждения по договору физическим лицам у индивидуального предпринимателя возникают обязанности налогового агента по НДФЛ.

В пункте 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты такого налога, как налог на доходы физических лиц, определен одноименной главой 23 НК РФ, в соответствии с которой плательщиками указанного налога признаются физические лица – резиденты Российской Федерации, а также нерезиденты, получающие доходы в Российской Федерации. Мы уже отметили, что индивидуальные предприниматели сегодня активно используют наемный труд, как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам. Любая работа требует оплаты. Если это трудовой договор, то коммерсант выплачивает заработную плату своему работнику, если речь идет о труде в рамках гражданско-правового соглашения, то имеет место выплата вознаграждения по договору. И то, и другое в целях налогообложения рассматривается как доход физического лица, с которого последний обязан заплатить налог. Однако физические лица в большинстве своем сами этот налог не уплачивают, за них это делают налоговые агенты – субъекты, выплачивающие им доходы. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся в многочисленных письмах контролирующих органов, например, в письмах Минфина России от 23 октября 2012 года № 03-04-08/8-362, от 7 сентября 2012 года № 03-04-06/8-272, от 5 августа 2011 года № 03-04-06/3-179, ФНС России от 1 ноября 2010 года № ШС-37-3/14584@ и в других.

При наличии соответствующих обстоятельств налоговыми агентами признаются не только организации, но и индивидуальные предприниматели. Как сказано в статье 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.

Причем при исчислении налога, подлежащего удержанию у физического лица, а также при уплате его в бюджет индивидуальный предприниматель – налоговый агент обязан руководствоваться правилами статьи 226 НК РФ.

Пунктом 2 указанной статьи определено, что исчисление сумм и уплата НДФЛ производится коммерсантом в отношении всех доходов физического лица, источником которых является сам индивидуальный предприниматель, с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Обратите внимание!

Это правило не применяется при выплате доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Отметим, что статьей 224 НК РФ предусмотрено несколько действующих ставок налога, а именно: 9%, 13%, 15%, 30% и 35%. При этом общей ставкой налога является ставка налога 13%, все остальные ставки специальные и применяются в зависимости от налогового статуса физического лица и вида полученного им дохода.

В частности, по ставке 9% налог удерживается с процентов, полученных гражданами по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года. Под 15%-ную ставку попадают дивиденды, выплачиваемые российскими фирмами гражданам-нерезидентам. 30%-ная ставка применяется в общем случае по всем иным доходам физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, а так же в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного держателя. Доходы в виде призов, выигрышей, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ, и прочие облагаются налогом по максимальной ставке 35%.

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога, подлежащего удержанию по ставке 13%, производится индивидуальным предпринимателем ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом предусмотрен зачет удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Обратите внимание!

Из пункта 3 статьи 226 НК РФ вытекает, что это правило применяется ко всем доходам физического лица, начисленным ему за данный период.

Причем пунктом 4 статьи 226 НК РФ установлено, что налог удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом данное правило применяется во взаимоувязке со статьей 223 НК РФ, определяющей даты получения доходов физическим лицом.

В этой связи, при выплате заработной платы своим работникам, коммерсанту следует обратить внимание на пункт 2 статьи 223 НК РФ, из которого следует, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Датой получения дохода при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору по общему правилу признается день его выплаты, в том числе путем перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его распоряжению на счета третьих лиц, на что указывает подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

Сумма НДФЛ применительно к доходам, налогообложение которых производится по специальным ставкам, исчисляется индивидуальным предпринимателем – налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Поэтому, если доход выдается в натуральной форме, то произвести удержание налога коммерсант обязан при первой выплате физическому лицу любых денежных средств – заработной платы, отпускных и так далее (абзац 2 пункта 4 статьи 226 НК РФ). Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме ФНС России от 22 августа 2014 года № СА-4-7/16692 "О применении отдельных положений постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Если у коммерсанта нет возможности удержать сумму налога у налогоплательщика, то на основании пункта 5 статьи 226 НК РФ он обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Сообщение оформляется налоговым агентом по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (далее – Приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/611@).

Обратите внимание!

НК РФ не обязывает налогового агента представлять сведения о невозможности удержания налога в электронной форме, поэтому подать такие сведения можно в обычном бумажном формате. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 18 апреля 2011 года № КЕ-4-3/6132.

После направления такого уведомления налоговикам обязанности коммерсанта, как налогового агента, в отношении такого налогоплательщика прекращаются, а обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, на что в частности, указывают письма Минфина России от 12 марта 2013 года № 03-04-06/7337, от 5 апреля 2010 года № 03-04-06/10-62, от 9 февраля 2010 года № 03-04-06/10-12.

Обратите внимание!

Из разъяснений налоговиков, приведенных в письме ФНС России от 16 июля 2012 года № ЕД-4-3/11637@, следует, что о невозможности удержания налога коммерсант – налоговый агент должен проинформировать налоговиков, даже если он своевременно этого не сделал.

Выступая налоговым агентом по НДФЛ, индивидуальный предприниматель обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога в бюджет. Причем сроки перечисления сумм налога зависят от того в какой форме выплачивается доход индивидуальным предпринимателем. Так, при выплате дохода за счет средств, снятых с расчетного счета, индивидуальный предприниматель должен перечислить налог в бюджет в день снятия наличных. В том случае, если доход выплачивается физическим лицам за счет полученной выручки, то НДФЛ нужно перечислить в бюджет на следующий день после выплаты дохода.

Если доход перечисляется на банковский счет налогоплательщика, то НДФЛ уплачивается одновременно с перечислением дохода.

При выплате дохода в натуральной форме, а также по доходам в виде материальной выгоды, налоговый агент должен заплатить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем удержания налога.

Если совокупная сумма налога, удержанная коммерсантом, составляет более 100 рублей, то ее уплата производится в бюджет в общем порядке. Если же совокупная сумма налога не превышает указанного предела, то коммерсанту следует ее добавить к сумме налога, который подлежит уплате в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Такие правила предусмотрены пунктом 8 статьи 226 НК РФ.

Имейте в виду, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента, то есть за счет средств самого индивидуального предпринимателя не допускается, на это прямо указывает пункт 9 статьи 226 НК РФ. Подтверждает это и Минфин России в своих письмах от 12 ноября 2014 года № 03-04-06/57158, от 19 февраля 2010 года № 03-02-07/1-69. При этом в пункте 9 статьи 226 НК РФ определено, что при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Аналогичные разъяснения приведены и в письме Минфина России от 29 апреля 2011 года № 03-04-05/3-314, письме УФНС России по городу Москве от 27 сентября 2012 года № 20-14/091304@.

Индивидуальному предпринимателю – налоговому агенту по НДФЛ следует помнить о том, что неисполнение им возложенных на него обязанностей налогового агента по НДФЛ может повлечь за собой привлечение его к различным видам ответственности – налоговой, административной и даже к уголовной.

Так, в соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Заметим, что в данном случае речь идет именно о штрафе в размере 20% от суммы налога, подлежащего удержанию и (или) перечислению, а не о недоимке. Взыскивать сам налог с коммерсанта, неудержанный им у налогоплательщика, на основании статьи 123 НК РФ не правомерно, ведь пункт 9 статьи 226 НК РФ прямо запрещает уплату налога за счет средств налогового агента. Аналогичного мнения придерживаются и суды. В частности такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 года № 16058/05, в постановлении ФАС Поволжского округа от 23 июля 2009 года по делу № А57-5229/2008, в постановлении ФАС Московского округа от 28 июля 2009 года по делу № КА-А40/6948-09 и в других.

Причем оштрафовать индивидуального предпринимателя по статье 123 НК РФ можно лишь в том случае, если у него имелась возможность удержания налога, но он этого не сделал, например, выплатил денежный доход физическому лицу, но не удержал сумму НДФЛ. Аналогичный вывод содержится в пункте 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – постановление № 57).

Если налог был удержан, но не перечислен в бюджет, то, помимо штрафа, с коммерсанта будет взыскана недоимка по налогу, а также сумма пени за каждый день просрочки. В том случае если имелась возможность взыскания налога, но он не был удержан у налогоплательщика, придется заплатить штраф и пени. Данные выводы содержатся в пункте 2 постановления № 57.

В части последнего варианта отметим следующую особенность.

Правоприменительная практика содержит примеры судебных решений, в которых суд считает неправомерным начисление штрафа и пени налоговым агентам, не удержавшим налог у налогоплательщика. Например, такая точка зрения суда изложена в постановлении ФАС Московского округа от 11 апреля 2011 года по делу № КА-А40/1664-11-2 или в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 6 июня 2011 года по делу № А45-10322/2010. Однако эти судебные решения принимались судами в тот период, когда сама статья 123 НК РФ действовала в иной редакции и не предусматривала мер налоговой ответственности за неудержание сумм налоговыми агентами.

Вместе с тем сегодня ситуация изменилась и неудержание сумм налога налоговым агентом рассматривается в качестве самостоятельного налогового правонарушения, совершение которого влечет за собой взыскание штрафа. Поэтому оштрафовать налогового агента по статье 123 НК РФ можно даже в том случае, если он заплатит налог за счет собственных средств.

Заметим, что статья 123 НК РФ – это не единственная "налоговая" статья, грозящая коммерсанту за невыполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ. На это указывает статья 126 НК РФ.

Так, если коммерсант не представит в установленные сроки в налоговые органы документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то его оштрафуют. Причем заплатить штраф придется в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. На это указывает пункт 1 статьи 126 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговикам сведений о налогоплательщике, отказ коммерсанта представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ, может привести индивидуального предпринимателя к штрафу в размере 10 000 рублей.

Не стоит забывать и о предоставлении документов в ходе налоговых проверок.

Если при проведении налоговой проверки индивидуальный предприниматель отказывается предоставить запрашиваемые контролерами документы или не представляет их в установленные сроки, то должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ. Такие действия индивидуального предпринимателя также приведут к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ, на что, в частности, указывает пункт 4 статьи 93 НК РФ.

Помимо всего прочего, индивидуального предпринимателя – налогового агента контролирующие органы могут оштрафовать и на основании статьи 120 НК РФ.

Ведь в соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ индивидуальный предприниматель должен в течение четырех лет хранить документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налогов. В том случае, если у коммерсанта таких документов не будет, то фискалы могут привлечь индивидуального предпринимателя к ответственности по статье 120 НК РФ. При этом штраф в зависимости от состава правонарушения может составить от 10 000 до 40 000 рублей.

Напоминаем, что состав обязанностей налоговых агентов не является исчерпывающим, на основании пункта 3.1 статьи 24 НК РФ налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ.

В частности, налоговые агенты по НДФЛ, в том числе и коммерсанты, обязаны сообщать налогоплательщикам о фактах и суммах излишне удержанного у них налога. При этом законом на эти действия налоговому агенту отведено всего десять рабочих дней с момента выявления такого факта (абзац 2 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Правда, пока за нарушение данной обязанности налоговым агентом меры ответственности не предусмотрены.

Так как НК РФ не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога, то сообщить налогоплательщику о факте удержания "лишних" сумм налога коммерсант может в произвольной форме. Именно такие разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина России от 16 мая 2011 года № 03-04-06/6-112.

В силу пункта 1 статьи 231 НК РФ, излишне удержанная коммерсантом – налоговым агентом сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Причем заявление подается именно налоговому агенту, а не в налоговый орган (пункт 1 статьи 231 НК РФ, постановление ФАС Уральского округа от 6 мая 2010 года по делу № Ф09-3130/10-С2).

Индивидуальному предпринимателю следует помнить о том, что при непредставлении им сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, он может привлекаться не только к налоговой, но и к административной ответственности. На это указывает статья 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).

Так, в соответствии с пунктом 1 указанной статьи КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 15.6 КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа на индивидуального предпринимателя в размере от 300 до 500 рублей.

При неисполнении обязанностей налогового агента индивидуальный предприниматель может привлекаться даже к уголовной ответственности, на что указывает статья 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Однако такое возможно, если неисполнение обязанностей налогового агента связано с личными интересами коммерсанта и совершено им в крупном и особо крупном размере.

В обязанности индивидуального предпринимателя – налогового агента по НДФЛ входит ведение учета доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов.

Причем вести указанный учет коммерсант обязан отдельно по каждому физическому лицу в регистрах налогового учета, разрабатываемых им самостоятельно.

При этом форма регистра может быть любая, главное, чтобы в них имелась вся необходимая информация, ведь на основании этих данных коммерсант – налоговый агент будет заполнять справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, утвержденной, как уже было отмечено, Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611@.

В соответствии со статьей 230 НК РФ в указанных налоговых регистрах по НДФЛ помимо сведений, позволяющих идентифицировать налогоплательщика, в обязательном порядке должны содержаться следующие данные:

– вид выплачиваемых налогоплательщику доходов;

– вид предоставленных налоговых вычетов;

– суммы дохода и даты их выплаты;

– статус налогоплательщика;

– даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации;

– реквизиты соответствующего платежного документа.

Следует отметить, что по общему правилу ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальные предприниматели – налоговые агенты по НДФЛ представляют в свою налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в формате, утвержденном также Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611@. В Приложении к данной форме содержатся Рекомендации по ее заполнению. Порядок представления сведений о доходах физических лиц утвержден Приказом ФНС России от 16 сентября 2011 года № ММВ-7-3/576@ "Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц".

Указанные сведения представляются коммерсантами либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо на электронных носителях. И только в том случае, если в течение года число физических лиц, которым индивидуальный предприниматель выплатил доходы, не превысило 10 человек, справки 2-НДФЛ могут представляться им в налоговую инспекцию в бумажном виде (пункт 2 статьи 230 НК РФ).

Имейте в виду, что, помимо налоговой инспекции, индивидуальный предприниматель – налоговый агент обязан выдавать справки о полученных доходах и самим физическим лицам, получившим от него доход, например, для получения социального налогового вычета, при оформлении кредитов и так далее. Выдается такая справка по заявлению самого физического лица, на что указывает пункт 3 статьи 230 НК РФ.

Обратите внимание!

При выплате доходов таким физическим лицам как индивидуальные предприниматели, например, при выполнении работ или оказании услуг индивидуальный предприниматель не является налоговым агентом по НДФЛ.

Однако прежде чем игнорировать свои обязанности налогового агента в отношении таких физических лиц, коммерсанту следует убедиться, что они действительно зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей. Если на просьбу индивидуального предпринимателя физическое лицо предъявило ему соответствующий документ, например, свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или же документ о постановке на налоговый учет, то коммерсанту не нужно в отношении такого лица исчислять и удерживать сумму налога, а также подавать сведения в налоговую инспекцию.

В том случае, если выплата в пользу такого гражданина осуществляется по иным основаниям, не связанным с бизнесом, например, по трудовому договору, то обязанности налогового агента у индивидуального предпринимателя возникают в общем порядке.

В завершении хотелось бы обратить Ваше внимание на то, что с 1 января 2016 года в НК РФ будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах".

В частности, пункт 1 статьи 223, определяющей дату фактического получения дохода для целей НДФЛ, некоторые пункты статьи 226, устанавливающей особенности исчисления НДФЛ, порядок и сроки уплаты этого налога налоговыми агентами, а также пункт 2 статьи 230 НК РФ будут изложены в новой редакции.

Индивидуальный предприниматель и наёмные работники

Индивидуальный предприниматель может работать один, а может привлекать других физических лиц для работы по трудовым или гражданско-правовым договорам.

Гражданско-правовые договоры (договор подряда, оказания услуг, авторского заказа) заключаются обычно при разовых работах, либо при работах, выполнение которых не требует соблюдения внутреннего трудового распорядка (например, соблюдение режима рабочего времени).

Один из наиболее частых вопросов, возникающих у индивидуальных предпринимателей - можно ли принять на работу человека на 1-2 месяца без оформления договора. Нет, нельзя. Даже если работник принимается на испытательный срок, он должен оформлять на работу по трудовому договору. При этом, даже если в нарушение требований законодательства договора в письменном виде не будет, договор считается заключенным с того момента, когда работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя (ст.67 Трудового кодекса).

Так же один из самых распространенных вопросов - можно ли принять на работу продавца по гражданско-правому договору (подряда, услуг). Нет, оформить продавца можно только по трудовому договору. Причем в таком договоре заинтересован прежде всего сам ИП, т.к. с продавцами необходимо заключать договор о полной материальной ответственности (иначе предъявлять претензии по недостачам будет некому) можно только с работниками, работающими по трудовым договорам.

Заключение первого трудового договора обязывает ИП встать на учет в качестве страхователя в Фонде социального страхования. Срок постановки на учет 30 дней с даты заключения договора. С 2017 года регистрация ИП-работодателей в Пенсионном фонде не осуществляется. Список документов, необходимых для постановки на учет лучше спрашивать в своих отделениях фондов. Но как минимум один документ необходим - сам трудовой договор, доказывающий, что ИП стал работодателем.

С появлением работников у индивидуального предпринимателя появляются дополнительные обязанности и расходы: кадровый учет, обязанности налогового агента по удержанию из выплат работникам НДФЛ, уплата страховых взносов с зарплаты, дополнительная отчетность.

Кадровый учет достаточно большая тема и в этой статье рассматриваться не будет.

Обязанности налогового агента по НДФЛ

Согласно Налоговому кодексу, налоговым агентом является лицо, на которое в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Организации и ИП, выплачивающие доходы физическим лицам являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в силу положений статьи 226 НК (кроме некоторых видов доходов, указанных в статьях 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК).

НДФЛ удерживается непосредственно из доходов физического лица, в день выплаты при их фактической выплате. Исключение составляет заработная плата, НДФЛ с которой исчисляется один раз в месяц, независимо от того, сколько раз в месяц заработная плата выплачивается.

В случае невозможности удержать НДФЛ из доходов физического лица (например, выплата производится в натуральном виде), налоговый агент обязан до 1 марта года подать в налоговые органы справку 2-НДФЛ, в которой указывается сумма неудержанного налога.

Обратите внимание! Уплата НДФЛ за счет налогового агента не допускается.

Ставки НДФЛ, порядок предоставления вычетов и т.д. можно найти в главе 23 Налогового кодекса.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Являясь страхователем по отношению к своим работникам, ИП уплачивает взносы в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в ФСС. С 2017 года уплату страховых взносов на обязательное страхование (кроме взносов по производственному травматизму и профзаболеваниям) регулирует Налоговый кодекс. Уплата взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (сокращенно НС и ПЗ) регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Со ставками страховых взносов, уплачиваемых с заработной платы работников, и порядком их уплаты можно ознакомиться .